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Impresso gerada em 03/09/2011

Publicado em nosso site em 29/06/2010

IPI - Ressarcimento de crditos - Roteiro de Procedimentos Roteiro - Federal - 2010/3209 Sumrio Introduo I - Apropriao de crditos de IPI I.1 - Espcies de crditos I.1.1 - Transferncia a outros estabelecimentos da mesma pessoa jurdica II - Direito ao ressarcimento II.1 - Pressupostos para o ressarcimento II.2 - Estorno do crdito na escriturao fiscal II.3 - Misses diplomticas e reparties consulares II.4 - Formalizao do pedido de ressarcimento II.5 - Valorao dos crditos III - Retificao ou cancelamento do Pedido de Ressarcimento IV - Anlise do pedido IV.1 - Contribuinte sem dbito IV.2 - Contribuinte com dbito - Compensao de ofcio IV.2.1 - Dois ou mais dbitos IV.2.2 - Compensao com dbito parcelado IV.2.3 - Dbitos junto Previdncia Social e a outras entidades IV.2.4 - Dbito de natureza no tributria IV.2.5 - Atualizao dos dbitos V - Crditos em discusso VI.1 - Deciso judicial transitada em julgado VII - Indeferimento do Pedido de Ressarcimento - Recursos cabveis VIII - Procedimento especial para ressarcimento de crditos VIII.1 - Abrangncia VIII.2 - Pagamento e condies VIII.3 - Verificao da pendncia do crdito solicitado VIII.4 - Regras complementares Introduo Como regra, os crditos permitidos pela legislao fiscal, no mbito do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), so

utilizados para abater os dbitos do prprio imposto decorrentes das sadas de produtos tributados do estabelecimento. Nem sempre o montante dos crditos acumulados num determinado perodo absorvido pelos dbitos gerados no mesmo perodo ou em perodos subsequentes, resultando excedente de crditos que somente podem ser aproveitados nos estritos limites da legislao. No presente Roteiro sero tratados os procedimentos para que o contribuinte possa aproproveitar esses crditos excedentes. I - Apropriao de crditos de IPI O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um imposto federal institudo pela Lei n 4.502/1964 e regulamentado pelo Decreto n 7.212/2010 (RIPI), que incide sobre os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI. O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, aprovada pelo Decreto n 6.006/2006, observadas as disposies contidas nas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no-tributado). O momento de ocorrncia do fato gerador do IPI : a) o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; ou b) a sada de produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Outra caracterstica do IPI, estabelecida pela Constituio Federal, a no cumulatividade, que garante ao contribuinte o direito de apropriar o crdito relativo sua aquisio para compensar com os dbitos decorrentes das operaes de sada que realizar. Ou seja, o contribuinte do IPI apura o total dos seus dbitos do perodo de apurao e deduz desse montante o valor total apurado de crdito desse mesmo perodo de apurao. Se desse confronto resultar um saldo credor, o contribuinte pode transferir esse valor para a apurao do perodo seguinte; caso trate-se de saldo devedor fica sujeito ao recolhimento do imposto dentro do prazo estabelecido. O controle desses crditos e dbitos feito por meio da escriturao do Livro Registro de Apurao, ou para os contribuintes sujeitos Escriturao Fiscal Digital - EFD, no

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FISCOSoft Impresso Registro E520 - Apurao do IPI. Fundamentao: arts. 2, 35, 225 e 256 do RIPI/2010
I.1 - Espcies de crditos
destinem a emprego no processo industrial.

A legislao do IPI classifica de forma diferenciada os crditos passveis de apropriao em: crditos bsicos, crditos por devoluo ou retorno de produtos, crditos como incentivo, crditos de outra natureza e crdito presumido. No caso dos crditos por devoluo ou retorno, a prpria descrio j esclarece sobre as hipteses em que so previstos; os crditos como incentivo so aqueles decorrentes de incentivos especficos para determinada rea e nas operaes de exportao; os crditos de outra natureza so decorrentes de cancelamento de documento fiscal ou de reduo de alquota em caso de lanamento antecipado. Em relao aos crditos bsicos, a legislao do IPI autoriza a apropriao de crditos relativamente: a) matria-prima (MP), ao produto intermedirio (PI) e ao material de embalagem (ME), adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se aqueles que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente; b) MP, ao PI e ao ME, quando remetidos a terceiros para industrializao sob encomenda, sem transitar pelo estabelecimento adquirente; c) MP, ao PI e ao ME, recebidos de terceiros para industrializao de produtos por encomenda, quando estiver destacado ou indicado na nota fiscal; d) ao valor destacado em nota fiscal relativa a produtos industrializados por encomenda, recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d direito ao crdito; e) ao valor pago no desembarao aduaneiro; f) ao valor mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos de procedncia estrangeira, diretamente da repartio que os liberou, para estabelecimento do prprio importador, mesmo exclusivamente varejista; g) aos bens de produo recebidos por comerciantes equiparados a industrial;
Nota:
Consideram-se bens de produo: a) as MP e os PI, inclusive os que, embora no integrando o produto final, sejam consumidos ou utilizados no processo industrial, e os produtos destinados a embalagem e acondicionamento; d) as ferramentas, empregadas no processo industrial, exceto as manuais; e e) as mquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive suas peas, partes e outros componentes, que se

h) aos produtos recebidos pelos estabelecimentos equiparados a industrial que, na sada destes, estejam sujeitos ao imposto, nos demais casos no compreendidos nas letras "e" a "g"; i) ao valor pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso quando descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito; j) ao valor destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas do produto, permitidas no RIPI/2010; l) MP, ao PI e ao ME, adquiridos de comerciante atacadista no-contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre 50% do seu valor, constante da respectiva nota fiscal. Alm dessas situaes, h previso tambm para a utilizao de crdito presumido. O crdito presumido do IPI um incentivo fiscal concedido ao produtor exportador, nas exportaes de mercadorias nacionais por ele industrializadas. Esse incentivo nada mais do que o ressarcimento das contribuies para o PIS/PASEP e para a COFINS incidentes sobre as aquisies no mercado interno das MP, dos PI e dos ME utilizados na industrializao dos produtos exportados. O estabelecimento produtor exportador que apurar o crdito presumido do IPI dever apresentar trimestralmente o Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP), de forma centralizada pela matriz. Observe-se que todas essas hipteses originam a escriturao de valores como crdito nos livros do contribuinte, que formaro seu saldo credor em cada perodo de apurao e que poder ser compensado com os dbitos relativos s operaesde sada realizadas. Fundamentao: arts. 226 a 241 e 610 do RIPI/2010 e Leis ns 9.363/1996 e 10.276/2001.
I.1.1 - Transferncia a outros estabelecimentos da mesma pessoa jurdica

Conforme mecionado, o contribuinte deve apurar o IPI por meio da escriturao dos crditos e dos dbitos. Os crditos do IPI que, ao final de um perodo de apurao, remanescerem da deduo com os dbitos prpiros podero ser mantidos na escrita fiscal do estabelecimento, para posterior deduo de dbitos do IPI relativos a perodos subsequentes de apurao, ou para serem transferidos a outro estabelecimento da pessoa jurdica, somente para deduo de dbitos do IPI, caso se refiram a: a) crditos presumidos do IPI, como ressarcimento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS; b) crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea do IPI, relativos MP, ao PI e ao ME efetivamente empregados na

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FISCOSoft Impresso industrializao de produtos exportados, no aproveitados no perodo de apurao em que foram escriturados; e c) crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do item "6" da Instruo Normativa SRF n 87/89 (operaes com bebidas). A transferncia dever ser efetuada mediante nota fiscal, emitida pelo estabelecimento que apurou o crdito, exclusivamente para essa finalidade, na qual dever constar: a) o valor dos crditos transferidos; b) o perodo de apurao a que se referem os crditos; c) a fundamentao legal da transferncia dos crditos. O estabelecimento que estiver transferindo os crditos dever escritur-los no livro Registro de Apurao do IPI ou na EFD, a ttulo de "Estornos de Crditos", com a observao: "Crditos transferidos para o estabelecimento inscrito no CNPJ sob o n ..." (indicar o nmero completo do CNPJ). O estabelecimento que estiver recebendo os crditos por transferncia dever escritur-los no livro Registro de Apurao do IPI ou na EFD, a ttulo de "Outros Crditos", com a observao: "Crditos transferidos do estabelecimento inscrito no CNPJ sob o n ..." (indicar o nmero completo do CNPJ), indicando o nmero da nota fiscal que documenta a transferncia. A transferncia de crditos presumidos do IPI, como ressarcimento do PIS/PASEP e da COFINS, por estabelecimento matriz no contribuinte do imposto ser feita mediante emisso de nota fiscal de entrada pelo estabelecimento industrial que estiver recebendo o crdito, devendo o estabelecimento matriz efetuar em seu livro Dirio a escriturao da operao. Fundamentao: Lei n 9.363/1996, e na Lei n 10.276/2001 art. 1 da Portaria MF n 134/1992 Instruo Normativa SRF n 87/1989; arts. 21, 1 e 24 da Instruo Normativa RFB n 900/2008. II - Direito ao ressarcimento Ao final de cada trimestre-calendrio, caso ainda haja saldo remanescente de crditos do IPI passveis de ressarcimento, aps as dedues dos dbitos de IPI decorrentes das sadas de produtos tributados, o estabelecimento matriz da pessoa jurdica poder requerer RFB o ressarcimento de referidos crditos em nome do estabelecimento que os apurou, bem como utiliz-los na compensao de dbitos prprios relativos aos tributos administrados pela RFB.
Nota:
O ressarcimento do IPI no se aplica aos crditos existentes na escriturao fiscal do estabelecimento em 31 de dezembro de 1998, para os quais no houvesse previso de manuteno e utilizao na legislao vigente quela data.

de ressarcimento, ou seja, h situaes em que o contribuinte pode ter um saldo credor na sua apurao, mas esse saldo pode ter sido gerado por operaes cujo crdito no d direito ao ressarcimento. Nesses casos, o contribuinte dever manter esses crditos na apurao para compensar com eventuais dbitos de IPI. Outra condio para o ressarcimento do IPI refere-se ao perodo de apropriao dos crditos, ou seja, o contribuinte somente poder pedir o ressarcimento relativo aos crditos escriturados no trimestre, aps o trmino deste. Por exemplo, os crditos escriturados nos meses de janeiro a maro, sero passveis de ressarcimento a partir de abril, e assim sucessivamente. Nesse sentido, somente so passveis de ressarcimento: a) os crditos relativos a entradas de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem para industrializao, escriturados no trimestre-calendrio; b) os crditos presumidos de IPI, como ressarcimento da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, escriturados no trimestre-calendrio, excludos os valores recebidos por transferncia da matriz; e c) o crdito presumido de IPI de que trata o art. 135 do RIPI/2010, relativamente ao ressarcimento no montante correspondente ao dobro das contribuies para o PIS/PASEP e para a COFINS, que incidiram sobre o valor do faturamento decorrente da venda de produtos de fabricao prpria, das montadoras e fabricantes de: c.1) veculos automotores terrestres de passageiros e de uso misto de duas rodas ou mais e jipes; c.2) caminhonetas, furges, pick-ups e veculos automotores, de quatro rodas ou mais, para transporte de mercadorias de capacidade mxima de carga no superior a quatro toneladas; c.3) veculos automotores terrestres de transporte de mercadorias de capacidade de carga igual ou superior a quatro toneladas, veculos terrestres para transporte de dez pessoas ou mais e caminhes-tratores; c.4) tratores agrcolas e colheitadeiras; c.5) tratores, mquinas rodovirias e de escavao e empilhadeiras; c.6) carroarias para veculos automotores em geral; c.7) reboques e semi-reboques utilizados para o transporte de mercadorias; c.8) partes, peas, componentes, conjuntos e subconjuntos acabados e semi-acabados - e pneumticos, destinados aos produtos relacionados de c.1 a c.8 Fundamentao: art. 21, 2, 3 e 5 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
II.1 - Pressupostos para o ressarcimento

Observe-se, que nem todos os crditos de IPI so passveis FISCOSoft On Line

Os crditos presumidos de IPI para ressarcimento de

FISCOSoft Impresso PIS/PASEP e COFINS somente podero ter seu ressarcimento requerido Receita Federal do Brasil, aps a entrega, pela pessoa jurdica cujo estabelecimento matriz tenha apurado referidos crditos: a) da DCTF do trimestre-calendrio de apurao, na hiptese de crditos referentes a perodos at o 3 trimestre-calendrio de 2002; ou b) do Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP) do trimestre-calendrio de apurao, na hiptese de crditos referentes a perodos posteriores ao 3 trimestre-calendrio de 2002. Alm da entrega das obrigaes mencionadas, relativamente ao crdito presumido de IPI, para ressarcimento do imposto, seja decorrente desse crdito presumido ou de outros crditos que tambm geram direito ao referido ressarcimento, o estabelecimento matriz da pessoa jurdica dever efetuar o pedido de ressarcimento por meio do programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante petio em meio papel acompanhada de documentao comprobatria do direito creditrio. Observe-se que cada pedido de ressarcimento dever: a) referir-se a um nico trimestre-calendrio; e b) ser efetuado pelo saldo credor passvel de ressarcimento remanescente no trimestre calendrio, aps efetuadas as dedues na escriturao fiscal. Ressalte-se que o saldo credor passvel de ressarcimento relativo a perodos encerrados at 31 de dezembro de 2006, remanescente de utilizaes em pedido de ressarcimento ou Declarao de Compensao apresentados RFB at 31 de maro de 2007, bem como os relativos a trimestres encerrados aps 31 de dezembro de 2006, remanescente de utilizaes em pedidos de ressarcimento ou Declarao de Compensao formalizados mediante a apresentao de petio/declarao em meio papel entregues RFB a partir de 1 de abril de 2007, somente poder ser ressarcido ou utilizado para compensao aps apresentao de pedido de ressarcimento do valor residual.
Nota:
A obrigatoriedade do pedido de ressarcimento do valor residual no se aplica na hiptese de crdito presumido de estabelecimento matriz no-contribuinte do IPI.

crditos dever estornar, em sua escriturao fiscal, o valor do crdito solicitado. Fundamentao: art. 23 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
II.3 - Misses diplomticas e reparties consulares

Podero tambm ser ressarcidos s misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente, bem como s representaes de carter permanente de rgos internacionais de que o Brasil faa parte, os valores do IPI incidente sobre produtos adquiridos no mercado interno destinados manuteno, ampliao ou reforma de imveis de seu uso, desde que os valores do imposto tenham sido destacados nas notas fiscais de aquisies de referidos produtos. O ressarcimento, nesse caso, ser requerido pela interessada mediante utilizao do formulrio Pedido de Ressarcimento de IPI - Misses Diplomticas e Reparties Consulares, previsto no Anexo V da Instruo Normativa RFB n 900/2008. Ressalte-se, entretanto, que tratando-se de requerimento de misso diplomtica ou de repartio consular, o direito creditrio somente ser reconhecido na hiptese de a legislao de seu pas dispensar, em relao aos impostos incidentes sobre o valor agregado ou sobre a venda a varejo, conforme o caso, tratamento recproco para as misses ou reparties brasileiras localizadas, em carter permanente, em seu territrio. Fundamentao: art. 26 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
II.4 - Formalizao do pedido de ressarcimento

Fundamentao: art. 21, 4, 6, 7, art. 22 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.


II.2 - Estorno do crdito na escriturao fiscal

Tendo em vista que a pessoa jurdica informa no pedido de ressarcimento todos os dados correspondentes origem do seu crdito e esse documento passa a acobertar o seu direito ao ressarcimento, no perodo de apurao em que esse pedido for apresentado RFB, o estabelecimento que escriturou os FISCOSoft On Line

Conforme mencionado, o pedido de ressarcimento deve ser efetuado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica mediante a utilizao do Programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante petio/declarao (papel) acompanhada de documentao comprobatria do direito creditrio. O Programa Gerador (PER/DCOMP), verso 4.2, foi aprovado pelo Ato Declaratrio Executivo n 4/2009, para corrigir erros de verses anteriores, e dever ser utilizado para gerar o Pedido de Ressarcimento a ser enviado Receita Federal. No referido Programa a pessoa jurdica dever informar seus dados cadastrais, a origem dos seus crditos (identificando as notas fiscais correspondentes), os seus dbitos, para que fique evidente que no consumiu os crditos para os quais est solicitando o ressarcimento com seus prprios dbitos, bem como deve informar eventuais dados relativos

FISCOSoft Impresso exportao de mercadorias. A primeira ficha a ser preenchida no programa de "Novo Documento". O preenchimento dessa ficha interfere na apresentao das demais fichas, visto que nessa ficha que a pessoa jurdica dever informar qual o tipo de crdito, a identificao do crdito, o CNPJ do estabelecimento detentor do crdito etc. Preenchido o Pedido de Ressarcimento com as informaes exigidas pelo programa, a pessoa jurdica dever trasmit-lo, por meio da Internet, Receita Federal do Brasil, atravs do Programa Receita Net. Ressalte-se que ser considerado no formulado o Pedido de Ressarcimento, quando no observar o meio correto para sua efetivao, ou seja, quando o meio correto o programa PER/DCOMP e a pessoa jurdica formula o pedido em papel. Todavia, essa restrio no se aplica aos pedidos de ressarcimento apresentados RFB em data anterior a 29 de setembro de 2003 e que, em vez de gerados mediante utilizao do programa PER/DCOMP, tenham sido elaborados mediante utilizao dos formulrios aprovados pelo art. 44 da Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002. Nesse sentido, os formulrios em papel, previstos no art. 98 da IN RFB n 900/2008 e respectivos anexos, disponibilizados no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br, somente podero ser utilizados pelo sujeito passivo nas hipteses em que o ressarcimento no possa ser requerido eletronicamente RFB mediante utilizao do programa PER/DCOMP. A RFB caracterizar como impossibilidade de utilizao do programa PER/DCOMP a ausncia de previso da hiptese de ressarcimento no referido programa, bem como a existncia de falha que impea a gerao do Pedido Eletrnico de Ressarcimento. Essa falha dever ser demonstrada pelo sujeito passivo RFB no momento da entrega do formulrio, sob pena do enquadramento do documento como no formulado. Observe-se ainda que no ser considerada impossibilidade de utilizao do programa PER/DCOMP, a restrio nele incorporada em cumprimento ao disposto na legislao tributria. Fundamentao: arts. 39, 1, 90 e 98 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
II.5 - Valorao dos crditos

por exemplo. Fundamentao: art. 72, 5, I da Instruo Normativa RFB n 900/2008. III - Retificao ou cancelamento do Pedido de Ressarcimento Caso o contribuinte identifique alguma incorreo no Pedido de Ressarcimento poder retific-lo. O Pedido de Ressarcimento gerado a partir do programa PER/DCOMP, dever ser retificado tambm mediante apresentao RFB de documento retificador gerado a partir do referido programa. J a retificao do Pedido de Ressarcimento apresentado em formulrio em meio papel, nas hipteses em que admitida, dever ser requerida pelo sujeito passivo mediante apresentao RFB de formulrio retificador, o qual ser juntado ao processo administrativo de ressarcimento para posterior exame pela autoridade competente da RFB.
Nota:
O Programa PER/DCOMP no admite a retificao de documento retificador, apenas a retificao de documento original. Ou seja, caso seja enviado um documento retificador com informaes tambm incorretas, a pessoa jurdica dever efetuar nova retificao, todavia, com a indicao do documento original.

Observe-se que no incidiro juros compensatrios no caso de ressarcimento de crditos do IPI; ou seja, a pessoa jurdica que ingressou com o Pedido de Ressarcimento ter devolvido o valor original dos crditos, sem juros compensatrios, mesmo que esse crdito seja correspondente a 4 anos atrs,

Ressalte-se que somente podero ser retificados pelo sujeito passivo, os Pedidos de Ressarcimento que se encontrem pendentes de deciso administrativa data do envio do documento retificador. Nesse, sentido considera-se pendente de deciso administrativa, o Pedido de Ressarcimento em relao ao qual ainda no tenha sido intimado o sujeito passivo do despacho decisrio proferido pelo titular da DRF, Derat, Deinf, IRFClasse Especial ou ALF competente para decidir sobre o ressarcimento. A pessoa jurdica poder ainda desistir do Pedido de Ressarcimento. Essa desistncia poder ser requerida mediante a apresentao RFB do pedido de cancelamento gerado a partir do programa PER/DCOMP ou, na hiptese de utilizao de formulrio em meio papel, mediante a apresentao de requerimento RFB, o qual somente ser deferido caso o pedido de ressarcimento se encontre pendente de deciso administrativa data da apresentao do pedido de cancelamento ou do requerimento. Fundamentao: arts. 76 e 82 da Instruo Normativa RFB n 900/2008. IV - Anlise do pedido Como providncia preliminar ao ressarcimento, a Receita Federal do Brasil analisar o "direito creditrio" e poder 5

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FISCOSoft Impresso condicionar o seu reconhecimento apresentao de documentos que o comprovem, inclusive arquivos magnticos, bem como poder determinar a realizao de diligncia fiscal nos estabelecimentos do sujeito passivo a fim de que seja verificada, mediante exame de sua escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas. Reconhecido o direito creditrio, ser feita uma verificao na situao fiscal do contribuinte em relao ao pagamento dos tributos e contribuies federais, inclusive a existncia ou no de dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio. Essa verificao de regularidade fiscal se dar em relao a todos os estabelecimentos da pessoa jurdica, inclusive obras de construo civil. A verificao fiscal da pessoa jurdica se d uma vez que, havendo dbitos de tributos federais em nome do requerente do ressarcimento, somente ser devolvido valor em dinheiro ou possibilitada a compensao com os tributos enumerados em Declarao de Compensao aps realizada a compensao de ofcio tratada em tpico especfico. Fundamentao: arts. 65 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
IV.1 - Contribuinte sem dbitos

Conforme j mencionado, a autoridade competente da RFB, antes de proceder ao ressarcimento de tributo, dever verificar a existncia de dbito em nome do sujeito passivo no mbito da RFB e da PGFN. Verificada a existncia de dbito, ainda que consolidado em qualquer modalidade de parcelamento, inclusive de dbito j encaminhado para inscrio em Dvida Ativa, de natureza tributria ou no, o valor do ressarcimento dever ser utilizado para quit-lo, mediante compensao em procedimento de ofcio. Previamente compensao de ofcio, ser dada oportunidade pessoa jurdica requerente para que se manifeste quanto ao procedimento no prazo de 15 dias, contados do recebimento de comunicao formal enviada pela RFB, sendo o seu silncio considerado como aquiescncia. Na hiptese de a pessoa jurdica discordar da compensao de ofcio, a autoridade da RFB competente para efetuar a compensao reter o valor do ressarcimento at que o dbito seja liquidado. Por outro lado, havendo concordncia, expressa ou tcita, quanto compensao, esta ser efetuada. Remanescendo crdito em favor da pessoa jurdica, o correspondente valor ser ressarcido. Fundamentao: art. 49 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
IV.2.1 - Dois ou mais dbitos

Caso o contribuinte no possua dbitos, o ressarcimento ser realizado pela RFB exclusivamente mediante crdito em conta corrente bancria ou de poupana de titularidade do beneficirio. Para tanto, o requerente dever indicar no Pedido de Ressarcimento o banco, a agncia e o nmero da conta corrente bancria ou de poupana de titularidade do sujeito passivo em que pretende seja efetuado o crdito. Compete instituio financeira que efetivar o ressarcimento verificar a correspondncia do nmero de inscrio do respectivo beneficirio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), constante dos documentos de abertura da conta corrente bancria ou de poupana, com o assinalado na correspondente autorizao de crdito. O descumprimento dessa determinao caracteriza desvio de recursos pblicos e obriga a instituio financeira responsvel entrega dos valores ao legtimo credor ou sua devoluo ao Tesouro Nacional, acrescidos dos juros, sem prejuzo da imposio das demais sanes cabveis.
Nota:
No incidiro juros compensatrios no ressarcimento de crditos do IPI.

Existindo dois ou mais dbitos tributrios vencidos e exigveis do sujeito passivo e sendo o valor da restituio inferior sua soma, ser observada, na compensao de ofcio, a ordem a seguir apresentada: a) em primeiro lugar, os dbitos por obrigao prpria e, em segundo lugar, os decorrentes de responsabilidade tributria; b) primeiramente, as contribuies de melhoria, depois as taxas e, por fim, os impostos ou as contribuies sociais; c) na ordem crescente dos prazos de prescrio; d) na ordem decrescente dos montantes. Observe-se que a prioridade de compensao entre os dbitos tributrios relativos a juros e multas exigidos de ofcio isoladamente, inclusive as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes tributrias acessrias, bem como entre referidos dbitos e os valores devidos a ttulo de tributo ou contribuio, ser determinada pela ordem crescente dos prazos de prescrio. Fundamentao: Art. 51 da Intruo Normativa RFB n 900/2008.
IV.2.2 - Compensao com dbito parcelado

Fundamentao: art. 74 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.


IV.2 - Contribuinte com dbito - Compensao de ofcio

O crdito que remanescer da compensao prevista no subtpico anterior dever ser compensado de ofcio com os seguintes dbitos do sujeito passivo, na ordem a seguir apresentada:

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FISCOSoft Impresso a) o dbito consolidado no mbito do Refis ou do parcelamento alternativo ao Refis; b) o dbito junto RFB e PGFN objeto do parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684/2003 (PAES); c) o dbito junto RFB e PGFN objeto do parcelamento excepcional de que trata a Medida Provisria n 303/2006; d) o dbito tributrio objeto de parcelamento concedido pela RFB ou pela PGFN que no se enquadre nas hipteses previstas nas letras "a" a "c". Essa compensao de ofcio de dbito objeto de parcelamento ser efetuada, sucessivamente: a) na ordem crescente da data de vencimento das prestaes vencidas; e b) na ordem decrescente da data de vencimento das prestaes vincendas. Fundamentao: art. 52, I a IV, e art. 54 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
IV.2.3 - Dbitos junto Previdncia Social e a outras entidades e fundos

c) da origem do direito creditrio, na hiptese de compensao de dbito includo no Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de 2003, ou no parcelamento excepcional de que trata a Medida Provisria n 303, de 2006, com crdito originado em data posterior da consolidao; ou d) do consentimento, expresso ou tcito, da compensao, nos demais casos. Ressalte-se ainda que a compensao de ofcio do dbito do sujeito passivo ser efetuada obedecendo-se proporcionalidade entre o principal e respectivos acrscimos e encargos legais. Fundamentao: art. 53 da Instruo Normativa RFB n 900/2008. V - Crditos em discusso vedado o ressarcimento a estabelecimento pertencente a pessoa jurdica com processo judicial ou com processo administrativo fiscal de determinao e exigncia de crdito do IPI cuja deciso definitiva, judicial ou administrativa, possa alterar o valor a ser ressarcido. Ao requerer o ressarcimento, o representante legal da pessoa jurdica dever prestar declarao, sob as penas da lei, de que a pessoa jurdica no se encontra nessa situao. O ressarcimento de crdito discutido judicialmente somente poder ser concedido aps o trnsito em julgado. A Receita Federal do Brasil poder exigir do sujeito passivo, como condio para a efetivao do ressarcimento, que lhe seja apresentada cpia do inteiro teor da deciso judicial em que seu direito creditrio foi reconhecido. Na hiptese de ttulo judicial, o ressarcimento somente poder ser efetuado se o requerente comprovar a homologao pelo Poder Judicirio da desistncia da execuo do ttulo judicial ou da renncia a sua execuo, bem como a assuno de todas as custas do processo de execuo, inclusive os honorrios advocatcios. No podero ser objeto de ressarcimento os crditos relativos a ttulos judiciais j executados perante o Poder Judicirio, com ou sem emisso de precatrio. Fundamentao: arts. 25 e 70 da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
VI.1 - Deciso judicial transitada em julgado

Aps a compensao de ofcio prevista no subtpico anterior, ser analisado se no h dbito em aberto em relao s contribuies previdencirias e s contribuies recolhidas para outras entidades ou fundos. Havendo dbitos dessa natureza, ser promovida a devida compensao de ofcio. Fundamentao: Art. 52, V, da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
IV.2.4 - Dbito de natureza no tributria

Por fim, ser analisado se o contribuinte no possui dbito de natureza no tributria. Havendo, ser promovida a compensao de ofcio com o mesmo. Fundamentao: Art. 52, VI, da Instruo Normativa RFB n 900/2008.
IV.2.5 - Atualizao dos dbitos

Os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos e encargos legais, na forma da legislao de regncia, at a data: a) da efetivao da compensao, quando se tratar de dbito relativo s contribuies contribuies previdencirias e s contribuies recolhidas para outras entidades ou fundos ou encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da Unio; b) da consolidao do dbito do sujeito passivo, na hiptese de compensao de dbito includo no Refis, no parcelamento alternativo ao Refis ou no parcelamento especial de que trata a Lei n 10.684, de 2003, ou no parcelamento excepcional de que trata a Medida Provisria n 303, de 2006, com crdito originado em data anterior da consolidao;

O ressarcimento de crditos reconhecidos por deciso judicial transitada em julgado se dar de acordo com os procedimentos tratados no presente Roteiro, caso a deciso no disponha de forma diversa, observado ainda que o pedido de ressarcimento somente ser recepcionado pela RFB aps prvia habilitao do crdito pela DRF, Derat ou

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FISCOSoft Impresso Deinf com jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo. Esssa habilitao ser obtida mediante pedido do sujeito passivo, formalizado em processo administrativo instrudo com: a) o formulrio Pedido de Habilitao de Crdito Reconhecido por Deciso Judicial Transitada em Julgado, constante do Anexo VIII da Instruo Normativa RFB n 900/2008, devidamente preenchido; b) certido de inteiro teor do processo, expedida pela Justia Federal; c) na hiptese de ao de repetio de indbito, bem como nas demais hipteses em que o crdito esteja amparado em ttulo judicial passvel de execuo, cpia da deciso que homologou a desistncia da execuo do ttulo judicial e a assuno de todas as custas e honorrios advocatcios referentes ao processo de execuo ou cpia da petio de renncia execuo do ttulo judicial protocolada na Justia Federal; d) cpia do contrato social ou do estatuto da pessoa jurdica acompanhada, conforme o caso, da ltima alterao contratual em que houve mudana da administrao ou da ata da assemblia que elegeu a diretoria; e) cpia dos atos correspondentes aos eventos de ciso, incorporao ou fuso, se for o caso; f) cpia do documento comprobatrio da representao legal e do documento de identidade do representante, na hiptese de pedido de habilitao do crdito formulado por representante legal do sujeito passivo; e g) procurao conferida por instrumento pblico ou particular e cpia do documento de identidade do outorgado, na hiptese de pedido de habilitao formulado por mandatrio do sujeito passivo. Constatada irregularidade ou insuficincia de informaes nos documentos mencionados nas letras de "a" a "g", o requerente ser intimado a regularizar as pendncias no prazo de 30 dias, contados da data de cincia da intimao. No prazo de 30 dias, contados da data da protocolizao do pedido ou da regularizao das pendncias, ser proferido despacho decisrio sobre o pedido de habilitao do crdito. O pedido de habilitao do crdito ser deferido pelo titular da DRF, Derat ou Deinf, mediante a confirmao de que: a) o sujeito passivo figura no plo ativo da ao; b) a ao tem por objeto o reconhecimento de crdito relativo a tributo administrado pela RFB; c) houve reconhecimento do crdito por deciso judicial transitada em julgado; d) o pedido foi formalizado no prazo de 5 anos da data do trnsito em julgado da deciso ou da homologao da desistncia da execuo do ttulo judicial; e e) na hiptese de ao de repetio de indbito, bem como nas demais hipteses de crdito amparado em ttulo judicial passvel de execuo, houve a homologao pelo Poder Judicirio da desistncia da execuo do ttulo judicial ou a comprovao da renncia sua execuo, e a assuno de todas as custas e dos honorrios advocatcios referentes ao processo de execuo. Por outro lado, ser indeferido o pedido de habilitao do crdito nas seguintes hipteses: a) as pendncias no forem regularizadas no prazo nele previsto; ou b) no forem atendidos os requisitos mencionados. O deferimento do pedido de habilitao do crdito no implica deferimento do pedido de ressarcimento nem alterao do prazo prescricional quinquenal do ttulo judicial. Fundamentao: arts. 70, 4 e 71 da Instruo Normativa RFB n 900/2008. VII - Indeferimento do Pedido de Ressarcimento Recursos cabveis Sendo indeferido o Pedido de Ressarcimento, facultado ao sujeito passivo, no prazo de 30 dias, contados da data da cincia da deciso pelo indeerimento, apresentar manifestao de inconformidade contra o no reconhecimento do direito creditrio. A competncia para julgar manifestao de inconformidade da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento (DRJ) em cuja circunscrio territorial se inclua a unidade da RFB que indeferiu o pedido do ressarcimento, observada a competncia material em razo da natureza do direito creditrio em litgio. Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade caber recurso ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. A manifestao de inconformidade e o recurso ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais obedecero ao rito processual do Decreto n 70.235/1972 Ressalte-se, entretanto, que no cabe manifestao de inconformidade contra a deciso que considerou no formulado o Pedido de Ressarcimento, bem como da deciso que no admitiu eventual retificao ou indeferiu o pedido de cancelamento do Pedido de Ressarcimento, sendo definitiva a deciso da autoridade administrativa que indeferir tais pedidos. No caber recurso de ofcio da deciso que considerar procedente manifestao de inconformidade em processos relativos ao ressarcimento de IPI. Fundamentao: arts. 66 a 68 da Instruo Normativa RFB n 900/2008. VIII - Procedimento Especial para Ressarcimento de Crditos

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FISCOSoft Impresso Por meio da Portaria MF n 348, de 16.06.2010, foi institudo Procedimento Especial para Ressarcimento de IPI, decorrentes de operaes de: a) exportao de mercadorias para o exterior; b) prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; c) vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.
Nota:
Este procedimento especial tambm se aplica aos crditos do PIS/PASEP e da COFINS.

Fundamentao: art. 1, I e II, da Portaria MF n 348/2010.


VIII.1 - Abrangncia

Esse procedimento especial somente se aplica aos crditos de IPI acumulados em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero, que o contribuinte no puder compensar com o IPI devido na sada de outros produtos. Cabe ainda destacar que estas regras especiais no alcanam pedidos de ressarcimento efetuados por pessoa jurdica com processo judicial ou com processo administrativo fiscal de determinao e exigncia de crdito cuja deciso definitiva, judicial ou administrativa, possa alterar o valor a ser ressarcido. Fundamentao: art. 1, 2 e 3, da Portaria MF n 348/2010.
VIII.2 - Pagamento e condies

d) tenha efetuado exportaes em todos os 4 anos-calendrio, anteriores ao do pedido, observado que, nos segundo e terceiro anos-calendrio anteriores, a mdia das exportaes tenha representado valor igual ou superior a 30% da receita bruta total; e) nos 24 meses anteriores apresentao do pedido objeto do procedimento especial, no tenha havido indeferimentos de Pedidos de Ressarcimento ou no-homologaes de compensaes, relativos a crditos de Contribuio para o PIS/PASEP, de COFINS e de IPI, totalizando valor superior a 15% do montante solicitado ou declarado. A aplicao do disposto na letra "e" independe da data de apresentao dos Pedidos de Ressarcimentos ou das declaraes de compensao analisados. Para efeito de aplicao deste procedimento especial, a RFB dever observar a disponibilidade de caixa do Tesouro Nacional. A retificao do Pedido de Ressarcimento apresentada depois do efetivo ressarcimento de 50% do valor pleiteado na forma ora tratada, somente produzir efeitos depois de sua anlise pela autoridade competente. Para fins do citado pagamento, dever ser descontado do valor a ser ressarcido, o montante utilizado em declaraes de compensao apresentadas at a data da restituio, no que superar em 50% do valor pleiteado pela pessoa jurdica. Fundamentao: art. 2 da Portaria MF n 348/2010.
VIII.3 - Verificao da procedncia do crdito solicitado

A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) dever, no prazo mximo de 30 dias contados da data do Pedido de Ressarcimento dos referidos crditos, efetuar o pagamento de 50% do valor pleiteado por pessoa jurdica que atenda, cumulativamente, s seguintes condies: a) cumpra os requisitos de regularidade fiscal para o fornecimento de certido negativa ou de certido positiva, com efeitos de negativa, de dbitos relativos aos tributos administrados pela RFB e Dvida Ativa da Unio administrada pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN); b) no tenha sido submetida ao regime especial de fiscalizao de que trata o art. 33 da Lei n 9.430/96, nos 36 meses anteriores apresentao do pedido; c) esteja obrigado a manter Escriturao Fiscal Digital (EFD); FISCOSoft On Line

Para efeito do pagamento do restante do valor solicitado no Pedido de Ressarcimento, a autoridade competente dever verificar a procedncia da totalidade do crdito solicitado no perodo. O mesmo procedimento dever ser observado na homologao dos pedidos de compensao efetuados com a utilizao dos crditos que no foram objeto de ressarcimento nos termos ora analisados. Constatada irregularidade nos crditos solicitados no Pedido de Ressarcimento, sero adotados, conforme o caso, os seguintes procedimentos: a) no caso de as irregularidades afetarem menos de 50% do valor do ressarcimento solicitado, dever ser efetuado o pagamento dos crditos reconhecidos, deduzido o valor do pagamento anteriormente efetuado e das compensaes efetuadas, sem prejuzo da aplicao da multa isolada de que tratam os 15 a 17 do art. 74 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, calculada sobre o valor dos crditos objeto de Pedido de Ressarcimento indeferido ou indevido, e de outras penalidades cabveis; ou b) no caso de as irregularidades superarem 50% do valor do ressarcimento solicitado, dever ser exigido o valor

FISCOSoft Impresso indevidamente ressarcido, sem prejuzo da aplicao da multa isolada mencionada, calculada sobre o valor dos crditos objeto de Pedido de Ressarcimento indeferido ou indevido, e de outras penalidades cabveis. Fundamentao: art. 3 da Portaria MF n 348/2010.
VIII.4 - Regras complementares

Na efetivao do ressarcimento, na forma deste procedimento especial, sero observados os demais dispositivos da legislao tributria que disciplinam a matria. A RFB tambm editar normas complementares necessrias implementao do presente procedimento especial de ressarcimento. Por fim, cabe destacar que estas regras aplicam-se aos Pedidos de Ressarcimentos relativos aos crditos apurados a partir de 1 de abril de 2010. Fundamentao: arts. 4 a 6 da Portaria MF n 348/2010.

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