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Esta NCRF 25 (e a directriz contabilstica n.

28) tem como suporte a IAS 12 e divulga as orientaes tcnicas de registo contabilstico dos impostos sobre o rendimento, nomeadamente:

Operaes que impliquem a recuperao futura das quantias registadas de activos ou passivos reconhecidos no balano de uma entidade; Transaces e outras situaes ocorridas no perodo actual que sejam reconhecidas nas demonstraes de uma determinada entidade.

A adopo da presente norma inclui a possibilidade de que a recuperao ou liquidao de uma determinada quantia, inerente a activos ou passivos, possibilite no futuro que os pagamentos de impostos sejam maiores ou menores do que supostamente seriam, se tais recuperaes e/ou liquidaes no existissem (as entidades devem assim reconhecer os activos e passivos por impostos diferidos). Resumidamente, a norma impe que as entidades contabilizem os efeitos fiscais inerentes a determinadas transaces com os mesmos critrios e rigor da contabilizao dessas mesmas operaes (que originaram consequncias fiscais). Efeitos fiscais:

Originados por acontecimentos relevados em resultados, devem tambm ser contabilizados directamente nos resultados; Originados por determinadas operaes contabilizadas nos capitais prprios, sero tambm registados nos capitais prprios.

O que a norma considera como impostos sobre o rendimento? Todos os impostos, nacionais ou estrangeiros, provenientes de lucros tributveis e impostos por reteno (dividendos) transferidos, por uma empresa subsidiria, associada ou empreendimento conjunto, para a empresa detentora da participao. Operaes geradoras de Impostos diferidos Ocorrem pela existncia de diferenas temporrias dedutveis e/ou tributveis, pelo reporte de perdas e crditos fiscais no utilizados. O mbito da matria dos impostos diferidos era e continuar a ser de "motivos problemticos", que provem essencialmente de divergncias entre o resultado contabilstico das sociedades e o resultado fiscal. Notas: As diferenas entre o conceito de lucro fiscal e contabilstico podem ser definitivas, no consideradas na presente norma. O que so diferenas temporrias? As diferenas temporrias, contabilsticas e fiscais, so todas aquelas susceptveis de recuperao em perodos futuros. Existem:

Diferenas temporrias tributveis (resultam de diferenas na determinao do resultado fiscal e que implicaro passivos por impostos diferidos).

Diferenas temporrias dedutveis (resultam de importncias perecveis de serem deduzidas na determinao do resultado fiscal de perodos futuros e que implicaro activos por impostos diferidos).

Exemplos de diferenas temporrias tributveis:

Utilizao do mtodo da percentagem de acabamento nos contratos de construo, quando superior percentagem facturada; Quando existem depreciaes fiscais diferentes das contabilsticas; Reavaliao de activos, no havendo ajustamento a nvel fiscal.

Exemplos de diferenas temporrias dedutveis:

Receitas tributadas antes do reconhecimento a nvel contabilstico; Vendas de equipamentos que contratualmente exista obrigao de instalao pelo vendedor. Provises constitudas pelas garantias ps-venda.

Exemplificao Valor contabilstico > Valor fiscal Valor contabilstico < Valor fiscal

Activos

Passivo por imposto diferido

Activo por imposto diferido

Passivos

Activo por imposto diferido

Passivo por imposto diferido

Mtodos de contabilizao: Mtodo do imposto a pagar (base de caixa) e mtodo da contabilizao dos efeitos tributrios (base do acrscimo ou especializao) Aplicao prtica: Exemplo 1 A empresa (Z) tem prejuzos fiscais de anos anteriores que ascendem a 150.000 euros. Pela projeco dos resultados para os anos seguintes, espera-se a recuperao total, ou seja, estima-se que os lucros tributveis dos anos seguintes excedam os prejuzos acumulados. Taxa de imposto 12,5%

Existem impostos diferidos? Sim! A entidade dever registar o activo por imposto diferido da seguinte forma: Dbito da conta Activos por impostos diferidos: 150.000 X 12,5% = 18.750 euros; Crdito de resultados transitados: 18.750 euros.

Exemplo 2 Imaginemos que a mesma empresa (Z) procedeu revalorizao legal de um equipamento produtivo por 2.500 euros. Como contabilizar a operao pelo mtodo do efeito fiscal?

Dbito Activo tangvel equipamento bsico: 2.500 euros; Crdito Excedentes de revalorizao: 2.500 euros; Dbito Excedentes de revalorizao: 2.500 * 12,5% = 312,50 euros Crdito Passivos por impostos diferidos: 312,50 euros Crdito Passivos por impostos diferidos: 312,50 euros

Exemplos Prticos
Exemplo 1: A empresa BAMBALAXO possui um activo fixo tangvel, cujo custo de aquisio foi de 200 000 no ano N. O valor das depreciaes acumuladas era de 40 000. A vida til na data de aquisio do mesmo era de 50 anos. Pressupondo que o coeficiente de reavaliao legal aplicado foi de 1,25, proceda ao clculo do novo valor contabilstico do bem e efectue os lanamentos contabilsticos que julgar relevantes, pressupondo uma taxa de IRC de 25%. Resoluo: Valor Bruto = 200 000 x 1,25 = 250 000 Depreciaes Acumuladas = 40 000 x 1,25 = 50 000 Reserva de Reavaliao (excedente de revalorizao) = 50 000 10 000 = 40 000 Os registos contabilsticos a efectuar so:

Pelo reconhecimento da revalorizao Conta Descrio Dbito Crdito 43X Activos fixos tangveis 50 000 438X Depreciaes acumuladas 10 000 581X Reavaliaes decorrentes de diplomas legais (Dec. Lei xx/xx) 40 000

Pelo reconhecimento do passivo por imposto diferido Conta Descrio Dbito Crdito 2742 Impostos diferidos passivos 4000 581X Reavaliaes decorrentes de diplomas legais (Dec. Lei xx/xx) 4000 Imposto Diferido = 40 000 x 25% x 40% = 4000

Pela reverso do activo por imposto diferido, pelo uso do bem (movimentos a realizar em N, N+1, N+2 at final da vida til do bem, em cada depreciao pelo seu uso): Conta Descrio Dbito Crdito 642X Gastos de depreciao e de amortizao Activos fixos tangveis 5000 438X Depreciaes acumuladas 5000 Amortizao anual = 250 000 / 40 anos = 5 000 euros

Conta Descrio Dbito Crdito 2742 Impostos diferidos passivos 100 8122 Imposto sobre o rendimento 100 Reverso Anual do Imposto Diferido = 4 000 / 40 anos = 100 euros.

Exemplo 2: A empresa ORABOLAS registou os seguintes Lucros Fiscais:


Ano N: - 50 000 euros; Ano N+1: - 20 000 euros; Ano N+2: + 60 000 euros.

Efectue os lanamentos contabilsticos que julgar relevantes, pressupondo uma taxa de IRC de 25%. Resoluo: Resultado Fiscal N (50 000) N+1 (20 000) N+2 60 000 Ano Matria Colectvel Reporte Fiscal Acumulado 50 000 70 000 10 000 Imposto Diferido Reforo / Activo (25%) Utilizao I.D. 12 500 + 12 500 17 500 + 5000 2500 - 15 000

Os registos contabilsticos a efectuar so: Ano N Conta Descrio Dbito Crdito 2741 Impostos diferidos activos 12 500 8122 Impostos diferidos 12 500

Ano N+1 Conta Descrio Dbito Crdito 2741 Impostos diferidos activos 5000 8122 Impostos diferidos 5000

Ano N+2 Conta Descrio Dbito Crdito 2741 Impostos diferidos activos 15 000 8122 Impostos diferidos 15 000

Exemplo 3: A empresa KARAMBA tem afectos ao seu negcio activos fixos tangveis, cuja composio, em 31/12/N, era a seguinte:

Valor Aquisio: 15 000 000; Depreciaes Acumuladas: 8 000 000; Excedente de Revalorizao: 900 000.

No processo de avaliao de perdas de imparidade desses activos, procedeu a um estudo sobre o valor recupervel, onde verificou que o preo de venda lquido era de 5 000 000 e a seguinte estimativa sobre fluxos econmicos previsveis em termos actualizados era de 4 900 000. Determine a perda por imparidade e registe os impostos diferidos associados a essa perda, pressupondo uma taxa de imposto de 25%. A vida til remanescente do bem era de 10 anos. Resoluo: Neste caso, o valor recupervel do bem o maior entre o preo de venda lquido ( 5 000 000) e o valor de uso (4 900 000). Assim, o valor recupervel corresponde ao preo de venda lquido, ou seja, 5 000 000. A perda por imparidade corresponde diferena entre o valor lquido contabilstico ( 7 000 000) e o valor recupervel ( 5 000 000), ou seja, 2 000 000. Os registos contabilsticos a efectuar so: Pelo reconhecimento da perda por imparidade: Conta Descrio Dbito Crdito 642X Gastos de depreciao de activos fixos tangveis 1 100 000 58X Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis 900 000 439X Perdas por imparidade acumuladas 2 000 000 Neste caso, o gasto registado corresponde apenas parte que excede o excedente de reavalorizao existente.

Pelo reconhecimento do activo por imposto diferido: Conta Descrio Dbito Crdito 2741 Impostos diferidos activos 500 000 8122 Impostos diferidos 500 000 2 000 000 x 25% = 500 000

Pela reverso do activo por imposto diferido, pelo uso do bem (movimentos a realizar em N, N+1, N+2 at final da vida til do bem, em cada depreciao pelo seu uso): Conta Descrio Dbito Crdito 642X Gastos de depreciao de activos fixos tangveis 500 000 438X Depreciaes acumuladas 500 000 Depreciao Anual = 5 000 000 / 10 anos = 500 000 euros

Conta Descrio Dbito Crdito 2741 Impostos diferidos activos 50 000 8122 Impostos diferidos 50 000 Reverso Anual do Imposto Diferido = 500 000 / 10 anos = 50 000

Autores: Carlos Pinho

Exemplos Prticos
Exemplo 1: A empresa BAMBALAXO possui um activo fixo tangvel, cujo custo de aquisio foi de 200 000 no ano N. O valor das depreciaes acumuladas era de 40 000. A vida til na data de aquisio do mesmo era de 50 anos.

Pressupondo que o coeficiente de reavaliao legal aplicado foi de 1,25, proceda ao clculo do novo valor contabilstico do bem e efectue os lanamentos contabilsticos que julgar relevantes, pressupondo uma taxa de IRC de 25%. Resoluo: Valor Bruto = 200 000 x 1,25 = 250 000 Depreciaes Acumuladas = 40 000 x 1,25 = 50 000 Reserva de Reavaliao (excedente de revalorizao) = 50 000 10 000 = 40 000 Os registos contabilsticos a efectuar so: Pelo reconhecimento da revalorizao Conta 43X Activos fixos tangveis 438X Depreciaes acumuladas 581X Reavaliaes decorrentes de diplomas legais (Dec. Lei xx/xx) Descrio Dbito Crdito 50 000 10 000 40 000

Pelo reconhecimento do passivo por imposto diferido Conta Descrio Dbito Crdito 4000

2742 Impostos diferidos passivos 581X Reavaliaes decorrentes de diplomas legais (Dec. Lei xx/xx) 4000

Imposto Diferido = 40 000 x 25% x 40% = 4000 Pela reverso do activo por imposto diferido, pelo uso do bem (movimentos a realizar em N, N+1, N+2 at final da vida til do bem, em cada depreciao pelo seu uso): Conta Descrio Dbito Crdito

642X Gastos de depreciao e de amortizao Activos fixos tangveis 5000 438X Depreciaes acumuladas Amortizao anual = 250 000 / 40 anos = 5 000 euros Conta Descrio Dbito Crdito 100 100 5000

2742 Impostos diferidos passivos 8122 Imposto sobre o rendimento

Reverso Anual do Imposto Diferido = 4 000 / 40 anos = 100 euros. Exemplo 2: A empresa ORABOLAS registou os seguintes Lucros Fiscais:

Ano N: - 50 000 euros; Ano N+1: - 20 000 euros; Ano N+2: + 60 000 euros.

Efectue os lanamentos contabilsticos que julgar relevantes, pressupondo uma taxa de IRC de 25%. Resoluo: Resultado Fiscal (50 000) (20 000) Matria Colectvel Reporte Fiscal Acumulado 50 000 70 000 Imposto Diferido Reforo / Activo (25%) Utilizao I.D. 12 500 17 500 + 12 500 + 5000

Ano

N N+1

Ano

Resultado Fiscal 60 000

Matria Colectvel -

Reporte Fiscal Acumulado 10 000

Imposto Diferido Reforo / Activo (25%) Utilizao I.D. 2500 - 15 000

N+2

Os registos contabilsticos a efectuar so: Ano N Conta Descrio Dbito Crdito

2741 Impostos diferidos activos 12 500 8122 Impostos diferidos Ano N+1 Conta Descrio Dbito Crdito 12 500

2741 Impostos diferidos activos 5000 8122 Impostos diferidos Ano N+2 Conta Descrio Dbito Crdito 15 000 15 000 5000

2741 Impostos diferidos activos 8122 Impostos diferidos

Exemplo 3: A empresa KARAMBA tem afectos ao seu negcio activos fixos tangveis, cuja composio, em 31/12/N, era a seguinte:

Valor Aquisio: 15 000 000;

Depreciaes Acumuladas: 8 000 000; Excedente de Revalorizao: 900 000.

No processo de avaliao de perdas de imparidade desses activos, procedeu a um estudo sobre o valor recupervel, onde verificou que o preo de venda lquido era de 5 000 000 e a seguinte estimativa sobre fluxos econmicos previsveis em termos actualizados era de 4 900 000. Determine a perda por imparidade e registe os impostos diferidos associados a essa perda, pressupondo uma taxa de imposto de 25%. A vida til remanescente do bem era de 10 anos. Resoluo: Neste caso, o valor recupervel do bem o maior entre o preo de venda lquido ( 5 000 000) e o valor de uso (4 900 000). Assim, o valor recupervel corresponde ao preo de venda lquido, ou seja, 5 000 000. A perda por imparidade corresponde diferena entre o valor lquido contabilstico ( 7 000 000) e o valor recupervel ( 5 000 000), ou seja, 2 000 000. Os registos contabilsticos a efectuar so: Pelo reconhecimento da perda por imparidade: Conta Descrio Dbito 1 100 000 Crdito

642X Gastos de depreciao de activos fixos tangveis

58X Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis 900 000 439X Perdas por imparidade acumuladas 2 000 000

Neste caso, o gasto registado corresponde apenas parte que excede o excedente de reavalorizao existente. Pelo reconhecimento do activo por imposto diferido: Conta Descrio Dbito Crdito

2741 Impostos diferidos activos 500 000

Conta

Descrio

Dbito Crdito 500 000

8122 Impostos diferidos 2 000 000 x 25% = 500 000

Pela reverso do activo por imposto diferido, pelo uso do bem (movimentos a realizar em N, N+1, N+2 at final da vida til do bem, em cada depreciao pelo seu uso): Conta Descrio Dbito Crdito

642X Gastos de depreciao de activos fixos tangveis 500 000 438X Depreciaes acumuladas Depreciao Anual = 5 000 000 / 10 anos = 500 000 euros 500 000

Conta

Descrio

Dbito Crdito 50 000 50 000

2741 Impostos diferidos activos 8122 Impostos diferidos

Reverso Anual do Imposto Diferido = 500 000 / 10 anos = 50 000


Autores: Carlos Pinho