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SECRETARIA-GERAL DE CONTROLE EXTERNO

MANUAL DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

MAG/TCE-RJ

1 Edio 2010

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APRESENTAO

O presente trabalho consiste na elaborao da primeira verso do MANUAL DE


AUDITORIA GOVERNAMENTAL DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO MAG/TCE-RJ.

Este documento foi elaborado com o intuito de sistematizar conceitos e prticas a serem observados no controle externo do Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro - TCE-RJ, quando da realizao da auditoria governamental. Para a construo do presente trabalho, foram realizadas discusses tcnicas entre servidores envolvidos nas auditorias realizadas pelo TCE-RJ, objetivando a uniformizao de entendimentos e o aproveitamento de conhecimentos e experincias obtidas por todas as Subsecretarias vinculadas ao controle externo do Tribunal.

Devido variedade de informaes encontradas nas entidades jurisdicionadas, nenhuma metodologia de auditoria governamental pode atender completamente a todas as situaes existentes. So muitos os aspectos que iro influenciar o processo de avaliao das entidades jurisdicionadas, no se pretendendo, portanto, esgotar os assuntos relativos auditoria governamental, mas dar incio padronizao e aperfeioamento, junto ao corpo tcnico vinculado ao controle externo no TCE-RJ, das terminologias e procedimentos necessrios sua execuo, atendendo, desse modo, aos objetivos previstos no Plano Estratgico 2008-2011.

A atualizao do contedo do presente Manual ir ocorrer sempre que preciso, a fim de melhor atender s necessidades da Instituio, em especial dos servidores que atuam em auditoria governamental, sendo a participao do corpo tcnico do TCE-RJ imprescindvel para o seu constante aperfeioamento.

Dentro deste esprito se insere a elaborao do MANUAL DE AUDITORIA


GOVERNAMENTAL DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO - MAG/TCE-RJ.

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TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO MANUAL DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL

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SUMRIO
APRESENTAO CAPTULO 1 DO MANUAL SEO A - BASE DE REFERNCIA SEO B - OBJETIVO GERAL SEO C - OBJETIVOS ESPECFICOS SEO D - APLICAO SEO E - RELACIONAMENTOS E RESPONSABILIDADES CAPTULO 2 DOS ASPECTOS GERAIS SEO A - OBJETOS DE FISCALIZAO SEO B - AUDITORIA GOVERNAMENTAL CAPTULO 3 DO AUDITOR SEO A - TICA E CONDUTA DO AUDITOR SEO B - EQUIPE DE AUDITORIA SEO C - SUPERVISO DA AUDITORIA SEO D - PRERROGATIVAS DO AUDITOR CAPTULO 4 DA AUDITORIA SEO A - CONSIDERAES GERAIS SEO B - PAPIS DE TRABALHO SEO C - PROCEDIMENTOS GERAIS Subseo I - Reunio de abertura Subseo II - Requisio e recebimento de documentos e informaes Subseo III - Avaliao dos controles internos Subseo IV - Solicitaes prvias SEO D - PROCEDIMENTOS E TCNICAS DE AUDITORIA SEO E - EVIDNCIAS E ACHADOS DE AUDITORIA SEO F - RELATRIO DE AUDITORIA 10 11 13 13 13 14 14 15 18 20 7 8 9 10 10 5 6 7 3 3 3 4 4 5 2 3

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CAPTULO 5 DAS AUDITORIAS DE CONFORMIDADE SEO A - ASPECTOS GERAIS SEO B - FASES DA AUDITORIA DE CONFORMIDADE Subseo I - Planejamento e Plano de Auditoria Subseo II - Execuo da auditoria Subseo III - Relatrio de Auditoria CAPTULO 6 DAS AUDITORIAS OPERACIONAIS SEO A - ASPECTOS GERAIS SEO B - FASES DA AUDITORIA OPERACIONAL Subseo I - Seleo Subseo II - Estudo de viabilidade Subseo III - Planejamento Subseo IV - Execuo Subseo V - Comentrios do gestor Subseo VI - Relatrio de auditoria Subseo VII - Apreciao Subseo VIII - Divulgao Subseo IX - Plano de ao Subseo X - Monitoramento CAPTULO 7 DOS DEMAIS INSTRUMENTOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL SEO A - INSPEO SEO B - LEVANTAMENTO SEO C - MONITORAMENTO SEO D - ACOMPANHAMENTO CAPTULO 8 DO PLANEJAMENTO ANUAL DAS ATIVIDADES BIBLIOGRAFIA

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CAPTULO 1 DO MANUAL SEO A BASE DE REFERNCIA

As normas relacionadas a seguir constituem prescries para este MANUAL, estando indicadas as verses que estavam em vigor no momento desta publicao. Devem ser observadas as edies mais recentes: BRASIL. Constituio da Repblica Federativa (1988). Considerando at a Emenda Constitucional n 58, 2009.

RIO DE JANEIRO (Estado). Constituio do Estado do Rio de Janeiro (1989). Considerando at a Emenda Constitucional n 42, 2009.

RIO DE JANEIRO (Estado). Lei Complementar n 63, de 1 de agosto de 1990. Lei Orgnica do Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro.

TCE-RJ - TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. Ato Normativo n 80, de 3 de maro de 2005.

TCE-RJ - TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. Regimento Interno. Deliberao n 167, de 10 de dezembro de 1992.

SEO B OBJETIVO GERAL

1. O objetivo geral deste MANUAL estabelecer diretrizes bsicas para a definio de procedimentos e prticas de auditoria governamental pelo Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro - TCE-RJ, nas suas diversas reas de atuao.

SEO C OBJETIVOS ESPECFICOS

2. So objetivos especficos deste MANUAL: 2.1. Disseminar internamente, nas Subsecretarias vinculadas SGE, e externamente, para os diversos rgos e entidades da Administrao Pblica e para a sociedade em geral, a forma de atuao do TCE-RJ quando da realizao da auditoria governamental.

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2.2. Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia utilizada pelo TCE-RJ nas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos relacionados auditoria governamental. 2.3. Servir de instrumento de ensino, desenvolvimento, aperfeioamento e capacitao do auditor do TCE-RJ. 2.4. Melhorar a comunicao entre os auditores do TCE-RJ e destes com os auditores externos, auditores internos, consultores, especialistas, com os gestores e servidores dos entes controlados, com o Poder Legislativo e com a sociedade em geral. 2.5. Estimular o desenvolvimento da qualidade dos trabalhos de auditoria governamental produzidos pelo TCE-RJ e da produtividade dos seus profissionais.

SEO D APLICAO

3. As disposies e orientaes contidas neste MANUAL so aplicveis s auditorias de conformidade, auditorias operacionais, inspees, levantamentos, monitoramentos e acompanhamentos executados pelo TCE-RJ nos rgos da administrao direta e indireta do Estado e municpios jurisdicionados.

SEO E RELACIONAMENTOS E RESPONSABILIDADES

4. Relacionam-se a este MANUAL: 4.1. os Guias Gerais (GG): estabelecem instrues gerais relativas aplicao das diretrizes previstas no presente documento. Sero elaborados e atualizados pela SGE e observados por todas as Subsecretarias a ela vinculadas. Esto vinculados aos GG os seguintes documentos, tambm elaborados e atualizados pela SGE: 4.1.1. os Modelos Gerais (MG), destinados a padronizar os documentos e papis de trabalho comuns s auditorias governamentais realizadas por todos os setores da SGE. 4.2. os Guias Especficos (GE): estabelecem orientaes especficas visando aplicao das diretrizes gerais estabelecidas pelo presente documento, bem como pelos GG. Sero elaborados e atualizados pelas Subsecretarias e observados por todas as Inspetorias/Coordenadorias correspondentes. Esto vinculados aos GE os seguintes documentos, tambm elaborados e atualizados pelas Subsecretarias:

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4.2.1. os Procedimentos Especficos (PE), destinados a padronizar os procedimentos aplicveis nas auditorias governamentais realizadas no mbito das Inspetorias/Coordenadorias vinculadas s Subsecretarias; 4.2.2. os Modelos Especficos (ME), destinados a padronizar documentos e papis de trabalho adotados por Inspetorias/Coordenadorias vinculadas s Subsecretarias. 5. A responsabilidade pelo controle das verses deste MANUAL, das GG, GE, PE, ME, bem como o arquivamento e emisso de cpias, da Coordenadoria de Organizao e Procedimentos - CAP.

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MODELOS GERAIS (MG)

GUIAS GERAIS (GG)

GUIAS ESPECFICOS (GE)

PROCEDIMENTOS ESPECFICOS (PE)

MODELOS ESPECFICOS (ME)

Figura 1. Relacionamentos entre documentos do MANUAL DE AUDITORIA DE GOVERNAMENTAL DO TCE-RJ.

CAPTULO 2 DOS ASPECTOS GERAIS SEO A OBJETOS DE FISCALIZAO

6. O Tribunal de Contas do Estado do Rio de Janeiro - TCE-RJ exerce a fiscalizao de rgos, entidades e de responsveis por bens e dinheiros pblicos da administrao direta e indireta do Estado e de municpios jurisdicionados, no que tange: 6.1. aos aspectos contbeis, financeiros, oramentrios, patrimoniais e operacionais; 6.2. gesto de pessoal; 6.3. aplicao das subvenes, e 6.4. arrecadao ou renncia de receitas.
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SEO B AUDITORIA GOVERNAMENTAL

7. Para os efeitos deste MANUAL, a Auditoria Governamental realizada pelo Tribunal tem como objetivo controlar a legalidade, a legitimidade, a adequao dos sistemas de controles internos e, ainda, a apurao dos resultados obtidos quanto aos aspectos da economicidade, eficincia, eficcia e efetividade da aplicao dos recursos pblicos.

8. So instrumentos de Auditoria Governamental adotados pelo TCE-RJ: 8.1. Auditoria de conformidade, quando o objetivo for examinar a legalidade, legitimidade e economicidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio, patrimonial e operacional; 8.2. Auditoria operacional, quando o objetivo for avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade dos atos praticados; 8.3. Inspeo, realizada sempre que houver necessidade de verificar, in loco, dentre outras questes especficas: 8.3.1. a execuo de contratos; 8.3.2. os pontos duvidosos ou omisses em processo em trnsito no Tribunal, ou 8.3.3. o objeto de denncias ou representaes. 8.4. Levantamento, utilizado para: 8.4.1. conhecer a organizao e/ou funcionamento dos rgos e entidades da administrao direta, indireta e fundacional dos poderes do Estado e dos municpios, incluindo fundos e demais instituies que lhe sejam jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais no que se refere aos aspectos contbil, financeiro, oramentrio, patrimonial, operacional e de pessoal; 8.4.2. identificar objetos e instrumentos de auditorias governamentais, e/ou 8.4.3. avaliar a viabilidade da realizao de auditorias governamentais. 8.5. Monitoramento, utilizado para verificar o cumprimento de suas determinaes ou recomendaes e os resultados delas advindos, e 8.6. Acompanhamento, utilizado, ao longo de um perodo predeterminado, para o controle seletivo e concomitante das atividades executadas pelo rgo/entidade jurisdicionado.

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9. Quanto forma de autorizao, a Auditoria Governamental realizada pelo TCE-RJ pode ser: 9.1. Ordinria, quando autorizada pelo Presidente, contemplada em programa elaborado pelo Secretrio-Geral de Controle Externo conforme critrios prprios de seleo; 9.2. Especial, quando autorizada pelo Presidente a partir de solicitao, em cada caso, de Conselheiro ou do representante do Ministrio Pblico, ou ainda, do Secretrio-Geral de Controle Externo, ou 9.3. Extraordinria, quando determinada, em cada caso, pelo Plenrio do Tribunal. 10. O resultado das auditorias governamentais, independente de outras proposies e decises plenrias, dever subsidiar o exame da prestao de contas do ordenador de despesas e demais responsveis, nos termos da legislao em vigor.

CAPTULO 3 DO AUDITOR SEO A TICA E CONDUTA DO AUDITOR

11. Define-se o auditor como o servidor designado pela Presidncia do TCE-RJ para proceder auditoria governamental. 12. No exerccio de suas funes de controle externo, o auditor dever: 12.1. manter atitude de independncia em relao unidade auditada; 12.2. manter atitude de serenidade e comportar-se de maneira compatvel com o exerccio da funo pblica; 12.3. manter atitude de imparcialidade, de modo a no distorcer os objetivos de seus trabalhos, abstendo-se de emitir opinio1 preconcebida ou tendenciosa induzida por convices polticas ou de qualquer outra natureza; 12.4. guardar sigilo sobre dados e informaes de natureza confidencial, cuja divulgao possa comprometer a imagem de pessoas e/ou os resultados dos trabalhos realizados; 12.5. zelar para que pessoas no autorizadas no tenham acesso aos papis de trabalho em que se registram as informaes referentes a trabalhos de auditoria;

As concluses de um auditor como resultado do seu trabalho de auditoria.


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12.6. buscar permanente aprimoramento profissional, mantendo-se atualizado quanto a novas tcnicas e instrumentos de trabalho relativos sua rea de atuao; 12.7. possuir conhecimento da finalidade, extenso e profundidade do trabalho a realizar; 12.8. esclarecer, sempre que possvel, todas as dvidas durante a realizao da auditoria e, se necessrio, solicitar documentao adicional, informao complementar ou entrar em contato com sua respectiva Inspetoria/Coordenadoria; 12.9. ser corts com o auditado, sem, contudo, abrir mo das prerrogativas da funo; 12.10. recusar favores ou concesses das pessoas pertencentes direta ou indiretamente aos rgos ou entidades; 12.11. formalizar as solicitaes e respectivas respostas sempre que necessrio, e 12.12. emitir opinies sobre documentos ou situaes examinadas apoiando-se em fatos e evidncias que permitam o convencimento razovel da realidade ou a veracidade dos fatos.

SEO B EQUIPE DE AUDITORIA

13. A Equipe de Auditoria deve ter treinamento tcnico e experincia suficientes para obter as evidncias necessrias e formular concluses e recomendaes pertinentes. 14. recomendvel que pelo menos um dos membros responsveis pelo planejamento da auditoria participe da Equipe responsvel por sua execuo. 15. A indicao da Equipe ser efetuada pelo titular da Inspetoria ou Coordenadoria. 15.1. Caso a auditoria seja realizada por servidores de mais de uma Inspetoria ou Coordenadoria, os seus titulares indicaro os servidores de sua respectiva unidade. 16. A designao da equipe de auditoria ser formalizada por meio de Ofcio de Apresentao expedido pelo Presidente do TCE-RJ. 16.1. O Ofcio de Apresentao o instrumento hbil destinado a apresentar a Equipe de Auditoria ao rgo auditado.

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17. Mediante autorizao do Presidente do TCE-RJ, a qualquer tempo poder haver acrscimos ou substituies de servidores da Equipe de Auditoria, desde que apresentadas justificativas pelo titular da Inspetoria/Coordenadoria. SEO C SUPERVISO DA AUDITORIA 18. Superviso de auditoria refere-se a processo contnuo que tem o objetivo de zelar pela qualidade e eficincia da auditoria, alcanando todas as suas etapas e as atividades da Equipe de Auditoria. 19. A superviso da auditoria abrange: 19.1. o acompanhamento do cumprimento do Plano Anual de Atividades de Auditoria Governamental; 19.2. o planejamento da auditoria; 19.3. a aplicao de procedimentos e tcnicas de auditoria; 19.4. o cumprimento das normas de auditoria; 19.5. a confeco dos papis de trabalho; 19.6. a avaliao da consistncia das informaes levantadas e das concluses; 19.7. a observncia dos objetivos da auditoria; 19.8. a elaborao do Relatrio de Auditoria, e 19.9. a realizao concomitante do controle de qualidade da auditoria. 20. O grau de intensidade da superviso est diretamente relacionado aos seguintes fatores: 20.1. conhecimento e capacidade profissional dos membros da Equipe de Auditoria; 20.2. o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos, e 20.3. o alcance de provveis impropriedades ou irregularidades que possam ser detectadas no rgo/entidade examinada. 21. Caso esteja envolvida na auditoria mais de uma Inspetoria/Coordenadoria, a superviso ser realizada por aquela qual a matria principal esteja vinculada, conforme Ato Normativo do TCE-RJ. 22. A Inspetoria/Coordenadoria qual a matria principal no esteja vinculada dever contribuir na superviso, nas questes relativas s suas atribuies. 23. No exerccio da superviso, a qualquer tempo, o supervisor poder acompanhar a Equipe de Auditoria nos trabalhos de campo realizados.
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SEO D PRERROGATIVAS DO AUDITOR

24. No desempenho de suas atividades, o auditor: 24.1. ter livre ingresso no rgo auditado e acesso a todos os documentos e informaes necessrios realizao de seu trabalho, inclusive, para consulta a sistemas eletrnicos de processamento de dados; 24.2. poder solicitar, alm de documentos e informaes prvias, a disponibilizao de ambiente reservado e seguro para a instalao da Equipe, acesso a telefone para contato com a sede do TCE-RJ, senha para consulta aos sistemas informatizados, designao de uma pessoa de contato do rgo/entidade para a entrega dos documentos necessrios auditoria, bem como a centralizao, em um nico setor, da entrega do que for solicitado; 24.3. poder solicitar orientaes ao seu supervisor em quaisquer etapas da auditoria, e 24.4. solicitar proteo em caso de ameaas a sua integridade fsica, decorrentes dos trabalhos de auditoria.

CAPTULO 4 DA AUDITORIA SEO A CONSIDERAES GERAIS 25. As auditorias devem ser planejadas de modo a garantir sua qualidade e executadas de forma econmica, eficiente, eficaz e oportuna. 26. A viso antecipada dos objetivos a serem alcanados e dos resultados a serem obtidos so fatores fundamentais para o sucesso da auditoria, orientando a estruturao das atividades e a definio dos recursos necessrios, como a formao da Equipe (tamanho e especialidades). 27. O planejamento da auditoria deve: 27.1. identificar aspectos importantes no campo de atuao da entidade auditada, para determinar a relevncia das questes a serem estudadas; 27.2. considerar a forma e o contedo dos relatrios de auditoria, para adequar os assuntos a serem examinados aos modelos em vigor; 27.3. considerar os objetivos da auditoria e os procedimentos de verificao necessrios para alcan-los, para determinar o mtodo de auditoria mais adequado; 27.4. identificar os principais sistemas de controle do rgo/entidade, avaliando-os previamente para descobrir seus pontos fortes e fracos;
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27.5. realizar um exame para verificar se foram tomadas providncias adequadas com relao a constataes e recomendaes de auditoria comunicadas anteriormente; 27.6. reunir a documentao apropriada referente ao plano de auditoria proposto, e 27.7. considerar a amplitude do objeto a ser auditado, solicitando o apoio de outras Inspetorias/Coordenadorias sempre que necessrio. 28. O tempo disponvel para a fase de planejamento e execuo deve ser suficiente para a consecuo dos objetivos, garantindo, em especial: 28.1. nvel de detalhamento suficiente, de modo a maximizar os benefcios da auditoria; 28.2. obteno e anlise das informaes disponveis e necessrias sobre o objeto auditado, inclusive quanto aos sistemas informatizados e aos controles internos a ele associados; 28.3. suficiente discusso, no mbito da Equipe de Auditoria e entre esta e o supervisor, a respeito da definio do escopo, dos procedimentos e tcnicas a serem utilizados, e 28.4. teste e reviso dos formulrios, questionrios e roteiros de entrevista, a serem utilizados na fase de execuo; 28.5. obteno das evidncias necessrias a fundamentar a opinio do auditor. SEO B PAPIS DE TRABALHO 29. Papis de trabalho so os documentos que constituem o suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo auditor relacionados a auditoria, contendo o registro das informaes utilizadas, das verificaes a que procedeu e das concluses a que chegou, incluindo a fundamentao e o alcance do planejamento, do trabalho executado e das constataes da auditoria. 29.1. Os papis de trabalho no podem ser confundidos com simples cpias de documentos. necessrio que sobre as cpias existam observaes, anotaes, demonstraes, vistos e o que mais couber para sua correlao com o relatrio e pronta localizao nos arquivos para serem considerados papis de trabalho. 30. Os papis de trabalho tm as seguintes finalidades: 30.1. confirmar e fundamentar as opinies e relatrios do auditor; 30.2. aumentar a eficincia e a eficcia da auditoria; 30.3. servir como fonte de informaes para preparar relatrios ou para responder a consultas da entidade auditada ou de quaisquer outros interessados;
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30.4 servir como prova da observncia s normas de auditoria por parte do auditor; 30.5. facilitar o planejamento e a superviso; 30.6. contribuir para o desenvolvimento profissional do auditor; 30.7. ajudar a garantir a execuo satisfatria das tarefas delegadas, e 30.8. proporcionar provas do trabalho realizado para futuras referncias. 31. Os papis de trabalho devem ser suficientemente detalhados para permitir a um auditor experiente, sem prvio envolvimento na auditoria, verificar, posteriormente, o trabalho realizado para fundamentar as concluses. 32. Os papis de trabalho devem ser elaborados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer s necessidades do auditor para cada auditoria. 33. So tipos de papis de trabalho: 33.1. os preparados pelo auditor; 33.2. os preparados pelo auditado; 33.3. documentos originais ou cpias, e 33.4 cartas de confirmao de terceiros. 34. Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos: 34.1. devem ser concisos, transmitindo o mximo de informaes com o mnimo de palavras; 34.2. devem ser objetivos, concentrando-se no que relevante e suficiente para transmitir a ideia; 34.3. devem ser apresentados de forma lgica, em uma ordem de raciocnio que conduza a uma concluso, e 34.4. devem apresentar informaes completas, contendo todas as informaes julgadas necessrias para fundamentar a opinio do auditor, no desenvolvimento do relatrio e na sua concluso. 35. Os papis de trabalho so classificados segundo a natureza da informao que contm e o seu respectivo arquivamento em: 35.1. permanentes, caso sejam utilizados por mais de um perodo (mantidos em constante atualizao nos perodos seguintes) e cujas informaes estejam relacionadas com a organizao e atividades da entidade. Exemplos: constituio legal, cpias dos principais contratos, lista de responsveis e plano de contas, ou 35.2. correntes, quando contm as informaes relacionadas com o tipo e a forma de auditoria em execuo, devendo sempre conter os objetivos do exame, comentrios sobre as falhas, detalhes dos testes efetuados e a concluso do auditor.
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SEO C PROCEDIMENTOS GERAIS Subseo I Reunio de Abertura

36. A Reunio de Abertura visa apresentar ao auditado, em linhas gerais, o objetivo do trabalho a ser executado e solicitar o apoio necessrio ao bom desempenho das atividades que sero desenvolvidas, ocasio em que ser entregue o Ofcio de Apresentao. 37. A Equipe de Auditoria deve preservar o sigilo de eventuais denncias a serem investigadas em campo e de outras informaes que possam prejudicar o resultado da auditoria.

Subseo II Requisio e Recebimento de Documentos e Informaes

38. A requisio de documentos e informaes, durante o perodo de auditoria, dever fixar prazo para seu atendimento, desde que no comprometa o prazo de execuo. 38.1. Dever ser adotado Modelo Geral de Termo de Solicitao e de Termo de Reiterao de documentos e informaes. 38.2. O Termo de Solicitao e o de Termo de Reiterao de documentos e informaes devero ser entregues mediante atestado de recebimento ou protocolo interno do rgo e constituiro papel de trabalho da auditoria. 39. recomendvel que a Equipe de Auditoria solicite ao auditado que relacione os documentos apresentados aos respectivos itens do Termo de Solicitao a que se referem.

40. Quando do recebimento dos documentos, o auditor dever verificar: 40.1. tratando-se de cpias, se esto legveis e autenticadas; 40.2. tratando-se de documentos originais, se esto legveis, datados e assinados.

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41.Conforme a natureza dos documentos fornecidos, a assinatura e a autenticao a que se refere o item anterior podero ser substitudas por rubrica feita de maneira aleatria pelo auditado, mas sempre de forma e quantidade razoveis, objetivando demonstrar a autenticidade de toda a documentao apresentada. 42. Os documentos e informaes que forem entregues por meios no impressos (CD-ROM, DVD-ROM, entre outros) devero ser acompanhados de memorando ou ofcio, detalhando suficientemente o seu contedo, o que no dispensa a rubrica nos prprios CD-ROM e DVD-ROM, que devero ser entregues finalizados. Subseo III Avaliao dos controles internos 43. A avaliao dos controles internos do rgo/entidade visa fixar a extenso e a profundidade dos trabalhos previstos no Plano de Auditoria, com base no risco envolvido na auditoria, a partir do grau de confiana que pode ser depositado nesses controles. 43.1. Controles internos consistem nas atividades, planos, mtodos e procedimentos utilizados pelo prprio rgo/entidade de modo a garantir que os seus objetivos institucionais e/ou operacionais sejam alcanados. 43.2. A avaliao de controles internos engloba a verificao da correta aplicao dos controles estabelecidos e a identificao das falhas existentes. 43.3. Os elementos caractersticos dos controles internos a serem avaliados por cada Inspetoria/Coordenadoria sero objeto de Guias Especficos (GE), elaborados com base no respectivo Guia Geral (GG). Subseo IV Solicitaes prvias 44. A critrio da Inspetoria/Coordenadoria, poder ser solicitado o encaminhamento, com a antecedncia necessria, do Ofcio de Comunicao de Auditoria ao dirigente do rgo/entidade, com a finalidade de informar a data prevista para apresentao da Equipe ao rgo/entidade e o nmero do processo que lhe deu origem. 44.1. Quando for o caso, podero ser solicitados previamente documentos e informaes, disponibilizao de ambiente reservado e seguro para a instalao da Equipe, senha para consulta aos sistemas informatizados e designao de uma pessoa de contato para a entrega de documentos. 45. A entrega do Ofcio de Comunicao de Auditoria no suprir a entrega do Ofcio de Apresentao na data de incio da auditoria. 46. O Ofcio de Comunicao de Auditoria poder se entregue por fax, e-mail ou pessoalmente, com antecedncia, sendo o original entregue na apresentao da Equipe.
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SEO D PROCEDIMENTOS E TCNICAS DE AUDITORIA 47. A aplicao de procedimentos e tcnicas de auditoria visa obteno de evidncias de auditoria, constituindo-se de investigaes tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da opinio do auditor. 47.1. Procedimento de auditoria constitui-se de verificaes previstas no Plano de Auditoria visando obter evidncias ou provas suficientes e adequadas quanto ao atendimento dos critrios de auditoria. 47.2. Os procedimentos de auditoria podem abranger testes de observncia e testes substantivos: 47.2.1. Os testes de observncia visam determinar o grau de confiana dos controles internos estabelecidos pela Administrao, verificando o seu adequado funcionamento; 47.2.2. Os testes substantivos tm o objetivo de comprovar a validade dos dados produzidos pelos sistemas contbil e/ou administrativos da entidade, tomando como referncia os critrios aplicveis ao objeto auditado. 47.3. A aplicao dos testes de observncia e substantivos por cada Coordenadoria/Inspetoria ser objeto de Guias Especficos (GE), Procedimentos Especficos (PE) ou Modelos Especficos (ME), quando couber. 47.4. Tcnicas de auditoria so ferramentas operacionais de que se serve o auditor para a obteno de evidncias. 47.5. De modo a evitar o desperdcio de recursos humanos e de tempo, necessrio observar a aplicabilidade de cada tcnica de auditoria, conforme cada caso. 47.6. A aplicao das tcnicas de auditoria por cada Coordenadoria/Inspetoria ser objeto de Guias Especficos (GE), Procedimentos Especficos (PE) e Modelos Especficos (ME), quando couber. 47.7. As tcnicas de auditoria podem abranger: 47.7.1. Exames fsicos; 47.7.2. Confirmao com terceiros (ou circularizao); 47.7.3. Exame da documentao original; 47.7.4. Conferncia de somas e clculos; 47.7.5. Exame dos lanamentos contbeis; 47.7.6. Entrevista; 47.7.7. Exame de livros e registros auxiliares; 47.7.8. Correlao das informaes obtidas; 47.7.9. Observao direta das atividades, e 47.7.10. Amostragem.
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47.8. Exames Fsicos consistem na tcnica de auditoria efetuada in loco, permitindo ao auditor formar opinio quanto existncia fsica do objeto ou item a ser examinado. 47.8.1. O exame fsico possui as seguintes caractersticas: 47.8.1.1. Existncia fsica: comprovao visual da existncia do item; 47.8.1.2. Autenticidade: discernimento da fidedignidade do item; 47.8.1.3. Quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica; 47.8.1.4. Qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto examinado permanece em perfeitas condies de uso. 47.9. Confirmao com terceiros (ou circularizao) a tcnica utilizada pelo auditor para a obteno de declarao formal e independente de pessoas no ligadas entidade ou rgo auditado. 47.10. Exame da documentao original a tcnica adotada para as transaes ou operaes que, por exigncias legais, comerciais ou de controle, devem estar respaldadas em documentos originais. 47.10.1. Para a tcnica de exame da documentao original, os documentos devero atender s seguintes condies: 47.10.1.1. Autenticidade: a documentao deve ser fidedigna e merecedora de crdito; 47.10.1.2. Normalidade: a transao deve se referir operao normal e estar de acordo com os objetivos da entidade; 47.10.1.3. Aprovao: a operao e os documentos devem estar aprovados por pessoa autorizada, e 47.10.1.4. Registro: o registro das operaes deve ser adequado e a documentao deve ser hbil, devendo haver, tambm, correspondncia contbil e fiscal, dentre outras. 47.11.Conferncia de somas e clculos a tcnica utilizada pelo auditor com o objetivo de verificar a exatido dos valores presentes nos diversos documentos examinados, tais como nas demonstraes financeiras, fichas de controle de estoque, planilhas de medies, folhas de pagamento e outros elementos, conforme o assunto objeto dos exames. 47.12. Exame dos lanamentos contbeis a tcnica de auditoria usada para a constatao da veracidade das informaes contbeis e fiscais, dentre outras, alm de possibilitar levantamentos especficos nas anlises, composio de saldos e conciliaes. 47.13. Entrevista a tcnica de coleta de informaes junto a pessoas conhecedoras de situaes de interesse para o auditor.

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47.13.1. A entrevista deve ser conduzida de forma produtiva, observando os seguintes aspectos: 47.13.1.1. O auditor deve identificar-se adequadamente ao entrevistado e explicar o propsito de sua entrevista, de modo a esclarecer eventuais dvidas; 47.13.1.2. A sua postura deve ser exclusivamente a de buscar informaes, no estimulando o debate e as contra-argumentaes, a fim de que o entrevistado coopere com o trabalho; 47.13.1.3. conveniente que o nmero de entrevistadores seja de, no mnimo, dois auditores, evitando-se, porm, o excesso, de modo a no colocar o entrevistado na defensiva, prejudicando a qualidade das informaes prestadas; 47.13.1.4. O auditor deve ter em mente que a informao representa somente uma opinio ou um dado que precisa ser respaldado por outros documentos, de modo a assegurar a sua confiabilidade, ainda que confirmada por escrito pela pessoa entrevistada; 47.13.1.5. Caso a opinio do entrevistado seja relevante e colabore com outras evidncias j detectadas, deve ser relatada a fim de subsidiar as concluses a serem formuladas; 47.13.1.6. Ao trmino da entrevista, o auditor deve resumir para o entrevistado as informaes relevantes, possibilitando o levantamento de outras consideradas pertinentes, comunicando-lhe a interpretao feita pelo entrevistador; 47.13.1.7. Aps a redao da entrevista, deve-se solicitar aos entrevistados, sempre evitando causar constrangimento, algum tipo de confirmao escrita sobre a informao verbal, a no ser que esta seja suficiente por ter sido respaldada por outras evidncias. Tal confirmao protege o auditor em caso de eventual controvrsia e no anula a necessidade de verificar a informao por outros meios. 47.14. Exame de livros e registros auxiliares a tcnica para a verificao da fidedignidade dos registros que do suporte ao registro principal. 47.14.1. O uso dessa tcnica deve sempre ser conjugado com o de outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal. 47.15. Correlao entre as informaes obtidas a tcnica destinada a verificar a correlao entre as informaes das diversas reas de controle do auditado. 47.16. Observao direta das atividades a tcnica utilizada para identificar, visualmente, erros, problemas ou deficincias em determinado processo ou operao. 47.16.1. Visando ao melhor aproveitamento da tcnica de observao direta, o auditor deve ter experincia e conhecimentos adequados, bem como argcia desenvolvida.

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47.17. A Amostragem2 em auditoria empregada para obter informao sobre um todo (populao), quando s seria vivel ou recomendvel o exame de uma parte dos elementos desse todo (amostra). 47.17.1. Em auditoria, comumente so aplicados os mtodos da Amostragem Estatstica (ou Probabilstica) e da Amostragem por Julgamento (ou No Probabilstica). 47.17.2. A Amostragem Estatstica (ou Probabilstica) baseia-se em critrios matemticos e exige que a amostra selecionada apresente um comportamento mensurvel em termos das leis de probabilidade. Quando um teste de auditoria baseado nela, seu resultado pode ser representativo da situao da populao da qual foi extrada a amostra, dentro de um grau de confiana estipulado. 47.17.3. A Amostragem por Julgamento (ou No Probabilstica) baseia-se em critrios pessoais decorrentes da experincia profissional do auditor e do seu conhecimento do setor em exame. 47.17.4. A seleo da amostra, por qualquer mtodo, obedece s seguintes fases: 47.17.4.1. Quantificao da amostra, dimensionada em funo dos controles internos existentes na organizao auditada e dos objetivos da auditoria; 47.17. 4.2. Seleo e identificao da amostra; 47.17.4.3. Seleo de procedimentos de auditoria aplicveis amostra, e 47.17.4.5. Avaliao dos resultados da amostra. SEO E EVIDNCIAS E ACHADOS DE AUDITORIA 48. Evidncias de auditoria so o conjunto de fatos comprovados, suficientes e competentes, obtidos com a aplicao dos procedimentos de auditoria de modo a documentar os achados e respaldar as opinies e concluses do auditor. 48.1. As constataes, concluses e recomendaes de auditoria devem basear-se em evidncias de auditoria. 48.2. Quando for conveniente, o auditor deve escolher cuidadosamente as tcnicas de compilao de dados e de amostragem. 48.3. Quando dados obtidos por meio de sistemas computadorizados constiturem parte importante da auditoria e sua confiabilidade for essencial para o alcance dos objetivos pretendidos, os auditores precisam certificar-se de sua fidedignidade e pertinncia. 49. Os auditores devem ter conhecimento adequado das tcnicas e procedimentos de auditoria para obter suas evidncias de auditoria.
Como subsdio aplicao s tcnicas de amostragem em auditoria, podem ser utilizadas as orientaes constantes da NBC T 11.11 - Amostragem, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.012/05.
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50. Os auditores devem verificar se as tcnicas usadas so suficientes para detectar adequadamente todos os erros e irregularidades quantitativamente e qualitativamente relevantes. 51. A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar em conta a qualidade das evidncias de auditoria a serem obtidas, as quais devem ser adequadas, pertinentes e razoveis. 52. As evidncias devem ser inseridas no processo administrativo relativo ao relatrio de auditoria, em volumes cuja quantidade mxima de folhas dever observar a legislao interna do TCE-RJ. 53. Achados de auditoria so fatos relevantes que representam desvios de normas e/ou procedimentos, e cuja constatao decorre do processo de verificao e anlise realizada pela auditoria, na fase de execuo dos trabalhos. 54. So requisitos bsicos de um achado de auditoria: 54.1. o carter de anormalidade, que diz respeito fuga aos preceitos tcnicos e legais aplicveis aos fatos e atos inerentes gesto de recursos pblicos; 54.2. a relevncia do fato, que diz respeito ao grau de influncia que ele pode ter no resultado final da auditoria (o fato, portanto, deve ser relevante para que merea ser relatado); 54.3. a fundamentao das evidncias juntadas ao relatrio; 54.4. a suficincia de elementos para respaldar as concluses resultantes (o trabalho deve resultar em uma base slida s determinaes, recomendaes e concluses); 54.5. a capacidade de convencimento em relao daqueles que no participaram da auditoria, e 54.6. a objetividade em sua forma de apresentao. 55. Os achados de auditoria devem possuir como atributos: 55.1. Condio: a prpria existncia do achado, determinada e documentada durante a fase de execuo da auditoria. Reflete o grau em que os critrios esto sendo atingidos; 55.2. Critrio: a norma adotada, pela qual o auditor mede a condio deficiente. So as metas que a entidade est tentando atingir ou as normas relacionadas com o atingimento das metas; 55.2.1. Em auditoria de conformidade, os critrios so as prprias leis ou normas e os princpios de contabilidade usados como parmetros pelo auditor para aferio do grau de fidedignidade e/ou confiabilidade das demonstraes financeiras apresentadas; 55.2.2. Em auditoria operacional, o desenvolvimento de critrios para mensurar o desempenho pode levar em conta os objetivos da organizao a ser auditada, o desempenho de organizaes de atividades similares, boas prticas gerenciais, ou outros fatores.
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55.3. Causa: a razo pela qual a condio ocorreu, ou seja, a origem da divergncia que se observa entre a condio e o critrio. Sempre que possvel, o auditor dever buscar as causas do resultado adverso. 55.4. Efeito: o resultado adverso da condio encontrada, a diferena existente entre a condio e o critrio. Sempre que possvel, recomendvel que a mensurao do desvio seja feita em unidades monetrias, quantificando-se possveis danos ao Errio. 56. Desde que no seja comprometido o resultado dos trabalhos, os esclarecimentos devem ser colhidos por escrito ao longo da fase de execuo, por intermdio de Termo de Solicitao, evitando-se mal-entendidos e minimizando o recolhimento de informaes posteriores. 56.1. A obteno dos referidos esclarecimentos no supre a eventual necessidade de sugestes de citao e/ou notificao e/ou determinao na concluso do relatrio de auditoria. 57. A anlise e registro dos achados de auditoria podem ser realizados mediante a utilizao de Guia Geral (GG) para Elaborao de Matriz de Achados e de Modelo Geral (MG) de Matriz de Achados. 58. Para os achados de auditoria que resultem em propostas de Notificao e/ou Converso em Tomada de Contas ex officio, para fins de citao, recomendvel a utilizao da Guia Geral (GG) para Matriz de Responsabilizao e Modelo Geral (MG) de Matriz de Responsabilizao, na qual fica identificada a responsabilidade pela ocorrncia. SEO F RELATRIO DE AUDITORIA 59. Os resultados das auditorias sero comunicados por meio de Relatrio de Auditoria, de acordo com a respectiva modalidade. 60. Todas as Inspetorias/Coordenadorias vinculadas SGE devero adotar Guias e Modelos para a elaborao de Relatrio de Auditoria. 60.1. Cada Inspetoria/Coordenadoria poder incluir tpicos especficos, desde que preservados os tpicos gerais. 61. O Guia Geral (GG) para Elaborao de Relatrio de Auditoria estabelecer as diretrizes para a elaborao dos relatrios.

62. De modo geral, a estrutura do Relatrio de Auditoria incluir: 62.1. Folha de rosto: destina-se a apresentar, de forma sucinta, os dados relativos identificao do trabalho de auditoria realizado;

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62.2. Resumo: apresentao concisa e seletiva da auditoria, que ressalta o objetivo e as questes de auditoria, a metodologia utilizada, os achados de auditoria mais relevantes, o volume de recursos fiscalizados, os benefcios potenciais, as concluses e as propostas de encaminhamento mais importantes; 62.3. Sumrio: relao em itens e subitens dos captulos do relatrio, com indicao do nmero da pgina na qual esto contidos; 62.4. Introduo: parte destinada aos antecedentes relacionados auditoria, viso geral de seu objeto, ao objetivo e escopo dos trabalhos, estratgia metodolgica e forma de organizao do relatrio. 62.5. Resultados da auditoria: a parte destinada apresentao dos achados de auditoria e outros aspectos definidos no Guia Geral (GG) para Elaborao de Relatrio de Auditoria. 62.6. Proposta de encaminhamento: registro das sugestes pertinentes aos problemas abordados, observando-se as normas internas do TCE-RJ que disciplinam o chamamento do responsvel ao processo. 63. Ser efetuado controle de qualidade das auditorias, com o objetivo de desenvolver a melhoria contnua da qualidade em termos de aderncia aos padres de auditoria do TCE-RJ, reduo do tempo de tramitao dos processos de auditorias, diminuio do retrabalho e aumento da efetividade das propostas de encaminhamento. 64. O controle de qualidade das auditorias ser realizado pela Secretaria-Geral de Controle Externo - SGE. 65. As informaes constantes nos Relatrios de Auditoria devem observar os seguintes atributos de qualidade: 65.1. Conciso: desnecessrias; no devem conter informaes excessivas e

65. 2. Objetividade: a mensagem deve ser direta; 65.3. Convico: os resultados da auditoria apresentados devem corresponder a seus objetivos, os achados devem se apresentar de maneira persuasiva, e as evidncias apresentadas devem conduzir o leitor s mesmas concluses a que chegou o auditor; 65.4. Clareza: a estrutura do relatrio e a terminologia empregada devem permitir que as informaes reveladas possam ser entendidas por quaisquer pessoas, ainda que no versadas na matria, de maneira a facilitar o seu entendimento por parte dos leitores e o julgamento por parte do TCE-RJ; 65.5. Integridade: devem ser includos no relatrio todos os fatos relevantes observados, sem omisses; 65.6. Coerncia: os resultados da auditoria apresentados devem corresponder aos objetivos determinados;

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65.7. Oportunidade: os assuntos devem ser abordados no relatrio de maneira oportuna, de forma a que possam ser tomadas, tempestivamente, as providncias necessrias pelo TCE-RJ e pela Administrao da entidade auditada, assim como por outros interessados; 65.8. Apresentao: as informaes devem ser apresentadas numa sequncia lgica, segundo os objetivos da auditoria, de acordo com a norma culta da lngua, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o entendimento do contedo do relatrio; 65.9. Conclusivo: o relatrio deve possibilitar a formao de opinio sobre as atividades realizadas, e 65.10. Padronizao: o relatrio deve observar o modelo em vigor. 66. Outros aspectos devem tambm ser observados na elaborao do Relatrio de Auditoria: 66.1. A linguagem deve ser impessoal; 66.2. No devem ser utilizadas expresses ou comentrios inoportunos, desnecessrios ou depreciativos, e 66.3. Razes pessoais no devem influir na apresentao de quaisquer fatos. CAPTULO 5 DAS AUDITORIAS DE CONFORMIDADE SEO A ASPECTOS GERAIS 67. O objetivo principal das auditorias de conformidade realizadas pelo TCE-RJ examinar a legalidade, legitimidade e economicidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, no que tange: 67.1. aos sistemas contbil, financeiro, oramentrio, patrimonial e operacional; 67.2. aos sistemas de pessoal; 67.3. aplicao das subvenes, e 67.4. arrecadao ou renncia de receitas. 68. Para os efeitos deste MANUAL, adotam-se as seguintes definies: 68.1. Economicidade: capacidade de minimizar custos dos recursos utilizados na consecuo de uma atividade sem o comprometimento dos padres de qualidade; 68.2. Legalidade: observncia ao ordenamento jurdico na aplicao dos recursos pblicos;
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68.3. Legitimidade: atendimento ao interesse pblico e moralidade administrativa. SEO B FASES DA AUDITORIA DE CONFORMIDADE 69. O processo de auditoria de conformidade adotado pelo TCE-RJ compreende as fases de planejamento, execuo e elaborao do relatrio.

PLANEJAMENTO

VISO GERAL DO RGO/ENTIDADE

PLANO DE AUDITORIA

EXECUO

AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS

OBTENO DE EVIDNCIAS

ELABORAO DE PAPIS DE TRABALHO

RELATRIO DE AUDITORIA
Figura 2. Processo de Auditorias de Conformidade realizadas pelo TCE-RJ.

Subseo I Planejamento e Plano de Auditoria

70. O planejamento da auditoria de conformidade organiza-se nas seguintes etapas: 70.1 Viso geral do rgo/entidade, e 70.2. Plano de Auditoria.

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71. A viso geral do rgo/entidade obtida por meio de consultas a fontes internas e externas ao TCE-RJ, objetivando o conhecimento do rgo/entidade que ser auditada quanto aos objetivos institucionais, legislao aplicvel, s prticas administrativas e contbeis, bem como determinao dos critrios de auditoria a serem adotados. 72. As fontes internas referem-se s informaes disponveis no mbito do TCE-RJ, tais como: 72.1. sistemas informatizados; 72.2. banco de dados da Inspetoria/Coordenadoria competente; 72.3. legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, e 72.4. Equipes que tenham participado de recentes trabalhos na rea a ser auditada. 73. As fontes internas so constitudas, dentre outros, dos seguintes elementos, de acordo com as peculiaridades de cada Inspetoria/Coordenadoria e o assunto a ser investigado: 73.1. arquivos que contenham publicaes relativas a contratos, licitaes, atos de pessoal, contabilidade, dentre outras informaes; 73.2. legislao especfica (vinculao, finalidade, estrutura organizacional, origem dos recursos financeiros, diretrizes governamentais, recursos humanos e outros aspectos pertinentes); 73.3. prestao de contas dos ltimos exerccios; 73.4. fiscalizaes anteriores, incluindo os respectivos papis de trabalho; 73.5. diligncias ou outras decises plenrias pendentes de cumprimento; 73.6. denncias formuladas; 73.7. estudos socioeconmicos efetuados pelo TCE-RJ, e 73.8. informaes obtidas mediante avaliaes de risco efetuadas.

74. As fontes externas referem-se quelas disponveis fora do mbito do TCE-RJ, tais como: 74.1. stios governamentais ou outros de reconhecida idoneidade; 74.2. trabalhos acadmicos publicados; 74.3. notcias veiculadas na mdia, e 74.4. eventuais aes judiciais concernentes ao rgo ou entidade a ser fiscalizada. 75. A critrio da Inspetoria/Coordenadoria, poder ser efetuado levantamento junto ao rgo/entidade a ser auditado/a objetivando a obteno de informaes mais precisas, que possam subsidiar a elaborao do plano de auditoria.
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76. Plano de Auditoria o plano de ao detalhado para a auditoria, destinado a orientar adequadamente o trabalho do auditor, permitindo-lhe, ainda, complement-lo ou alter-lo quando circunstncias imprevistas o recomendarem. 77. O Plano de Auditoria dever incluir: 77.1. o objetivo da auditoria; 77.2. o perodo de realizao da auditoria; 77.3. o alcance do exame; 77.4. as questes de auditoria; 77.5. os critrios a serem observados como base de comparao, julgamento e apreciao de desempenhos (se for o caso); 77.6. as tcnicas e procedimentos a serem utilizados; 77.7. o pessoal tcnico envolvido; 77.8. o material necessrio execuo da auditoria; 77.9. as etapas a serem cumpridas com os respectivos cronogramas de execuo.

78. Conforme as peculiaridades e necessidades de cada Coordenadoria/Inspetoria, podero ser utilizadas Matrizes de Planejamento, bem como outros instrumentos no desenvolvimento do Plano de Auditoria, a fim de sistematizar os trabalhos a serem executados em campo. 78.1. Ser elaborado Guia Geral (GG) e Modelo Geral (MG) para Matriz de Planejamento, que podero ser adotados no planejamento das auditorias. 79. O Plano de Auditoria dever ser aprovado pelo supervisor da Equipe e consistir em elemento de controle da auditoria. 80. Recomenda-se que cada Subsecretaria estabelea Guia Especfico (GE), Procedimentos Especficos (PE) e Modelos Especficos (ME) visando execuo e apresentao dos resultados das consultas s fontes internas e externas e dos Planos de Auditoria.

Subseo II Execuo da Auditoria

81. A execuo da auditoria a fase do processo de auditoria na qual as evidncias so coletadas e examinadas, de modo a fundamentar os comentrios e opinies do auditor.

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82. As auditorias sero realizadas no horrio de funcionamento do rgo ou entidade fiscalizada, podendo a realizao se dar em perodo diverso, desde que haja a aquiescncia entre auditores e auditado e o motivo seja importante para o alcance do objetivo da auditoria.

Subseo III Relatrio de Auditoria

83. Os resultados das auditorias de conformidade realizadas sero apresentados por meio de Relatrio de Auditoria de Conformidade. 83.1. Deve ser adotado o Modelo Geral de Relatrio de Auditoria de Conformidade, conforme instrues constantes no Guia Geral (GG) para Elaborao de Relatrio de Auditoria.

CAPTULO 6 DAS AUDITORIAS OPERACIONAIS SEO A ASPECTOS GERAIS

84. As auditorias operacionais realizadas pelo TCE-RJ abrangem duas modalidades: 84.1. Auditoria de desempenho operacional, e 84.2. Avaliao de programa. 85. O objetivo predominante da auditoria de desempenho operacional examinar a ao governamental quanto aos aspectos da economicidade, eficincia e eficcia, bem como, eventualmente, aos aspectos de equidade, transparncia, participao social e/ou sustentabilidade. 85.1. A auditoria de desempenho operacional focaliza o processo de gesto. 85.2. Nas auditorias de desempenho operacional, investiga-se o funcionamento dos programas e projetos e o cumprimento de metas quantificveis em relao ao previsto nos planos de governo ou na legislao especfica, por exemplo: 85.2.1. o nmero de escolas construdas; 85.2.2. o nmero de vacinas aplicadas; 85.2.3. o nmero de servidores treinados, ou 85.2.4. o nmero de estradas recuperadas.
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86. A auditoria de desempenho operacional examina os mltiplos aspectos da ao governamental, tais como planejamento, organizao, procedimentos operacionais e acompanhamento gerencial, buscando: 86.1. identificar como os rgos e entidades pblicas adquirem, protegem e utilizam seus recursos; 86.2. identificar as causas de prticas antieconmicas e ineficientes; 86.3. avaliar o cumprimento das metas previstas, ou 86.4. avaliar a obedincia aos dispositivos legais aplicveis aos aspectos da economicidade, eficincia e eficcia da gesto. 87. A auditoria de desempenho operacional utilizar trs abordagens, de acordo com o problema e as questes que se pretende examinar, a saber: 87.1. anlise da estratgia organizacional; 87.2. anlise da gesto, e 87.3. anlise dos procedimentos operacionais. 88. A anlise da estratgia organizacional envolver os seguintes aspectos: 88.1. o cumprimento da misso definida em lei; 88.2. a adequao dos objetivos estratgicos s prioridades de Governo; 88.3. a identificao dos principais produtos, indicadores de desempenho e metas organizacionais; 88.4. a identificao dos pontos fortes e fracos da organizao, e das oportunidades e ameaas ao desenvolvimento organizacional, e/ou 88.5. a existncia de superposio e duplicao de funes. 89. A anlise da gesto abranger as seguintes questes: 89.1. a adequao da estrutura organizacional aos objetivos do rgo ou entidade; 89.2. a existncia de sistemas de controle adequados, destinados a monitorar, com base em indicadores de desempenho vlidos e confiveis, aspectos ligados economicidade, eficincia e eficcia; 89.3. o uso adequado dos recursos humanos, instalaes e equipamentos voltados para a produo e prestao de bens e servios na proporo, qualidade e prazos requeridos, e/ou 89.4. a extenso do cumprimento das metas previstas pela administrao ou legislao pertinente. 90. A anlise dos procedimentos operacionais est voltada para o exame dos processos de trabalho e pode envolver a anlise dos seguintes fatores:

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90.1. a existncia de rotinas e procedimentos de trabalho documentados e atualizados; 90.2. o cumprimento das prticas recomendadas pela legislao para aquisio de bens e servios; 90.3. a adequao das aquisies no que se refere aos prazos, quantidade, ao tipo, qualidade e aos preos, e/ou 90.4. a guarda e manuteno dos bens mveis e imveis. 91. O objetivo predominante da avaliao de programa examinar a efetividade dos programas e projetos governamentais. 91.1. A avaliao de programa busca apurar em que medida as aes implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela administrao. 92. Entre os aspectos dos programas a serem examinados nas avaliaes de programas realizadas pelo TCE-RJ destacam-se: 92.1. a sua concepo lgica; 92.2. a adequao e a relevncia de seus objetivos, declarados ou no, e a consistncia entre esses e as necessidades previamente identificadas; 92.3. a consistncia entre as aes desenvolvidas e os objetivos estabelecidos; 92.4. as consequncias globais para a sociedade; 92.5. os efeitos no includos explicitamente nos seus objetivos; 92.6. a relao de causalidade entre os efeitos observados e poltica proposta; 92.7. os fatores inibidores do seu desempenho; 92.8. a qualidade dos efeitos alcanados; 92.9. a existncia de outras alternativas de ao, consideradas ou no pela administrao, e os respectivos custos envolvidos (anlise de custo-efetividade), e/ou 92.10. o cumprimento de dispositivos legais aplicveis sua natureza, aos seus objetivos e populao-alvo. 93. Nas avaliaes de programa, devem-se agregar anlise dimenses que permitam Equipe pronunciar-se, por exemplo, sobre: 93.1. a reduo da evaso escolar; 93.2. a erradicao de doenas contagiosas; 93.3. a qualidade dos servios prestados pela administrao, e 93.4. a reduo dos ndices de acidentes no trnsito.

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94. A auditoria de desempenho operacional e a avaliao de programa, embora sejam realizadas independentemente uma da outra, podem produzir informaes complementares entre si. 95. Para os efeitos deste MANUAL, adotam-se as seguintes definies: 95.1. Eficincia: capacidade de otimizar determinado processo visando ao menor uso de recursos na execuo de uma atividade ou tarefa em determinado perodo de tempo; 95.2. Eficcia: diz respeito ao grau de alcance das metas programadas, num determinado perodo de tempo; 95.3. Efetividade: relao entre os resultados de uma interveno ou programa, em termos de efeitos sobre a populao-alvo (efeitos e impactos obtidos) e os objetivos pretendidos (efeitos e impactos esperados); 95.4. Equidade: capacidade de garantir-se condies de acesso de todos aos seus direitos civis (liberdade de expresso, de acesso informao, de associao, de voto, igualdade entre gneros), polticos e sociais (sade, educao, moradia, segurana); 95.5. Participao popular: verificao da existncia de mecanismos de participao social que canalizem as reivindicaes de beneficirios e usurios de programas e servios pblicos; 95.6. Sustentabilidade: capacidade de os resultados alcanados por uma interveno governamental permanecerem aps o encerramento das atividades do programa ou projeto, e 95.7. Transparncia: capacidade de garantir-se acessibilidade geral s informaes, e que estas sejam suficientes e claras para que grupos interessados possam compreender e monitorar, de forma direta, a atuao governamental.

SEO B FASES DA AUDITORIA OPERACIONAL

96. A auditoria operacional processa-se de acordo com as seguintes fases: 96.1. Seleo; 96.2. Estudo de Viabilidade; 96.3. Planejamento; 96.4. Execuo; 96.5. Comentrios do Gestor; 96.6. Relatrio de Auditoria; 96.7. Apreciao; 96.8. Divulgao;
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96.9. Plano de Ao, e 96.10. Monitoramento.

MONITORAMENTOS PLANO DE AO DIVULGAO

SELEO ESTUDO DE VIABILIDADE PLANEJAMENTO EXECUO COMENTRIOS DO GESTOR

APRECIAO RELATRIO

Figura 3. Processo de Auditorias Operacionais realizadas pelo TCE-RJ.

Subseo I Seleo

97. A fase de seleo refere-se ao processo de escolha da rea temtica (por exemplo: sade, educao, obras pblicas, segurana, etc.) e do objeto (tema, rgo ou programa) a ser avaliado. 97.1. A seleo deve considerar, principalmente, a potencial contribuio da auditoria para a melhoria do funcionamento da administrao pblica (efetividade da auditoria). 98. A seleo dever pautar-se, preferencialmente, em critrios tcnicos, tais como: 98.1. Relevncia; 98.2. Materialidade, e 98.3. Risco. 99. Para os efeitos deste MANUAL, adotam-se as seguintes definies: 99.1. Relevncia: reas consideradas estratgicas ou prioritrias nos instrumentos de planejamento governamental; 99.2. Materialidade: importncia relativa ou representatividade do valor ou do volume de recursos envolvidos; 99.3. Risco: probabilidade de ocorrncia de eventos futuros incertos com potencial para influenciar o alcance dos objetivos de uma organizao. 100. Quanto sua origem, a seleo pode ser:

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100.1. Interna, quando decorrente de: 100.1.1. auditorias e experincias anteriores; 100.1.2. setores do TCE-RJ; 100.1.3. diretrizes do planejamento institucional, ou 100.1.4. Conselheiro do TCE-RJ. 100.2. Externa, quando decorrente de: 100.2.1. solicitao de gestores; 100.2.2. solicitao de membros dos Poderes Executivo, Legislativo ou Judicirio; 100.2.3. solicitao de membro do Ministrio Pblico; 100.2.4. solicitao de segmentos da sociedade civil, ou 100.2.5. exposio na mdia. 101. Selecionado o tema, rgo ou programa, a Equipe de Auditoria deve descrever em um relatrio sucinto, ou Relatrio de Seleo, as razes e os critrios que determinaram a escolha, e tal relatrio apresentado ao supervisor da auditoria.

Subseo II Estudo de Viabilidade

102. A fase de estudo de viabilidade refere-se ao levantamento de informaes sobre o tema, rgo ou programa a ser auditado, especificamente sobre as aes finalsticas, a fim de verificar a viabilidade da realizao de auditoria operacional. 103. So condies recomendadas para subsidiar o estudo de viabilidade: 103.1. a importncia do tema; 103.2. a existncia de objetivos e aes previamente definidas para o rgo ou programa; 103.3. a clareza da legislao pertinente; 103.4. a identificao dos responsveis pelo rgo ou programa; 103.5. a materialidade; 103.6. as formas de execuo das aes, como os principais processos e produtos; 103.7. a relevncia do programa ou da ao; 103.8. o tempo de existncia do programa/ao - alteraes de nome, de enfoque, de abrangncia, etc; 103.9. o eventual atingimento das metas do PPA;
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103.10. a existncia de indicadores de desempenho j identificados pelo programa; 103.11. a disponibilidade de dados, em termos de confiabilidade, perodo de abrangncia e tempestividade; 103.12. as eventuais avaliaes j existentes realizadas, por exemplo, pelo TCE-RJ, pelo rgo de controle interno, por gestores e institutos de pesquisa; 103.13. a anlise das aes objeto do estudo, como problemas, possveis causas, oportunidades de melhoria de desempenho; 103.14. a conexo com temas de relevncia social, tais como reduo de pobreza, equidade e desenvolvimento sustentvel; 103.15. a receptividade do gestor: 103.15.1. A Equipe de Auditoria deve desenvolver estratgias para alcanar a receptividade do gestor, evitando, neste momento, avali-la; 103.15.2. Sempre que possvel, recomenda-se a realizao de apresentaes sobre a potencial contribuio da auditoria operacional no caso concreto, a apresentao de cartilhas, de vdeo, etc. 103.16. a existncia de pontos fortes; 103.17. as limitaes execuo da auditoria, e/ou 103.18. a necessidade de agregar habilidades especializadas auditoria. 104. Uma vez avaliadas as condies de viabilidade, a equipe de auditoria deve opinar sobre a viabilidade da auditoria selecionada em um relatrio sucinto, ou Relatrio de Viabilidade, apresentado ao supervisor da auditoria. 104.1. Caso se conclua pela viabilidade da auditoria, a Equipe deve iniciar a fase de planejamento da auditoria. 104.2. Caso se conclua pela inviabilidade da auditoria, deve ser avaliado, junto com o supervisor, se existem alternativas para o desenvolvimento da auditoria ou se a mesma deve ser descartada, ainda que temporariamente. Subseo III Planejamento 105. A fase de planejamento em auditoria operacional compreende todo o processo de definio dos objetivos da auditoria e dos mecanismos necessrios para alcan-los. 106. Para fins didticos, subdivide-se a fase de planejamento em trs etapas distintas, a saber: 106.1. Levantamento; 106.2. Consolidao, e 106.3. Preparao para coleta de dados.
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107. O levantamento em auditoria operacional compreende as seguintes atividades: 107.1. Leitura: atividade de assimilao de conhecimentos orientada, principalmente, para os seguintes instrumentos: estudo de viabilidade; documentao do objeto da auditoria; legislao pertinente; 107.2. Identificao: atividade de definio dos objetivos da auditoria com explorao de dados oramentrios, bibliogrficos, trabalhos acadmicos e outras auditorias realizadas; 107.3. Simulaes: atividades de mapeamento com aplicao das principais tcnicas de auditoria aplicadas com a finalidade precpua de identificar o problema de auditoria e de definir as questes de auditoria; 107.4. Reunies: atividades exploratrias de validao do problema a serem realizadas, sempre que possvel, com o gestor, com especialistas e com as Equipes Tcnicas envolvidas. 108. Para os efeitos deste MANUAL, adotam-se as seguintes definies: 108.1. Problema de auditoria: condio existente no objeto da auditoria que se encontra com seu desempenho comprometido ou ameaado. 108.2. Questo de auditoria: varivel com potencial influncia no objeto da auditoria e que ter seu funcionamento avaliado. 108.3. Subquesto de auditoria: eventualmente, para uma melhor explorao da questo de auditoria, pode ser recomendvel a elaborao de subquestes de auditoria.
Quadro 1. Exemplo de definio de problemas, questes e subquestes de auditoria, nas auditorias operacionais realizadas pelo TCE-RJ.

rea da Auditoria: Educao. Objeto da Auditoria (tema): Qualidade da educao no Ensino Fundamental. Problema da Auditoria: Taxa de repetncia escolar elevada. Questo de Auditoria 1: Em que medida a falta de pessoal das Equipes Pedaggicas nas escolas (professor orientador, coordenador pedaggico, orientador educacional) contribui com o alto ndice de repetncia no ensino fundamental? Subquesto 1.1: A falta de pessoal de apoio administrativo sobrecarrega as tarefas do professor?

109. A consolidao a fase do planejamento em que dever ser desenvolvida a Matriz de Planejamento.
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109.1. recomendvel o desenvolvimento de uma matriz de planejamento preliminar que deve ser confirmada, sempre que possvel, por meio de consulta ao metodlogo, painel de referncia e apresentao ao gestor. 109.2. A Matriz de Planejamento em auditoria operacional especfica para cada auditoria e, em virtude da flexibilidade do trabalho, pode ser revista e adaptada medida que se desenvolvem os trabalhos de campo. 110. A preparao para a coleta de dados a fase do planejamento destinada elaborao dos instrumentos de coleta de dados (questionrios, entrevistas etc), realizao de teste-piloto para ajuste dos instrumentos de coleta e definio e seleo da amostra. 111. A concluso da fase de planejamento configura-se no Relatrio de Planejamento que dever ser apresentado ao supervisor da auditoria, juntamente com o Relatrio de Seleo e de Viabilidade, caso estes ainda no tenham sido apresentados.

Subseo IV Execuo

112. A fase de execuo da auditoria operacional destina-se ao desenvolvimento dos trabalhos de campo baseados na Matriz de Planejamento.

113. Para fins didticos, a fase de execuo subdivide-se em duas etapas: 113.1. Coleta de dados, e 113.2. Consolidao. 114. A coleta de dados o perodo destinado, dentre outras atividades: 114.1. aplicao de questionrios e realizao de entrevistas; 114.2. ao processamento dos dados primrios; 114.3. observao de rotinas de trabalho; 114.4. solicitao da documentao complementar. 115. A consolidao destina-se, dentre outras atividades: 115.1. realizao de reunies; 115.2. ao preenchimento da matriz de achados preliminar; 115.3. realizao do painel da matriz de achados.

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116. Considerando que a complexidade e a falta de informaes precisas a respeito do objeto da auditoria podem comprometer o resultado da auditoria operacional, recomenda-se que, neste caso, a Equipe considere a convenincia de realizar um teste-piloto. 116.1. O teste-piloto pode permitir verificar a estratgia metodolgica proposta, as premissas iniciais acerca do funcionamento do objeto auditado e a qualidade e confiabilidade dos dados, alm de permitir ajustar o tamanho da amostra e certificar que a estratgia metodolgica selecionada oferecer uma resposta conclusiva questo de auditoria. 116.2. Para obter um quadro representativo, a Equipe deve escolher, para a realizao do teste-piloto, um local ou aspecto do objeto da auditoria que apresente dificuldades potenciais conduo dos trabalhos, permitindo-lhe antecipar os problemas que podero ser enfrentados.

Subseo V Comentrios do gestor

117. A fase dos comentrios do gestor refere-se ao momento em que a Equipe de Auditoria deve apresentar a Matriz de Achados preliminar ao gestor para que este possa se manifestar e tecer seus comentrios. 118. Os comentrios devem ser analisados e registrados pela Equipe e, ainda, incorporados Matriz de Achados definitiva, complementado-a, ou mesmo corrigindo-a, sempre que houver a concordncia da Equipe.

Subseo VI Relatrio de Auditoria

119. O relatrio de auditoria operacional o documento que consolida as informaes da auditoria realizada. 119.1. Deve ser adotado o Modelo Geral de Relatrio de Auditoria Operacional, conforme instrues constantes no Guia Geral (GG) para Elaborao de Relatrio de Auditoria.

Subseo VII Apreciao

120. A fase de apreciao o momento em que, aps anlise pelas instncias administrativas competentes, o relatrio da auditoria encaminhado apreciao do Corpo Deliberativo.

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Subseo VIII Divulgao

121. A funo da fase de divulgao apresentar, aps a apreciao pelo Plenrio do TCE-RJ, documento que contenha informaes resumidas dos trabalhos realizados para fins de distribuio para rgos pblicos, organismos internacionais, bibliotecas, parlamentares, organizaes no governamentais, mdia e outras entidades relacionadas com os programas/aes auditados. 121.1. O documento para divulgao dever ser elaborado conforme diretrizes estabelecidas no Guia Especfico (GE) para Elaborao de Sumrio Executivo.

Subseo IX Plano de Ao

122. O plano de ao contm o elenco das determinaes e recomendaes efetuadas pelo TCE-RJ (o que fazer), cabendo ao gestor ou gestores auditados indicar, em cada caso: 122.1. o detalhamento das medidas que sero adotadas (como ser feito); 122.2. os responsveis pela implantao das medidas (quem ir fazer), e 122.3. o prazo previsto para implantao (quando ser feito). 123. Aps a cincia do gestor acerca da determinao sobre a necessidade de se elaborar um plano de ao, recomendvel que a Equipe de Auditoria realize uma reunio com o gestor com o objetivo de esclarecer eventuais dvidas sobre o contedo e objetivo das determinaes.

Subseo X Monitoramento

124. O monitoramento em auditoria operacional o processo de retorno do TCE-RJ ao programa/rgo com o objetivo de aferir se o Plano de Ao est sendo implementado. 125. O prazo para a realizao do primeiro monitoramento deve ser avaliado pela Equipe de Auditoria, levando em considerao o cronograma definido pelo gestor no Plano de Ao.

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126. recomendvel que, durante o monitoramento do Plano de Ao, o auditor concentre-se em determinar se esto corrigidos os pontos fracos identificados, mais do que verificar se as recomendaes especficas esto sendo implementadas ou no. 126.1. Esta avaliao, acerca da correo dos pontos fracos, deve ser descrita em um Relatrio de Monitoramento, que dever indicar, ainda, a necessidade de se efetuar novas recomendaes e novas etapas de monitoramento.

CAPTULO 7 DOS DEMAIS INSTRUMENTOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL 127. A inspeo, o levantamento, o monitoramento e o acompanhamento observaro padres e modelos especficos constantes dos Guias Gerais (GG), aplicando-se, naquilo que for cabvel, os dispositivos neste MANUAL.

SEO A INSPEO 128. Podero ser realizadas inspees sempre que for necessria a utilizao de procedimento de fiscalizao para a apurao, in loco, de situaes especficas. 129. O resultado da inspeo realizada ser materializado atravs de Relatrio de Inspeo, documento em que a Equipe de Inspeo apresentar os seus comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados, apontando, quando for o caso, todas as falhas e irregularidades observadas e, ainda, sugerindo as medidas corretivas cabveis. SEO B LEVANTAMENTO 130. Podero ser realizados levantamentos, in loco nos rgos/entidades, no condicionados, necessariamente, realizao de auditoria, inspeo ou acompanhamento posterior, mediante a necessria aprovao do Presidente, ou por deciso do Plenrio do TCE-RJ. 131. O resultado do levantamento ser materializado atravs de Relatrio de Levantamento, documento em que a Equipe apresentar os seus comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados. 132. O levantamento dever ser realizado, estritamente, para o cumprimento de seu objetivo regimental, no sendo o instrumento prprio para a verificao de determinaes plenrias ou de outras irregularidades identificadas pela Inspetoria/Coordenadoria.
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SEO C MONITORAMENTO 133. O monitoramento do cumprimento das recomendaes e/ou determinaes do TCE-RJ, a critrio da Inspetoria/Coordenadoria e aps aprovao do Presidente, ou na hiptese de existir determinao plenria, pode ser realizado mediante verificao especfica, in loco, ou mediante verificao na auditoria ordinria subsequente. 133.1. A verificao do cumprimento das determinaes e/ou recomendaes no dispensam o auditado de encaminhar ao TCE-RJ, sempre que solicitado, documentos e informaes consideradas importantes pela Inspetoria/Coordenadoria com o fim de possibilitar o exerccio do controle externo preventivo, concomitante e posterior. 134. O resultado do monitoramento ser materializado em Relatrio de Monitoramento, documento em que a Equipe de Auditoria apresentar os seus comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados, apontando as providncias adotadas pelo rgo/entidade para o cumprimento das decises plenrias. 135. Constatada a no implementao das medidas sugeridas, e no sendo apresentadas justificativas razoveis para o no atendimento das recomendaes ou determinaes no prazo previsto, poder o TCE-RJ aplicar as sanes cabveis, conforme a gravidade do descumprimento, nos termos da legislao em vigor.

SEO D ACOMPANHAMENTO

136. O resultado do acompanhamento ser materializado em Relatrios de Acompanhamento, documentos peridicos em que a Equipe apresentar os seus comentrios e concluses sobre os trabalhos realizados no perodo em que utilizou o instrumento de fiscalizao.

CAPTULO 8 DO PLANEJAMENTO ANUAL DAS ATIVIDADES

137. Para a implementao racional e harmnica de suas atribuies, as Subsecretarias devero elaborar, anualmente, os seus respectivos Planos Anuais de Atividades de Auditoria Governamental (PAAAG), conforme Guia Geral (GG) para Elaborao de Plano Anual de Atividades de Auditoria Governamental. 138. Os Planos Anuais de Atividades de Auditoria Governamental (PAAAG) devero ser encaminhados SGE para a devida consolidao.
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139. A SGE encaminhar os Planos Anuais das Atividades de Auditoria Governamental (PAAAG) consolidados ao Presidente do TCE-RJ, para aprovao. 140. Como instrumentos de apoio na elaborao do Plano Anual de Atividades de Auditoria Governamental (PAAAG), podero ser utilizadas avaliaes de risco. 140.1. A metodologia e os critrios para avaliao de riscos nesta aplicao sero definidos considerando as peculiaridades das auditorias a serem realizadas por cada Subsecretaria.

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BIBLIOGRAFIA
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CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N. 830/98 Aprova a NBC T 11 - IT 5 - Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis. CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N. 821/97 Aprova a NBC P 1 - Normas Profissionais de Auditor Independente com alteraes e d outras providncias. CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N. 820/97 Aprova a NBC T 11 - Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis com alteraes e d outras providncias. CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO N. 607/85 Aprova normas sobre procedimentos de Auditoria Independente de Instituies Financeiras e Entidades equiparadas. CRUZ, Flvio da. Auditoria governamental. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2007. CRUZ, Flvio da; GLOCK, Jos Osvaldo. Controle interno nos municpios. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2006. DEROSA, Maria de Lourdes P. Controles Internos: aspectos gerais da avaliao dos controles de gastos precedidos de licitao. Interesse Pblico, Porto Alegre, Ano 7, n 34, novembro/dezembro de 2005. GAO - ESCRITRIO DA CONTROLADORIA GERAL DOS ESTADOS UNIDOS DA AMRICA. Normas de auditoria governamental - reviso 2003. Traduo de Pedro Humberto Teixeira Barretto. Reviso de Jayme Baleeiro Neto. Salvador: Tribunal de Contas do Estado da Bahia, 2005. INTOSAI - ORGANIZAO INTERNACIONAL DE ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES. Cdigo de tica e Normas de Auditoria. Traduo de Inaldo da Paixo Santos Arajo e Tribunal de Contas da Unio. Salvador: Tribunal de Contas da Bahia, 2005. JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos: teoria e 900 questes. 8. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2006. PETER, Maria da Glria Arrais; MACHADO, Marcos Vincius Veras. Manual de auditoria governamental. So Paulo: Atlas, 2003. TCE-DF - TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL. Manual de Auditoria: Parte Geral. Braslia, 2008. TCE-BA - TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DA BAHIA. Manual de Auditoria Governamental. Salvador, 2000. TCE-BA - TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DA BAHIA. Proposta de Anteprojeto Normas de Auditoria Governamental - NAGs: Aplicveis ao Controle Externo. Salvador, .2007
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