V

Contenido
Informe especIal Auditora de Capital V-1

rea Auditora

Auditora de Capital
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil Ttulo : Auditora de Capital Fuente : Actualidad Empresarial, N 198 - Primera Quincena de Enero 2010

1. Introduccin
De acuerdo al marco conceptual de las Normas de Informacin Financiera, el patrimonio es la participacin o inters residual en los activos de la empresa despus de deducir los pasivos, adems normalmente el total de patrimonio corresponde, slo por coincidencia, al total valor de mercado de las acciones de la empresa o a la suma que pudiera obtenerse de la enajenacin de los activos netos uno por uno. El patrimonio est compuesto de la siguiente manera: - Capital social. - Accionariado laboral. - Capital adicional. - Excedente de reevaluacin. - Reservas. - Resultados acumulados. Capital social desde el punto de vista contable tiene un significado tpico operacional perfectamente definido y corresponde a los aportes iniciales de los accionistas, pueden ser bienes o efectivo, los incrementos de capital durante todo su perodo de vida, provenientes de nuevos aportes, la capitalizacin de utilidades que pudiera tener la empresa.

o el origen de una empresa est vinculado con lavado de dinero o con actividades ilcitas, es un tema que debe llevar al auditor a una profunda reflexin en cuanto a aceptar el compromiso de auditar a una empresa que tenga antecedentes. Bajo este esquema, el auditor tambin tendr que evaluar la posibilidad de verse implicada en problemas judiciales ilegales o la alternativa de aplicar procedimientos de auditora especiales que lo lleven a descartar la posibilidad de una hiptesis de blanco de activos en la empresa cuyo compromiso decide aceptar. Por lo tanto, creemos que el rol del auditor no debe limitarse a comprobar si el dinero de un aporte en efectivo lleg a caja, sino tambin si los accionistas estaban en condiciones de aportarlo.

4. Otras cuentas de patrimonio

Estas cuentas presentan menor riesgo que la anterior, la constituyen la cuenta capital adicional conformada por todos aquellos incrementos del patrimonio por dos conceptos exclusivos; donaciones que perciben la empresa y las primas de emisin. Si la empresa recibe donaciones en especie, la valorizacin efectuada por un perito ser el sustento del valor de contabilizacin del bien. Cuando nos referimos a las primas de emisin, nos estamos refiriendo al sobreprecio que pagan los accionistas sobre el valor nominal de las acciones. Si la empresa emite 1,500 acciones de valor nominal S/.150 cada una y stas las vende a S/.180 cada una, la diferencia se registrar en el patrimonio como una prima de emisin de S/.30 por cada accin, multiplicada por el nmero de acciones colocadas. Tambin es importante mencionar en este aspecto que denomina recompra de acciones o de acciones de tesorera, en esta figura la propia empresa es la que adquiere las acciones de sus accionistas con la finalidad de efectuar una reduccin de capital, o posteriormente volverlas a vender ganando un diferencia por la prima generada. Si la empresa mantiene estas acciones en tesorera, es decir se registra como activo en la cuenta inversiones, los importes correspondientes los deber presentar netos de la cuenta capital social, disminuyndola.

3. Importancia
Es importante que el control interno vinculado con estos rubros patrimoniales est vinculado que tiene la junta de accionistas para modificarlas, aumentarlas o disminuirlas. Es por ello que cualquier movimiento relacionado con estas cuentas debe ser aprobado previamente por la junta. El mantener el libro de actas de las juntas y adems contar con un libro de emisin y transferencias de acciones mostrar la existencia de un buen control interno de este rubro. La posesin de acciones le permite usualmente, dependiendo del tipo de acciones, al accionista controlar la empresa estando en condiciones de nombrar los directores de la entidad. Tambin la posesin de estas acciones permite la posibilidad que tiene el accionista de disfrutar de los beneficios que tiene la empresa mediante las utilidades que reciben el nombre de dividendos. A pesar que en otros pases latinos los dividendos no tributan Impuesto a la Renta, en nuestro pas se encuentran gravados.

5. Capitalizacin de los excedentes de reevaluacin

Las reevaluaciones voluntarias dan origen a esta cuenta patrimonial, su origen proviene de la necesidad que tienen las empresas de mostrar sus activos a valor actuales o de mercado; una empresa que mantenga un valor significativo en sus activos, o que tenga prdidas acumuladas podrn mejorar su posicin patrimonial y financiera dndole
Actualidad Empresarial

2. Capital de trabajo
Desde el punto de vista financiero, se debe verificar tanto del sustento el aporte inicial como de los incrementos peridicos no debe presentar mayores dificultades; sin embargo, la posibilidad que los inicios
N 198 Primera Quincena - Enero 2010

V-1

Informe Especial

Informe Especial
asuntos relaciones con estas cuentas han sido identificados, cumplidos o revelados. e independientes que proporcionen la confianza.

un valor nuevo a sus activos fijos mediante la participacin de un perito quien les asigna ese nuevo valor. En el Per est permitida la capitalizacin de este rubro a pesar de que por su naturaleza y origen slo deber utilizarse para cubrir las mayores depreciaciones futuras originadas por los nuevos valores de los activos fijos. El rol que desempea el auditor frente a este rubro puede ser examinado al momento de efectuar el examen de los activos fijos. La capitalizacin de las utilidades o del excedente de reevaluacin, la creacin de reservas o la capitalizacin de las mismas, a pesar de prevenir de mandatos de ley deben poner en conocimiento de los accionistas para su aprobacin.

8. Procedimientos aplicables al patrimonio

Las pruebas de validacin de las cuentas por pagar y del pasivo tienen por objetivo fundamentalmente proporcionar la seguridad de que no existan pasivos importantes no reconocidos o no registrados. Es poco usual que surjan dudas al respecto de la posible sobreestimacin de las cuentas por pagar, la nica posibilidad podra ser la existencia de facturas ficticias dentro de un ambiente de franca evasin tributaria. El saldo se compone de partidas que se han reconocido como parte de buen sistema de control interno o tambin el caso de bienes en trnsito cuyo registro errneo slo se efecta cuando la documentacin llega a la empresa, sin tomar en consideracin la fecha. Los pasivos acumulados se sobreestiman o subestiman, si la determinacin definitiva del pasivo real difiere de la estimacin sobre la cual se bas la acumulacin, el mayor riesgo al considerar el procedimiento de compras, con buen o mal control interno, es que pueden pasar inadvertidos o no, al ser registrados algunos pasivos por existir mercadera que lleg al almacn, pero cuyas facturas no se registraron, otro objetivo importante de las pruebas de validacin de cuentas por pagar es obtener evidencia de que el cliente cuente con procedimientos de responsabilidad y control adecuados para llevar cuenta en razn de los pasivos; es decir, el detalle de sus proveedores, incluyendo el nmero de facturas, fechas, vencimiento e importes.

10. Pruebas especiales de cuentas de capital

En los estados financieros aparecen anlisis de las cuentas de capital social y estn sujetos al examen detallado de los analistas de valores y de otras personas, el auditor debe someter los cambios ocurridos de la cuenta de capital social a travs de la prueba sustancial. Cada tipo de asiento debe ser evaluado en cuanto a cumplimiento con los convenios prstamos u otros compromisos restrictivos. Las cuentas de capital son acumulativas, por ello el auditor debe cerciorarse si los movimientos durante al ao estn apropiadamente sustentados con las respectivas actas de accionistas. Es por ello que el procedimiento fundamental vinculado con este rubro, debe sustentarse apropiadamente con resmenes de actas. Adems de ello el auditor suele generar un archivo permanente con copias de las actas de accionistas en los cuales se agrupa los correspondientes acuerdos. La lectura de actas de accionistas y directores no slo sirve de soporte a los incrementos o disminuciones de las cuentas patrimoniales, sino que adems permite verificar si las adquisiciones de activos fijos estn de acuerdo a las polticas de la empresa. El Auditor deber validar cada tipo de a siento, ya sea individualmente o en conjunto. A algunos asientos contables, tales como los de distribucin de utilidades retenidas, simplemente se les hacen el seguimiento mediante la Junta general de Accionistas. Otros asientos resumen un gran volumen de operaciones individuales como los dividendos en efectivo o los dividendos en acciones, las garantas ejercidas y la conversin de valores que pueden validarse por medio de clculos globales en base al instrumento de autorizacin o de acuerdo de los directores, otros asientos representan una integracin de operaciones nicas y se validan mejor al evaluar el control interno que exista sobre el sistema de operaciones, y al conciliar los saldos iniciales y finales con los movimientos de cada ao. Cada tipo de asientos deber evaluarse en cuanto al cumplimiento de compromisos restrictivos. Debern confirmarse las acciones en tesorera con la entidad que tengan en custodia, y algunos casos debern observar los arqueos que realice el cliente de las acciones en tesorera.
N 198 Primera Quincena - Enero 2010

6. Utilidades retenidas y de libre disposicin

Una mencin especial la tienen prdidas acumuladas, stas son de saldo deudor y el impacto que tienen es disminuir, en primer lugar, los resultados acumulados acreedores, a continuacin el excedente de reevaluacin, luego las reservas y finalmente el capital social. Estas prdidas pueden ser de tal magnitud que pueden poner en riesgo la continuidad de la empresa, es decir su condicin de Empresa en marcha. Esta condicin debe ser evaluada por el auditor, ya que las prdidas significativas y adems continuas deberan ser resaltadas en su dictamen si an existe la posibilidad de continuidad o si sta se encuentra en alguna operacin de rescate de parte de los acreedores.

7. Objetivos de auditora
Los objetivos del auditor al examinar las cuentas de pasivo, patrimonio y utilidades retenidas son las siguientes: Todas las obligaciones relacionadas con documentos por pagar, pasivos a largo plazo y cuentas de capital social, han sido correctamente valuadas, clasificadas, descritas y reveladas. Todas las obligaciones ejecutorias o fuera de balance, como arrendamiento de operacin, contratos de recibir o pagar y contratos de aceptacin, han sido identificados y considerados. Todas las operaciones de pasivo y patrimonio, as como cambios ocurridos en ella, han sido debidamente autorizados y constituyen obligaciones y derechos de la empresa. Los intereses, descuentos, primas, dividendos y cuentas relacionadas con el pasivo y con el patrimonio han sido correctamente valoradas, clasificadas, descritas y reveladas. Todas las condiciones, requisitos, instrucciones, compromiso y otros
Instituto Pacfico

9. Capital en organizaciones No lucrativas

Los procedimientos de auditora en estas organizaciones pueden ser semejantes a los que se han expuesto. Las donaciones con frecuencia importan condiciones y restricciones importantes cuyo cumplimiento debe ser evaluado por el auditor. El auditor deber tambin revisar los cambios en el capital entre las fechas de balance y aplicar las pruebas que sean necesarias para asegurarse de que la disposicin final de los bienes de la entidad, y que est especificada en los estatutos de la organizacin, haya sido de acuerdo con decisiones. El auditor deber revisar la escritura de constitucin y todas sus modificaciones, el alcance de la revisin de las actas de las juntas de accionistas de aos anteriores y de otros documentos, dependen de las circunstancias y de que los estados financieros hayan sido examinados anteriormente por contadores pblicos

V-2