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UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARAN SETOR DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS MESTRADO EM CONTABILIDADE REA DE CONCENTRAO: CONTABILIDADE E FINANAS

DISSERTAO DE MESTRADO

PERSPECTIVA COLABORATIVA NO CAMPO DE CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA ANLISE INSTITUCIONAL NO TRINIO 2007-2009

ANA PAULA CAPUANO DA CRUZ

CURITIBA 2010

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP) Biblioteca da Universidade Federal do Paran Curitiba PR
C957p

Cruz, Ana Paula Capuano da


Perspectiva colaborativa no campo de contabilidade gerencial : uma anlise institucional no trinio 2007-2009 / Ana Paula Capuano da Cruz ; orientao Profa. Dra. Mrcia Maria dos Santos Bortolocci Espejo. Curitiba, PR : UFPR, 2010. 166 f.. Dissertao (mestrado). Universidade Federal do Paran, Setor de Cincias Sociais Aplicadas, Mestrado em Contabilidade, Curitiba, PR, 2010. 1. Contabilidade 2. Contabilidade gerencial I.Ttulo II. Espejo, Mrcia Maria dos Santos Bortolocci CDU 657.31

Catalogao na fonte: Clarice Pilla de Azevedo e Souza CRB-10/923

PERSPECTIVA COLABORATIVA NO CAMPO DE CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA ANLISE INSTITUCIONAL NO TRINIO 2007-2009

ESTA DISSERTAO FOI JULGADA ADEQUADA PARA A OBTENO DO TTULO DE MESTRE EM CONTABILIDADE (REA DE CONCENTRAO: CONTABILIDADE E FINANAS), E APROVADA EM SUA FORMA FINAL PELO CURSO DE PS-GRADUAO EM CONTABILIDADE DA UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARAN.

PROF. DR. MRCIA MARIA DOS SANTOS BORTOLOCCI ESPEJO Coordenadora do PPG-Mestrado em Contabilidade

APRESENTADA PROFESSORES:

COMISSO

EXAMINADORA

INTEGRADA

PELOS

PROF. DR. MRCIA MARIA DOS SANTOS BORTOLOCCI ESPEJO Presidente

PROF. DR. LAURO BRITO DE ALMEIDA Examinador

PROF. DR. JOO MARCELO CRUBELLATE Examinador

ANA PAULA CAPUANO DA CRUZ

PERSPECTIVA COLABORATIVA NO CAMPO DE CONTABILIDADE GERENCIAL: UMA ANLISE INSTITUCIONAL NO TRINIO 2007-2009

Dissertao apresentada como requisito parcial obteno do grau de Mestre. Programa de Mestrado em Contabilidade do Setor de Cincias Sociais Aplicadas da Universidade Federal do Paran. Orientadora: Prof. Dr. Mrcia Maria dos Santos Bortolocci Espejo

CURITIBA 2010

Aos meus pais, Vera e Dejair e ao meu mano Rafa.

AGRADECIMENTOS

Agradeo, primeiramente, a Deus, por tudo o que tem proporcionado em minha vida. minha famlia: Me e mano; vocs so fundamentais para mim; no tenho palavras para agradecer o apoio, a ateno, o carinho e a compreenso que sempre acompanhou cada gesto de vocs. Pai, teu exemplo foi tudo, muito obrigada! Ao meu amado Mateus; uma pessoa muito especial que surgiu inesperadamente em minha vida e que, de uma forma nica, sempre me apoiou, me deu foras para seguir em frente e nunca me deixou perder a esperana da concretizao desse sonho; te amo! V, Tia, Dinda, primos e queridos amigos do meu casebre, obrigada pelo apoio, incentivo e, especialmente por terem cuidado da minha princesa. Um agradecimento especial professora doutora Mrcia Maria dos Santos Bortolocci Espejo; mais que uma orientadora, uma pessoa que sempre esteve disposta a ajudar, me acolheu de uma forma indescritvel e, sem dvida, foi fundamental para o meu crescimento e aprendizagem. Obrigada pelas palavras de apoio, pelo incentivo e pelos ensinamentos que certamente, sempre me acompanharo! Aos colegas de mestrado, pelos momentos de reflexo, debate e tambm, de descontrao. Sou muito grata Flavia Gassner e Flaviano Costa, dois amigos com quem tive a oportunidade de dividir minha estada numa cidade antes desconhecida; obrigada pelas conversas, pelos conselhos, pelas parcerias de pesquisa e por amenizarem a dor de estar longe de casa. Flaviano, obrigada pelas discusses, pelos apontamentos em meus trabalhos, pelas revises, pelo apoio, por tudo; obrigada mesmo! Agradeo tambm dona Clia, me do Flaviano, pelos belos domingos em famlia e seus dotes gastronmicos. Tambm no posso deixar de agradecer Laurindo Panucci Filho, Rosenery Loureno e Tatiane Antonovz, pessoas com quem tive a oportunidade de dividir angstias, conquistas, inquietudes, dvidas e novos conhecimentos dessa jornada. Aos professores Dr. Lauro Brito de Almeida e MSc. Moiss Prates Silveira que, juntamente com a professora Mrcia, foram essenciais em minha acolhida, tendo contribudo para que eu permanecesse aqui, em busca de um grande sonho.

Ao Prof. Dr. Clvis L. Machado-da-Silva que me recebeu muito bem em duas disciplinas nas quais fui buscar apoio junto ao Programa de Ps-Graduao em Administrao, proporcionando valiosas contribuies para realizao desse trabalho. Tambm, aos meus queridos mestres, especialmente aos professores Ademir Clemente, Ana Paula Mussi Szabo Cherobim, Luciano Mrcio Scherer, Paulo de Mello Garcias e Pedro Jos Steiner Neto, pela assistncia recebida no decorrer das disciplinas. E ainda, ao Prof. Dr. Joo Marcelo Crubellate, membro da banca de qualificao, pelas manifestaes para o desenvolvimento desse trabalho. Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior pelo apoio financeiro recebido nesses dois anos e Universidade Federal do Paran pela oferta de um curso de qualidade e gratuito. Agradeo tambm, secretaria do PPG Mestrado em Contabilidade, pelo suporte administrativo prestado.

Quando existe avano tecnolgico sem avano social, surge quase automaticamente, um aumento da misria humana. (Michael Harrington)

RESUMO

O presente estudo foi desenvolvido com a finalidade de identificar os atributos da produo cientfica do campo de pesquisa em contabilidade gerencial e a estrutura de relacionamento entre pesquisadores e instituies que configura as relaes firmadas nesse campo de conhecimento no trinio 2007-2009. Recorreu-se teoria institucional para, numa perspectiva estruturacionista de anlise, compreender como os atores envolvidos no campo se organizam e cooperam para o desenvolvimento da produo cientfica objetivada na forma de artigos. Assim, a partir da dualidade de estrutura preconizada por Giddens (2009), admite-se que a produo e re-produo de prticas vigentes no campo cientfico (um processo condicionado pela agncia e interpretao) podem culminar na racionalizao e generalizao de mitos, criao de padres e institucionalizao de prticas legitimadas no ambiente cientfico; todavia, sempre sujeitas mudana. Trata-se de um estudo predominantemente descritivo, que, por meio da anlise de redes sociais, explorou 90 artigos cientficos veiculados nos Congressos USP Controladoria e Contabilidade e ANPCONT e no ENANPAD. No tocante aos atributos da produo cientfica em contabilidade gerencial, os resultados indicaram reduo no nmero de artigos publicados e de atores (autores e instituies) envolvidos, com poucos pesquisadores responsveis por parcela significativa da produo cientfica veiculada no campo. Quanto aos eixos temticos perseguidos, predominaram estudos relativos contabilidade, anlise e gesto de custos, seguidos de manuteno e prticas de contabilidade gerencial. Os estudos mostraram-se, em sua maioria, desenvolvidos sob uma abordagem analtica da contabilidade, porm, com limitaes na construo dos problemas de pesquisa e estruturao do trabalho cientfico como um todo. Com relao estrutura de relacionamento, verificou-se que o campo fragmentado e constitudo por diversos componentes. A principal sub-rede reuniu os autores mais relevantes (prolificidade, centralidades de grau e de intermediao) e apresentou brechas no fluxo de informaes, com acentuada presena de laos fortes. As instituies de ensino superior tambm manifestaram relacionamentos fragmentados. Os pesquisadores produzem, principalmente, com pares da mesma IES. Ainda assim, ressalta-se que algumas IES tm ocupado posies de destaque no que diz respeito quantidade de artigos publicados, nmero de laos firmados e envolvimento de pesquisadores; so elas: USP, FURB, UFPR, UNISINOS e UFPE. No que diz respeito s limitaes do estudo, ressalta-se a parcialidade do mapeamento da perspectiva colaborativa, restrita s indicaes de autores e co-autores mencionados nos artigos. Reconhece-se tambm que os veculos de comunicao selecionados e o recorte temporal representam limitaes da pesquisa. No que tange s implicaes da investigao, os resultados atentam importncia da formao de redes de cooperao, uma vez que podem ser consideradas como uma forma de acesso a uma variedade de recursos (informacionais, sociais, financeiros, profissionais, entre outros). Quanto realizao de pesquisas futuras, sugere-se a ampliao do escopo de anlise em termos temporal e de veculos de comunicao, bem como, que seja explorado o intento da publicao de artigos cientficos sob olhares de professores, discentes e programas de ps-graduao, e ainda, como ocorre o processo de formao e fortificao de redes de cooperao.

Palavras-chave: Pesquisa em Contabilidade. Contabilidade Gerencial. Teoria Institucional. Redes de Cooperao.

ABSTRACT The present study was developed with the purpose of identifying the attributes of the scientific production of the research field in management accounting and the relationship structure among researchers and institutions that it configures the relationships in that knowledge field in the three-year period 2007-2009. It was fallen back upon the institutional theory for, in a perspective of struturacionist analysis, to understand as the actors involved in the field are organized and they cooperate for the development of the scientific production aimed at in the form of papers. Therefore, starting from the structure duality extolled by Giddens (2009), it is admitted that the production and reverse-production of effective practices in the scientific field (a process conditioned by the agency and interpretation) they can culminate in the rationalization and generalization of myths, creation of patterns and institutionalization of practices legitimated in the scientific environment; though, always subject to the change. It is a study predominantly descriptive, that, through the analysis of social nets, it explored 90 scientific papers transmitted in the Congressos USP de Controladoria e Contabilidade and ANPCONT and in ENANPAD. Concerning the attributes of the scientific production in management accounting, the results indicated reduction in the number of published paper and of actors (authors and institutions) involved, with few responsible researchers for significant portion of the scientific production transmitted in the field. As for the pursued thematic axes, relative studies prevailed to the accounting, costs analysis and administration, following by maintenance and practices of management accounting. The studies were shown, in its majority, developed under an analytical approach of the accounting, nevertheless; with limitations in the construction of the research problems and structuring of the scientific work as a whole. Regarding the relationship structure, it was verified that the field is fragmented and constituted by several components. The main sub-net gathered the most relevant authors (prolificacy, centrality degree and of intermediation) and it presented breaches in the information flow, with having accentuated presence of strong ties. The higher education institutions also manifested fragmented relationships. The researchers produce, mainly, with pairs of same IES. Nevertheless, it is stood out that some IES have been occupying prominence positions in what says respect to the amount of published papers, number of ties and researchers' involvement; they are them: USP, FURB, UFPR, UNISINOS and UFPE. With regard to limitations of the study, the partiality of the mapping of the collaborative perspective is stood out, restricted to the authors' indications and joint authors mentioned in the papers. It is also recognized that the communication vehicles selected and the temporary cutting represents limitations of the research. With respect to the implications of the investigation, the results attempt to the importance of the formation of cooperation nets, once they can be considered as an access form the a variety of resources (informational, social, financial, professionals, among other). As for the accomplishment of future researches, its suggests itself the enlargement of the analysis mark in terms storm and of communication vehicles, as well as, that the project of the publication of scientific papers is explored under teachers' glances, students and masters degree programs, and still, as it happens the formation process and fortification of cooperation nets.

Key words: Research in Accounting. Management Accounting. Institutional Theory. Cooperation Networks.

LISTA DE QUADROS

Quadro 1: Segregao dos Artefatos de Contabilidade Gerencial............................................33 Quadro 2: Programas de Ps-Graduao Brasileiros na rea de Contabilidade ......................37 Quadro 3: Taxionomia da Investigao em Contabilidade Gerencial ......................................40 Quadro 4: Caractersticas da Produo Cientfica em Contabilidade Gerencial no Brasil.......50 Quadro 5: Trs Pilares das Instituies.....................................................................................64 Quadro 6: Seis Perspectivas Tericas sobre Campos Organizacionais ....................................69 Quadro 7: Exemplificao do Conceito de Densidade .............................................................81 Quadro 8: Tipologias Bibliomtrica e Cienciomtrica .............................................................85 Quadro 9: Tipologias de Pesquisas ...........................................................................................87 Quadro 10: Dimenso Contextual da Contabilidade Gerencial................................................88 Quadro 11: Temticas da Contabilidade Gerencial ..................................................................89 Quadro 12: Definies Operacionais ........................................................................................92 Quadro 13: Eixos Temticos dos Eventos ................................................................................93 Quadro 14: Controladoria x Contabilidade Gerencial ..............................................................93 Quadro 15: Simulao de Artigos e Autores para Gerao de Rede de Cooperao ...............95 Quadro 16: Instituies por Regio Brasileira........................................................................105

LISTA DE FIGURAS

Figura 1: Evoluo da Contabilidade Gerencial .......................................................................29 Figura 2: Dimenses da Dualidade da Estrutura ......................................................................66 Figura 3: Construo das Redes de Cooperao.......................................................................77 Figura 4: Trade A x B x C .......................................................................................................79 Figura 5: Desenho da Pesquisa .................................................................................................91 Figura 6: Estrutura de Relacionamento dos Pesquisadores ......................................................95 Figura 7: Distribuio da Populao Pesquisada ......................................................................97 Figura 8: Autores por Artigo ....................................................................................................99 Figura 9: Quantidade de Artigos e Autores ............................................................................100 Figura 10: Estrutura da Rede de Colaborao entre Pesquisadores no Trinio 2007-2009....115 Figura 11: Evoluo da Estrutura da Rede de Colaborao entre Pesquisadores...................117 Figura 12: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2007 ....................................................119 Figura 13: Principais Sub-redes de Cooperao entre Pesquisadores 2007 ...........................119 Figura 14: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2008 ....................................................121 Figura 15: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2008 (presentes em 2007 e 2008) .......122 Figura 16: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2007 (presentes em 2007 e 2008) .......122 Figura 17: Principais Sub-redes de Cooperao entre Pesquisadores 2008 ...........................123 Figura 18: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2009 ....................................................126 Figura 19: Principais Sub-redes de Cooperao entre Pesquisadores 2009 ...........................127 Figura 20: Rede de Cooperao entre Pesquisadores Presentes no Trinio ..........................128 Figura 21: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2007-2009...........................................130 Figura 22: Principal Sub-rede de Cooperao entre Pesquisadores 2007-2009 .....................131 Figura 23: Sub-redes de Autores mais Prolficos 2007-2009 .................................................133 Figura 24: Rede de Cooperao entre Instituies 2007 ........................................................136 Figura 25: Rede de Cooperao entre Instituies 2008 ........................................................138 Figura 26: Rede de Cooperao entre Instituies 2009 ........................................................140 Figura 27: Rede de Cooperao entre Instituies 2007-2009 ...............................................141

LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Quantidade de Artigos por rea Temtica de Contabilidade ...................................43 Tabela 2: Matriz de Relacionamentos.......................................................................................95 Tabela 3: Nmero de Artigos Publicados por Veculo de Comunicao e Ano.......................98 Tabela 4: Autores mais Prolficos do Campo e suas respectivas Publicaes........................101 Tabela 5: Nmero de Artigos Publicados e de Autores Identificados por IES.......................106 Tabela 6: IES nas quais os Atores do Campo cursaram Mestrado e Doutorado ....................108 Tabela 7: Tipologia dos Artigos Analisados...........................................................................109 Tabela 8: Distribuio Temtica da Produo Cientfica em Contabilidade Gerencial .........113 Tabela 9: Dados da Estrutura de Relaes..............................................................................116 Tabela 10: Nmero de Pesquisadores por Componente 2007 ................................................117 Tabela 11: Centralidade de Grau (nmero de laos) x Prolificidade 2007.............................118 Tabela 12: Nmero de Pesquisadores por Componente 2008 ................................................120 Tabela 13: Centralidade de Grau (nmero de laos) x Prolificidade 2008.............................124 Tabela 14: Nmero de Pesquisadores por Componente 2009 ................................................125 Tabela 15: Centralidade de Grau (nmero de laos) x Prolificidade 2009.............................125 Tabela 16: Nmero de Pesquisadores por Componente 2007-2009.......................................130 Tabela 17: Autores com Maior Centralidade de Intermediao entre 2007 e 2009 ...............133 Tabela 18: Centralidade de Grau (nmero de laos) x Prolificidade 2007-2009 ...................134 Tabela 19: Quantidade de Artigos, Indicaes e Autores por Instituio em 2007................137 Tabela 20: Quantidade de Artigos, Indicaes e Autores por Instituio em 2008................139 Tabela 21: Quantidade de Artigos, Indicaes e Autores por Instituio em 2009................141 Tabela 22: Quantidade de Artigos, Indicaes, Autores e Laos por Instituio 2007-2009.142

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

AAA ABC ABM ANPAD ANPCONT AOS BSC CAPES CNPq D EAA

American Accounting Association Custeio baseado em Atividades Gesto baseada em Atividades Associao Nacional dos Programas de Ps-Graduao em Administrao Associao Nacional dos Programas de Ps-Graduao em Cincias Contbeis Accounting, Organizations and Society Balanced Scorecard Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico Doutorado European Accounting Association Encontro Anual da Associao Nacional dos Programas de Ps-Graduao em ENANPAD Administrao EVA Economic Value Added FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras GECON Gesto Econmica GT Grounded Theory IES Institui(o)es de Ensino Superior IFAC International Federation of Accountants JIT Just in Time M Mestrado MP Mestrado Profissionalizante PPE Pesquisa e Planejamento Econmico PPG Programa de Ps-Graduao RAC Revista de Administrao Contempornea RAE Revista de Administrao de Empresas RAP Revista de Administrao Pblica RAUSP Revista de Administrao da Universidade de So Paulo RBE Revista Brasileira de Economia RCF Revista Contabilidade & Finanas VBM Gesto baseada em Valor

LISTA DE INSTITUIES DE ENSINO SUPERIOR

ESEG FA7 FAC FACE FECAP FEMA FGV FUCAPE FURB FVC GERGIA ILLINOIS LANCASTER MACKENZIE NASSAU NYU PUC-PR PUC-RJ PUC-SP SHEFFIELD UEM UEMS UERJ UFAM UFBA UFC UFES UFG UFJF UFLA UFMG UFPB UFPE UFPR UFRGS UFRJ UFRN UFRR UFRRJ

Escola Superior de Engenharia e Gesto Faculdade 7 de Setembro Faculdade de Cincias Administrativas de Curvelo Faculdade Casa do Estudante Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado Fundao Educacional Machado de Assis Fundao Getlio Vargas Fucape Business School Universidade Regional de Blumenau Fundao Visconde de Cair University of Georgia University of Illinois Lancaster University Universidade Presbiteriana Mackenzie Faculdade Maurcio de Nassau New York University Pontifcia Universidade Catlica do Paran Pontifcia Universidade Catlica do Rio de Janeiro Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo Sheffield University Universidade Estadual de Maring Universidade Estadual do Mato Grosso do Sul Universidade do Estado do Rio de Janeiro Universidade Federal do Amazonas Universidade Federal da Bahia Universidade Federal do Cear Universidade Federal do Esprito Santo Universidade Federal de Gois Universidade Federal de Juiz de Fora Universidade Federal de Lavras Universidade Federal de Minas Gerais Universidade Federal da Paraba Universidade Federal de Pernambuco Universidade Federal do Paran Universidade Federal do Rio Grande do Sul Universidade Federal do Rio de Janeiro Universidade Federal do Rio Grande do Norte Universidade Federal de Roraima Universidade Federal Rural do Rio de Janeiro

UFSC UFV UNB UNC UNIJU UNISC UNISINOS UNIZAR UNOESC USP VALENCIA WHFU YORK

Universidade Federal de Santa Catarina Universidade Federal de Viosa Universidade de Braslia Universidad Nacional de Cordoba Universidade do Noroeste do Rio Grande do Sul Universidade de Santa Cruz do Sul Universidade do Vale do Rio dos Sinos Universidad de Zaragoza Universidade do Oeste de Santa Catarina Universidade de So Paulo Universitat de Valencia Wissenschaftliche Hochschule Fr Unternehmensfhrung York University

SUMRIO

1 INTRODUO .....................................................................................................................17 1.1 PROBLEMA DE PESQUISA..................................................................................................18 1.2 OBJETIVOS DA PESQUISA .................................................................................................21 1.2.1 Objetivo Geral..........................................................................................................21 1.2.2 Objetivos Especficos ..............................................................................................21 1.3 JUSTIFICATIVA .................................................................................................................21 1.4 DELIMITAO DA PESQUISA ............................................................................................23 1.5 ESTRUTURA DA DISSERTAO .........................................................................................25 2 CONTABILIDADE GERENCIAL .......................................................................................27 2.1 HISTRICO E CONCEITUAO ..........................................................................................27 2.2 EVOLUO DA CONTABILIDADE GERENCIAL ...................................................................28 2.2.1 Primeiro Estgio ......................................................................................................29 2.2.2 Segundo Estgio ......................................................................................................30 2.2.3 Terceiro Estgio .......................................................................................................30 2.2.4 Quarto Estgio .........................................................................................................30 2.3 PRTICAS DE CONTABILIDADE GERENCIAL .....................................................................31 3 PESQUISA BRASILEIRA EM CONTABILIDADE ...........................................................35 3.1 RICCIO, CARASTAN E SAKATA (1999)..............................................................................39 3.2 FELIU E PALANCA (2000).................................................................................................40 3.3 OLIVEIRA (2002)..............................................................................................................41 3.4 CARDOSO ET AL. (2005)....................................................................................................42 3.5 THEPHILO E IUDCIBUS (2005) .......................................................................................44 3.6 CRUZ, ESPEJO E GASSNER (2009) ....................................................................................46 3.7 FREZATTI, NASCIMENTO E JUNQUEIRA (2009) .................................................................47 3.8 NASCIMENTO, JUNQUEIRA E MARTINS (2009) .................................................................49 3.9 OUTROS ESTUDOS REVISIONAIS DO CAMPO .....................................................................51 4 TEORIA INSTITUCIONAL .................................................................................................53 4.1 Histrico da Teoria Institucional ....................................................................................53 4.2 Evoluo da Teoria Institucional ....................................................................................54 4.3 Instituio e Institucionalizao......................................................................................56 4.4 Pilares Institucionais .......................................................................................................62 4.4.1 Pilar Regulativo .......................................................................................................62 4.4.2 Pilar Normativo........................................................................................................63 4.4.3 Pilar Cultural-Cognitivo ..........................................................................................63 4.5 Teoria da Estruturao ....................................................................................................64 4.6 Campo de Pesquisa sob uma Perspectiva Institucional ..................................................68 5 REDES SOCIAIS E RELAES INTERINSTITUCIONAIS.............................................72 5.1 Conceitos Fundamentais de Redes Sociais .....................................................................72 5.2 Propriedades Estruturais e a Abordagem Relacional......................................................80 5.3 Papis, Posies e Abordagem Posicional......................................................................81 6 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS ..........................................................................83 6.1 Classificao da Pesquisa ...............................................................................................83 6.2 Teoria de Base ................................................................................................................85

6.3 Constructos Relativos aos Atributos da Produo Cientfica .........................................85 6.3.1 Atributo Prticas de Pesquisa...................................................................................86 6.3.2 Atributo Contedo Cientfico ..................................................................................86 6.4 Constructos Relativos Estrutura de Relacionamento ...................................................89 6.4.1 Elementos Estruturais ..............................................................................................90 6.4.2 Elementos Posicionais .............................................................................................90 6.5 DEFINIES OPERACIONAIS .............................................................................................90 6.6 POPULAO .....................................................................................................................93 6.7 COLETA E TABULAO DE DADOS ...................................................................................94 7 ANLISE DE DADOS .........................................................................................................97 7.1 Atributos da Produo Cientfica em Contabilidade Gerencial......................................98 7.1.1 Prticas de Pesquisa .................................................................................................98 7.1.2 Contedo da Produo Cientfica ..........................................................................108 7.2 Estrutura de Relacionamento de Pesquisadores e Instituies .....................................115 7.2.1 Redes de Co-Autoria..............................................................................................115 7.2.2 Redes Interinstitucionais........................................................................................135 8 CONCLUSO .....................................................................................................................144 REFERNCIAS......................................................................................................................149 APNDICE A AUTORES E NMERO DE ARTIGOS POR AUTOR ............................159 APNDICE B ARTIGOS PUBLICADOS E RESPECTIVOS AUTORES .......................161

1 INTRODUO

O campo de pesquisa cientfica em contabilidade est em ascenso e a realizao de investigaes especialmente focadas na produo cientfica contbil no Brasil mostra-se mais freqente nos ltimos anos (MARTINS; SILVA, 2005; THEPHILO; IUDCIBUS, 2005). Nessa linha argumentativa, Cardoso, Pereira e Guerreiro (2004) expem que tem havido um crescimento quantitativo da apresentao de trabalhos na rea de contabilidade do Encontro Anual da Associao Nacional dos Programas de Ps-Graduao em Administrao. Beuren e Souza (2007) salientam que a ampliao das comunicaes cientficas, por meio da apresentao de trabalhos em eventos, publicao de artigos em peridicos nacionais e internacionais tem se mostrado crescente no cenrio contemporneo. Leite Filho (2006) acrescenta que, apesar da existncia de estudos relativos produo do conhecimento na rea contbil nos anos 80 e 90, o fortalecimento de tais discusses deu-se nos anos 2000. O autor atribui o crescimento da rea de contabilidade como cincia no pas, entre outras razes, ao aumento do nmero de Programas de Ps-graduao e evoluo da contabilidade e das cincias administrativas em mbito mundial. Em conformidade s manifestaes supracitadas, Silva, Oliveira e Ribeiro Filho (2005) expem que o empenho de pesquisadores, docentes e discentes tem fortalecido, dia-a-dia, a pesquisa cientfica em contabilidade. Isto posto, o crescimento quantitativo, tanto das pesquisas contbeis veiculadas na academia brasileira, quanto do nmero de Programas de Ps-graduao em diferentes instituies, sugere que a construo do conhecimento em contabilidade esteja sendo consolidada por meio da conversao entre indivduos e instituies, conduzindo visualizao da pesquisa como um processo relacional. Ao discorrerem acerca do futuro da pesquisa em contabilidade, Bertolucci e Iudcibus (2004, p. 289) ressaltam que tm predominado os temas relacionados contabilidade de custos e contabilidade gerencial. Complementarmente, Nascimento, Junqueira e Martins (2009) salientam que desde o incio da dcada de 1980 a pesquisa em contabilidade gerencial tem sido incrementada com novos tpicos investigativos e Lopes e Martins (2007) indicam a teoria social como uma possvel tendncia orientativa das pesquisas em contabilidade gerencial. Segundo os autores, nessa abordagem, as prticas contbeis gerenciais so decorrentes de uma complexa interao social entre atores, contrariamente a idia de sua

reproduo como um processo meramente tcnico. Assim, a contabilidade o fruto de um processo social amplo (LOPES; MARTINS, 2007, p. 97). Pressupondo-se que a estrutura de relacionamento entre pesquisadores e instituies influencia e influenciada pelas prticas institucionalizadas de pesquisa e que a dualidade entre a estrutura de relaes e as prticas de pesquisa tem reflexos na construo do conhecimento cientfico (ROSSONI, 2006), desenvolve-se a presente investigao com a finalidade de expor a arquitetura de redes formadas entre pesquisadores da temtica de contabilidade gerencial e os atributos da produo cientfica dessa linha investigativa, propondo-se ento, uma anlise longitudinal da estruturao do campo de pesquisa em contabilidade gerencial no Brasil. 1.1 PROBLEMA DE PESQUISA A pesquisa contbil pode ser visualizada como um mecanismo social que contribui estabilidade e manuteno do ambiente scio-econmico (MILLER, 1994). Nesse sentido, a aplicabilidade das informaes fornecidas pela contabilidade, as quais perpassam desde o respaldo tomada de deciso at a distribuio da riqueza gerada por determinadas organizaes, confere-lhe a possibilidade de caracterizao como um instrumento de conhecimento, com papel social em seu campo de atuao. Nessa linha de raciocnio, Branco (2006) destaca que a contabilidade representa fonte de informaes para diversos tipos de agentes, contribuindo assim, para a compreenso da realidade na qual esto inseridos. Dias Filho e Machado (2004) reforam que a instrumentalizao da pesquisa em contabilidade contribuiu para o fornecimento de explicaes e predies para a prtica contbil. Os autores acrescentam que a visualizao da contabilidade sob os enfoques institucional e social encontra-se ancorada numa metodologia que procura estud-la como um mecanismo interligado vida das organizaes e aos contextos em que opera, auxiliando na promoo de explicaes para os fenmenos contbeis a partir de padres de comportamento, normas, crenas e procedimentos que representam objeto de recorrncia por parte das organizaes como um recurso legitimao no ambiente em que atuam. A manifestao de Dias Filho e Machado (2004) reforada por Lopes e Martins (2007, p. 3), os quais adicionam que o desenvolvimento do trabalho acadmico em contabilidade no pode ser visto de forma dissociada dos interesses e relaes que a profisso contbil mantm com outros agentes sociais. Assim, uma possvel dimenso de anlise da contabilidade est 18

representada pela sua visualizao como uma construo humana fruto de interaes sociais (DIAS FILHO; MACHADO, 2004). luz dessas consideraes, verifica-se que a institucionalizao de prticas de pesquisas assume a configurao de um processo social, possivelmente resultante do sistema de crenas e valores predominantes no campo. Sob a tica de Miller (1994), em uma viso mais emergente, a pesquisa contbil pode ser considerada como uma prtica de ordem social e institucional, capaz de influenciar entidades e processos de modo a transform-los para a obteno de fins especficos. O autor explica que, sob essa perspectiva, a utilidade da contabilidade no se restringe evidenciao de fatos da atividade econmica, consistindo em uma prtica social. Nesses termos, Branco (2006) destaca que, alm de governar as formas habituais de comunicao e de interao social, a contabilidade conduz a percepo da realidade e a elaborao do conhecimento sobre tal realidade, podendo ser visualizada como um instrumento de conhecimento e comunicao. Berger e Luckmann (1994) discutem a natureza e a origem da ordem social ancorados na argumentao de que a construo social da realidade d-se por meio da interao social entre atores humanos. Assim, conforme os autores, o entendimento da construo da realidade humana deve dar-se como um processo social, parte da sociologia do conhecimento e requerente de um contnuo dilogo com outras cincias. Desse modo, artigos cientficos produzidos por pesquisadores, nesse caso, especialmente da temtica de contabilidade gerencial, so, para o presente estudo, visualizados como uma via de comunicao entre atores sociais. Bufrem et al. (2007) salientam que, num processo histrico, a produo cientfica passou a representar um instrumento indispensvel de promoo e fortalecimento do ciclo de criao, organizao e difuso do conhecimento, no se restringindo apenas a um meio de promoo individual. Souza et al. (2008b) advogam que as pesquisas relativas produo cientfica em contabilidade que tm sido desenvolvidas mostram-se predominantemente orientadas investigao da qualidade, rigor cientfico, contedo, forma, estratgias metodolgicas, autoria e levantamento das referncias bibliogrficas utilizadas no processo de construo do conhecimento da rea. Em manifestao similar, todavia relativa produo cientfica em administrao, Bertero, Caldas e Wood Jr. (1999, p. 148) afirmam que poca, a produo do respectivo campo caracterizava-se como perifrica, epistemologicamente falha,

metodologicamente deficiente, sem originalidade e praticante, em grande escala, de mimetismo mal informado. 19

Dentre as contribuies provenientes dos estudos relativos pesquisa contbil supracitados, verificam-se menes que atentam importncia do papel representado pelas instituies de ensino superior (IES), assim como formao de parcerias entre pesquisadores. No entanto, o desenvolvimento de anlises de redes sociais propriamente ditas, orientadas por uma viso interativa dos laos relacionais estabelecidos entre os pesquisadores na rea contbil, seus respectivos contedos e a arquitetura da rede formada por tais atores ainda se mostra incipiente, tendo sido encontradas poucas pesquisas sobre o tema na rea de contabilidade (SOUZA et al., 2008a; SOUZA et al., 2008b; CRUZ; ESPEJO; GASSNER, 2009; ESPEJO et al., 2009; WALTER et al., 2009). Considera-se que os artigos cientficos, tanto queles individualmente realizados, quanto queles produzidos a partir da perspectiva colaborativa, representam um meio de conversao entre atores sociais. Ressalta-se que, no tocante s parecerias, Katz e Martin (1997) expem o esforo conjunto de pesquisadores no processo de desenvolvimento de pesquisas como uma das formas de produo de novo conhecimento cientfico. Na viso de Wanderley (1988), tal produo est atrelada ao desenvolvimento da pesquisa, cujo resultado, para efeito dessa investigao, manifesta-se na forma de artigos cientficos divulgados em diferentes veculos de comunicao. Assim, dada a importncia que outras reas do conhecimento tm dispensado ao mapeamento das relaes sociais por meio do desenvolvimento de estudos relativos s redes sociais de relacionamento: Mello e Crubellate (2008) no campo dos programas de ps-graduao em administrao; Graeml et al. (2008) no campo da administrao da informao; Rossoni (2006) no campo de organizaes e estratgia; Bittencourt e Kliemann Neto (2009) no campo de sistemas de sade; Martins (2009) no campo de operaes; buscou-se respaldo junto teoria institucional para subsidiar o aprofundamento de anlises e concluses, ampliando assim, o escopo do exame do processo de construo do conhecimento produzido pela academia brasileira acerca da temtica de contabilidade gerencial. Isto posto, considerando as argumentaes reunidas, prope-se a presente investigao orientada pela seguinte questo: Como o campo de pesquisa em contabilidade gerencial est estruturado no trinio 2007-2009?

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1.2 OBJETIVOS DA PESQUISA 1.2.1 Objetivo Geral O presente estudo prope-se a compreender como o campo de pesquisa em contabilidade gerencial est estruturado no trinio 2007-2009. 1.2.2 Objetivos Especficos Constituem-se em objetivos especficos da pesquisa: [1] Identificar os artigos divulgados em anais nacionais de comunicao que em 2009 foram classificados como A1 pelo sistema Qualis da Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (CAPES) e que contemplam a rea de contabilidade com temtica especfica de contabilidade gerencial no perodo compreendido entre 2007 e 2009; [2] Identificar os autores dos artigos selecionados e seus respectivos perfis; [3] Identificar, com base nos artigos selecionados, os atributos da produo cientfica do campo de pesquisa em contabilidade gerencial; [4] Mapear, com base nos artigos selecionados, a estrutura de relacionamento entre pesquisadores de contabilidade gerencial e instituies; 1.3 JUSTIFICATIVA Uma srie de fatores concorre importncia da investigao proposta no presente estudo. Primeiramente, espera-se que a ampliao do escopo de anlise das investigaes que versam sobre redes sociais no campo de pesquisa em contabilidade propicie a identificao dos atores sociais que possibilitam a conversao entre diferentes pesquisadores, uma vez que no considera somente as relaes interinstitucionais, mas tambm as redes de co-autoria. Desse modo, ponderando que o problema fundamental apontado no processo de construo de um campo diz respeito ao esquecimento do papel do sujeito e suas implicaes para diversas possibilidades de anlise (PRATES; RODRIGUES, 2001) espera-se despertar o interesse pela visualizao do papel dos atores sociais no processo de construo do campo de pesquisa em contabilidade gerencial, uma vez que atuam como condutores da identidade institucional. Em adio, atentando definio de papis, atribuies e relaes entre os atores sociais, o presente estudo desperta a ateno para importncia da estrutura de relaes, fomentando a 21

realizao de futuras associaes entre autores e entre instituies de modo a ampliar a troca de informaes e a construo de conhecimento no campo. Dias Filho e Machado (2004) manifestam o entendimento que h necessidade de realizao de estudos adicionais no campo de pesquisa em contabilidade que expliquem com maior profundidade o processo de desenvolvimento do conhecimento contbil. Nesse sentido, visualiza-se uma segunda contribuio do estudo, na medida em que se explora a estrutura de relacionamento entre pesquisadores e instituies de ensino superior associadamente construo do conhecimento cientfico na temtica de contabilidade gerencial. Em terceiro lugar salienta-se que, numa perspectiva estruturacionista de anlise, a criao de um elo entre a produo cientfica em contabilidade gerencial e a estrutura de relacionamento entre atores sociais salutar vida das organizaes uma vez que contribui para a compreenso do contexto em que a contabilidade opera. Tacitamente, Dias Filho e Machado (2004, p. 44) posicionam-se sob a gide de uma abordagem estruturacionista, expondo que a contabilidade influencia o contexto em que opera e, ao mesmo, por ele influenciada. Assim, a explorao da vertente institucional estruturacionista para anlise das relaes do campo de pesquisa em contabilidade gerencial contribui para a identificao de elementos presentes no processo de construo e estruturao da contabilidade, nesse caso, visualizada como um instrumento de manuteno da vida social (MILLER, 1994) e auxilia tambm na reduo de uma lacuna na pesquisa em contabilidade gerencial no que diz respeito falta de utilizao de teorias interpretativas originrias de alguns autores, entre eles Giddens (NASCIMENTO; JUNQUEIRA; MARTINS, 2009). Uma quarta contribuio inerente ao desenvolvimento do presente estudo pode ser visualizada a partir do esforo que a Associao Nacional de Programas de Ps-Graduao em Cincias Contbeis (ANPCONT) manifestou em seu ltimo encontro realizado em junho de 2009 no processo de estruturao de redes entre pesquisadores de diferentes universidades que compartilham dos mesmos interesses de pesquisa. Confirmando a importncia de redes estruturadas de pesquisa entre atores de diferentes instituies de ensino superior e respaldando a anlise de redes interinstitucionais proposta no presente estudo, Mello e Crubellate (2008, p. 1) expem que a universidade uma organizao que contm ricos e importantes elementos para anlise, capazes de contribuir para o avano das pesquisas.

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A opo por uma perspectiva institucional para anlise da produo cientfica em contabilidade gerencial e da estrutura de relacionamentos entre pesquisadores e instituies pode ser visualizada como a quinta contribuio do estudo. Tal opo encontra-se pleiteada nos argumentos de Machado-da-Silva, Fonseca e Crubellatte (2005) que, ao desenvolverem uma reviso acerca da abordagem da institucionalizao, identificaram-na como uma das mais proveitosas vertentes de anlises organizacionais nos ltimos anos. Assim, por meio da conjugao do entendimento dos pesquisadores supracitados, realiza-se a associao de aspectos relativos teoria institucional e a contabilidade gerencial a partir de ferramentas de anlise de redes sociais. Em sexto lugar pode-se apontar a incipincia de estudos de redes sociais na rea de contabilidade e, conseqentemente, em contabilidade gerencial, como um fator contributivo realizao do presente estudo. Nesse sentido, considerando que qualquer esforo destinado compreenso de procedimentos institucionais tende a ser mais prolfero se considerar a perspectiva de redes e instituies (OWEN-SMITH; POWELL, 2008), espera-se preencher uma lacuna no campo de pesquisa em contabilidade gerencial. Por fim, a inteno de propiciar um aumento da reflexo relativa produo cientfica em contabilidade gerencial configura-se como a stima contribuio. Nesse sentido, visualiza-se que essa contribuio tambm de ordem prtica, uma vez que representa um instrumento de diagnstico para os programas de ps-graduao em contabilidade no que diz respeito ao cumprimento de suas propostas pedaggicas, bem como no tocante ao desenvolvimento de estratgicas para ampliar a perspectiva colaborativa entre autores vinculados ao programa (ROSSONI, 2006). Em adio, cumpre observar que o desenvolvimento da presente pesquisa contribui tambm para a solidificao cientfica da rea contbil a partir de um olhar para si mesma. Assim, a partir de uma proposta auto-reflexiva por meio da anlise da produo cientfica do campo de conhecimento estudado, preenche-se um importante critrio da modernidade reflexiva da cincia, estimulando assim um olhar mais crtico para compreender como a rea contbil atingiu seu atual estgio e como se d o processo de estruturao de seu desenvolvimento. 1.4 DELIMITAO DA PESQUISA O mapeamento da estrutura de relacionamento entre pesquisadores de contabilidade gerencial e instituies demanda a considerao de uma multiplicidade de variveis que transcende o 23

escopo da investigao proposta. Assim posto, reconhecendo-se que no h pretenso de estabelecer axiomas produo cientfica em contabilidade gerencial, mas, ainda que limitadamente, expor diretrizes contributivas compreenso e delineamento de novos cursos de ao estruturao do campo de pesquisa contbil gerencial, a seguir so expostas delimitaes do estudo: [1] Quanto produo cientfica em contabilidade gerencial analisada: para efeito da realizao desse estudo, considera-se produo cientfica em contabilidade gerencial os relatrios de pesquisa dessa temtica resultantes dos esforos dos pesquisadores com o objetivo de construir conhecimento cientfico objetivado sob a forma de artigos cientficos (ROSSONI, 2006, p. 89). Nesse sentido, cada um dos artigos selecionados representa uma unidade amostral para consecuo da investigao. Ressalta-se que eventuais efeitos das polticas editoriais sobre a produo cientfica analisada no so objeto de estudo. [2] Quanto aos veculos de comunicao selecionados: desenvolve-se a presente investigao a partir da anlise dos artigos relativos temtica de contabilidade gerencial constantes de anais de eventos classificados, em 2009, como A1 pelo sistema Qualis CAPES (Congresso da Associao Nacional de Ps-Graduao em Cincias Contbeis; Congresso USP de Controladoria e Contabilidade e Encontro Anual da Associao Nacional dos Programas de Ps-Graduao em Administrao ENANPAD). Considera-se que a opo pelos artigos veiculados em anais de congressos e encontros, em detrimento das produes cientficas constantes de peridicos, abrange o campo mais representativo de contabilidade gerencial no pas, uma vez que no existem revistas especialmente orientadas para essa temtica investigativa, conforme carncia dessa natureza sinalizada por Frezatti, Nascimento e Junqueira (2009). Assim, apesar da limitao da CAPES em termos de pontuao referente s publicaes em anais, os congressos e encontros representam um espao para a comunicao de relatrios de pesquisa, assim denominados por representarem uma etapa de um processo de pesquisa ainda no finalizado. Em adio, ressalta-se que atualmente tambm no existem peridicos nacionais de contabilidade classificados como A1 ou A2 no sistema Qualis CAPES, havendo apenas uma revista (Revista Contabilidade & Finanas) classificada como B1 (CAPES, 2009). Nesse sentido, considerando a predominncia de publicaes orientadas temtica de usurios externos (ESPEJO et al., 2008) no referido peridico, bem como a manifestao de Bradford (1934) apud Fonseca (1986, p. 11) segundo o qual, dos artigos escritos sobre um assunto, 24

apenas um tero aparece em revistas especializadas na matria, dispersando-se os outros dois teros em revistas gerais e de outras especializaes, optou-se por no consider-lo nesse estudo, tendo em vista a ausncia de equidade entre o volume de artigos provenientes de anais e de peridicos que seriam obtidos. Por fim, expe-se que a investigao est circunscrita no perodo compreendido entre 2007 e 2009. [3] Quanto estrutura de relacionamento explorada: uma vez que os artigos selecionados foram delimitados como unidades amostrais da pesquisa, considera-se que h estabelecimento de relao entre os atores (ora representados pelos autores/pesquisadores, ora representados pelas instituies s quais esto vinculados) quando h produo conjunta de algum artigo cientfico. Nesse sentido, entende-se que a estrutura de relacionamento construda a partir da colaborao entre os atores envolvidos na produo de cada unidade amostral, formativos de uma rede social de relacionamento. Ressalta-se que a verificao dos fatores que induzem perspectiva colaborativa no desenvolvimento dos artigos objeto de anlise no est contemplada na proposta desse estudo, ou seja, no se pretende avaliar se o envolvimento entre os pesquisadores, objetivado na manifestao de autoria e co-autorias, d-se em carter espontneo ou se representam eventuais estratgias de publicao dos programas de psgraduao aos quais estejam vinculados. 1.5 ESTRUTURA DA DISSERTAO A presente dissertao est estruturada em oito sees. Na seo introdutria tem-se questo e objetivos da pesquisa, justificativa para sua realizao, delimitaes do estudo e indicao da estrutura do trabalho. A seguir, nas sees 2, 3, 4 e 5 tem-se o referencial terico que suporta a investigao. Assim, so abordados eixos tericos essenciais explorao da problematizao pesquisada. A segunda seo versa sobre contabilidade gerencial, abrangendo seu histrico e conceituao, exposio de sua evoluo, bem como das principais prticas contbeis gerenciais. A seguir, na terceira seo expe-se um panorama da pesquisa brasileira em contabilidade e uma reviso dos estudos sobre pesquisa em contabilidade e contabilidade gerencial realizados no Brasil. Na quarta seo tem-se um quadro terico de referncia relativo teoria institucional, bem como uma exposio da teoria da estruturao. Na seqncia, a quinta seo versa sobre redes sociais e relaes interinstitucionais. Os procedimentos metodolgicos dispensados conduo da pesquisa esto reunidos na sexta seo, com explicitao da classificao da pesquisa, teoria que suporta a investigao, 25

constructos da pesquisa, definies operacionais, populao, coleta e tabulao de dados. A oitava seo apresenta a anlise dos dados coletados seguida, na seo 9, da concluso do estudo desenvolvido. Por fim, tm-se as referncias utilizadas para o desenvolvimento da investigao em tela e os apndices do estudo.

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2 CONTABILIDADE GERENCIAL

Na viso de Mia (1998) a contabilidade gerencial representa uma linha investigativa da contabilidade que desempenha papel de fundamental importncia nas organizaes e na sociedade. No que diz respeito ao desenvolvimento dos sistemas de contabilidade gerencial, o autor salienta que as necessidades informacionais contemporneas transcendem aspectos de ordem tcnica, atentando ainda que a relevncia e a utilidade das informaes fornecidas so determinantes da fora de ligao entre tais sistemas e os atores organizacionais. Segundo o autor, a contabilidade gerencial tende a estar cada vez mais envolvida na gesto empresarial e esse envolvimento desperta especial responsabilidade queles que esto envolvidos na educao dos futuros contabilistas. Nesse sentido, considerando a importncia que deve ser dispensada educao em contabilidade, visualiza-se a necessidade de compreender o contexto histrico da contabilidade gerencial e sua conceituao, objeto de explorao na prxima seo. 2.1 HISTRICO E CONCEITUAO Para Ricardino (2005) o uso da expresso contabilidade gerencial teve seu incio por volta de 1951, sinalizando a preocupao, especialmente por parte da academia americana, em caracterizar essa vertente da contabilidade. De acordo com o autor, o ano de 1986 representou um marco no que diz respeito ao desenvolvimento de pesquisas sobre a origem da contabilidade gerencial. Numa reviso ampla, considerando no apenas a utilizao da expresso contabilidade gerencial, mas sim a essncia das informaes requeridas, Atkinson et al. (2000) salientam que os estgios iniciais da revoluo industrial marcaram a demanda por informaes contbeis gerenciais. Os autores ressaltam tais necessidades no incio do sculo XIX, por parte da indstria txtil; em meados do sculo XIX, nas empresas ferrovirias, nas siderrgicas, entre outras organizaes. No tocante s definies atribudas contabilidade gerencial, Ricardino (2005) atenta existncia de significativas variaes entre os conceitos exarados por renomados pesquisadores, o que pode sugerir a dificuldade dos autores em conceituar contabilidade gerencial poca.

Em linhas gerais, atualmente a contabilidade gerencial configura-se como um processo que identifica, mensura, acumula, analisa, prepara, interpreta e comunica informaes aos gestores contribuindo consecuo dos objetivos organizacionais (HORNGREN; SUNDEN; STRATTON, 2004). Atkinson et al. (2000, p. 81) acrescentam que um sistema de contabilidade gerencial no pode ser esboado sem considerar o contexto organizacional no qual ele deve operar e ser usado. Assim, impossvel desenvolver um sistema padro de contabilidade gerencial para todas as empresas. Em adio, Iudcibus (1998) salienta que o provimento de informaes, alinhadamente ao modelo decisrio administrativo da empresa representa uma das finalidades da contabilidade gerencial, valendo-se, inclusive de outros campos do conhecimento no necessariamente circunscritos contabilidade, envolvendo um contexto mais amplo, no qual a contabilidade empresarial se situa. Considerando as exposies supracitadas, bem como o entendimento de Guerreiro, Frezatti e Casado (2006, p. 10), de que a misso da contabilidade gerencial justamente prover informaes adequadas para que os tomadores de decises maximizem o resultado econmico de suas decises, oportuno salientar que a contabilidade gerencial deve ser entendida como parte de um contexto mais amplo: o controle gerencial. Nesses termos, ao discorrer acerca de controle gerencial, Otley (1994) afirma que este pode ser entendido como um processo por meio do qual os gestores podem se assegurar de que os recursos so obtidos e utilizados efetiva e eficazmente, na consecuo dos objetivos organizacionais. Em manifestao similar, Aguiar, Pace e Frezatti (2009) expem que o controle gerencial representa um processo para guiar as organizaes em direo a padres viveis de atividade em ambientes incertos e caracterizados por mudanas, permitindo assim, que os gestores influenciem o comportamento de outros membros da organizao (ANTHONY; GOVINDARAJAN, 2002). Assim, Horngren, Sundem e Stratton (2004) argumentam que um sistema de controle gerencial configura-se como uma espcie de integrao lgica de tcnicas com a finalidade de reunir e utilizar informaes para subsidiar a tomada de deciso. 2.2 EVOLUO DA CONTABILIDADE GERENCIAL A Federao Internacional dos Contadores (International Federation of Accountants IFAC) uma organizao mundial de profissionais contbeis dedicada proteo do interesse pblico relativo classe contbil por meio do desenvolvimento de padres internacionais de contabilidade de alta qualidade, dissipao de valores ticos fortes, encorajamento de prticas

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qualificadas, entre outras contribuies. Como uma decorrncia natural de suas finalidades, em 1998 o IFAC divulgou um pronunciamento representativo de uma espcie de descrio das atividades circunscritas no mbito da contabilidade gerencial, com um sumrio dos seus principais objetivos, tarefas, parmetros, alm de algumas informaes a respeito da evoluo e das mudanas ocorridas nesse campo da contabilidade. Em tal pronunciamento, intitulado International Management Accounting Practice 1, o desenvolvimento da contabilidade gerencial foi segregado em quatro estgios seqenciais (ABDEL-KADER; LUTHER, 2004), conforme ilustrado na Figura 1.

Figura 1: Evoluo da Contabilidade Gerencial Fonte: Adaptado de IFAC (1998)

2.2.1 Primeiro Estgio De acordo com o IFAC (1998) at 1950 teve-se o que foi denominado como o primeiro estgio evolutivo da contabilidade gerencial que, nesse perodo, configurava-se como uma espcie de apoio tcnico consecuo dos objetivos organizacionais, estando

predominantemente orientada ao custeamento dos produtos. Abdel-Kader e Luther (2004) argumentam que oramentos e controles financeiros do processo de produo representavam o principal apoio da contabilidade gerencial; todavia ressaltam que as necessidades informacionais poca estavam circunscritas a um ambiente caracterizado por pequena inovao, processo de venda relativamente simples, alm de baixa concorrncia no que diz respeito qualidade e/ou preo dos produtos. Em manifestao similar, Ittner e Larcker (2001) expem que at 1950 os objetivos da contabilidade gerencial estavam centrados na determinao do custo de produo e controle financeiro via oramento e contabilidade de custos. 29

2.2.2 Segundo Estgio O segundo estgio evolutivo da contabilidade gerencial caracteriza-se pelo perodo compreendido entre 1950 e 1965 (IFAC, 1998). Abdel-Kader e Luther (2004) salientam que nesse perodo a demanda por informaes contbeis gerenciais sofreu algumas modificaes; o fornecimento de informaes esteve ligado ao suprimento de necessidades de planejamento gerencial e controle (SOUTES; ZEN, 2005). A partir desse segundo momento, a contabilidade gerencial deixa de ser visualizada como uma atividade tcnica e passa a ocupar a posio de uma atividade gerencial, cuja finalidade estava associada a um papel de apoio no que diz respeito ao provimento de informaes para planejamento e controle das atividades organizacionais (ADBEL-KADER; LUTHER, 2004). Complementarmente, Beuren e Grande (2009) salientam que nesse estgio a contabilidade gerencial tendia a ser reativa, contribuindo na delimitao de estratgias de planejamento e controle somente quando da ocorrncia de divergncias das programaes realizadas. 2.2.3 Terceiro Estgio O terceiro estgio, compreendido entre 1965 e 1985, configurou-se como um perodo de mudanas influenciadas por uma srie de fatores ambientais, a exemplo do choque do preo do petrleo, aumento da competio global, alm de outras ameaas aos mercados estabelecidos (ADBEL-KADER; LUTHER, 2004). Em resposta s mudanas sociais verificadas, o desenvolvimento tecnolgico vivenciado poca propiciou o incremento do gerenciamento empresarial a partir de novas tcnicas gerenciais e de produo. Adbel-Kader e Luther (2004) argumentam que o desafio da contabilidade gerencial esteve relacionado ao provimento, em primeira instncia, de informaes apropriadas aos seus usurios em todos os nveis da organizao. Adicionalmente, Soutes (2006) salienta que por volta de 1980 verifica-se o surgimento de mtricas de custo da qualidade, custeio baseado em atividades (ABC), alm das teorias de gesto estratgica de custos como uma alternativa s presses para reduo de perdas no processo produtivo. 2.2.4 Quarto Estgio O ltimo estgio da contabilidade gerencial teve incio em 1985 e, em 1998, ainda enfrentava transformaes (IFAC, 1998), configurando-se como um perodo cujo foco da contabilidade gerencial associa-se criao de valor por meio do uso efetivo de recursos. Assim, 30

considerando as expectativas que recaem sobre a contabilidade gerencial, Ittner e Larcker (2001) apontam o surgimento de novas tcnicas, como o Balanced Scorecard, medidas de valor econmico, entre outras alternativas manuteno das organizaes em um ambiente mais incerto e dinmico. Ressalta-se que, de acordo com o IFAC (1998), a evoluo dos estgios de contabilidade gerencial deu-se de forma gradativa, de modo que o surgimento de novos estgios configurava-se a partir da incorporao das prticas verificadas nas fases precedentes. Nesse sentido, Beuren e Grande (2009, p. 4) salientam que cada estgio uma espcie de combinao do velho com o novo, sendo o velho remodelado para se encaixar ao novo, de maneira que houvesse uma adaptao ao conjunto de condies atuais do ambiente. Em adio, Frezatti, Nascimento e Junqueira (2009) atentam importncia da economia no que diz respeito histrica criao dos artefatos de contabilidade gerencial, especialmente o oramento, custeio direto, contabilidade por responsabilidade e preos de transferncia. A breve reviso realizada acerca do pronunciamento realizado pelo IFAC, em 1998, sinaliza que o papel da contabilidade gerencial nas organizaes inicialmente esteve associado a uma atividade meramente tcnica, til consecuo dos objetivos empresarias; tendo evoludo para uma atividade de gerenciamento, com explorao de suas potencialidades de apoio gesto, e por fim, sendo entendido como parte integrante do processo de gesto empresarial. Assim, dada a amplitude do suporte atualmente requerido contabilidade gerencial, verificase a existncia de uma multiplicidade de recursos comumente utilizados para subsidiar tal suporte. Inmeras nomenclaturas so utilizadas, acadmica e profissionalmente, para fazer meno a esses recursos (prticas, artefatos, instrumentos, ferramentas, etc.) que so objeto de explorao subseqente. 2.3 PRTICAS DE CONTABILIDADE GERENCIAL Preocupando-se em responder se empresas brasileiras utilizam artefatos modernos de contabilidade gerencial, Soutes (2006, p. 9) clarifica a expresso artefatos como atividades, ferramentas, instrumentos, filosofias de gesto, filosofias de produo, modelos de gesto e sistemas que possam ser utilizados pelos profissionais da contabilidade gerencial no exerccio de suas funes. Em manifestao similar, todavia recorrendo expresso prticas de contabilidade gerencial, Souza, Lisboa e Rocha (2003) definem prticas contbeis gerenciais

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como aqueles instrumentos utilizados pela contabilidade gerencial na consecuo de seus objetivos. Numa perspectiva mais ampla, Espejo (2008, p. 12) expe que os artefatos contbeis atuam como facilitadores do alcance dos objetivos organizacionais, que a priori baseiam-se na otimizao de recursos, numa perspectiva de resultados de longo prazo. Em conformidade com a amplitude sugerida por Espejo (2008), Ahrens e Chapman (2007), buscando identificar as prticas contbeis gerenciais mais promissoras consecuo dos objetivos organizacionais de uma cadeia de restaurantes do Reino Unido, expem que a contabilidade pode trazer contribuies potencialmente significativas s motivaes organizacionais bem como aos processos de coordenao de aes intencionais. Na viso dos autores, cujo estudo intitularam Management Accounting as Practice, as prticas dizem respeito s relaes especficas entre compreenses e tradies de grupos sociais e seus respectivos problemas mais urgentes e aspiraes. Nessa linha de raciocnio, Ahrens e Chapman (2007) sugerem que as prticas de contabilidade gerencial sejam visualizadas como prticas organizacionais, inclusive com finalidades sociais, no exclusivamente circunscritas nos mbitos estratgico e empresarial. Alinhadamente s argumentaes de Ahrens e Chapman (2007), Vollmer (2009) prope uma reflexo em seu ensaio terico Management Accounting as Normal Social Science, no qual sugere a visualizao da contabilidade gerencial como uma cincia social normal, englobando questes acadmicas, pedaggicas, prticas, epistemolgicas, histricas e tcnicas, face ao pluralismo de approaches que apiam sua definio. Isso posto, Vollmer (2009) identifica a generalizao de perspectivas sociais em contabilidade gerencial e, particularmente, sua habilidade em transcender aspectos tcnicos e econmicos de prticas contbeis como componentes cruciais no processo de reproduo de habilidades especficas dos contadores gerenciais. Em linhas gerais, as argumentaes supracitadas sugerem a amplitude e a profundidade do campo de atuao da contabilidade gerencial. Assim, considerando que o presente estudo tem a finalidade de mapear a arquitetura de redes de pesquisadores de contabilidade gerencial, das instituies envolvidas nesse processo de construo social do conhecimento, bem como identificar os atributos da produo cientfica, a breve reviso realizada tem a finalidade de expor que no h consenso entre os autores que discorrem sobre a contabilidade gerencial no que diz respeito ao constructo utilizado para representar o conjunto de recursos disponveis consecuo de suas finalidades. Desse modo, a seguir, tem-se uma exposio dos artefatos, 32

prticas, instrumentos, ferramentas, entre outras variaes utilizadas pelos pesquisadores, que podem integrar o contedo das produes cientficas objeto de anlise no presente estudo. Soutes (2006) segrega os artefatos de contabilidade gerencial em trs conjuntos distintos: [1] mtodos e sistemas de custeio; [2] mtodos de mensurao e avaliao e medidas de desempenho; e [3] filosofias e modelos de gesto. A autora ainda enquadra cada um dos artefatos constantes desses trs conjuntos nas fases evolutivas propostas pelo IFAC (1998), conforme Quadro 1.
1 ESTGIO Custeamento e Controle Financeiro Mtodos e Sistemas de Custeio Custeio por Absoro Custeio Varivel Custeio baseado em Atividades (ABC) Preo de Transferncia Moeda Constante Valor Presente Retorno sobre o Investimento Benchmarking Economic Value Added (EVA) Custeio Padro Custeio Meta (Target Costing) Oramento Simulao Filosofias e Modelos de Gesto Descentralizao Kaizen Just in Time (JIT) Teoria das Restries Planejamento Estratgico Gesto baseada em Atividades (ABM) Gesto Econmica (GECON) Balanced Scorecard (BSC) Gesto baseada em Valor (VBM) Quadro 1: Segregao dos Artefatos de Contabilidade Gerencial Fonte: Adaptado de Soutes (2006) x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x 2 ESTGIO Informao p/ Controle e Planejamento Empresarial 3 ESTGIO Reduo de Perdas no Processo Operacional 4 ESTGIO Criao de Valor [uso efetivo dos recursos]

As informaes reunidas no Quadro 1 indicam a existncia de uma variedade de artefatos de contabilidade gerencial, nesse caso, reunidos por Soutes (2006). Desse modo, a variabilidade de artefatos identificados pela autora poderia sugerir a possibilidade de recorrncia a outros estudos e autores, como uma alternativa exposio de um maior nmero de instrumentos 33

Mtodos de Mens. e Av. e Medidas de Desempenho

que podem representar objeto de explorao dos artigos que servem de base para o presente estudo. No entanto, considerando que os produtos da contabilidade gerencial no representam o foco da anlise em questo, optou-se por restringir a exposio dos artefatos de contabilidade gerencial queles reunidos por Soutes (2006); todavia, reconhece-se o carter limitador representado por essa opo. Assim, em conformidade com as proposies investigativas desse estudo, a seguir tem-se um panorama da pesquisa brasileira em contabilidade.

34

3 PESQUISA BRASILEIRA EM CONTABILIDADE

O desenvolvimento da pesquisa salutar construo do conhecimento e ampliao de saberes, devendo ser praticada articuladamente ao ensino, ou seja, importante que o ensino seja incrementado por meio do desenvolvimento de pesquisas (WANDERLEY, 1988). No entanto, o autor salienta que essa articulao bastante problemtica no cenrio brasileiro, em face da nfase atribuda formao profissional. Nesse sentido, Lopes e Martins (2007) adicionam que a prtica da contabilidade no cenrio nacional antecede atuao acadmica, tendo se configurado como uma disciplina no campo das cincias sociais em decorrncia das demandas e anseios de agentes sociais. Segundo Rosella et al. (2006) o ensino da contabilidade iniciou-se com aulas de comrcio em resposta s demandas econmicas, sociais e polticas ocasionadas pela vinda da famlia real portuguesa para o Brasil, no sculo XIX. Conforme os autores, o ensino superior de contabilidade teve seu incio por volta de 1940 e a ps-graduao stricto sensu comeou em 1970 na Universidade de So Paulo. Souza et al. (2008b) afirmam que at o ano 2000 existiam apenas quatro Programas de PsGraduao (PPG) stricto sensu em contabilidade no Brasil. Conforme dados da Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (2009), atualmente existem 18 PPGs dessa natureza em funcionamento na rea contbil, responsveis pela oferta de cursos em nveis de mestrado profissionalizante (MP), mestrado acadmico (MA) e doutorado (D), conforme Quadro 2.

NVEL AM SP ES Cincias Contbeis 4 2000 Contabilidade e Finanas Gesto Organizacional Cincias Contbeis 4 2008 Cincias Contbeis Contabilidade e Controladoria 3 2006 Controladoria e Gesto em Organizaes

INSTITUIO

UF

PROGRAMA / CONCEITO

INCIO

REA

LINHAS DE PESQUISA

Universidade Federal do Amazonas (UFAM)

Universidade Presbiteriana Mackenzie (MACKENZIE)

MP

Fucape Business School (FUCAPE)

4 Universidade Federal do Cear (UFC)

CE

Controladoria 3

1. Controladoria e Contabilidade Organizacional 2. Gesto Estratgica Organizacional 3. Gesto do Desenvolvimento Scio-Ambiental 1. Contabilidade para Usurios Internos 2. Contabilidade para Usurios Externos 1. Contabilidade Gerencial 2. Finanas e Mercado Financeiro 1. Controladoria e Contabilidade Gerencial 2. Estratgias Competitivas 3. Estudos Organizacionais e Gesto de Pessoas 4. Marketing e Operaes de Produo 1. Contabilidade Gerencial

Fucape Business School (FUCAPE)

ES

Cincias Contbeis 3

2001

Cincias Contbeis

4 Universidade Federal do Cear (UFC)

CE

Controladoria 3

2003

Gesto Organizacional

1. Controladoria e Contabilidade Gerencial 2. Estratgias Competitivas 3. Estudos Organizacionais e Gesto de Pessoas 4. Marketing e Operaes de Produo

Universidade de So Paulo (USP)

SP

Controladoria e Contabilidade 5 1970

Controladoria e Contabilidade

1. Controladoria e Contabilidade Gerencial 2. Contabilidade para Usurios Externos 3. Mercados Financeiro, de Crdito e de Capitais 4. Educao e Pesquisa em Contabilidade Cincias Contbeis e Financeiras 1. Contabilidade e Auditoria 2. Controladoria Econmica de Gesto

MA SP RJ SP RJ RS Cincias Contbeis 4 Cincias Contbeis 3 Cincias Contbeis 3 Cincias Contbeis 4 Cincias Contbeis e Atuariais 3 1978 1998 1999 1991 1999

Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo (PUC-SP)

Universidade Federal do Rio de Janeiro (UFRJ)

Contabilidade e Controladoria Controladoria e Contabilidade Controle de Gesto Contabilidade e Controladoria

Contabilidade e Sociedade 1. Controladoria Aplicada 2. Contabilidade Financeira 1. A Controladoria em Entidades Pblicas e Privadas 2. Planejamento e Controle em Ambiente e Internacional 1. Teoria da Contabilidade 2. Finanas Corporativas e Controle de Gesto

Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado (FECAP)

Universidade do Estado do Rio de Janeiro (UERJ)

10

Universidade do Vale do Rio dos Sinos (UNISINOS)

36

NVEL

INSTITUIO

UF

PROGRAMA / CONCEITO

INCIO

REA

LINHAS DE PESQUISA

11

Universidade de Braslia (UNB)

DF

Contabilidade 4

2000

Mensurao Contbil

1. Harmonizao de Normas e Princpios Cont. Internacionais 2. Avaliao de Empresas 3. Balano Social 4. Modelos de Custos e Contabilidade Gerencial 1. Controle de Gesto 2. Contabilidade 1. Controle de Gesto e Avaliao de Desempenho 2. Contabilidade Financeira e Pesquisa em Contabilidade 1. Contabilidade Gerencial 2. Contabilidade para Usurios Externos e Finanas 1. Contabilidade para Usurios Externos e Finanas 2. Contabilidade para Us. Internos, Controladoria e Ensino 1. Contabilidade Financeira 2. Contabilidade Gerencial 1. Contabilidade de Gesto 2. Contabilidade Financeira 1. Informaes Contbeis para Usurios Externos 2. Informaes Contbeis para Usurios Internos 1. Contabilidade Gerencial

12 SC PR SP MG BA PE ES Cincias Contbeis e Administrao 4 2009 Controladoria e Contabilidade 5 Cincias Contbeis 3 2008 Cincias Contbeis Controladoria e Finanas Controladoria e Contabilidade Contabilidade 3 2007 Controladoria Cincias Contbeis 3 2006 Contabilidade e Controladoria Controladoria e Contabilidade 3 2005 Controladoria e Contabilidade Contabilidade 3 2005 Contabilidade e Finanas Contabilidade 3 2004 Controladoria

Universidade Regional de Blumenau (FURB) SC Cincias Contbeis 3 2002 Controladoria

13

Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC)

14

Universidade Federal do Paran (UFPR)

15

Universidade de So Paulo Campus Ribeiro Preto (USP)

16

Universidade Federal de Minas Gerais (UFMG)

17

Universidade Federal da Bahia (UFBA)

18

Universidade Federal de Pernambuco (UFPE)

Fucape Business School (FUCAPE)

11

12

1. Controladoria e Contabilidade Gerencial 2. Contabilidade para Usurios Externos Universidade de So Paulo (USP) SP 1978 3. Mercados Financeiro, de Crdito e de Capitais 4. Educao e Pesquisa em Contabilidade 1. Contabilidade e Mercado Financeiro Mensurao Universidade de Braslia (UNB) DF Contabilidade 4 2008 2. Contabilidade para Tomada de Deciso Contbil 3. Impactos da Contabilidade na Sociedade Controladoria e 1. Contabilidade Gerencial Universidade Regional de Blumenau Cincias Contbeis e SC 2009 Gesto das 2. Estratgia e Competitividade (FURB) Administrao 4 Organizaes 3. Planejamento e Controle Organizacional Quadro 2: Programas de Ps-Graduao Brasileiros na rea de Contabilidade Fonte: CAPES (2009)

37 37

Conforme informaes do Quadro 2, o campo de pesquisa em contabilidade dispe de 16 programas com finalidade acadmica, dos quais apenas quatro ofertam o curso de doutorado (2 em Cincias Contbeis e Administrao, 1 em Controladoria e Contabilidade e 1 em Contabilidade). No entanto, ressalta-se que a recomendao, por parte da CAPES, dos cursos de doutorado ofertados pela Fucape Business Scholl (FUCAPE), pela Universidade Regional de Blumenau (FURB) e pela Universidade de Braslia (UNB) deu-se em julho de 2009, em abril de 2008 e em fevereiro de 2007, respectivamente. Esses dados sinalizam a recenticidade do desenvolvimento da Ps-Graduao Stricto Sensu em Contabilidade (nvel de doutorado), bem como sustentam a assertiva de que durante aproximadamente 37 anos a Universidade de So Paulo (USP) representou o nico centro de referncia da academia contbil brasileira no que diz respeito oferta de curso de doutorado em contabilidade. Nesse sentido, reconhece-se a possibilidade de que pesquisadores brasileiros da rea de contabilidade tenham buscado formao continuada a partir da recorrncia a programas de ps-graduao situados fora do pas; todavia, oportuno salientar que o Programa de PsGraduao em Controladoria e Contabilidade da Universidade de So Paulo j est legitimado no ambiente acadmico. Para efeito da realizao do presente estudo cumpre ressaltar que, no que tange ao desenvolvimento de pesquisas em contabilidade, a bibliometria tem-se mostrado como um recurso cada vez mais recorrente nesse campo. Segundo Macias-Chapula (1998), a bibliometria configura-se como sendo o estudo de aspectos relativos produo cientfica, envolvendo inclusive, a sua disseminao e o uso da informao registrada. Logo, o

crescimento de estudos bibliomtricos na cincia contbil pode estar associado ao surgimento de novas orientaes investigativas e conseqente necessidade de sistematizao do conhecimento produzido. A multiplicidade de investigaes relativas ao mapeamento da pesquisa em contabilidade no cenrio brasileiro sugere que essa vertente investigativa esteja atingindo relativa maturidade (RICCIO; CARASTAN; SAKATA, 1999; FELIU; PALANCA, 2000; OLIVEIRA, 2002; MORIKI; MATINS 2003; CARDOSO; PEREIRA; GUERREIRO, 2004; CARDOSO et al., 2005; LEITE FILHO, 2006; LYRIO; BORBA; COSTA, 2007; CUNHA; MARTINS; CORNACHIONE Jr., 2008; MENDONA NETO; RICCIO; SAKATA, 2009). No entanto, o desenvolvimento de estudos dessa natureza relativos rea de contabilidade gerencial ainda se mostram incipientes. 38

A seguir so resenhados alguns estudos com a finalidade de esclarecer o estgio em que se encontram as discusses acerca do assunto pesquisado, bem como identificar possveis contribuies j exaustivamente tratadas no campo para no comprometer o propsito de avano do conhecimento (THEPHILO; IUDCIBUS, 2005). No que diz respeito ao critrio de seleo das pesquisas objeto de explorao subseqente, inicialmente, foi realizada uma busca dos estudos avaliativos da produo cientfica em contabilidade gerencial. Uma vez identificadas as poucas pesquisas desenvolvidas a partir desse recorte especfico, optou-se pela procura de investigaes nessa mesma linha, todavia, cuja abordagem estivesse circunscrita no mbito geral da contabilidade. A partir dessa opo, foram selecionados aqueles estudos: [1] publicados em veculos mais bem qualificados segundo o Sistema Qualis CAPES; [2] mais recorrentemente citados pelos demais trabalhos bibliomtricos identificados no campo de pesquisa em contabilidade; e [3] que apresentam maior amplitude no que diz respeito ao perodo analisado, bem como nos quesitos explorados. 3.1 RICCIO, CARASTAN E SAKATA (1999) O estudo de Riccio, Carastan e Sakata (1999) apontado como o trabalho pioneiro orientado pela bibliometria na rea contbil (THEPHILO; IUDCIBUS, 2005). Trata-se de uma anlise da evoluo de 386 textos acadmicos produzidos em universidades brasileiras entre 1962 e 1999, abrangendo a totalidade de dissertaes (316) e teses (70) geradas pelos programas de ps-graduao stricto sensu em contabilidade. Foi considerado o nmero de teses e dissertaes produzidas anualmente, alm dos mtodos de pesquisa empregados e a variao temtica abordada. No que tange temtica de contabilidade gerencial, os autores constataram predominncia dessa linha dentre as investigaes analisadas; foram identificados 81 estudos relativos ao tema, representativos de 21% do universo pesquisado. Segundo os autores o interesse pelo referido tema mostrou-se ascendente at 1991, tendo apresentado tendncia de queda aps esse perodo. A pesquisa desenvolvida por Riccio, Carastan e Sakata (1999) difere daquelas atualmente veiculadas; todavia necessrio considerar o perodo em que foi realizada. Nesse sentido, ressalta-se o esforo dos pesquisadores em analisar cada uma das teses e dissertaes nas bibliotecas das universidades que ofertavam os programas de ps-graduao do universo pesquisado (Fundao Getlio Vargas FGV, PUC-SP, UERJ e USP). 39

3.2 FELIU E PALANCA (2000) O estudo de Feliu e Palanca (2000) destinou-se a analisar a evoluo da disciplina de contabilidade gerencial com foco em oferecer contribuies relativas dimenso cientfica dessa linha investigativa. Respaldados por uma reviso da evoluo da contabilidade gerencial e do estudo do desenvolvimento cientfico da disciplina, os pesquisadores selecionaram 261 artigos veiculados em 11 peridicos internacionais num perodo de 25 anos (1972-1996). A anlise foi desenvolvida mediante a classificao dos artigos em quatro grupos. O Quadro 3 conjuga aspectos orientativos de tal categorizao, bem como parte dos resultados encontrados. Os autores salientam que essa segregao consiste numa adaptao da doutrina de Bunge (1972, 1973, 1983) apud Feliu e Palanca (2000).
OBJETIVO DA INVESTIGAO CRESCIMENTO APRESENTADO PELA INVESTIGAO INVESTIGAO EM SUPERFCIE Grupo A 21% da produo INVESTIGAO UTILITRIA centrada na anlise do que deveria ser a contabilidade gerencial; com objetivo utilitrio; baseada em conceito e/ou doutrina geralmente aceito pela comunidade cientfica Grupo C 33% da produo INVESTIGAO COGNITIVA aborda o que a contabilidade gerencial, com objetivo cognitivo segundo uma ou mais bases doutrinais universalmente aceitas pela comunidade cientfica INVESTIGAO EM PROFUNDIDADE Grupo B 32% da produo centrada na anlise do que deveria ser a contabilidade gerencial; elabora ou desenvolve propostas inovadoras surgidas a partir de um objetivo utilitrio Grupo D 14% da produo aborda o que a contabilidade gerencial a partir de uma tica social; elabora ou desenvolve novas propostas de anlise e metodologias de estudos, com proposies tericas explicativas

Quadro 3: Taxionomia da Investigao em Contabilidade Gerencial Fonte: Adaptado de Bunge (1972, 1973, 1983) apud Feliu e Palanca (2000)

Os resultados encontrados por Feliu e Palanca (2000) sinalizam carncia de um status cientfico que, segundo os autores, causada pela concentrao inicialmente verificada no desenvolvimento de investigaes utilitrias, sem considerar perspectivas cognitivas, cujo interesse manifestou-se apenas a partir dos anos 70. Complementarmente, expem que as investigaes em superfcie mostraram-se predominantes at meados dos anos 80, ocasio em que houve migrao para o interesse voltado ao desenvolvimento de pesquisas em profundidade. Em linhas gerais, foram constatadas evidncias sugestivas da integrao e coordenao entre a investigao utilitria e a cognitiva, articuladas por meio do uso de mtodos caractersticos 40

de uma cincia social (FELIU; PALANCA, 2000, p. 105) revelando assim, segundo os autores, um importante ponto de encontro inexistente nos primeiros anos abrangidos pela anlise. Por fim, ressalta-se que a investigao recm exposta de autoria de professores do departamento de contabilidade da Universidade de Valncia, Espanha. Nesse sentido, a publicao dessa pesquisa na Revista de Administrao da Universidade de So Paulo (RAUSP) pode revelar a percepo, por parte de pesquisadores estrangeiros, de que, poca, as pesquisas sobre contabilidade gerencial desenvolvidas no Brasil mostravam-se um tanto embrionrias. Expe-se ainda, que a especulao dessa possibilidade justifica-se pelo fato de pesquisadores estrangeiros terem identificado o referido peridico como uma oportunidade para divulgarem seus achados. 3.3 OLIVEIRA (2002) Oliveira (2002) realizou a anlise de 874 artigos publicados em 5 peridicos brasileiros de contabilidade (Caderno de estudos da Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras FIPECAFI, Contabilidade Vista & Revista, Enfoque Reflexo Contbil, Revista Brasileira de Contabilidade e Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul) entre 1990 e 1999. Movida pelo interesse de verificar as caractersticas dos peridicos e dos artigos (temas abordados, titulao e ocupao dos autores, vnculo institucional e origem geogrfica), a autora elegeu 17 reas temticas para classificao da produo objeto de anlise. No que tange rea temtica dos artigos, a linha de contabilidade gerencial mostrou-se como a de maior afluncia dentre o universo pesquisado, seguida de contabilidade financeira, teoria da contabilidade, educao e pesquisa contbil, entre outras (OLIVEIRA, 2002). A explorao de aspectos relativos autoria sinalizou que a maioria dos artigos foi desenvolvida individualmente, tendo sido verificada alta predominncia de autores vinculados s regies sul (41,08%) e sudeste (49,14%). Com relao vinculao institucional, Oliveira (2002) identificou que a maioria dos pesquisadores que publicaram no Caderno de Estudos da FIPECAFI, na Contabilidade Vista & Revista, bem como no peridico Enfoque Reflexo Contbil estavam ligados instituio produtora do referido veculo de comunicao. Segundo a autora, quase 46% dos autores so apenas graduados, 5,15% so especialistas e quase 49% so mestres ou doutores, sendo que, 41

do total de pesquisadores envolvidos na produo dos artigos analisados, 77% so docentes que atuam na graduao ou ps-graduao. Por fim, Oliveira (2002) salienta que consultas ao site da CAPES sobre a produo bibliogrfica de professores e alunos de cursos de ps-graduao revelaram relativa migrao dessa produo para anais de eventos, tanto de natureza tcnica quanto cientfica. Desse modo, oportuno ressaltar que, possivelmente, a carncia de peridicos na rea contbil, especialmente no perodo abrangido pelo seu estudo, possa representar uma explicao para sua constatao. 3.4 CARDOSO ET AL. (2005) Cardoso et al. (2005) analisaram a evoluo da produo cientfica em contabilidade veiculada no perodo de 1990 a 2003 nas revistas nacionais classificadas com conceito A pela CAPES poca. Preocupados em identificar qual foi o enfoque adotado e quais eram os pesquisadores do campo, Cardoso et al. (2005) mapearam aspectos da produo acadmica em contabilidade tais como: [1] a produtividade; [2] a distribuio geogrfica; [3] os temas predominantes; [4] as metodologias empregadas; [5] os autores envolvidos; [6] e sua respectiva relao com as abordagens terica normativa e positiva. A investigao dos autores foi realizada em duas dimenses: [1] a produo individual de cada autor e [2] a produo das instituies de ensino superior. Os autores constataram a veiculao de 60 artigos de contabilidade nos seis peridicos selecionados e analisaram os resumos de tais investigaes. Ancorados na classificao decimal de Dewey para divises temticas em contabilidade, bem como nos tpicos propostos pelo AAA (American Accounting Association), pelo EAA (European Accounting Association), e ainda pelas principais universidades dos Estados Unidos e da Europa, Cardoso et al. (2005) procederam a classificao temtica dos artigos analisados, conforme informaes constantes da Tabela 1.

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Tabela 1: Quantidade de Artigos por rea Temtica de Contabilidade REA DE CONTABILIDADE PPE RAC RBE RAP RAE RAUSP TOTAL % Contabilidade de Custos 1 1 4 1 7 14 23,3 Contabilidade Gerencial 6 8 14 23,3 Contabilidade e Mercados de Capital 1 2 7 10 16,7 Contabilidade Pblica 2 3 5 8,3 Contabilidade Tributria 1 3 1 5 8,3 Oramento 4 4 6,7 Capital Intelectual 1 1 2 3,3 Contabilidade Financeira 1 1 2 3,3 Sistemas de Informao 2 2 3,3 Aspectos Comportamentais 1 1 1,7 Planejamento Financeiro 1 1 1,7 TOTAL 4 1 4 10 21 20 60 100 Peridicos: PPE (Pesquisa e Planejamento Econmico); RAC (Revista de Administrao Contempornea); RBE (Revista Brasileira de Economia); RAP (Revista de Administrao Pblica); RAE (Revista de Administrao de Empresas) e RAUSP (Revista de Administrao) Fonte: Cardoso et al. (2005, p. 39)

As informaes reunidas na Tabela 1 sinalizam que Cardoso et al. (2005) constataram predominncia da temtica de contabilidade gerencial dentre os artigos analisados. Os autores ainda atentam para a verificao de que, analisadas conjuntamente, as temticas de contabilidade de custos, oramento e contabilidade gerencial corresponderam a 53,3% da produo analisada. Nesse mesmo sentido, ressalta-se que se for considerado o recorte realizado por Soutes (2006) para definio do contexto abrangido pela linha investigativa de contabilidade gerencial, conforme informaes sumariadas no Quadro 1, tem-se um percentual de pesquisas orientadas pela temtica gerencial superior quele apontado por Cardoso et al. (2005) dentre seus respectivos artigos analisados, tendo em vista que a autora considera que mtodos e sistemas de custeio, bem como oramento esto compreendidos no arcabouo da contabilidade gerencial. Cardoso et al. (2005) ainda verificaram maior recorrncia da abordagem descritiva, seguida do paradigma explicativo. No que diz respeito s estratgias utilizadas para conduo dos estudos apontaram predominncia de pesquisas desenvolvidas em laboratrio (33,3%), investigaes do tipo observao (26,7%), emprico-descritivas (14,7%), estudos de caso (13,3%), de campo (10,7%) e bibliogrficas (1,3%). Com relao ao mtodo utilizado para anlise dos dados, identificaram a concentrao dos estudos em anlises expositivas (40,9%), comprobatrias (19,7%), interpretativas (16,7%) e crticas (13,6%). A falta de evidncias de contribuio terica em praticamente todos os artigos (CARDOSO et al., 2005, p. 40) tambm foi um aspecto percebido no processo de anlise. 43

Quanto vinculao institucional, Cardoso et al. (2005) perceberam que a maior participao de autores deu-se dentre pesquisadores vinculados Universidade de So Paulo (28,3%), seguidas pela Fundao Getlio Vargas de So Paulo (15,8%) e do Rio de Janeiro (11,6%), responsveis assim, por mais de 50% da produo analisada. No entanto, reconhecendo que o critrio utilizado para identificao do vnculo institucional dos autores restringiu-se meno constante da publicao, Cardoso et al. (2005) ressaltaram que a maioria dos autores responsveis pela produo analisada no estava vinculada a programas de ps-graduao em contabilidade quando da coleta de dados. A explorao relativa aos autores envolvidos nos artigos analisados sinalizou predominncia de pesquisadores com uma nica publicao e poucas pesquisas envolvendo mais de dois autores. A produtividade nacional, considerando as delimitaes do universo pesquisado, mostrou-se inferior aos padres internacionais dados pelo critrio de Lotka (CARDOSO et al., 2005). Em linhas gerais, o estudo de Cardoso et al. (2005) forneceu indcios de baixo nvel de participao da pesquisa em contabilidade no universo (2.037 artigos) analisado, sinalizando, segundo os autores, que a produo cientfica em contabilidade est aqum da produo internacional e de outras reas correlatas, como administrao e finanas. Ressalta-se ainda que o estudo de Cardoso et al. (2005) quantificou o volume de pesquisas em contabilidade gerencial no universo analisado, porm, no explorou os quesitos recm expostos especificamente para a linha gerencial. 3.5 THEPHILO E IUDCIBUS (2005) Thephilo e Iudcibus (2005) realizaram uma anlise da produo cientfica em contabilidade no Brasil procurando mapear a natureza do conhecimento gerado nesse campo de estudo e os fundamentos que nortearam as investigaes selecionadas para anlise. Pressupondo que a gerao do conhecimento cientfico se processa em quatro nveis [1] epistemolgico, [2] terico, [3] metodolgico e [4] tcnico, os autores realizaram uma anlise crticoepistemolgica de uma amostra de 20% da produo cientfica (238 trabalhos envolvendo artigos, teses e dissertaes) procedente de sete Programas de Ps-Graduao, do ENANPAD e da Revista Contabilidade & Finanas (RCF) veiculadas durante o perodo compreendido entre 1994 e 2003.

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O mapeamento realizado pelos autores no se props explorao dos temas orientativos dos estudos analisados, logo, os resultados encontrados referem-se produo cientfica em contabilidade, em seu sentido amplo. Entretanto, apesar da investigao no prover contribuies especficas linha de contabilidade gerencial, foca a produo cientfica em contabilidade sob uma tica pouco explorada, a da epistemologia, e por isso, entende-se que a sua exposio contributiva ao presente estudo. Os resultados obtidos por Thephilo e Iudcibus (2005, p. 14) sinalizaram que est se processando uma mudana de paradigma em relao produo cientfica estudada. Segundo os autores, essa variao teve incio no final dos anos 90 e intensificou-se nos primeiros anos da dcada atual. No que diz respeito s transformaes constatadas, afirmam que houve uma transio de trabalhos predominantemente tericos, de postura normativa e em profundidade, para investigaes terico-empricas, com estilo positivista, configuradas como investigaes em superfcie. Ressalta-se que a idia subjacente s expresses investigao em profundidade e investigao em superfcie utilizadas pelos autores esto ancoradas nas proposies de Bunge (1983) apud Thephilo e Iudcibus (2005, p. 10-11), segundo o qual a investigao em superfcie compreende o aumento de conhecimento rotineiro [...] voltado ao aprimoramento de teorias tradicionalmente aceitas dentro de uma comunidade cientfica e a investigao em profundidade consiste na proposio de idias a partir de novas vises e perspectivas. Thephilo e Iudcibus (2005) ainda verificaram que a produo cientfica em contabilidade denotava, inicialmente, um excesso especulativo, tendo em vista a predominncia de trabalhos normativos em profundidade. Contudo, afirmam que esse distanciamento entre a produo cientfica em contabilidade e o mundo real foi revertido nos estudos mais recentemente desenvolvidos. Adicionalmente, os pesquisadores salientam que a valorizao de pesquisas empricas, mais prximas do formato cientfico, caracteriza o novo paradigma da pesquisa contbil. No entanto, apesar desse avano paradigmtico, os autores constataram srios problemas nas dimenses metodolgica, terica e epistemolgica, caracterizados pela ausncia de referncia abordagem metodolgica inspirativa do estudo; utilizao de questionrios, escalas de opinio e de atitudes sem clara identificao da teoria na qual se sustentam; realizao de estudos desprezando-se o inventrio de pesquisas j realizadas; identificao de elevado nmero de trabalhos que apenas se intitulam exploratrios, ausncia de enunciao do 45

problema ou dos objetivos do estudo; alm da formulao de problemas de pesquisa pautados em questes valorativas, contendo juzos de valor. Por fim, Thephilo e Iudcibus (2005) finalizam a investigao expondo que visualizam a evoluo da produo cientfica contbil na ocasio em que os pesquisadores da rea diversifiquem as estratgias de pesquisa, as abordagens metodolgicas e tericas, bem como dispensem mais ateno formulao do problema pesquisado, propiciando assim, maior consistncia lgica da produo como um todo. 3.6 CRUZ, ESPEJO E GASSNER (2009) Cruz, Espejo e Gassner (2009) identificaram os autores e as instituies mais relevantes envolvidos no desenvolvimento do campo da pesquisa em contabilidade gerencial entre 2004 e 2008. Visualizando o campo de pesquisa sob a perspectiva de uma rede estruturada de relacionamentos, as autoras fizeram um levantamento dos pesquisadores, e de suas respectivas instituies, envolvidos em cada um dos artigos (254 no total) veiculados sobre a temtica de contabilidade gerencial na Revista Contabilidade & Finanas, na Revista de Administrao e Contabilidade da Universidade do Vale dos Sinos e nos anais do ENANPAD e do Congresso USP de Controladoria e Contabilidade durante o perodo supracitado. Segundo as autoras, estabelecendo-se comparaes entre os perodos analisados (2004-2008), o campo de pesquisa em contabilidade gerencial apresentou sinais de desenvolvimento tanto no que diz respeito ao nmero de publicaes quanto no que tange s redes de cooperao. A Universidade de So Paulo destacou-se como central nas redes interinstitucionais; obteve o maior nmero de publicaes e firmou o maior nmero de laos dentre as instituies constituintes do campo. Outras duas instituies Universidade Federal de Pernambuco e Universidade Federal do Paran tambm se destacaram, especialmente em 2008, no que diz respeito ao volume de artigos publicados e relacionamentos firmados. Foi percebida contribuio de instituies internacionais na manuteno do campo analisado. Com relao s redes de co-autoria, as ilustraes de Cruz, Espejo e Gassner (2009) sugerem que esteja havendo um estreitamento da estrutura de relacionamento entre pesquisadores do campo, haja vista que as conexes inicialmente verificadas entre um nmero restrito de pesquisadores mostraram-se, no final do perodo analisado, mais incrementadas, integrando inclusive, uma rede mais expressiva no que diz respeito ao nmero de pesquisadores envolvidos. 46

3.7 FREZATTI, NASCIMENTO E JUNQUEIRA (2009) Frezatti, Nascimento e Junqueira (2009) desenvolveram um estudo dedicado reflexo crtica que foi veiculado no peridico brasileiro da rea de contabilidade que obteve e melhor qualificao pelo sistema Qualis CAPES em 2009 Revista Contabilidade & Finanas. O ensaio destinou-se a responder se o monoparadigma econmico suficiente para atender questes de pesquisa pertinentes s necessidades da contabilidade gerencial (FREZATTI; NASCIMENTO; JUNQUEIRA, 2009, p. 8). Movidos pelo interesse de provocar uma reflexo no leitor capaz de permitir-lhe posicionar-se no que diz respeito s conseqncias prticas da discusso no desenvolvimento da carreira de pesquisador, os autores revisitaram seis ensaios internacionalmente veiculados que versam sobre a pesquisa em contabilidade gerencial. Posicionando-se acerca do arcabouo terico da anlise de Zimmerman (autor de um dos ensaios revisitados), Frezatti, Nascimento e Junqueira (2009, p. 16) atentam para algumas questes importantes para o campo de pesquisa em contabilidade gerencial. Inicialmente, os autores salientam a importncia de se dispensar, um mnimo de respeito metodolgico, para compreender o verdadeiro sentido do positivismo em pesquisa contbil, que no necessariamente coincide com a viso de positivismo respaldada por enfoques alternativos. Nesse sentido, os autores expem que a expresso teoria positiva constitui-se em um rtulo estabelecido por Watts e Zimmerman como um recurso para justapor teorias de base econmica com a finalidade de estabelecer relaes causais entre fenmenos contbeis relativos s reas de contabilidade financeira e auditoria para assim realizar explicaes e previses acerca do objeto pesquisado. Frezatti, Nascimento e Junqueira (2009, p. 18) ainda argumentam que, apesar das contribuies provenientes da abordagem econmica, essa base investigativa no tem sido utilizada para analisar todos os tipos de problemas da contabilidade gerencial. Acrescentam que a ampliao de abordagens de pesquisas pode aumentar o poder da contabilidade no que diz respeito resoluo de problemas sociais. A partir da reviso realizada os autores identificam quatro elementos relevantes no debate sobre pesquisa em contabilidade gerencial: [1] tipos de questes de pesquisa predominantes em investigaes de contabilidade gerencial; [2] coerncia e consistncia metodolgica dos

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estudos; [3] vises preditiva e descritiva: estgio das reas de pesquisa; e [4] escassez de veculos reconhecidos para publicao. No que tange s questes de pesquisa predominantes nas investigaes da linha de contabilidade gerencial, os autores salientam que a aceitao da exclusividade do paradigma econmico inadmissvel sob a tica de pesquisa, tendo em vista que se as demandas organizacionais fossem ignoradas a pesquisa tornar-se-ia algo intil. Nesse sentido, a amplitude de especificidades da contabilidade gerencial, tem requerido a adoo de abordagens metodolgicas distintas e o desenvolvimento de pesquisas cuja problematizao est orientada a responder como algum evento acontece, o que, na viso dos autores, pode eventualmente conjugar o apoio de teorias organizacionais multiparadigmticas. No que diz respeito coerncia e consistncia metodolgica dos estudos, ressaltam as implicaes que a forma de enxergar a realidade pode trazer coerncia metodolgica de um estudo e manifestam a possibilidade de que a realidade seja considerada como objetivamente dada (paradigma positivo) ou socialmente construda (pesquisa fenomenolgica). Nesses termos, sem advogar pelo desprezo pesquisa positiva, os autores recorrem a Berger e Luckmann (1994) para expor que a considerao de uma diversidade de vises pode propiciar um entendimento mais profcuo do campo pesquisado. Com relao s vises preditiva e descritiva da pesquisa em contabilidade gerencial, Frezatti, Nascimento e Junqueira (2009) salientam que se almeja alcanar o estgio preditivo, todavia, expem que o referido alcance est condicionado ao desenvolvimento de uma base conceitual robusta. Assim, enquanto esse estgio no for atingido, os autores apontam a realizao de estudos de natureza descritiva como etapa precedente evoluo da pesquisa. No tocante escassez de veculos reconhecidos para publicao, atentam aos reflexos que o paradigma orientativo do estudo traz para o processo de pesquisa. Os autores discorrem acerca da importncia que aspectos relacionados estrutura da divulgao cientfica e poltica do campo, incluindo estrutura de poder, com implicaes relativas coerncia metodolgica da pesquisa tm na publicao de um determinado estudo e mencionam a existncia de apenas um peridico (Accounting, Organizations and Society AOS), dentre os principais mundialmente conhecidos de contabilidade, que normalmente acolhe pesquisas com diferentes paradigmas.

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Na finalizao de sua reflexo crtica, Frezatti, Nascimento e Junqueira (2009, p. 21) posicionam-se contrariamente opo por um monoparadigma, apontando-o como altamente limitador e nocivo ao crescimento da rea. Apesar de discordarem das proposies de Zimmerman, reconhecem que suas manifestaes foram de grande utilidade comunidade de contabilidade gerencial, na medida em que instigaram alguns pontos de reflexo. Assim, salientam que o questionamento relativo ao desenvolvimento da contabilidade gerencial interposto por Zimmerman proporcionou reflexo acerca da possibilidade de visualizar tal desenvolvimento recorrendo a lentes que vo alm do positivismo extremado (FREZATTI; NASCIMENTO; JUNQUEIRA, 2009). Em adio, ressaltam a necessidade de melhorias no que diz respeito qualidade metodolgica dos estudos desenvolvidos, apontando compreenso, por parte dos pesquisadores, da necessidade de adaptar a questo pesquisada metodologia adequada. Os autores ainda expem que o desenvolvimento de pesquisas e o conseqente desejo de sua publicao so requerentes de conscincia, por parte do pesquisador, da arena de crenas e poder em que o campo da produo cientfica est circunscrito. Nesse sentido, salientam que para que o pesquisador tenha seus achados divulgados em veculos de impacto na comunidade acadmica, suas crenas devem ter afinidade com aquelas professadas pelo editor, o que implica reflexo acerca do desejo de preservar convices prprias ou ter os trabalhos aceitos (FREZATTI; NASCIMENTO; JUNQUEIRA, 2009, p. 22). Por fim, defendem que h necessidade de uma espcie de personalizao da contabilidade gerencial, expondo que ela precisa de uma cara, seja esta qual for e salientam que essa rea do conhecimento no pode ter sua produo vinculada a uma postura reativa s presses do campo, devendo orientar-se rumo explorao, num horizonte de longo prazo, de questes relevantes para o pesquisador e seu campo de atuao. 3.8 NASCIMENTO, JUNQUEIRA E MARTINS (2009) Nascimento, Junqueira e Martins (2009) analisaram: [1] a plataforma terica, [2] as estratgias de pesquisa utilizadas; [3] as abordagens tericas e as [4] perspectivas paradigmticas de 287 trabalhos veiculados nos Congressos USP e ENANPAD [2005 a 2008] e ANPCONT [2007 a 2008] para identificar quais as caractersticas epistemolgicas da produo cientfica no campo da contabilidade gerencial no Brasil, cujos resultados encontram-se sumariados no Quadro 4.

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CARACTERSTICAS EPISTEMOLGICAS DA PRODUO EM CONTABILIDADE GERENCIAL 70% apenas conceitos 97% funcionalista 6% sociologia 1,5% interpretativista 1% psicologia 0 humanista radical 8% economia 0 estruturalista radical 2% mltiplos 1,5% mltiplos 13% outros 32% pesquisa de campo 49,2% artigos 29% survey 37,3% livros 20% documental 1,7% teses 13% reviso 3,5% dissertaes 5% exemplo 8,2% outros 0 experimento N de Referncias (mdia): 0 analtico 15,2 nacional 1% outros 8,82 internacional Quadro 4: Caractersticas da Produo Cientfica em Contabilidade Gerencial no Brasil Fonte: Adaptado de Nascimento, Junqueira e Martins (2009) PERSPECTIVA PARADIGMTICA PLATAFORMA TERICA Fonte Tipo ABORDAGEM TERICA
DE PESQUISA

Os resultados relativos abordagem terica sinalizaram que a maioria dos estudos no faz meno teoria explicativa da realidade emprica abordada e que, nos casos em que h essa manifestao, descreve-se como teoria um arcabouo que no deve ser considerado como tal. Os estudos respaldados pela sociologia mostraram-se, em sua maioria, sob os enfoques das teorias da contingncia, institucional e demais teorias organizacionais e dentre aqueles sustentados pelo paradigma econmico, houve predominncia da vertente da teoria da agncia (NASCIMENTO; JUNQUEIRA; MARTINS, 2009). No que tange s estratgias de pesquisa identificadas, Nascimento, Junqueira e Martins (2009) consideraram como pesquisas de campo aqueles estudos que envolvem estudo de caso, grounded theory, etnografia, pesquisa-ao, histria oral, etc.. Como levantamentos queles trabalhos em que h preocupao em descrever caractersticas de um determinado grupo ou que analisam a relao entre variveis; como pesquisa documental estudos que trabalham, predominantemente, com fontes disponveis publicamente; como revisionais, estudos que revisam a literatura, ensaios e ainda, levantamentos bibliomtricos. Como experimentos, os trabalhos que investigam o efeito de uma varivel independente em outras variveis que so objeto de observao e como quase-experimentos queles que compartilham as mesmas caractersticas de experimentos, porm sem condies de isolar possveis interferncias de variveis no consideradas. E, por fim, como estudos analticos queles que buscam a representao de um conceito a partir de uma lgica dedutiva.

ESTRATGIA

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A perspectiva paradigmtica seguiu a orientao proposta por Burrel e Morgan, datada de 1988. Por fim, com relao plataforma terica utilizada, salienta-se que os resultados acerca das fontes (nacional x internacional) apresentaram significativa disperso uma vez que as alteraes entre o nmero de referncias utilizadas em cada um dos artigos analisados teve acentuada variao (NASCIMENTO; JUNQUEIRA; MARTINS, 2009). Os autores tambm realizaram uma anlise qualitativa das referncias constantes dos artigos, tendo percebido que, em alguns casos, o suporte utilizado para construo dos estudos, no se configura como uma fonte circunscrita no universo da contabilidade gerencial. Ainda com relao s fontes de dados, foi percebido crescimento da mdia de referncias constantes em cada um dos trabalhos, com exceo dos artigos veiculados no congresso USP de 2008. No entanto, esse crescimento quantitativo no acompanhou, segundo os autores, um crescimento de ordem qualitativa. 3.9 OUTROS ESTUDOS REVISIONAIS DO CAMPO Complementarmente s exposies dos estudos desenvolvidos sobre pesquisa em contabilidade e em contabilidade gerencial precedentes, a presente subseo destina-se a expor, todavia de forma mais sucinta, outros estudos revisionais do campo. A partir de publicaes veiculadas em peridicos brasileiros e espanhis entre 1991 e 1996, Feliu e Gomes (1998) realizaram um estudo comparativo sobre a pesquisa em contabilidade gerencial realizada nesses dois pases. Os resultados encontrados pelos autores sugerem crescimento do interesse pela rea contbil gerencial tanto no cenrio brasileiro quanto espanhol. Frezatti e Borba (2000) desenvolveram um estudo com a finalidade de identificar algumas das principais tendncias objeto de veiculao em revistas cientficas da rea de contabilidade publicadas em lngua inglesa, haja vista a importncia de que sejam capturadas tendncias cientficas desenvolvidas em outros pases como forma de contribuir seqncia da pesquisa contbil. A publicao de revistas, cuja veiculao esteve entre uma a quatro vezes por ano, mostrou-se concentrada nos Estados Unidos (61%) e no Reino Unido (19%); no entanto, 53% da amostra aceitam temas e autores no estritamente locais. No que tange aos enfoques perseguidos, identificaram que cerca de 64% das revistas contm pouco ou nenhuma abordagem de mtodos quantitativos. Quanto temtica de concentrao, constataram

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predominncia de contabilidade geral e destaque das linhas de auditoria e custos/contabilidade gerencial. Borba et al. (2008) analisaram o currculo lattes de 114 doutores em controladoria e contabilidade formados pela Universidade de So Paulo com a finalidade de explorar o perfil desses pesquisadores. A maior quantidade de doutores mostrou-se atualmente concentrada na Universidade de So Paulo/SP (21), seguida da Pontifcia Universidade Catlica/SP (14), da Universidade de So Paulo/RP (10), entre outras instituies, sendo que metade dos doutores atua na rea de contabilidade gerencial. Foram identificadas 302 publicaes em peridicos locais e nacionais brasileiros, tendo sido verificada predominncia de veiculaes (54%) em peridicos classificados como A Nacional pelo sistema Qualis CAPES e 1.235 publicaes em eventos classificados como A e B, tanto nacionais, quanto internacionais, sendo que 1 em cada 2 artigos apresentados em congressos ou seminrios foi publicado em revistas. Souza et al. (2008b) identificaram os pesquisadores mais prolficos e a rede de cooperao entre instituies com maior volume de publicaes de um universo de 657 artigos da rea de cincias contbeis. Os resultados encontrados apontaram posio central da Universidade de So Paulo, tendo sido percebido destaque para outras instituies (UNB, FUCAPE e UFSC). No que tange prolificidade de autores, Auster Moreira Nascimento, Edilson Paulo e Ilse Maria Beuren concentraram o maior nmero de publicaes.

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4 TEORIA INSTITUCIONAL

O desenvolvimento de debates sobre mtodo cientfico no campo das cincias sociais, no final do sculo XIX, especialmente aqueles realizados na Alemanha e na ustria, culminaram no surgimento dos primeiros argumentos institucionais (SCOTT, 2008). Segundo o autor, com o decorrer do tempo essas discusses foram intensificadas; no entanto, apesar do aperfeioamento de algumas das consideraes expostas pelos primeiros institucionalistas, muitas delas no foram capazes de sobrepor outras correntes de pensamento. Assim, o ponto chave das inmeras diferenas existentes entre os pensadores institucionais est centrado nos elementos aos quais a prioridade atribuda por parte dos pesquisadores. 4.1 HISTRICO DA TEORIA INSTITUCIONAL Scott (2008) argumenta que as contribuies para o pensamento institucional podem ser classificadas em trs categorias disciplinares: [1] econmica, [2] poltica e [3] social. Iniciados na economia no final do sculo XIX, os enfoques institucionais dominaram a cincia poltica, predominantemente da segunda metade do sculo XIX at as duas primeiras dcadas do sculo XX, na Europa e na Amrica. A orientao sociolgica teve seu desenvolvimento ao longo do sculo XX e, segundo o autor, mostrou-se mais recorrente do que aquela manifestada pelos economistas ou cientistas polticos. Guarido Filho (2008) manifesta que o crescimento da teoria institucional de base sociolgica notvel no meio acadmico. Scott (2008) adiciona que, dentre os socilogos contemporneos, visualiza-se uma relativa continuidade no sentido de refinamento das idias de seus numerosos antecessores; porm, tambm so percebidas mudanas, sobretudo, no foco de anlise que orienta as discusses. Ainda segundo Scott (2008), os argumentos institucionais foram conectados s organizaes por volta dos anos 40. Carvalho e Vieira (2003) expem que a partir da dcada de 50 as contribuies da perspectiva institucional sob os enfoques estrutural e comportamental so acrescidas aos estudos empricos realizados no campo de organizaes. Nessa linha de pesquisas organizacionais visualizam-se trs correntes discursivas. A primeira delas estimulada por Weber, sobre burocracia; a segunda desenvolvida por Talcott Parsons e a terceira por Herbert Simon, cujos ensinamentos fornecem algumas noes no que diz respeito evoluo da teoria institucional; objeto de anlise da subseo seguinte.

4.2 EVOLUO DA TEORIA INSTITUCIONAL No que diz respeito aos estmulos das proposies weberianas, destaca-se a produo de Philip Selznick, influenciada por Robert K. Merton. O foco de anlise de Selznick (1957) a organizao, logo, a instituio definida em um plano local e isso requer que suas manifestaes sejam adaptadas a esse contexto. O autor atenta dimenso poltica das organizaes, ressaltando que as aes organizacionais, ainda que articuladamente orientadas para consecuo de seus interesses, so vulnerveis capacidade de agncia de seus lderes a liderana no plano interno da organizao; um cenrio marcado pela presena de movimentos polticos fortemente orientados pela difuso de valores (SELZNICK, 1957). Quanto s contribuies de Parsons para o desenvolvimento do debate de estudos organizacionais sob a perspectiva institucionalista, destaca-se a visualizao da organizao como um subsistema de um sistema social mais amplo, o qual tem a faculdade de prover-lhe significado, legitimao e respaldo, habilitando assim, a implementao das metas para consecuo de seus objetivos (SCOTT, 2008). No que tange terceira corrente discursiva, Simon rebate o pressuposto de que os atores tm pleno conhecimento do todo, contrariando assim os preceitos da racionalidade ilimitada. Segundo Scott (2008), Simon foi o precursor da introduo de aspectos cognitivos individuais no debate sobre caractersticas estruturais das organizaes. Apesar da ausncia de uma delimitao clara da suposta segregao entre as idias inicialmente desenvolvidas na anlise institucional das organizaes e quelas

contemporaneamente compartilhadas, o prolongamento das discusses desse campo desenvolveu-se sob o enfoque de duas modelagens o velho e o novo institucionalismo. Em linhas gerais, o foco do velho institucionalismo est centrado na ao, ou seja, as discusses preocupam-se em como a organizao trabalha a lgica da racionalidade, como os gestores dirigem e reagem s presses ambientais, considerando-se, inclusive, aspectos culturais. Com relao ao novo institucionalismo, cujo desenvolvimento, segundo Palmer, Biggart e Dick (2008) deu-se a partir da dcada de 70, tem-se um deslocamento da unidade local de anlise para um nvel mais amplo, cujo foco a estrutura. Sob esse prisma, a suposio de que, cerimonialmente, a organizao tende a adotar uma srie de regras institucionalizadas ilustra um movimento de fora para dentro da organizao (carter estrutural).

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O aprofundamento das distines entre o velho e o novo institucionalismo no est contemplado pelo presente estudo, mas, ainda assim, cumpre salientar que os conceitos tericos que suportam a investigao e fornecem respaldo explorao dos resultados da pesquisa esto abrangidos pelas proposies neo-institucionalistas. No que diz respeito s concepes basilares dessa linha argumentativa, Scott (2008) aponta importncia de David Silverman, que, em 1971, props uma teoria da ao organizacional, introduzindo assim, os primeiros argumentos neo-institucionais. Silverman criticou o olhar estrutural funcional que Parsons e Selznick dispensaram estabilidade, ordem e manuteno dos sistemas e, ancorado na manifestao de que as organizaes representam uma fonte de significados para os seus membros, posicionou-se sob uma perspectiva mais inclinada para a fenomenologia (SCOTT, 2008). Apesar de Scott (2008) ressaltar as primeiras manifestaes neo-institucionais a partir das proposies de Silverman, salienta-se o posicionamento de Selznick (1996), que defende uma espcie de integrao entre o velho e o novo institucionalismo; expondo ainda que essa diviso seja quase um equvoco. O autor argumenta que a rejeio aos modelos de ator racional, o tratamento de instituies como variveis independentes, entre outros direcionamentos, no so incompatveis com os argumentos institucionais primitivos. Nesse sentido, Selznick (1996) sugere que aquilo que alguns encararam como sendo o novo institucionalismo pode, tambm, ser encarado como novas direes percebidas pelos atores, a exemplo: [1] da legitimao como fonte de inrcia e justificativa de formas e prticas; [2] do mimetismo como resposta incerteza; e [3] de estruturas formais como respostas aos mitos institucionalizados. Ainda com relao s bases sociolgicas do neo-institucionalismo, Scott (2008) salienta as contribuies de Pierre Bourdieu, Meyer e Rowan e Zucker. Mais influente na Europa e nos Estados Unidos, o trabalho de Bourdieu enfatiza o papel do poder na soluo de conflitos, bem como, atenta disputa presente em campos sociais, representativos, segundo a viso do autor, de fenmenos sociais que existem como elementos subjetivos e interiorizados por qualquer ator. Os artigos de Meyer e Rowan e Lynne Zucker, ambos datados de 1977, marcam o incio do estudo sociolgico da teoria neo-institucional na rea de organizaes (SCOTT, 2008). Rossoni (2006) acrescenta que as discusses interpostas por tais artigos so

predominantemente influenciadas pela fenomenologia de Berger e Luckmann (1994) e desenvolvem-se sob uma perspectiva interpretativista. Para Quinello (2007, p. 63) as 55

contribuies de Meyer e Rowan, Zucker, Berger e Luckmann e ainda, de DiMaggio e Powell, publicado em 1991, desenvolveram e clarearam os princpios institucionais no contexto das organizaes formais, que passaram a serem (sic) vistas como elos potenciais entre os indivduos e o mundo social. Guarido Filho (2008) assinala que a visualizao da estrutura e das rotinas organizacionais como produtos de normas contextualmente institucionalizadas remete a questes tais como legitimidade e ambiente. Nesses termos, o autor argumenta que a concepo de ambiente amplia-se considerao de um complexo de relaes entre atores sociais, os quais podem compartilhar estruturas institucionais comuns e, a partir dessa perspectiva, orientar suas aes organizacionais. Para Scott (2008), o conhecimento das idias e dos enfoques discutidos por antecessores so fundamentais para um institucionalista, haja vista que tais informaes contribuem para a construo dos esforos subseqentes, bem como, clarificam a plataforma na qual so realizadas as contribuies contemporneas. Desse modo, expostos um histrico e aspectos evolutivos da teoria institucional, tem-se, a seguir, a conceituao de instituio e institucionalizao. 4.3 INSTITUIO E INSTITUCIONALIZAO A reviso precedente sugere a ausncia de consenso entre as vertentes investigativas de teoria institucional. Numa perspectiva ampla, Machado-da-Silva e Gonalves (1999, p, 218) salientam que a teoria institucional pode ser visualizada como um resultado convergente de corpos tericos originrios principalmente da cincia poltica, da sociologia e da economia, que buscam incorporar em suas proposies a idia de instituies e de padres de comportamento, de normas e de valores, de crenas e de pressupostos, nos quais grupos, indivduos e at mesmo organizaes podem estar imbricados. Diante da pluralidade de idias e enfoques institucionalistas, Scott (2008) prope uma definio ampla para instituio, de modo a possibilitar maior abrangncia de elementos presentes em debates distintos. Nessa linha, o autor sinaliza a importncia de que tais elementos no sejam visualizados como concorrenciais, ou seja, reconhece-se a possibilidade de que um se sobreponha a outro em dadas situaes ou ambientes, no entanto, freqentemente manifestam-se de forma combinada.

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Para Scott (2008) as instituies so construes sociais durveis que envolvem elementos simblicos, atividades sociais e recursos materiais. Nesses termos, o autor adiciona que os sistemas simblicos, representados pelo conjunto de regras, normas e crenas culturaiscognitivas, os comportamentos associados, bem como os recursos materiais, so elementos centrais nas instituies. Scott (2008) ainda destaca que, na medida em que impem fronteiras legais, morais e culturais, as instituies tm a faculdade de controlar e constranger comportamentos, reforando atividades legtimas e ilegtimas. Assim, sistemas simblicos no tm a faculdade estimulante restrita s reaes interpretativas, mas tambm aos aspectos emocionais. Na viso de Jepperson (1991, p. 145) as instituies so relativamente resistentes s mudanas (no sentido de mudana radical; revoluo); instituio representa uma ordem social ou padro que atingiu certo estado ou propriedade, e institucionalizao denota o processo de tal conseguimento. Segundo o autor, uma instituio traduz-se num padro social que dispe de um processo de reproduo particularizado, ou seja, procedimentos reprodutivos rotineiros apiam e sustentam aquilo que tido como padro, contribuindo para sua perpetuao, a menos que no haja mais interesse na sua manuteno. Adicionalmente, Scott (2008) salienta que, luz da perspectiva de Tolbert e Zucker (1996), as instituies tambm podem ser vistas como processos, incluindo processos de institucionalizao e de desinstitucionalizao. Segundo as autoras, dispensando-se um tratamento qualitativo institucionalizao ou as estruturas so, ou no so institucionalizadas acaba-se por negligenciar fatores que contribuem s variaes nos nveis de institucionalizao, e conseqentemente, no se renem evidncias de como tais variaes afetam o grau de similaridade entre organizaes. Rossoni (2006) argumenta que as formulaes sociolgicas da teoria institucional permitem que instituio e institucionalizao sejam visualizadas em quatro focos distintos: [1] institucionalizao como um processo de insero de valores; [2] institucionalizao como um processo de criao da realidade; [3] instituio como uma classe de elementos e [4] instituio como uma esfera social distinta. A visualizao da institucionalizao como um processo de insero de valores tem respaldo nas proposies de Selznick (1957, p. 14). O autor argumenta que institucionalizao um processo que acontece ao longo do tempo com as organizaes; as quais jamais podero

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estar completamente livres de uma institucionalizao. Selznick (1957, p. 15) ainda manifesta que talvez, o significado mais importante de institucionalizar seja infundir um valor, alm das exigncias tcnicas da tarefa. Nesses termos, Rossoni (2006) acrescenta que a institucionalizao promove a estabilidade, ou seja, a estrutura persiste no tempo. A institucionalizao como um processo de criao da realidade fundamenta-se na obra de Berger e Luckmann (1994), representativa de um convite interpretao do mundo por meio da compreenso do papel do conhecimento na sociedade. Atentando aos efeitos da subjetividade inerente ao processo interpretativo de qualquer ser humano, os autores destacam a estruturao do mundo social na forma de rotinas, corroborando sua apresentao a terceiros sob uma perspectiva moldada pelas convenincias de seus transmissores. Na viso dos autores, a institucionalizao ponto central tanto no que diz respeito criao, quanto perpetuao de grupos sociais duradouros. Para Berger e Luckmann (1994, p. 174) trs elementos so fundamentais para a institucionalizao: externalizao, objetivao e internalizao. A exteriorizao configurase pela ao de qualquer sujeito; a objetivao representada pelos produtos da ao humana expressada e a interiorizao constitui a base primeiramente de compreenso de nomes semelhantes e, em segundo lugar, da apreenso do mundo como realidade social dotada de sentido. Em linhas gerais os autores sugerem que as atividades desenvolvidas pelos indivduos esto sujeitas ao hbito, o que contribui sua consolidao sob as formas de padres comportamentais. Mesmo que inmeras caractersticas e comportamentos sociais sejam compartilhados pela sociedade, Berger e Luckmann (1994) ainda salientam a possibilidade de que determinadas prticas tenham seu curso de ao adaptado ou ainda sejam enfraquecidas, culminando, em alguns casos, em um processo de desinstitucionalizao. Os autores advertem que os indivduos, vivendo em sociedade, so os responsveis pela criao dessa realidade atualmente reconhecida por todos (objetivada), possuindo, desse modo, a capacidade de refaz-la. Os fundamentos de Berger e Luckmann (1994) deram suporte ao desenvolvimento de novos trabalhos, a exemplo de Zucker (1991), que prov uma viso diferente do papel das instituies. Na viso da autora, a realidade, enquanto produto socialmente construdo, experimentada como um mundo intersubjetivo cuja existncia precede a vida de inmeros

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atores e, configura-se tambm como fornecedora de estruturas objetivas resistentes que constrangem a ao. luz dessas argumentaes, Zucker (1991) define institucionalizao como um processo de transmisso daquilo que socialmente definido como real, e ainda como uma varivel, ou seja, como sendo um dado recorte da realidade tomada como adequada, como certa. Para Tolbert e Zucker (1996) os processos inerentes institucionalizao so mais bem compreendidos a partir da visualizao de trs estgios seqenciais: habitualizao, objetificao e sedimentao. As autoras reconhecem que alguns padres de comportamento social podem estar mais sujeitos avaliao crtica, mudana, ou at mesmo, eliminao, haja vista a variabilidade nos nveis de institucionalizao. Em linhas gerais, Berger e Luckmann (1994) discutem a institucionalizao num plano individual, ou seja, entre atores individuais (no organizacionais); e, apropriando-se de alguns conceitos desenvolvidos por esses autores, Zucker (1991) estendeu-os anlise das organizaes (nvel micro). O estgio de habitualizao configura-se como uma fase de pr-institucionalizao, caracterizando-se pela manifestao de comportamentos padronizados para a soluo de problemas. A objetificao representa aquele estgio no qual a significao de uma determinada ao socialmente compartilhada, possibilitando assim, a transposio de aes para contextos alm de seu ponto de origem, configurando uma fase de semiinstitucionalizao (TOLBERT; ZUCKER, 1996). Por fim, a sedimentao caracteriza-se como um processo de propagao e perpetuao de estruturas por um perodo consideravelmente longo de tempo, todavia, passveis de truncamento, inclusive na ausncia de oposio direta. Rossoni (2006, p. 37-38) argumenta que:
Zucker (1977, 1991) enfatiza que a institucionalizao como processo cognitivo, no qual essa relaciona o processo de institucionalizao com conformidade arraigada nas regras tomadas como certas, caracterizando um modo de comportamento organizacional. Em contraste, Meyer e Rowan (1977) tm tomado uma direo diferente, na qual focam o papel da criao do significado como um processo peculiar, constitudo de um conjunto distintivo de elementos.

Nesses termos, considerando a perspectiva desenvolvida por Meyer e Rowan (1977), Rossoni (2006) enfatiza a instituio como uma classe de elementos. Machado-da-Silva e Gonalves (1999) salientam que a discusso interposta por Meyer e Rowan (1977) destaca o sentido

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simblico da estrutura organizacional e prope a ampliao da viso de ambiente, considerando-se as dimenses tcnica e institucional. Meyer e Rowan (1977) atentam s limitaes da racionalidade e, a partir de uma lgica cultural-cognitiva, deslocam a ateno anteriormente dispensada ao processo para a natureza dos sistemas e crenas (ROSSONI, 2006), e salientam a adoo cerimonial de mitos sociais por parte das organizaes. Desse modo, segundo os autores, h incorporao e apego em certas prticas e procedimentos, independentemente da eficcia propiciada por tal adoo, pois os atores sociais tm limites cognitivos que, por sua vez, limitam as escolhas a partir de suas crenas e valores. A viso institucional proposta pelos autores sugere que os sistemas de crenas institucionalizados constituem uma distintiva classe de elementos que podem contar ou no para a elaborao da estrutura organizacional (ROSSONI, 2006, p. 38). Elementos institucionais racionalizados (mitos racionais) contribuem para a configurao da estrutura organizacional, de modo que o conjunto de crenas institucionalizadas em uma organizao no se constitui em exclusiva conformidade realidade socialmente construda; mas tambm como uma alternativa para o incremento da legitimidade, dos recursos e da prpria manuteno organizacional (MEYER; ROWAN, 1977). Por fim, Rossoni (2006) ainda salienta que numa ltima verso da teoria institucional pode-se ter a instituio como uma esfera social distinta. Nessa linha de pensamento, Hertzler (1961) apud Rossoni (2006) visualiza que as instituies tm alto grau de estabilidade, o que, na sua concepo, contribui para promoo da continuidade social. Assim, o autor afirma que existe uma resposta social adaptativa aos requisitos funcional-estruturais das instituies, nos quais o papel da anlise institucional descrever essas estruturas sociais (HERTZLER, 1961 apud ROSSONI, 2006, p. 40). Expostos os quatro focos de visualizao de instituio e institucionalizao ressaltados por Rossoni (2006), salienta-se a manifestao de Guarido Filho (2008, p. 19), que define institucionalizao como um processo condicionado pela lgica da conformidade s normas socialmente aceitas, implicando aceitao e credibilidade. Em adio, cumpre fazer meno a dois conceitos de fundamental importncia em teoria institucional legitimidade e isomorfismo. Para Deephouse e Suchman (2008) o conceito de legitimidade um aspecto central em institucionalismo organizacional; pode ser entendido como um elemento que possibilita 60

persistncia ou mudana das instituies, haja vista a possibilidade de que questionamentos relativos adequao de prticas, normas e procedimentos impeam a reproduo de padres institucionalizados, culminando assim, na perda de legitimidade e no desencadeamento de um processo de desinstitucionalizao, seguido da relegitimao de novos significados e aes, tpicos de um processo de reinstitucionalizao (MACHADO-DA-SILVA; FONSECA; CRUBELLATE, 2005). Scott (2008) acrescenta que numa perspectiva institucional preciso compreender que legitimidade no representa um artigo a ser possudo ou trocado, mas uma condio que traduz a consonncia percebida a regras e leis pertinentes, apoio ou alinhamento com estruturas cultural-cognitivas; um valor simblico a ser visivelmente exibido e passvel de contestao. De acordo com Suchman (1995, p. 574) apud Scott (2008, p. 59) legitimidade uma percepo ou suposio generalizada de que as aes de uma entidade so desejveis, prprias, ou apropriadas dentro de algum sistema de normas, valores, convices e definies socialmente construdas. O isomorfismo pode ser visualizado como um constructo da teoria institucional que sinaliza uma tendncia homogeneidade, semelhana das organizaes ao longo do tempo. Para DiMaggio e Powell (1983) o conceito de isomorfismo capta o processo de homogeneizao; segundo os autores, idias institucionalizadas tendem a pressionar as organizaes a adotar estruturas e formas similares. Meyer e Rowan (1977) apontam o isomorfismo institucional como um elemento que promove o sucesso e a sobrevivncia organizacional, uma vez que a incorporao de estruturas formais externamente legitimadas habilita a prspera persistncia da organizao, protegendo-a de um declnio. Boxenbaum e Jonsson (2008) adicionam que a idia central do isomorfismo institucional que as organizaes alinham-se aos mitos socialmente racionalizados sobre aquilo que constitui uma organizao. Tais mitos emergem como solues para problemas amplamente conhecidos e que, na ocasio em que so socialmente reconhecidos como potenciais solucionadores desses problemas tornam-se racionalizados. Boxenbaum e Jonsson (2008) acrescentam que as evidncias empricas existentes acerca da difuso como um mecanismo que induz ao isomorfismo, ou do isomorfismo como a causa da difuso, ainda no so conclusivas. Os autores salientam que a maioria dos trabalhos empricos invoca o isomorfismo institucional como causa de difuso, no entanto, poucos estudos tm dispensado ateno inverso dessa ligao causal. 61

DiMaggio e Powell (1983) destacam trs mecanismos que levam as organizaes crescente semelhana: isomorfismo coercitivo, mimtico e normativo. Em linhas gerais, as presses coercitivas tm origem em questes de naturezas poltica e de legitimidade; cuja desobedincia remete idia de punio. As presses mimticas configuram-se como processo de imitao ou cpia de polticas, estratgias, estruturas, que, normalmente, representam uma forma de proteo incerteza. Por fim, presses normativas podem ser entendidas como foras advindas de padres sociais de ao que tendem a orientar comportamentos; geralmente referentes profissionalizao. Guarido Filho (2008) ressalta o desenvolvimento, por parte de Scott (2008), de uma espcie de modelo estratificado para orientar o estudo de instituies. Nesse sentido, Scott (2008) argumenta que sistemas reguladores, normativos e cultural-cognitivos, que so objeto de explorao da prxima subseo, tm sido identificados como ingredientes vitais s organizaes. 4.4 PILARES INSTITUCIONAIS Propondo-se a discorrer acerca das instituies numa perspectiva ampla, articulando assim, aspectos histricos da teoria institucional e trabalhos contemporneos, Scott (2008) destaca a existncia de trs elementos fundamentais constituio das instituies elementos reguladores, normativos e cultural-cognitivos. Comumente recorre-se expresso pilar(es) para fazer referncia a tais elementos, uma vez que representam a estrutura de base das instituies. Conforme salientam Machado-da-Silva e Gonalves (1999, p. 219), deve-se ter em mente que no se tratam de posturas mutuamente exclusivas, mas de alternativas analticas que visam propiciar melhor compreenso de aspectos distintos do mesmo fenmeno. 4.4.1 Pilar Regulativo Processos denominados regulativos envolvem o estabelecimento de regras, a inspeo sua conformidade, bem como a manipulao de sanes como uma tentativa de constranger comportamentos futuros. Tais processos manifestam-se por meio de atividades formalizadas, cujo acompanhamento realizado por atores designados especialmente para tal finalidade, a exemplo da poltica e dos tribunais (SCOTT, 2008). luz da perspectiva desenvolvida por DiMaggio e Powell (1983), a coero configura-se como o mecanismo primrio de controle desse pilar institucional; de modo que fora, medo e convenincia so elementos centrais de regulao (ROSSONI, 2006). 62

Scott (2008) ainda adiciona que o correto entendimento dos preceitos imbricados no pilar regulativo requer que a visualizao das instituies no se restrinja ao constrangimento de um dado comportamento social, envolvendo, inclusive, esforos destinados autorizao e manuteno de uma suposta manifestao comportamental. A apario mais comum do pilar regulativo d-se por meio da autoridade, ou seja, o uso da autoridade, ou ainda o exerccio do poder, confere legitimidade ao carter de natureza coercitiva. 4.4.2 Pilar Normativo No pilar normativo visualiza-se uma espcie de dimenso prescritiva, avaliativa e obrigatria na vida social introduzida por normas (SCOTT, 2008). Para o autor, sistemas normativos abarcam valores (aquilo que preferido/desejvel) e normas (diretrizes que orientam a ao; definem meios legtimos para perseguir fins valorizados) e tm a faculdade de constranger e habilitar a ao social, na medida em que orientam: direitos e responsabilidades; privilgios e deveres; permisses e imposies. Os atores envolvidos em uma situao criam expectativas de aes, ou seja, presses externas so interiorizadas pelos atores e construdas formalmente. A obedincia e a desobedincia a uma determinada norma podem produzir sentimentos fortes, mas numa perspectiva diferenciada de se infringir regras, haja vista que as emoes induzem complacncia com normas prevalecentes. Nesse sentido, conforme Scott (2008), o sentimento de quem infringe uma norma tende a estar mais inclinado vergonha; ao passo que sua obedincia confere certo prestgio ao ator social; um misto de orgulho e honra. 4.4.3 Pilar Cultural-Cognitivo A ateno dispensada aos elementos cultural-cognitivos configura-se como a principal caracterstica dos socilogos neo-institucionais no estudo de organizaes (SCOTT, 2008). A idia central do pilar cultural-cognitivo remete existncia de um fluxo contnuo de acontecimentos circunscritos em uma dimenso cognitiva da existncia humana. Assim, o entendimento ou explicao da ao humana deve transpor as condies objetivas de anlise, considerando-se tambm, a subjetividade inerente sua interpretao. Para os tericos cultural-cognitivos, a rotina seguida porque as prticas so interpretadas como certas, como a correta orientao para uma determinada ao, de modo que os modelos de ao tm poder sobre os atores sociais. Ressalta-se que os pressupostos orientativos desse

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pilar no desprezam a considerao de valores e emoes, uma vez que tais elementos constrangem e habilitam construo dos significados. Em linhas gerais, as principais idias de cada um dos pilares que, segundo Scott (2008), sustentam as instituies, esto reunidas no Quadro 5. No que diz respeito s distines dos pilares regulador e normativo, salienta-se que regra corresponde a uma dimenso prescritiva, obrigatria na vida social, passvel de punio (leis, sanes), ao passo que as normas, representam metas ou objetivos; conferem certificao e aceitao.
PILARES DAS INSTITUIES REGULATIVO Bases de Obedincia Bases de Ordem Mecanismos Lgica Indicadores Utilidade Regras regulativas Coercitivo Instrumentalidade Regras Leis Sanes Temor / Culpa Inocncia Legalmente sancionada NORMATIVO Obrigao social Expectativas normativas Normativo Adequao Certificao Confiabilidade Vergonha Honra Moralmente governada CULTURAL-COGNITIVO Entendimentos compartilhados Esquemas Constitutivos Mimtico Ortodoxia Crenas comuns Lgicas de ao compartilhadas Certeza / Segurana Confuso Compreensvel, reconhecvel, culturalmente amparada

Efeitos Bases de Legitimidade

Quadro 5: Trs Pilares das Instituies Fonte: Scott (2008, p. 51)

Expostos os elementos apontados por Scott (2008) como fundamentais constituio das instituies, oportuno salientar a argumentao interposta por Machado-da-Silva, Fonseca e Crubellate (2005) no que tange visualizao da teoria institucional sob uma lente multiparadigmtica. Assim, a abordagem recursiva do processo de institucionalizao proposta pelos autores, a partir de uma corrente discursiva que resgata noes de estrutura, agncia e interpretao explorada na subseo seguinte. 4.5 TEORIA DA ESTRUTURAO As idias inicialmente desenvolvidas da teoria institucional estiveram vinculadas aos paradigmas funcionalista e estruturalista, contribuindo assim, para que a linha investigativa dessa teoria estivesse associada persistncia institucional, com relativo desprezo para a agncia, especialmente no que diz respeito possibilidade de mudana. Os trabalhos de Meyer e Rowan (1977) e Zucker (1991) colaboraram para que as instituies fossem 64

analisadas sob uma nova lente a perspectiva interpretativista. Sob a gide dessa abordagem, dispensa-se ateno para o papel do ator social no processo de manuteno institucional, haja vista sua capacidade de mudana (ROSSONI, 2006). Giddens (2009, p, XXII) rebate o dualismo estabelecido em teoria social que divide objetivismo e subjetivismo e sugere que as discusses empenhem-se mais em reelaborar as concepes de ser humano e de fazer humano, reproduo social e transformao social. O autor expe que a premissa da teoria da estruturao baseia-se numa espcie de reconceituao do dualismo para dualidade. Em sua argumentao, Giddens (2009) destaca que o agente tem a capacidade de entender aquilo que faz enquanto o faz, de modo que o carter habitual (rotina) que a vida social adquire medida que se estende no tempo e no espao, confere-lhe a modalidade recursiva. Ressalta-se que a expresso carter recursivo foi utilizada, como o autor explica, com a finalidade de designar recriao constante das propriedades estruturadas da atividade social via dualidade de estrutura a partir dos prprios recursos que a constituem. (GIDDENS, 2009, p. XXV-XXVI). Em linhas gerais, recorre-se teoria da estruturao para reconhecer a interdependncia entre estrutura e ao social, ou seja, a constituio de agentes e de estruturas no pode ser observada e compreendida independentemente uma da outra (dualismo), mas sim num movimento recorrente (dualidade), de modo que as caractersticas estruturadas de um sistema social que se estendem ao longo do tempo e do espao so, concomitantemente, meio e fim das prticas recursivamente organizadas (GIDDENS, 2009). Ressalta-se que para tais caractersticas Giddens (2009) atribuiu a nomenclatura de propriedades estruturais. Em adio, oportuno salientar que na viso do autor (2009, p. 29), sistemas sociais compreendem as atividades localizadas de agentes humanos, reproduzidas atravs do tempo e do espao; ou seja, dizem respeito s atividades fruto da ao humana. Para Guarido Filho (2008) a chave para compreenso da teoria formulada por Giddens est no conceito de (re)produo social, cujo entendimento demanda maiores esclarecimentos acerca de estrutura e ao. Conforme salientado por Giddens (2009), o reconhecimento de estrutura enquanto um conjunto de regras e recursos conduz a um risco de interpretao errnea, face ao carter fixo ou mecnico ao qual o termo propensamente associado. Nesses termos,
A estrutura refere-se, em anlise social, s propriedades de estruturao que permitem a delimitao de tempo-espao em sistemas sociais, s propriedades que possibilitam a existncia de prticas sociais discernivelmente semelhantes por dimenses variveis de tempo e de espao, e lhes emprestam uma forma sistmica.

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Dizer que estrutura uma ordem virtual de relaes transformadoras significa que os sistemas sociais, como prticas sociais reproduzidas, no tm estruturas, mas antes exibem propriedades estruturais, e que a estrutura s existe, como presena espao-temporal, em suas exemplificaes em tais prticas e como traos mnmicos orientando a conduta de agentes humanos dotados de capacidade cognoscitiva (GIDDENS, 2009, p. 20).

Verifica-se que a estrutura configura-se como um meio e, ao mesmo tempo, como um recurso para propiciar a reproduo de um sistema, no devendo estar associada, apenas, ao carter coercitivo, uma vez que tem a faculdade de facilitar e de restringir a ao social (MACHADO-DA-SILVA; FONSECA; CRUBELLATE, 2005; GUARIDO FILHO, 2008; GIDDENS, 2009). Conforme ressaltado por Rossoni (2006), na teoria da estruturao, a estrutura configura-se como um elemento virtual, sem existncia concreta no tempo e no espao, manifestada a partir de traos de memria e corporificada por meio da ao. Em manifestao similar, Coad e Herbert (2009) sinalizam que o conceito de dualidade da estrutura ponto central da teoria da estruturao. Os autores argumentam que a estrutura meio e fim na reproduo de prticas, atuando simultaneamente na constituio dos agentes e das prticas sociais, manifestando-se inclusive nas ocasies gerativas dessas constituies, o que lhe confere o carter de um elemento socialmente construdo, ou seja, as estruturas habilitam e constrangem a agncia humana. Nessa linha argumentativa, Giddens (2009) salienta que a dualidade da estrutura sempre representa a principal base de continuidade na reproduo social ao longo do tempo-espao, uma vez que pressupe o monitoramento reflexivo (e a integrao) dos agentes na durao da atividade social cotidiana. A Figura 2 ilustra as dimenses da dualidade da estrutura.

Figura 2: Dimenses da Dualidade da Estrutura Fonte: Giddens (2009, p. 34)

Giddens (2009) salienta que a capacidade que os atores tem de monitorar suas prprias atividades e as alheias, estende-se tambm ao monitoramento dessa monitorao na 66

conscincia discursiva. Assim, o contedo acrescido aos estoques de conhecimento dos atores nutre reflexivamente o processo de comunicao, constituindo assim, o que Giddens (2009, p. 35) denomina de esquemas interpretativos. O autor ainda acrescenta que os agentes incorporam rotineiramente caractersticas temporais e espaciais de encontros em processos de constituio de significado. Em linhas gerais, a Figura 2 ilustra que a interao entre estrutura e ao humana d-se por meio de trs condutores (modalidades) esquema interpretativo, facilidade (recursos materiais e no-materiais) e norma. Rossoni (2006) adiciona que significao, dominao e legitimao so caracterizaes da estrutura, ao passo que comunicao, poder e sano constituem-se elementos de integrao ou ainda, da ao humana, sendo que ambos os constituintes de estrutura e interao devem ser apreendidos conjuntamente, uma vez que as distines tm carter puramente analtico. Sob um recorte estruturacionista, institucionalizao assume um papel diferenciado; configura-se como um processo recursivo. Guarido Filho (2008, p. 29-30) afirma que a institucionalizao trata do processo pelo qual instituies so criadas, mantidas ou transformadas, ou ainda o processo pelo qual determinada ordenao social [...] criada, mantida ou transformada, a partir de sua prpria reproduo em prticas rotineiras dos agentes. O processo de estruturao, por sua vez, explora as condies e os elementos que conduzem continuidade e transformao de estruturas na reproduo de prticas num sistema social (GUARIDO FILHO, 2008; GIDDENS, 2009). Em manifestao semelhante, Rossoni (2006) expe que a estruturao configura-se como o processo de continuidade ou transformao de estruturas na reproduo de sistemas sociais. Uma associao dos pressupostos tericos de Giddens identificao da estrutura de relacionamento entre pesquisadores e dos atributos da produo cientfica em contabilidade gerencial, sugere que a construo do conhecimento cientfico (objetivado na forma de artigos que representam a unidade de anlise dessa dissertao) resultante de um conjunto de interaes entre atores (pesquisadores e instituies). luz dessas consideraes depreendese que o conhecimento gerado pela academia brasileira de contabilidade gerencial manifestado na forma de relatrios de pesquisa em construo (artigos) representa concomitantemente meio e fim na atividade cientfica desse campo de conhecimento. Nesse

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sentido, a prxima subseo destina-se explorao de um conceito da teoria institucional de fundamental importncia para anlise de redes sociais; o conceito de campo de pesquisa. 4.6 CAMPO DE PESQUISA SOB UMA PERSPECTIVA INSTITUCIONAL Scott (2008) argumenta que nenhum conceito mais vitalmente conectado agenda de processos institucionais e organizaes do que o conceito de campo organizacional. O autor reconhece que tal conceituao pode reunir uma variedade de significados, no entanto, salienta a amplitude de consideraes que devem ser realizadas para que se tenha uma noo robusta dessa terminologia. O conceito de campo organizacional envolve atores pertinentes, lgicas institucionais e estruturas de governo que simultaneamente habilitam e constrangem aes manifestadas em certa esfera social delimitada (SCOTT, 2008). O autor ainda afirma que o conceito de campo organizacional configura-se como o nvel de maior significao para teoria institucional. Machado-da-Silva, Guarido Filho e Rossoni (2006a) revisitaram o conceito de campo em seis diferentes perspectivas de anlise. Na viso dos autores tal conceito envolve tanto uma dimenso relacional, como uma dimenso simblica, de modo que a teoria da estruturao configura-se como um adequado recurso para o entendimento de campo de maneira dinmica. Os autores propem que o conceito de campo organizacional seja discutido com base na noo de estruturao, incorporando a lgica da recursividade na anlise relacional entre agncia e estrutura, sem desprezar-se o contedo simblico circunscrito nessa terminologia. O Quadro 6 rene as seis perspectivas tericas sobre campos organizacionais identificadas.

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PERSPECTIVA TERICA Totalidade dos Atores Relevantes

ELEMENTOS-CHAVES E AUTORES Significao e Relacionamento (DiMaggio; Powell)

DESCRIO Conjunto de organizaes que compartilham sistemas de significados comuns e que interagem mais freqentemente entre si do que com atores fora do campo, constituindo assim uma rea reconhecida de vida institucional. Conjunto de organizaes similares e diferentes, porm independentes, operando numa arena funcionalmente especfica, compreendida tcnica e institucionalmente, em associao com os parceiros de troca, fontes de financiamento e reguladores. Conjunto de organizaes, muitas vezes com propsitos dspares, que se reconhecem como participantes de um mesmo debate acerca de temticas especficas, alm daquelas preocupadas com a reproduo de prticas ou de arranjos institucionais relacionados questo. Campo como resultado da disputa por sua dominao, numa dinmica pautada pela (re)alocao de recursos de poder dos atores e pela sua posio relativa a outros atores. Construes produzidas por organizaes detentoras de poder, que influenciam as regras de interao e de dependncia do campo em funo de seus interesses, que, por sua vez, so reflexos da posio delas na estrutura social. Conjunto formado por redes de relacionamentos usualmente integradas e entrelaadas, que emergem como ambientes estruturados e estruturantes para organizaes e indivduos, revelados a partir de estudos topolgicos de coeso estrutural.

Arena Funcionalmente Especfica

Funo Social (Scott; Meyer)

Centro de Dilogo e de Discusso

Debate por Interesse Temtico (Hoffman; Zietsma; Winn) Dominao e Poder de Posio (Vieira; Carvalho; Misoczky) Poder e Estruturas Cognitivas (Fligstein; Swedberg; Jepperson) Articulao Estrutural (Powell; White; OwenSmith)

Arena de Poder e de Conflito Esfera Institucional de Interesses em Disputa Rede Estruturada de Relacionamentos

Quadro 6: Seis Perspectivas Tericas sobre Campos Organizacionais Fonte: Machado-da-Silva, Guarido Filho e Rossoni (2006a, p. 162)

As diferentes perspectivas reunidas no Quadro 6 compartilham a atribuio de maior destaque para uma dimenso relacional/estrutural do que para uma dimenso mais simblica, que dispensaria mais cuidado para a noo de significado (MACHADO-DA-SILVA; GUARIDO FILHO; ROSSONI, 2006a). Na viso desses autores, essa inclinao estrutural pode ser decorrncia das proposies iniciais de DiMaggio e Powell (1983) na definio de campo organizacional. Para DiMaggio e Powell (1983, p. 143) um campo organizacional refere-se a um conjunto de organizaes que constituem uma rea reconhecida da vida institucional: fornecedoreschave, consumidores de recursos e produtos, agncias reguladoras e outras organizaes fornecedoras de servios ou produtos similares. De forma complementar, Scott (2008) expe que campos so marcados pela presena de vigamentos cultural-cognitivos ou normativos compartilhados, ou ainda, de sistemas reguladores.

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A noo de campo de DiMaggio e Powell (1983) configura-se como um espao comunicativo entre atores sociais distintos que delimita valores, normas socialmente vigentes, sanes, entre outros aspectos. A partir da configurao relacional dos atores, tem-se um espao que acaba por definir uma arena de interao da qual deriva o aspecto posicional no campo, bem como parmetros que orientam a ao (MACHADO-DA-SILVA; GUARIDO FILHO; ROSSONI, 2006b). Scott (2008) ressalta que a definio de campo organizacional de DiMaggio e Powell (1983) destaca a importncia dos sistemas relacionais que unem organizaes em redes maiores. Segundo Machado-da-Silva, Guarido Filho e Rossoni (2006a, p. 187), a escolha de uma das perspectivas de campo organizacional (Quadro 6) pode favorecer uma determinada linha de anlise que segue um dado tipo de interpretao. No entanto, cumpre observar que, conforme os autores, um aspecto que deve ser fundamentalmente observado diz respeito plausibilidade de utilizao de um dos diferentes conceitos de forma alinhada aos objetivos pesquisados. Nesses termos, ressalta-se que o conceito de campo organizacional adotado para efeito de realizao desse estudo considera a visualizao de campo como: [1] a totalidade dos atores relevantes; [2] uma rede estruturada de relacionamentos; e [3] arena institucional recursivamente construda, sendo predominantemente orientado pela segunda denominao. Ressalta-se que a terceira definio de campo adotada nesse estudo resultante da reviso realizada por Machado-da-Silva, Guarido Filho e Rossoni (2006a), os quais consideram a delimitao de campo como um elemento fundamental para o desenvolvimento de estudos de redes sociais. Nesses termos, os autores ressaltam que a dualidade entre estrutura e agncia sugere que a noo de campo seja reconhecida como um processo recursivamente estruturado com capacidade transformativa, uma vez que refora a necessidade de ateno capacidade de agncia dos atores ao admitir a reflexividade entre eles. Campos representam o processo de engajamento social a um sistema de posio-prtica que possibilita sua prpria transformao ou reproduo (MACHADO-DA-SILVA, GUARIDO FILHO; ROSSONI, 2006b, p. 12); ainda na viso dos autores, oportuno considerar que relacionamentos organizacionais na estruturao do campo so construdos, num certo sentido em que so relevantes para os agentes, que escolhem a natureza das relaes, e por decorrncias, das redes de relacionamento decorrentes. Nesses termos, as palavras dos autores sugerem que campo uma construo social. Ainda com relao noo de campo, reconhece-se que a proposta investigativa do presente estudo conduz ao reconhecimento de 70

que o uso da denominao campo no abrange toda a amplitude preconizada por Bourdieu (2009), que o distingue como sendo sempre passvel de expanso, com relaes cada vez mais fracas, porm, cada uma delas com sua importncia; um contexto que implica regras e recursos; algo alm de uma rede social de cooperao. Scott (2008) argumenta que as instituies tendem a ser conduzidas por sistemas relacionais, sendo estes ltimos representados por condutores de interaes moldadas e conectadas em redes de posies sociais que tm a faculdade de remodelar e/ou introduzirem novas idias, modos de comportamento e compromissos relacionais, ultrapassando inclusive, fronteiras sociais. Nesse sentido, salienta-se a manifestao de Rossoni e Machado-da-Silva (2007, p.1), segundo os quais as relaes sociais tm papel fundamental na construo de significados, haja vista que sistemas relacionais robustos podem transpor fronteiras organizacionais representando assim, componente chave de campo organizacional (SCOTT, 2008). Sob esse prisma, considerando-se que a construo do conhecimento cientfico bem tratada enquanto dinmica social representada por uma multiplicidade de interaes de atores num campo cientfico (GUARIDO FILHO; MACHADO-DA-SILVA; GONALVES, 2009), depreende-se que as relaes sociais podem atuar como balizadoras da pesquisa contbil, tanto contribuindo para o seu desenvolvimento, quanto inibindo a sua evoluo. Desse modo, tem-se como campo de anlise a produo cientfica em contabilidade gerencial originria, predominantemente dos cursos de ps-graduao em contabilidade das universidades brasileiras, objetivada na forma de artigos veiculados em trs eventos relevantes da rea. guisa de finalizao do quadro terico de referncia que versa sobre teoria institucional, oportuno salientar que as manifestaes reunidas, especialmente quelas relativas temtica de campos organizacionais, indicam que a pesquisa em contabilidade gerencial pode ser afetada pela matriz de relacionamentos interinstitucionais, pela estrutura de relaes de coautoria, bem como pela associao que cada pesquisador faz entre sua realidade socialmente construda e os significados imbricados ao conhecimento em fase de construo (ROSSONI; MACHADO-DA-SILVA, 2007; SCOTT, 2008). Assim, pressupe-se que a construo do conhecimento cientfico em contabilidade gerencial se d via relacionamentos firmados entre pesquisadores e instituies, conduzindo exposio de redes sociais e relaes interinstitucionais na seo subseqente.

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5 REDES SOCIAIS E RELAES INTERINSTITUCIONAIS

O conceito de redes apontado como uma espcie de chave cognitiva privilegiada na compreenso das mudanas de grande magnitude que ocorrem nas esferas polticas, econmicas e sociais (CRUZ; MARTINS; AUGUSTO, 2008, p. 13). Em conformidade com essa linha argumentativa, Rossoni (2006) expe que a anlise de redes sociais tem-se configurado como uma nova e promissora abordagem destinada ao estudo da estrutura social. Complementarmente, Martes et al. (2008) argumentam que, desde os anos 70, uma parcela significativa da vida econmica e das organizaes recebem contribuies de natureza explicativa a partir da explorao de aspectos como a formao, o papel e o impacto das redes sociais. Masquefa (2008) adiciona que, recentemente, tem-se percebido a importncia do conceito de redes na literatura relativa contabilidade gerencial e relaes interorganizacionais. Assim, considerando as exposies supracitadas, bem como as proposies investigativas dessa dissertao, a presente seo destina-se fundamentalmente conceituao das redes sociais, exposio das propriedades estruturais e da abordagem relacional, bem como dos papis, posies e abordagem posicional. 5.1 CONCEITOS FUNDAMENTAIS DE REDES SOCIAIS Masquefa (2008) argumenta que as redes sugiram a partir da necessidade de acesso a recursos. O autor acrescenta que a interao constitui o elemento bsico de uma rede, uma vez que, por meio dessa interatividade, h busca por uma soluo satisfatria para os problemas enfrentados. Bulgacov e Verdu (2001, p. 166) acrescentam que as redes selecionam parceiros preferenciais com aes complementares em reas de ao conjunta e, em alguns casos, podem propiciar avanos tecnolgicos, acesso a informaes e ampliao da capacidade de negociao e obteno de recursos. O conceito de redes tem vrios enfoques. Etimologicamente, o termo rede tem origem no latim e significa entrelaamento de fios (CNDIDO; ABREU, 2000). A explorao da perspectiva de redes alinhadamente ao desenvolvimento de estudos circunscritos em campos de pesquisa de uma determinada rea sugere que tais campos sejam visualizados como redes

sociais que, no entendimento de Martins, Csillag e Pereira (2009), representam conjuntos de contatos (de diferentes tipos, contedos e propriedades estruturais) que ligam vrios atores. De acordo com Granovetter et al. (1998, p. 219) apud Martes et al. (2008, p. 20) redes sociais podem ser definidas como:
[] um conjunto de ns ou atores (pessoas ou organizaes) ligados por relaes sociais ou laos de tipos especficos. Um lao ou relao entre dois autores tem both strength e contedo. O contedo inclui informao, conselho ou amizade, interesses compartilhados ou pertencimentos, e tipicamente algum nvel de confiana.

Owen-Smith e Powell (2008) argumentam que redes e instituies formam mutuamente, uma a outra, de modo que as primeiras constituem uma espcie de esqueletos de campos organizacionais, porm, no esto restritas a meros condutores entre campos; representam fontes de distines horizontais entre indivduos, organizaes e aes; estados verticais diferenciais, sendo inclusive gerativas de hierarquias e categorias que auxiliam na definio e na eficcia das instituies. Segundo os autores, as redes sociais de relacionamento transmitem idias e prticas de modos distintos, refletindo interaes fundamentais de micro nveis que influenciam a dinmica institucional. Uma vez que representam condutores da construo social, as redes de relacionamentos tm papel fundamental nos processos de estruturao de campos organizacionais (OWENSMITH; POWELL, 2008), o que justifica a importncia da complementaridade de ambos os conceitos (redes X campos). Sob essa perspectiva, as redes permitem a circulao/transmisso de recursos e valores, bem como a atribuio de sentido s aes sociais, conferindo-lhes assim, maior legitimidade. Nesses termos, verifica-se que os campos so ajustados em funo de redes, as quais tendem a condicionar a formao dos relacionamentos e auxiliar no estabelecimento de suas conseqncias (OWEN-SMITH; POWELL, 2008). Essa

circulao/transmisso ocorre entre entidades sociais s quais se faz referncia como atores. Sendo assim, atores podem ser representados por indivduos, organizaes, pases, etc. e, para efeito do presente estudo, o termo ator utilizado para representar os autores e coautores dos artigos analisados, bem como, as instituies s quais esto vinculados. Complementarmente noo de campo destaca-se a importncia da lgica institucional. Owen-Smith e Powell (2008) argumentam que a lgica de um campo fornece subsdios, normalmente a razo, que orientam a ao. Assim, lgica institucional pode ser entendida como um conjunto de convices e associaes prticas compartilhadas entre os participantes de um campo que assumem o papel de receiturios para ao, representativos inclusive, de 73

mecanismos por meio dos quais as instituies orientam a formao e mobilizao das redes; firmam regulamentos e geram expectativas. Nessa perspectiva, visualizam-se as bases tcitas de um contrato; um aspecto fundamentalmente importante para compreenso da formao, manuteno e transformao de redes e instituies a imerso social (embeddedness). A ao de um ator de uma rede se expressa a partir de sua interao com os demais atores, estando, conseqentemente, imbricada nesse contexto. Assim, o significado de um relacionamento e das aes aplicadas sua manuteno dependente de suas conexes e dos ambientes profissional e institucional aos quais pertencem (OWEN-SMITH; POWELL, 2008). Martes et al. (2008) adicionam que as redes com alto grau de imerso social so aquelas que mantm seus integrantes por um longo perodo de tempo, enquanto que as de baixo grau de imerso caracterizam-se por aquelas redes em que os atores so substitudos com relativa freqncia. Considerando a possibilidade de que os atores que integram uma rede estejam socialmente imersos nesse campo, oportuno salientar um elemento chave nesse processo relacional capital social. Configura-se como um recurso que deriva da estrutura coletiva, porm transmitido aos indivduos em doses distintas, logo, no facilita, igualmente, todas as atividades (OWEN-SMITH; POWELL, 2008). Para Burt (2004), a existncia de capital social est condicionada ao posicionamento de um ator na estrutura social, decorrente de vantagem representada pelo lugar que ocupa. No que diz respeito perspectiva colaborativa, Bulgacov e Verdu (2001, p. 166) expem que, cooperao, para muitos autores, o termo chave para o funcionamento adequado da rede. Todos os seus participantes devem perceber vantagens e assimetria relativa nos ganhos dos membros para a sua manuteno. Os autores acrescentam que as redes podem ser estudadas a partir de sua forma ou contedo. A forma pode ser medida a partir da intensidade e do nvel de envolvimento das relaes e o contedo diz respeito ao tipo de relao que a forma representa. No que tange intensidade, Bulgacov e Verdu (2001) salientam que esta pode ser medida a partir das relaes manifestadas em artigos publicados, cuja fora est representada pela durao do relacionamento, da intensidade emocional, confiana mtua e reciprocidade com a qual o vnculo estabelecido. Considerando o processo de desenvolvimento de pesquisas, Bulgacov e Verdu (2001) argumentam que a cooperao pode conduzir ao compartilhamento de recursos de cunho

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informacional, contribuindo para ampliao de reas investigativas, metodologias e inovao. Adicionalmente, tambm salientam que as parcerias nacional ou internacionalmente firmadas podem reduzir as distncias para o ingresso nas esferas internacionais de publicao; no entanto, ressaltam a importncia de resgate do verdadeiro sentido de parceria que, por sua vez, requer que se prime pelo benefcio dos participantes do grupo. Nessa mesma linha discursiva, Katz e Martins (1997) questionam o significado de colaborao em pesquisas e atentam s limitaes inerentes mensurao da perspectiva colaborativa a partir de redes de co-autoria, uma vez que entendem que esse recurso superficial na medida em que ignora especificidades das interaes entre tais atores. Apesar dos limites apontados, Katz e Martins (1997) reconhecem que a explorao de colaborao por meio de co-autorias configura-se como um recurso exeqvel, cuja replicao, por parte de outros pesquisadores, mostra-se facilitada. Em adio, expem que se configura como uma metodologia relativamente prtica, de baixo custo e que possibilita contemplar amostras significativas para mensurao da colaborao. luz dessas consideraes, os autores salientam a validade da explorao de colaborao a partir de co-autorias, todavia, exprimem que esse tipo de mensurao implica obteno de um indicador parcial da atividade colaborativa. No entendimento de Barabsi et al. (2002, p. 2), as redes de colaborao representam um prottipo de redes que se encontra em processo de evoluo, cujo foco constitui-se de dois elementos: evoluo e dinmica. Na viso dos autores, as redes de colaborao cientfica de co-autorias exibem propriedades especficas, uma vez que a deciso de co-autoria pode ser tomada pelos autores, diferentemente do que se verifica em outros contextos (redes empresariais, por exemplo). Num campo de pesquisa, no qual existe a colaborao entre autores manifestada na forma de publicaes, uma rede de co-autorias pode ser definida como a manifestao de links profissionais entre cientistas. Ainda complementam que dois cientistas esto ligados se escreverem um artigo juntos. A idia de influncia que est imbricada num modelo de rede de colaborao cientfica sugere que se os pesquisadores trocam idias, questes de pesquisa, mtodos, entre outros, para expanso de evidncias cientficas com seus colaboradores redes sociais coesas tendem a gerar/estar em consenso, especialmente no que diz respeito a questes e mtodos de pesquisa, entre esses atores (MOODY, 2004). O autor salienta trs estruturas colaborativas distintas. A primeira configurao destaca a possibilidade de uma rede social altamente agrupada com 75

desconexes tericas e de especialidades de pesquisa por conta de crescimento desordenado, presses institucionais para produtividade, etc. Uma segunda visualizao atenta para o papel de expoentes cientficos (atores) cuja produo atrai uma quantidade desproporcional de estudantes que afeta o ambiente de redes de colaborao. Por fim, a terceira estrutura ressalta a influncia das mudanas em prticas de pesquisas, especialmente no que diz respeito interao com fronteiras tericas permeveis, permitindo assim, que a colaborao no se restrinja especialidade da pesquisa e avance em outros campos. Para efeito do presente estudo, as redes de colaborao so construdas em conformidade com o critrio utilizado por Moody (2004), que operacionalizou o desenvolvimento de redes de colaborao em cincias sociais a partir da atribuio de uma espcie de borda entre duas pessoas, por exemplo, na ocasio em que estas escreveram um artigo em conjunto, independentemente da forma de apresentao de seus nomes (autor X co-autor). Na parte superior da Figura 3 tm-se a representao esquemtica dos autores (quadrados) conectados aos seus respectivos artigos (crculos); uma representao bipartida (rede twomode). A ilustrao contempla autores que desenvolveram trabalhos isoladamente (A, B, C e D), bem como os demais pesquisadores que optaram pela perspectiva colaborativa. Na parte superior, direta, tem-se o conjunto de atores conectados entre si. A parte inferior ilustra a rede de colaborao resultante da simulao representada. No caso de trabalhos de autoria nica, os autores so ilustrados parte da rede; os autores que trabalharam em pares, tambm aparecem de forma isolada (E x F; G x H). Na parte inferior da Figura 3 as informaes relativas aos artigos so desprezadas, considerando-se apenas as co-autorias (rede one-mode). O maior componente, na parte inferior direita ilustra o conjunto mximo de autores conectados. Parte desse conjunto (crculo) constitui um bi-componente. Um componente requer um nico caminho para rastreamento dos atores e um bi-componente requer que haja, no mnimo, dois caminhos independentes conectando os pares de autores (L x M; N x M) rede (MOODY, 2004). O autor ainda acrescenta que, sob essa concepo de escala, quanto maior o nmero de componentes das redes (tri-componentes, 4-componentes, k-componentes), maior a coeso estrutural entre o grupo. Assim, componentes representam sub-redes totalmente conectadas entre si.

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Figura 3: Construo das Redes de Cooperao Fonte: Moody (2004, p. 220)

No que tange s conexes, ressalta-se a terminologia utilizada para fazer referncia s ligaes: lao. Assim, laos representam uma ligao estabelecida entre um par de atores, podendo representar transferncia de recursos de uma empresa para outra, escolha de um amigo, envio de um e-mail, uma relao formal, entre outras diversas formas (ROSSONI, 2006, p. 66). O resumo da distribuio de laos ilustrada na Figura 3 indica as conexes preferenciais do grupo. Desse modo, 4 pesquisadores (A, B, C e D) no apresentam laos relacionais (desenvolveram seus artigos de forma isolada); 5 autores (E, F, G, H e L) formam 1 lao com outro ator; outros 10 (I, J, K, O, P, S, R, N, U e V) apresentam 2 laos; e assim por diante. Em linhas gerais, os laos (representados pelas linhas) indicam onde a informao flui mais habitualmente, ou seja, entre os atores e grupos (BURT, 2004), representativos, em termos operacionais, do nmero de autores com que cada autor colaborou, no considerando o nmero de vezes que colaborou (DE NOOY; MRVAR; BATAGELJ, 2005; apud ROSSONI, 2006, p. 142). 77

Subjacente noo de lao, cumpre salientar que a distncia de redes tambm se constitui um elemento passvel de explorao na anlise de redes sociais, representativo do menor caminho que liga dois atores em uma rede, mensurado a partir do nmero de intermedirios entre tais atores. Machado-da-Silva e Coser (2008) expem que o conceito de lacunas estruturais (structural hole) fornece argumentos que subsidiam a explorao de tentativas de mudanas entre atores que integram o mesmo campo. Desenvolvido por Ronald Burt, em 1992, o conceito de lacunas estruturais explora as implicaes decorrentes de conexes com diferentes caractersticas, mesmo que integrantes de uma mesma rede de cooperao. Nesse sentido, Burt (2004) destaca que os relacionamentos que so firmados a partir de intermediadores provm capital social. Para efeito ilustrativo (Figura 3), o intermediador configura-se como sendo o autor M, em seu papel assumido no relacionamento entre L e R. Para Burt (2004), os atores que realizam a intermediao entre diferentes grupos ou subgrupos ocupam uma posio privilegiada no que diz respeito ao acesso s informaes e, conseqentemente, na obteno de novos insights. O autor argumenta que a realizao de seleo e sntese dos recursos compartilhados entre um grupo caracterizado pela presena de lacunas estruturais configura-se como uma ao propcia ao surgimento do que ele denomina de good ideas; algo amplamente valorizado. Assim, as lacunas estruturais representam brechas no fluxo de informaes que tm a faculdade de fornecer o que Burt (2004) denomina de capital social de intermediao. O intermediador tem acesso antecipado s informaes, podendo visualiz-las mais amplamente e ainda agenciar o repasse para os demais integrantes do grupo. Apoiando-se em Burt (2004), pressupe-se que as redes de pesquisadores densas e coesas, ou seja, nas quais no se verifica a presena de lacunas estruturais, as informaes compartilhadas entre os autores tendem a ser semelhantes. Em contrapartida, nas redes mais esparsas (com lacunas estruturais), o contato com pesquisadores mais integrados em outros grupos pode alavancar a mudana, tornando a rede mais propcia inovao no campo. Em manifestao anterior e convergente Burt (2004), Granovetter (1973, 1983) desenvolve uma argumentao que atenta para a fora dos laos fracos na teoria de redes. Ao discorrerem acerca das lacunas estruturais e dos laos fracos, Machado-da-Silva e Coser (2008, p. 75) expem que o que difere os dois conceitos que na lacuna estrutural, o agente causal no a

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fraqueza de uma ligao, mas a amplitude que este causa. A fraqueza uma correlao, no uma causa. Granovetter (1983) defende que os indivduos que apresentam poucos laos fracos so privados de informaes provenientes de partes distantes do sistema social e limitados s notcias do seu crculo de convvio e inclusive, viso de seus contatos diretos. O autor ainda argumenta que os efeitos dessa privao no se restringem ao no acesso s idias mais recentes e aos modismos, pois o ator pode ficar em posio de desvantagem, inclusive no que tange ao mercado de trabalho, uma vez que o crescimento profissional pode estar atrelado ao acesso a informaes tempestivas, por exemplo, no que diz respeito abertura de vagas de trabalho no tempo certo. Assim, retomando a definio de lao, Granovetter (1973) expe que sua fora uma combinao de quantia de tempo, intensidade emocional, confiana e reciprocidade entre os atores envolvidos, implicando existncia do que ele denomina como laos fortes, fracos, ou ainda, ausentes. Nesse sentido, para clarificar essas denominaes, recorre-se ilustrao da Figura 4.

Figura 4: Trade A x B x C Fonte: Adaptado de Granovetter (1973)

Com base na trade ilustrada na Figura 4 que, segundo Rossoni (2006, p. 66) representa um conjunto de trs atores e os possveis laos entre eles, Granovetter (1973) expe que os atores A e B, bem como A e C, so fortemente ligados, porm ressalta a importncia do conceito de ponte o que define como um lao que no forte. Nesses termos, o autor admite a possibilidade de que a informao flua de qualquer contato de A para qualquer contato de B e, conseqentemente, de qualquer contato indireto de A para qualquer contato indireto de B. Ressalta-se que os atores A e B no esto conectados por uma ponte. Um lao forte pode assumir o papel de uma ponte somente se nenhuma outra parte tem qualquer outro lao forte, ocorrncia que pouco provvel numa rede de qualquer tamanho, porm, possvel num grupo pequeno (GRANOVETTER, 1973).

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Verifica-se que a noo de ponte um elemento fundamental no campo de pesquisa cientfica. Assim, os laos fracos representam conexes indiretas entre pesquisadores, intermediadas por alguns autores; tendem a ser superficiais e requerentes de pouco investimento emocional. Isoladamente, tais laos no tm grande importncia; ou seja, nem sempre assumem a funo de pontes, pois em alguns casos podem pertencer a uma mesma rede. A ponte configura-se na ocasio em que s um elemento da rede est conectado a outra rede, sendo de grande valia uma vez que permite a ligao entre diferentes mundos e auxilia mudana e inovao. Os laos fortes caracterizam-se pelas ligaes diretas entre autores; uma relao de maior comprometimento e responsabilidade, representada, no caso de redes de co-autorias, pelo relacionamento estabelecido entre os autores de um artigo. Esse tipo de lao aumenta o poder dos atores, mas tende a enrijecer a ao e, em alguns casos, comprometedor, uma vez que pode nutrir uma relao de dependncia. Dentre as possibilidades de agrupamentos dos conceitos fundamentais apresentados, especialmente no que tange anlise de redes, visualizam-se para esse estudo, duas dimenses para explorao: [1] propriedades estruturais e [2] papis e posies, ambas exploradas nas sub-sees seguintes. As propriedades estruturais compem a abordagem relacional das redes sociais, enquanto que a explorao dos papis e posies objeto de estudo do que se denomina abordagem posicional (ROSSONI, 2006). 5.2 PROPRIEDADES ESTRUTURAIS E A ABORDAGEM RELACIONAL A abordagem relacional configura-se como um recurso para compreender comportamentos e processos a partir da conectividade entre os atores interligados em uma rede. Dentre as possibilidades de mensurao das propriedades estruturais, destacam-se trs modos de operacionalizao: [1] a centralidade (um atributo do ator); [2] a densidade (um atributo da rede) e [3] os componentes. A centralidade, como o prprio nome sugere, indica quanto um ator central em uma rede, ou seja, sinaliza a posio que ele ocupa no conjunto de atores. Os atores centrais so aqueles cujo envolvimento com outros atores mostra-se mais recorrente, o que os torna mais visveis perante os demais integrantes da rede. Martins, Csillag e Pereira (2009) argumentam que a identificao dos atores mais relevantes de uma rede requer o exame dos laos fortes e tambm dos laos fracos e seu dimensionamento d-se a partir de medidas especficas, dentre

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as quais se destacam como mais utilizadas: [1] a centralidade de grau e [2] a centralidade de intermediao. A primeira medida a partir do nmero de laos que um ator possui com os demais integrantes da rede. A segunda medida de centralidade explora se um ator ou no um ator intermedirio, cuja caracterizao d-se quando um ator liga vrios outros atores que no se conectam diretamente (ROSSONI, 2006). A densidade de uma rede dada pelo quociente entre o nmero de laos em um grupo e o nmero total de possibilidades de laos entre os atores que integram a rede, variante em um intervalo de [0,1] (MARTINS; CSILLAG; PEREIRA, 2009). Valores prximos de 1 indicam uma rede altamente conectada e valores que se aproximam de 0 caracterizam uma rede com poucas conexes. O Quadro 7 contm exemplos de redes com diferentes parmetros e suas respectivas densidades, clarificando assim a idia subjacente ao conceito.
EXEMPLOS DE REDES C D

A Parmetros das Redes

Nmero de laos realizados 6 4 3 2 Nmero de laos possveis 6 6 6 6 Densidade da Rede 1,0 0,7 0,5 0,3 Quadro 7: Exemplificao do Conceito de Densidade Fonte: Scott (2000) apud Martins (2009, p. 45)

1 6 0,1

0 6 0

Cada componente, conforme j salientado, representa uma espcie de sub-rede totalmente conectada entre si. Assim, os autores que cooperam no desenvolvimento de um artigo formam um componente que pode ser ampliado medida que ocorre o envolvimento desses autores com outros pesquisadores que integram o campo. 5.3 PAPIS, POSIES E ABORDAGEM POSICIONAL No que tange abordagem posicional, Rossoni (2006) salienta que os conceitos de posio e papel so fundamentais compreenso da anlise posicional das relaes. Segundo

Wasserman e Faust (1994) apud Rossoni (2006, p. 80), a noo de posio refere-se a um conjunto de atores que so similares em atividades sociais, laos e interaes com outros atores; j papis referem-se forma pela qual atores, em uma determinada posio, se relacionam com outros atores na mesma ou em diferentes posies e focam os laos entre

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atores ou entre um conjunto de atores. Um dos aspectos chave na abordagem posicional consiste em avaliar os papis a partir de grupos de relaes por meio de mtodos blockmodels. Rossoni (2006, p. 78) argumenta que blockmodels so hipteses sobre a estrutura de relaes em uma rede social, nos quais os padres de relaes entre as posies podem apresentar importantes implicaes tericas. Com base em Wasserman e Faust, Rossoni (2006) expe que existem trs formas de interpretao e validao do blockmodel: [1] a partir dos atributos dos autores; [2] a partir da descrio das posies individuais e [3] a partir da descrio do blockmodel como um todo. Segundo o autor, a utilizao dos atributos dos autores explora a posio estrutural de um ator como um elemento determinante de suas redes de relaes; a descrio das posies individuais possibilita a verificao do tipo de comportamento assumido, ou no, pelas posies e o terceiro formato sugere a completa considerao dos laos entre posies a partir de uma matriz imagem. Empiricamente, as noes tericas de papis e posies podem ser visualizadas a partir da obteno de medidas de relaes de uma rede, uma vez que representam indicadores de papis de atores que podem ocupar diferentes posies (ROSSONI, 2006). Uma anlise individual de papis tem a finalidade de descrever a regularidade nos laos entre um ator e outros atores. Ressalta-se que, conforme salientado por Emirbayer e Goodwin (1994), os aspectos posicionais das redes sociais envolvem a considerao de fatores mais abstratos do que as propriedades estruturais.

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6 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

A pesquisa uma atividade salutar construo do conhecimento; configura-se como um processo contnuo que procura responder a questo investigada. Gil (2007) a define como um procedimento racional e sistemtico, desenvolvido mediante a conjugao de conhecimentos disponveis, cuidadosamente amparados por mtodos, tcnicas e outros recursos cientficos, para, assim, proporcionar respostas aos problemas investigados. A metodologia cientfica corresponde sistemtica utilizada para obteno de conhecimento, cuja qualidade est condicionada pelas habilidades dos pesquisadores. Para Martins e Thephilo (2007, p. 37) sua finalidade o aperfeioamento dos procedimentos e critrios utilizados na pesquisa, sendo que o mtodo representa um meio obteno de um fim ou objetivo determinado. A variabilidade de mtodos e tcnicas de pesquisa acentuada, logo a obteno de resultados confiveis e contributivos para a pesquisa deve conjugar uma reviso crtica do arcabouo disponvel na literatura acerca de metodologia cientfica. Ao discorrerem acerca das tcnicas de pesquisa, Cooper e Schindler (2003) salientam a existncia de um vis por parte de alguns pesquisadores em adaptar o seu estudo ao mtodo preferido. Os autores recomendam a opo por uma tcnica coerente soluo do problema. Em adio, ressaltam que o detalhamento fundamental qualidade da investigao. Assim, tomando por base o argumento dos autores, nessa seo so expostos os procedimentos metodolgicos que orientam a conduo desse estudo. Considerando a possibilidade de que sejam atribudos significados diferentes para determinados rtulos (COOPER; SCHINDLER, 2003, p. 53), conveniente salientar que a adequada compreenso dessa investigao restringe-se, inevitavelmente, anlise voltada sob o olhar dos constructos explicitados na seqncia, juntamente com a classificao da pesquisa, a teoria que suporta o estudo, definies operacionais, delineamento da populao, bem como, informaes relativas coleta e tabulao dos dados. 6.1 CLASSIFICAO DA PESQUISA Miles e Huberman (1994) salientam a existncia de diferentes denominaes para os mesmos procedimentos, sugerindo assim, ausncia de uniformidade quanto s nomenclaturas e

tipologias metodolgicas. Em linhas gerais, a identificao da estrutura de relacionamento entre pesquisadores de contabilidade gerencial e instituies, bem como, a explorao dos atributos da produo cientfica desse campo de conhecimento configura-se como um estudo predominantemente descritivo, desenvolvido com base em evidncias provenientes de artigos cientficos obtidos a partir de um recorte espao-temporal. Complementarmente descrio dos elementos explorados, busca-se tambm compreender e, em algumas situaes, tangencia-se explicao de determinados comportamentos, o que, conforme Martins e Thephilo (2007) configura um enfoque de natureza qualitativa investigao. Para um melhor entendimento da pesquisa qualitativa os autores recorrem compreenso de pesquisas quantitativas, as quais conjugam a utilizao de dados passveis de mensurao/quantificao para posterior organizao, sumarizao e interpretao dos dados numricos coletados, representadas, nesse estudo, pelas tcnicas bibliomtricas e cientomtricas e pela anlise de redes sociais utilizadas. Em linhas gerais, os autores expem que a pesquisa de natureza qualitativa caracteriza-se pela explorao de algumas evidncias no necessariamente expressveis a partir de nmeros e ainda atentam complementaridade desses enfoques, argumentando que descabido o entendimento de que possa haver pesquisa exclusivamente qualitativa ou quantitativa. O desenvolvimento desse estudo a partir de artigos publicados em anais dos congressos selecionados configura uma estratgia de pesquisa documental. Apoiando-se em Gil (2002), considera-se que esse tipo de pesquisa vale-se de materiais que ainda no receberam um tratamento analtico, representados, para efeito dessa dissertao, pelos artigos selecionados. Cumpre ressaltar que, apesar da contribuio cientfica de tais artigos, uma vez que muitos deles incrementam a edificao do conhecimento gerado na academia, essas publicaes assumem o papel de documentos que so fruto da atividade humana e que so reunidos, classificados e distribudos a partir dos procedimentos relatados no decorrer dessa seo (MARTINS, 2002). A investigao ainda configura-se como um estudo bibliomtrico e cientomtrico. De acordo com Machias-Chapula (1998) a bibliometria e a cienciometria tm sido aplicadas em uma variedade de campos, a exemplo das cincias sociais. Vanti (2002) acrescenta que a bibliometria pode sobrepor a cienciometria uma parte importante da sociologia da cincia que auxilia na avaliao do seu escopo e de suas tendncias investigativas (ZOLOTOV, 2003). O Quadro 8 rene informaes relativas a essas tipologias. 84

TIPOLOGIA Objetos de Estudo

BIBLIOMETRIA Livros, documentos, revistas, artigos, autores, usurios Nmero de emprstimos (circulao) e de citaes, freqncia de extenso de frases, etc. Ranking, freqncia, distribuio

CIENCIOMETRIA Disciplinas, assunto, reas, campos Fatores que diferenciam as subdisciplinas. Revistas, autores, documentos. Como os cientistas se comunicam. Anlise de correspondncia conjunto e

Variveis

Mtodos

Objetivos

Alocar recursos: tempo, dinheiro, etc.

Identificar domnios de interesse. Onde os assuntos esto concentrados. Compreender como e quando os cientistas se comunicam.

Quadro 8: Tipologias Bibliomtrica e Cienciomtrica Fonte: McGrath (1989) apud Machias-Chapula (1998, p. 135)

Com base em Nascimento, Junqueira e Martins (2009), o estudo tambm pode ser classificado, no tocante estratgica de pesquisa, como uma investigao de natureza revisional; categorizao criada pelos autores para reunir trabalhos que revisam a literatura; ensaios; e ainda levantamentos bibliomtricos. No que diz respeito dimenso temporal, a realizao de um corte dos artigos veiculados no perodo compreendido entre 2007 e 2009 conduz sua classificao na modalidade longitudinal. 6.2 TEORIA DE BASE A teoria institucional das organizaes, numa vertente estruturacionista de anlise, apresentase como a teoria que fornece suporte para essa investigao. A proposta estender suas bases conceituais, possibilitando a operacionalizao do estudo e auxiliando assim, na identificao [1] da estrutura de relacionamento dos atores do campo de pesquisa em contabilidade gerencial no Brasil e [2] dos atributos da produo cientfica veiculada nesse campo nos anos de 2007, 2008 e 2009. 6.3 CONSTRUCTOS RELATIVOS AOS ATRIBUTOS DA PRODUO CIENTFICA Com base na reviso terica sobre campo de pesquisa em contabilidade gerencial desenvolvem-se os constructos da investigao quanto aos atributos da produo cientfica pesquisados. Tais atributos devem ser visualizados como um constructo de primeira ordem operacionalizado por meio de outros dois constructos (de segunda ordem) prticas de pesquisa e contedo cientfico.

85

6.3.1 Atributo Prticas de Pesquisa As prticas de pesquisa representam as estratgias adotadas pelos pesquisadores para produo de conhecimento cientfico e posterior divulgao nos veculos de comunicao (ROSSONI, 2006). Complementarmente, na viso de Martins, Csillag e Pereira (2009), as prticas de pesquisa de estudantes de um campo cientfico conduzem materializao do conhecimento cientfico na forma de artigos. Em termos operacionais, tais prticas so identificadas mediante o mapeamento dos indicadores da produo cientfica (artigos publicados, artigos por autor, autores por artigo, artigos por perfil, ano, veculo de publicao) e do perfil dos atores (vnculo institucional, estado e regio da IES com a qual mantm vnculo e instituio na qual obteve o maior ttulo). Ressalta-se que o mapeamento, tanto dos indicadores da produo cientfica, quanto do perfil de atores, tem sido realizado por inmeras pesquisas (RICCIO; CARASTAN; SAKATA, 1999; OLIVEIRA, 2002; CARDOSO et al.; 2005; LEITE FILHO, 2006; ROSSONI, 2006; ESPEJO et al., 2008; MARTINS; CSILLAG; PEREIRA, 2009). No que diz respeito ao perfil de autorias, na maioria dos artigos cada um dos autores envolvidos na sua elaborao faz meno (s) instituio(es) a(s) qual(is) est(o) filiado(s). Tal informao, para efeito desse estudo, considerada como sendo o vnculo institucional dos autores. Ressalta-se que a instituio no est restrita ao universo das faculdades, fundaes e universidades, etc., podendo ser representativa, inclusive, de uma empresa. Porm, no caso de vnculos empresariais no se explora o nome das corporaes. 6.3.2 Atributo Contedo Cientfico Os atributos do contedo cientfico envolvem a explorao das preferncias de pesquisa levando-se em considerao quatro dimenses: [1] natureza do estudo, [2] terica, [3] questo de pesquisa e [4] contextual, preconizadas por Thephilo e Iudcibus (2005). A dimenso relativa natureza do estudo envolve sua categorizao como sendo de carter terico ou terico-emprico, explorando-se ainda, a categoria tipo de estudo. Para classificao em tais tipologias, consideram-se as definies resumidas no Quadro 9.

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TIPOLOGIA DA PESQUISA Ensaio Terico TERICOS

DEFINIO Destina-se exposio de uma anlise crtica sobre determinado assunto (LOPES et al., 2006); Exposio lgica e reflexiva, com rigorosa argumentao interpretativa (SEVERINO, 1992); Utiliza-se de material j elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos cientficos; fundamentalmente desenvolvida a partir de contribuies de diversos autores (GIL, 2002, p. 44); Procura explicar e discutir um problema a partir de fontes pblicas com a finalidade de conhecer, analisar e explicar contribuies sobre o tema pesquisado (MARTINS; THEPHILO, 2007); Estudos que trabalham, predominantemente, com fontes disponveis publicamente (NASCIMENTO; JUNQUEIRA; MARTINS, 2009); Materiais que no receberam um tratamento analtico (MARTINS, 2002); Desenvolve-se a partir do recorte de um fenmeno dentro de seu contexto real, sem controle sobre os eventos e as variveis estudados, destinando-se anlise profunda e intensa de uma unidade social, desenvolvida luz de uma abordagem qualitativa (MARTINS, 2006); Investiga o efeito de uma varivel independente em outras variveis observadas (NASCIMENTO; JUNQUEIRA; MARTINS, 2009, p. 5); [...] consiste em determinar um objeto de estudo, selecionar as variveis que seriam capazes de influenci-lo, definir as formas de controle e de observao dos efeitos que a varivel produz no objeto (GIL, 2002, p. 47); A Grounded Theory, GT, visa desenvolver uma teoria sobre a realidade que se est investigando [...] a partir de dados coletados pelo pesquisador, sem considerar hipteses preconcebidas. [...] Busca-se a construo da teoria medida que o trabalho de campo se desenvolve. A teoria indutivamente derivada dos dados a teoria substantiva, ou seja, aquela representativa da realidade dos sujeitos e situaes estudadas (MARTINS; THEPHILO, 2007, p. 69); Preocupa-se em descrever caractersticas de um determinado grupo ou analisa a relao entre variveis (NASCIMENTO; JUNQUEIRA; MARTINS, 2009); Estudos em que se realiza interrogao direta dos indivduos (GIL, 2002); Compartilha as mesmas caractersticas de experimentos, porm sem condies de isolar possveis interferncias de variveis no consideradas (NASCIMENTO; JUNQUEIRA; MARTINS, 2009); Quadro 9: Tipologias de Pesquisas

Reviso Bibliogrfica

Documental

Estudo de Caso

TERICO-EMPRICOS

Experimental

Grounded Theory

Levantamento

QuaseExperimental

No quesito dimenso terica, verifica-se qual a postura adotada pelo(s) autor(es) do artigo (prescritiva
X

analtica). Visualizam-se como de abordagem prescritiva aqueles estudos cuja

preocupao est centrada na recomendao de prticas e procedimentos, ou seja, no estabelecimento de normas e regras; e, como de abordagem analtica pesquisas que convergem explicao de fenmenos utilizando-se de recursos advindos de cincias correlatas, que conjugam experincias prticas sobre aquelas propostas em mbito terico. Ressalta-se que os termos prescritiva e analtica foram utilizados a partir da incorporao das idias discutidas nas abordagens normativa e positiva, respectivamente, da contabilidade (LOPES, 2002; LOPES; MARTINS, 2007).

87

Em conformidade com o critrio utilizado por Mendona Neto, Riccio e Sakata (2009, p. 66), tambm so considerados como de abordagem normativa (prescritiva) estudos em que o pesquisador declara explicitamente suas implicaes ou relevncia para a prtica contbil, e como positivas (analticas), aquelas em que se explicita que os resultados obtidos contribuem para a compreenso de determinado fenmenos contbil. A dimenso questo de pesquisa abrange a verificao de aspectos relacionados ao problema estudado. Verifica-se se h enunciao do problema de pesquisa ou dos objetivos aos quais se prope e se os problemas envolvem questes de valor, ou seja, se manifestam contedo valorativo. Por fim, com relao dimenso contextual, Thephilo e Iudcibus (2005, p. 5) expem que o tema uma unidade de significao complexa, de comprimento varivel, que compreende uma ou vrias afirmaes. Segundo os autores, a realizao de uma anlise temtica requer a descoberta dos recortes vinculados aos objetivos do estudo, consistindo na descoberta do que denominam ncleos de sentido. Para realizao da classificao das vertentes temticas circunscritas no mbito da contabilidade gerencial inicialmente foram verificadas as dimenses constantes do Quadro 10.
DIMENSO CONTEXTUAL DA CONTABILIDADE GERENCIAL 1. Anlise de Custos 2. Oramento Empresarial 3. Gesto Estratgica de Custos 4. Sistemas de Informaes Gerenciais 5. Administrao Financeira 6. Preo de Transferncia 7. Avaliao de Desempenho 8. Padres 9. Mtodos Quantitativos Aplicados Contabilidade 10. Custo de Oportunidade 11. Anlise das Demonstraes Contbeis 12. Fixao do Preo de Vendas 13. Controladoria Quadro 10: Dimenso Contextual da Contabilidade Gerencial Fonte: Oliveira (2002, p. 86)

Em adio, ressalta-se que, em consulta ao site do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis da Universidade de So Paulo, verificou-se que a linha de pesquisa em controladoria e contabilidade gerencial desdobra-se fundamentalmente em: controladoria governamental; controladoria no terceiro setor; controladoria aplicada logstica; contabilidade e anlise de custos; gesto e custeio baseados em atividades (ABC/ABM); gesto econmica (GECON); planejamento e controle oramentrio; controle gerencial nas

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organizaes; tecnologia e sistemas de informao; avaliao de projetos de investimentos; teoria das restries e auditoria em sistemas de informao. Assim, considerando que os artigos explorados nessa pesquisa j esto delimitados na esfera de controladoria e contabilidade gerencial a partir das reas temticas dos congressos e encontro estudados, optou-se pela realizao de algumas adaptaes s dimenses preconizadas pelo Programa de Ps-Graduao da Universidade de So Paulo (2009) e por Oliveira (2002), conforme Quadro 11.
TEMTICAS DA CONTABILIDADE GERENCIAL Contabilidade, Anlise e Gesto Estratgica de Custos Planejamento e Controle Oramentrio Preo de Transferncia Tecnologia e Sistemas de Informaes Teoria das Restries Anlise das Demonstraes Contbeis Balanced Scorecard (BSC) Economic Value Added (EVA) Inventrio de Prticas de Contabilidade Gerencial Manuteno da Contabilidade Gerencial Quadro 11: Temticas da Contabilidade Gerencial Fonte: Adaptado de Oliveira (2002) e USP (2009)

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Adicionalmente, ressalta-se que o conjunto de vertentes investigativas constantes do Quadro 11 tambm resultante da anlise dos artigos, especialmente as classificaes inventrio de prticas de contabilidade gerencial e manuteno da contabilidade gerencial, cujos contedos so explicitados posteriormente. Esclarece-se que a classificao inventrio de prticas de contabilidade gerencial destina-se ao abrigo de estudos que conjugam a explorao de mais de uma prtica, ou seja, estudos que renem, por exemplo, oramento, BSC, EVA, entre outros. 6.4 CONSTRUCTOS RELATIVOS ESTRUTURA DE RELACIONAMENTO Similarmente aos constructos relativos aos atributos da produo cientfica, a explorao dos constructos que versam sobre a estrutura de relaes desenvolve-se a partir do quadro terico de referncia de redes sociais e relaes interinstitucionais. A estrutura de relacionamento representa um constructo de primeira ordem cuja operacionalizao d-se a partir de outros dois constructos (de segunda ordem) elementos estruturais e elementos posicionais.

89

6.4.1 Elementos Estruturais Os elementos estruturais so identificados mediante a explorao das propriedades de centralidade (de grau e de intermediao), densidade (intensidade das conexes) e componentes (sub-redes verificadas no campo). De modo um pouco distinto dos atributos da produo cientfica, as propriedades estruturais tm carter predominantemente objetivo, sendo calculadas mediante a utilizao do software UCINET 6.0 (BORGATTI; EVERETT; FREEMAN, 2002). Em conformidade com a metodologia utilizada por Martins (2009), a identificao de particularidades dos laos no que diz respeito recepo (quando o ator o destino) ou transmisso (quando o ator a origem) das informaes no faz parte dessa proposta investigativa. Considera-se que a relao entre autores manifestada a partir do desenvolvimento conjunto de artigos e que no existem auto-laos, ou seja, os autores que desenvolvem artigos sozinhos no tm laos consigo mesmos (SILVA et al., 2006). No que tange perspectiva colaborativa, conforme limitaes apontadas por Katz e Martin (1997), optou-se pela sua identificao parcial, a partir da manifestao de autorias e co-autorias (GLNZEL; SCHUBERT; CZERWON, 1999; ROSSONI, 2006; GUARIDO FILHO, 2008; SOUZA et al., 2008a; MARTINS, 2009). 6.4.2 Elementos Posicionais Os elementos posicionais so identificados mediante extenso de aspectos relativos ao perfil dos autores. Exploram-se o tipo de vnculo do(s) autor(es) e a posio formativa do grupo (ROSSONI, 2006). A primeira refere-se funo que o ator exerce na instituio qual est vinculado(a), podendo ocupar as seguintes posies: [1] professor; [2] aluno; [3] pesquisador (quando o ator no professor nem aluno da instituio; abrange, inclusive, ex-alunos). A segunda dispe de um nvel diferenciado de detalhamento: ampliam-se as informaes sobre o vnculo discente para doutorando, mestrando, especializando e graduando; e considera-se a possibilidade de cooperao tambm a partir de pesquisadores e executivos. 6.5 DEFINIES OPERACIONAIS Uma vez expostas a classificao da pesquisa, a teoria de suporte do presente estudo, bem como os constructos utilizados, algumas definies operacionais fazem-se necessrias. Tais definies representam um recurso correta interpretao do questionamento ora estudado, 90

bem como dos achados dessa pesquisa. Na seqncia, a Figura 5 ilustra os elementos constitutivos da problematizao pesquisada e expem-se as definies realizadas para operacionalizao do estudo.

Prticas de Pesquisa Atributos da Produo Cientfica Contedo Cientfico Campo de Pesquisa em Contabilidade Gerencial

Elementos Estruturais Estrutura de Relacionamento Elementos Posicionais

Figura 5: Desenho da Pesquisa Fonte: Adaptado de Rossoni (2006)

[1] atributos da produo cientfica: correspondem s prticas de pesquisa e ao contedo cientfico. Operacionalmente, tais prticas so identificadas mediante a descrio dos indicadores da produo cientfica e do perfil dos atores envolvidos na sua elaborao. O contedo cientfico das unidades analisadas corresponde s preferncias de pesquisa quanto s dimenses da natureza do estudo, terica, questo de pesquisa e contextual; [2] estrutura de relacionamento: representada pelos elementos estruturais da rede e por elementos posicionais ocupados pelos atores. Os elementos estruturais representam aspectos relativos estrutura da rede. A abordagem posicional envolve a explorao da posio e dos papis ocupados pelos autores, possibilitando a explorao da colaborao entre professores, alunos e pesquisadores; bem como da posio formativa do grupo. No Quadro 12 esto resumidas as principais informaes sobre cada um dos constructos explorados no estudo. Tambm so expostos os procedimentos e indicadores utilizados para o levantamento das definies realizadas na operacionalizao da pesquisa, bem como os autores que respaldam as escolhas investigativas.

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CONSTRUCTOS DE 2 ORDEM PROCEDIMENTOS E INDICADORES REFERNCIA Cardoso et al. (2005) Leite Filho (2006)

DEFINIES OPERACIONAIS

Prticas de Pesquisa

Indicadores da Produo Cientfica

Artigos Publicados Artigos por Autor Autores por Artigo Artigos por Perfil Ano Veculo Publicao Vnculo Institucional Estado e Regio IES do maior ttulo Terico x Terico-Emprico Analtica x Prescritiva Questo de Pesquisa Temtica

nmero de artigos do campo nmero de artigos identificados por autor nmero de autores por artigo nmero de artigos por perfil de autores 2007, 2008, 2009 ENANPAD; Congresso USP; Congresso ANPCONT

Nascimento, Junqueira e Martins (2009) Oliveira (2002) Souza et al. (2008a)

Perfil dos Atores

Natureza do Estudo

Gil (2002); Severino (2002); Lopes et al. (2006) ; Martins (2006); Martins e Thephilo (2007); Thephilo e Iudcibus (2005) Lopes (2002) Lopes e Martins (2007) Thephilo e Iudcibus (2005) Oliveira (2002); USP (2009) Rossoni (2006); Silva et al. (2006); Guarido Filho (2008); Martins (2009)

ATRIBUTOS DA PRODUO CIENTFICA

Dimenso

Contedo da Produo Cientfica

Terica

Questo de Pesquisa Contextual

nome da instituio nome do estado e da regio nome da instituio Tericos Terico-Empricos documental grounded theory reviso bibliogrfica estudo de caso levantamento ensaio experimental quase-experimental abordagem analtica na pesquisa em contabilidade abordagem prescritiva na pesquisa em contabilidade h uma questo de pesquisa explcita ou objetivos da pesquisa? a problematizao envolve aspectos valorativos? Quadro 11

Elementos Estruturais

Centralidade

Densidade Componentes

ESTRUTURA DE RELACIONAMENTO

Elementos Posicionais

Colaborao

total de laos de um autor De grau o autor liga vrios outros que no se conectam diretamente? De intermediao Nmero de laos em um grupo / nmero de laos possveis Sub-redes (1) professor (2) aluno (3) pesquisador Posio Formativa (1) professor, (4) especializando (7) executivo (2) doutorando (5) graduando Tipo de Vnculo (3) mestrando (6) pesquisador Quadro 12: Definies Operacionais

Rossoni (2006)

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6.6 POPULAO Os artigos divulgados em anais nacionais de comunicao que em 2009 foram classificados como A1 pelo sistema Qualis CAPES e que contemplam a rea de contabilidade com temtica especfica de contabilidade gerencial no perodo compreendido entre 2007 e 2009 representam a populao desse estudo. Tal universo representado por 175 artigos distribudos conforme Quadro 13.
VECULO DE COMUNICAO ENANPAD TEMTICA Contabilidade Contabilidade Gerencial Contabilidade Controladoria e Contabilidade Gerencial

2007 e 2008 2009 Congresso USP 2007, 2008 e Controladoria e Contabilidade Gerencial 2009 Congresso ANPCONT Quadro 13: Eixos Temticos dos Eventos Fonte: ANPAD (2009); ANPCONT (2009); USP (2009)

Considerando que as publicaes relativas temtica de controladoria no integram o campo de pesquisa objeto de explorao, inicialmente procedeu-se verificao dos artigos cujo enfoque no se mostrava circunscrito no campo a ser analisado. Foram excludos 85 artigos, tendo restado 90 publicaes representativas da populao alvo desse estudo, ou seja, o grupo do qual se deseja obter informao (MEGLIORINI; WEFFORT; HOLANDA, 2004). Ressalta-se que 43 das 85 investigaes excludas mostraram-se inclinadas controladoria e as 42 restantes, apesar de compreendidas no escopo constante do Quadro 13, no foram enquadradas no campo de controladoria ou contabilidade gerencial. Acrescenta-se que o processo de classificao de todos os artigos foi realizado seguindo as orientaes resumidas no Quadro 14.
DEFINIO A Controladoria est cindida em dois vrtices. Enquanto ramo do conhecimento, responsvel pelo estabelecimento das bases tericas e conceituais necessrias para a modelagem, construo e manuteno de Sistemas de Informaes e Modelo de Gesto Econmica, que supram adequadamente as necessidades informativas dos Gestores e os induzam durante o processo de gesto. Enquanto unidade administrativa responsvel pela disseminao de conhecimento, modelagem e implantao de sistemas de informaes, atuando como um rgo aglutinador e direcionador de esforos dos demais gestores que conduzam otimizao do resultado global da organizao. (ALMEIDA, PARISI; PEREIRA, 2001, p. 344-345). A contabilidade gerencial configura-se como um processo que identifica, mensura, acumula, analisa, prepara, interpreta e comunica informaes aos gestores contribuindo consecuo dos objetivos organizacionais (HORNGREN; SUNDEN; STRATTON, 2004). Quadro 14: Controladoria x Contabilidade Gerencial Fonte: Frezatti et al. (2009, p. 13) ; Horngren, Sunden e Stratton (2004)

Contabilidade Gerencial

Controladoria

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6.7 COLETA E TABULAO DE DADOS Os artigos representativos das unidades de anlise desse estudo foram coletados nos websites das instituies promotoras dos eventos explorados. Recorreu-se tambm plataforma lattes do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico (CNPq) de cada um dos 184 autores envolvidos na elaborao dos artigos para triangulao das informaes constantes dos anais, bem como para coleta de alguns dados que no estavam disponveis nos trabalhos analisados. Identificaram-se 168 currculos lattes dos 184 autores que colaboraram para manuteno do campo de pesquisa estudado. A busca e o respectivo download dos referidos currculos foi realizada no ms de outubro/2009. Os dados foram tabulados em planilha eletrnica do software Microsoft Excel. Verificou-se o vnculo institucional dos autores a partir das informaes constantes dos prprios artigos e da plataforma lattes. Por limitaes tcnicas, nos casos em que foi informado mais de um vnculo institucional foi considerada apenas a primeira instituio informada, todavia, dandose preferncia ao vnculo discente, independente da sua ordem nos dados informados, uma vez que a produo cientfica nacional do campo da contabilidade foi construda, particularmente, dentro dos Programas de Ps-Graduao das universidades (MARTINS; THEPHILO, 2007, p. 2). Ressalta-se que nas ocasies em que foram verificados nomes de autores muito similares, todavia, no idnticos, recorreu-se plataforma lattes para comprovar se tais ocasies representavam mera coincidncia ou tratava-se do mesmo autor. No que diz respeito ao controle de homnimos, as publicaes dos autores Ricardo Lopes Cardoso foram reunidas em dois grupos: Cardoso, vinculado Fundao Getlio Vargas (FGV) e a Universidade Federal do Rio de Janeiro (UFRJ) e Cardoso, vinculado Universidade Presbiteriana Mackenzie (MACKENZIE). Com relao ao contedo da produo cientfica, mais especificamente no que diz respeito dimenso da natureza do estudo, cumpre observar que o levantamento de dados da natureza e tipologia dos estudos no ignorou a manifestao dos autores dos artigos, no entanto, foi predominantemente orientado pelas informaes reunidas no Quadro 9. As informaes que subsidiam a explorao da estrutura de relacionamento dos atores tambm foram tabuladas com auxlio do software Microsoft Excel e provm dos prprios artigos analisados e dos currculos lattes dos autores. Na seqncia, o Quadro 15 contm uma 94

simulao de artigos cientficos e seus respectivos autores, ilustrando o formato de tabulao das autorias registra-se o ltimo nome do autor, seguido do primeiro nome e abreviaes.
ARTIGOS E RESPECTIVOS AUTORES Artigo A Souza, Clara R. Costa, Clia J. Silva, Andr S. Souza, Clara R. Machado, Carlos C. Dias, Aida J. ARTIGOS E RESPECTIVOS AUTORES Artigo D

Pereira, Joo C. Nogueira, Juliano Y. Souza, Clara R. Artigo E Castro, Aline M. Artigo B Cardoso, Marcos Souza, Clara R. Artigo F Costa, Clia J. Artigo C Almeida, Luiz C. Silva, Andr S. Quadro 15: Simulao de Artigos e Autores para Gerao de Rede de Cooperao

A Figura 6 ilustra a estrutura de relacionamento dos pesquisadores. O tamanho dos crculos foi projetado em funo do nmero de laos dos atores, ou seja, quanto menor o nmero de laos, menor o tamanho do n. As cores so indicativas do nmero de laos firmados entre os autores (sem lao preto; 1 lao azul; 2 laos amarelo; 3 laos verde; 6 laos vermelho) e a espessura das linhas indica a intensidade da repetio dos laos. Complementarmente, a Tabela 2 representa a matriz dos relacionamentos firmados a partir da simulao do Quadro 15.

Figura 6: Estrutura de Relacionamento dos Pesquisadores Tabela 2: Matriz de Relacionamentos


Almeida, Luiz C. Almeida, Luiz C. Cardoso, Marcos Castro, Aline M. Costa, Clia J. Dias, Aida J. Machado, Carlos C. Nogueira, Juliano Y. Pereira, Joo C. Silva, Andr S. Souza, Clara R. Cardoso, Marcos Castro, Aline M. Costa, Clia J. Dias, Aida J. Machado, Carlos C. Nogueira, Juliano Y. Pereira, Joo C. Silva, Andr S. Souza, Clara R.

1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 1

1 2

1 1 2 1 1

2 2

95

Conforme Quadro 15, Almeida que escreveu um artigo (C) sem a colaborao de outros pesquisadores aparece sem conexes (no canto superior direito). Pereira e Nogueira tm um lao um com o outro (Artigo D), mas no integram a rede esquerda. Souza mantm laos fortes com todos os integrantes do grupo e realiza a intermediao da conversao entre: Castro; Machado e Dias; Silva, Costa e Cardoso. Ressalta-se que a matriz de relacionamentos simulada na Tabela 2 serve de base projeo da rede ilustrada na Figura 6 por meio da utilizao do software UCINET. No entanto, em conformidade com o quadro terico de referncia relativo s redes de cooperao, a contagem de laos realizada a partir da identificao do nmero de atores com os quais cada autor colaborou, ou seja, desprezam-se as conexes repetidas, como o caso do lao firmado, por exemplo, entre Costa e Silva (artigos A e F), os quais tm, no total, 3 laos cada. Na seqncia, explicita-se a anlise de dados realizada com base nos procedimentos metodolgicos descritos nessa seo.

96

7 ANLISE DE DADOS

Nessa seo tem-se a anlise da estrutura de relacionamento dos pesquisadores de contabilidade gerencial e instituies e dos atributos da produo cientfica desse campo de conhecimento. Os resultados so discutidos na seqncia, em duas subsees; a primeira relativa produo cientfica propriamente dita e a segunda acerca da arquitetura de relaes firmadas no campo. Para explorao dos atributos da produo cientfica brasileira em contabilidade gerencial, inicialmente verificaram-se quais artigos cuja temtica estava circunscrita no universo compreendido pela contabilidade gerencial. A Figura 7 ilustra o volume de investigaes classificadas no mbito da pesquisa relativa controladoria e contabilidade gerencial, bem como de artigos que, apesar de integrarem as reas temticas predeterminadas pelos eventos pesquisados, no puderam ser enquadrados nessas linhas investigativas.

Distribuio dos Artigos Pesquisados


No se aplica 24,00%

Controladoria 24,57%

Contabilidade Gerencial 51,43%

Figura 7: Distribuio da Populao Pesquisada

A identificao de 42 artigos cujas propostas no estavam contempladas no campo de controladoria e contabilidade gerencial pode sugerir a necessidade de uma reviso nas reas temticas dos congressos pesquisados. Em alguns casos foi possvel identificar a linha temtica do evento para a qual o artigo deveria ter sido submetido; todavia, tambm foi verificado que as reas temticas dos congressos pesquisados no contemplam a amplitude de pesquisas do campo de contabilidade que tm sido desenvolvidas. Ambos os eventos

especficos de contabilidade (Congressos USP e ANPCONT) dispem de quatro reas para submisso de artigos: [1] controladoria e contabilidade gerencial; [2] contabilidade para usurios externos; [3] mercados financeiros, de crdito e de capitais; e [4] educao e pesquisa em contabilidade. O encontro promovido pela ANPAD recentemente sofreu

alteraes em suas divises acadmicas e reas de interesse, tendo ampliado o escopo da contabilidade para os seguintes temas: [1] contabilidade e governana corporativa; [2] contabilidade e responsabilidade scio-ambiental; [3] contabilidade financeira; [4] contabilidade governamental e terceiro setor; [5] contabilidade internacional; [6] controladoria e contabilidade gerencial; e [7] temas livres. Ressalta-se ainda que o ENANPAD reserva uma diviso para artigos que versem sobre ensino e pesquisa em contabilidade. 7.1 ATRIBUTOS DA PRODUO CIENTFICA EM CONTABILIDADE GERENCIAL A explorao dos atributos da produo cientfica em contabilidade gerencial no perodo 2007-2009 envolve o mapeamento das prticas de pesquisa e do contedo da produo cientfica veiculada nesse campo de conhecimento. Nesse sentido, a seguir, so apresentados os resultados relativos aos indicadores da produo cientfica e o perfil de autores (prticas de pesquisa), e na seqncia, o contedo da produo cientfica. 7.1.1 Prticas de Pesquisa Os 90 artigos que compem o campo de pesquisa em contabilidade gerencial foram desenvolvidos mediante o estabelecimento de parcerias entre 184 pesquisadores vinculados a 43 instituies diferentes (38 nacionais e 5 internacionais). O universo analisado distribui-se entre os 3 veculos de publicao selecionados, conforme a Tabela 3.
Tabela 3: Nmero de Artigos Publicados por Veculo de Comunicao e Ano 2007 Congresso ANPCONT Congresso USP ENANPAD TOTAL 13 3 24 40 2008 11 6 10 27 2009 10 2 11 23 TOTAL 34 11 45 90

As informaes recm descritas indicam que metade dos artigos analisados encontra-se publicada no encontro promovido pela Associao Nacional dos Programas de PsGraduao em Administrao. O restante da produo cientfica distribui-se entre os dois congressos pesquisados. No que diz respeito ao estabelecimento de parcerias, a maioria dos artigos foi desenvolvida mediante a cooperao de 2, 3 e 4 pesquisadores. Ressalta-se que os termos parceria, cooperao e ainda colaborao so utilizados indistintamente ao longo da anlise, indicativos

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da relao de co-autoria verificada nas pesquisas estudadas. A Figura 8 ilustra a distribuio de colaboradores envolvidos por artigo nos trs anos abrangidos pela anlise.

35 30 25 20 15 10 5 0 1 autor 2 autores 3 autores 4 autores 5 autores 6 autores


Figura 8: Autores por Artigo

2009 2008 2007

No universo dos 90 artigos analisados, foram identificados 7 ocorrncias de pesquisas desenvolvidas de forma isolada, ou seja, de autoria nica, sugerindo assim, a importncia da formao de parcerias para construo do conhecimento cientfico, haja vista que mais de 92% das investigaes foram elaboradas sob a perspectiva colaborativa. Alm de caracterizarem o campo de pesquisa em contabilidade gerencial, as informaes constantes da Figura 8 so indicativas de um hbito manifestado no campo, ou seja, uma prtica que vem sendo mantida ao longo do perodo analisado e que pode legitimar-se com o passar do tempo. Grupos de 5 e 6 autores no se mostraram muito recorrentes; verificaram-se 1 e 2 ocorrncias, respectivamente; no entanto, cumpre observar que os Congressos USP e ANPCONT aceitam a submisso de artigos com at 4 autores; logo, a publicao de artigos envolvendo 5 e 6 pesquisadores somente permitida no ENANPAD. Comparativamente aos resultados encontrados por Cardoso et al. (2005), que identificaram poucas ocorrncias de artigos envolvendo mais de 2 pesquisadores no campo da contabilidade no perodo compreendido entre 1990 e 2003, verifica-se que os constituintes do campo de pesquisa em contabilidade gerencial no trinio 2007-2009 parecem estar mais predispostos a formao de parcerias, uma vez que 51 artigos (quase 57%) foram desenvolvidos por mais de 2 autores. Essa nova postura pode indicar uma mudana nas prticas de pesquisa da linha temtica explorada nesse estudo.

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Em adio, a Figura 9 sinaliza um declnio tanto do nmero de artigos publicados ao longo dos trs anos analisados, quanto do nmero de pesquisadores envolvidos. A mdia anual de autores por artigos no apresentou variaes expressivas, tendo sido constatada a participao de 2,78 autores por artigos, em mdia, no trinio.

160 140 120 100 80 60 40 20 0 2007 2008 2009 Autores Artigos

Figura 9: Quantidade de Artigos e Autores

Similarmente aos resultados encontrados por Cardoso et al. (2005), a maioria dos pesquisadores do campo (152 num total de 184 82,6%) cooperou para sua manuteno a partir de desenvolvimento de um nico artigo. Ainda com relao prolificidade dos autores; 17 colaboraram em duas pesquisas. A Tabela 4 rene os autores mais prolficos do campo e a quantidade de artigos publicados em cada um dos eventos e anos estudados. Verificou-se que 15 pesquisadores (pouco mais de 8% do total) contriburam para o desenvolvimento de 35,5% (32 artigos) da produo cientfica veiculada sobre contabilidade gerencial no perodo analisado.

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Tabela 4: Autores mais Prolficos do Campo e suas respectivas Publicaes AUTORES 07 1. Fbio Frezatti 2. Emanuel Rodrigues Junqueira 3. Artur Roberto do Nascimento 4. Lauro Brito de Almeida 5. Tnia Regina Sordi Relvas 6. Carlos Eduardo Facin Lavarda 7. Mrcia Bortolocci Espejo 8. Vicente Mateo Ripoll Feliu 9. Andson Braga de Aguiar 10. Esmael Almeida Machado 11. Ilse Maria Beuren 12. Marcos Gonalves vila 13. Mercedes Barrachina Palanca 14. Reinaldo Guerreiro 15. Valcemiro Nossa 2 ANPCONT 08 1 1 1 1 2 2 2 1 1 1 2 2 1 1 1 09 T 3 1 1 1 3 1 3 2 1 3 1 2 1 2 1 1 1 1 1 1 3 1 2 1 1 1 1 1 2 1 1 1 CONGRESSO USP 07 1 08 1 1 1 1 09 1 1 1 1 1 T 2 3 2 1 2 07 1 1 1 1 ENANPAD 08 2 1 1 1 1 09 1 1 1 1 1 1 T 4 3 2 3 3 1 3 1 1 2 TOTAL GERAL 9 7 5 5 5 4 4 4 3 3 3 3 3 3 3

Fbio Frezatti foi o autor que reuniu o maior nmero de publicaes (9 artigos), tendo sua produo distribuda em todos os eventos e anos pesquisados. O professor Frezatti desenvolve pesquisas na linha de controladoria e contabilidade gerencial. Iniciou sua vida acadmica em 1975 (graduao em administrao); em 1988 tornou-se mestre em Administrao e no perodo de 1992-1996 doutorou-se em Controladoria e Contabilidade. Em 2001 defendeu sua tese de livre docncia junto Universidade de So Paulo. J orientou 5 teses de doutorado, 19 dissertaes de mestrado e tem 6 orientaes em andamento (5 de doutorado e 1 de mestrado). Emanuel Rodrigues Junqueira de Matos o segundo autor com o maior nmero de publicaes (7 artigos). Junqueira iniciou o exerccio da atividade docente em 1997. Possui graduao e mestrado na rea de Cincias Contbeis e atualmente doutorando em Controladoria e Contabilidade pela Universidade de So Paulo e professor assistente da Universidade Federal do Esprito Santo (UFES). Em linhas gerais, o conjunto formado pelos 15 pesquisadores que publicaram o maior nmero de artigos no universo pesquisado constitudo por 13 atores vinculados a universidades brasileiras e 2 autores que tm vnculo com a Universidade de Valncia (Espanha). Considerando que a plataforma lattes do CNPq utilizada para o cadastro de dados de pesquisadores brasileiros, no foi possvel obter informaes curriculares de Vicente Mateo Ripoll Feliu e Mercedes Barrachina Palanca junto referida base de dados.

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Desses 13 pesquisadores, a maioria tem formao de graduao em Cincias Contbeis (8 atores). Ambos os autores que tm graduao e mestrado em Administrao doutoraram-se em Controladoria e Contabilidade (Fbio Frezatti e Mrcia Espejo). Excetuando-se Artur Roberto do Nascimento, todos os demais 12 pesquisadores mais prolficos do campo tm mestrado em Administrao ou Contabilidade/Cincias Contbeis/Controladoria e

Contabilidade. No que tange ao doutoramento desses pesquisadores, 8 obtiveram o ttulo junto Universidade de So Paulo; 2 so doutorandos na instituio; outros 2 doutoraram-se fora do Brasil e um dos autores (Esmael Machado) mestre em Contabilidade pela Universidade Federal do Paran e, at a data da coleta de dados, ainda no havia iniciado processo de doutoramento. Dos 13 pesquisadores brasileiros, apenas 1 (graduado em Engenharia) no integra grupos de pesquisas do CNPq, sugerindo assim, existncia de comportamento isomrfico por parte dos atores constituintes do campo. Nesses termos, cumpre destacar o papel assumido pela CAPES que, entre outras implicaes, configura-se como um grande ator institucional no cenrio acadmico, exercendo presses de natureza normativa junto aos Programas de Ps-Graduao e aos pesquisadores. Resgatando-se os conceitos relativos teoria institucional expostos no quadro terico de referncia desse estudo, verifica-se o carter recursivo das prticas de pesquisa manifestadas no campo, uma vez que a CAPES fornece diretrizes academia (elementos normativos) e os PPGs provm respostas para essas exigncias a partir de experincias vividas por reas mais bem sucedidas academicamente (isomorfismo mimtico). Quanto ao vnculo institucional dos 15 autores mais prolficos, 7 instituies diferentes foram indicadas: FUCAPE, FURB, UFPR, UFRJ, USP, Universidade Estadual do Mato Grosso do Sul (UEMS) e Universidade de Valncia. A Universidade de So Paulo foi a instituio mais recorrentemente informada (6 indicaes), seguida da Universidade de Valncia (3 indicaes) , Universidade Federal do Paran (2 indicaes) e pelas demais instituies mencionadas uma nica vez. As trs indicaes de vnculo junto Universidade de Valncia proveram de dois professores vinculados instituio (Feliu e Palanca) e um aluno em processo de doutoramento, cujo mestrado foi cursado na Universidade do Vale dos Sinos. A UNISINOS uma instituio que dispe de Programa de Ps-Graduao em Contabilidade (mestrado) e que concentra docentes que se doutoraram em Contabilidade na Espanha, o que pode sugerir que tais atores tenham assumido o papel de pontes para que Carlos Eduardo Facin Lavarda migrasse para Valncia 102

para dar incio ao curso de doutorado. Lauro Almeida e Mrcia Espejo, ambos vinculados UFPR, so professores no Programa de Ps-Graduao Mestrado em Contabilidade na instituio e doutoraram-se na Universidade de So Paulo. Em adio, ressalta-se que esse grupo de 13 pesquisadores predominantemente constitudo por docentes (09 atores), integrando tambm 04 atores que, na ocasio das publicaes, assumiam o papel de alunos de doutorado. Acrescenta-se ainda, que durante o perodo compreendido pela anlise, Esmael Machado ocupou a posio de discente (2007-2008) do programa de mestrado ofertado pela UFPR e docente (2009) da UEMS. A concentrao da produo cientfica em um pequeno nmero de pesquisadores (Fbio Frezatti, por exemplo, cooperou no desenvolvimento de 10% dos artigos analisados) denota relativa estratificao do campo que, segundo a Sociologia da Cincia Mertoniana, uma caracterstica comum nas Cincias Sociais (MERTON, 1996 apud GUARIDO FILHO, 2008). Ainda oportuno observar que a produo cientfica conjunta entre Frezatti, Junqueira, Nascimento e Relvas mostrou-se como uma prtica recorrente no perodo analisado, de modo que as pesquisas que constituem a base para mensurao dos autores mais prolficos repetemse especialmente entre os autores de 1, 2, 3 e 5 constantes da Tabela 4. Ressalta-se que 6 publicaes de Junqueira (obteve 7, no total) e os 5 artigos de co-autoria de Nascimento e Relvas deram-se em parceria com Frezatti. Em 2007 verificou-se a colaborao entre Frezatti, Relvas e Junqueira; em 2008 teve-se parceria entre Frezatti, Junqueira e Nascimento para produo cientfica e, ainda em 2008, mais duas ocorrncias de publicao com a colaborao dos 4 pesquisadores. A participao desses 4 atores em uma mesma pesquisa repetiu-se duas vezes em 2009. Nesses termos, possvel afirmar que houve, no perodo analisado, persistncia na formao das relaes entre os pesquisadores mais expoentes do campo de pesquisa em contabilidade gerencial. A partir dessas constataes, possvel compreender a importncia da perspectiva colaborativa nas prticas de pesquisa de um campo de estudos. Apoiando-se em Giddens (2009) e Moody (2004) depreende-se que a reproduo regular de prticas entre um determinado grupo de indivduos tende ao compartilhamento de idias, estratgias de pesquisa e conseqentemente, fomenta a reunio de esforos para prover respostas a novos questionamentos de pesquisa.

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A explorao do perfil de autores foi realizada a partir dos dados constantes dos artigos publicados e dos currculos dos pesquisadores. No foram localizados dados de 16 pesquisadores na plataforma lattes, o que levou exclusiva considerao das informaes constantes dos artigos. Uma vez que o CNPq disponibiliza a ltima data de atualizao dos currculos lattes, nos casos de autores que realizaram a ltima modificao em seus currculos num perodo superior a 1 ano da data de coleta de dados, optou-se pela considerao do vnculo institucional informado nos artigos. Verificou-se que quase 70% dos pesquisadores efetuaram atualizao de seus currculos no segundo semestre de 2009 e 15,2% nos primeiros seis meses do mesmo ano. No que tange ao vnculo institucional dos pesquisadores do campo, verificou-se que os mesmos encontram-se vinculados a 43 instituies distintas, das quais 5 so estrangeiras. As IES internacionais identificadas foram: [1] Sheffield University Inglaterra; [2] Universidad Nacional de Crdoba Argentina; [3] Universidad de Zaragoza Espanha; [4] Universitat de Valncia Espanha; e [5] York University Canad. Todas as 43 instituies identificadas so instituies de ensino superior; ou seja, na ocasio das publicaes, todos os autores manifestaram o estabelecimento de algum tipo de vnculo (professor x aluno x pesquisador) com uma IES. A maioria das instituies brasileiras identificadas est instalada nas regies sudeste (13 IES) e sul (10 IES) do pas; 8 IES esto localizadas na regio nordeste; 5 na regio centro-oeste e 2 na regio norte. Verifica-se que, comparativamente aos resultados apontados por Oliveira (2002), a produo cientfica mantm-se concentrada nas regies Sudeste e Sul; todavia, em menores propores. No Quadro 16 esto reunidas as instituies brasileiras que contriburam para manuteno do campo de pesquisa em contabilidade gerencial no perodo 2007-2009, destacando-se as IES que ofertam cursos de Ps-Graduao Stricto Sensu em Contabilidade.

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REGIO

INSTITUIO 1. ESEG - Escola Superior de Engenharia e Gesto 2. FECAP - Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado 3. FGV1 - Fundao Getlio Vargas 4. FUCAPE - Fucape Business School 5. MACKENZIE - Universidade Presbiteriana Mackenzie 6. PUC-SP - Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo 7. UERJ - Universidade do Estado do Rio de Janeiro 8. UFJF - Universidade Federal de Juiz de Fora 9. UFMG - Universidade Federal de Minas Gerais 10. UFRJ - Universidade Federal do Rio de Janeiro 11. UFRRJ - Universidade Federal Rural do Rio de Janeiro 12. UFV - Universidade Federal de Viosa 13. USP - Universidade de So Paulo 1. FEMA - Fundao Educacional Machado de Assis 2. FURB - Universidade Regional de Blumenau 3. PUC-PR - Pontifcia Universidade Catlica do Paran 4. UEM - Universidade Estadual de Maring 5. UFPR - Universidade Federal do Paran 6. UFRGS - Universidade Federal do Rio Grande do Sul 6. UNIJUI - Universidade do Noroeste do Rio Grande do Sul 8. UNISC - Universidade de Santa Cruz do Sul 9. UNISINOS - Universidade do Vale do Rio dos Sinos 10. UNOESC - Universidade do Oeste de Santa Catarina 1. FAC - Faculdade de Cincias Administrativas de Curvelo 2. FACE - Faculdade Casa do Estudante 3. UEMS - Universidade Estadual de Mato Grosso do Sul 4. UFG - Universidade Federal de Gois 5. UNB - Universidade de Braslia 1. FA7 - Faculdade 7 de Setembro 2. FVC - Fundao Visconde de Cair 3. NASSAU - Faculdade Maurcio de Nassau 4. UFBA - Universidade Federal da Bahia 5. UFC - Universidade Federal do Cear 6. UFPB - Universidade Federal da Paraba 7. UFPE - Universidade Federal de Pernambuco 8. UFRN - Universidade Federal do Rio Grande do Norte 1. UFAM - Universidade Federal do Amazonas 2. UFRR - Universidade Federal de Roraima Quadro 16: Instituies por Regio Brasileira

As informaes sumariadas no Quadro 16 indicam que as IES que ofertam cursos de PsGraduao Stricto Sensu em Contabilidade so responsveis por quase 40% das indicaes de vnculo institucional, considerando o universo de 38 instituies brasileiras. Com exceo da UFSC, todas as IES que dispem de mestrado e doutorado acadmico em Contabilidade tiveram publicaes veiculadas no perodo analisado. Ressalta-se que as linhas de pesquisa do
1

No houve indicao de vnculo institucional junto Fundao Getlio Vargas Braslia; motivo pelo qual os vnculos identificados (Rio de Janeiro e So Paulo) foram considerados como pertencentes regio sudeste.

NORTE

NORDESTE

CENTRO-OESTE

SUL

SUDESTE

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programa ofertado pela UFSC so de [1] controle de gesto e avaliao de desempenho; e [2] contabilidade financeira e pesquisa em contabilidade. Desse modo, possvel que o referido programa esteja desenvolvendo pesquisas em campos no abrangidos pela proposta dessa dissertao. Essa suposio vai ao encontro dos resultados encontrados por Souza et al. (2008b), que indicam a concentrao das pesquisas contbeis promovidas por pesquisadores vinculados UFSC na temtica de educao e pesquisa em contabilidade. A Universidade de So Paulo concentrou o maior nmero de publicaes e de pesquisadores vinculados no campo. Dos 23 atores vinculados USP, 3 atualmente so egressos do Programa de Ps-Graduao ofertado pela universidade e atuam em outras instituies. O programa de mestrado da FURB iniciou suas atividades h 7 anos e alcanou o segundo lugar no ranking de publicaes, com 11 artigos no perodo analisado; seguido da Universidade Federal do Paran, cujo programa de mestrado teve incio em 2005 e obteve 7 artigos publicados no perodo. A Universidade do Vale dos Sinos, que oferta o curso de mestrado em Cincias Contbeis h 10 anos, foi a quarta colocada, com 6 artigos. A Tabela 5 rene o nmero de artigos e de pesquisadores por cada uma das instituies (tanto nacionais, quanto internacionais) presentes no campo.
Tabela 5: Nmero de Artigos Publicados e de Autores Identificados por IES N Artigos N de N Artigos N de N Artigos N de IES IES Publicados Autores Publicados Autores Publicados Autores 22 23 UEM 2 4 FA7 1 1 11 20 FGV 2 3 FAC 1 1 7 14 UFRGS 2 2 FACE 1 1 6 11 UFRN 2 2 FEMA 1 1 5 8 UNOESC 2 2 FVC 1 1 5 7 MACKENZIE 2 1 NASSAU 1 1 4 6 UFJF 1 4 SHEFFIELD 1 1 4 5 PUC-PR 1 3 UEMS 1 1 3 12 UFRRJ 1 3 UFG 1 1 3 9 FECAP 1 2 UFPB 1 1 3 8 UFAM 1 2 UFRR 1 1 3 6 UNIJUI 1 2 UNC 1 1 3 5 UNISC 1 2 UNIZAR 1 1 3 3 ESEG 1 1 YORK 1 1 2 5

IES USP FURB UFPR UNISINOS UFPE UNB FUCAPE VALENCIA UFMG UFRJ UFBA PUC-SP UFV UERJ UFC

Ainda com relao ao perfil de autorias, verificou-se a maior titulao dos pesquisadores, bem como a instituio na qual obtiveram tal ttulo. Como o currculo de alguns deles no foi localizado e outros estavam incompletos, a explorao da formao de tais pesquisadores foi 106

restrita a um universo de 173 atores. Desses, 5 estavam cursando graduao na ocasio das publicaes; 12 eram graduados, 11 especialistas, 73 mestres, 61 doutores e 11 ps-doutores ou livre docentes. No que diz respeito s instituies nas quais os pesquisadores obtiveram seus ttulos de doutoramento, bem como seus respectivos cursos, verificou-se que 33 atores doutoraram-se na rea de Contabilidade: 30 obtiveram o ttulo de doutor em Controladoria e Contabilidade pela Universidade de So Paulo; 2 doutoraram-se em Contabilidade e Finanas na Universidad de Zaragoza; e 1 doutor em Contabilidade pela Universitat de Valencia. Assim, tem-se que o campo de pesquisa em contabilidade gerencial fortemente endgeno e predominantemente influenciado por padres brasileiros e uspeanos de pesquisa em contabilidade. Ressalta-se que dos 30 doutores em Controladoria e Contabilidade pela USP, 3 so ps-doutores ou desenvolveram tese de livre docncia. Como implicao do aspecto endgeno percebido, tem-se que os elementos legitimados no campo de pesquisa em contabilidade gerencial tendem a ser os mesmos, ou seja, o campo desenvolve-se a partir de si mesmo, logo, as trocas realizadas entre pesquisadores tendem a no apresentar variaes expressivas. Conseqentemente, tal campo pode ser apontado como um conjunto de pesquisadores que influenciam e so influenciados por elementos isomrficos mimticos. Apesar disso, cumpre observar que a prtica de imitao como resposta incerteza precisa se desenvolver de forma mais ampla; o campo de contabilidade gerencial no privativo da contabilidade. Para evoluo da pesquisa em contabilidade gerencial requer-se maior dinamicidade, mais ao, conforme a dinmica sugerida por Giddens. Ainda com relao ao doutorado, seguido do curso em Contabilidade ou equivalente, verificou-se a presena de 14 doutores em Engenharia de Produo (10 pela UFSC, 3 pela UFRJ e 1 pela UFRGS) e 9 em Administrao distribudos entre 7 instituies. Em adio, verificaram-se ainda doutores em Agronegcios, Business, Cincias Econmicas e Empresariais, Economia Aplicada, Fsica e Management Science. A Universidade de So Paulo ainda est contribuindo para o processo de doutoramento de 12 pesquisadores, sendo 8 na linha de Controladoria e Contabilidade. A seguir, a Tabela 6 contm a quantidade de atores que integram o campo brasileiro de pesquisa em contabilidade gerencial e que possuem ttulos de mestre ou doutor, bem como as respectivas instituies nas quais obtiveram tais ttulos. As informaes reunidas indicam que

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a maioria dos autores cujo maior ttulo o de mestre, cursaram mestrado na FURB, UFPR e UNISINOS. Complementarmente, identificaram-se as instituies nas quais 71 dos 72 pesquisadores que tm titulao de doutor (ou superior a esta) cursaram o doutorado. A USP foi responsvel pelo doutoramento de mais de 50% desse grupo de atores; seguida da UFSC e UFRJ que contriburam para aperfeioamento de um nmero inferior de pesquisadores.
Tabela 6: IES nas quais os Atores do Campo cursaram Mestrado e Doutorado N de N de IES % IES Atores Atores FURB UFPR UNISINOS USP FUCAPE UNB UFPE UFRJ PUC-PR PUC-SP UERJ UFMG UFSC UFV FGV FVC PUC-RJ UEM UFBA UFLA UFPB UFRRJ UNC VALENCIA 12 8 8 7 5 5 3 3 2 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 73 16,44% 10,96% 10,96% 9,59% 6,85% 6,85% 4,11% 4,11% 2,74% 2,74% 2,74% 2,74% 2,74% 2,74% 1,37% 1,37% 1,37% 1,37% 1,37% 1,37% 1,37% 1,37% 1,37% 1,37% USP UFSC UFRJ FGV LANCASTER UFPE UFRGS UNIZAR GEORGIA ILLINOIS NYU PUC-SP UFLA UFPE UFRJ UFSC UNB VALENCIA WHFU 37 9 4 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 71

% 52,11% 12,68% 5,63% 2,82% 2,82% 2,82% 2,82% 2,82% 1,41% 1,41% 1,41% 1,41% 1,41% 1,41% 1,41% 1,41% 1,41% 1,41% 1,41%

doutor

mestre

Uma vez discutidas as prticas de pesquisas identificadas no campo de contabilidade gerencial, a seguir so expostas as quatro dimenses propostas para explorao do contedo da produo cientfica objeto de explorao. 7.1.2 Contedo da Produo Cientfica A explorao do contedo da produo cientfica est circunscrita em quatro dimenses: natureza terica do estudo, abordagem que orienta a conduo da pesquisa, aspectos que 108

envolvem a problematizao pesquisada, e ainda, o contexto temtico das investigaes. O dimensionamento desses tpicos constitui-se como a vertente qualitativa do presente estudo. Para tanto, os artigos foram analisados na ntegra; ressalta-se que a nfase da referida anlise recaiu sobre as sees de resumo, introduo, procedimentos metodolgicos e fechamento da pesquisa (concluso/consideraes finais). Na dimenso natureza do estudo, explorou-se a tipologia das pesquisas realizadas e, em funo desse quesito, os artigos foram classificados em dois blocos: tericos e tericoempricos. A maioria dos trabalhos desenvolvidos foi de natureza terico-emprica (75 artigos). Os artigos puramente tericos representaram pouco mais de 16% do total de produes analisadas e mostraram-se menos freqentes ao longo do trinio (8 em 2007, 5 em 2008 e 2 em 2009). No geral, dentre as produes tericas, foram identificadas 6 ocorrncias de revises bibliogrficas e 9 ensaios tericos. Em adio a essas constataes, a Tabela 7 indica a quantidade e a distribuio percentual (num universo de 90 artigos) dos estudos analisados quanto tipologia de pesquisa. Nos casos em que houve conjugao de mais de uma tipologia, a classificao foi efetuada com base naquela predominante.
Tabela 7: Tipologia dos Artigos Analisados Tipologia da Pesquisa N de Artigos % Levantamento Estudo de Caso Experimental Documental Grounded Theory Quase Experimental 43 25 3 2 1 1 75 47,78% 27,78% 3,33% 2,22% 1,11% 1,11% 83,33%

Como indica a Tabela 7, as pesquisas do tipo levantamento constituem a principal estratgia utilizada pelos autores do campo de contabilidade gerencial. O nmero de artigos classificados nessa tipologia rene, inclusive, 2 pesquisas que foram denominadas como sendo estudo de caso pelos seus prprios autores. Quanto tcnica de coleta de dados, a maioria dos levantamentos realizados utilizou-se da aplicao de questionrios, seguidos de pesquisa documental e de entrevistas. Ainda com relao coleta dos dados, a combinao de entrevistas e questionrios mostrou-se como prtica mais recorrente dentre aqueles estudos que optaram pela obteno de fontes por mais de uma via. Em alguns casos, parece no haver um consenso, dentre os pesquisadores da rea, do que se constitui em entrevista e questionrio, haja vista que, no resumo, alguns autores mencionam ter recorrido realizao

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de entrevista e na seo destinada exposio dos procedimentos metodolgicos fazem referncia ao instrumento de coleta de dados como sendo um questionrio. O estudo de caso apontado como sendo a estratgia de pesquisa utilizada em 27,78% dos artigos. Em alguns casos, foi possvel perceber que no se tratavam de estudos de caso propriamente ditos, efetuando-se a reclassificao para a estratgia mais oportuna. Todavia, houve casos em que no foi possvel transferir a referida produo para tipologia distinta daquela apontada pelos autores. Cumpre observar, que a grande maioria dos artigos que se intitularam como estudos de caso no dispensaram preocupao em realizar o aprofundamento da realidade estudada requerente por essa estratgia de pesquisa e sequer, apontaram tal fato como uma limitao do estudo. Pouqussimos foram os artigos em que a unidade analisada foi caracterizada, os procedimentos de coleta de dados foram esclarecidos e a triangulao das informaes foi comentada. Nos experimentos realizados, verificaram-se 2 estudos desenvolvidos com a colaborao de alunos (respondentes), sendo um deles mediante observao e outro por meio da aplicao de questionrios. O terceiro artigo classificado como experimento refere-se a uma pesquisa desenvolvida a partir da simulao de dados previamente coletados para prospeco de cenrios, o que, no entendimento dos autores da pesquisa, configura um processo de manipulao de variveis seguidas da anlise de suas conseqncias, caracterizando assim, um experimento. Ressalta-se ainda a presena de 1 quase-experimento, porm, com algumas limitaes na exposio dos procedimentos metodolgicos da pesquisa. As pesquisas documentais identificadas (apenas 02) apresentaram limitaes de natureza metodolgica que comprometem parte de sua compreenso. Uma das pesquisas sequer dispe de uma seo destinada exposio de tais procedimentos. A outra menciona o segmento explorado pelas companhias estudadas, bem como a populao e a amostra pesquisada, contudo, no esclarece a forma de obteno dos dados; assim, a classificao atribuda pelos autores (documental) associadamente aos dados explorados, sugere que o estudo tenha sido desenvolvido com base nas Demonstraes Contbeis e nos Relatrios de Administrao das companhias estudadas. Por fim, ressalta-se que o estudo identificado como sendo da tipologia grounded theory foi desenvolvido mediante a aplicao de questionrios. A publicao de uma nica pesquisa

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dessa tipologia pode representar uma iniciativa de incrementar os procedimentos e as tcnicas utilizadas pelos pesquisadores interessados pela linha de contabilidade gerencial. Para explorao da dimenso terica predominante foi dispensada maior ateno ao problema de pesquisa ou objetivos perseguidos, bem como forma de apresentao dos resultados apurados. Os estudos so predominantemente orientados pela lgica analtica (64 artigos); entretanto, o carter prescritivo (26 ocorrncias) ainda mostrou-se presente dentre os interessados pelas pesquisas contbeis gerenciais. O fecho de 18 dos estudos analisados deuse com a proposio de modelos; posicionamentos manifestando a recomendao de questes exploradas nos estudos tambm foram constatados. Ressalta-se que as classificaes foram efetuadas com base na postura predominantemente manifestada; todavia, algumas das pesquisas classificadas como prescritivas manifestam essa postura durante o desenvolvimento da pesquisa, porm, em seu fechamento, renem idias e apresentam os resultados em formato que tangencia uma lente analtica. Quanto dimenso questo de pesquisa explorada, os pesquisadores constituintes do campo de pesquisa em contabilidade gerencial parecem ter vencido algumas das limitaes relativas consistncia lgica do trabalho que foram identificadas por Thephilo e Iudcibus (2005), os quais consideraram publicaes realizadas entre 1994-2003. Nesse sentido, verificou-se que em apenas 1 dos artigos analisados no houve exposio de sua proposta investigativa, ou seja, o objetivo do estudo; no entanto, foi sinalizado o problema pesquisado. Do universo de 90 artigos, 35 enunciaram a questo de pesquisa. Em linhas gerais, a exposio do objetivo e/ou da questo foi efetuada no resumo e na introduo do artigo; tendo sido constatado apenas 1 artigo (veiculado em 2007) que declara seu objetivo na seo reservada para anlise dos dados. Ainda que as pesquisas tenham sido estruturadas em um formato mais prximo ao rigor cientfico requerido pela academia, os problemas de pesquisa explicitados exibem caractersticas que suscitam reflexo; apresentam falhas no que diz respeito clareza da proposta, amplitude investigativa, manifestao de aspectos valorativos, entre outras. Algumas pesquisas propuseram-se, por exemplo, a explorar o xito da mudana originria da implantao de novas prticas de contabilidade gerencial; conhecer o grau do xito da mudana em sistemas de contabilidade gerencial, verificar os indicadores econmicofinanceiros mais relevantes para avaliao [...]; identificar um mtodo eficaz de precificao [...]; entre outros problemas de pesquisa. 111

A partir dos objetivos supracitados, possvel depreender que alguns pesquisadores da rea de contabilidade gerencial precisam rever parte de suas convices. Nessa linha, verifica-se a premente necessidade de que visualizem as proposies resultantes de trabalhos cientficos como uma alternativa vivel para determinada empresa, prtica, entre outras variaes, ao invs de considerar a investigao desenvolvida e seus resultados como a melhor opo dentre tantas outras possveis. Salienta-se ainda, que os constructos utilizados para formulao do problema de pesquisa ou exposio dos objetivos devem ser objeto de recorrncia e clarificao durante o estudo, de forma a possibilitar sua compreenso por parte do leitor. De modo semelhante, a proposta de identificao do grau de xito de um determinado evento deve ser evitada ou, no mnimo, cercada de esclarecimentos do que se considera como xito e de quais so os possveis graus de sucesso num processo de mudana. Ainda com relao s falhas verificadas, a destinao de uma seo especfica para exposio dos procedimentos de natureza metodolgica que orientam conduo de um estudo condio mnima necessria para que um autor tenha sua pesquisa compreendida em conformidade com suas intenes. Logo, apesar dos limites estabelecidos pelas comisses organizadoras de eventos que divulgam o produto de pesquisas (nmero de pginas), deve-se primar pela exposio, ainda que breve, da classificao do estudo e da teoria que o suporta; das variveis exploradas, procedimentos para coleta e anlise dos dados, populao e amostra que subsidiaram a pesquisa, entres outras consideraes necessrias. O pesquisador que no cumpre esse rito pode ter suas pesquisas veiculadas em alguns meios de comunicao, no entanto, est sob pena de ter seus achados entendidos em desacordo com sua inteno ou ainda, postos em xeque. Quanto s temticas presentes no campo de contabilidade gerencial, a Tabela 8 indica a distribuio dos contextos explorados nos 90 artigos analisados. A classificao foi efetuada em conformidade com a orientao predominante dos estudos, todavia, em alguns casos, verificou-se a conjugao de mais de uma linha investigativa.

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Tabela 8: Distribuio Temtica da Produo Cientfica em Contabilidade Gerencial TEMTICAS DA CONTABILIDADE GERENCIAL QUANT. ARTIGOS Contabilidade, Anlise e Gesto Estratgica de Custos Manuteno da Contabilidade Gerencial Prticas de Contabilidade Gerencial Balanced Scorecard (BSC) Planejamento e Controle Oramentrio Tecnologia e Sistemas de Informaes Preo de Transferncia Anlise das Demonstraes Contbeis Economic Value Added (EVA) Teoria das Restries 33 15 10 9 7 7 3 2 2 2 90 36,67% 16,67% 11,11% 10,00% 7,78% 7,78% 3,33% 2,22% 2,22% 2,22% 100%

As informaes reunidas na Tabela 8 indicam que os pesquisadores manifestaram maior interesse pela explorao de questes ligadas contabilidade de custos, envolvendo, inclusive, aspectos que conjugam anlise de custos e seu gerenciamento estratgico. As pesquisas desenvolvidas nessa temtica envolvem a maioria dos estudos de abordagem prescritiva identificados no campo. Ressalta-se que 11 dos 33 artigos que versam sobre o tema de custos destinaram-se proposio de modelos e tm carter claramente prescritivo. Sob a gide de uma abordagem analtica, verificaram-se estudos sobre custos ambientais, da qualidade, decises de alocao de custos, especialmente em micro e pequenas empresas, e relacionamento entre a estratgia empresarial e o gerenciamento de custos. A classificao manuteno da contabilidade gerencial configura-se como um recurso para reunir pesquisas que abordam aspectos ligados s transformaes verificadas na linha contbil gerencial. Foram identificados 6 estudos que exploram persistncia e mudana, sendo 4 sustentados pela teoria institucional. Dos 9 ensaios tericos verificados no campo, 6 versam sobre manuteno da contabilidade gerencial; em outras palavras, foram discusses destinadas reflexo sobre fatores externos contabilidade que a influenciam, como, por exemplo, ciclo de vida, poder, paradigmas de pesquisa e mudana. No universo das investigaes tericoempricas, discutiu-se tambm, mudana com enfoque na abrangncia da contabilidade gerencial. Os 10 artigos classificados na temtica de inventrio de prticas de contabilidade gerencial envolvem exploraes conjuntas de mais de uma prtica. Em linhas gerais, configuram-se como investigaes orientadas pelo mapeamento das prticas mais recorrentemente utilizadas

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por determinados grupos de empresas, tendo sido predominantemente caracterizadas como pesquisas de natureza terico-emprica. Dentre os estudos cujo enfoque foi o Balanced Scorecard verificou-se pesquisas que se propuseram a mapear a relao dessa prtica com a estratgica da empresa; avaliar as crticas e os desafios de sua implantao segundo a percepo de usurios da referida prtica; alm de exposies focadas na indicao de facilidades e dificuldades vivenciadas no processo de implantao do BSC. A temtica de planejamento e controle oramentrio reuniu pesquisas de natureza predominantemente terico-empricas que se destinaram anlise de elaborao e execuo do oramento, propostas de modelos oramentrios, alm de estabelecimento de relaes entre o oramento e fatores culturais e contingenciais. Os estudos predominantemente orientados por aspectos vinculados tecnologia e sistemas de informaes exploraram percepo de usurios de sistemas de informaes gerenciais e a importncia dispensada s informaes fornecidas por tais sistemas; os impactos decorrentes de sua implantao, alm de aspectos evolutivos e relacionados segurana das informaes provenientes de sistemas integrados de gesto. Ouros 10 artigos foram classificados dentre as temticas de preos de transferncia, anlise das demonstraes contbeis, EVA, e ainda, teoria das restries. Com relao primeira dessas temticas, verificou-se o estabelecimento de relaes entre preos de transferncia e desempenho empresarial, e ainda explorao da finalidade de utilizao dessa prtica em indstrias brasileiras. A anlise de demonstraes contbeis mostrou-se como um recurso utilizado para avaliao de empresas e anlise de liquidez por meio da teoria fuzzy sets. Verificou-se tambm explorao da relao entre ativos intangveis e economic value added, bem como estrutura de capital e a referida prtica contbil gerencial. Por fim, dentre as 2 pesquisas que envolveram teoria das restries, identificou-se explorao da viabilidade de aplicao das medidas de desempenho da referida teoria, utilizando-as como premissas para tomada de deciso; bem como a proposio de um elo entre conceitos de BSC e a sistemtica de indicadores da teoria as restries para incrementar o controle executivo de empresas. A seguir so explicitados os resultados relativos estrutura de relacionamento entre pesquisadores e instituies do campo analisado. Primeiramente expem-se as redes de cooperao de co-autoria e na seqncia, as relaes firmadas entre instituies.

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7.2 ESTRUTURA DE RELACIONAMENTO DE PESQUISADORES E INSTITUIES Nessa subseo exploram-se a estrutura de relacionamento entre pesquisadores e instituies constituintes do campo de pesquisa em contabilidade gerencial no Brasil no trinio 20072009. Conforme j explicitado, 184 pesquisadores e 43 instituies distintas compem a arquitetura de redes do campo. Parte-se do pressuposto que o campo analisado condicionado pelas estruturas de relaes sociais e, a partir de um recorte estruturacionista da teoria institucional, procura-se expor parte do que ocorre na produo cientfica contbil gerencial no que diz respeito s redes de colaborao (relaes de autoria e co-autoria). 7.2.1 Redes de Co-Autoria A estrutura de relaes firmadas no trinio 2007-2009 no campo de pesquisa em contabilidade gerencial no Brasil est disposta na Figura 10. Os ns representam recursos utilizados para ilustrar cada um dos pesquisadores identificados no campo. As linhas indicam as relaes firmadas entre eles manifestadas na forma de co-autorias dos artigos publicados. As cores e o tamanho dos ns indicam o nmero de laos (relaes) estabelecidos por cada um dos atores.

Figura 10: Estrutura da Rede de Colaborao entre Pesquisadores no Trinio 2007-2009

Conforme ilustrado na Figura 10, o campo de contabilidade gerencial no totalmente conectado e dispe de inmeros atores que no cooperam direta ou indiretamente com os demais, logo se constitui de diversos componentes. Foram identificados 5 pesquisadores que desenvolveram pesquisas isoladamente; 18 componentes formados por 2 pesquisadores; 13 componentes formados por 3 pesquisadores; 9 componentes formados por 4 pesquisadores, entre outras sub-redes.

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Na Tabela 9 esto reunidas informaes relativas aos dados da estrutura de relaes em cada um dos anos analisados e do trinio. O nmero de atores envolvidos no campo diminuiu ao longo do perodo explorado, implicando reduo do tamanho da rede. Cumpre reiterar que eventuais efeitos das polticas editoriais sobre a produo cientfica analisada no foram objeto de estudo; todavia podem ter interferido para esse declnio, pois, conforme a Tabela 3, o nmero de publicaes veiculadas no ENANPAD reduziu em mais de 50% de 2007 (24 artigos) para 2008 (10 artigos).
Tabela 9: Dados da Estrutura de Relaes 2007 2008 2009 Autores 100 65 48 Laos 228 162 100 Mdia de Laos por Autor 2,28 2,49 2,08 Nmero de Componentes 33 19 16 Tamanho do Componente Principal 12 14 7 Tamanho do 2 Maior Componente 10 5 5 Tamanho do 3 Maior Componente 4 4 4 Autores Isolados 3 1 3 Densidade da Rede 0,0230 0,0389 0,0443 2007 - 2009 184 454 2,47 51 37 10 6 7 0,0135

Consoante reduo do tamanho da rede de pesquisadores verifica-se uma reduo gradativa no nmero de laos firmados no campo. Ressalta-se que a contagem dos laos despreza o nmero de vezes que os atores colaboraram para o desenvolvimento de um determinado estudo, sendo calculado a partir do nmero de pesquisadores com o qual cada autor colaborou independentemente da existncia da repetio dessa parceria. Os resultados verificados no campo de contabilidade gerencial diferem um pouco daqueles encontrados por Rossoni (2006) no campo de estratgia e organizaes no Brasil (1997-2005) e Martins (2009) no campo de operaes (1998-2008) que, em ambos os estudos, identificaram crescimento da mdia de laos por autor em todos os perodos analisados. Subjacente proposta de mapeamento da estrutura de relacionamento entre pesquisadores e instituies, procura-se compreender como os atores envolvidos no campo se organizam e cooperam para o desenvolvimento da produo cientfica em contabilidade gerencial no perodo 2007-2009. Nesses termos, ilustra-se na Figura 11 a evoluo da estrutura da rede de colaborao de pesquisadores em cada um dos perodos analisados, bem como a arquitetura da rede de co-autoria desenvolvida a partir de dados acumulados do trinio 2007-2009.

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Rede de Pesquisadores 2007

Rede de Pesquisadores 2008

Rede de Pesquisadores 2009

Rede de Pesquisadores 2007-2009

Figura 11: Evoluo da Estrutura da Rede de Colaborao entre Pesquisadores

Em linhas gerais, observa-se um campo fragmentado e constitudo, em todos os perodos analisados, por diversos componentes. No que diz respeito rede de pesquisadores formada em 2007, tem-se uma estrutura constituda por 100 atores distribudos em 33 sub-redes, ou seja, 33 componentes que consistem em sub-grupos totalmente conectados entre si, dispostos conforme a Tabela 10. Tais componentes apresentaram seis variaes constitutivas, ou seja, grupos de 1, 2, 3, 4, 10 e 12 pesquisadores.
Tabela 10: Nmero de Pesquisadores por Componente 2007 Nmero de Autores Nmero de Total de Autores por por Componente Componentes N de Componente 1 pesquisador 3 9,09% 3 2 pesquisadores 15 45,46% 30 3 pesquisadores 7 21,21% 21 4 pesquisadores 6 18,18% 24 10 pesquisadores 1 3,03% 10 12 pesquisadores 1 3,03% 12 33 100% 100

Os autores que obtiveram artigos publicados em 2007 tm preferncia pelo estabelecimento de parcerias entre 2 (30%), 3 (21%) e 4 (24%) pesquisadores. A ilustrao da rede de pesquisadores em 2007 (Figura 11) associadamente manifestao de Mello, Crubellate e Rossoni (2009), de que a densidade de uma rede inversamente proporcional ao nmero de

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componentes que a constitui, sugere que o campo analisado difuso e possui baixa densidade (0,023), ou seja, poucas conexes entre os atores. Complementarmente explorao das caractersticas do campo de pesquisa em contabilidade gerencial em 2007, verifica-se que a maioria dos autores mais prolficos figura como aqueles que dispem do maior nmero de parceiros, ou seja, apresenta o maior nmero de laos. A Tabela 11 rene os atores mais relevantes do campo no que diz respeito ao nmero de laos firmados e quantidade de artigos publicados em 2007.
Tabela 11: Centralidade de Grau (nmero de laos) x Prolificidade 2007 Autores 2007 N de Laos N de Artigos 1. Antnio A. de Souza 9 2 2. Fbio Frezatti 6 3 3. Adriana G. de R. Freitas 5 1 4. Bruno W. de Oliveira 5 1 5. Emanuel R. Junqueira 5 2 6. Ewerton A. Avelar 5 1 7. Ricardo L. Campos 5 1 8. Terence M. Boina 5 1 9. Eduardo T. Valverde 4 1 10. Fabrcia de F. da Silva 4 1 11. Natlia C. de Souza 4 1 12. Simone L. Raimundini 4 1

Os autores com menos de quatro laos no integram a Tabela 11. Ainda assim, cumpre salientar que foram identificados: [1] 28 autores com 3 laos; [2] 26 autores com 2 laos; [3] 31 autores com 1 lao e [4] 3 autores isolados (sem laos). A Figura 12 ilustra a rede de cooperao envolvendo os 100 pesquisadores identificados em 2007, com destaque para os autores que integram os componentes mais expressivos da rede. Os dois componentes ilustrados com indicao dos autores que os constituem renem os pesquisadores destacados na Tabela 11. No que tange s relaes manifestadas no segundo maior componente (constitudo por 10 pesquisadores), verifica-se a centralidade de grau e de intermediao manifestada por Souza. O autor rene o maior nmero de laos de toda a rede de cooperao de 2007 (9 parceiros) e configura-se como intermediador de dois grupos de pesquisa. Ainda com relao a este componente, ressalta-se que tal sub-rede originria da produo conjunta de um total de 2 artigos cientficos, ambos com a participao de Antnio Artur de Souza.

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Figura 12: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2007

Na Figura 13 ilustram-se as duas maiores sub-redes identificadas em 2007. Com relao ao maior componente, verifica-se que os pesquisadores Fbio Frezatti, Emanuel Junqueira, Andson Aguiar e Reinaldo Guerreiro assumem, gradativamente, maior centralidade de intermediao no fluxo de idias e informaes entre os constituintes da rede. A presena de tais autores, que assumem o papel de atores intermedirios, culmina na existncia de conexes indiretas (laos fracos) entre alguns pesquisadores, como o caso de Soutes e Necyk, por exemplo, que pertencem mesma rede de colaboradores no estando diretamente conectados. Acrescenta-se que o relacionamento estabelecido entre Mendona Neto, Cardoso e Oyadomari ilustrado por meio de linhas um pouco mais espessas que as demais, indicativas de que houve repetio na formao dessas parcerias.

Figura 13: Principais Sub-redes de Cooperao entre Pesquisadores 2007

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Em linhas gerais, o campo de cooperao de pesquisadores de 2007 caracterizado por conexes diretas (laos fortes) entre os pesquisadores e pela presena de lacunas estruturais, o que o torna mais propcio mudana e inovao; haja vista a existncia de brechas entre o fluxo de informaes. Apoiando-se em Granovetter (1983), possvel depreender que os 75 pesquisadores que integram os componentes constitudos por 2, 3 e 4 atores so privados de informaes provenientes de partes distantes do sistema social, limitando-se s notcias que circulam em seus ambientes de convvio e, conseqentemente, aos vieses de seus parceiros. Comparativamente estrutura de relaes formada em 2007, a rede de cooperao de pesquisadores formada em 2008 (65 atores) apresenta reduo tanto do nmero de autores, como da quantidade de relacionamentos firmados entre os mesmos (laos). Apesar dessas quedas, tem-se um aumento no nmero mdio de laos firmados por autor, sinalizando a ampliao da colaborao manifestada na forma de co-autorias. Nesses termos, a visualizao de uma postura mais inclinada para perspectiva colaborativa em 2008 pode sinalizar alteraes nas prticas de pesquisa do campo, especialmente no que diz respeito recorrncia a parceiros para o desenvolvimento dos estudos. No entanto, essa possvel mudana deve ser analisada com cautela, pois, conforme a Tabela 9, em 2009, a mdia de laos por autor cai para 2,08. No que diz respeito formao de sub-redes, verifica-se a presena de 19 componentes em 2008, distribudos conforme dados da Tabela 12. Comparativamente s caractersticas da rede de pesquisadores de 2007, houve reduo no nmero de componentes (33 em 2007, contra 19 em 2008), confirmando assim o incremento de parcerias no processo de pesquisa. Os maiores componentes so constitudos de 14 e 5 pesquisadores.
Tabela 12: Nmero de Pesquisadores por Componente 2008 Nmero de Autores Nmero de Total de Autores por por Componente Componentes N de Componente 1 pesquisador 1 5,26% 1 2 pesquisadores 3 pesquisadores 4 pesquisadores 5 pesquisadores 14 pesquisadores 7 5 4 1 1 19 36,85% 26,32% 21,05% 5,26% 5,26% 100% 14 15 16 5 14 65

Verifica-se a existncia de apenas 1 componente com mais de 5 integrantes e, de forma similar s constataes relativas ao campo em 2007, a rede de colaborao formada em 2008

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(Figura 14) tambm possui grupos fragmentados. Apesar de tal fragmentao, ressalta-se que o indicador de densidade da rede apresentou um crescimento de 69% (0,023 em 2007 e 0,0389 em 2008), sinalizando maior conectividade entre os pesquisadores.

Figura 14: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2008

No que diz respeito s mudanas verificadas no campo, por meio de uma anlise comparativa entre a Figura 12 e a Figura 14 possvel perceber que houve reduo de sub-redes formadas por 2, 3 e 4 pesquisadores. Alguns atores constantes em 2007 no mais integram o campo em 2008; como o caso de Antonio A. de Souza e parceiros. Outros 11 pesquisadores permanecem contribuindo para manuteno da pesquisa em contabilidade gerencial, mantendo e incrementando os papis ocupados no ano anterior, a exemplo de Lauro Almeida, Marcos vila, Francisco Bezzera, Ademir Clemente, Carlos Diehl, Mrcia Espejo, Fbio Frezatti, Emanuel Junqueira, Tnia Relvas, Csar Silva e Marcos Souza. A seguir, a Figura 15 ilustra a rede de cooperao de autores em 2008, com destaque queles que estiveram presentes em 2007 e permanecem em 2008. Complementarmente, na Figura 16 retoma-se rede de pesquisadores formada em 2007, com destaque para os autores presentes nos dois primeiros anos analisados.

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Figura 15: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2008 (presentes em 2007 e 2008)

Figura 16: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2007 (presentes em 2007 e 2008)

A partir de uma anlise comparativa possvel visualizar algumas das mudanas ocorridas no campo. Carlos Diehl desenvolveu pesquisa de forma isolada em 2007; ocasio em que Marcos Souza teve um estudo publicado em parceria com outros dois autores. Em 2008, ambos os pesquisadores (Diehl e Souza) firmaram um relacionamento e, a partir da perspectiva colaborativa da pesquisa, mantiveram-se publicando no campo. Marcos vila teve artigos publicados nos dois perodos. Ambas as pesquisas foram desenvolvidas com a colaborao de mais um ator; no entanto, vila mudou de parceiros. O mesmo ocorreu com Cezar Silva e Francisco Bezerra, que inicialmente estiveram envolvidos em componentes formados por 3 pesquisadores e, no ano seguinte, manifestaram laos com apenas um pesquisador. Lauro Almeida e Mrcia Espejo, parceiros desde 2007, ampliaram seus relacionamentos; por meio de um intermediador, passaram a estar conectados com Ademir Clemente, tambm presente nos dois anos pesquisados. Em 2007, esses trs pesquisadores integravam 122

componentes formados por 4 atores e, em 2008, passaram a fazer parte da principal sub-rede, formada por Emanuel Junqueira, Fbio Frezatti e Tnia Relvas. Para uma melhor visualizao da estrutura de relacionamento desses novos parceiros, a Figura 17 ilustra as relaes firmadas nas duas principais sub-redes em 2008 e seus respectivos atores.

Figura 17: Principais Sub-redes de Cooperao entre Pesquisadores 2008

Verifica-se que Mrcia Espejo configura-se como a autora que possibilitou a conversao de sua rede de pesquisadores com a rede formada por Frezatti e demais colaboradores, assumindo assim, o papel de principal intermediadora da rede constituda em 2008. Espejo pode ser apontada como sendo a ponte que liga dois grupos que, sem sua presena, estariam desconectados. De forma similar, destaca-se a centralidade de intermediao de Esmael Machado, que conectou Ademir Clemente, Ademilson Santos e Adriana Arajo ao componente principal de 2008. Ainda com relao ao principal componente verificado no segundo ano, ressalta-se que a parceria formada em 2007 entre Frezatti, Junqueira e Relvas e incrementada com a participao de Nascimento em 2008 mostrou-se recorrente, pois, conforme espessura dos laos firmados entre os autores (Figura 17), o grupo de pesquisadores obteve mais de uma publicao em 2008 (Frezatti, Nascimento e Junqueira 1 artigo no Congresso ANPCONT; Frezatti, Relvas, Junqueira e Nascimento 1 artigo no Congresso USP e 1 artigo no ENANPAD). Na parte inferior esquerda da Figura 17 tem-se o segundo componente que envolveu o maior nmero de atores em 2008. Trata-se de autores que no estiveram presentes no campo no ano anterior, mas que se destacaram no que diz respeito ao nmero de laos firmados (Vicente Feliu e Carlos Lavarda) e na quantidade de artigos publicados. Na Tabela 13 esto reunidos os 123

autores que mais se destacaram quanto centralidade de grau com a respectiva quantidade de artigos publicados.
Tabela 13: Centralidade de Grau (nmero de laos) x Prolificidade 2008 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Autores 2008 Esmael A. Machado Lauro B. Almeida Mrcia M. dos S. B. Espejo Daniel R. Nogueira Mariana de J. Pereira Erclio Zanolla Fbio Frezatti Vicente M. R. Feliu Carlos E. F. Lavarda N de Laos 8 6 6 5 5 5 4 4 4 N de Artigos 2 2 2 1 1 1 4 2 2

Esmael Machado, que se destacou como ator intermediador, apresenta a maior centralidade de grau da rede de pesquisadores formada em 2008, tendo estabelecido parceria com 8 atores diferentes que contriburam para o desenvolvimento de dois artigos cientficos. Por outro lado, Fbio Frezatti foi o autor mais prolfico em 2008, com 4 artigos publicados e 4 parceiros distintos, sendo que 3 desses 4 pesquisadores, foram parceiros em mais de uma produo. Em 2009, verifica-se um campo constitudo por 48 pesquisadores que apresentaram, em mdia, 2,08 laos cada. Apesar de dispor de menos de 50% do nmero de autores que integraram o mesmo campo em 2007, a rede formada em 2009 apresenta a maior densidade do perodo analisado, equivalente a 0,0443. Novamente, verificam-se mudanas nas caractersticas dos relacionamentos firmados entre os atores; tem-se uma ampliao do nmero de laos entre pesquisadores comparativamente quantidade possvel de relacionamentos, ou seja, os pesquisadores da linha investigativa de contabilidade gerencial esto interagindo mais uns com os outros. Ainda com relao densidade da rede, verifica-se que houve, teoricamente, maior velocidade no que diz respeito troca de informaes entre os integrantes da rede no terceiro ano analisado; ocasio em que a rede formada por 16 componentes sendo, o mais expressivo, composto por 7 pesquisadores. A Tabela 14 rene informaes acerca dos componentes formativos da rede de cooperao de pesquisadores em 2009.

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Tabela 14: Nmero de Pesquisadores por Componente 2009 Nmero de Autores Nmero de Total de Autores por por Componente Componentes N de Componente 1 pesquisador 2 12,50% 2 2 pesquisadores 3 18,75% 6 3 pesquisadores 8 50,00% 24 4 pesquisadores 1 6,25% 4 5 pesquisadores 1 6,25% 5 7 pesquisadores 1 6,25% 7 16 100% 48

As informaes sumariadas na Tabela 14 indicam que as preferncias de formao de parcerias encontram-se concentradas no desenvolvimento de pesquisas em grupos formados por 3 atores. Similarmente s constataes relativas ao perodo de 2008, o campo de 2009 caracteriza-se como um ambiente constitudo por grupos fragmentados; todavia, em menor escala. Apesar do aumento verificado na densidade da rede, o componente que integra o maior nmero de pesquisadores foi construdo a partir da colaborao de 7 pesquisadores. Valcemiro Nossa foi o autor mais prolfico de 2009; obteve 3 artigos publicados e apresentou o maior nmero de laos (firmou parceria com 6 pesquisadores). Outros 12 autores publicaram 2 artigos no terceiro ano analisado, dos quais 7 destacaram-se tambm, no nmero de laos firmados. Constam da Tabela 15 os autores que apresentaram mais de 2 laos relacionais em 2009 e a respectiva quantidade de publicaes obtida por cada um deles.
Tabela 15: Centralidade de Grau (nmero de laos) x Prolificidade 2009 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Autores 2009 Valcemiro Nossa Aridelmo J. C. Teixeira Lauro B. Almeida Rosimeire P. Gonzaga Andson B. de Aguiar Anglica de V. S. M. Santos Artur R. do Nascimento Emanuel R. Junqueira Fbio Frezatti Tnia R. S. Relvas N de Laos 6 4 4 4 3 3 3 3 3 3 N de Artigos 3 2 2 2 1 1 2 2 2 2

A maioria dos atores (58,33%) presentes em 2009 apresentou 2 laos relacionais. Desses 28 pesquisadores, apenas 5 obtiveram 2 artigos publicados. Verifica-se que os atores mais centrais, especialmente no que diz respeito centralidade de grau (nmero de colaboradores) so, possivelmente, aqueles que renem o maior nmero de publicaes no campo. Ainda com relao ao nmero de colaboradores com os quais cada autor esteve envolvido em 2009, 125

constatou-se que 8 pesquisadores desenvolveram suas investigaes em parceria com 1 ator. Em adio, ressalta-se que nesse ltimo perodo analisado, voltaram a ocorrer publicaes de autores isolados, ou seja, autoria nica (3 ocorrncias), conforme a Figura 18, que ilustra a rede de cooperao de co-autorias formada em 2009.

Figura 18: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2009

Apesar de terem sido identificados trs artigos desenvolvidos de forma isolada, na Figura 18 so ilustrados apenas 2 atores (canto superior esquerdo) sem nenhuma conexo, uma vez que um dos autores que publicou artigo sem a colaborao de outros pesquisadores (Jos Rezende), tambm desenvolveu artigo em parceria com mais 2 pesquisadores, sendo, dessa forma, representado por um componente composto de 3 atores. Conforme j salientado, a rede de cooperao formada em 2009 apresentou a maior densidade dentre os perodos explorados, sugerindo assim, maior intensidade na interao entre os atores; ou seja, em linhas gerais, os pesquisados esto mais conectados uns aos outros. Quanto repetio dos grupos de pesquisa, verificou-se que a parceria formada entre Vicente Feliu, Carlos Lavarda e Mercedes Palanca, destacados na Figura 18 por meio de um crculo, mostrou-se presente no desenvolvimento de 2 artigos publicados. De forma similar, Fbio Frezatti, Emanuel Junqueira, Artur Nascimento e Tnia Relvas tambm obtiveram, conjuntamente, 2 publicaes (componente formado por 4 atores). Essas constataes so sugestivas da natureza dos laos firmados nesse campo do conhecimento, especialmente em 2009. O relacionamento entre esses autores predominantemente estabelecido por meio de ligaes diretas, o que pode indicar uma preferncia no que diz respeito ao desenvolvido de pesquisas. Acrescenta-se que Feliu, Lavarda e Palanca mostram-se conectados desde 2008; j Frezatti, Junqueira e Relvas, 126

manifestam parcerias desde 2007 e, a partir de 2008, verifica-se o ingresso de Nascimento nesse grupo de pesquisadores. Apesar dos benefcios que podem decorrer do estabelecimento de parcerias dessa natureza, principalmente no que diz respeito ao comprometimento e responsabilidade dos atores envolvidos nessas conexes, cumpre observar que esse tipo de lao pode nutrir uma relao de dependncia (BURT, 2004; GRANOVETTER, 1983). Na seqncia, recorre-se Figura 19 para explicitar os dois componentes mais significativos no que diz respeito ao nmero de atores identificados. Ressalta-se que somente em tais componentes verificam-se laos fracos na estrutura de relacionamentos firmada em 2009. Valcemiro Nossa, que o autor mais prolfico no ltimo ano analisado (3 artigos publicados), dispe de maior centralidade de intermediao; conectou-se diretamente com todos os seus parceiros e desenvolveu mais de uma pesquisa em parceria com Aridelmo Teixeira e Rosimeire Gonzaga.

Figura 19: Principais Sub-redes de Cooperao entre Pesquisadores 2009

Lauro Almeida o segundo ator mais central no que tange intermediao; de forma similar s conexes firmadas por Nossa, Almeida no tem suas relaes intermediadas por nenhum ator; conecta-se diretamente com todos os seus 4 parceiros. Mrcia Espejo e Lauro Almeida estiveram conectados durante os trs anos analisados. Em 2007, Marcelo Tarifa integrava esse grupo de pesquisadores e, em 2009, torna a manifestar relaes com os mesmos. Esmael Machado e Lauro Almeida tambm so parceiros desde 2008. Apenas 6 pesquisadores estiveram presentes no trinio analisado: Lauro Almeida, Marcos vila, Mrcia Espejo, Fbio Frezatti, Emanuel Junqueira e Tnia Relvas. Alinhadamente explorao das estruturas de relacionamento firmadas em 2007 e 2008, a Figura 20 expe as

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redes de cooperao formadas no trinio analisado com a finalidade de ilustrar a evoluo da arquitetura de relacionamentos formada por tais pesquisadores.
Rede de Pesquisadores 2007 Rede de Pesquisadores 2008

Rede de Pesquisadores 2009

Rede de Pesquisadores 2007-2009

Lauro Almeida Marcos vila

Mrcia Espejo Fbio Frezatti

Emanuel Junqueira Tnia Relvas

Figura 20: Rede de Cooperao entre Pesquisadores Presentes no Trinio

A partir da ilustrao (Figura 20) verifica-se que durante os trs anos analisados Marcos vila esteve ligado a um reduzido nmero de pesquisadores. Em conformidade s proposies tericas anteriormente expostas, o fato de vila ter estado ligado a atores diferentes todos os perodos sugere a possibilidade de mudanas em seus interesses de pesquisa. Nesse sentido, alinhadamente a essa expectativa, verificou-se que houve alteraes nos propsitos investigativos de vila que, primeiramente manifestou interesse pela identificao e discusso de prticas de custos utilizadas por indstrias de petrleo e gs; no segundo momento envolveu-se em pesquisa que props modelo para aplicao de um mtodo de custeio e; por fim, explorou uma temtica distinta daquelas anteriormente estudadas; publicou sobre balanced scorecard e estratgia. Lauro Almeida e Mrcia Espejo sempre estiveram juntos. A estrutura de parceiros envolvidos na produo cientfica dos autores apresentou variaes no perodo analisado. No primeiro ano, desenvolveram pesquisas juntamente com mais dois parceiros. Em 2008, a produo cientfica dos autores foi decorrente de um grupo formado por mais atores publicaram um 128

artigo desenvolvido por 6 pesquisadores, no total. Em 2009, manifestaram envolvimento em pesquisa desenvolvida por 3 pesquisadores. Verificam-se similaridades nos 6 artigos produzidos por Almeida ou Espejo; a estratgia utilizada em todas as investigaes foi a de levantamento, por meio da aplicao de questionrios. Os autores estiveram interessados em explorar a possibilidade de estabelecer relaes entre prticas de contabilidade gerencial e outras variveis. Aspectos ligados ao gerenciamento de custos e uma possvel relao com a estratgia empresarial; bem como, peculiaridades do sistema oramentrio e de preos de transferncia foram estudados pelos pesquisadores. Ainda com relao autora Mrcia Espejo, cumpre observar que a mesma responsvel pela ligao (em 2008) entre sua rede e a de Frezatti e demais parceiros. Este, por sua, sempre esteve conectado com Emanuel Junqueira e Tnia Relvas. Considerando que Frezatti foi identificado como o autor mais prolfico do trinio 2007-2009, importante atentar que apenas em 2009 o autor esteve exclusivamente envolvido com um grupo de mais 3 pesquisadores. Assim, considerando as proposies de Granovetter (1973, 1983) e Burt (2004), relativas posio ocupada pelos atores no que diz respeito ao acesso s informaes compartilhadas em uma rede de relacionamentos, possivelmente a persistncia desses atores nos trs anos analisados esteja condicionada pelo pertencimento a uma rede caracterizada pela presena de lacunas estruturais, haja vista a existncia de conexes indiretas entre os pesquisadores, especialmente nos dois primeiros anos abrangidos pela anlise. Considerando a rede de cooperao formada no trinio 2007-2009 (Figura 20), verifica-se que, excetuando-se Marcos vila, todos os demais atores ativos nos trs anos integram a mesma sub-rede; ou seja, a partir de um recorte temporal trienal para explorao da perspectiva colaborativa, 5 dos 6 pesquisadores presentes em todos os perodos estabeleceram algum tipo de relao entre si, o que pode sugerir a importncia da perspectiva colaborativa na construo do conhecimento, pois esses pesquisadores podem ser apontados como os mais expoentes do campo no que tange prolificidade. Em relao estrutura de relacionamento configurada no perodo 2007-2009 (Figura 21) verifica-se que, o campo de contabilidade gerencial fragmentado e caracterizado pela presena de lacunas estruturais quase exclusivamente em seu componente principal. Em linhas gerais, trata-se de uma rede com baixo grau de imerso, pois apenas 3,26% dos atores (6 pesquisadores) mantiveram-se presentes em todos os anos estudados, sugerindo assim,

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relativa diversidade entre os atributos da produo cientfica, especialmente questes e mtodos de pesquisa, resultantes das parcerias formadas (MOODY, 2004).

Figura 21: Rede de Cooperao entre Pesquisadores 2007-2009

Apesar do componente principal, que rene os autores mais relevantes do campo (prolificidade, centralidades de grau e de intermediao), apresentar brechas no fluxo de informaes, verifica-se acentuada presena de laos fortes entre os demais integrantes do campo. Os componentes formados por trs e quatro pesquisadores so fundamentalmente originrios de ligaes diretas entre os autores; nos casos em que surge a figura do ator intermediador, este apresenta laos fortes com todos os demais integrantes de seus componentes. A Tabela 16 rene informaes relativas ao nmero de pesquisadores envolvidos em cada um dos componentes identificados na rede 2007-2009. O componente principal formado por 20,11% do total de autores constituintes do campo, ao passo que o segundo e o terceiro maiores abrangem, respectivamente, 5,43% e 3,26% dos pesquisadores.
Tabela 16: Nmero de Pesquisadores por Componente 2007-2009 Nmero de Autores Nmero de Total de Autores por por Componente Componentes N de Componente 1 pesquisador 5 9,80% 5 2 pesquisadores 3 pesquisadores 4 pesquisadores 5 pesquisadores 6 pesquisadores 10 pesquisadores 37 pesquisadores 18 13 9 3 1 1 1 51 35,29% 25,50% 17,65% 5,88% 1,96% 1,96% 1,96% 100% 36 39 36 15 6 10 37 184

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Sob um olhar trienal, o campo de contabilidade gerencial caracterizado pela presena de 51 componentes, indicativos que h maior possibilidade de eles apresentarem prticas ou conhecimento compartilhados do que aqueles isolados, o que no necessariamente ocorre de fato (ROSSONI; GUARIDO FILHO, 2009, p. 376). Na Figura 22 ilustra-se a principal sub-rede de cooperao verificada no trinio. Constatou-se que o principal componente formado no perodo 2007-2009 rene os atores constituintes de cada um dos maiores componentes identificados anualmente, envolvendo, inclusive, a principal sub-rede constituda em 2009 que por sua vez reuniu atores que no obtiveram algum tipo de destaque em 2007 e/ou 2008. Desse modo, possvel afirmar que, ao longo do tempo, os atores do campo pesquisado esto menos isolados e mais conectados uns aos outros. Em outras palavras, talvez esteja iniciando um processo incremental da construo das pesquisas em contabilidade gerencial no cenrio brasileiro, pois os autores que mais se destacaram parecem ter percebido a importncia da formao de parcerias.

Figura 22: Principal Sub-rede de Cooperao entre Pesquisadores 2007-2009

Em todo o perodo analisado, apenas 3,8% dos artigos publicados foram desenvolvidos por meio de autoria nica, indicativos de que h baixa freqncia de atores isolados no campo. Conforme ilustrado, 10 dos 15 autores mais prolficos do trinio elencados na Tabela 4 integram o componente principal (Figura 22); so eles: [1] Fbio Frezatti; [2] Emanuel Junqueira; [3] Artur Nascimento; [4] Lauro Almeida; [5] Tnia Relvas; [6] Mrcia Espejo; [7] Andson Aguiar; [8] Esmael Machado; [9] Reinaldo Guerreiro; e [10] Valcemiro Nossa. Tais pesquisadores esto ilustrados por meio de quadrados ao invs de ns, para facilitar sua localizao no universo de 37 atores da principal sub-rede de 2007-2009 (Figura 22).

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O ator mais prolfico do campo Fbio Frezatti apresentou o maior escore de intermediao nos trs anos compreendidos pela anlise. Em adio, destaca-se que o autor est diretamente conectado (laos fortes) com outros 5 pesquisadores que integram o rol daqueles que renem o maior nmero de artigos publicados no perodo. Nesses termos, considerando o destaque que Machado-da-Silva, Guarido Filho e Rossoni (2006a) atribuem lgica recursiva entre agncia e estrutura em processos de anlises relacionais, depreende-se a importncia do papel assumido por Frezatti (aspecto posicional), o que pode lhe proporcionar a oportunidade para difuso de idias no meio acadmico. Assim, apoiando-se na dualidade preconizada entre estrutura e agncia no processo de institucionalizao (GIDDENS, 2009) de prticas de pesquisas, possivelmente, a estrutura de relaes ilustrada, propcia explorao da capacidade de agncia de Frezatti, pode configurar-se como um cenrio oportuno para legitimao de suas preferncias investigativas, tanto no que diz respeito s temticas estudadas, estratgias utilizadas, bases epistemolgicas, etc. Logo, provvel que os produtos resultantes das pesquisas desenvolvidas pelos atores centrais acabem ganhando novos adeptos a ponto de assumir a funo de elementos estruturados, mas tambm estruturantes de um determinado campo de pesquisa. O segundo maior indicador de centralidade de intermediao recai sob Mrcia Espejo. Por meio dos laos firmados direta e indiretamente com a autora, 15 pesquisadores passaram a integrar o maior componente. Complementarmente, verifica-se a posio privilegiada ocupada pela autora; nica intermediadora entre o autor mais prolfico do campo analisado e o seu grupo de pesquisadores (ponte) e, conseqentemente agenciadora de uma parcela das informaes e experincias que transitam pela rede. Ainda com relao centralidade de intermediao, a Tabela 17 elenca os autores mais expressivos nesse quesito, com seus respectivos coeficientes (Betweenness). Ressalta-se que tais informaes referem-se ao grau de centralidade considerando a totalidade das relaes verificadas no trinio 2007-2009. No entanto, como a grande maioria dos componentes formados caracterizado pela presena de 2, 3 e 4 autores diretamente conectados entre si, as posies centrais, no que tange intermediao, encontram-se concentradas no componente principal ilustrado na Figura 22, cujos nomes esto destacados na Tabela 17. Os demais autores tambm constantes da referida tabela so intermediadores de grupos de, no mximo, 10 atores.

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Tabela 17: Autores com Maior Centralidade de Intermediao entre 2007 e 2009 Autores 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. Fbio Frezatti Mrcia Espejo Andson Aguiar Esmael Machado Valcemiro Nossa Ademir Clemente Emanuel Junqueira Reinaldo Guerreiro Lauro Almeida Robson Zuccolotto Antnio Souza Rosimeire Gonzaga Aridelmo Teixeira Marcos Souza Marcos vila Luiz Miranda Ilse Beuren Paulo Rosa Francisco Bezerra Carlos Lavarda Vicente Feliu

Betweenness nBetweenness
428.000 325.000 281.000 192.500 109.000 99.000 99.000 69.000 59.500 35.000 20.000 10.000 10.000 6.000 5.000 4.000 3.000 2.000 2.000 1.000 1.000 2.570 1.952 1.687 1.156 0,655 0.594 0.594 0.414 0.357 0.210 0.120 0.060 0.060 0.036 0.030 0.024 0.018 0.012 0.012 0.006 0.006

Conforme salientado quando da exposio da Figura 22, o maior componente do trinio agrupa 10 dos 15 autores mais prolficos nesse perodo. Complementarmente, a Figura 23 ilustra os 5 autores tambm expressivos no nmero de artigos publicados e que no integram a principal sub-rede 2007-2009; quais sejam: [1] Marcos vila; [2] Ilse Beuren; [3] Vicente Feliu; [4] Carlos Lavarda; e [5] Mercedes Palanca.

Figura 23: Sub-redes de Autores mais Prolficos 2007-2009

Numa perspectiva um pouco distinta da maior parte dos atores relevantes do campo (quanto ano nmero de publicaes), os 5 autores ilustrados tambm obtiveram xito em suas

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trajetrias acadmicas no perodo explorado. Ressalta-se que, com exceo de Palanca, todos os demais exercem algum tipo de centralidade de intermediao, o que pode ter contribudo para tal resultado. As estruturas de relacionamentos ilustradas na Figura 23 podem ser exploradas como indicativas de que de esse grupo de pesquisadores no compartilha das mesmas prticas que os demais autores. A seguir, a Tabela 18 rene todos os autores que apresentam mais de 3 laos relacionais durante os trs anos explorados. As informaes sinalizam que 28 pesquisadores (15,22% do total) concentram quase 60% dos 454 laos firmados no campo; resultado que convergente baixa densidade da rede de pesquisadores.
Tabela 18: Centralidade de Grau (nmero de laos) x Prolificidade 2007-2009 N de N de N de Autores 2007-2009 Autores 2007-2009 Laos Artigos Laos Antnio A. de Souza 9 2 Erclio Zanolla 5 Esmael A. Machado 9 3 Mariana de J. Pereira 5 Lauro B. Almeida 9 5 Ricardo L. Campos 5 Fbio Frezatti 8 9 Terence M. Boina 5 Mrcia M. dos S. B. Espejo 8 4 Aridelmo J. C. Teixeira 4 Ademir Clemente 6 2 Carlos E. F. Lavarda 4 Andson B. de Aguiar 6 3 Eduardo T. Valverde 4 Emanuel R. Junqueira 6 7 Fabrcia de F. da Silva 4 Valcemiro Nossa 6 3 Luiz C. Miranda 4 Marcos A. de Souza 5 2 Marcos G. vila 4 Adriana G. de R. Freitas 5 1 Natlia C. de Souza 4 Bruno W. de Oliveira 5 1 Rosimeire P. Gonzaga 4 Daniel R. Nogueira 5 1 Simone L. Raimundini 4 Ewerton A. Avelar 5 1 Vicente M. R. Feliu 4

N de Artigos 1 1 1 1 2 4 1 1 2 3 1 2 1 4

Verifica-se que muitos dos atores listados na Tabela 18 integram a mesma rede de pesquisadores, sugerindo assim, a importncia de cooperarem uns com os outros. No entanto, oportuno frisar que 12 desses 28 pesquisadores tm apenas 1 artigo publicado no perodo analisado e exibem centralidade de grau superior a 3 laos por terem desenvolvido uma pesquisa em grupos constitudos por 5 e 6 autores. Excluindo-se esses autores que participaram com uma nica publicao, tem-se um total de 16 pesquisadores que, em parceria, fomentaram o desenvolvimento de 34 pesquisas na temtica de contabilidade gerencial. Essas informaes confirmam o pertencimento dos atores mais relevantes do campo a uma mesma rede de cooperao.

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Por fim, com relao posio ocupada por cada ator constituinte do campo de pesquisa em contabilidade gerencial, explorou-se o tipo de vnculo (professor, aluno, pesquisador ou executivo) manifestado na ocasio das publicaes. Nesse sentido, identificaram-se 14 artigos desenvolvidos mediante a exclusiva participao de professores (4 artigos de autoria nica, 8 artigos desenvolvidos em pares e 2 artigos em trios) e 6 pesquisas exclusivamente realizadas por alunos. Verificou-se ainda que todos os 21 atores classificados como pesquisadores so egressos de programas de mestrado e de cursos de especializao. Ressalta-se que a caracterizao de um ator como sendo egresso foi efetuada verificando-se sua posio nos ltimos dois anos antecedentes publicao da pesquisa. O levantamento dos tipos de vnculos e da posio formativa dos atores pesquisados indica que a produo cientfica em contabilidade gerencial predominantemente desenvolvida a partir da formao de parcerias entre professores e alunos; ou seja, os professores mostraramse mais envolvidos em pesquisas com alunos do que com seus pares. Possivelmente, esse formato de parceria seja decorrente de um campo que concentra a ampliao de programas de ps-graduao na ltima dcada e que, por este motivo, rene parcela significativa de discentes que carecem de orientao. Verificou-se ainda, que o nvel de ensino cursado pelos pesquisadores parece orientar a formao de parcerias. Os doutorandos somente firmaram laos (diretos) com professores, pesquisadores egressos de mestrado e doutorandos. J os mestrandos, formaram parcerias com alunos de graduao, especializao, professores e com outros mestrandos. Na seqncia, expem-se as redes de cooperao entre instituies verificadas no perodo. 7.2.2 Redes Interinstitucionais Com base nas informaes relativas ao vnculo institucional manifestado pelos autores efetuou-se o mapeamento da estrutura das relaes interinstitucionais. Os recursos ilustrativos para visualizao da arquitetura de redes seguem a mesma linha utilizada para as redes de coautoria; os tamanhos dos ns so indicativos do nmero de laos estabelecidos por cada instituio que, nesse momento da anlise, assumem tambm o papel de atores sociais. No entanto, recorre-se s cores para ilustrar as regies brasileiras s quais as instituies pertencem ou ainda, para indicar que so IES estrangeiras. A Figura 24 exibe a rede de cooperao firmada entre instituies no primeiro ano analisado. 134

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Figura 24: Rede de Cooperao entre Instituies 2007

A manuteno do campo de pesquisa em contabilidade gerencial, em 2007, deu-se a partir da produo cientfica originria de 27 instituies, das quais 9 estiveram isoladas. O maior agrupamento envolveu 6 IES de 4 regies brasileiras diferentes; seguido de 2 componentes de 3 IES e 3 componentes de 2 IES cada. Verifica-se que, teoricamente, a maioria das instituies que compartilha prticas de pesquisas objetivadas na forma de artigos cientficos realizou tais trocas com um pequeno grupo de atores. Em nvel interinstitucional, o campo caracterizado pela presena de 12 conexes diretas (laos fortes). No componente formado pela UNB, UFRN e UFPB, a Universidade de Braslia assumiu a intermediao da relao entre as outras duas instituies. A formao desse componente pode ser resultante do Programa Multiinstitucional e Inter-Regional de PsGraduao em Cincias Contbeis que, na ocasio de sua constituio, envolveu UNB, UFPB, UFPE e UFRN. Em posio similar UNB, tem-se a Universidade de So Paulo, que assumiu a intermediao do fluxo de informaes entre UFPR e MACKENZIE. Com relao ao maior componente, verificam-se conexes que cruzam fronteiras regionais do pas. Apesar de envolver 6 instituies, a sub-rede mais expressiva constituda por atores que manifestaram, no mximo, 2 laos cada um, sugerindo assim, a existncia de lacunas na transmisso de informaes. A conexo entre FAC e UFMG decorrente do desenvolvimento de um artigo entre Ricardo Campos (FAC) e outros 4 pesquisadores vinculados UFMG; instituio responsvel pela oferta dos cursos de graduao e ps-graduao constituintes da formao de Campos. De forma similar, a ligao entre UFMG e UFRGS tambm d-se mediante o envolvimento de 4 pesquisadores vinculados primeira instituio e 1 doutoranda junto ao programa de 136

ps-graduao ofertado pela UFRGS. Em consulta ao currculo desses 5 pesquisadores, verificou-se que Antnio Souza (atual UFMG) assumiu a figura de orientador de mestrado de Simone Raimundini (atual UFRGS); ocasio na qual ambos os atores estavam vinculados Universidade Estadual de Maring (UEM). No que tange centralidade de intermediao na rede interinstitucional consolidada em 2007, UFRGS e UFPE configuraram-se, igualmente, como as mais centrais, seguidas da UFMG e UFC que tambm intermediaram ligaes em iguais propores. Salienta-se ainda que o reduzido nmero de conexes entre as instituies implicou densidade da rede de 0,0342. A seguir, a Tabela 19 exibe a quantidade de artigos publicados em que cada uma das instituies esteve envolvida; o nmero de vezes que tais entidades foram indicadas pelos pesquisadores e ainda, a quantidade de autores envolvidos. O volume de artigos informados na referida tabela ultrapassa a quantidade de publicaes do ano de 2007 (Tabela 3), pois algumas dessas pesquisas foram consideradas como pertencentes a mais de uma instituio. Para contagem do nmero de indicaes, ignora-se a sobreposio de autores; logo, a diferena entre o total de autores e de indicaes fornece a quantidade de repeties de autores no campo.
Tabela 19: Quantidade de Artigos, Indicaes e Autores por Instituio em 2007 Artigos Indicaes Autores Instituies Artigos Indicaes Autores 9 4 3 3 3 3 2 2 2 2 2 2 2 1 21 6 13 6 5 4 7 5 5 5 2 2 2 4 14 6 12 6 5 4 7 5 5 5 1 2 2 4 15 PUC-PR 16 UFBA 17 FGV 18 UFAM 19 UFRJ 20 UNIJUI 21 UNISC 22 FA7 23 FAC 24 FACE 25 FVC 26 UFPB 27 UFRN Total Geral 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 53 3 3 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1 109 3 3 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1 100

Instituies 1 USP

2 UNISINOS 3 UFMG 4 FURB 5 UNB 6 UFPE 7 UFPR 8 PUC-SP 9 UFC 10 UFV 11 MACKENZIE 12 UFRGS 13 UNOESC 14 UFJF

Verifica-se que 14 pesquisadores foram responsveis por 21 indicaes Universidade de So Paulo; 12 atores por 13 vnculos junto Universidade Federal de Minas Gerais e 1 nico pesquisador contribuiu para que a Universidade Mackenzie fosse duplamente indicada. Nesses termos, tem-se a centralidade da USP no que diz respeito s publicaes contbeis 137

gerenciais, inclusive quanto reunio dos pesquisadores mais recorrentemente identificados no campo analisado. Em 2008, verifica-se reduo no nmero de instituies de ensino envolvidas no desenvolvimento dos estudos publicados; 20 IES, cuja rede de cooperao est disposta na Figura 25, representam a vinculao institucional dos 65 pesquisadores presentes. A estrutura de relaes firmadas em 2008 exibe relativo incremento se avaliada comparativamente quela manifestada em 2007; a densidade da rede passou para 0,0579.

Figura 25: Rede de Cooperao entre Instituies 2008

No que diz respeito s mudanas quanto estrutura de relacionamento nos dois primeiros anos, verifica-se que 10 das 20 instituies de ensino ilustradas na Figura 25 estavam presentes em 2007. A Fundao Getlio Vargas, isolada em 2007, passou a relacionar-se com USP e FUCAPE, integrando assim, o maior componente em 2008; o mesmo aconteceu com a PUC-SP, que se conectou com FECAP e ESEG. A manuteno da presena de 3 instituies de ensino deu-se sem cooperao interinstitucional em 2008. FURB (inicialmente conectada com a FVC); UNISINOS (que firmou lao com a UNOESC em 2007) e UNB (que intermediou o relacionamento entre UFRN e UFPB no primeiro ano analisado) aparecem isoladas em 2008. UFBA e UFRJ tambm pertencem ao grupo de IES sem cooperao de quaisquer atores, mantendo o isolamento verificado em 2007. A UFPE no manteve seus laos firmados em 2007 e no ano seguinte desenvolveu pesquisa em parceria com uma instituio internacional (Sheffield). A UFPR, que integrava um componente formado por 3 IES em 2007, formou parceria com a Universidade Federal de Gois (UFG) e manteve seu relacionamento com a USP. Esta, por sua vez, primeiramente 138

vinculada com 2 instituies de ensino (UFPR e MACKENZIE), ampliou sua rede de relacionamentos, conectando-se com outras 4 IES. As mudanas verificadas na estrutura de relacionamento entre instituies contriburam para reduo do nmero de atores isolados e para o incremento das relaes firmadas no campo. A Universidade de So Paulo assumiu posio central, tanto em termos do nmero de conexes realizadas, quando na intermediao de trocas entre o grupo. Ainda que o tamanho dos maiores componentes em ambos os anos (2007 e 2008) no apresentem variaes significativas, tem-se um incremento das conexes entre tais atores, sugerindo assim, ampliao de trocas (informaes, idias, estratgias, entre outras) entre o grupo. Nesse sentido, oportuno reiterar que as relaes interinstitucionais firmadas no campo de contabilidade gerencial (2007-2008) originaram-se de um universo de 40 artigos no primeiro ano, seguidos de 27 pesquisas no perodo subseqente. Em adio, a Tabela 20 rene informaes acerca das quantidades de artigos publicados, indicaes institucionais verificadas e autores envolvidos, por IES. Verifica-se a centralidade da Universidade de So Paulo tambm com relao ao volume de artigos publicados, com mais que o dobro de pesquisas das outras 2 IES que esto em segundo lugar no nmero de publicaes FURB e UFPR. Ressalta-se que USP e FURB dispem do mesmo nmero de pesquisadores vinculados, no entanto, os autores uspeanos obtiveram maior xito na veiculao de artigos no perodo analisado.
Tabela 20: Quantidade de Artigos, Indicaes e Autores por Instituio em 2008 Instituies Artigos Indicaes Autores Instituies Artigos Indicaes USP 8 18 9 12 UFPE 1 2 FURB 3 9 9 13 ESEG 1 1 UFPR 3 9 7 14 FEMA 1 1 VALENCIA 2 6 4 15 FGV 1 1 UFBA 2 5 5 16 FUCAPE 1 1 UEM 2 5 4 17 PUC-SP 1 1 UFRJ 2 4 4 18 SHEFFIELD 1 1 UNB 2 4 4 19 UFG 1 1 UNISINOS 1 4 4 20 UFRR 1 1 UFRRJ 1 3 3 Total Geral 36 79 FECAP 1 2 2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Autores 2 1 1 1 1 1 1 1 1 65

Na seqncia, a Figura 26 ilustra a rede de cooperao interinstitucional formada em 2009. Tem-se novamente uma reduo no nmero de instituies, todavia, em menores propores quela verificada entre 2007 e 2008. As 16 instituies de ensino presentes em 2009 esto

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estruturadas em 9 componentes. A densidade da rede permanece constante (0,0579 em 2008 e 0,0583 em 2009).

Figura 26: Rede de Cooperao entre Instituies 2009

A Universidade de So Paulo que, em 2008, se destacou pelo nmero de laos firmados, bem como, pela posio de intermediadora entre instituies, passa a ocupar posio de menor destaque, mantendo apenas um 1 lao relacional com a Fucape Business School. De forma similar a USP, a UFPR desliga-se de seus parceiros e manifesta cooperao com uma instituio at ento ausente no campo Universidade Estadual do Mato Grosso do Sul (UEMS). Pela primeira vez no perodo analisado, verifica-se a presena de 4 instituies estrangeiras York University (YORK) e Universidad Nacional de Crdoba (UNC), que se manifestam sem a interveno de outras IES (produo isolada), e ainda, Universidad de Zaragoza (UNIZAR) e Universitat de Valencia (VALENCIA); ambas em cooperao com instituies brasileiras. Ressalta-se que a parceria formada entre FURB e VALENCIA foi comprovada em 2 artigos cientficos, tendo envolvidos os mesmos pesquisadores em ambas as pesquisas. O campo de 2009 caracterizado pela ausncia de componentes com 4 ou mais instituies, logo, a centralidade de intermediao relativamente baixa. Nos 2 componentes formados por 3 instituies cada, verifica-se que FUCAPE e UERJ assumem, respectivamente, posio de intermediadoras do fluxo informacional entre UFV x USP e UFRJ x UNIZAR. Conforme verificado em 2007 e em 2008, a Universidade de So Paulo assume tambm em 2009, a centralidade relativa ao volume de artigos publicados (Tabela 21). Porm, destaca-se a Universidade Regional de Blumenau com igual nmero de pesquisas veiculadas no terceiro

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ano. Quanto s parcerias interinstitucionais, o nmero de laos firmados pela USP caiu de 4 para 1; em contrapartida, a FURB, isolada em 2008, manifestou 1 lao em 2009. Em adio, destaca-se que 9 das 16 instituies de ensino presentes em 2009 obtiveram apenas 1 artigo publicado e envolveram, conjuntamente, 13 pesquisadores.
Tabela 21: Quantidade de Artigos, Indicaes e Autores por Instituio em 2009 Instituies 1 USP 2 FURB 3 FUCAPE 4 UERJ 5 UFRJ 6 UFPR 7 VALENCIA 8 UFPE 9 UNISINOS Artigos 5 5 3 3 2 2 2 1 1 Indicaes 13 9 9 4 5 5 4 3 3 Autores 9 7 5 3 5 4 2 3 3 Instituies 10 NASSAU 11 UEMS 12 UFRN 13 UFV 14 UNC 15 UNIZAR 16 YORK Total Geral Artigos 1 1 1 1 1 1 1 31 Indicaes 1 1 1 1 1 1 1 62 Autores 1 1 1 1 1 1 1 48

A Figura 27 ilustra da rede de cooperao entre instituies de ensino considerando a perspectiva trienal de relacionamentos. O campo constitudo por 18 componentes, sendo que desses, apenas 4 renem mais de 3 instituies. Em conformidade s constataes anuais, a Universidade de So Paulo ocupou posio central no que diz respeito intermediao de informaes, nmero de laos fortes firmados no trinio (5), bem como, volume de artigos publicados (22 pesquisas). Tais resultados no se mostram surpreendentes, uma vez que a referida instituio dispe de programa de ps-graduao em contabilidade desde 1970.

Figura 27: Rede de Cooperao entre Instituies 2007-2009

O maior componente exclusivamente formado por instituies brasileiras e rene 9 atores. A maioria das ligaes diretas envolve a USP, porm, a sub-rede predominantemente constituda por laos fracos. Ainda com relao centralidade de intermediao, destacam-se 141

as posies assumidas por FUCAPE e UFPR. Um total de 7 instituies integram o segundo maior componente. A Universidade Federal de Pernambuco assume posio mais central no que diz respeito intermediao do fluxo de informaes entre essa sub-rede, seguida da UFRGS. A partir da Tabela 22 verifica-se que outras instituies tm conquistado posies de destaque no campo, ampliando o nmero de artigos publicados, bem como de pesquisadores envolvidos, o que caso da FURB, UFPR, UNISINOS, entre outras instituies. Com o incio das atividades do Programa de Ps-Graduao (mestrado) em Cincias Contbeis em 2002, a Universidade Regional de Blumenau foi identificada como a segunda instituio no ranking de publicaes, indicaes de vnculo institucional e reunio de pesquisadores. Nesse sentido, verificou-se que por meio do estabelecimento de parceria com outras 2 instituies de ensino (VALNCIA e FVC) a FURB obteve 11 artigos (metade do volume da USP) veiculados, desenvolvidos mediante a conjugao de esforos de 20 pesquisadores da instituio.
Tabela 22: Quantidade de Artigos, Indicaes, Autores e Laos por Instituio 2007-2009 IES ARTIGOS INDICAES AUTORES LAOS 1 USP 2 FURB 3 UFPR 4 UNISINOS 5 UFPE 6 UNB 7 FUCAPE 8 VALENCIA 9 UFMG 10 UFRJ 11 UFBA 12 PUC-SP 13 UFV 14 UERJ 15 UEM 16 FGV 17 UFRGS 18 UNOESC 19 MACKENZIE 22 11 7 6 5 5 4 4 3 3 3 3 3 3 2 2 2 2 2 52 24 21 13 9 9 10 10 13 11 8 6 6 4 5 3 2 2 2 23 20 14 11 8 7 6 5 12 9 8 6 5 3 4 3 2 2 1 5 2 3 1 3 2 3 2 2 1 0 2 2 2 0 2 2 1 1

A Universidade Federal do Paran que, desde 2005, oferta o curso de Mestrado em Contabilidade e Finanas apresentou incremento posicional no campo. Em parceria com a USP, UFG e UEMS, envolveu-se na publicao de 7 artigos no perodo analisado a partir de 142

esforos de 14 pesquisadores vinculados instituio. Na seqncia, verificou-se tambm destaque da UNISINOS, UFPE e UNB. Ainda com relao aos dados constantes da Tabela 22, ressalta-se o destaque obtido pela Universidade do Vale dos Sinos mesmo com o estabelecimento de apenas 1 lao com outra instituio. De forma similar, UFBA e UEM obtiveram 3 e 2 artigos publicados, respectivamente, sem o envolvimento com quaisquer pesquisadores de outras instituies. Complementarmente, as demais 24 instituies que no constam da Tabela 22 obtiveram 1 artigo publicado no perodo analisado. Em linhas gerais, o campo caracterizado pela existncia de 28 conexes diretas (laos fortes), grupos fragmentados e 11 instituies isoladas. A rede de cooperao trienal apresentou densidade de 0,031 e reduo gradativa do nmero de instituies presentes ao longo do trinio analisado. Verificou-se que apenas 6 IES (FURB, UFPE, UFPR, UFRJ, UNISINOS e USP) mantiveram-se presentes em todos os perodos.

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8 CONCLUSO

A Ps-graduao Stricto Sensu em Contabilidade teve incio em 1970 no Brasil, mais especificamente na Universidade de So Paulo. Apesar dos esforos dispensados por pesquisadores para edificao do conhecimento cientfico gerado na academia, a maior parte dos Programas de Ps-Graduao em Contabilidade foi criada na ltima dcada. Nesse sentido, pressupondo-se que o processo de estruturao de prticas de pesquisas desse campo deu-se nos ltimos anos, desenvolveu-se o presente estudo com a finalidade de compreender como o campo de pesquisa em contabilidade gerencial est estruturado no trinio 2007-2009 a partir da identificao dos atributos da produo cientfica do campo de pesquisa em contabilidade gerencial e, paralelamente, do mapeamento da estrutura de relacionamento entre pesquisadores e instituies que configura as relaes firmadas nesse campo de conhecimento. Recorreu-se teoria institucional para, numa perspectiva estruturacionista de anlise, compreender como os atores envolvidos no campo se organizam e cooperam para o desenvolvimento da produo cientfica objetivada na forma de artigos. Assim, a partir da dualidade de estrutura preconizada por Giddens (2009), admite-se que a produo e reproduo de prticas vigentes no campo cientfico (um processo condicionado pela agncia e interpretao) podem culminar na racionalizao e generalizao de mitos, criao de padres e institucionalizao de prticas legitimadas no ambiente cientfico; todavia, sempre sujeitas mudana. No tocante aos atributos da produo cientfica em contabilidade gerencial, os resultados indicaram reduo no nmero de artigos publicados e de atores (autores e instituies) envolvidos. Em linhas gerais, a colaborao manifesta-se, predominantemente, por meio de parcerias entre 2 e 3 autores; uma prtica que pode ser explorada como um hbito manifestado no campo, ou ainda, como um padro de comportamento que se manteve ao longo do perodo analisado e que pode legitimar-se com o passar do tempo. Grande parte do universo de pesquisadores constituda por brasileiros. Poucos autores respondem por parcela significativa da produo cientfica veiculada no campo e esse grupo que concentra parte do conhecimento produzido na academia , em sua maioria, constitudo por pesquisadores que renem formao combinada nas reas de Contabilidade e

Administrao cursadas em universidades nacionais. A constatao da existncia de relativa homogeneidade com relao formao acadmica dos pesquisadores mais expoentes do campo pode sugerir que a sua manuteno esteja se processando a partir da imitao ou cpia de polticas, estratgias e estruturas manifestadas em outras reas do conhecimento (isomorfismo mimtico). Nesses termos, verifica-se que as prticas manifestadas em outros campos podem estar sendo interpretadas como sendo as corretas; logo os modelos de ao de tais campos podem orientar a ao do campo de pesquisa em contabilidade gerencial, constrangendo e habilitando o compartilhamento de lgicas de aes objetivadas na forma de artigos cientficos; no fazer pesquisa. Quanto aos eixos temticos perseguidos, verificaram-se maiores ocorrncias de estudos relativos contabilidade, anlise e gesto de custos, seguidos de manuteno e prticas de contabilidade gerencial. A estratgia de levantamento foi identificada como sendo a mais utilizada pelos pesquisadores. Em linhas gerais, predominaram estudos desenvolvidos sob uma abordagem analtica da contabilidade, contudo; com limitaes na construo dos problemas de pesquisa e estruturao do trabalho cientfico como um todo. Em linhas gerais, verificou-se que o campo estudado caracterizado pela presena de elementos isomrficos especialmente de naturezas mimtica e normativa. No trinio 20072009, a consolidao da pesquisa em contabilidade gerencial estruturou-se a partir da utilizao de padres j empregados por outras reas cientficas, representativos, nesse caso, de convenes que conferem relativa estabilidade cognitiva aos seus usurios, uma vez que so interpretados como a resposta correta por um grande nmero de atores. Adicionalmente, ressalta-se que a rea de Administrao foi identificada como referncia isomrfica em Contabilidade, o que leva a supor que as estratgias praticadas por aquele campo de conhecimento tendem a ser gradualmente utilizadas na Contabilidade; logo compreend-las e aprimor-las parece representar uma alternativa para evoluo do campo contbil. Com relao estrutura de relacionamento firmada entre os atores, verificou-se que o campo de contabilidade gerencial fragmentado e constitudo por diversos componentes. A principal sub-rede reuniu os autores mais relevantes (prolificidade, centralidades de grau e de intermediao), mas, ainda assim, apresentou brechas no fluxo de informaes, com acentuada presena de laos fortes entre os demais integrantes do componente.

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As preferncias relacionais (laos fortes) identificadas podem sinalizar uma limitao do campo de contabilidade gerencial uma vez que o estabelecimento de relaes restritas rede primria de cooperao conduz privao de informaes provenientes de outros grupos do sistema social, limitando os atores viso de seus contatos diretos. Ainda que as relaes diretas possam indicar laos de maior comprometimento e responsabilidade, os efeitos de uma estrutura de relaes predominantemente constituda a partir de laos fortes no se restringem privao informacional, estendendo-se ao enrijecimento da ao e a manuteno de uma relao de dependncia, menos propensa mudana e inovao e, conseqentemente, que pode inibir o desenvolvimento e a evoluo do campo. A possibilidade de legitimao de preferncias investigativas em virtude da capacidade de agncia de determinados atores ainda parece manifestar-se de forma tnue, umas vez que o trnsito de atores nos perodos analisados indicou baixa persistncia de pesquisadores no campo e o nmero de laos firmados mostrou-se muito aqum das relaes possveis (baixa densidade). De forma similar s constataes provenientes das redes de cooperao de co-autoria, verificou-se que as instituies de ensino superior tambm tm seus relacionamentos fragmentados. Tem-se um nmero reduzido de conexes entre instituies; os pesquisadores produzem, principalmente, com pares da mesma IES. Desse modo, a troca de experincias, idias e conhecimentos mostrou-se principalmente circunscrita no ambiente de poucas instituies de ensino. Ainda assim, ressalta-se que algumas IES tm ocupado posies de destaque no que diz respeito quantidade de artigos publicados, nmero de laos firmados e envolvimento de pesquisadores; so elas: USP, FURB, UFPR, UNISINOS e UFPE que, com exceo da primeira, no tm envolvimento acadmico junto Ps-Graduao em Contabilidade num perodo superior a 10 anos. No que diz respeito s limitaes do estudo, ressalta-se, inicialmente, a parcialidade do mapeamento da perspectiva colaborativa tanto entre autores, quanto entre instituies do campo de pesquisa em contabilidade gerencial, uma vez que, para efeito dessa pesquisa, tal mapeamento restringe-se s indicaes de autores e co-autores mencionados nos artigos e seus respectivos vnculos institucionais. Nesses termos, cumpre ressaltar que h uma srie de outros elementos de cooperao que no foram considerados (participao de projetos de pesquisa; participao de bancas de defesa; trocas de idias entre pesquisadores; etc.). Reconhece-se tambm que, apesar do estabelecimento de critrios para seleo dos artigos 146

objeto de anlise, os resultados encontrados no podem ser extrapolados para a produo cientfica em contabilidade gerencial como um todo, haja vista a reunio de publicaes veiculadas em eventos nacionais classificados como A1 pelo sistema Qualis CAPES em 2009. Na mesma linha de raciocnio, o recorte temporal realizado configura mais uma limitao do estudo. No que tange s implicaes prticas e acadmicas, salientam-se algumas observaes. Em mbito acadmico, os resultados do presente estudo fornecem indcios da importncia resultante da formao de redes de cooperao, uma vez que podem ser consideradas como uma forma de acesso a uma variedade de recursos (informacionais, sociais, financeiros, profissionais, entre outros). Em termos mais prticos, as concluses resultantes desse mapeamento podem ser visualizadas como um instrumento de diagnstico situacional para Programas de Ps-Graduao em Contabilidade, especialmente aqueles que dispem de linhas de pesquisa em contabilidade gerencial; uma vez que desperta reflexo para a importncia da estrutura de relaes, dos papis e das atribuies de diferentes atores sociais. Nesses termos, acredita-se que uma associao entre o levantamento efetuado (questo operacional) e o resgate terico que o respaldou, sirva como uma espcie de direcionamento para os PPGs, sobretudo no que diz respeito ao agenciamento das aes que, inevitavelmente, devem estar orientadas para o atendimento s regulamentaes da CAPES. Porm, considerando a perspectiva estruturacionista dessa pesquisa, cumpre frisar que as estratgias adotadas por programas podem representar, entre outras possibilidades, aes intencionalmente planejadas que, por sua vez, esto sujeitas a efeitos no-intencionais. Quanto realizao de pesquisas futuras e ainda, em resposta s limitaes recm apontadas, sugere-se a ampliao do escopo de anlise em termos temporal e de veculos de comunicao. Ademais, a explorao dos constructos aqui estudados, porm, em reas e veculos com outra classificao Qualis tambm podem fornecer informaes adicionais pesquisa contbil. Ainda com relao aos prximos aprofundamentos, ressalta-se a possibilidade de explorao da lgica que orienta a manuteno de um campo de pesquisa. Em outras palavras, sugere-se que seja explorado o intento da publicao de artigos cientficos sob olhares de professores, discentes e Programas de Ps-Graduao, e ainda, como ocorre o processo de formao e

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fortificao de redes de cooperao. Em adio, salienta-se que a compreenso de eixos temticos, metodologias, bases epistemolgicas, entre outras exploraes, a partir das redes de cooperao, tambm parece representar uma oportunidade para futuras pesquisas. Por fim, observa-se que, enquanto uma cincia moderna, a Contabilidade se solidifica a partir de seu prprio estudo; ou seja, a partir de um olhar para si. necessrio compreender que a evoluo do campo de pesquisa em Contabilidade um processo reflexivo; um movimento circular, no apenas privativo do crescimento do nmero de Programas de Ps-Graduao e, conseqentemente, da ampliao do nmero de mestres e doutores na rea.

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REFERNCIAS

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APNDICE A AUTORES E NMERO DE ARTIGOS POR AUTOR

Abrao Freires Saraiva Jnior Adlio Carlos de Andrade Ademilson Rodrigues dos Santos Ademir Clemente Adilson de Lima Tavares Adriana Gonalves de Resende Freitas Adriana Maria Procpio de Araujo Adriano Lourensi Agnaldo Antnio Lopes Cordeiro Alceu Souza Alcindo Cipriano Argolo Mendes Aldo Leonardo Cunha Callado Almir Teles da Silva Alosio Grunow Amaury Jos Rezende Amlia Silveira Ana Carolina T. de Almeida Monteiro Barbosa Ana Isabel Zardoya Alegra Andr Carlos Busanelli de Aquino Andr Luiz Bufoni Andson Braga de Aguiar Aneide Oliveira Arajo Anglica de Vascocelos Silva Moreira Santos Antonieta Elisabete Magalhes Oliveira Antnio Andr Cunha Callado Antnio Artur de Souza Antnio Francirdes de Sampaio Antonio Robles Junior Araceli Cristina de Sousa Ferreira Aridelmo Jos Campanharo Teixeira Artur Roberto do Nascimento Beatriz Ftima Morgan Bruno Carlos de Souza Bruno Willian de Oliveira Carlos Alberto Diehl Carlos Eduardo Facin Lavarda Csar Augusto Tibrcio Silva Czar Volnei Mauss Charline Barbosa Pires Claudecir Bleil Cludio de Arajo Wanderley Cristina Crespo Soler Daniel Jos Cardoso da Silva Daniel Ramos Nogueira

1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 3 1 1 1 1 2 1 1 1 2 5 1 1 1 2 4 2 1 1 1 1 1 1 1

Deivisson Rattacaso Freire Delci Grapegia Dal Vesco Diocesar Costa de Souza Dione Olesczuk Soutes der Cludio Bastos Edson Roberto Macohon Eduardo Teixeira Valverde Elenice Maria de Magalhes Eliana Mariela Werbin Elizete Aparecida de Magalhes Eloi Almiro Brandt Emanuel Rodrigues Junqueira Ercilio Zanolla rico Colodeti Filho Esmael Almeida Machado Euselia Paveglio Vieira Ewerton Alex Avelar Fabiana Costa da Silva Silveira Fbio Frezatti Fabrcia de Farias da Silva Fernanda Finotti Cordeiro Perobelli Flavia Almada Horta Marques Flvia Cristina Alves Sousa Francisca Aparecida de Souza Francisco Antonio Bezerra Francisco Carlos Fernandes Francisco Isidro Pereira Franklin Carlos Cruz Silva George Anthony Necyk Gilson Luiz Leidens Gisele de Souza Castro Glaydson Teixeira Cavalcante Gustavo Severo de Borba Ilse Maria Beuren Iomara Scandelari Lemos Ivam Ricardo Peleias Ivonaldo Brandani Gusmo Jair Antonio Fagundes James Anthony Falk Jefferson Fernando Grande Joo Bosco Barroso de Castro Jose Carlos Barbieri Jos Carlos Tiomatsu Oyadomari Jos Carlos Trevizoli

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 7 1 1 3 1 1 1 9 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 3 1 1 1 1 1 1 1 1 2 1

Jos Dionsio Gomes da Silva Jos Eloy Arajo Cerqueira Jos Francisco de Carvalho Rezende Jos Luis de Castro Neto Jos Luiz Jorge Jos Nelson Barbosa Tenrio Jos Paulo Cosenza Jos Roberto Frega Jos Santo Dal Bem Pires Joseilton Silveira da Rocha Josiane Carla Jamoski Luciani Juliana Matos de Meira Juliana Pinto Ktia Silene Lopes de Souza Albuquerque Kelly Nayane Brilhante Barreto Laura Edith Taboada Pinheiro Lauro Brito de Almeida Lincoln de Azevedo Fernandes Luciano Lourenne Ramos Lucileni Pereira da Silva Luis Henrique Rodrigues Luis Paulo Guimares dos Santos Luiz Antnio Abrantes Luiz Carlos Miranda Luiz da Costa Laurencel Luiz Panhoca Marcela Porporato Marcelo Alcazar Marcelo Alvaro da Silva Macedo Marcelo Botelho da Costa Moraes Marcelo Resquetti Tarifa Marcelo Salmeron Figueredo Marcelo Seido Nagano Mrcia da Silva Carvalho Mrcia Maria dos Santos Bortolocci Espejo Mrcio Andr Veras Machado Marcos Antnio de Souza Marcos Gomes Correa Marcos Gonalves vila Maria Ivanice Vendruscolo Maria Margarete Brizolla Maria Naiula Monteiro Pessoa Mariana de Jesus Pereira Marianne Hoeltgebaum Marines Lucia Boff Mariomar de Sales Lima Mauricio de Jesus Cevey Maxweel Veras Rodrigues Mercedes Barrachina Palanca

1 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 5 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 4 1 2 1 3 1 1 1 1 1 1 1 1 1 3

Miguel Rivera Castro Mohamed Amal Naira Tavares Domingos Napoleo Verardi Galegale Natlia Cardoso de Souza Nelson Hein Neusa Maria Bastos F. Santos Octavio Ribeiro de Mendona Neto Odlia Geiza Nobre Azevedo Paulo Henrique Fassina Paulo Moreira da Rosa Pedro Luiz Cortes Raquel Barbosa Pazos Reinaldo Guerreiro Renata Sitnio Maia Renata Valeska do Nascimento Barbosa Ricardo Biali Ribeiro Ricardo Lanna Campos Ricardo Lopes Cardoso Ricardo Lopes Cardoso Roberto Carlos Klann Roberto Fernandes dos Santos Roberto Rivelino Martins Ribeiro Robson Zuccolotto Rodrigo Pinto dos Santos Romualdo Douglas Colauto Rosana Carmen de Meiroz Grillo Gonalves Rosimeire Pimentel Gonzaga Sandra Maria dos Santos Sheizi Calheira de Freitas Silvio Jos Moura e Silva Simone Letcia Raimundini Sonia Maria Da Silva Gomes Sueli de Jesus Santos Suely de Ftima Ramos Silveira Taciana Mareth Tnia Regina Sordi Relvas Tatiani Worm Terence Machado Boina Tiago Wickstrom Alves Umbelina Cravo Teixeira Lagioia Valcemiro Nossa Valria Lobo Archete Boya Valmir Roque Sott Vicente Mateo Ripoll Feliu Victor Prochnik Welington Rocha

1 1 2 1 1 1 1 2 1 1 2 1 1 3 1 1 1 1 1 2 1 1 1 2 1 1 1 2 1 1 1 1 1 1 1 1 5 1 1 1 1 3 1 1 4 1 1

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APNDICE B ARTIGOS PUBLICADOS E RESPECTIVOS AUTORES

A Abrangncia da Contabilidade Gerencial Segundo Os Docentes Paranaenses de Contabilidade A Aplicabilidade do Mtodo ABC no Setor de Processamento de Roupas de uma Instituio Hospitalar A Contabilidade Gerencial sob a Perspectiva Contingencial: a Influncia de Fatores Contingenciais no Sistema Oramentrio Modelada por Equaes Estruturais A Gesto Por Processos Gera Melhoria de Qualidade e Reduo de Custos: O Caso da Unidade de Ortopedia e Traumatologia do Hospital das Clnicas da Universidade Federal de Pernambuco A Gesto Pblica Por Resultados e A Avaliao de Desempenho

Clemente, Ademir Cordeiro, Agnaldo A. L. Ribeiro, Roberto R. M. Souza, Diocesar C. de Brandt, Eloi A. Worm, Tatiani Espejo, Mrcia M. dos S. B. Frezatti, Fbio Flak, James A. Lagioia, Umbelina C. T. Bleil, Claudecir Diehl, Carlos A. Mauss, Czar V. Souza, Marcos A. de Bufoni, Andr L. Carvalho, Mrcia da S. Brizolla, Maria M. Vieira, Euselia P. Gonalves, Rosana C. de M. G. Silva, Lucileni P. da Callado, Aldo L. C. Callado, Antnio A. C. Cardoso, Ricardo L. Junqueira, Emanuel R. Mendona Neto, Octavio R. de Oyadomari, Jos C. T. Morgan, Beatriz F. Ramos, Luciano L. Freitas, Sheizi C. de Santos, Luis P. G. dos Santos, Sueli de J. Fernandes, Francisco C. Figueredo, Marcelo S. Klann, Roberto C. Almeida, Lauro B. Gusmo, Ivonaldo B. Gonzaga, Rosimeire P. Nossa, Valcemiro Santos, Anglica de V. S. M. Teixeira, Aridelmo J. C. vila, Marcos G. Marques, Flavia A. H. Rodrigues, Maxweel V. Sampaio, Antnio F. de Saraiva Jnior, Abrao F. Rezende, Jos F. de C.

A Implementao de Sistemas de Informaes Financeiras: As Pesquisas em Trs Centros de Excelncia A Influncia da Mecanizao da Atividade Agrcola na Composio do Custo de Produo A Influncia de Fatores Contingenciais em Implantaes do Balanced Scorecard: Estudo de Casos A Influncia do Grau de Sofisticao do Sistema de Custos Sobre as Prticas de Gesto de Custos em Empresas Agroindustriais. A Institucionalizao da Vbm Value Based Management Como Prtica de Contabilidade Gerencial: Uma Anlise Luz da Nis New Institutional Sociology A Mensurao dos Custos da Qualidade Nas Empresas de Construo Civil A Relevncia do Plano de Negcio e das Informaes Contbeis para o Sucesso da Micro e Pequena Empresa: Um Estudo Exploratrio na Cidade do Salvador/Bahia A Utilidade da Informao Contbil para a Tomada de Decises: Uma Pesquisa com Gestores Alunos A utilizao das informaes de custos para fins estratgicos no suporte as atividades de servios no setor hoteleiro A Utilizao de Ferramentas de Contabilidade Gerencial nas Empresas do Estado do Esprito Santo

ABC no Ambiente Acadmico: Proposta de um Modelo de Custeio Alavancagem da Margem de Contribuio Total com a Explorao do Recurso com Restrio de Capacidade (RRC) em uma Indstria Txtil Alinhamento Estratgico, Performance Balanceada e Valor

vila, Marcos G. Fernandes, Lincoln de A. Aguiar, Andson B. de Anlise Conceitual do Relacionamento entre Prticas de Contabilidade Frezatti, Fbio Gerencial e Poder Disciplinar Luz de Foucault e de Mintzberg Rezende, Amaury J. Frezatti, Fbio Junqueira, Emanuel R. Anlise Crtica da Contabilidade Gerencial no Brasil Sob A tica dos Professores de Ps-graduao Stricto Sensu da rea Nascimento, Artur R. do Relvas, Tnia R. S. Frezatti, Fbio Junqueira, Emanuel R. Anlise do Perfil de Planejamento Associado ao Ciclo de Vida Organizacional nas Empresas Brasileiras Nascimento, Artur R. do Relvas, Tnia R. S. Anlise dos impactos da implantao de ERP no desempenho de empresas Bezerra, Francisco A. catarinenses de capital aberto Luciani, Josiane C. J. Amal, Mohamed Anlise dos indicadores econmico-financeiros relevantes para avaliao Bastos, der C. setorial Hoeltgebaum, Marianne Silveira, Amlia Cosenza, Jos P. Anlise dos Problemas de Agncia nas Prticas de Preos de Transferncia Laurencel, Luiz da C. das Empresas Brasileiras Zardoya Alegra, Ana I. Z. Abrantes, Luiz A. Apurao do Custo por Aluno do Ensino de Graduao da Universidade Magalhes, Elenice M. de Federal de Viosa Magalhes, Elizete A. de Silveira, Suely de F. R. Aguiar, Andson B. de Gonzaga, Rosimeire P. Associao entre Sistemas de Incentivos Gerenciais e Utilizao de Prticas de Contabilidade Gerencial Nossa, Valcemiro Teixeira, Aridelmo J. C. Almeida, Lauro B. Atribuio de Finalidade s Prticas de Gesto de Custos: Estudo Emprico Sob a Perspectiva da Tipologia de Estratgias Genricas de Machado, Esmael A. Porter Panhoca, Luiz Balanced Scorecard Design Preferences According to Subjects Knowledge Porporato, Marcela and Expertise Frezatti, Fbio Balanced Scorecard e a Estrutura de Atributos da Contabilidade Gerencial: Junqueira, Emanuel R. uma Anlise no Ambiente Brasileiro Relvas, Tnia R. S. Balanced Scorecard em Hospitais: uma Avaliao das Crticas Associadas Correa, Marcos G. ao Modelo a Partir do Estudo de Caso em duas Organizaes Hospitalares Ferreira, Araceli C. de S. Brasileiras Prochnik, Victor Aquino, Andr C. B. de Causality in a performance measurement model: a case study in a Boya, Valria L. A. Brazilian power distribution company Cardoso, Ricardo L. Frezatti, Fbio Ciclo de Vida das Organizaes e a Contabilidade Gerencial Necyk, Geroge A. Souza, Bruno C. de Contabilidade Gerencial, Ciclo de Vida e Poder: Luz da Biopoltica de Barbosa, Renata V. do N. Foucault Santos, Rodrigo P. dos Azevedo, Odlia G. N. Contribuio ao Estudo dos Custos Indiretos na Indstria da Construo Pessoa, Maria N. M. Civil Santos, Sandra M. dos Tenrio, Jos N. B. Alocao de Custos Corporativos Indiretos em Empresas Brasileiras de Petrleo

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Werbin, Eliana M. Frezatti, Fbio Crticas ao Oramento: Problemas com o Artefato ou a No Utilizao de Junqueira, Emanuel R. uma Abordagem Abrangente de Anlise? Nascimento, Artur R. do Relvas, Tnia R. S. Almeida, Lauro B. Cultura Organizacional e Prticas Oramentrias: um Estudo Emprico nas Espejo, Mrcia M. dos S. B. Maiores Empresas do Sul do Brasil Tarifa, Marcelo R. Pires, Charline B. Custos na Prestao de Servios de Colheita Florestal: um Enfoque nas Silveira, Fabiana C. da S. Atividades Mecanizadas de Corte, Descasque e Extrao Souza, Marcos A. de Barreto, Kelly N. B. Decises Financeiras de Curto Prazo das Pequenas e Mdias Empresas Industriais: Um Estudo Exploratrio Machado, Mrcio A. V. Frezatti, Fbio Demandas Metodolgicas, Monoparadigma e o Desenvolvimento da Junqueira, Emanuel R. Contabilidade Gerencial Nascimento, Artur R. do Barbosa, Ana C. T. de A. M. Desempenho de Agncias Bancrias no Brasil: Aplicando Anlise Envoltria de Dados (dea) A Indicadores Relacionados s Perspectivas do Cavalcante, Glaydson T. Bsc Macedo, Marcelo A. da S. Guerreiro, Reinaldo Desenvolvimento de Modelo Conceitual de Sistemas de Custos - Um Enfoque Institucional Rocha, Welington Desenvolvimento de uma Abordagem Metodolgica para Construo de Painel de Controle Executivo, Utilizando os Conceitos do Balanced Scorecard e a Sistemtica de Indicadores da Teoria das Restries: Uma Aplicao para Atividade de Operadoras de Planos de Sade Discusso sobre a Controvrsia do Paradigma Econmico na Pesquisa Emprica em Contabilidade Gerencial Cevey, Mauricio de J. Rodrigues, Luis H.

Costos Pegadizos (Sticky Costs)

Albuquerque, Ktia S. L. de S. Gomes, Sonia M. da S. Silva, Franklin C. C. Domingos, Naira T. Efeito do Custo Perdido: A Influncia do Custo Perdido na Deciso de Silva, Csar A. T. Investimento Souza, Francisca A. de El alcance de los sistemas contables de gestin en las pyme: su impacto en Feliu, Vicente M. R. la eficiencia empresarial - estudio emprico en el sector de la madera y del Lavarda, Carlos E. F. mueble de la comunidad valenciana Palanca, Mercedes B. Feliu, Vicente M. R. El xito Del Cambio De Los SCG En Las PYME: Una Aplicacin Del Lavarda, Carlos E. F. Anlisis Envolvente De Datos Palanca, Mercedes B. Araujo, Adriana M. P. de Clemente, Ademir Estratgias e Prticas de Gesto de Custos: Investigao Emprica Na Indstria da Construo Civil do Estado do Paran Machado, Esmael A. Santos, Ademilson R. dos Estudo da Economia de Escala Atravs da Funo de Custo do Setor de Vendruscolo, Maria I. Telecomunicaes Mveis do Brasil Ps-Privatizaes Avelar, Ewerton A. Boina, Terence M. Estudo dos Processos de Estimao de Custos e Formao de Preos em Campos, Ricardo L. Empresas de Produo por Encomenda Freitas, Adriana G. de R. Oliveira, Bruno W. de Souza, Antnio A. de Fatores que Facilitam e Dificultam a Implantao do Balanced Scorecard: Castro, Miguel R. uma Experincia em Empresas Chilenas do Setor Vincola Rocha, Joseilton S. da

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Finalidade da Utilizao do Preo de Transferncia nas Maiores Indstrias Beuren, Ilse M. do Brasil Grunow, Alosio Fassina, Paulo H. Fuzzy Sets na Anlise da Liquidez de Empresas do Setor Eltrico Hein, Nelson Brasileiro Pinto, Juliana vila, Marcos G. Gerao e Gesto do Valor por Meio de Mtricas baseadas em Mltiplas Maia, Renata S. Perspectivas Rezende, Jos F. de C. Colodeti Filho, rico Gerenciamento de Preos em Empresas de Pequeno Porte por Meio do Custeio Varivel e do Mtodo de Monte Carlo Zuccolotto, Robson Gesto dos Custos e Benefcios do Certificado de Entidade Beneficente de Castro Neto, Jos L. de Assistncia Social em Instituies de Ensino Superior Leidens, Gilson L. Castro, Joo B. B. de Gesto Estratgica para Redes de Varejo Farmacutico: Um Modelo Santos, Neusa M. B. F. Fundamentado no Balanced Scorecard Santos, Roberto F. dos Impacto da No-Preservao Ambiental no Resultado de Uma Indstria Txtil da Regio Metropolitana de Natal Inovao nos Sistemas de Gesto de Desempenho das Empresas Sustentveis Institucionalizao de Hbitos e Rotinas na Contabilidade Gerencial em Indstrias de Mveis La implicacin de los indicadores de gestin en las facultades privadas de Brasil: la perspectiva de la teora de la contingencia Arajo, Aneide O. Ribeiro, Ricardo B. Barbieri, Jose C. Oliveira, Antonieta E. M. Beuren, Ilse M. Macohon, Edson R. Fagundes, Jair A. Feliu, Vicente M. R. Lavarda, Carlos E. F. Solver, Cristina C. Feliu, Vicente M. R. Lavarda, Carlos E. F. Palanca, Mercedes B. Sott, Valmir R.

La Institucionalizacin del Cambio en los Sistemas Contables de Gestin en Las Pequeas y Medianas Empresas Lucro Incremental e Programao Linear na Tomada de Decises em Ambiente de Produo Conjunta Management Accounting Change: A Model Based on Three Different Theoretical Frameworks

Meira, Juliana M. de Miranda, Luiz C. Wanderley, Cludio de A. Raimundini, Simone L. Silva, Fabrcia de F. da Modelagem do Custeio Baseado em Atividades para Farmcias Souza, Antnio A. de Hospitalares Souza, Natlia C. de Valverde, Eduardo T. Modelo de Alocao de Recursos Oramentrios Baseado em Desempenho Pires, Jos S. D. B. Acadmico para Universidades Pblicas Brasileiras Rosa, Paulo M. da Mudanas de Prticas de Contabilidade Gerencial Identificadas com Aplicao da Anlise de Discurso Crtica no RA de Empresa Beuren, Ilse M. Grande, Jefferson F.

Cardoso, Ricardo L. O Framing Effect em ambiente contbil: Uma explicao fundamentada na Mendona Neto, Octavio R. de Teoria dos Modelos Mentais Probabilsticos TMMP Oyadomari, Jos C. T. O Impacto dos Custos No-Gerenciveis na Determinao das Tarifas de Silva, Jos D. G. da Energia Eltrica Tavares, Adilson de L. O Planejamento Oramentrio como fator de Diferencial Competitivo nas Jorge, Jos L. Organizaes: um Estudo Realizado em uma Indstria do Segmento Lima, Mariomar de S. Eletroeletrnico

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Os Ativos Intangveis e sua Influncia no Valor Econmico e de Mercado da Empresa Para que Serve a Informao Contbil nas Micro e Pequenas Empresas?

Pesquisa sobre a percepo dos usurios dos mdulos contbil e fiscal de um sistema ERP para o setor de transporte rodovirio de cargas e passageiros

Polticas de Segurana Implantadas em Sistemas de Informao Contbil: Um Estudo em Cooperativas de Crdito do Estado de Minas Gerais

Posicionamento Estratgico e Prticas de Gesto de Custos: um Estudo da Indstria da Construo Civil no Estado do Paran

Preos de Transferncia e Avaliao de Desempenho: Uma Anlise em Cooperativas Agropecurias Paranaenses Processos de Persistncia e Mudana de Sistemas de Contabilidade Gerencial: Uma Anlise sob o Paradigma Institucional Proposta de modelo de sistema de custeio baseado em atividades para um abatedouro de aves

Proposta de Tratamento Abrangente dos Problemas Relacionados ao Oramento: Anlise Substantiva com Utilizao da Grounded Theory Proposta Modelar de Custos ABC na Definio do Custo-Alvo para Quantificar Ganhos e/ou Perdas na Cadeia Agronegocial Lctea Relao Dinmica Entre as Estratgias Competitivas e os Sistemas de Gesto de Custos: um Estudo de Caso

Moura e Silva, Silvio J. Robles Junior, Antonio Freire, Deivisson R. Miranda, Luiz C. Silva, Daniel J. C. da Cortes, Pedro L. Galegale, Napoleo V. Peleias, Ivam R. Trevizoli, Jos C. Andrade, Adlio C. de Colauto, Romualdo D. Pinheiro, Laura E. T. Sousa, Flvia C. A. Almeida, Lauro B. Espejo, Mrcia M. dos S. B. Machado, Esmael A. Nogueira, Daniel R. Pereira, Mariana de J. Zanolla, Erclio Almeida, Lauro B. Espejo, Mrcia M. dos S. B. Tarifa, Marcelo R. Vesco, Delci G. D. Aguiar, Andson B. de Guerreiro, Reinaldo Alcazar, Marcelo Rosa, Paulo M. da Silva, Almir T. da Frezatti, Fbio Junqueira, Emanuel R. Nascimento, Artur R. do Relvas, Tnia R. S. Pereira, Francisco I. Frega, Jos R. Lemos, Iomara S. Souza, Alceu Castro, Gisele de S. Cerqueira, Jos E. A. Pazos, Raquel B. Perobelli, Fernanda F. C. Alves, Tiago W. Borba, Gustavo S. de Mareth, Taciana Moraes, Marcelo B. da C. Nagano, Marcelo S. Domingos, Naira T. Silva, Csar A. T. Mendes, Alcindo C. A. Nossa, Valcemiro Zuccolotto, Robson Diehl, Carlos A.

Relao EVA-Estrutura de Capital: uma Anlise em Painel em Empresas Brasileiras do Setor de Siderurgia e Metalurgia

Simulao como Procedimento de Apoio a Gesto de Custos: um Estudo de Caso numa Instituio de Ensino Superior Sistemas de Informaes Contbeis: uma Comparao Entre as Partidas Dobradas e o Modelo REA Sunk cost e insistncia irracional: o comportamento face s decises de alocao de recursos Um Modelo de Simulao como Ferramenta de Planejamento na Bovinocultura de Corte Uma Estrutura Analtica para Identificao da Estratgia Praticada: um estudo aplicado em duas empresas de servios

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Guerreiro, Reinaldo Soutes, Dione O. Bezerra, Francisco A. Utilizao do Custeio ABC na Montagem de Sistema de Cobrana Interno Boff, Marines L. para os Departamentos de TI: Um Estudo de Caso em um Banco de Varejo Lourensi, Adriano Uma Investigao do Uso de Artefatos da Contabilidade Gerencial por Empresas Brasileiras

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