Comparativo Entre Sistemas Tributarios de C.A.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
ESTUDIO COMPARATIVO DE LA LEGISLACIN TRIBUTARIA CENTROAMERICANA COMO HERRAMIENTA DE CONSULTA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN EL AREA CONTABLE"
Trabajo de investigacin Presentado por:

Aguiluz Hernndez, Rebeca Elena Carranza Martnez, Jos Lus Linares Padilla, Mauricio Fabio Guillermo
Para optar al grado de: LICENCIADO(A) EN CONTADURIA PUBLICA
JUNIO 2011 San Salvador, El Salvador, Centroamrica.
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector
: Mster Rufino Antonio Quezada Snchez.
Secretario
: Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez.
Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas : Mster Roger Armando Arias Alvarado.
Secretaria de la Facultad de Ciencias Econmicas : Licenciado Jos Ciriaco Gutirrez
Asesor Directo Jurados Examinador
: Licenciado Jos Santos Caenguez : Licenciado Jos Santos Caenguez Licenciado Carlos Lazo
Junio del 2011. San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.
AGRADECIMIENTOS
A Dios todo poderos y Mara Santsima que me han dado fuerza, paciencia y me han guiado para lograr mis metas. A mis padres Ermy de Aguiluz y Gilberto Aguiluz que me han dado su apoyo y animado cuando el camino se torno mas difcil para lograr mis objetivos, as mismo a mis hermanos Jorge Lus y Carlos Gilberto que me han dado siempre su amor y comprensin, en especial a mi abuelo Carlos Hernndez Lila (Q.D.D.G.) quien ha sido mi modelo profesional a seguir. A mis amigos y compaeros en especial Jeanneth Villalta y Sergio Melndez por todo el apoyo brindado durante todo este viaje de formacin profesional as como mis compaeros y asesor por su apoyo ya ayuda. Rebeca Elena Aguiluz Hernndez.
A Dilos, y a su Madre Mara; por su Inspiracin, Sabidura y Salud, por ser la Luz que gui mis pasos haca el logro de esta meta. A mis Padres Raquel Emilia y Jos Luis por ser los instrumentos que Dios utiliz para darme la Vida, Educacin y Principios Religiosos, y porque con sus esfuerzos y sacrificios contribuyeron en gran medida al logro de este objetivo. A mi Hermana, Sandra Maritza, por todo el Apoyo que siempre me brind. A todos los catedrticos, que con sus enseanzas, orientaciones y comprensin forjaron en nosotros el profesionalismo y sentido humano digno de un estudiante de la Universidad de El Salvador, A mis Amigos y Compaeros de trabajo de Graduacin Rebeca y Fabio por el esmero, esfuerzo y cooperacin demostrado a lo largo de esta larga travesa. Jos Luis Carranza Martnez
A DIOS por darme fortaleza y sabidura para no desmayar en la bsqueda del logro de mis objetivos. A MIS PADRES David Linares y Elsy de Linares por el sacrificio y apoyo incondicional que me brindaron durante toda mi etapa estudiantil, ya que estuvieron siempre disponibles, tanto para afrontar los momentos difciles como para disfrutar el logro de cada meta trazada durante todo este proceso. A MIS HERMANOS David, Sidney y Marycarmen por su ayuda, que junto a la de mis padres fue el complemento perfecto para llegar a ste momento, con grandes aportes como: brindarme su hogar, su tiempo, dinero, ideas, consejos, etc. A MIS AMIGOS que estuvieron a lo largo de esta gran carrera estudiantil, no slo por compartir un grupo de estudio sino por crear una amistad que deber existir an cuando la distancia sea grande. A MI GRUPO DE TESIS Y ASESORES Quienes me acompaaron hasta el final de este largo camino. GRACIAS A TODOS AQUELLOS QUE DIRECTA O INDIRECTAMENTE HICIERON POSIBLE QUE LLEGARA A ESTE GRAN LOGRO. Mauricio Fabio Guillermo Linares Padilla
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INDICE
RESUMEN EJECUTIVO ........................................................................................................................ i INTRODUCCIN .................................................................................................................................. iii CAPTULO I: MARCO TEORICO .................................................................................................... 1 1. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO ........................................................................................ 1 1.1. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EN EL MUNDO ....................................................... 1 1.1.1. GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS. ...................................... 1 1.1.2.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ................................................................... 1 1.1.2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .............................................................. 2 1.1.2.3. GENERALIDADES DEL CDIGO TRIBUTARIO. ...................................... 4 1.1.3. ANTECEDENTES DEL IMPUETO EN CENTRO AMERICA ................................. 5 1.1.3.1. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. .................................................. 5 1.1.3.2. LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. ................................................................................. 8 1.1.3.3. CDIGO TRIBUTARIO. .................................................................................... 12 CAPTULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ..................................................... 15 2. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN ........................................................................ 15 2.1. TIPO DE INVESTIGACIN ...................................................................................... 15 2.2. TIPO DE ESTUDIO .................................................................................................... 15 2.3. UNIDADES DE ANLISIS. ...................................................................................... 15 2.4. DETERMINACIN DE LA MUESTRA ........................................................................ 15 2.5. INSTRUMENTOS Y TCNICAS UTILIZADAS EN LA INVESTIGACIN........ 16 2.6. PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN .............................................................. 16 2.7. TABULACION Y LECTURA DE DATOS ................................................................... 16 2.8. DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN ....................................................... 17 2.9 TABULACION Y ANALISIS DE DATOS .............................................................. 17 CAPTULO III: PROUPUESTA ESTUDIO COMPARATIVO DE LA LEGISLACIN TRIBUTARIA CENTROAMERICANA COMO HERRAMIENTA DE CONSULTA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN EL AREA CONTABLE........................................................... 35 3. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA LEGISLACION TRIBUTARIA DE LOS PASES DE EL SALVADOR, GUATEMALA, HONDURAS, NICARAGUA Y COSTA RICA. .......... 35 3.1 HECHO GENERADOR ....................................................................................................... 35 3.1.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA.............................................................................. 35 3.1.1.1 En El Salvador ........................................................................................... 35 3.1.1.2 Guatemala ....................................................................................................... 37 3.1.1.3 Honduras ......................................................................................................... 39 3.1.1.4 Nicaragua ....................................................................................................... 40 3.1.1.5 Costa Rica .................................................................................................... 42 3.1.2 LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. ........................................................................................... 44 3.1.2.1 En El Salvador ........................................................................................... 44 3.1.2.2 Guatemala ....................................................................................................... 45 3.1.2.3 Honduras ......................................................................................................... 46 3.1.2.4 Nicaragua ....................................................................................................... 47 3.1.2.5 Costa Rica .................................................................................................... 47
ii
3.2. EXENCIONES DE IMPUESTOS. ............................................................................... 48 3.2.1. Ley de impuestos Sobre la Renta. ....................................................... 48 3.2.1.1 En El Salvador ........................................................................................... 48 3.2.1.2 Guatemala ....................................................................................................... 49 3.2.1.3 Honduras: ....................................................................................................... 51 3.2.1.4 Nicaragua ....................................................................................................... 51 3.2.1.5 Costa Rica .................................................................................................... 52 3.2.1.6 Anlisis comparativo de la Exenciones en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en los pases Centroamericanos en estudio. ............................................................................................................................ 53 3.2.2. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. ........................................................................................... 54 3.2.2.1 El Salvador .................................................................................................. 55 3.2.2.2 Guatemala ....................................................................................................... 57 3.2.2.3 Honduras ......................................................................................................... 60 3.2.2.4 Nicaragua ....................................................................................................... 61 3.2.2.5 Costa Rica .................................................................................................... 63 3.2.2.6 Anlisis comparativo de la Exenciones en la Ley de Impuesto a al Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios. ................................................................................................................ 64 3.3. Deducciones del Impuesto.............................................................................. 66 3.3.1. Ley de Impuesto Sobre la Renta........................................................... 66 3.3.1.1 El Salvador .................................................................................................. 66 3.3.1.2 Guatemala ....................................................................................................... 69 3.3.1.3 Honduras ......................................................................................................... 72 3.3.1.4 Nicaragua ....................................................................................................... 76 3.3.1.5 Costa Rica .................................................................................................... 78 3.3.1.6 Anlisis comparacin entre los pases Centroamericanos en estudio. ............................................................................................................................ 81 3.4. METODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS. .................................................. 84 3.4.1. Cdigo Tributario ........................................................................................... 84 3.4.1.1 El Salvador .................................................................................................. 84 3.4.2. Ley de Impuesto Sobre la Renta........................................................... 87 3.4.1.2 Guatemala ....................................................................................................... 87 3.4.1.3 Honduras ......................................................................................................... 89 3.4.1.4 Nicaragua ....................................................................................................... 89 3.4.1.5 Costa Rica .................................................................................................... 91 3.4.1.6 Comparacin entre los pases Centroamericanos en estudio. ............................................................................................................................................... 93 3.5. DEPRECIACION Y AMORTIZACIN. ..................................................................... 95 3.5.1. Ley de impuestos Sobre la Renta. ....................................................... 95 3.5.1.1. El Salvador ............................................................................................. 95 3.5.1.1.1. Depreciacin. ...................................................................................... 95 3.5.1.1.2 Amortizacin. ........................................................................................ 98 3.5.1.2. Guatemala .................................................................................................... 99 3.5.1.2.1 Depreciacin ........................................................................................... 99 3.5.1.2.2 Amortizacin: ...................................................................................... 100 3.5.1.3 Honduras ....................................................................................................... 101 3.5.1.3.1 Depreciacin. ...................................................................................... 101 3.5.1.3.2 Amortizacin ......................................................................................... 102 3.5.1.4 Nicaragua. .................................................................................................. 104 3.5.1.4. Depreciacin. ......................................................................................... 104 3.5.1.4.2 Amortizacin ......................................................................................... 106
iii
3.5.1.5 Costa Rica: ................................................................................................ 106 3.5.1.5.1 Depreciacin ......................................................................................... 106 3.5.1.5.2 Amortizacin ......................................................................................... 108 3.5.1.6 Comparacin de los Mtodos de Depreciacin y Amortizacin adoptados en la legislacin centroamericana en estudio. .......... 108 3.6. TASACIN. ................................................................................................................. 111 3.6.1 Ley de Impuestos Sobre la Renta......................................................... 111 3.6.1.1 El Salvador ................................................................................................ 111 3.6.1.2 Guatemala ..................................................................................................... 112 3.6.1.3 Honduras ....................................................................................................... 113 3.6.1.4 Nicaragua ..................................................................................................... 115 3.6.1.5 Costa Rica .................................................................................................. 116 3.6.1.6 Anlisis comparativo de Tasas de Imposicin en los pases de Centro Amrica en estudio......................................................... 116 3.6.2. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios. ......................................................................................... 118 3.6.2.1 El Salvador:.............................................................................................. 118 3.6.2.2 Guatemala ..................................................................................................... 120 3.6.2.3 Honduras ....................................................................................................... 121 3.6.2.4 Nicaragua ..................................................................................................... 122 3.6.2.5 Costa Rica .................................................................................................. 123 3.6.2.6 Anlisis comparativo de las tasas del impuesto en los pases de centro Amrica en estudio......................................................... 124 3.7. FECHA DE PRESENTACION Y PAGO. ................................................................. 125 3.7.1. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ................................................... 125 3.7.1.1 El Salvador ................................................................................................ 125 3.7.1.2. Guatemala .................................................................................................. 126 3.7.1.3. Honduras ..................................................................................................... 127 3.7.1.4 Nicaragua ..................................................................................................... 128 3.7.1.5. Costa Rica ................................................................................................ 129 3.7.1.6............................................................................................................................. 129 3.7.2. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. ......................................................................................... 130 3.7.2.1 El Salvador ................................................................................................ 130 3.7.2.2 Guatemala ..................................................................................................... 130 3.7.2.3 Honduras ....................................................................................................... 131 3.7.2.4 Nicaragua ..................................................................................................... 132 3.7.2.5 Costa Rica .................................................................................................. 132 3.7.2.6 Anlisis comparativo de fechas de presentacin y pago establecidas en los pases de Centro Amrica en estudio. ........ 133 3.8. INFRACCIONES Y SANCIONES............................................................................ 134 3.8.1. Cdigo Tributario. ...................................................................................... 134 3.8.1.1 El Salvador ................................................................................................ 134 3.8.1.2 Guatemala ..................................................................................................... 137 3.8.1.3 Honduras ....................................................................................................... 140 3.8.1.4 Nicaragua ..................................................................................................... 142 3.8.1.5 Costa Rica .................................................................................................. 144 3.8.1.6 Anlisis comparativo de infracciones y sanciones en los pases Centroamericanos. .................................................................................... 147 3.9. MTODOS DE EXTINCIN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS .................... 148 3.9.1. Cdigo tributario. ...................................................................................... 149 3.9.1.1 El Salvador ................................................................................................ 149 3.9.1.2 Guatemala ..................................................................................................... 151
iv
3.9.1.3 Honduras ....................................................................................................... 153 3.9.1.4 Nicaragua ..................................................................................................... 157 3.9.1.5 Costa Rica .................................................................................................. 158 3.9.1.6 Anlisis comparativo de extincin de obligaciones tributarias en los pases en estudio. ..................................................... 161 3.10. PRESCRIPCIN ....................................................................................................... 161 3.10.1. Cdigo Tributario ...................................................................................... 162 3.10.1.1 EL Salvador.............................................................................................. 162 3.10.1.2 Guatemala .................................................................................................. 163 3.10.1.3 Honduras ..................................................................................................... 165 3.10.1.4 Nicaragua: ................................................................................................ 167 3.10.1.5 Costa Rica ................................................................................................ 168 3.10.1.6 Anlisis comparativo de prescripcin en los pases Centroamericanos en estudio............................................................................ 170 CAPTULO IV: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................................... 172 4.1 CONCLUSIN ..................................................................................................................... 172 4.2 RECOMENDACIONES.......................................................................................................... 172 BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................... 174
RESUMEN EJECUTIVO
Hoy en da la expansin de mercados, los incentivos fiscales que promueven los pases en desarrollo para ser atractivos a la inversin, son aprovechables por muchas empresas para obtener mano de obra barata y de esta forma minimizar costos. El crecimiento de las empresas es tal que poseen sucursales en diferentes pases de Centro Amrica, exigiendo a sus empleados un mayor conocimiento en sus reas de trabajo para ser trasladados a los pases donde poseen filiales. Por tanto los profesionales en Contadura Pblica, se ven en la necesidad de no solo conocer el rgimen tributario de su pas, sino tambin el de los dems pases centroamericanos, sealando que por ser legislaciones en materia de impuestos, son adaptados a las condiciones de cada pas, coincidiendo en muchos aspecto que harn comprensible el desarrollo de la investigacin. En El Salvador la ltima reforma fiscal se efectu en el mes de diciembre del ao 2010, aclarando ciertos puntos que a consideracin de los legisladores eran interpretados de forma errnea y sustituyen otros en su totalidad, en Nicaragua en ese mismo mes y ao se dieron reformas en su legislacin, en el congreso de Guatemala, existe una propuesta de reforma de ley que a la fecha no ha sido aprobada, tomando en cuenta dichas reformas en el ramo de Impuesto Sobre La Renta, Impuesto al Valor Agregado y disposiciones generales que dicta el Cdigo Tributario en los pases en estudio. Es importante sealar que el profesional contable en Centro Amrica no cuenta con una herramienta de consulta en donde se compare el tratamiento contable para los impuestos de una forma general.
ii
Para el desarrollo de la investigacin se procedi a realizar encuestas que permitieron recolectar informacin que permiti identificar las debilidades en materia de impuesto de los profesionales en Contadura Pblica, en las reas de identificacin de hechos generadores del impuesto, exenciones, deducciones procedentes, tasacin del impuesto, caducidad y prescripcin. De dichas regulaciones y se presenta que cuadro sinptico las de presentacin y pago del impuesto, fiscalizacin, infracciones, sanciones,
similitudes
diferencias
existen
entre
leyes
tributarias de Guatemala, Honduras, Nicaragua y Costa Rica, con relacin a las leyes tributarias vigentes en El Salvador, para contribuir a ampliar los conocimientos de los referidos profesionales.
iii
INTRODUCCIN
La
recaudacin
de
impuestos
es
un
de
las
prcticas
mas
antiguas que se han realizado en el mundo, para la obtencin de recursos del pblico, los que eran destinados al desarrollo de los pueblos. Los impuestos en s, son regidos por una normativa general, la cual da paso a otras leyes que amplan, rigen y aclaran, las disposiciones contenidas; en este caso la normativa principal es el Cdigo Tributario, leyes secundarias entre la que se encuentran la Ley de Impuesto Sobre La Renta que grava con impuesto los ingresos que se generan por el trabajo de las personas naturales como empresas; y La Ley de Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y a La Prestacin de Servicios conocida como Ley del IVA, que grava con impuesto las ventas de bienes y servicios; finalizando con sus reglamentos, que actan como gua y complemento de las leyes secundarias. Los contadores como colaboradores de las decisiones
financieras de cualquier empresa, se ven en la obligacin de conocer la legislacin tributaria de los pases en los cuales se generen operaciones de las empresas donde laboran, para as cumplir de la mejor forma las obligaciones tributarias en dichos pases. A continuacin se presenta una breve descripcin del contenido de cada captulo. En el primer captulo, se detallan los antecedentes
concernientes a la evolucin de los impuestos en el mundo y cuales han sido los pases que han aportado las bases para la estructuracin de los mismos, as tambin los modelos que se retoman para llegar a las legislaciones que actualmente han sido concebidas en los pases como es El Salvador, Guatemala,
iv
Honduras, que se Nicaragua encontraron y en Costa su Rica, los decretos y que que ha sido
reformado a las leyes originales para eliminar vacos legales concepcin han aprovechados para eludir impuestos. En de el la captulo II se expone la Metodologa e de la de los stos
Investigacin, donde se presenta, el universo que forma parte investigacin, de stos las en tcnicas donde se la instrumentos han tabulado que recoleccin de datos, los resultados obtenidos, as como de la interpretacin Salvadoreos, resultados del cuestionario contestado por contadores pblicos constatando realmente necesidad poseen de conocer la legislacin tributaria centroamericana. En el captulo del III se expone en la la Propuesta de deducciones, fiscalizacin, de la
investigacin, generadores infracciones,
enfocndose impuesto,
comparacin
hechos tasas y
exenciones, caducidad,
aplicables, presentacin de declaracin y pago del impuesto, sanciones, prescripcin de los impuestos; con el objeto legislaciones en relacin con la de presentar para as
similitudes y diferencias entre stos, comparando todas las Salvadorea, presentar informacin que sea til en el ejercicio profesional de los interesados en la materia.
CAPTULO I: MARCO TEORICO 1. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO 1.1. ANTECEDENTES DEL IMPUESTO EN EL MUNDO Muchas de las naciones del mundo antiguo pusieron en prctica sistemas complejos para percibir recursos del pblico, por ejemplo el impuesto sobre la produccin en bruto, el cual estuvo muy extendido tanto dentro como fuera del sistema feudal, el cual dependa de las cosechas y era parecido al impuesto sobre la propiedad. Generalmente este impuesto se pagaba en especie como granos, aceite, ganado, miel y fibras textiles. Por otro lado los griegos y los romanos eran opuestos a los impuestos directos de cualquier clase, ya que lo consideraban como vejatorio para la dignidad y los de un ciudadano libre los sin embargo a las los griegos que incurrieron en tales impuestos en circunstancias excepcionales, romanos nicamente cobraban provincias conquistaban. Durante la edad media fueron implementados la mayora de los impuestos actuales, aunque cabe mencionar que para ese entonces el impuesto sobre la renta parece no haber sido conocido todava1.
1.1.1. GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS.

1.1.2.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
El
impuesto (1840),
sobre Austria
la
renta e
es
reciente, (1864).
los En
primeros Espaa no
antecedentes aparecen en Francia (1793), Gran Bretaa (1799), Suiza (1849) Italia aparece hasta el ao de 1975, en los tiempos de la transicin
Antecedente de los Impuestos Monografas.com
2
poltica del rgimen autocrtico franquista a la democracia
constitucional. En Amrica se sobre En inici los en y 1821, sobre cuando Colombia de de muchos estableci inversiones, servicios de los
gravmenes negocios,
ingresos
provenientes ingresos introdujo
propiedades 1932,
profesionales.
Argentina
conceptos contemporneos del impuesto sobre la renta.
El impuesto a la renta, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancias que se han producido a partir de una inversin o de la rentabilidad de cierto capital, se puede tratar tambin del producto de un trabajo dependiente o independiente CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Ingreso mnimo exento, es decir, que no se paga por debajo
de determinada renta. Esta exencin pretende beneficiar a los sectores menos favorecidos de la poblacin. Tipo impositivo (porcentaje de renta que hay que pagar)
crece cuando aumenta la renta, es decir, que cuanto ms se gana ms se paga. Gastos deducibles: costos asociados con a el puesto de
trabajo
(trajes
especiales,
cotizaciones
asociaciones
laborales y a sindicatos, etctera), seguro mdico, intereses pagados por hipotecas.
1.1.2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado tuvo su origen durante la Edad Media donde rigi un tributo semejante llamado "MALTOTE", que fue antecedente de la "ALCABALA" espaola implantado por Alfonso XI en 1342, se aplic en Amrica mediante la real cdula de 1591, y se estableca sobre las diversas etapas de
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comercializacin, con una tasa que lleg al seis por ciento (6%). As establecido, este impuesto era muy pesado, y fue suprimido por la Primera Junta en 1810, en Europa, en el ao de 1925, bajo el rgimen tradicional del "impuesto a las ventas", mismo que se estableci como un sistema de "impuesto en cascada" tambin conocido como fenmeno de "imposicin acumulativa" que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma naturaleza, surgieron utilizndose condiciones por primera vez para en su Francia, donde por las prcticas desarrollo,
medio de la reforma fiscal de 1953-1955, siendo posteriormente adoptado por los dems pases miembros de la Unin Europea a partir de la las Sexta razones Directiva para (77/388/Comunidad un impuesto Econmica al valor Europea), implantar
agregado vara de un pas a otro, mientras que en la Comunidad Econmica Europea los motivos de transformacin del impuesto a las ventas, son por armonizacin fiscal o uniformidad entre los pases integrantes de la misma.
travs
del para
tributo, el
se
posibilita del
que gasto
slo
se
llame a
contribuir misma.
financiamiento
pblico
quin
tenga capacidad contributiva y slo dentro del lmite de la
Se concluye que el valor agregado es el aumento de precio que se genera como consecuencia de la utilizacin de los factores que intervienen en cada una de al consumidor final2. las etapas que forman parte del proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. El IVA es un impuesto indirecto, generalizado. No toma en cuenta las condiciones del sujeto pasivo.
2 Antecedentes del IVA Monografias.com.
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Es un impuesto neutral, puesto que grava las ventas en
todas las etapas con alcuotas uniformes o excepciones tales como: provisin de agua siempre y cuando esta sea distribuida por el estado, peridico. Adems, tiene la posibilidad de computar como crdito fiscal el impuesto abonado en las compras. IVA. Otra de las caractersticas es su fcil recaudacin. El productor y/o comerciante no incluye en sus costos el
1.1.2.3. GENERALIDADES DEL CDIGO TRIBUTARIO. El objetivo del Cdigo Tributario es unificar, simplificar y racionalizar internos, las el leyes fin que de regulan los diferentes al tributos el con facilitarle contribuyente
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Al inicio del siglo XX se observaron las condiciones necesarias para la creacin de todo un sistema jurdico tributario mltiple. Implementando mucho de los pases en desarrollo la utilizacin del Cdigo Tributario, como respuesta a la corriente de la modernizacin estatal, con el cual se pretenda unificar y simplificar, la aplicacin de leyes que regulan el pago de los impuestos que generan mayores ingresos para un pas, por lo tanto permiten la consecucin de los fines primordiales del Estado, as como el sostenimiento de sus diferentes unidades. En 1997 el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias con sus siglas CIAT, atendiendo las necesidades de reformar las normativas verificadas en los pases de Amrica Latina a travs de las diversas actividades de esta institucin y por otros antecedentes, tales como el Derecho Tributario positivo de aquellos pases y en especial, el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA/BID. ESTRUCTURA DEL MODELO
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El Modelo est estructurado en cinco grandes Ttulos: Ttulo I. Disposiciones preliminares. Ttulo II. Deberes y derechos de los sujetos pasivos y de los terceros. Ttulo III. Facultades y obligaciones de la Administracin. Ttulo IV. Procedimientos Ttulo V. Ilcito tributario y sanciones.
1.1.3. ANTECEDENTES DEL IMPUETO EN CENTRO AMERICA 1.1.3.1. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. La ley del Impuesto del sobre Sobre impuesto los La a Renta como se denomina parte en un de en El los
Salvador a la normativa que establece los lineamientos para la determinacin contribuyentes tributario. Los equivalentes : : : : en Centroamrica para esta ley son los pagar por ingresos obtenidos periodo
siguientes: Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ley de Impuesto Sobre La Renta. Ley de Equidad Fiscal. Ley de Impuesto Sobre La Renta
ANTECEDENTES DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Antes de introducirse el sistema de impuesto sobre la renta, la recaudacin El Salvador descansaba sobre
los sistemas de tributacin indirecta sobre las importacin, exportacin y consumo. Dicha ley fue creada en 1915. En el mes de diciembre de 1963 se decret la Ley de Impuesto Sobre la Renta, segn Decreto Legislativo No. 472, D.O. No. 241, Tomo 201 del mismo mes y ao, que vino a sustituir a
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la promulgada en el ao de 1915, posteriormente modificndose en 1991 ya que la anterior no era adecuada a las condiciones sociales del pas. Despus se fue introduciendo a travs de stas nuevas reglamentaciones que no se haban incluido en los anteriores decretos, reformndose por D. L. No. 134 en 1991; siendo la ultima reforma dictada por medio de Decreto Legislativo 236 de fecha El Salvador 27 de diciembre de 2009 y entrando en el los vigencia a partir del 1 de enero de 2010 reducir la elusin fiscal por parte de
cual encierra una serie de reformas que trata de contribuyentes, al igual que la incorporacin de ms ingresos para el Estado. la ley actual. Sin embargo Hasta el momento el Decreto ms catorce han sido los Decretos que han reformado significativo fue el No.230 del 14 de Diciembre de 2000, ya que vino a establecer un nuevo marco jurdico tributario a travs del establecimiento del Cdigo Tributario, puesto que su aprobacin vino a modificar 4 y a derogar 70 artculos de La Ley del Impuesto Sobre La Renta. En 1962, se enva al Congreso una nueva versin del proyecto de ley del impuesto sobre la renta, que finalmente se aprob. El Decreto 1559 fue promulgado por el Legislativo en noviembre de 1962 con vigencia a partir del 1 de julio de 1963. Reformada por Decreto-ley 229, pero ello no Guatemala contribuy a lograr un aumento significativo de recursos que lograra compensar la reduccin de los impuestos aplicados a las exportaciones e importaciones. Luego se aprob la ley Anti-evasin que por medio del sistema de retenciones fortaleci la
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recaudacin del impuesto sobre la renta. Guatemala Actualmente aprobadas. Creada a travs del decreto N 25-63, en 1963, fue creada la ley de Impuesto Sobre La Renta, sufriendo una serie de cambios, por medio del Honduras decreto 194-2002 estableci una serie de reformas sobre el Impuesto Sobre La Renta (ISR), dando un incremento de la recaudacin personas naturales y personas jurdicas en los aos 2002 y 2003. Esta ley fue aprobada por medio de D. L. N 45303 el cinco de mayo de 2003, conocida como Ley de Equidad por vez Fiscal, englobando la tributacin por al consumo, incluye la renta aduanera y tributacin Nicaragua rentas por obtenidas. de Reformndose primera N 528 medio decreto legislativo el pleno legislativo existe una propuesta de reformas, las cuales no han sido
aprobado el 31 de mayo de 2003; luego por medio de decreto legislativo N 712 aprobado el 3 de diciembre del 2009 y entrando en vigencia a partir del 1 de enero del 2010. La Ley del Impuesto Sobre La Renta creada por medio 1988, del decreto legislativo N 7092 en el ao posteriormente Nos. sufri con dos modificaciones de una 01 de
ese mismo ao, siendo una de estas el decreto legislativo 1988; Costa Rica 7097 fecha septiembre y el segundo el 11 de noviembre del posteriormente fue aprobado nueva reforma N 7142 con fecha 08 de Marzo de 1990. Posteriormente por medio de Decreto Ejecutivo se dieron nuevas reformas en los aos de 1993; complementndolo as con los decretos N 23689-h y 23690-h ambos del 23 de Octubre de 1994. El 10 Octubre de 2001 por medio de Decretos
8
Ejecutivos Nos. 29.808-h y 29.809-h fue reformada nuevamente acompaada esta de ley, en esta ocasin de la fue Ley, una interpretacin
siendo la reforma mas reciente el 30 noviembre de 2005, siendo este ultimo La Ley de Impuesto sobre la Renta en vigencia. De acuerdo al cuadro anterior el primer pas en el rea
centroamericana que presento y aprob la propuesta de ley para la creacin de un impuesto que grave las ganancias obtenidas por las personas tanto naturales como jurdicas por medio del impuesto sobre la renta fue El Salvador en 1915, luego Guatemala y Honduras ambos en 1963 siguindole Costa Rica en 1988 y el ms reciente Nicaragua con la Ley de equidad Fiscal pronunciada en el 2003. La Ley de Impuesto Sobre la Renta en cada uno de los pases Centroamericanos posee un reglamento de aplicacin que regula con carcter general y obligatorio, para la correcta aplicacin de la misma. 1.1.3.2. LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. La Ley del Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios de El Salvador es la normativa que establece corporales; un impuesto exportacin prestacin, a y la el transferencia, consumo de importacin, muebles y el internacin, bienes
internacin,
exportacin
autoconsumo de servicios. La legislacin anterior es denominada en los pases en estudio de la siguiente manera: Guatemala Honduras Nicaragua : : : Ley de Impuesto al Valor Agregado. Ley de Impuesto Sobre Ventas. Ley de Impuesto al Valor Agregado o Equidad Fiscal.
9
Costa Rica : Ley del Impuesto General Sobre Ventas. PRESTACION DE SERVICIOS Esta ley fue creada y aprobada en 1992 cuando el Ministerio de Hacienda someti a consideracin pblica el Proyecto de Impuesto a La Transferencia de Bienes Muebles y a La Prestacin de Servicios, el cual era sencillamente un Impuesto al Valor Agregado, el cual sustituyo el impuesto de timbre fiscal y papel sellado establecido en 1915 para la recaudacin fiscal. Modificndose por medio de D. L. N 495, 720 en 1993, y la D. L. N 644, 645 en el 2005, siendo y la ultima reforma dictada en decreto legislativo N 183, del 14 de Diciembre del 2006, publicado en el diario oficial. El Salvador la N 16, Tomo 374, del 25 Enero del 2007. Estableciendo un impuesto que se aplica a transferencia, importacin, internacin, importacin, el las autoconsumo normas que de se exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales; internacin, servicios, de prestacin, exportacin acuerdo y con
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
establecen la ley, siendo su ultima reforma por medio de decreto legislativo N 224 aprobado el 12 de diciembre de 2009 la cual est orientada a aclarar que interpretaciones se para crisis una daban llegar por un a haciendo y aplicaciones de los de ley el quince actual, Gobierno que errneas parte total la
contribuyentes; modificaciones Debido Guatemala plante a en la
mejorado la recaudacin de impuestos. econmica, reforma 1983 tributaria
inclua un nuevo impuesto indirecto, el IVA. A
10
pesar de la oposicin del sector privado, se promulg el Decreto-ley 72-83, que contena las disposiciones relativas a este nuevo gravamen. Con la aprobacin de la ley Anti-evasin que Guatemala por medio del sistema de retenciones fortaleci la recaudacin sobre del la IVA, renta, indirectamente, actualmente se del a impuesto
presentado una propuesta de reforma de ley la cual tiene como propsito una mejor recaudacin de impuestos para la administracin tributaria, pero sta no ha sido aprobado. Fue aprobado por medio de D. L. N 24-63 en 1963, modificndose posteriormente por medio de decreto cuales Honduras N estn: de 237-64, serie la El de decreto reformas de la del 15% 194-2002 entre en del las la ISV; estableci aplicacin una
ampliacin alcuota
base
disminucin de productos exentos y la inclusin de boletos areos en la base gravable del ISV, D. L. 51-2003 introdujo nuevas modificaciones al ISV, siendo esta la ultima reforma que le realizo a la ley implicando un aumento en la recaudacin fiscal del pas. Aprobada por medio de D. L. N 453-03 2003, la cual lleva el nombre de Ley de Equidad Fiscal, para lo cual el IVA posea 4 tasa impositivas diferentes tasando con valor cero a diferentes productos del mercado, exoneracin del pago de impuesto entre otros, por lo que se reformo el por medio de D. L. N 528 aprobado el 31 de mayo de 2003, en el 2009 por medio de decreto legislativo N 712 en es aprobada la reforma del 1 a de esta entrando vigencia partir
Nicaragua
Nicaragua
enero de 2010.
11
El Impuesto un General valor sobre las en Ventas, la venta es de
establecido como un impuesto en el cual se le incorpora agregado mercancas y en la prestacin de los servicios; est regulado por la Ley No.6826 de que fue pronunciada modificada el el 08 noviembre 30 de 1982, de siendo 1987. noviembre
Posteriormente fue emitido el decreto N 7141 con fecha 20 diciembre de 1989, este a su ves fue modificado por decreto legislativo N 7218 Costa Rica del 16 de enero de 1991, sufriendo nuevamente modificaciones el 31 de marzo de 1992, en 1995 se dan dos nuevas reformas una con decreto N 7535 del 31 de Julio y el otro el 14 de Octubre con decreto N 7543, en 1999 fue reformando nuevamente, as como en el ao 2001 por decreto N 8114 y el 18 Diciembre de 2002 se da una nueva modificacin ultima mencin. El primer pas de Centroamrica que cont con el impuesto al valor agregado a los productos y servicios fue Honduras en 1963, continuando Costa Rica ya que fue creada en 1982, posteriormente Guatemala en 1983, El Salvador en 1992, siendo el ltimo Nicaragua en el 2003 con su ley de Equidad Fiscal. Costa Rica cuenta con once reformas a la ley del Impuesto modificacin con N 8343; siendo esta la efectuada a la ley en
General sobre Ventas, Guatemala ha realizado en menor escala, sumando cuatro reformas a su ley de Impuesto al Valor Agregado, por otro lado Honduras ha realizado 30 modificaciones a la Ley de Impuesto Sobre Ventas, en la Repblica de Nicaragua la Ley de Equidad Fiscal ha sido modificada en dos ocasiones lo anterior acreditado ejecutado a su reciente creacin y en El Salvador se han quince modificaciones a La Ley de Impuesto a La
12
Transferencia de Bienes Muebles y a La Prestacin de Servicios; todas estas reformas son diseadas para el mejoramiento de la recaudacin fiscal del impuesto al valor agregado existente en cada uno de los pases Centroamericanos en estudio.
1.1.3.3. CDIGO TRIBUTARIO. El Cdigo Tributario de El Salvador es un marco legal unificado que facilita el cumplimiento de las obligaciones tributarias, estableciendo los derechos de los contribuyentes, posibilita el control por parte de La Administracin y garantiza un adecuado flujo de recursos financieros que permiten atender las responsabilidades que competen al Estado. La legislacin anterior es denominada en los pases en estudio de la siguiente manera: Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica : : : : Cdigo Tributario. Cdigo Tributario. Cdigo Tributario. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios. Cdigo Tributario El 14 de diciembre de 2000, fue aprobado el
Cdigo Tributario, vigente a partir del primero de enero de 2001. Reformando por medio de Decreto Legislativo No. 590 de fecha 10 de abril de 2008, publicado en el El Salvador Diario Oficial No. 71, Tomo 379 de fecha 18 de abril de 2008, en donde se la faculta a la y administracin tributaria fiscalizacin
control de los subsidios. Siendo su ltima reforma por medio de Decreto Legislativo N 233 de fecha 17 de diciembre de
13
2009, en donde se moderniza la normativa y se reorientan los controles ya existentes en materia de impuestos para una mejor recaudacin fiscal. Creado por D. L. N 6-91, en donde el sistema tributario fue bastante vulnerable a cambios en el entorno econmico y poltico, sufriendo modificaciones ese mismo ao tres meses despus de ser emitida por D. L. N 47-91, posteriormente se presento su primer Guatemala 67-94 con fecha L. N 58-96. La modificacin por D. L. N 15 de diciembre de 1994, dos ultima se modificacin estudia en el por a este pleno los
aos mas tarde el 4 de septiembre de 1996 por D. cdigo fue el 14 de enero de 2004 por De. L. N 03-2004. la fecha Actualmente no se han legislativo reformas al cdigo tributario, pero a sido aprobados legisladores, desde el ao 2009. En 1997 por medio de D. L. N 22-97 fue aprobado el Cdigo Tributario, con el afn de mejorar su Honduras recaudacin fiscal, crear un ambicioso programa de reforma fiscal destinado a consolidar la el equilibrio presupuestario, promover equidad
distributiva y alentar la eficiencia econmica. En el ao de 1996 se dictamina como proyecto de Cdigo Tributario, posteriormente en el ao de 1997 se realizan reformado al mismo, siendo sometido a consulta para la mejorando de este proyecto en el ao 2002, en el 2005 La Asamblea Nicaragua Legislativa Aprueba el Cdigo Tributario por medio de D. L. N 562; el 1 de diciembre de ese mismo ao el Ejecutivo enva al parlamento un proyecto siendo Las de reforma sobre del una Cdigo reforma Tributario, tributaria aprobado y vigente desde 2006.
discusiones
14
integral se iniciaron a principios del ao 1990
y a mediados de ese ao con la aprobacin de La Ley de Justicia Tributaria es cuando este tema Costa Rica pasa a ocupar un lugar importante en la agenda pblica de Costa Rica. En los aos 1990-1994 es emitido D. L. N 4755 en donde se remite un primer proyecto de reforma tributaria integral a La Asamblea Legislativa, el cual no lleg a ser sometido a votacin. poca tuvo lugar varias reformas En esta importantes
respecto a los impuestos al comercio exterior. Posteriormente en 1996 por D. L. N 25013-H es presentado El Cdigo Tributario del pas, modificada posteriormente por D. L. N 7865 y 7900 en 1999, 8114 en 2001 Y 8343 en 2002. El Cdigo Tributario con mayor antigedad es el de Guatemala en el ao de 1991, sufriendo modificacin hasta llegar a la actual. En Costa Rica fue en 1996 cuando es aprobado el Cdigo Tributario, sujeto a reformas que culminaron en una modificacin pausada de los impuesto, entre otras. En 1997, Honduras presenta su Cdigo Tributario plan de el cual fue mejorado cuyo al presentar era un la ambicioso reformas fiscales, destino
consolidacin del equilibro fiscal en este pas. En diciembre de 2000 es aprobado en El Salvador, el Cdigo Tributario por La Asamblea Legislativa, adems de reunir aspecto importantes de la de renta como atribuciones la del Impuesto posee La a La Transferencia de Bienes siendo Muebles y a La Prestacin de Servicios (IVA), establece las que Administracin Tributaria, Nicaragua el ultimo pas en poseer un cdigo tributario en el rea centroamericana.
15
CAPTULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 2. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN 2.1. TIPO DE INVESTIGACIN La investigacin se realiz bajo el mtodo hipottico deductivo, el cual consisti en partir de datos generales dados como vlidos hasta llegar a obtener conclusiones especficas y as lograr una comprensin que surge de concebir la realidad para ser estudiada. 2.2. TIPO DE ESTUDIO Este consinti en un estudio analtico descriptivo y correlacional, que pretende describir la falta de divulgacin en los centros de estudios, el poco inters que muestran tanto profesionales como estudiantes del rea contable as como los empresarios e inversionistas por conocer la legislacin tributaria de los pases centroamericanos. 2.3. UNIDADES DE ANLISIS. Las unidades de anlisis fue constituida por profesionales del rea contable, con el fin de analizar, el nivel de conocimiento que stos poseen sobre la legislacin tributaria centroamericana. 2.4. DETERMINACIN DE LA MUESTRA El universo est conformado por 140 profesionales de contadura pblica agremiados en el Instituto Salvadoreo del Derecho Tributario, la poblacin en estudio, de acuerdo a las unidades de observacin, es de caractersticas homogneas, por tratarse de profesionales del rea contable que se encuentren en el mismo nivel acadmico, la cual se prosigui un a desarrollar en la que la formula que de la muestreo arrojo dato resulto
poblacin de estudio seria de 43.
16
2.5. INSTRUMENTOS Y TCNICAS UTILIZADAS EN LA INVESTIGACIN El instrumento de investigacin que se utiliz para la
recopilacin de datos, es el cuestionario con preguntas cerradas para los profesionales del rea contable, dicho instrumento se distribuy a Contadores Pblicos. Las tcnicas a utilizar en el desarrollo de la investigacin son las siguientes: a) LA SISTEMATIZACION BIBLIOGRAFICA: Se efectu una recopilacin de la informacin bibliogrfica disponible en la parte legal, mediante la utilizacin de las distintas fuentes, tanto primarias y secundarias. b) EL MUESTREO: se aplic la frmula estadstica para
poblaciones finitas, ya que la cantidad de profesionales en el rea contable agremiados en el Instituto Salvadoreo del Derecho Tributario, es una cifra conocida. c) LA ENCUESTA: Se diseo un cuestionario, dirigido a los
profesionales del rea contable y sern aplicados a las unidades determinadas en la muestra. 2.6. PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN Con los resultados obtenidos a travs de los cuestionarios se procedi a ordenar los datos, en base a un recuento de las respuestas comunes en cada pregunta para establecer la frecuencia absoluta y relativa de cada una de ellas. 2.7. TABULACION Y LECTURA DE DATOS Se construyeron cuadros de frecuencias que reflejaron en cantidades y porcentajes los resultados obtenidos, esto con el fin de enfocar el problema de la falta de conocimiento de la legislacin tributaria centroamericana y construir un
17
diagnstico sobre el conocimiento de las leyes tributarias
centroamericanas.
2.8. DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN La investigacin de campo permiti recopilar informacin que dio elementos Dicho de juicio se necesarios describe para como la el elaboracin anlisis de de un la diagnstico que confirme la problemtica expuesta anteriormente. diagnstico investigacin ejecutada a los profesionales en el rea contable. Para efectos de esta investigacin se realiz un anlisis el cual se segment la legislacin tributaria en tres reas de inters, para as identificar en forma precisa la problemtica existente, con el propsito de brindar una propuesta. Las reas analizadas para realizar el diagnstico, son las siguientes: Ley de Impuesto Sobre la Renta Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios. Cdigo Tributario 2.9 TABULACION Y ANALISIS DE DATOS y anlisis de datos obtenidos en cuestionario
Tabulacin
dirigido a profesionales en el rea contable, en base a la cual se elaboro el documento contiene informacin que servir como herramienta de consulta en el ejercicio profesional en el rea contable. 1. Posee conocimiento con los sobre la legislacin de Tributaria los pases
relacionada
impuestos
internos
centroamericanos? Objetivo: Constatar si el encuestado posee algn conocimiento de las leyes tributarias a nivel centroamericano.
18
TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.
No PREGUNTA CRITERIOS El salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa rica Frecuencia Absoluta SI No 43 0 10 33 5 38 8 35 4 39 Frecuencia Relativa SI NO 100% 0% 23% 77% 12% 88% 19% 81% 9% 91%
GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.
Anlisis: como se observa en el grfico anterior los contadores pblicos salvadoreos poseen poco conocimiento de la legislacin tributaria de los pases Centroamericanos, por lo tanto el tema de investigacin a desarrollar es de inters para profesionales, estudiantes y todos aquellos interesados en el tema. Conclusin: legislacin los de encuestados su pas poseen conocimiento que en el sobre resto la de
mientras
Centroamericanos es poco conocimiento. 2. Posee conocimiento de los hechos generadores que gravan las leyes tributarias? Objetivo: Conocer si el encuestado poseen conocimiento de los hechos generadores que gravan las leyes tributarias en mencin.
19
Ley de Impuesto Sobre la Renta No PREGUNTA CRITERIOS El salvador Guatemala 2 Honduras Nicaragua Costa rica Frecuencia Absoluta SI 43 10 5 8 4 NO 0 33 38 35 39 Frecuencia Relativa SI 100% 23% 12% 19% 9% NO 0% 77% 88% 81% 91%
Anlisis: como se observa en la grfica anterior, el 100% de los contadores pblicos conocen del hecho generador que grava el impuesto sobre la renta en El salvador, seguido de Guatemala con un 23%, Nicaragua con un 19%, Honduras y Costa Rica con porcentajes similar y los mas bajos del conocimiento.

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios o su equivalente en Centroamrica Frecuencia Frecuencia No Absoluta Relativa CRITERIOS PREGUNTA SI No SI NO El salvador 43 0 100% 0% Guatemala 10 33 23% 77% 2 38 12% Honduras 5 88% 35 19% Nicaragua 8 81% 39 9% Costa rica 4 91%
20
Anlisis: con respecto al conocimiento de los hecho generadores del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios o equivalente en el resto de pases de Centroamericanos el 100% de los contadores pblicos Salvadoreos en El Salvador, seguido de Guatemala con un 23%, Nicaragua con un 19%, Honduras y Costa Rica con porcentajes similar y los mas bajos del conocimiento. Conclusin: se ha demostrado que el conocimiento con respecto a los hechos generadores, tanto en el impuesto sobre la renta como en el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios o su equivalente en Centro Amrica es alto respecto a la legislacin tributaria salvadorea pero no as con la legislacin tributaria del resto de pases centroamericanos. 3. De cual de las siguientes tasas que gravan los hechos
generadores regulados en las Leyes Tributarias Centroamericanas, tiene conocimiento? Objetivo: Establecer si el encuestado esta enterado de las
diferentes tasas o tarifas reguladas en las leyes tributarias Centroamericanas.
21
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA No PREGUNTA CRITERIOS El salvador Guatemala 3 Honduras Nicaragua Costa rica Frecuencia Absoluta SI No 43 0 8 35 40 3 39 4 41 2 Frecuencia Relativa SI NO 100% 0% 19% 81% 7% 93% 9% 91% 5% 95%
Anlisis:
la
grfica conocen
se los
concluye
que
los
contadores al
pblico impuesto
Salvadoreos
porcentajes
aplicables
sobre la renta de la siguiente manera: El Salvador el 100%, en Guatemala un 19%; le sigue Nicaragua con el 9%, Honduras con 7% y en ltimo lugar Costa Rica con el 5%. Es importante mencionar que en los pases en estudio posee
tablas para el clculo del pago del impuesto para las personas naturales que obtienen rentas en sus respectivos pases. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios o su equivalente en Centroamrica
No PREGUNTA CRITERIOS El Salvador tasa del13% Guatemala tasa del 12% 3 Honduras tasa del 12% Nicaragua tasa del 15% Costa Rica tasa del 13% Frecuencia Absoluta SI No 43 0 10 5 8 4 33 38 35 39 Frecuencia Relativa SI NO 100% 0% 23% 12% 19% 9% 77% 88% 81% 91%
22
Anlisis: en el grafico anterior reflejan un conocimiento en la aplicacin de las tasas para los diferentes impuestos de IVA como sigue; El Salvador el 100%, 23% en Guatemala, le sigue Nicaragua con un 19%, Honduras reflejando un 12%, y Costa Rica que refleja un 9%. Conclusin: al comparar los resultados de las grficas, muestran que el conocimiento de las tasas impositivas aplicables tanto a la ley de impuesto sobre la renta y la ley del IVA a nivel centroamericano a excepcin de la legislacin tributaria salvadorea, no son del dominio por parte del profesional de la contadura pblica. 4. Tiene conocimiento de los hechos generadores que gozan de
exencin en las leyes tributarias Centroamericanas que regulan los impuestos internos? Objetivo: Establecer si el encuestado tiene conocimiento sobre las exenciones establecida en las leyes tributarias. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.
No PREGUNTA CRITERIOS El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica Frecuencia Absoluta SI No 0 43 33 10 38 5 35 8 39 4 Frecuencia Relativa SI NO 100% 0% 23% 77% 12% 88% 19% 81% 9% 91%
23
Anlisis: como se observa en la grfica los contadores pblicos salvadoreos conocen, adems de la legislacin de su pas, en un 23% la exencin al impuesto al valor agregado de Guatemala, un 19% en Nicaragua, Honduras con un 12% y 9% en Costa Rica. Conclusin: los profesionales en el rea contables no poseen un amplio conocimiento de las diferentes exenciones aplicables en la legislacin tributaria centroamericana, a excepcin de salvadorea. 5. Tiene conocimiento del periodo en que tiene que presentarse las declaraciones respectivas y su pago respectivo del impuesto regulado en las leyes tributarias? Objetivo: Establecer si el encuestado posee conocimiento de los periodos en los cuales debe ser presentado y pago el impuesto sobre renta as como tambin el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO. Ley de Impuesto Sobre la Renta
No PREGUNTA CRITERIOS El Salvador la presentacin y pago en los 4 meses siguientes al vencimiento del ejercicio. Frecuencia Absoluta SI No Frecuencia Relativa SI NO
43
100%
0%
24
Guatemala se presenta y se pago en los 90 das hbiles siguientes al perodo de imposicin. Honduras se presenta en los 3 mese siguientes al finalizacin del ejercicio y se paga en 4 cuotas anuales. Nicaragua se presenta y pago en los 3 meses siguientes a la fecha de vencimiento del ejercicio. Costa Rica se presenta y paga en los 2 meses y medio calendarios siguientes a la fecha de finalizacin del ejercicio.
10
33
23%
77%
38
12%
88%
35
19%
81%
39
9%
91%
Anlisis: Como se observa en la grfica, el 23% estn enterados que la presentacin y pago de este impuesto debe efectuarse en los noventa das siguientes a la fecha de finalizacin del perodo impositivo en el caso de Guatemala, en Nicaragua el 19% poseen conocimiento que el impuesto se presenta y paga en los tres meses siguientes a la fecha de finalizacin del ejercicio fiscal, mientras tanto en Honduras el 12% afirma que se presenta la declaracin del impuesto en los primeros tres meses al final del ejercicio impositivo en Costa y Rica que el su 9% pago se efecta que la trimestralmente, expresan
presentacin y pago del impuesto es en los dos mese y medio siguientes a la fecha de finalizacin del ejercicio contable.
25
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios o su equivalente en Centroamrica
No PREGUNTA CRITERIOS
El Salvador presenta y liquida en los 10 das hbiles siguientes al perodo correspondiente Guatemala se presenta y liquida en el mes calendario siguiente al vencimiento del perodo impositivo Honduras se presentar y liquidar el impuesto los primeros 10 das calendario siguiente a la fecha de ejecucin de las ventas Nicaragua se presentar y liquidar 15 das calendario del mes siguiente que se efecten las venta Costa Rica se presentar y cancelara 15 das calendario del mes siguiente que se efecten las ventas
Frecuencia Absoluta SI No
Frecuencia Relativa SI NO
43 10 5 8 4
0 33 38 35 39
100% 23% 12% 19% 9%
0% 77% 88% 81% 91%
Anlisis: la
el
conocimiento de
que
posee
los y a
contadores la
pblicos de
Salvadoreos, referente a la presentacin y pago del impuesto a transferencia o sus bienes muebles en los prestacin servicios equivalentes pases Centroamericanos,
demuestran que el 23% estn al tanto de la fecha de presentacin y pago, le sigue Nicaragua con un 19%, continuamos con Honduras con un 12% y finalizamos con Costa Rica el cual refleja que el 9% de la poblacin encuestada sabe que se debe de presentar y cancelar en los quince das calendarios siguientes al mes en el que fueran generados los impuestos
26
Conclusin: la mayora de los contadores pblicos Salvadoreos no conocen los periodos de presentacin de las declaraciones del impuesto sobre renta y del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a Centroamrica. 6. Posee nocin de cuales son las deducciones permitidas por los legisladores, en materia tributaria a los contribuyentes segn los pases detallados a continuacin? Objetivo: conocer si los encuestados poseen conocimiento de la prestacin de servicios o su equivalente en
cuales son las deducciones permitidas a los contribuyentes por las legislaciones Centroamericanas en las leyes en estudio. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.
Ley del Impuesto Sobre la Renta No PREGUNTA CRITERIOS El Salvador Guatemala 6 Honduras Nicaragua Costa Rica Frecuencia Absoluta SI 43 10 5 8 4 No 0 33 38 35 39 Frecuencia Relativa SI 100% 23% 12% 19% 9% NO 0% 77% 88% 81% 91%
27
Anlisis: al observar el grfico anterior se concluye que los contadores as como Salvadoreos un 19% de la conocen en un 23% las deducciones de las establecidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta de Guatemala, poblacin encuestada conoce deducciones que se permiten en Nicaragua, y el 12% posee en Honduras y en ultimo lugar Costa Rica con un 9% afirman tener presente lo deducible. Conclusin: los contadores pblicos salvadoreos no conocen en su totalidad las deducciones establecidas en la Ley del impuesto sobre la renta en Centroamrica, a excepcin de la Legislacin tributaria de nuestro pas. 7. Cuales son los mtodos de valuacin de inventarios
permisibles de acuerdo a las leyes tributarias Centroamericanas? Objetivo: valuacin Conocer de si los encuestados aceptados conocen por las los mtodos de
inventario
legislaciones
tributarias en Centroamrica.
No PREGUNTA
CRITERIOS El Salvador, costo promedio Guatemala, costo de produccin o adquisicin, precio de ventas Honduras, no posee un mtodo determinado Nicaragua, PEPS, Costo promedio, UEPS Costa Rica, Ultimas Compras, PEPS, UEPS
Frecuencia Frecuencia Absoluta Relativa SI No SI NO 43 0 100% 0% 8 3 4 2 35 40 39 41 19% 7% 9% 5% 81% 93% 91% 95%
28
Anlisis:
al
observar
el
grfico
los
contadores
pblicos de
Salvadoreos a dems de conocer los mtodos de valuacin
inventarios permitidos en el pas, un 19% de estos estn al tanto de que en Guatemala son permitidos el mtodo de costo de produccin o adquisicin y precio de venta, el 9% que se en de utilizar los mtodos P.E.P.S., costo promedio y U.E.P.S., mtodo, si que se rigen por las normas internacionales
Nicaragua, el 7% conoce que en Honduras donde no se determina un contabilidad y el 5% poseen conocimiento que es permitido el mtodo de ltimas compras, P.E.P.S. y U.E.P.S
Conclusin: la mayora de los contadores pblicos no conocen aparte de los mtodos de valuacin de inventario en El Salvador de los pases en Centroamrica. 8. Tiene conocimiento de cuales con los mtodos de depreciacin permitidos por la legislacin tributaria Centroamericana? Objetivo: mtodos Constatar de si el encuestado permitidos conoce por cuales las son los
depreciacin
diferentes
legislaciones tributarias Centroamericano.
29
No PREGUNTA CRITERIOS Frecuencia Absoluta SI No Frecuencia Relativa SI NO
El Salvador, mtodo de lnea recta Guatemala, mtodo de lnea recta Honduras, no estable mtodo Nicaragua, mtodo de lnea recta Costa Rica, lnea recta, aos dgitos
43 8 3 4 2
0 35 40 39 41
100% 19% 7% 9% 5%
0% 81% 93% 91% 95%
Anlisis: al observar el grfico se muestra que el 100% de los Salvadores encuestados conocen el mtodo de depreciacin utilizado en su pas que es el mtodo de lnea recta, mientras que el 19% en Guatemala y Nicaragua con el 9%, ambos aplican el mismo mtodo que nuestro pas, mientras que Honduras con un 7% establece que la normativa tributaria deja a libre criterio el mtodo de depreciacin a utilizar siempre y cuando estos estn dentro de los permitidos en la NICS y el 5% coinciden que en Costa Rica los mtodos utilizados son el de lnea recta y el de aos dgitos. Conclusin: pblicos segn los resultados no conocen obtenidos los los contadores mtodos de
entrevistados
diferentes
depreciacin en Centroamrica. 9. Conoce cuales son las infracciones en que incurre el
contribuyente al incumplir una obligacin formal y sustantiva, establecida en la legislacin tributaria Centroamericana?
30
Objetivo: conocer si el encuestado posee conocimiento de las infracciones en las que puede caer el contribuyente y cuales son las sanciones que puede ser impuestas por la administracin tributaria de los diferentes pases Centroamericanos.

No PREGUNTA CRITERIOS El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica Frecuencia Absoluta SI 43 8 3 4 2 No 0 35 40 39 41 Frecuencia Relativa SI 100% 19% 7% 9% 5% NO 0% 81% 93% 91% 95%
Anlisis: en el caso de
las infracciones se observa, que los
Salvadoreos en su totalidad conocen cuales son las infracciones y sanciones que regulan el Cdigo Tributario en su pas, un 19% conoce las infracciones y sanciones que establece la legislacin Tributaria de Guatemala, el 9% de los conocen las infracciones y sanciones establecidas en Nicaragua, el 7% conocen las que se generan en Honduras y por ultimo el 5% en Costa Rica.
31
Conclusin: los contadores entrevistaron no poseen conocimiento de las infracciones en las que puede caer el contribuyente y por lo tanto en la misma medida del desconocimiento en las sanciones que puede ser impuestas por la administracin tributaria de los pases Centroamericanos. 10. Conoce cuales son las segn formas la de extincin de las
obligaciones
tributarias
legislacin
tributaria
Centroamericana? Objetivo: otorga la Constatar si el encuestado para poder conoce ser los plazos que
administracin
cobrados,
realizar
revisin y correcciones sobre las declaraciones presentadas o dejadas de presentar los impuestos que conoce el profesional contable con respecto a la legislacin tributaria Centroamrica.
No PREGUNTA
CRITERIOS El Salvador por el Pago, Compensacin, Confusin y Prescripcin. Guatemala por: Pago, Compensacin, Confusin, Condonacin o remisin, Prescripcin. Honduras: pago, compensacin; confusin; prescripcin; abandono, prdida o destruccin de las mercancas en las aduanas. En Nicaragua por: pago; compensacin; confusin; condonacin; prescripcin y fallecimiento del contribuyente. Costa Rica por: Pago; Compensacin; Confusin; Condonacin o remisin; y Prescripcin.
Frecuencia Absoluta SI No 43 0
Frecuencia Relativa SI NO 100% 0%
35
19%
81%
40
7%
93%
10
39
9%
91%
41
5%
95%
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Anlisis: en el caso de la forma que se extinguen las deudas con la administracin tributaria en Centroamrica, se puede observar segn el grfico que el 19% los encuestados conocen que en Guatemala las deudas quedan saldadas con las Administracin Tributaria que de ese pas por medio del pago, compensacin, condonacin, remisin o prescripcin de la deuda; el 9% expresa se extinguen las deudas en Nicaragua por medio de el pago, confusin, el deudas 7% por prescripcin afirma medio conocer del y fallecimiento en las Honduras deudas, perdida de del se la o que compensacin, contribuyente, extinguen las compensacin,
pago
confusin,
prescripcin,
abandono,
destruccin de mercadera en las aduanas y el 5% manifiesta que en Costa Rica las deudas quedan cancelas por medio del pago, compensacin, condicin, condonacin y prescripcin. Conclusin: grandes los contadores los plazos publico que Salvadoreos la no conoce a
rasgos
otorga
administracin
para
poder ser cobrados, realizar revisin y correcciones sobre las declaraciones presentadas o dejadas de presentar los impuestos con respecto a la legislacin tributaria Centroamrica, a excepcin de la Salvadorea. 11. Conoce los plazos que poseen los impuestos para ser
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prescritos en los diferentes pases de la regin centro
americana en estudio? Objetivo: otorga la Constatar si el encuestado para poder conoce ser los plazos que
administracin
cobrados,
realizar
revisin y correcciones sobre las declaraciones presentadas o dejadas de presentar los impuestos que conoce el profesional contable con respecto a la legislacin tributaria Centroamrica. TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.
No PREGUNTA CRITERIOS Frecuencia Absoluta SI No Frecuencia Relativa SI NO
El Salvador la obligacin tributaria sustantiva prescribe en diez aos. Guatemala las obligaciones prescriben en los cuatro aos siguientes a la fecha de presentacin del impuesto. 11
Honduras prescribe en los dos aos siguientes si se realizan operaciones aduaneras, cinco aos por incumplimiento de contribuyentes inscritos y diez aos en el caso que los contribuyentes oculten informacin.
43 8
0 35
100% 19%
0% 81%
40
7%
93%
Nicaragua cuatro aos a partir de la fecha que comienza a ser exigible. Costa Rica prescribe a los tres aos de ser exigible el pago del impuesto.
4 2
39 41
9% 5%
91% 95%
Anlisis: como se observa en el grfico el 19% de los contadores
34
pblicos Salvadoreos poseen conocimiento que las obligaciones tributarias en Guatemala prescriben luego de transcurrir cuatro aos posteriores a la fecha en la que debi de presentar y pagar el impuesto, un 9% establecen que en Nicaragua prescriben el impuesto a los cuatro aos siguientes a la fecha que el impuesto comienza a ser exigible, en Honduras el 7% afirman que son dos aos cuando se realizan operaciones aduaneras, cinco cuando se establezcan incumplimiento por parte de contribuyentes inscritos en la Administracin Tributaria y diez aos cuan se verifica que se a ocultado informacin por parte del contribuyente, en Costa Rica el 5% afirma que el perodo de prescripcin para ese pas es hasta los tres aos despus de la fecha de presentacin del impuesto. Conclusin: los profesionales encuestados no conocen los plazos que otorga la administracin para que prescriban los diferentes impuestos internos con respecto a la legislacin tributaria Centroamrica.
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CAPTULO III: PROUPUESTA ESTUDIO COMPARATIVO DE LA LEGISLACIN TRIBUTARIA CENTROAMERICANA COMO HERRAMIENTA DE CONSULTA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN EL AREA CONTABLE. 3. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA LEGISLACION RICA. 3.1 HECHO GENERADOR 3.1.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA. 3.1.1.1 En El Salvador: La obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o perodo de imposicin de que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto. Clasificndose las rentas en: Renta obtenida entendindose como el total de los ingresos del sujeto pasivo o contribuyente, percibidos o devengados, aunque no consistan en dinero, sin hacerles ninguna deduccin o rebaja, que provengan de Servicios Profesionales, sean salarios, sueldos, sobresueldos; ejercicio de profesiones tales como las artes y oficios; actividad empresarial de cualquier naturaleza; utilizacin o explotacin de o bienes de y bienes servicios muebles de o inmuebles; clase; comercializacin que se perciba cualquier su TRIBUTARIA DE LOS
PASES DE EL SALVADOR, GUATEMALA, HONDURAS, NICARAGUA Y COSTA
cualquier otro producto, ganancia, beneficio, utilidad o premio devengue, cualquiera que sea fuente de ingresos; determinan as la renta obtenida por medio de la suma de productos o utilidades totales de las diferentes rentas de sujetos pasivos obtenidas durante el ejercicio (Segn arts. 2, 12, 25, 27 y 28 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y Arts. 9, 19, 25, 26, 29, 31, 32, 33, 34 de su Reglamento).
Renta Neta o imponible es toda renta obtenida a la cual se le deduzcan los costos y gastos necesarios para la produccin de la renta y para la conservacin de su fuentes, entendindose como
36
fuente de renta aquellos costos y gastos que sean necesarios para mantener las condiciones de trabajo, servicios o produccin, sin que esta aumente de valor por motivos de las inversiones realizas, no tomando en cuenta los costos y gastos que generen rentas no gravadas, los cuales debern de ser llevados por separado (Segn arts. 28 y 29 de la ley de impuesto sobre la renta y Art. 31 del reglamento respectivo) Se consideraran como sujetos de retencin todo sujeto pasivo o persona natural domiciliada en el pas que perciban ingresos en concepto de sueldos, salarios, honorarios por la prestacin de servicios descontado de del carcter monto a permanente, pagar dicho porcentaje el ser y acordado entre patrono
trabajador, tomando en cuenta la siguiente tabla en cuando a ingresos obtenidos

a) Remuneraciones pagaderas mensualmente. Si la remuneracin mensual es: El impuesto a retener ser de: Desde Hasta $ 0,01 $ 316.67 Sin Retenciones $ 316.68 $ 469.05 $ 4.69 Ms el 10% sobre $ 469.06 $ 761.91 $ 4.69 Ms el 10% sobre $ 761.91 $ 1,904.69 $ 60.00 Ms el 20% sobre $ 1,904.70 en adelante $ 228.57 Ms el 30% sobre b) Remuneraciones pagaderas quincenalmente. Si la remuneracin quincenal es: El impuesto a retener ser de: Desde Hasta $ 0,01 $ 158.33 Sin Retenciones $ 158.34 $ 234.52 $ 2.35 Ms el 10% sobre $ 234.53 $ 380.95 $ 2.35 Ms el 10% sobre $ 380.96 $ 952.34 $ 30.00 Ms el 20% sobre $ 952.35 en adelante $ 114.29 Ms el 30% sobre c) Remuneraciones pagaderas semanalmente. Si la remuneracin semanal es: El impuesto a retener ser de: Desde Hasta $ 0,01 $ 79.17 Sin Retenciones $ 79.17 $ 117.26 $ 1.17 Ms el 10% sobre $ 117.27 $ 190.48 $ 1.17 Ms el 10% sobre $ 190.48 $ 476.17 $ 15.00 Ms el 20% sobre $ 476.18 en adelante $ 57.14 Ms el 30% sobre
el exceso el exceso el exceso el exceso
de de de de
$ 316,68 $ 469,06 $ 761,91 $ 1,904,70
de de de de
$ 158,33 $ 234,52 $ 380,95 $ 952,34
de de de de
$ 79,17 $ 117,28 $ 190,48 $ 476,17
Se aclara que toda remuneracin a persona natural domiciliad que hayan sido objeto de retenciones para el pago de impuesto, siempre y cuando la suma de estos, no excedan los $ 5,714.29 al ao, no estarn obligados a presentar liquidacin de impuesto, por lo que est ser igual a la suma de las retenciones segn el
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cuadro anterior (Segn art. 38 de la ley de impuesto sobre la renta y decreto N 75 tablas de retencin del impuesto sobre la renta). El impuesto se calcular sobre las rentas netas o imponibles obtenidas por personas naturales, sucesiones, fideicomisos, personas jurdicas, (segn Arts. 34, 35, 36 y 41 de la Ley de
Impuesto Sobre La Renta) 3.1.1.2 Guatemala: Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos; (Art. 1, LISR) Clasificando las rentas de la siguiente manera: Renta bruta o renta obtenida: todo y ingreso de proveniente de
sueldos,
salarios,
comisiones
gastos
representacin,
bonificaciones, y otras remuneraciones similares, inclusive los provenientes de la cesin de derechos de cualquier naturaleza, como los de autor, de y llave, marcas, de patentes, toda regalas, por similares, utilidades beneficios naturaleza,
ejemplo los ingresos obtenidos por arrendamientos tanto urbanos como rurales dados en efectivo o en especia (el valor estar dado segn el precio de venta por los bienes recibidos en concepto de pago por arrendamiento), devengados o percibidos en el perodo de imposicin (Arts. 8, 9 y 15 de la ley de impuesto sobre la renta). Renta neta o renta imponible para las personas naturales ser determina por la sumatoria de todos sus ingresos (los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin, bonificaciones, y otras remuneraciones por ley. En similares) el caso de menos las las deducciones obtenida por permitidas rentas
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personas jurdicas o naturales que realicen actividades
mercantiles, la renta neta o imponible estar dada por todos los ingresos que ha percibido menos todos los costos y gastos en los que este a incurrido para la generacin de ingresos (Segn Arts. 37, 37B y 38 de la ley de impuesto sobre la renta y Art. 13 del reglamento) En el caso las personas naturales o jurdicas que no se dediquen a actividades mercantiles o servicios de arrendamiento y los que obtengan ingresos por concepto de dietas, as como las personas jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil, debern pagar el impuesto aplicando a la renta imponible del cinco por ciento (5%) el cual retenerles, el ser pago por contribuyente medio tendr de retencin la definitiva o de enterar pagado a las cajas fiscales de Guatemala, en el caso de no obligacin dicho porcentaje en los diez das hbiles siguientes al mes que emiti la factura o percibi el ingreso (segn Art. 44 A LISR y Art. 31 del reglamento) Se efectuaran retenciones a personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades mercantiles en concepto de retenciones definitivas el cinco por ciento (5%) que deber de ser pagado directamente a las cajas fiscales (Art. 44 LISR), en el caso de las personas naturales o jurdicas que presenten servicios de arrendamiento y los que obtengan ingresos por concepto de dietas as como las personas jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento, pagaran el cinco por ciento en concepto de retencin definitiva (Art. 44-A LISR); para los asalariados las retenciones sern calculadas en base a los ingresos obtenidos por el trabajador en el ao anterior, dicha suma ser dividida entre los meses que posee el ao fiscal, siendo este monto el que se deber de enterar a las cajas fiscales, en caso que el trabajador suspenda actividades
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con un patrono este deber de entregar las constancias de
retencin restante para que sean tomadas en cuenta en el nuevo lugar de trabajo (Art. 35 LISR) El impuesto ser calculado sobre el valor obtenido como renta neta o imponible, aplicando posteriormente la tasa impositiva respectiva (Art. 43 de la ley de impuesto sobre la renta). 3.1.1.3 Honduras: Se establece un impuesto anual denominado
Impuesto Sobre La Renta, que grava los ingresos provenientes del capital, trabajo o de la combinacin de ambos, el impuesto se aplica a todos los ingresos o rentas producidas en el territorio de La Repblica y de aquellos cuya fuente se encuentra en el extranjero residentes rendimiento, cuando en el correspondan pas. Se ganancia, a personas ingreso renta, domiciliadas toda clase o de considera
utilidad,
inters,
producto,
provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario, en general, cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito renta que modifique de el patrimonio del contribuyente. gravada Toda el proveniente fuente hondurea est con
impuesto, ya sea que ellas correspondan a personas domiciliadas o residentes o personas que no tengan domicilio ni residencia en el pas (Art. 1 LISR y Arts. 7, 8, 9 y 10 del Reglamento) La renta bruta son los ingresos que se adquieren durante un ao el contribuyente sea est persona natural o jurdica de cualquier fuente de produccin ya sean en dinero en efectivo, otros bienes o valores de cualquier clase, al igual que las ganancias de capital (Art. 10 LISR). Renta neta se determinara deduciendo de la renta bruta para empresas mercantiles todos los gastos ordinales y necesarios que hayan sido pagados y utilizados para la obtencin de la renta, siempre y cuando posea la documentacin respectiva; en el caso que los contribuyentes les sean pagados en especie se
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establecer el valor del pago mediante el precio que este posea en plaza para su venta, (Arts. Del 11 al 13 LISR y Arts. Del 25 al 30 del reglamento). Se efecta una retencin del doce punto cinco por ciento (12.5%) por parte de personas jurdicas de derecho pblico y derecho privado, que efecten pagos o constituyan crditos a favor de personas en naturales de o jurdicas residentes en Honduras, no exoneradas del Impuesto Sobre La Renta, por los montos pagados concepto honorarios profesionales, dietas, comisiones, gratificaciones, bonificaciones y remuneraciones por servicios tcnicos. Se exceptan de esta disposicin los pagos efectuados bajo contratos de trabajo celebrados dentro del ejercicio fiscal y cuyos honorarios como nica fuente de ingresos no excedan las NOVENTA MIL LEMPIRAS (L. 90,000.00), no se aplicara lo anterior a las personas que estn sujetas al rgimen de pago a cuenta, (Art. 50 de la ley de impuesto sobre la renta) El impuesto ser clculo sobre la renta gravable o renta neta del contribuyente, (Art. 22 de LISR) 3.1.1.4 Nicaragua: se grava con el impuesto sobre la renta toda renta de fuente nicaragense obtenida por personas, cualquiera que sea su nacionalidad, domicilio o residencia, inclusive si el bien o el servicio se paga fuera de Nicaragua. Sean personas naturales o jurdicas y las unidades econmicas estn en moneda nacional o extranjera, residentes o no en Nicaragua. Renta forma bruta comprende el todos u los ingresos el sean recibidos ao stos en y los en
devengados
por
contribuyente
durante
gravable,
peridica,
eventual
ocasional,
dinero
efectivo, bienes y compensaciones provenientes de ventas, rentas o utilidades, de igual forma se incorporarn las renta obtenida de forma ocasional por la enajenacin, permuta, remate, dacin o adjudicacin en pago, fideicomiso o cualquier otra forma legal
41
de que se disponga de bienes muebles o inmuebles, acciones o participaciones de sociedades y derechos intangibles, al igual que los ingresos obtenidos de herencias, legados donaciones, premios de lotera, rifas, (Arts. 5 y 6 de la ley de equidad fiscal). Renta neta son las rentas brutas obtenidas por personas
naturales o jurdicas en Nicaragua que se le han deducido todos los gastos y costos para la generacin de ingresos (Art. 12 ley de equidad fiscal). En el caso de personas naturales se aplicara retencin definitiva del con esta el pago del veinte por ciento (20%) satisfaciendo impuesto y no se podr solicitar su
devolucin, (Art. 15 numeral 2 de la ley de equidad fiscal). Retenciones: se realizar retencin del diez por ciento (10%) para todos los intereses devengados, percibidos o acreditados por depsitos en instituciones financieras al igual que los percibidos en el pas. Exceptuando las instituciones financieras del pas, dividendos o participaciones de utilidades pagadas por las sociedades que tributen o no el IR, a sus accionistas o socios en el y los se premios de juegos; el veinte en el caso ciento de las rentas siendo obtenidas por personas naturales no residentes o no domiciliadas pas retendr por (20%), retenciones definitivas (Art. 15 LISR), para personas naturales y asalariados se atender la siguiente tabla (Art. 21 LISR):
a) Personas Naturales, remuneraciones pagaderas mensualmente
Si la remuneracin mensual es: El impuesto a retener ser de:
Desde $ 0,01
Hasta $204.64 $409.27 $818.54 $1,227.81 $2,046.36 a ms Exento $ $ 20.46 $ 81.85 $163.71 $368.34 Ms el 10% sobre el exceso de $ 204.64 Ms el 15% sobre el exceso de $ 409.27 Ms el 20% sobre el exceso de $ 818.54 Ms el 25% sobre el exceso de $ 1,227.81 Ms el 30% sobre el exceso de $ 2,046.36
$204.64 $409.28 $ 761.91 $1,227.82 $2,046.36
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b) Personas Asalariadas, remuneraciones pagaderas mensualmente
Si la remuneracin mensual es: El impuesto a retener ser de:
Desde $ 0.08 $ 306.96 $ 409.28 $ 818.55 $ 1,227.82 $ 2,046.36
Hasta $306.95 $409.27 $4,911.25 $1,227.81 $2,046.36 a ms Exento $ $ 10.23 $ 71.62 $ 153.48 $ 358.11 Ms el 10% sobre el exceso de $ 306.95 Ms el 15% sobre el exceso de $ 409.27 Ms el 20% sobre el exceso de $ 818.54 Ms el 25% sobre el exceso de $ 1,227.81 Ms el 30% sobre el exceso de $ 2,046.36
(www.dgi.gob.ni) La base imponible para calcular el impuesto sobre la renta anual es la renta neta, (segn Art. 20 de la ley de equidad fiscal) 3.1.1.5 bienes Costa o Rica: en por o se genera el impuesto por por en los el en ingresos
monetarios
especie, personas o
obtenidos
servicios
prestados, territorio el pas o o
situados
capitales
utilizados
Costarricense lugar de
naturales, celebracin
nacidas de jutas
extranjeros domicilio o personas jurdicas independiente de su constitucin directivas celebracin de contratos, de forma continua o eventual en el perodo impositivo establecido por esta, (Art. 1 LISR). La renta bruta virtud de los es el conjunto ingresos, en de los ingresos o o beneficios de fuente otro
percibidos en el perodo del impuesto por el sujeto pasivo, en continuos el pas; eventuales, como costarricense, percibidos o devengados por personas fsicas o jurdicas domiciliadas as cualquier ingreso o beneficio durante el perodo fiscal, provenientes de cualquier fuente costarricense, la explotacin o el negocio de bienes inmuebles, la colocacin de capitales (sean depsitos, valores u otros), las actividades empresariales, los cuales reciban las empresas que hayan suscrito contrato de exportacin de productos no tradicionales a terceros mercados, al igual que
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cualquier incremento del patrimonio (Art. 5 de LISR y Art. 8 reglamento). La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos tiles, necesarios y pertinentes para producir ingresos, las cuales debern de estar debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad. Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados se efecten para producir indistintamente rentas gravadas o exentas, se deber deducir solamente la proporcin que corresponda a las rentas gravadas, (segn Arts. 5, 7 y 8 de la ley de IR y Arts. 11 y 12 del reglamento). El empleador retendr de forma mensual sobre la renta total percibida mensualmente por el trabajador por sueldos, salarios, remuneraciones, beneficios siguientes:
ASALARIADAS Remuneracion mensual: DESDE HASTA 0,00 419,000.00 419,000.01 629,000.00 629,000.01 ms
premios, en
dietas, escala
gratificaciones progresiva de las
otros tarifas
similares,
Impuesto a pagar EXENTO 10% del monto mensual 15% del monto mensual
Los ingresos por dietas, gratificaciones y participaciones que reciban los ejecutivos, directores, consejeros y miembros de sociedades annimas y otros entes jurdicos, an cuando no medie relacin de dependencia, pagarn sobre el ingreso bruto, sin deduccin alguna, el quince por ciento (15%). Las retenciones tendrn el carcter de impuestos nico, respecto a las cantidades a las cuales se aplica, (Arts. 32 y 33 de LISR)
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El impuesto ser calculado sobre la renta imponible la cual no es ms que la renta neta, (Art. 14 de LISR)
3.1.2 LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS. 3.1.2.1 En El Salvador: las obligaciones tributarias referentes a este impuesto sern originadas por: Transferencia muebles de Bienes Muebles 4 de en Corporales; la ley), pago, consiste en todo de a
acto de transferencia de dominio a ttulo oneroso de bienes corporales o (Art. provenientes pertenecientes daciones del en transferencias en subastas pblicas, remates de bienes muebles corporales adjudicaciones de este contribuyentes de bienes impuesto; con motivo permutas; de cambio pago; de la
cuerpos de intercambio de bienes de valor similar; transferencia corporales giro empresa; fusin o reorganizacin de la sociedad; adjudicacin de bienes muebles corporales propios del giro o no, en el caso de disoluciones de empresa; transferencia de bienes muebles corporales entre sujetos pasivos cuando se adquieran por pago de deudas; as como toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quin los recibe la libre facultad de disponer econmicamente de ellos, como si fuere propietario (Arts. 7 de la Ley), no constituir hecho generador del impuestos la transferencia de dominio de activos fijos o de capital del contribuyente antes de transcurrir cuatro aos de estar los bienes inmersos a dichos activos (Art. 71 de la Ley). Retiro de Bienes Muebles Corporales del Activo Realzale de la Empresa efectuado por el contribuyente para el uso o consumo del mismo, retiros directivos, de socios, cuyo accionistas, destino de igual rifas, forma sorteos los o mercadera sean
distribucin por motivo de promocin, sean o no del giro de la empresa, no tomando en cuento la falta de inventario que sea
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causada por caso fortuito, al igual al transferencia de activos realizables al activo fijo siempre que sean del giro del negocio (Arts. 11 de la ley y 4 del reglamento). Importacin e Internacin de Bienes y Servicios por medio de subastas efectuadas o remates realizados de bienes corporales en Aduanas constituyendo actos de importacin o internacin; en el caso de los servicios se refiere a las actividades que generen el servicio se desarrollen en el exterior y sean utilizados en el pas tales como patentes, marcas, asesoras, programas de computacin, asistencia tcnica (Art. 14 de la ley). Prestacin de Servicios provenientes de actos, convenios o
contratos en donde una se comprometa a prestarlo y la otra a pagar los honorarios, comisiones, intereses, primas, regalas, as como cualquier otra forma de remuneracin, de igual forma los servicios producidos que sean destinados para uso o consumo propio, socios, directivos, apoderados o personal de la empresa, al grupo familiar los de cualquiera por de de ellos de o de a terceros, perjuicios gratuito no o e incluyendo siniestros, pagos indemnizacin servicios
donaciones
carcter
irrevocable producidos por el contribuyente ( Arts. 16 de la ley y 5 del reglamento). 3.1.2.2 Guatemala: el impuesto al valor agregado es generado en las circunstancias siguientes: Transferencia de bienes Muebles y prestacin de Servicios dada por venta o permuta de bienes muebles o de derecho reales constituidos sobre ellos; en el caso que se entregue mercadera a un vendedor no se genere el impuesto hasta el momento que est venda el producto de (Arts. en o 3 pago de la ley la del reglamento); de las la que los prestacin provenga de servicios; dadas importaciones; con de arrendamientos;
adjudicaciones
excepcin
herencias
finalizacin
prohibiciones;
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retiros de bienes de la empresa para consumo tanto del
empresario como el de sus empleados; cualquier destruccin o baja de inventario con la salvedad que este fuese ocasionada por caso fortuito, fuerza mayor, deber de constar la perdida por medio de un acta notarial, en el caso de delito de hurto adems del acta se anexara acta policial y cobro del seguro( Arts. 3 de la Ley y 4 del Reglamento); la venta, permuta o la donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles (Art. 3 de la ley). Considerando sujeto a este impuesto toda celebracin de actos o contratos gravados por esta ley (Art. 5 de la Ley), al igual que los este actos realizados en con importadores, las el contribuyente civiles, comprador o beneficiario de el servicio cuando el vendedor no domiciliado Guatemala, sociedades mercantiles, la irregulares y las de hecho, las copropiedades con la salvedad de las hereditarias (Art. 6 de la Ley). 3.1.2.3 Honduras: las obligaciones tributarias que dan paso a generar este impuesto ocurren en la Transferencia de Bienes Muebles y la prestacin de Servicios por venta de bienes y
servicios que estn facturados o tenga documento probatorio de su compra, abonos a la cuenta pendiente o pactos de retroventa o cualquier otra condicin o acuerdo de pago para la adquisicin de estos, en el caso que los patronos o empleados consuman o usen mercadera para formar parte de los activos de la empresa, sern facturados en el periodo que fueron consumidos, importaciones cuando entren al territorio nacional o efecten el pago de la pliza correspondiente, de igual forma las mercadera o bienes que sean usados y que provengan del exterior, ocasionando este impuesto un costo al mismo, por lo que al ser comercializados en el mercado nacional no sern gravados con el impuesto (5-A de la LISV).
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3.1.2.4 Nicaragua: las obligaciones tributarias siguientes: Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin se Servicios referentes al
pago de este impuesto sern dadas en la celebracin de actos
celebrado en el territorio nacional al momento de la enajenacin de bienes al ser emitido factura o documento probatorio del traspaso del bien en el caso de llegar a un acuerdo de ambas partes sin la entrega del pago o documento probatorio de dicha transaccin y se posea el compromiso de adquirirlo (Arts. 36 de la Ley y 92 y 93 del Reglamento); en la prestacin de servicios se dar como realizado el impuesto al momento de ser efectuada la contraprestacin del servicio al recibir algn anticipo, en el caso del servicio areo se dar originado el impuesto cuando este sea comprado en el territorio nacional, no importando que el boleto a sea las de ida y vuelta o y que el adquiriente se sea extranjero (Arts. 36 de la Ley y 92 y 93 del Reglamento); con relacin importaciones interaccione consideran realizadas al momento que los bienes quedan a disposicin del importador en el recinto aduanero (Arts. 36 de la Ley y 92 y 93 del Reglamento). 3.1.2.5 Costa Rica: de se grava de con impuesto y a todas de las toda
transacciones
intercambio
bienes
servicios
ndole comercial dentro del territorio Costarricense teniendo como destino el uso o consumo del mismo (Art. 2 del Reglamento de esta Ley), por ventas o prestacin de servicios generadas en: restaurantes, servicios lavanderas, de cantinas, por talleres, cable, hoteles, de telefnico, televisin servicios
limpieza (Art. 1 de la ley); y por las transferencia de dominio de mercaderas, importacin o internacin de mercadera en el territorio, arrendamientos de mercanca en opciones de compra, el retiro de las mismas para consumo o uso del contribuyente (Art. 2 de la o Ley) la generando de el la impuesto al momento o de la al facturacin entrega mercadera producto
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adquiriente, en el momento del pago de la pliza o formulario aduanero vienes, cuando al se realicen o importaciones o internaciones por parte de del consumir utilizar mercadera
contribuyente siempre y cuando sede de baja en el perodo que se entere o utilice en la empresa, al igual que los faltantes de mercancas debern de ser facturados y de igual manera gravados con el impuesto, al momento de dar la mercadera en consignacin o reservacin de la misma (Arts. 3 de la ley y 3 del Reglamento)
3.2. EXENCIONES DE IMPUESTOS. 3.2.1. Ley de impuestos Sobre la Renta. 3.2.1.1 En El Salvador: de conformidad a lo establecido en el artculo 6 de dicho cuerpo legal, estarn exentos de pago del impuesto sobre la renta: El Estado Salvadoreo. Las Municipalidades. Corporaciones tambin las y funciones de y derecho pblico, de as como corporaciones fundaciones utilidad
pblica, siempre que stos ltimos tramiten su exoneracin ante la Administracin Tributara (Art. 6 y 7 Reglamento LISR). Al que referirse conlleven que a instituciones asistencia fomenten la de utilidad pblica se tomarn de
dentro de estas toda fundacin y corporacin sin fines de lucro, social, benficas, cultura, educacin, educativas el arte, construccin y caminos, social, instituciones desarrollo tecnolgico;
asociaciones polticas, gremiales de profesionales, sindicales y deportivas; siempre y cuando los fondos que se obtengan no sean distribuidos de forma directa o indirecta entre los miembros que lo conforma. Los requisitos que se debern de cumplir sern los siguientes:
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a)
Presentar
solicitud
por
escrito
la
Direccin
General
acompaado el Diario Oficial o fotocopia certificada del mismo, donde aparezcan publicados, el acto constitutivo, los Estatutos de la Entidad y el acuerdo donde se le otorga la personera Jurdica. b) Relacin nominal de los miembros que integran la Entidad. c) Certificacin del Punto de Acta de eleccin de los miembros del Directorio de La Entidad. d) Permitir la verificacin directa por parte de la Direccin General, si sta lo estima pertinente, previo a la calificacin correspondiente. La calificacin que haga la Direccin General se considerar otorgada ejercicio mientras por la perodos y Direccin de se doce meses no que coincidan con el su impositivo entender renovada automticamente oficialmente
General
comunique
revocatoria. 3.2.1.2 Guatemala: se consideran exentas del impuesto las
siguientes instituciones: El Estado, Municipalidades y todas sus dependencias que no tengan personera jurdica que posean capitales mixtos. Universidades e instituciones educativas que estn legalizadas en el pas. Instituciones no lucrativas que estn inscritas en al base de datos de la de Administracin donaciones que sean o Tributaria cuotas como exentas; o la siempre y cuando los ingresos y patrimonio obtenido sean originario ordinarias a extraordinarias destinadas exclusivamente
finalidad de la organizacin, siempre y cuando estos fondos no sean distribuidos entre sus agremiados.
50
Las rentas de instituciones religiosas y todas aquellas que se dediquen a la asistencia social y cultural siempre y cuando los fondos sean utilizados para los fines que fueron creados. Intereses y comisiones pagadas al exterior por parte de las instituciones gubernamentales y municipales. Indemnizaciones y pensiones otorgadas incapacidad fsica, por muerte, por tiempo de servicio, seguro de daos; sean pagadas de formas peridicas o de en un pago nico. Los servicios prestados por personas no domiciliadas, as como asesoras tcnicas, de servicios y de consultoras, al gobierno o instituciones oficiales o extranjeras, que sean pagados por los antes mencionados o pagados por medio de donaciones. Montos que provengas de donaciones, legados o herencias. Las obtenidas por comunidades indgenas, empresas agrcolas de parcelacin legalmente reconocidas. Aguinaldos, bonificaciones hasta el cien por ciento del sueldo mensual, de igual forma las jubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala. Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen. Las sus rentas socios y que y obtengan otras Acepcin las cooperativas, que estn y por de legalmente constituidas, que provengan de transacciones con cooperativas, de de las rentas que capital federaciones obtenidas provengan confederaciones. intereses
ganancias
operaciones con terceros, pagaran el impuesto. Los sueldos y salarios, viticos, gastos de representacin, compensacin por costo de vida y cualquier otra remuneracin de los funcionarios y agentes diplomticos y
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consulares acreditados por el Gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros y organismos internacionales, que residan en el exterior; y los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente al exterior. Se aclara que para que las instituciones religiosas,
comunidades indigentes, cooperativas y asociaciones indgenas debern de presentar ante La Administracin Tributaria una descripcin de sus funciones y solicitar su acreditacin para la aplicacin de la exencin del pago del impuesto (Art. 6 LISR y Reglamento). 3.2.1.3 Honduras: estarn exentos del impuesto las siguientes instituciones: El Estado, Municipalidades e instituciones autnomas y
semi-autnomas. Las Iglesias como instituciones. Sindicatos, asociaciones patronales o profesionales, en lo que concierne a actividades no lucrativas. Docentes que laboren es escuelas primarias y colegios de educacin secundarias, as como tambin los maestros jubilados (Art. 7 LISR y Arts. 21, 22 y 23 RLISR) 3.2.1.4 Nicaragua: estarn exentos del pago del impuesto sobre las rentas los siguientes: Las universidades, centros de formacin tcnica superior y centros de educacin tcnica vocacional, instituciones no lucrativas que impartan cultura, arte, aportes cientficos, los sindicatos de trabajadores, partidos polticos, cuerpo de bomberos y Cruz roja, siempre y cuando estos no persigan fines lucrativos, al realizar actividades lucrativas en el
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mercado de bienes y servicios estos no sern exentos del impuesto. El Estado, Municipalidades indgenas, siempre y cuando y todas sus sus dependencias, y semide provenga comunidades autnomas, instituciones autnomas
ingresos
actividades de autoridad y organismos
o de derecho pblico. y consulares y extranjeros fundaciones que obtengan
Los miembros de representaciones diplomticas, las misiones diplomticos acreditados en el pas. Iglesias, religiosas denominaciones, que tengan confesiones personera jurdica,
ingresos y estos sean utilizados para sus fines de ayuda. Instituciones de asistencia social que sin fines de lucro. Los representantes, funcionarios o empleados de organismos o instituciones internacionales, cuando tal exoneracin se encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente. Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. Para aplicar a la exencin del impuesto las instituciones antes mencionadas debern de tener en cuenta que debern de presentar solicitud escrita ante la DGI, acompaada de los documentos que prueben su identidad y sus fines, as como el detalle completo de las diferentes sean, actividades que la realizan, emitir cualesquiera la que stas posteriormente DGI constancia
correspondiente; si estos no cumplen con lo antes establecidos podrn ser excluidos de este privilegio por la DGI (Art. 10 Ley de Equidad Fiscal y Art. 11, 12, 13 y 14 del reglamento) 3.2.1.5 Costa Rica: estarn exentos del impuesto sobre la renta las siguientes instituciones:
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El Estado, Municipalidades, instituciones autnomas y semi autnomas, que por ley gocen de este privilegio, al igual que las universidades estatales. Instituciones polticas y religiosas sin fines de lucro. Empresa que ste incorporada al rgimen de Zonas Francas. Organizaciones sindicales, fundaciones, asociaciones de utilidad pblica autorizadas por el Poder Ejecutivo. La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y Prstamos de la Asociacin Nacional de Educadores y la Corporacin de Servicios Mltiples del Magisterio Nacional. Las asociaciones civiles que agremien a pequeos o medianos productores agropecuarios de bienes y servicios, cuyos fines sean brindarles de asistencia insumos tcnica y facilitarles a bajo la adquisicin agropecuarios costo,
alternativas de produccin, comercializacin y tecnologa, siempre y cuando no tengan fines de lucro. Para ser valedera esta situacin de exencin del impuesto, se deber LISR). 3.2.1.6 Anlisis comparativo de la Exenciones en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en los pases Centroamericanos en estudio. Como se puede observar en el texto anterior las exenciones para el pago del impuesto sobre la renta son similares; por lo que para un mejor entendimiento se el cuadro sinptico siguiente: de demostrar la condicin jurdica de estos (Art. 3
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El Salvador Costa Rica
Pas Exencin de Impuesto
Guatemala
Honduras
Nicaragua
El Municipalidades, corporaciones fundaciones pblico. de
Estado, y derecho
Instituciones, educativas, culturales investigacin desarrollo, servicios lucro. Sindicatos, profesionales, instituciones asistencia social. Iglesias, religiosas. Los ingresos obtenidos por comunidades indgenas, empresas indgenas. Excluyendo las figuras del estado, municipalidades, fundaciones de gremios de que sin fines de y presten de
corporaciones y fundaciones de derecho pblico, en todos los pases se solicitar la exencin del impuesto para el resto de entidades, por medio de formatos proporcionados por las Administraciones Tributarias de cada pas Centroamericano; de igual forma stas sern las nicas responsables de revocar la exencin al comprobar la distribucin de fondos entre socios.
3.2.2. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
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3.2.2.1 El Salvador: se entender como exento de este impuesto las importaciones e internaciones siguiente: Las efectuadas a por que instituciones pertenezca al u pas y organismos por sus
internacionales
funcionarios cuando procediere de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por El Salvador. De bienes efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren exonerados de derechos de aduanas. Refirindose lo anterior, nicamente aquellos efectos personales de uso o consumo normal del viajero, que por su naturaleza o cantidad se puede determinar que no son introducidos con fines comerciales (Art. 45 LIVA). Se consideran exentos del impuesto los servicios siguientes: Salud pblica, siempre y cuando estas instituciones estn clasificadas como tales por al Direccin de General. De arrendamiento, subarrendamiento o cesin del uso o goce temporal de inmuebles destinados a viviendas para la habitacin. Los que sean por la empleados autnomas, social los prestados en relacin de dependencia regidos laboral y los y a prestados de las de de por los municipales aportan instituciones instituciones ahorro para y de legislacin pblicos,
como cotizaciones que en concepto de seguridad trabajadores de del por cuentas contrato las
establecidas para tal efecto, comisiones pagadas por la administracin pensiones y sobrevivencia individuales de seguro invalidez
instituciones
Administradoras
Fondos de Pensiones a cargo del trabajador.
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Espectculos pblicos culturales calificados y autorizados por la Direccin General. Educacionales similares, pblicas Educacin. Operaciones de depsito, de otras formas de captacin y de prstamos intereses, de dinero, referente por al pago o o devengo de otra realizadas Bancos cualquier o y de enseanza, prestados por colegios, que como de universidades, institutos, academias u otras instituciones comprendindose privadas los valores por el contraprestacin sean pagadas a instituciones educativas autorizadas Ministerio
institucin financiera que encuentre bajo la supervisin de la Superintendencia del Sistema Financiero, Asociaciones Cooperativas o Sociedades Cooperativas de Ahorro y Crdito, instituciones financieras domiciliados en el exterior que realicen estas en y actividades sus pases autorizadas de de origen Derecho por y autoridades previamente o de competentes Corporaciones
calificados por el Banco Central de Reserva, as como las Fundaciones Pblico Utilidad Pblica excluidas del pago del impuesto sobre la renta por la DGII. Emisin y colocacin de ttulos valores por el Estado e instituciones oficiales autnomas, as como por entidades privadas cuya oferta primaria haya sido pblica a travs de una bolsa de valores autorizada, en lo que respecta al pago o devengo de intereses. De suministro de agua y servicio de alcantarillado, prestados por instituciones pblicas; De transporte pblico terrestre de pasajeros. De seguros de personas, en lo que se refiere al pago de las primas, lo mismo que los reaseguros en general. Cotizaciones aportadas por el patrono a la Administracin de Fondos de Pensiones, con respecto a las comisiones de administracin de las cuantas de los trabajadores.
57
Los negocios desarrollado por la Lotera Nacional de
Beneficencia de conformidad a su Ley y Reglamento (Arts. 46 LIVA y Art.16 RIVA).
3.2.2.2
Guatemala:
las
exenciones
se
clasifican
generales
especficas; siendo las generales las siguientes: Bienes La importaciones efectuadas por cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, que estn legalmente instituidas cuando se trate de maquinarias, equipo y otros bienes de capital que estn relacionados con la actividad o servicios de estas, solicitando su exencin al ministerio de Economa previo dictamen del Instituto Nacional de Cooperativa (INACOP) para que Finanzas pblicas otorgue la franquicia respectiva; las personas naturales o jurdicas que estn amparadas al rgimen de importacin temporal; los viajeros que ingresen al pas bienes muebles en concepto de equipaje, de lo cual no se tenga que pagar derechos de importacin, de igual forma los diplomticos y cnsules que ingresen luego de terminar su misin el extranjero, en cuanto a enseres de casa, efectos personales y un vehculo; organismos internacionales con previa autorizacin. Exportaciones de bienes y servicios. La venta al detalle productos de canasta bsica en mercados cantorales o municipalidades, los cuales no excedan $ 12.22 por transaccin. La venta de vivienda que no exceda los sesenta metros cuadrados de construccin y ciento sesenta metros de lotes urbanizados; en ambos casos no debern de exceder los Q 143,150.00.
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Compra y venta de medicamentos genricos o alternativos, de origen naturales inscritos en el Registro Sanitario Pblico de Salud pblica. Transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes: a) Fusiones de sociedades. b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. c) La aportacin de bienes muebles a sociedades. d) La aportacin de inmuebles a sociedades. No estar exenta la aportacin de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario. (Art. 7 LIVA). Servicios Las de instituciones reaseguros y bancarias, actividad las aseguradora cooperativas y no afianzadora, estn exentas exclusivamente las operaciones re-afianzamientos; cargaran el impuesto cuando efecten operaciones de ventas y prestacin de servicios, asociados, y similares. Creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos valores y acciones de cualquier clase. Intereses devengados por ttulos de crdito y otras obligaciones mercantiles que sean negociados por medio de la bolsa de valores. Conformacin fideicomisos aportes y instituciones, de al fideicomisos a y la as devolucin como de los los e fideicomisantes; educativas, tambin
donaciones
asociaciones,
fundaciones
culturales,
gremiales
cientficas y partidos polticos; as como los pagos por derechos de ser miembro y las cuotas peridicas a pagar. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas.
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Venta de activos de Bancos o sociedades financieras, que sean aprobadas por la Junta monetaria. (Art. 7 LIVA). Exenciones especifica Lo que implica de que no se como cargara tampoco el en impuesto la en sus de operaciones ventas, prestacin
servicios, las personas siguiente: Los centros educativos a pblicos y privados; en lo de
concerniente
matriculas,
colegiaturas,
derechos
exmenes, transporte escolar otorgado por la institucin. Las universidades autorizadas. Confederacin deportiva y Comit Olmpico de Guatemala. Instituto Salvadoreo del Seguro Social. Misiones diplomticas y consulares acreditadas en Guatemala. Los organismos internaciones a los que se les hayan concedido exenciones del impuesto (Art. 8 LIVA). Las personas individuales o jurdicas que hayan registrado ante la Administracin Tributaria centros educativos y establecimientos con actividades gravadas, deben incluir dentro de las constancias de exencin, el nombre del centro educativo para el cual fue autorizado el uso de dichas constancias (Art. 15 RIVA). Se la deber referida presentar un el informe cual ante deber por La Administracin todas se las haya
Tributaria, por medio electrnico u otro medio establecido por institucin, y contener las operaciones transacciones exentas cuales
emitido constancias de exencin computarizado, electrnicos o en papel, dicho informe ser trimestral, en los primeros quince das del mes inmediato siguiente de concluido el trimestre que se reporta, deber ser presentado ante La Administracin Tributaria. (Art. 16 RIVA).
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3.2.2.3 Honduras: estarn clasificados como exencin del
impuesto los siguientes bienes y servicios prestados dentro del territorio Hondureo tales como: Bienes Productos de la canasta bsica. Medicamentos para consumo humano, as como equipos quirrgicos y jeringas. Maquinaria para produccin de energa elctrica, as como tambin sus repuestos, combustible y dems que sea utilizado para la generacin de la misma. Libros, tiles escolares, libros, peridicos, revistas, obras de arte, cueros de bovino dedicados a la pequea industria, artesanas menores y flores de produccin nacional. Implementos y equipos que sean utilizados para el desarrollo agrcola y ganadero, todo medicamento, fertilizantes o abonos, fungicidas, herbicidas, insecticidas y concentrados animal y todo lo relacionado semen y con la alimentacin estar mismos, semillas y bulbos para siembra. Animales vivos, otros, tambin fuera del impuesto toda maquinaria que sea utilizada para la produccin de la industria lechera y todo mobiliario que sea utilizado para la preservacin de este producto. Servicios Energa elctrica, agua potable y alcantarillado, honorarios profesionales, enseanza, hospitalizacin y transporte en ambulancia, de laboratorios clnicos y de anlisis clnicos para seres humanos, servicios radiolgicos y dems servicios de diagnsticos mdicos, transporte terrestre de pasajeros, servicios bancarios y financieros, barberas y salones de belleza, excepto el arrendamiento de bienes muebles con opcin de compra, los relacionados con primas de seguros de personas y los reaseguros en general. de uso de los
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Los miembros del cuerpo diplomtico, siempre y cuando estos estn acreditados en el pas. Los montos obtenidos por eventos deportivos (Art. 15 LISV). 3.2.2.4 Nicaragua: estarn exentos del impuesto al valor
agregado los que se detallan a continuacin: Bines Libros, revistas que sean distribuidas de forma peridica, materiales escolares, cientficos y otras publicaciones; as como los materiales e insumos que se utilicen para la reproduccin de estas. Medicamentos de consumo humano, rtesis y prtesis, as como tambin la maquinaria y materia prima que se utiliza para la produccin de estas, materiales quirrgicos, odontolgicos y de diagnostico para la medicina humana. Papelera, maquinaria y equipo que se utiliza para los medios de comunicacin pblica, radiales y televisin. Productos de la canasta bsica como frutas, verduras, granos, harinas para el consumo humano, sal, huevos, lcteos y derivados sean artesanales o no. La produccin nacional de productos de limpieza, gas butano hasta de 25 libras, productos de aseo personal. Los animales vivos y pescados frescos, excepto los moluscos y crustceos; las carnes frescas, refrigeradas o congeladas de res y cerdo, sus vsceras, menudos y despojos, excepto lomos y filetes, sus lo vendidos por separado y no o como parte integral las del animal; carnes frescas, refrigeradas o congeladas de pollo, vsceras, anterior menudos cuando despojos, sean excepto a pechugas, de vendidas por separado o como parte integral del animal; todo sometidos procesos transformacin, embutido o envase. Transmisin de dominio de bienes inmuebles.
62
La moneda de circulacin sociales y nacional, dems billetes de lotera, con la
participaciones
ttulos
valores,
excepcin de los certificados de depsitos que incorporen la posesin de bienes, en los cuales se les establezcan el pago del impuesto. El petrleo y sus derivados ya que estos poseen un impuesto congelado o nico. Los alimentos para ganado, aves, animales de acuicultura, as como tambin los medicamentos de uso veterinario, semillas fungicidas, locales de pesticidas, ferias herbicidas, o pesticidas que sean que utilizados para uso agropecuario o forestal; Las realizadas en internacionales centroamericanas promuevan el desarrollo del sector agropecuario, en cuanto a los bienes relacionados directamente a las actividades de este sector (Arts. 52 LIVA y 114 RLIVA). Servicios Servicios mdicos, primas originadas por seguros y reaseguros contra riesgos agrcolas, espectculos montados con deportistas no profesionales y los origino la actividad. Los servicios educativos, destinada el transporte el riego interno, de areo, martimo, terrestre, fluvial. Energa elctrica para actividades agrcolas, as como la facturada para el consumo domstico que no sobre pase los 300 kw/h mensuales, consumo de agua potable a excepcin del hielo y agua envasada. Los intereses de prstamos otorgados por las instituciones financieras, y las asociaciones y fundaciones civiles con o sin fines de lucro, autorizadas, sujetas o no a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras. movimientos religiosos,
siempre y cuando los fondos sean destinados para el fin que se
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El arrendamiento o de inmuebles para uso que estn destinados para o
habitacin que no estn amueblados, el alquiler de tierras, maquinarias equipo agropecuario, forestal agrcola (Arts. 54 LIVA y 115 RLIVA). 3.2.2.5 Costa Rica: estarn exentos de este impuesto los
artculos para la venta siguientes: Bienes Las ventas de los artculos definidos en la canasta bsica alimentara (Arts. 4 RLIGSV). Productos productos de de aseo personal, lea, con audfonos excepcin para de sordos, arreglos limpieza, plantas
florares (Art. 5 numeral 1 romano I RLIGSV). Bienes esenciales para la educacin como papelera, libros de toda clase, uniformes escolares, zapatos, carriolas, lpices y dems utensilios, las composiciones musicales, los cuadros y pinturas creados en el pas por pintores nacionales o extranjeros (Art. 5 numeral 1 romano II RLIGSV). Medicamentos naturales, artificiales, o sintticos, que sean utilizados para tratamientos mdicos de toda clase para el ser humano, Productos Ganadera los que adquieran y las los de cajas insumos Hacienda, para no de Seguro Social que forma de 5 Costarricense (Art. 5 Numeral 2 RLIGSV). veterinarios y el que agropecuarios de igual definen, de comn acuerdo, el Ministerio de Agricultura y Ministerio sean edificaciones Queroseno, el utilizadas la cultivos, deportiva cra (Art.
animales, insumos agrcolas (Art. 5 numeral 3 y 4 RLIGSV). diesel para pesca numeral 5 RLIGSV) Asimismo quedan exentas las exportaciones de bienes gravados o no por este impuesto y la reimportacin de mercancas nacionales que ocurren dentro de los tres aos siguientes a su exportacin (Art. 6 RLIGSV).
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Las franquicias debern de realizar un proceso, las personas que gocen de franquicia aduanera, de acuerdo con convenios internacionales, incluyendo el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA), deben efectuar un trmite similar y simultneo al que tienen que realizar para obtener la exencin aduanera, a fin de que la Direccin General de Hacienda resuelva si procede o no la exencin total o parcial del impuesto (Art. 7 RLIGSV). Servicios El consumo mensual de energa elctrica residencial que sea igual o inferior a 250 kw/h; cuando el consumo mensual exceda los 250 kw/h, el impuesto se aplicar al total de kw/h consumido (Art. 9 LIGSV).
3.2.2.6
Anlisis
comparativo
de
la
Exenciones
en
la
Ley
de
Impuesto a al Transferencia de Bienes Muebles y a la de Servicios.
prestacin
En
el
texto
anterior
se
puede
observar
que
existen
varis
similitudes con respecto a las exenciones de este impuesto, en el rea centroamericana mostrando el cuadro sinptico siguiente:
Pas Exencin de Impuesto Medicamentos sean naturales o qumicos para bsica, consumo como humano. Canasta harina, frutas y vegetales, carnes de aves, pez, res y otros.
El Salvador
Guatemala Honduras Nicaragua
Costa Rica
65
Pas Exencin de Impuesto Maquinaria pesticidas, medicamentes Agrcola, semillas, de para
El Salvador
Costa Rica
animales, estructuras para cultivos autorizados. Maquinaria elaboracin elctrica, un para de as como la energa la
distribucin de la misma en porcentaje establecido por el estado para consumo de vivienda. Revistas, peridicos, obras de arte, papelera y todo los Venta utensilios de para la educacin. animales para lechera vivos, la y para maquinaria industria maquinaria preservacin de estos. Alquiles de inmuebles para la vivienda, terrenos. Libros, obras literarias. Servicios de educacin en universidades, escuelas u colegios, otras
instituciones similares. Servicios de aguas potable, alcantarillados Los servicios prestados de Salud por instituciones pblica pblica.
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3.3. Deducciones del Impuesto. 3.3.1. Ley de Impuesto Sobre la Renta. 3.3.1.1 El Salvador: : se deber de tomar en cuenta al momento de establecer la renta imponible de las personas jurdicas o naturales propietarios de empresa la deduccin de los costos y gastos necesarios para la conservacin de la fuente (Art. 31 RLISR); cuentas los de contribuyentes resultado, las que estn obligados que a llevar las contabilidad formal, se sumarn a la utilidad lquida de las cantidades representen partidas no deducibles como gastos de produccin de la renta o conservacin de la fuente y cualquier ingreso no comprendido en los registros contables que grave el Impuesto (Art. 32 RLISR); siendo las deducciones permitidas las siguientes:
Los
gastos
necesarios
propios
del
negocio,
destinados
exclusivamente a los fines del mismo (Art. 29 numeral 1 LISR).

Remuneraciones
referentes
al
pago
de
sueldos,
salarios,
sobresueldos, dietas por maternidad, honorarios, comisiones, aguinaldos, gratificaciones, remuneraciones o compensaciones por los servicios que estn ligados a la produccin de las rentas gravadas, siempre y cuando se realizaran las deduccin que por ley (Art. 29 numeral 2 LISR). Gastos de viajes al extranjero y viticos al interior del pas, se tomar en cuenta el costo del pasaje, ms el valor de los impuestos y derechos portuarios correspondientes pagados por el patrono, as como en los gastos de y alimentacin y hospedaje comprobables documentos estrictamente
vinculados con viajes realizados en actividades propias del negocio, (Art. 29 numeral 3 LISR). Arrendamientos de todo bien mueble o inmueble que se utilice en la produccin de los ingresos; (Art. 29 numeral 4 LISR).
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Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes de su propiedad, utilizados para la gravable en un cincuenta por produccin de la renta (50%) de la prima ciento
respectiva, en el caso que la casa de habitacin propiedad del sujeto pasivo est asegurada y sea utilizada parcialmente para el establecimiento de la empresa u oficina relacionadas directamente con la obtencin de la renta (Art. 29 numeral 5 LISR). Los tributos y cotizaciones de Seguridad Social, referentes a los impuestos, tasas, contribuciones especiales, fiscales y municipales que recen en la importacin de bienes y servicios por las (Art. 29 numeral 6 LISR). Deducciones permitidas a asalariados que liquiden o no el impuesto, en el caso que las rentas obtenidas exclusivamente de la prestacin de servicios y que no excedan los $ 5,714.29, quedaran exentos de la presentacin y pago del impuesto, y podrn integran en su declaracin una deduccin fija de $ 1,371.43; las personas naturales que posean ingresos mayores a los $ 5,714.29 no tendrn derecho a la deduccin fija que se mencionado (Art. 29 numeral 7 LISR). Combustibles el monto de lo erogado en combustible para
maquinaria, transporte de carga y equipo de trabajo que por su naturaleza no forme parte del costo, vehculos de reparto, de transporte colectivo de personal, los que utilicen sus vendedores, vehculos del activo realizable, siempre que tales bienes sean utilizados directamente en la generacin de la renta (Art. 29 numeral 8 LISR). Mantenimiento, (Art. 29 numeral 9 LISR).
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Intereses pagados por prestamos que sean destinados para del funcionamiento del negocio, de igual forma todos los gastos en los que se incurran en su obtencin, renovacin y cancelacin del mismo, deducindose al plazo en cual esta dado; (Art. 29 numeral 10 LISR). El costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se determinar de la siguiente manera: al importe de las existencias al principio del ejercicio o periodo de imposicin de que se trate, se sumar el valor del costo de produccin, fabricacin construccin, o manufactura, de bienes terminados y el costo de las mercancas u otros bienes adquiridos o extrados durante el ejercicio restando el importe de las existencias al fin del mismo ejercicio, (Art. 29 LISR). Los gasto agropecuarios (Art. 29 numeral 12 LISR) Depresin y Amortizacin, de bienes que sean de utilidad para la produccin de bienes y servicios, intangibles (Arts. 30 y 30-A LISR). Otras deducciones o Reserva Legal (Art. 31 numeral 1 LISR). o Deudas incobrables (art. 31 numeral 2 LISR). Donaciones a instituciones no lucrativas de servicio social, as como los aportes para construccin de obras de saneamiento para los empleados, cultural, hospitales, aportaciones escuelas, hospitales para y la promocin patronales numeral 11
constitucin se cooperativas en conjunto con los empleados, aportes a sindicatos, cuotas patronales pagadas por personas naturales al Seguro Social (Art. 32 LISR).
69
Las personas naturales de las domiciliadas expuestas en el pas un podrn monto
deducirse
adems
anteriormente
mximo de ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica ($ 800.00) en cada ejercicio impositivo en los conceptos de: Servicios mdicos de toda ndole. Los montos pagados por el contribuyente en concepto de colegiaturas o escolaridades de los hijos hasta los veinte cinco aos de edad. De igual forma que tendrn posean derecho a estas deducciones a cinco anexar los mil la asalariados las ingresos no anuales ser mayores necesario
setecientos catorce deducciones
28/100 ($5,714.28), para la comprobacin de de conservacin
anteriores
documentacin antes mencionada, pero se deber la documentacin por seis aos (Art. 33 LISR).
3.3.1.2 Guatemala: para determinar la renta imponible, deber de deducir de su reta bruta, todos los gasto y costos que se hayan generado para la para producir o generar los ingresos, considerando como costos y gastos deducibles para este impuestos los siguientes (Art. 38 LISR): Costos de produccin, ventas de bienes o servicios y de la explotacin agropecuaria, de igual forma gastos de transporte, fuerza automotriz, similares (Art. 38 literales a), b) y c) LISR). Sueldos, d) LISR). Cuotas patronales pagas en concepto de prestaciones sociales (Art. 38 literal e) LISR). salarios, remuneraciones, remuneraciones,
gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales (Art. 38 literal
70
Indemnizaciones pagadas por la terminacin laboral o reservas laborales, hasta en un 8.33% del total de las remuneraciones anuales, retiro, de igual lo forma las asignaciones o planes normas las patronales de de seguro los por de jubilaciones, pensiones, montepos,
conforme
establezcan
planes
respectivos (Art. 38 literal f) y g) LISR).
de
La
inversin
en y y
construccin, salubridad, educativos, de
mantenimiento medicinas, en gratuita
funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios asistencia y mdica sus servicios de los 38 (Art. recreativos, trabajadores culturales beneficio
familiares
forma
literal h) LISR).
Las
tierras
que
las
empresas
agrcolas
adjudiquen
gratuitamente a sus trabajadores, las primas de seguros de vida, exclusivamente por muerte, de igual forma los seguros por accidentes, enfermedades que cancelen los patronos a sus empleados (Art. 38 literal i) LISR).
Primas
de
seguro
de
vida
que
cubran
riesgos
en
causa
exclusiva de muerte, siempre y cuando el contrato de seguros no devengue suma en concepto de retorno, reintegro o rescate para el que contrate el seguro o para el sujeto asegurado, de igual forma sern deducibles las primas de seguro por concepto de accidentes, enfermedad de los empleados del contribuyente (Art. 38 Literal j) LISR)
Alquiles de bienes muebles o inmuebles que se utilicen para
la generacin de las rentas (Art. 38 literal k) y l) LISR).
Los
impuestos
pagados
las
municipalidades,
siempre
cuando estos no constituyan un costo, recargos e intereses de estos, sean aplicadas por el estado o municipalidades, quedan
71
excluidos de las deducciones el pago de impuestos sobre la renta, al valor agregado (Art. 38 literal ll) LISR). Gastos financieros, intereses (Art. 38 literal m) LISR). Pagos por primas de seguros contra incendios, robos, hurtos y cualquier perjuicio que afecte la produccin de bienes y servicios generados para la creacin de la rentas (Art. 38 literal n) LISR). Prdida por extravos, que en la sea robos, hurtos, en que descomposicin, perjuicio sean pagas del por
evaporacin, deducibles
comprobable o
contribuyente, siempre y cuando estos no sean tomados como contabilidad aseguradoras (Art. 38 literal ) LISR). Gastos de mantenimiento, depreciaciones y amortizaciones,
deudas incobrables (Art. 38 literal o), p) y q) LISR). Asignaciones para conformar reservas tcnicas computables
establecidas por la ley, por riesgos derivados de operaciones ordinarias de empresas de seguros y fianzas ahorro y crditos y similares (Art. 38 literal r) LISR). Donaciones otorgadas al estado, municipalidades, asociaciones sin fines de lucro, que estn debidamente autorizabas, sin exceder el 5% de sus rentas y en ningn momento deber de ser mayor a quinientos mil quetzales. (Art. 38 literal s) LISR). comisiones, reembolsos de gastos deducibles y
Honorarios,
similares por servicios profesionales prestados en el pas o por extranjeros; cuando se realicen pagos por prestaciones desde el exterior, no podr excederse del 1% de la de la renta bruta o el 15% del monto de los salarios pagados a
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trabajadores guatemaltecos, escogiendo el que sea mas alto para la deduccin (Art. 38 literal t) LISR). Gastos generales y de venta, incluyendo los de empaque (Art.
38 literal u ) LISR) Viticos otorgados a propietario de la empresa, socios
miembros directivos y empleados, as como tambin los gastos de transporte del empresarios, empleados, contratacin de as como capacitaciones servicios tcnicos del extranjero,
para lo empleados el cual no deber de exceder el 5% de la renta bruta (Art. 38 literal v) LISR). Regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin que estn inscritos en el Registro de la Propiedad Industria, (Art. 38 literal w) LISR). Gastos de publicidad y programas debidamente comprobados, de organizacin que sean amortizados en un perodo de 5 aos, sucesivas e iguales (Art. 38 literal x) y) LISR). Prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas (Art. 38 literal z) LISR). Las personas naturales y las que obtengan rentas diversas solo podrn deducir de sus rentas los montos en concepto de retenciones efectuadas, los gastos documentados por el Impuesto Sobre las Ventas. (Art. 70 LISR) 3.3.1.3 Honduras: las rentas gravadas de empresas mercantiles sern determinadas deduciendo de sus rentas brutas los gastos que sean ordinarias y necesarios en el perodo contributivo, los
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cuales sean comprobados, pagados e incurridos en la produccin del arenas como son los siguientes (Art. 11 LISR): Sueldos razonables, jornales, gastos de propaganda comercial, uso de materiales, reparacin y mantenimiento de maquinaria o equipo y el importe de cualquier otro gasto normal, propio del negocio o industria, fuente de la renta (Art. 11 literal a) LISR). Primas de seguros pagados sobre bienes que se utilicen en la produccin de rentas, ya sea a compaas nacionales o extranjeras, establecidas en el pas y cuando estos poseas en 75% del sus reservas matemticas de los contratos que se tengan en el pas (Art. 11 literal b) LISR). Intereses pagados por crditos obtenidos para la generacin de la rentas siempre y cundo la Administracin Tributaria lo autorice (Art. 11 literal c) LISR). Depreciacin de los bienes que sean propios de la empresa,
que se utilicen para la generacin de la rentas, de acuerdo al mtodo establecido por la ley. (Art. 11 literal d) LISR). Impuestos y contribuciones fiscales pagados a las
municipalidades o distritos, exceptuando el impuesto sobre la renta; daos de los bienes que se utilicen para la generacin de la renta, los cuales debern de esta debidamente comprobados (Art. 11 literales e) y f) LISR). Amortizacin incobrabilidad la ventas de de de cuentas la o incobrables cuando para estableciendo comprob el que su han
cuentas,
trascurrido 24 de su deuda, que no podr de ser mayor al 1% de bienes servicios, perodo fiscal respectivo; el saldo acumulado nunca podr de ser mayor al 10%
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del importe de las cuentas por cobrar a los clientes al cierre del ejercicio, excluyendo las ventas al crdito por cobrar entre empresas relacionadas econmicamente (Art. 11 literal g) LISR). El 10% por de periodo de sus impositivo vivienda empleados, que durante efectu y diez el cuando aos de las para sean y las cuentas o vinculadas
construcciones beneficio
patrono estas
siempre
gratuitas y que sigan las medidas de salubridad y ambiente social mnimo (Art. 11 literal h) LISR). Una amortizacin del veinte por ciento (20%) para cada perodo contributivo, durante cinco aos consecutivos, sobre el valor de todas las obras que construyan los patronos con el objeto de mejorar las condiciones sociales, higinicas y culturales de los trabajadores, y siempre a que los sean susceptibles en de depreciacin proporcionadas trabajadores forma
gratuita (Art. 11 literal i) LISR). Gratificaciones entregadas a los empleados las que no debern de exceder la suma de seis salarios devengados por el trabajador (Art. 11 literal j) LISR). Donaciones de efectuadas que al Estados, legalmente municipalidades, recocidas (Art. 11
instituciones educativas de fomento de la cultura y deporte, beneficencia estn literal l) LISR). Las cuotas del Seguro Social (Art. 11 literal m) LISR). Los gastos de representacin comprobados, bonificaciones o gratificaciones asigna a funcionarios, que constituyen socios, gerentes, parte del salario que se u propietarios, directores, accionistas, consejeros, ejecutivos, tcnicos
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otros empleados dicha o trabajadores del contribuyente; para se
reconocer
deduccin
nicamente
transacciones
especficas del contribuyente relacionadas con empresas no vinculadas econmicamente (Art. 11 literal n) LISR). De las rentas gravables de las personas naturales se
realizaran las deducciones siguientes: La suma anual de veinte mil lempiras (L. 20,000.00) por gastos de educacin y por honorarios hospitales, en el pas, pagados por a los mdicos, y otros servicios bacterilogos, profesionales dentistas, residentes medicinas
prestados al contribuyente o a sus dependientes, sin necesidad de presentar comprobante alguno, no tomndose en cuenta cuando estos sean pagados por seguros mdicos o contratos de trabajo (Art. 13 literal a) LISR). Primas de seguros pagados a Instituciones aseguradoras, en concepto de seguro de vida dotal, educativo, de vida vitalicio, de trmino, de accidentes, de gastos mdicos y de hospitalizacin y colectivos o de grupo por la cuota que pague el asegurado (Art. 13 literal b) LISR). Los gastos en que se incurra por el ejercicio de una
profesin, arte u
oficio o en la
explotacin de
talleres
debidamente documentados (Art. 13 literal c) LISR). Para agricultores y ganaderos, los gastos de produccin y mantenimientos de sus fincas, intereses por crditos para la produccin, depreciacin de equipos, maquinaria y edificios segn la ley (Art. 13 Literal d) LISR). Las donaciones y legados en beneficio del Estado, de las
Municipalidades, de las Instituciones Educativas o de Fomento
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Educativo, de beneficencia, deportivas o de fomento deportivo legalmente reconocidas. (Art. 13 literal e) LISR). Una suma anual hasta por CINCO MIL LEMPIRAS (L. 5.000,00), por honorarios profesionales excepto los contenidos en el primer punto (Art. 13 literal f) LISR). 3.3.1.4 Nicaragua: para el clculo de la renta imponible se beber de tomar en cuenta las siguientes deducciones: Gastos causados por la generacin de las rentas obtenas, en el perodo de imposicin, que sea necesario para la venta de bienes o servicios (Art. 12 numeral 1 LEF). Intereses generados por prstamos del contribuyente, los cuales hayan sido destinados para la generacin de las rentas gravables (Art. 12 numeral 2 LEF y Art. 24 del Reglamento). El costo de venta de los bienes producidos o adquiridos en cualquier negocio, y el costo de los servicios prestados y de las dems actividades econmicas necesarias para generar renta gravable (Art. 12 numeral 3 LEF). Desembolsos realizados por el contribuyente para prestar gratuitamente a sus trabajadores servicios destinados a la superacin cultural y al bienestar material de estos, como mantenimiento alimentacin, de viviendas, o servicios recreacin y mdicos, promocin esparcimiento
cultural (Art. 12 numeral 4 LEF y Art. 25 del Reglamento). Pagos efectuados en concepto de pago de seguros por parte del patrono al los empleados de el mismo, este monto no
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podr ser mayor hasta un 10% del total de los sueldos y salarios pagados en un ao (Art. 12 numeral 5 LEF). Sobre sueldos, gratificaciones o participaciones de
utilidades, que el empleador pague a sus trabajadores, lo cual no deber de exceder el 10% de lo pagado. (Art. 12 numeral 6 y LEF y Art. 26 del Reglamento). Prdidas provenientes o de malos crditos, de los debidamente elementos
justificadas, as como tambin, por destruccin, rotura, sustraccin apropiacin indebida invertidos en la produccin de la renta gravable (Art. 12 numeral 7 y 8 LEF y Art. 27 del Reglamento). Se deducir una cuota de amortizaciones o depreciaciones necesarias diferidos para y la renovacin que o sustitucin de activos para la depreciadles, sean necesarios
fuente generadora de ingresos (Art. 12 numeral 9 LEF). Se deducir hasta un 10% de los ingresos gravables anuales, en concepto de donaciones a instituciones, de beneficencia, inters social, al estado, municipalidades, (Art. 12 numeral 10 LEF y Art. 29 del Reglamento). Aportaciones de las personas naturales para cualquier
rgimen de seguridad social aplicados a los empleados en la nomina de pago mensual (Art. 12 numeral 12 LEF y Art. 30 del Reglamento). Los gastos incurridos por los defensores de oficio en las localidades donde no exista la defensora pblica (Art. 12 numeral 13 LEF); incremento bruto de las reservas mnimas (Art. 12 numeral 14 LEF y Art. 31 del Reglamento).
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Cuando el inventario sea elemento determinante para establecer la renta neta o imponible, el contribuyente deber valuar cada mercanca a su costo de adquisicin o precio de mercado, cualquiera que sea menor. (Art. 18 LEF). 3.3.1.5 Costa Rica: se considerarn deducibles para el clculo del impuesto a pagar las siguientes: Costos que se realicen para la produccin y venta de los bienes y servicios que generen las rentas, de igual forma los gastos generados por la explotacin agrcola, que sean necesaria para la generacin de las rentas (Art. 8 literal a) LISR y Art. 12 literal a) del RLISR). Remuneraciones por servicios prestados (Art. 8 literal b) LISR y Art. 12 literal b) del RLISR). Tasas, intereses y multas pagadas a las municipalidades, exceptuando RLISR). Las primas de seguros, que sean contratadas con el Instituto Nacional de Seguros o cualquier otra institucin debidamente legalizada, para la proteccin de mercadera contra hurto, robo, incendio, terremotos o cualquier otro riesgo (Art. 8 literal ch) LISR y Art. 12 literal d) del RLISR). Intereses y gastos financieros que sean pagados por en las que por ley estable la legislacin tributaria (Art. 8 literal c) LISR y Art. 12 literal c) del
contribuyente dentro del ao fiscal, (Art. 8 literal d) LISR y Art. 12 literal e) del RLISR).
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Prdidas por incobrabilidad de deudas, siempre y cuando se hayan agotado todos los recursos legales para el cobro (Art.8 literal e) LISR y Art. 12 literal g) del RLISR). Depreciacin equipo de la que compense as el desgaste las del mobiliario de y
empresa,
como
mejoras
carcter
permanente, con respecto a las patentes, se podrn amortizar basndose en el tiempo de vigencia del mismo (Art. 8 literal f) LISR y Art. 12 literal h) del RLISR). Prdidas generadas por las empresas industriales en un
perodo fiscal, (Art. 8 literal g) LISR). La parte proporcional por concepto de agotamiento de los bienes explotables de recursos naturales no renovables, incluidos los gastos efectuados para obtener la concesin, cuando corresponda. (Art. 8 literal h) LISR). Cuotas patronales en concepto de prestaciones sociales para los empleados (Art. 8 literal i) LISR). Remuneraciones otorgadas a miembros de consejo directito que acten en el extranjero, dicha deduccin no podr ser mayor al 10% de las ventas brutas obtenidas durante el perodo fiscal (Art. 8 literal j) LISR y Art. 12 literal i) RLISR). Pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas que suministren noticias, intermediacin, distribucin, produccin, de pelculas, para la televisin, radio novelas, tiras de historietas o similares de proyeccin, difusin o transmisin de imagen o sonido (Art. 8 literal k) LISR y Art. 12 literal j) RLISR).
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Gastos de representacin generados dentro y fuera del pas, viticos que se asignen o se paguen a dueos, socios, miembros de directorios u otros, organismos directivos o a funcionarios o empleados del contribuyente, as mismo se deducirn los gastos por traer a tcnicos al pas o envi de empleados a tecnificarse fuera del pas (Art. 8 literal m) LISR y Art. 12 literal i) RLISR). Gastos de organizacin de la empresa, los que sean
necesarios para iniciar la produccin dentro de la empresa, (Art. 8 literal n) LISR y Art. 12 literal k) RLISR). Indemnizaciones, prestacin y jubilaciones, hasta triplicar el salario mnimo estableci por el cdigo de trabajo; gastos de publicidad, promocin, incurridos dentro y furas
del pas, gastos de transportes y comunicaciones, sueldos, honorarios y cualquier otra remuneracin pagada a personas no domiciliadas en el pas (Art. 8 literal ), o), p) LISR). Donaciones efectuadas a instituciones no lucrativas y que sean de inters social y pblico (Art. 8 literal q) LISR y Art. 12 literal l) RLISR). Prdidas originadas por incendios, destruccin de bienes, delitos cometidos en contra de la empresa que sean comprobables y que no estn cubierta por seguros (Art. 8 literal r) LISR y Art. 12 literal m) RLISR). Los profesionales o tcnicos que presten sus servicios sin que medie relacin de dependencia con sus clientes (Art. 8 literal s) LISR y Art. 12 literal m) RLISR). Las deducciones anteriores se aceptarn a excepcin de las
donaciones siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
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1. 2. 3. Que sean gastos necesarios para obtener ingresos. Que se haya cumplido con la obligacin de retener y pagar Que los comprobantes estn debidamente autorizados por la Tributaria deducido quedando mismos a juicio gastos de como sta. No se
el impuesto fijado en otras disposiciones de Ley. Administracin se hubieren
aceptar deduccin de gastos pagados si en un ejercicio anterior esos simplemente causados. Las personas fsicas que realicen actividades lucrativas tendrn derecho a los siguientes crditos del impuesto: a) Por cada hijo ochenta el crdito fiscal ser de nueve mil y
cuatrocientos
colones
(9.480,00)
anuales,
siempre
cuando estos sean menores de edad. b) Por el cnyuge el crdito fiscal ser de catorce mil cuarenta colones ( 14.040,00) anuales, siempre que no exista separacin legal. Si los cnyuges estuvieren separados judicialmente, slo se permitir esta deduccin a aquel a este cuyo cargo est la ser manutencin del otro, segn disposicin legal, en el caso de que ambos LISR). cnyuges sean contribuyentes, crdito podr deducido, en su totalidad, solamente por uno de ellos. (Arts. 34
3.3.1.6 Anlisis comparacin entre los pases Centroamericanos en estudio. Para entender los gastos deducibles que son aceptados por las administraciones estudio, tributarias el en los diferentes pases en cuadro siguiente:
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DEDUCCIONES PERMITIDAS EN CENTRO AMERICA. Pas Deducible

Gastos que se del realicen negocio, y sean que propios del mantenimiento del negocio. Remuneraciones sobre sueldos, aguinaldos, referentes a sueldos por salarios, despido, gratificaciones, indemnizaciones remuneraciones, sean necesarios
El Salvador
Costa Rica
para la generacin de ingresos y funcionamiento
bonificaciones por retiros voluntarios, causas de muerte, accidentes, siempre y cuando estos no sean parientes del contribuyente. Gastos por viajes pas, al extranjero y que viticos fueron al con interior del comprobando
fines de negocios.
Primas de seguros que sean tomadas contra riesgos de la mercadera, en el caso de sujetos pasivos o personas naturales la deduccin es acepta en un 50% cuando la cuota sea por el seguro de la casa de habitacin y esta sea utilizada parcialmente como oficina o empresa.
Pagos
efectuados
en
concepto
de
tributos
municipales, contribuciones de seguridad social.
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Pas Deducible
Reparacin Intereses de equipos por para el funcionamiento que y produccin de ingresos gravables. pagados financiamiento sean destinados a producir rentas gravables. Donaciones al estado, municipalidades o institucin de beneficio social, cultural. Depreciaciones y amortizaciones referentes al desgaste de los bienes. Honorarios, comisiones, remuneraciones por servicios prestado por extranjeros en el pas Gastos que provengan de la explotacin agrcola. Inversin efectuada por el patrono para viviendas, seguridad, recreacin para empleados y sus familias. Perdidas cuando por no extravos, robos, de hurtos, la siempre y o sean deducibles contabilidad
El Salvador
Guatema la
Honduras Nicaragua
Costa Rica
pagados por empresas aseguradoras.
Prdidas por incobrabilidad de deudas, siempre y cuando Reserva se hayan que agotado se todos los recursos las legales para el cobro Legal constituyan sobre utilidades netas de cada ejercicio.
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En relacin a lo para las donaciones debern de ser efectuadas a entidades que estn registradas en el banco de datos de las Administraciones Tributarias de cada pas y de igual manera estas estn autorizadas por esta institucin; con respecto a los gastos, estos debern de estar debidamente documentados; en el caso de las personas naturales que posean rentas diversa y asalariados en los pases de El Salvador, Honduras y Costa Rica podrn realizar deducciones sobre las rentas brutas gastos que hayan sido efectuados para cubrir hasta un pagos de escolaridades dispuesta por y la servicios mdicos siempre y cuando no sean cubiertos pos seguros mdicos, siendo permitidos mximo Administracin Tributaria de cada pas. 3.4. METODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS. 3.4.1. Cdigo Tributario 3.4.1.1 El Salvador: transferencia adquisicin, de todo sujeto pasivo que se dedique a la bien muebles de corporales primas, manufactura, mercaderas,
elaboracin, transformacin, ganadera, produccin, extraccin, enajenacin materias productos o frutos naturales, accesorios, repuestos o cualquier otro bien, nacionales o extranjeros, de igual forma las que se dediquen a la produccin de obras materiales, muebles o inmuebles bajo cualquier modalidad, as como los que presten servicios cuya actividad se materialice en la entrega de bienes muebles o inmuebles, se vern en la obligacin de llevar inventario fsico al iniciar actividades y al finalizar cada
ejercicio impositivo.
El contribuyentes esta obligado a presentar el inventario con su valuacin respectiva en los primeros dos meses del ao siempre y cuando este posea ingresos mayores a $ 571,743.04; llevando el registro de forma permanente, independiente de los registros que se efecten en la empresa (Art. 142 Cdigo Tributario y Art. 81 del Reglamento de aplicacin)
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Dicho registro deber de contener la informacin siguiente: Encabezado; nombre del contribuyente, perodo que comprende, NIT y de NRC; correlativo Factura de de la operacin; fecha de la operacin; de sujeto o las nmero de Comprobante de Crdito Fiscal, Nota de Crdito, Nota Dbito, Consumidor de el caso; Final, o documento Formulario razn del excluido, Declaracin segn del del Mercanca Aduanero social proveedor,
correspondiente, denominacin descripcin
nombre,
proveedor; producto
nacionalidad comprado,
especificando
caractersticas que permitan individualizarlo e identificarlos plenamente; fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras que locales nmero salen; de de donde en ha sido que tomado el costo de o correspondiente; unidades unidades ingresan, importe nmero
saldo
unidades;
monetario
precio de costo de las unidades que ingresan; importe monetario o precio de costo o venta, segn el caso de las unidades que salen; saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de costo. Cualquier ajuste que se efectu al inventario, tales como descuentos, rebajas e incrementos de precios bonificaciones se deber de registrar; llevando el control por cada casa matriz o de forma consolidada siempre que se garantice la transparencia fiscal (Art. 142-A del Cdigo Tributario) Entendiendo estar a por Costo de del Adquisicin cliente, al valor que posea costos el se
artculo aumentndole todos los gastos que sean generados hasta disposicin entre estos mencionan: fletes, seguros, derechos de importacin y todos los desembolsos que sean agregados al costo de la mercadera (Art. 143 Cdigo Tributario). EMPRESAS INDUSTRIALES, COMERCIALES Y SERVICIOS: Costo segn Tributario). ltima compra (Art. 143 literal a) Cdigo
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Costo promedio por aligacin directa (Art. 143 literal b) Cdigo Tributario). Costo promedio (Art. 143 literal c) Cdigo Tributario). Primeras Entradas Primeras Salidas (Art. 143 literal d) Cdigo Tributario). PRODUCTOS AGRCOLAS Y GANADOS: Productos agrcolas y frutos, se determinara el costo sumando el alquiler de terreno, compra de fertilizantes, semillas, estacas o plantas; salarios y manutencin de peones, alquiles de animales destinados a los fines de explotacin; los gastos de lubricantes, combustibles de maquinarias, en fin todos los gastos que se hagan para la obtencin de los frutos o productos hasta que estn en condiciones para la venta (Art. 143 literal e) Cdigo Tributario). En el caso del ganado de cra ser dado por el costo acumulado de su desarrollo, costo de adquisicin o al precio que tenga al mayoreo o al contado en el mercado de la localidad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado, optando bien por el precio que tenga al mayoreo o al contado en el mercado de la regin (Art. 143 literal f) Cdigo Tributario). Los contribuyentes no debern de adoptar otro mtodo de
valuacin de inventarios que no sea alguno de los mencionados con anterioridad; se podr dar el cambio, siempre y cuando la Administracin Tributaria lo disponga, luego de evaluar que el mtodo sugerido por el contribuyente aporte elementos de apreciacin claros (Art. 143 Cdigo Tributario).
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3.4.2. Ley de Impuesto Sobre la Renta. 3.4.1.2 Guatemala: siempre que el contribuyente obtenga rentas gravadas por la produccin, extraccin, manufactura, elaboracin o transformacin, adquisicin o enajenacin de frutos o productos, mercaderas, materias primas o cualquier otro bien, tiene la final del inventario inventarios categora indicacin obligacin de practicar inventarios al inicio y al perodo final debern que se impositivo, el de le de estar sea la debiendo del por de coincidir siguiente; bienes y de de el los igual la con inicial ao
agrupados
naturaleza, con las especificaciones necesarias de cada grupo o asignada cantidad contablemente total, unidad con clara medida,
denominacin o identificacin del bien, precio unitario y valor del mismo; todo lo anterior se llevar en registros especiales para la contabilidad (Art. 48 LISR). Al realizar el cierre de cada ejercicio anual impositivo, se deber de valuar los inventarios con uno de los mtodos siguientes (Art. 49 LISR): EMPRESAS INDUSTRIALES, COMERCIALES Y DE SERVICIOS: Costo promedio: (Art. 49 numeral 1 literal a) LISR). Precio del Bien (Art. 49 numeral 1 literal b) LISR). Precio de venta menos gasto de venta (Art. 49 numeral 1 literal c) LISR). Costo de producir mercadera o adquirirla o costo de mercado, tomando el que sea de menor valor (Art. 49 numeral 1 literal d) LISR). Cuando sea adoptado un mtodo para la valuacin de inventarios, no podrn ser cambiados sin previa autorizacin por parte de la Administracin Tributaria, tomando en cuenta los requerimientos siguientes para solicitar el cambio (Art. 23 RLISR):
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La clase de bienes del inventario respecto de la cul se solicita el cambio de sistema devaluacin (Art. 23 numeral 1 RLISR). El sistema de valuacin utilizado (Art. 23 numeral 2 RLISR). Las razones para solicitar el cambio (Art. 23 numeral 3 RLISR). Las partidas contables de los ajustes que se efecten con motivo del cambio solicitado y sus efectos fiscales (Art. 23 numeral 4 RLISR). La Administracin Tributaria, antes de dar a conocer su fallo podr requerir informacin adicional, siempre y cuando est lo estime conveniente, el cuando mtodo de el fallo sea a a favor del ser contribuyente, inventario utilizar,
ejecutada a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio. La Administracin Tributaria deber resolver respecto del cambio del sistema contable y de valuacin de inventarios solicitado, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir al de la fecha de la recepcin de la de solicitud, notificando contribuyente resolucin
autorizacin o denegatoria que corresponda (Art. 25 RLISR). Actividades Pecuarias Se tomar en cuanta para los establecimientos ganaderos los siguientes mtodos: Costo de produccin: consistente en incorporar todo lo que se a utilizado para la alimentacin, cra y desarrollo del ganado (Art. 49 numeral 2 literal a) LISR). Costo de estimacin o precio fijo (Art. 49 numeral 2 literal b) LISR). Precio de venta para el contribuyente (Art. 49 numeral 2 literal c) LISR). Costo de Adquisicin (Art. 49 numeral 2 literal d) LISR).
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Los que se dediquen al ganado de engorde, optar por el mtodo de precio de venta o de costo de adquisicin. Los reproductores comprados por sementales, debern incluirn las herramientas como activo reproductoras, registrarse contablemente
fijo despreciable (Art. 49 LISR). 3.4.1.3 registro Honduras: de Todo de contribuyente inventarios est por obligado a llevar que
control
las
operaciones
consistan en ventas de bienes, que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados, as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente a satisfaccin de la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI), de igual forma, debern incluir en dichos registros la fecha de adquisicin manera que de se los puedan bienes, la e descripcin y dems para caractersticas de los mismos, cantidad, valor o costos, de tal identificar individualizarlos efectos de control y fiscalizacin. La ley no establece mtodos de valuacin de inventarios por lo que de se asume, que puede la ser utilizado que cualquier se realice mtodo en la establecido por la normativa contable o Normas Internacionales Contabilidad, segn actividad empresa. Lo anterior segn Art. 30-A de la ley y Art. 7 de Decreto No. 51-2003. 3.4.1.4 Nicaragua: todo contribuyente, se vera en la obligacin de efectuar control de inventario al final de cada ao gravable, a toda fuente de ingresos o como produccin, de extraccin, primas, transformacin, compra enajenacin materias
productos y frutos naturales o cualquiera otras mercancas de las cuales normalmente se mantengan existencias al final del ao. Dicho control deber de ser llevado en listas por producto, debiendo de estar toda la informacin en original, firmadas y fechadas cada hoja por las personas que realicen el recuento
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fsico; en caso que los volmenes de inventarios que se manejen sean grandes y que el contribuyente desee llevar un control estricto, se podr adoptar un sistema de inventarios diferente al recuento fsico total anual, los registros equivalentes a se deber de informar a la las tomas peridicas de los Direccin General de Impuestos y poner a la disposicin de est inventarios fsicos que sustenten la veracidad de los registros equivalentes (Art. 43 LEF). Cuando el inventario es parte de la determinacin de la renta neta o imponible, los contribuyentes debern de valuar cada tipo de mercadera al costo de adquisicin o precio de mercado, el que sea menor, tomando como costo de inventario lo siguiente (Art. 44 RLEF): El valor expresado en la factura de compra (Art. 44 numeral 1 RLEF). En en mercaderas facturas o productos los costos importados incurridos de para cualquier tener el
naturaleza, se sumar al precio de adquisicin establecido todos producto listo para la venta (Art. 44 numeral 2 RLEF). Productos manufacturados con materia prima extranjera se
tomara lo anterior ms los gastos de manufactura incurridos (Art. 44 numeral 3 RLEF). Productos manufacturados con materia prima nacional, se
sumarn los costos que se generen para su elaboracin (Art. 44 numeral 4 R LEF). Productos agrcolas o frutos, el costo de las semillas,
abonos, y todo lo necesario para la produccin (Art. 44 numeral 5 RLEF).
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Para la venta de inmuebles, se tomar como costo el valor de adquisicin del inmueble ms numeral 6 RLEF). Para determinar el costo de las mercaderas vendidas, el gastos notariales. (Art. 44
contribuyente podr adoptar uno de los mtodos que continuacin se presentan: Costo promedio (Art. 18 numeral 1 LEF). Primeras Entradas Primeras Salidas (Art. 18 numeral 2 LEF). ltimas Entradas, Primeras Salidas (Art. 18 numeral 3 LEF). La Direccin General de Ingresos podr autorizar cualquier otro mtodo de valuacin de inventarios, que este acorde a los principios de contabilidad generalmente aceptados o por la NIC; una vez aprobado el mtodo de valuacin, est no podr ser cambiado por el contribuyente, amenos que sea autorizado por escrito, por parte de la Direccin General de Ingresos (Art. 18 LEF). 3.4.1.5 Costa Rica: Toda renta que se obtenga de la manufactura, elaboracin, transformacin, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de mercancas, materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes, de los cuales mantenga existencias al final del perodo fiscal, estar obligado el contribuyente a presentar control de inventarios al inicio de operaciones y al cierre de cada perodo; debern de ser llevados en libro de contabilidad, agrupando los bienes conforme con su naturaleza, especificando dentro de cada grupo o categora y con la indicacin la cantidad, unidad tomada como medida, denominacin o identificacin del bien, referencia, precio de cada unidad y valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales, con indicacin del sistema de valuacin
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empleado, cuando se lleven registros computarizados, los
inventarios podrn ser llevados de igual forma (Art. 58 RLISR). Para valuar los inventarios, se puede utilizar cualquiera de los siguientes procedimientos, siempre que estos sea apropiada para el negocio y se aplique de manera uniforme y continua: Mercancas compradas en plaza o importadas Se utilizar el costo de adquisicin. Utilizando para su valuacin cualquiera de los siguientes mtodos: Ultima compra (Art. 59 literal a) romano i) RLISR). Costos promedios movibles (Art. 59 literal a) romano ii) RLISR). Primeras Ultimas entradas, entradas, primeras primeras salidas salidas (P.E.P.S.) (U.E.P.S.) (Art. (Art. 59 59 literal a) Romano iii) RLISR). literal a) Romano iv) RLISR). Artculos producidos. Se debe determinar el valor del inventario de la siguiente manera: Materias primas (Art. 59 literal b) romano i) RLISR). Productos en proceso (Art. 59 literal b) romano ii) RLISR). Productos terminados (Art. 59 literal b) romano iii) RLISR). Productos agrcolas producidos. La valuacin se har por el precio de venta en el mercado de la zona correspondiente, y cualesquiera por de mercado al por otros en mayor cuyos ese y al contado, de el menos venta tomar los sean estos de gastos de venta; productos como el caf, la caa de azcar, granos precios precios se si determinados como organismos oficiales, deben
momento;
sistemas
contabilidad es adecuado, se puede utilizar el sistema de costo,
93
que comprenda todos los costos y gastos incurridos en la
produccin del artculo respectivo, cual quiera de los mtodos antes mencionados deber de ser mantenido hasta que la Direccin autorice su cambio (Art. 59 literal c) RLISR). Inmuebles. Los declarantes que hagan de la compra y venta de bienes inmuebles su ocupacin habitual, deben valuarlos por su precio de adquisicin, ya sea que la operacin se haya realizado al crdito o al o contado. Cuando estos se bienes deben incluyan por construcciones instalaciones, stas valuar
separado, a su costo real (Art. 59 literal ch) RLISR).
3.4.1.6 Comparacin entre los pases Centroamericanos en estudio. Es obligatorio para todo contribuyentes que obtenga rentas
gravadas generadas por produccin, elaboracin o transformacin, adquisicin o enajenacin de frutos o productos, mercaderas, materias primas o cualquier otro bien; llevar registro de inventarios, de forma manual o en sistema, agrupados segn su naturaleza, reflejando de una forma clara y veraz el movimiento real de los mismos durante el ao; siendo el inventario final de un ao, el inicial del siguiente; especificando en las hojas de control, claramente la cantidad total de unidades, caractersticas, la fecha que se adquirieron, costo; firmando y sellando las hojas de control de inventario por la persona que lo realizo as como tambin la fecha, para efectos de control y fiscalizacin; en los pases en estudio dan como alternativa los mtodos determinadas por las NIC, tanto para la determinacin del costo del bienes y la valuacin del mismo. Segn la NIC 2, los nicos mtodos permitidos para la valuacin de los inventarios son:
94
Primeras Entradas, Primeras Salidas (P.E.P.S.) Costo Promedio.
El mtodo de Ultimas Entradas, Primeras Salidas (U.E.P.S.), no es recomendado por la norma, ya que este establece que los ltimos productos que ingresen al inventario, sern los primeros que debern ser vendidos, quedando los productos ms viejos en existencias. Segn las normativas Tributarias en estudio los inventarios se podrn valuar por los mtodos siguientes: VALUACIN DE INVENTARIOS UTILIZADOS EN CENTRO AMERICA. Pas Mtodo Costo Promedio Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) Ultimas Entradas, Primeras (UEPS) Sumatoria de todos los gastos efectuados para la produccin agrcola y frutos Sumatoria efectuados Costo adquisicin de para de todos los gastos la cra de ganado Salidas El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica
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Como se observa en el cuadro anterior, el nico mtodo de
valuacin de inventarios que puede ser aplicado en todos los pases Centroamericanos en estudio es el Costo Promedio, luego el mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS), a excepcin de Guatemala; con respecto a los dems mtodos, se observa que no son aplicados en todos los pases. Cuando se adopta un mtodo de valuacin de inventario, no podr ser cambiado sin autorizacin de la Administracin Tributaria del pas en que se opera.
3.5. DEPRECIACION Y AMORTIZACIN. 3.5.1. Ley de impuestos Sobre la Renta. 3.5.1.1. El Salvador
3.5.1.1.1. Depreciacin. Se deducir de la renta obtenida, el costo de adquisicin fabricacin, de los bienes que el contribuyente utilice para la generacin de las rentas gravables, en el caso del bien que sea utilizado en un perodo no mayor de un ao, ser deducido el costo total en el perodo impositivo que haya sido mayor, segn sea expresado por el contribuyente. Cuando los bienes sean utilizados por un periodo mayor a doce meses en la produccin, el valor de la depreciacin ser determinado por medio de cuotas anuales o proporcionales segn sea el caso, siempre y cuando se tome en cuanta lo siguiente: Prdida de valor sufrida por el uso del bien para la
generacin de rentas gravabas; tomando de base el tiempo en el que el bien la produccin, ha estado en uso durante un perodo de construccin manufactura o extraccin de imposicin; cuando se hable de bienes que son empleados en
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otros bienes, de igual forma, en la notificacin de
inmuebles, la cuota anual que se establezca formar parte del costo del bien, solo podr ser deducido de la renta obtenida en a concepto los de depreciacin, vendidos durante la el parte que o corresponda bienes perodo
ejercicio impositivo respectivo. Depreciacin sujeta al costo total del bien, con salvedad en los casos siguiente:
Maquinaria importada que goc excepcin del Impuesto a la Transferencia Servicios, registrado se por de Bienes tomar la Muebles como y a la Prestacin el momento de de valor mximo al valor
Direccin
General
realizar la importacin. Maquinaria o Bienes Muebles usados, se tomar como valor mximo sujeto a depreciacin, el precio del bien nuevo al momento de su adquisicin, ajustndose de la manera siguiente: % PRECIO DEL BIEN O MAQUINARIA USADA 80 % 60 % 40 % 20 %
AOS DE VIDA 1 ao 2 aos 3 aos 4 aos y ms
Los precios de los bienes que se sealan estarn sujetos a fiscalizacin. Monto a aplicar, estar determinado por el contribuyente, aplicando al bien en cuestin un porcentaje especifico para depreciar, para el perodo o ejercicio impositivo de la manera siguiente:
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TIPO DE BIEN. Edificio Maquinaria Vehculos Otros Bienes
% MXIMOS PERMITIDOS 5% 20% 25% 50%
Una vez, que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado Direccin bien, General, no podr caso cambiar sin no autorizacin ser de la la contrario deducible
depreciacin. No podr ser o deducido del valor de los de los bienes en uso, las los
reevaluaciones
valuaciones
bienes
inventarios, terrenos rsticos o urbanos, con excepcin de la construcciones que posea el terreno, en este caso se beber de llevar por separado el valor del terreno y el valor de la edificacin. Las se depreciaciones lleven, sern de deducidas ser siempre en y cuando los no los
bienes sean propiedad del contribuyente, los registros que debern salvo detallados libros sean contables, aquellos contribuyentes que
obligados a llevarlos, en el caso que la depreciacin no haya sido acreditada en un ejercicio fiscal esta no podr ser arrastrada para el siguiente. La depreciacin de los bienes que sean utilizados para la obtencin de rentas gravadas y no gravadas podrn ser deducidos en una proporcin del total; los bienes que sean depreciados por completo, no podrn continuar deducindose la depreciacin cuando fiscalmente estos estn depreciados por completo (Art. 30 LISR).
98
3.5.1.1.2 Amortizacin.
Se
deducirn por
de el
las costo
rentas de la
obtenidas
las o
amortizaciones produccin de
generadas
adquisicin
programas informativos para la produccin de rentas gravables, aplicando el porcentaje fijo mximo del veinte cinco por ciento (25%) anual, lo anterior sin perjuicio de lo siguiente: Cuando sean producidos por el propio contribuyente para su uso, no ser deducido el costo de capacitacin, cuando se hayan deducido con anterioridad en perodos o ejercicios costo, no anteriores, estas erogaciones conformaran dicho
aplicndolo a las valuaciones o reevaluaciones del mismo. Cuando el programa sea de segunda, se aplicara el porcentaje de amortizacin al precio del programa nuevo al momento de su adquisicin, aplicando los porcentajes siguientes: % DEL PRECIO DEL PROGRAMA O SOFTWARE USADO. 80% 60% 40% 20%
AOS DE VIDA 1 ao 2 aos 3 aos 4 aos
En el caso que la utilizacin de estos para la generacin de rentas gravadas, no comprendan un ejercicio de imposicin completo, ser deducido de forma proporcional al tiempo que se ha utilizado. Sern deducible la amortizacin de programas o software de la propiedad del contribuyente, de igual forma, cuando estos sean utilizados para la generacin de bienes gravables o no
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gravables, se deducir el importe equivalente a la generacin de las rentas gravables, aunque si estas este no no no podrn hayan ha ser sido acumuladas descargadas por las el la amortizaciones de
ejercicio correspondiente, no sern cambiados los porcentaje depreciacin sido aprobado Administracin Tributaria (Art. 30-A LISR).
3.5.1.2. Guatemala. 3.5.1.2.1 Depreciacin
Se calcular de forma anual, determinando previamente el perodo de vida til del bien, acatando los porcentajes establecidos por la Ley; por medio del mtodo de Lnea Recta, la Direccin puede autorizar otro mtodo de depreciacin de uso diferente otras al citado, siempre y cuando se demuestre que es adecuado, debido a las caractersticas, intensidad entre condiciones, cuando se adopte un mtodo de depreciacin no podr ser cambia sin autorizacin (Art. 18 LISR).
Porcentajes fijos anuales permitidos para depreciacin (Art. 19 LISR). % MXIMOS PERMITIDOS 5% 15%
TIPO DE BIEN. Edificio, construccin o instalaciones rboles, arbustos y especies vegetales que generen rentas gravables. Mobiliario adheridas a y equipo, los instalaciones barcos, que no inmuebles, material
20% 33.33%
ferroviario, martimo, fluvial o lacustre; Equipo de computacin, incluyendo los programas
100
% MXIMOS PERMITIDOS raza, machos y 25% 10% maquinaria, 20%
TIPO DE BIEN. Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de hembras Otros no indicados en lo anterior. animales de carga o de trabajo, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semi-remolques, contenedores y material rodante Cuando sean efectuadas trasferencias de bienes
cualquier
ttulo, ya sea por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales aportes a personas jurdicas, la depreciacin o amortizacin ser efectuado por el importe del valor de compra o adquisicin del bien depreciado por el contribuyente o en el caso de fusin, se dar sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada (Art. 20 LISR).
3.5.1.2.2 Amortizacin: En este caso se aplicara amortizacin a los siguientes: Para explotaciones forestales o similares, se considerar lo siguiente:
El costo determinado de la produccin total, el cual se obtiene dividiendo el costo total incurrido en la explotacin, a excepcin del valor del terreno y otros bienes del activo fijo depreciable y el valor abonado a concesin o cesin, entre la cantidad de unidades que tcnicamente se hayan calculado extraer (Art. 21 literal a) LISR).
101
Costo unitario determinado, multiplicando total de
unidades obtenidas por la explotacin en cada ejercicio anual impositivo, el resultado ser la cuota anual de amortizacin a deducir, aplicndose a partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin (Art. 21 literal
b) LISR).
Gastos de explotacin, aplicadas a la Actividades Mineras, determinada por los gastos de exploracin, deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales sucesivas e iguales, a partir del perodo anual impositivo en que se inicie la exploracin (Art. 22 LISR). Costos de activos intangibles como marcas de fabricacin o comercio, invencin, procedimientos derechos de de fabricacin, patentes formulas de y propiedad intelectual,
otros activos intangibles similares, se deducirn por el mtodo de lnea recta, en un perodo no mayor a cinco aos; el costo de los derechos de llave incurridos, podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales (Art. 23 LISR). 3.5.1.3 Honduras 3.5.1.3.1 Depreciacin.
La
Direccin
Tributaria
es
la
encargada
de
determinar
los
porcentajes de depreciacin de acuerdo al tipo de bienes y a su uso; siendo presentadas por medio de tablas de depreciacin, esta institucin revisar, modificar y actualizar, en los cuando de considere necesario; efectuando excepciones caso
obsolescencias, aplicado a los bienes del contribuyente que sean generadores de rentas gravadas o conservacin de los bienes de la misma segn el valor contable que presenten, con excepcin el
102
caso sus de reevaluaciones poseen un (Art. 48 LISR); de vida en el til caso que el al
contribuyente, con fundamentos y con evidencias probatorias, que activos perodo inferior establecido, se podr solicitar a la Direccin un porcentaje mayor de depreciacin (Art. 49 LISR). Son permitidos los siguientes mtodos de depreciacin: Lnea Recta. Suma de los nmeros dgitos. Saldos decrecientes. Otros basados en la produccin y en horas de uso o desgastes normal. Reconociendo el mtodo de lnea recta como el ms adecuado y podr ser usado sin ningn trmite previo de autorizacin (Art. 4 Reglamento Especial para la Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento de Activos). Si algn activo no esta previsto en las tablas de depreciacin, se aplicara el porcentaje y perodo de vida de activos similares o se consultar a la Direccin de Rentas para que asigne un porcentaje Especial adecuado la segn su criterio (Art. y 9 Reglamento de para Depreciacin, Amortizacin Agotamiento
Activos). Se reconoce que la vida til de 1os bienes que se adquieren en calidad de reconstruidos o usados, es menor que la de los bienes nuevos, por consiguiente tales activos se depreciaran en dos tercios (2/3) de 1a vida uti1 correspondiente a los bienes nuevos (Art. 11 Reglamento Especial).
3.5.1.3.2 Amortizacin La amortizacin se reconoce como gasto razonable para compensar el agotamiento, desgaste destruccin de la propiedad y dems
103
bienes usados en el negocio, que no estn sujetos a depreciacin (Art. 17 Reglamento de los que Especial), que se se podr solicitar por 19 a la o Direccin, el reconocimiento como gasto del valor de la parte no depreciada las activos se hayan abandonen obsoletos inservibles o por cualquier otra causa, incluyendo el valor de mejoras incorporado (Art. Reglamento Especial). Tablas de Depreciacin permitidas (Cap. VII Reglamento Especial). Clasificada por actividades de la manera siguiente: SECCION 1 11 Agricultura Y Ganadera 12 Aserraderos 13 Beneficios 14 Construcciones 15 Ensambladoras 16 Fabricacin Y Manufactura 17 Hospitales Y Similares 18 Hoteles, Moteles Y Similares 19 Imprentas, Fotograbados, Helio grafitos 20 Industrias Extractivas Y De Explotacin 21 Otros Servicios 22 Talleres 23 Transportes. SECCION 2 31 Edificios Y Construcciones. SECCION 3 41 Instalaciones Y Accesorios De Edificios. SECCION 4 5.1 tiles Y Enseres De Uso General En el caso que el contribuyente solicite depreciacin acelerada y sea concedida por la direccin, se obviar el 20% que tiene derecho el contribuyente a depreciar las infraestructuras
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construidas para mejoramiento de las condiciones sociales,
salubridad y cultura de los trabajadores. 3.5.1.4 Nicaragua. 3.5.1.4. Depreciacin. La cuota de depreciacin o amortizacin que aplicar sobre los bienes, propiedad del contribuyente, estar determinada por el mtodo de lnea recta, para adoptar el mtodo de depreciacin acelerada, deber el contribuyente estar acogido a la Ley de Admisin Temporal de las para el Perfeccionamiento debiendo llevar Activo y Facilitacin Exportaciones, registros
autorizados por la DGI, detallando la depreciacin que se a realizado a cada uno de los activo ; al definir un mtodo, est no podr ser variado por el contribuyente (Art. 19 LEF). Tabla de Depreciacin (Art. 57 RLEF). TIPO DE ACTIVO
Edificios
DIRIJIDO A
Industriales Comerciales Viviendas en fincas Instalaciones en fincas Edificios de Alquiler
SUB-AREA
% DEPRECIADO
10% 5% 10% 10% 3% 20% 12.5%
Transporte Maquinaria y equipo
Colectivo o de carga Otros Industria en General Industria en General Fija un bien mvil No adherido a planta Otros
10% 15% 20% 20% 20%
Maquinaria y equipo Equipo Agroindustria Agrcolas
Industria en General Equipo Agroindustria
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TIPO DE ACTIVO
Otros Bienes Muebles Equipo de comunicacin Elevadores, ascensores Equipo de computo Eq. de telecomunicacin Otros 20% 10% 50% 50% 20%
DIRIJIDO A
Mob. y equipo de ofis.
SUB-AREA
% DEPRECIADO
20%
En
la
aplicacin
de
depreciacin
acelerada,
el
contribuyente
tiene la libertad de escoger el perodo y valor de la cuota de amortizacin de gastos diferidos o depreciados de los bienes nuevos adquiridos localmente o en el exterior, notificar por escrito vez a la DGI un de el ao gravable este bajo no el en que se ser de de adquirieron cambiado, este o importaron los bienes o realizaron los gastos amortizables, una adoptado los mtodo, la mismos DGI, podr gozando sin autorizacin acelerada, RLEF). Se deber de tomar en cuanta, para los efectos de la rgimen depreciacin beneficio
continuarn
hasta la finalizacin del proyecto, previa resolucin (Art.58
depreciacin aplicable en el clculo del Impuesto sobre la Renta los siguientes puntos: Los bienes que una persona tenga en usufructo y otra la nuda propiedad, la deduccin por depreciacin se le dar a la persona que sea sujeto del impuesto. Se limitara la depreciacin a los bienes que sean
utilizados para la generacin de rentas gravadas. Maquinaria o muebles usados en la produccin, antes de ser depreciados en su totalidad, dejasen de prestar
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utilidad aceptar depreciar admitidos para la empresa una por haberlos igual del bienes sustituido al bien. saldo No con por sern o
nuevos procedimientos o innovaciones tecnolgicas. La DGI deducir para cantidad el de los completar valor
reevaluaciones
depreciables
gastos diferidos (Art. 59 RLEF). 3.5.1.4.2 Amortizacin. Para recursos no renovables, se deducir una cuota en concepto de amortizacin, basndose en el costo de adquisicin del recurso o derecho de explotacin, siempre y cuando el uso, forme parte del costo de produccin de la empresa, siendo la DGI la encargada de determinar el porcentaje de amortizacin, segn su criterio, cuando el contribuyente no deduzca en un perodo la cuota correspondiente a la depreciacin, o en cuanta inferior, no podr realizar la deduccin en aos posteriores (Art. 57 RLEF). 3.5.1.5 Costa Rica: 3.5.1.5.1 Depreciacin Se tomar en cuanta la depreciacin de los activos como
deduccin para el impuesto sobre la renta el desgaste de todo bien que sea utilizados para la generacin de rentas gravadas, asimismo, se admite la depreciacin de las mejoras permanentes, que aumenten la vida til del bien; si se dejase de deducir en un perodo fiscal la cuota correspondiente a la depreciacin anual o se hubiese enterado un valor el casos de bienes utilizados en menor a la establecida, no la produccin de rentas tendr derecho a deduccin en perodos fiscales posteriores, en gravables y no gravables, la deduccin por depreciacin se debe hacer en proporcin a la utilizacin del bien en la produccin de rentas gravables. Mtodos permitidos:
107
a) Lnea recta. b) Suma de aos dgitos. La Direccin podr autorizar otros mtodos de depreciacin diferentes a los anteriores, a solicitud de los declarantes, cuando stos demuestren que no resultan adecuados, debido a las caractersticas, intensidad de uso u otras condiciones especiales de los bienes empleados en el negocio, adoptado un mtodo de depreciacin, ste no podr cambiarse, excepto en el caso que lo solicite por escrito a la Direccin y sea autorizado (Anexo 1 punto 2.5 RLISR). El ganado lechero y las cras, se considerarn como activo fijo, siempre que se lleve un sistema contable adecuado que permita acumular su costo, identificndolo por cabeza, lote o grupo de ganado que posea las mismas caractersticas y edad. El ganado indicado, slo podr ser depreciado hasta un quince por ciento (15%) en cada perodo fiscal, a partir del momento en que cumpla los tres aos, separndolo en dos grupos principales: Ganado en produccin, sujeto a depreciacin, cuyo
mantenimiento constituye un gasto. Ganado en desarrollo, no sujeto a depreciacin, para el cual su mantenimiento constituye un costo. Explotacin de recursos naturales no renovables. Es permitido deducirse de la renta bruta, el costo total del activo agotable, el cual incluir el costo de adquisicin, los costos de explotacin y los costos intangibles de desarrollo. Previa solicitud del declarante, la Direccin queda facultada para autorizar, como cuota deducible en cada perodo fiscal, hasta un cinco por ciento (5%) de la renta neta de ese perodo fiscal; tambin podr autorizar el uso del mtodo de las unidades de produccin (Anexo 1 punto 3 RLISR).
108
3.5.1.5.2 Amortizacin El valor de la patente de invencin se amortizar por su costo y gastos incurridos, siempre que no se hayan deducido en la determinacin de este impuesto; la amortizacin se har en el trmino de vigencia que establezca el Registro de la Propiedad Intelectual (Anexo 1 punto 4 RLISR). En el Anexo 2 del Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta de este pas se presentan las tablas depreciacin con los porcentajes anuales establecidos por la ley, as como los aos estimados de vida til que deben ser usados para el clculo de est en los diversos activos o grupos de activos, as como plantaciones, repastos y ganado de las actividades agropecuarias y agroindustrial.
3.5.1.6 estudio.
Comparacin adoptados
de en
los la
Mtodos legislacin
de
Depreciacin
y en
Amortizacin
centroamericana
En lo expuesto con anterioridad, los mtodos de depresin que son utilizados en los pases en estudio son similares; basndose en la vida til del bien a depreciar, que sea utilizado para la generacin de las rentas gravadas, en el caso que su utilizacin no sea continua, deber de ser depreciado de forma proporcional a los meses en que sean utilizados para la produccin de rentas gravables, aplicado a bienes que sean propios de la empresa. Toda depreciacin no ser aplicada a reevaluaciones,
inventarios, terrenos rsticos o urbanos, con excepcin que el bien a depreciar sean las edificaciones que estn en sobre l y que sus registros contables sean llevados de forma separada. Se establece que una vez adoptado un mtodo de depreciacin por parte de la empresa o persona natural, no podr ser cambiada sin
109
previa autorizacin de de la Administracin Tributaria del pas en el que se encuentre la empresa, registrando de forma detallada en sus registros contables. A continuacin se presenta un cuadro comparativo en donde se muestran los mtodos permitidos en cada uno de los pases en estudio:
Pas Mtodo Lnea Recta Suma de aos Dgitos Acelerada Saldos decrecientes Basado produccin o desgaste. en y
El Salvador
Guatemala
Honduras
Nicaragua
Costa Rica
horas de uso
Es necesario mencionar que en Centroamrica el nico mtodo que no requiere aprobacin por parte de la Administracin Tributaria para ser ejecutado contablemente, es el Mtodo de Lnea Recta, cualquier otro mtodo, deber de ser aprobado por Administracin Tributaria, contribuyente, no estn basndose acorde a lo en pruebas presentadas por la por el demostrando que los aos de vida de sus activos establecido Administracin, ayudar a una depresin mas exacta
manifestando que el cambio
de los bienes aplicndose lo anterior tanto para Depreciacin como Amortizacin de los bienes corporales e intangibles.
110
Los porcentajes a aplicar y los aos de vida til del bien, en el rea Centroamericana, difieren, en el caso de El Salvador y Guatemala presentan similitudes en el tratamiento de edificaciones, tasndose con el 5% de depresin anual, con una vida til de 20 aos, al igual que la vehculos, equipos de computo y otros maquinaria con el 20% bienes, no se posee anual y una vida til de 5 aos, con respecto a la depreciacin ninguna similitud, en el caso de los pases de Honduras, Costa Rica y Nicaragua, la aplicacin de depresin es muy minuciosos, en estos, no son aplicados a rubros que engloben de una manera amplia a los activos, si no, de forma detallada, por medio de tablas de depreciacin, los cuales las Administraciones poseen la obligacin de actualizar y revisar de forma peridica su contenido; cuando un bien no sea contemplado deber de depreciarse en el perodo de en dichas tablas, bienes similares o
solicitar a la Administracin le sea asignado un porcentaje, en el caso de bienes usados El Salvador es el nico que presenta un tratamiento para este. No podrn ser acumuladas las depreciaciones y amortizaciones, aunque estas no hayan sido descargadas en el ejercicio correspondiente, o el valor por el cual se realizo el descargo sea un monto inferior al real. En el caso de las amortizaciones El Salvador presenta un monto mximo del veinte cinco por ciento (25%) de amortizacin para programas informticos, en el caso de Guatemala para los casos de explotacin el minera del se amortizar de los en cinco cuotas en el anuales caso de iguales valor total cortos,
intangibles sern cinco cuotas anuales, y para los derechos de llave ser por diez cuotas anuales, en el caso de Honduras, Nicaragua asignada cuestin. y por Costa la Rica los porcentajes de amortizacin de cada ser en Administracin Tributaria pas
111
3.6. TASACIN. 3.6.1 Ley de Impuestos Sobre la Renta. 3.6.1.1 El Salvador: se tasa con impuesto del veinticinco por ciento (25%) sobre la renta neta o imponible a todos persona natural no domiciliada en el pas (Art. 34 LISR) de igual forma a las sucesiones (Art. 35 LISR), fideicomisos (Art. 36 LISR) siempre que no sean domiciliados en el pas; de igual forma se gravaran con la misma tasa las renta obtenidas por personas jurdicas domiciliadas o no, que obtengan ingresos en el pas (Art. 41 LISR), en el caso los conjuntos no domiciliados que presenten espectculos, equipos deportivos, culturales y similares, se les aplicar una tasa del cinco por ciento (5%) de las utilidades obtenidas, siendo pagas el da hbil siguiente al evento (Art. 40 LISR). En el caso de las personas naturales que sean domiciliados en el pas (Art. 34 LISR) ser calculado el impuesto sobre la renta neta o imponible segn sean los ingresos expuestos en la tabla siguiente de pago del impuesto:
Si la renta neta o imponible es de De Hasta $2,514.29 $2,514.29 $9,142.86 $9,142.86 $22,857.14 $22,857.14 en adelante
Sobre el Exceso de Excento. $2,514.29 $9,142.86 $22,857.14
Mas Importe Fijo $57.14 $720.00 $3,462.86
10% 20% 30%
(Art. 37 LISR), lo anterior ser aplicado de igual forma las sucesiones naturales salarios (Art. en que y 35 el LISR), pas, sus fideicomisos como que ingresos sus (Art. a 36 las de LISR) de domiciliados as tambin hayan no personas sueldos, de $ los
provengan u
exclusivos sido
otras siempre
remuneraciones cuando
objeto
retenciones
ingresos
excedan
5,714.29 al ao, no estar en la obligacin de presentar la declaracin de impuestos ya que se tomara como pago definitivo del impuestos la suma de todas las retenciones efectuada y entregadas al fisco, caso contrario el contribuyente deber de
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presentar obtengan declaracin rentas juradas y en pagar el el impuesto respectivo Salvadoreo
(Art. 38 LISR), la misma regla ser aplicable a las personas que diversas territorio determinando el impuesto por medio de la tabla anterior (Art. 39 LISR); en el caso de la ganancia de capital esta se tasa con un impuesto del diez por ciento (10%) de dicha ganancia, salvo en el caso que esta sea obtenida en los doce meses siguientes a su adquisicin, en este caso la ganancia de capital ser incluida en los ingresos de la empresa y calcular el impuesto como una renta ordinaria (Art. 42 LISR). 3.6.1.2 Guatemala: se tasar con un impuesto del diez por ciento (10%) a personas no domiciliadas sobre la renta neta o imponible en concepto de intereses, pagos de dividendos, participacin de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados por sociedades o empresas establecidas en Guatemala, as como tambin el pago de dietas, comisiones, sueldos y y uno bonificaciones salarios, por ciento los (31%) y otras prestaciones efectuados los a incluyendo con el pagos todos
deportistas, artistas de espectculos; de igual forma se tasa treinta ingresos obtenidos como rentas netas por el pago de honorarios, regalas obtenidas y otras atribuciones por la explotacin de patentes y marcas de fabricacin, de igual forma los pagos a empresas o personas econmico, personas naturales tcnico, por y o de asesoras cualquier que de otra sean carcter fuente cientfico, de ingresos en el las la
guatemalteco que no este estipulado en lo anterior. Para las naturales jurdicas domiciliadas Guatemala que posean empresas, pagaran un impuesto del treinta y uno por ciento (31%) de su renta imponible. En el caso de personas prestacin durante un individuales, de servicios se ao, que en obtienen relacin el ingresos de netos la por dependencia segn
laboral escala
calculara
impuesto
progresiva siguiente:
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Renta Imponible Si la renta neta o imponible es de De mas de a $0.00 $7,946.21 $7,946.21 $22,004.89 $22,004.89 $36,063.57 $36,063.57 En adelante
Cuando el periodo laborado
Impuesto a Pagar % 15% 20% 25% 31%

sea
Sobre el Exceso de $0.00 $7,946.21 $22,004.89 $36,063.57

menor a un
Mas Importe Fijo $0.00 $1,191.93 $4,003.67 $7,518.34

ao fiscal, se
utilizar la misma tabla; cabe mencionar, que las personas que presten servicios ya sean de carcter permanente o eventuales, el empleador deber de efectuar una retencin del cinco por ciento (5%) a por las mes cajas o periodo fiscales laborado, en los efecto la en entregando das esta retencin diez hbiles
siguientes, del mes en el que se domiciliados que prestes sus
prestacin del el territorio,
servicio, de igual manera de se aplicara esta retencin a los no servicios descontando la retencin efectuada a la hora de presentar la declaracin de impuestos pertinente. (Arts. 43, 44, 44A, 45 y 72 LISR). 3.6.1.3 Honduras: en el las personas pagaran naturales por sus o jurdicas no
domiciliadas
pas
ingresos
brutos
obtenidos los siguientes porcentajes en concepto de impuesto: 1. Renta de bienes muebles o inmuebles, exceptundose los 30% comprendidos en los numerales 5 y 7 de este artculo. 2. Regalas de las operaciones de minas, canteras u otros recursos naturales. 3. Sueldos, salarios, comisiones o cualquier otra 10%
compensacin por servicios prestados ya sea dentro del 35% territorio nacional o fuera de l. 4. Renta o utilidades obtenidas por empresas extranjeras 15% a travs de sucursales, subsidiarias, filiales, agencias,
114
representantes legales y dems que operen en el pas. 5. Rentas, utilidades, dividendos o cualquiera otra forma de participacin de utilidades o reservas, de personas naturales o jurdicas. 6. Regalas y otras sumas pagadas por el uso de patentes, diseos, procedimientos y frmulas secretas, marcas de 25% fbrica, y derechos de autor, excepto las consignadas en el numeral 13). 7. Intereses sobre operaciones comerciales, bonos, 5% ttulos valores u otra clase de obligaciones. 8. Ingresos por la operacin de naves areas, barcos y 10% automotores terrestres. 9. Ingresos de operacin de las empresas de comunicaciones. 10. Primas de seguros y de fianzas de cualquier clase de plizas contratadas. 11. Ingresos derivados de espectculos pblicos. 12. Cualquier otro ingreso no mencionado en los nmeros anteriores. clubes de video y derechos para televisin por cable. (Art. 5 LISR) Para los efectos de aplicar los porcentajes antes sealados, dentro del concepto de la renta de la propiedad inmobiliaria deben entenderse comprendidos todos los ingresos que provengan de un inmueble tales como alquileres, ganancia de capital producida en su venta o cualquier otro (Art. 74 LISR). Los ingresos obtenidos por personas Jurdicas, domiciliadas en el territorio hondureo, se aplicar la taza del veinte y cinco por ciento (25%) sobre las rentas gravadas; para las personas naturales que obtengan sus rentas por la prestacin de servicios se aplicara la tasacin progresiva siguiente (Art. 22 LISR): 5% 15% 30% 20% 15%
13. Las pelculas y video-tape para cines, televisin, 10%
115
Renta Imponible Si la renta neta o imponible es de De mas de a $0.00 $3,704.68 $3,704.68 $5,292.41 $5,292.41 $10,584.81 $10,584.81 $26,462.03 $26,462.03 En adelante Impuesto a Pagar % Exento 10% 15% 20% 25%
Para el clculo del impuesto aplicable a las personas naturales estarn exentos en los primeros dos cincuenta mil lempiras cuarenta y o su seis equivalente doloras mil seiscientos
dlares con veinte centavos, al exceso de eso ser aplicado la tarifa que corresponda (Art. 23 LISR) 3.6.1.4 Nicaragua: se tasa con impuesto del treinta por ciento (30%), sobre la renta imponible de personas jurdicas sean domiciliadas o no en el pas (Art. 21 LISR), en el caso de las personas naturales el impuesto a pagar se calculara sobre la renta LISR):
Renta Imponible Si la renta neta o imponible es de De mas de a $1.00 $2,455.63 $2,455.68 $4,911.25 $4,911.30 $9,822.51 $9,822.56 $14,733.76 $14,733.81 $24,556.27 $24,556.32 a ms % 0% 10% 15% 20% 25% 30% Impuesto a Pagar Sobre el Exceso de Mas Importe Fijo
imponible
siguiendo
los
parmetros
siguiente
(Art.
21
Exento $2,455.63 $0.00 $4,911.25 $245.56 $9,822.51 $982.25 $14,733.76 $1,964.50 $24,556.27 $4,420.13
En el caso de asalariados en particular, el impuesto a pagar se calcular de conformidad con la tarifa progresiva siguiente (Art. 21 LISR):
116
Renta Gravable De $ $1.00 $3,683.49 $4,911.30 $9,822.56 $14,733.81 $24,556.32 Hasata $ $3,683.44 $4,911.25 $9,822.51 $14,733.76 $24,556.27 a ms
Impuesto base
Porcentaje aplicable
Sobre el exceso de
Mas Importe Fijo
$0.00 $0.00 $122.78 $859.47 $1,841.72 $4,297.35
0% 10% 15% 20% 25% 30%
$3,683.44 $4,911.25 $9,822.51 $14,733.76 $24,556.27
$0.00 $245.56 $982.25 $1,964.50 $4,420.13
3.6.1.5 Costa Rica: se aplicara a la renta imponible obtenida por personera jurdica el impuesto del treinta por ciento (30%) a todos los ingresos obtenidos por personas jurdicas que posean ingresos brutos mayores a $ 96,080.72, en el perodo fiscal establecido, sean domiciliadas o no en Costa Rica; si los ingresos son menores a lo establecido se tomara en cuenta lo siguiente: ingresos brutos por $ 47,764.70 se tasara con el diez por ciento (10%) como impuesto anual; del monto anterior hasta llegar a $ 96,080.72 de ingresos brutos se aplicara el veinte por ciento (20%) de impuestos anuales, las personas naturales que obtengan ingresos por actividades lucrativas, se le aplicar la siguiente escala progresiva del impuesto sobre la renta imponible (Art. 15 LISR y 16 del Reglamento):
Impuesto a Pagar % Exento 10% 15% 20% 25%
Renta Imponible Si la renta neta o imponible es de De mas de a $0.00 $3,191.07 $3,191.07 $4,765.99 $4,765.99 $7,950.19 $7,950.19 $15,931.30 $15,931.30 En adelante
3.6.1.6 Anlisis comparativo de Tasas de Imposicin pases de Centro Amrica en estudio.
en los
117
Se tomara como en base los imponible pases en para las personas la jurdicas renta neta
domiciliadas
estudio,
sobre
aplicando sobre ella la tasa del impuesto respectiva; en el caso de personas jurdicas que no sean domiciliadas en el pas para el caso de El Salvador, Guatemala y Nicaragua se calculara el impuesto sobre la renta neta, no as en los pases de Honduras y Costa Rica ya que el impuesto ser tasado sobre las rentas brutas segn lo siguiente: TASA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONAS JURDICAS EN CENTRO AMRICA. Personas Jurdicas Domiciliadas No domiciliadas El Salvador 25% Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica 31% 25% 30% 30%, 20% y 10% 30%, 20% y 10%
25%
31% y 10%
30%
30%
Como se observa las personas jurdicas domiciliadas
en los
pases de El Salvador, Guatemala, Honduras y Nicaragua se aplica la misma tasa impositiva independientemente del origen de sus ingresos montos que El percibidos, en y en el Costa caso Rica de la las tasa varia segn los no los obtenidos; Salvador personas la misma jurdicas tasa de
domiciliadas en el pas que se generen los ingresos se observa Nicaragua aplican domiciliados, en el caso de Guatemala, Honduras y Costa Rica varan segn la procedencia de los ingresos. Las una van personas de ellas naturales, segn rentas diversas y todas actividades por los
lucrativas se gravar sobre la renta neta o imponible de cada tablas hasta progresivas, gravados establecidas sean los legisladores, en donde se establecen parmetros de ingresos que desde exentos segn ingresos
118
obtenidos, aplicando los porcentajes siguientes en concepto de impuesto: TASA DE IMPUESTO PARA PERSONAS NATURALES Y OTROS, APLICADAS DE FORMA PROGRESIVA EN CENTRO AMRICA. TASAS Exento 10% 15% 20% 25% 30% 31% El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica
Segn lo anterior, con excepcin de Guatemala todos los pases en estudio poseen un margen exento de ingresos, en Honduras y Costa Rica se tomar no si se se en cuenta al momento del calculo al del impuesto y que adicionan importes fijos al impuesto el
calculado, mientras que en los pases de El Salvador, Guatemala Nicaragua adicionan importes fijos calcular impuestos.
3.6.2. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios.
3.6.2.1 El Salvador: se grava con un impuesto del trece por ciento (13%), aplicable a la base imponible del valor del bien mueble o servicio (Art. 54 LIVA), en el caso de exportaciones de bienes estarn afectas a una tasa del cero por ciento (0%) (Art. 75 LIVA); entendiendo como base imponible la cantidad cuantificable en moneda de los diferentes hechos generadores del
119
impuesto, el cual corresponde, al precio o remuneracin pactada en las transferencias de bienes o al o en las prestaciones en de las servicios, respectivamente, valor aduanero
importaciones o internaciones, la cual no deber de ser menor a los montos que presente la documentacin respectiva, no siendo impedimento omisin o para plazo la de determinacin pago del de la o base de la imponible, la precio remuneracin
convenida entre las partes (Art. 47 LIVA), base imponible segn los siguientes hechos generadores: a) Transferencias de bienes muebles corporales segn precio
fijado, en las ventas por remate, al precio de adjudicacin se debe adicionar los derechos del subastador. b) Arrendamientos de bienes con promesa de venta u opcin de compra es la renta peridica de arrendamiento y en caso de hacerse efectiva la venta o la compra, es el valor residual del bien. c) Retiros de bienes de la empresa, siendo el valor el precio corriente de mercado. d) Ventas otras y transferencias es de el establecimientos valor de los mercantiles bienes y universalidades, muebles
corporales comprendidos en la transferencia. e) En las permutas y operaciones semejantes, se considera que cada parte tiene el carcter de vendedor, tomndose como base imponible de cada venta el valor de los bienes de cada parte. f) Ventas pagadas con servicios. g) Importaciones e internaciones se tomar como base imponible, la cantidad que resulte derechos de sumar al valor y CIF o valor aduanero, los arancelarios los impuestos
especficos al consumo que correspondan. En ningn caso el presente impuesto formar parte de la base imponible. h) Prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestacin. i) Contratos de instalacin, ejecucin de obras y especialidades o generales, siendo el valor o precio convenido.
120
j) Si en la prestacin de servicios y celebracin de contratos, se incluyen bienes transferencias se agregar a o suministro la base de bienes muebles la corporales por parte del prestador del servicio, el valor de esos imponible, aunque transferencia de esos bienes independientemente considerados no estuviere afecta al impuesto; excepto el caso que en el valor de los contratos ya se comprendan el de dichos bienes. k) Utilizacin de servicios, la base imponible no podr ser inferior al precio de mercado de los respectivos servicios. l) Prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios, corredores y mandatarios en general, la base imponible est constituida por la comisin o remuneracin pactada (Art. 48 LIVA). 3.6.2.2 Guatemala: se grava con impuesto del doce por ciento (12%) sobre la base imponible, en todo caso el impuesto deber de ser incluido en el precio de los bienes o el valor de los servicios prestados (Art. 10 LIVA), las exportaciones estarn afectas a una tasa del cero por ciento (0%)(Decreto legislativo N 233); entendiendo como base imponible en el caso de las ventas el precio de la operacin menos los descuentos concedidos y adicionando a dicho precio aun cuando se contabilice de forma separada envases, los reajustes y para o recargos los su financieros, devolucin. el valor por de los embalajes de depsitos constituidos Cuando
compradores
garantizar
dichos
depsitos sean devueltos, el contribuyente rebajar de su dbito fiscal del perodo en que se materialice dicha devolucin el impuesto correspondiente a la suma devuelta, el comprador deber rebajar igualmente otra de su crdito por fiscal los la misma cantidad, a sus cualquier suma cargada contribuyentes
adquirentes, que figure en las facturas (Art. 11 LIVA), en la prestacin de servicios ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos por el vendedor, debiendo adicionar a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los reajustes y recargos financieros, el valor de los
121
bienes que se utilicen suma para la por prestacin los del servicio, a sus
cualquier
otra
cargada
contribuyentes
adquirentes, que figuren en las facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes especficas (Art. 12 LIVA), as mismo se entender por base imponible en las importaciones: el valor resultante de adicionar al precio CIF de las mercancas importadas recargos figure el el que monto se de los con derechos motivo de arancelarios de la y dems o cobren CIF, la importacin lo
internacin, en el caso que en los documentos respectivos no valor Aduana ingreso determinar adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si lo hubiera, para el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles el valor de la renta o alquiler, al cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere, e el caso de adjudicacin de proyectos ser el valor de la misma, en los retiros de bienes muebles se tomar el precio de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles Art. 13 LIVA).
3.6.2.3 Honduras: se tasa con un impuesto del doce por ciento (12%), sobre la base imponible de las importaciones, venta de bienes o servicios; a excepcin de los impuestos especficos como a las importaciones, venta de bebida alcohlicas, cerveza, cigarrillos y otros productos elaborados del tabaco, en el caso de las exportaciones estar afectas a una tasa del cero por ciento (0%) quedando exentas o y con en derecho la a crdito de o los devolucin por el impuesto sobre ventas pagado en los insumos y servicios incorporados utilizados produccin bienes exportados, cuando el productor sea del mismo exportador (Art. 6 LISV); clasificando como base imponible en la compra del valor del bien o servicio, sea que sta se realice al contado o al crdito, o excluyendo los gastos directos de financiacin comisiones los y ordinaria de los extraordinaria, incrementado seguros, con el fletes, valor de
garantas, en el caso de los bienes importados ser el valor CIF mismos, derechos
122
arancelarios, consumir impuestos selectivos al consumo, impuestos
especficos y dems cargos a las importaciones, al utilizar o mercaderas para beneficio propio, auto prestacin de servicios y obsequios, la base gravable ser el valor comercial del bien o del servicio; no forman parte de la base gravable los descuentos comercial, efectivos tampoco que consten en la factura de los o documento y equivalente, siempre que resulten normales segn la costumbre la integran el valor empaques envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolucin (Art. 3 LISV)
3.6.2.4 ciento
Nicaragua: (15%) a
se
grava base
con
el
impuesto con
del
quince de
por las
la
imponible,
excepcin
exportaciones que sern gravas con tasa cero (0%); (Art. 37 de ley de Equidad Fiscal), entendindose como base imponible en la enajenacin de bienes, el valor de la transaccin establecido en la factura o documento, ms toda cantidad adicional por cualquier otro concepto, a falta del valor se aplicar el del mercado, y en su defecto, el valo efectuado por La Direccin General de Ingresos (Art. 51 Ley de Equidad Fiscal); prestacin de servicios, la base imponible ser el valor de la contraprestacin ms toda cantidad adicional por cualquier otro concepto, excepto la propina, en ningn caso la propina deber incluirse en el valor de la contraprestacin y queda a criterio del consumidor pagar o no la misma, cuando la prestacin de un servicio gravado conlleve la venta indispensable de bienes no gravados, el gravamen recaer sobre el valor total de la prestacin y de la venta (Art. 55 Ley de Equidad Fiscal); para las importaciones e internaciones de bienes la base imponible del IVA ser el valor en Aduana, ms toda cantidad adicional por otros impuestos, sean arancelarios, de consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la importacin o internacin, y los dems gastos que figuren en la documentacin aduanera correspondiente, la misma base se aplicar cuando el importador
123
o internador del bien est exento de impuestos arancelarios pero no del IVA, el valor que se tomar en cuenta al tratarse de importaciones o internaciones para uso o consumo propio, ser el establecido a lo anterior ms el porcentaje de comercializacin que se determine conforme el Reglamento de esta Ley, el valor que se tomar en cuenta tratndose de importacin o internacin de bienes introducidos por la con franquicia de aduanera, (Art. ser 58 el Ley que de corresponda enajenacin bienes
Equidad Fiscal). 3.6.2.5 Costa Rica: se cargar con el trece por ciento (13%) para todas las operaciones gravables, a excepcin del consumo de energa elctrica residencial que posee un cinco por ciento (5%) como impuesto para ste, los dems consumos sern gravados con la tarifa normal (Art. 9 LIGSV), en el caso de la exportaciones de bienes poseern tasa cero (0%), as como la reimportacin de mercancas las ventas que de ocurra en los sobre tres el aos precio siguientes neto de a su exportacin (Art. 10 LIGSV); entindase por base imponible para mercancas venta, incluyendo el monto del impuesto selectivo de consumo, cuando las mercancas estn afectas a esta, no formado parte de la base imponible, los descuentos, el valor de los servicios que se presten con motivos de las ventas gravadas, cuando estas sean proporcionados por terceros y se facturen y registren por separado, los gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado; la Administracin Tributaria estar facultada para determinar impuesto la base imponible y ordenar y la recaudacin cobre del los en las fabricas, mayoristas aduanas,
precios de venta del consumidor final a nivel del detallista, en las mercancas que sea dificultoso el percibir el tributo por medio de resolucin (Art. 11 LIGSV); en la prestacin de servicios el impuesto se determina sobre el precio de venta, despus de deducir los importes a que se refieren los incisos del artculo anterior, cuando correspondan (Art. 12 LIGSV); en la importacin o la internacin de mercancas, el valor sobre el
124
cual se determina el impuesto se establece adicionando al valor CIF, aduana de Costa Rica, lo pagado efectivamente por concepto de derechos de y la el importacin, cualquier pliza o impuesto tributo el selectivo que de consumo sobre o la especficos figuren en otro en as incida
importacin o la internacin, as como los dems cargos que formulario determinado aduanero, debe segn corresponda, impuesto liquidarse
separadamente en esos documentos y el pago deber probarse antes de des almacenar las mercancas respectivas (Art. 13 LIGSV).
3.6.2.6 Anlisis comparativo de las tasas del impuesto en los pases de centro Amrica en estudio.
Se aplica sobre la base imponible del valor del bien mueble o servicio en los pases en estudio, gravando con un impuesto diferenciado en los pases Centro Americanos en estudio segn el siguiente cuadro sinptico: TASA DE IMPUESTO A LA TRANFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y ALA PAISES EN ESTUDIO) TASAS 12% 13% 15% El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica
PRESTACIN DE SERVICIOS EN CENTRO AMRICA. (O SU SIMILAR EN LOS
Observando lo anterior los pases de Guatemala y Honduras poseen la tasa ms baja de impuesto al valor agregado, aumentado en un punto los pases de El Salvador y Costa Rica, en el caso de Nicaragua se observa que la tasa que grava el impuesto es la ms alta; en todos lo pases se entblese que deber de ser incorporado al valor del bien o servicio que sea prestado, a un
125
cuando estos tengan gravado un impuestos especficos, el cual es asignado por cada uno de los pases a determinados artculos tales como las bebidas carbonatas, alcohol, tabaco y otros, as como las exportaciones que sern gravadas con taza 0% en El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua y Costa Rica; cabe aclara que en Costa Rica el impuesto a pagar por el consumo de energa residencia ser gravado con la tasa del 5%, se entender por base imponible al precio en los Pases ya sean en al estudio contado la o venta al de mercancas neto crdito
descontando rebajas, descuentos efectuados en la compra, dicho monto no deber de ser inferior al valor que este establecido en el documento; prestacin de servicios la base imponible ser determinada por el valor de la contraprestacin; importaciones e internaciones se tomara como base imponible la cantidad que resulte de la suma del valor CIF o valor aduanero en ningn caso formara parte de la base imponible los derechos arancelarios y los impuestos especficos al consumo que corresponda.
3.7. FECHA DE PRESENTACION Y PAGO. 3.7.1. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. 3.7.1.1 El Salvador: se deber de tomar en cuenta para el pago de este impuesto los puntos siguientes: Pago o Anticipo a Cuenta del Impuesto Sobre La Renta: consiste en enteros obligatorios efectuados del por titulares sobre y por a de la empresas renta, personas mercantiles sucesiones, el pas a contribuyentes fideicomisos, excepcin calculando de el Impuesto
transportistas los que se
jurdicas de derecho privado y pblico que est domiciliadas en dediquen 1.5% sobre actividades los ingresos agrcolas, entero del
brutos obtenidos por rama econmica, el cual ser determinados en perodos mensuales, en el caso que los contribuyentes se dediquen a la venta de productos que posean precios sugeridos
126
para la venta se enterara el 0.3% sobre los ingresos brutos mensuales y debiendo presentarse en los primeros diez das hbiles del mes siguiente al que se obtuvieron los ingresos; (Art. 151 del Cdigo Tributario). Impuesto Sobre La Renta: deber de ser presentado por medio de declaracin jurada, contenida en formulario dado por la Direccin General de Impuesto Internos en el plazo de cuatro meses siguientes al vencimiento del ejercicio que se trate (Art. 48 de LISR), dicho perodo estar comprendido del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao (Art 98 C.T.); siendo el pago del impuesto auto liquidado en los mismos cuatro meses siguiente al vencimiento del ejercicio o perodo fiscal (Art. 51 de LISR) culturales, para los no domiciliados como: conjuntos deportivos que obtengan rentas en el artsticos,
territorio nacional debern presentar y liquidar el impuesto por las ganancias adquiridas, el da hbil siguiente al espectculo, por el organizador del espectculo en el pas (Art. 49 LISR) 3.7.1.2. Guatemala. Pago a cuenta: sern tomadas las retenciones como pago a cuenta del pago del impuesto efectuadas a personas naturales jurdicas que realicen actividades mercantiles, prestacin de servicios con dependencia laboral y todo tipo de retenciones debern de ser presentadas y pagadas en los diez das hbiles siguiente al mes de su retencin (Art. 63 de LISR) Impuesto Sobre la Rentas: se presentar el impuesto en los tres meses siguientes a la finalizacin del ao fiscal, por medio de declaracin jurada y anexos como las constancias de retencin para las personas naturales y los estados financieros para la personas jurdicas las cuales debern de ser firmadas por parte del contribuyente, calculando y pagando el impuesto correspondiente aun cuando se trate de personas cuyas rentas
127
estn parcial o totalmente exentas, no resulte impuesto a pagar o cuando no haya desarrollado actividades durante el periodo de imposicin (Art. 54 de la LISR y 26 del Reglamento), comprendiendo el ao fiscal a partir del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao (Art. 26 del Reglamento de LISR), no estarn obligados a presentar declaracin jurada a la administracin total del tributaria impuesto a en el perodo los que antes mencionado ingresos personas naturales que mediante retenciones se les descuente el monto pagar, posean anuales menores a treinta y seis mil quetzales ( Q. 36,000.00), los no domiciliados que se les apliquen retenciones definitivas del impuesto, pequeos Tributaria el impuesto los contribuyentes permiso ser para que obtengan cuotas tiempo que de la Administracin Reglamento); mencionado, enterar en el fijas antes posean
trimestrales como pago de impuesto(Art. 56 de la LISR y 28 del pagado salvo pequeos contribuyentes
autorizacin de realiza pagos trimestrales durante los primeros diez da hbiles siguientes al trimestre vencido (Art. 60 de LISR). 3.7.1.3. Honduras. Pago a Cuenta: se entender por pago a cuenta el pago trimestral que se realiza para la cancelacin del impuesto computado (Art. 2 del Cdigo Tributario). Impuesto sobre la renta: es calculado para un perodo anual el cual inicia el primero de enero y finaliza el treinta y uno de diciembre, en el caso que la empresa poses un periodo diferente al establecido por la administracin este deber de hacer su computo de impuesto siendo y presentacin dicha de la declaracin por de el conformidad al tal ejercicio econmico (Art. 27 LISR Y 82 del Reglamento); presentada declaracin contribuyente o representante legal segn el caso en los meses de enero a abril de cada ao siguiente al ejercicio impositivo,
128
en el caso que los contribuyentes presente un ejercicio fiscal diferente siguiente este a la deber de ser presentada del ao en los tres meses se finalizacin fiscal estipulado,
excluye de la presentacin de la misma, a las personas naturales domiciliadas en Honduras que obtengan ingresos brutos inferiores a los setenta mil lempiras ( 70,000.00) y contribuyentes asalariados que solo posean una fuente de ingresos y estos hayan cubierto el impuesto con las retenciones efectuadas(Art. 28 de LISR y 83 del Reglamento); y se pagar a ms tardar el 30 de abril al ao imponible (Art. 34 de LISR y 91 del Reglamento). 3.7.1.4 Nicaragua. Retenciones debern declarar y enterar la retencin definitiva, de manera global, sin especificar el nombre de las personas sujetas a dicha retencin, dentro de los primeros quince das calendario de cada mes (Art.25 LISR y www.dgi.gob.ni). Impuesto Sobre la Renta debern presentar declaracin jurada de impuestos ante La Direccin General de Impuestos, toda persona natural cuya renta bruta exceda los cincuenta mil crdobas (C 50.000,00), durante el ao gravable y toda persona jurdica cualquiera que sea la cuanta de su renta bruta, an cuando est exenta por la ley (Art. 22 LISR), comprendiendo como perodo fiscal del primero de julio y terminando el treinta de junio del ao siguiente (Art. 67 Reglamento LISR), se podrn solicitar perodos especiales a la DGI (Art. 23 LISR), estableciendo como fechas y alternas de de perodos al fiscales: y uno primero de de Abril (Art. al 71 treinta y uno de Marzo; primero de Octubre al treinta Septiembre primero Enero treinta Diciembre Reglamento LISR), estando en la obligacin de presentar y pagar dicha declaracin en los tres meses siguientes del cierre del ao fiscal establecido, cuando las rentas sean en un perodo menor al ao impositivo y efectuadas por personas no domiciliadas en el pas, har caso omiso de esta regla y se presentara de forma inmediata el impuesto (Art. 24 LISR).
129
3.7.1.5. Costa Rica. Retenciones los agentes retenedores procedern a depositar las sumas retenidas en el Banco Central de Costa Rica o en las Tesoreras recaudadoras autorizadas, dentro de los primeros quince das naturales del mes siguiente a la fecha en que se efectuaron(Art. 37 Reglamento LISR) Impuesto Sobre la Renta se establece como perodo impositivo un ao a partir del primero de octubre al treinta de septiembre del ao siguiente(Art. 4 LISR), presentando declaracin jurada a la Administracin Tributaria en los dos meses y quince das siguientes al termino del ao fiscal, anexando estados financieros y sus notas explicativas (Art. 20 LISR), pagando el impuesto calculado en el mismo perodo de presentacin (Art.21 LISR), si se solicitan perodos especiales para presentacin del impuesto, este deber de ser presentado y pagado en los dos meses y quince das siguientes a la finalizacin de ao fiscal establecido, cuando sean rentas obtenida por grupos conjuntos o espectculos de personas no domiciliadas en el pas deber pagarse el impuesto de forma inmediata (Art.21 Reglamento LISR). 3.7.1.6 Anlisis comparativo de fechas de presentacin y pago establecidas en los pases de Centro Amrica en estudio. Los pases de El Salvador, Guatemala y Honduras inician su ao fiscal el 1 de enero de cada ao, finalizando el 31 de diciembre del mismo, en el caso de Nicaragua el perodo es diferente ya que este inicia el 1 de julio y termina el 30 de junio del ao siguiente; en el caso de Costa Rica inicia el 01 de Octubre y finaliza presentar el 30 de septiembre jurada a del las ao siguiente; debiendo de declaracin Direcciones Generales
Impuestos en cualquier pas de la regin, para la realizacin de la presentacin y pago del impuesto computado, se observa que El Salvador es el pas que permite la presentacin y pago del mismo en un periodo de cuatro meses, en el caso de Guatemala y
130
Honduras, se presentara y paga el impuesto en los tres meses siguientes a la finalizacin del ao fiscal, al igual que en Nicaragua excepcin la de presentacin este ltimo se que realizar se en los en primeros tres tres meses meses siguientes a la finalizacin del perodo fiscal, con la pagar los siguientes al ao fiscal; en Costa Rica el perodo es an ms corto ya que solo cuentan con dos meses y quince das para realizar la presentacin y pago del impuesto; cuando sean personas no domiciliadas que efecten espectculos de cualquier ndole debern presentar y pagar los impuestos el siguiente da hbil de finalizacin del espectculo.
3.7.2. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
3.7.2.1 El Salvador: las declaracin de este impuesto deber de ser presentado por para su medio de declaracin jurada a la Direccin por la misma, das 94 hbiles ley de en los primeros diez de Impuestos Internos o en lugares autorizados presentacin al periodo siguientes tributario siguiente
(Art.
Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueles y a la prestacin de Servicios), comprendiendo este del primero al ltimo da de cada mes calendario (Art. 97 Cdigo Tributario); incorporndose en la declaracin causado en el el impuesto perodo a pagar por el contribuyente fiscal determinado por la diferencia que resulte de deducir el dbito fiscal tributario, el crdito trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los servicios y, en su caso, el impuesto pagado en la importacin o internacin tributario. definitiva (Art. 64 de ley los de bienes, a en la el mismo perodo de Impuesto Transferencia
Bienes Mueles y a la prestacin de Servicios) 3.7.2.2 Guatemala: se presentara declaracin jurada por parte del contribuyente a la Administracin Tributaria dentro del mes
131
calendario siguiente al del vencimiento de cada perodo
impositivo, una declaracin del monto total de las operaciones realizadas en el mes calendario anterior, incluso las exentas del impuesto (Art. 40 de la ley de Ventas), determinado el impuesto a pagar por la diferencia entre el total de dbitos y el total de crditos fiscales generados, (Art. 19 Ley del IVA); dicha declaracin y el pago cuando corresponda deber de ser efectuada en la Direccin de Ingresos o cualquier institucin designada por la misma para hacerlo, pagndose en efectivo o cheque certificado, en caso que no posea impuesto a pagar deber de ser enviada por correo certificado (Art. 41 de la ley y 41 del Reglamento), as en por el caso de pequeos de ventas contribuyentes anuales o de clasificados poseer monto
servicios prestados, que no exceden de sesenta mil quetzales (Q.60,000.00) (Art. 47 Ley de Ventas),debern de efectuar el pago del impuesto por trimestres calendarios vencidos (Art. 45 Ley de ventas), siendo el pago en efectivo en los Bancos o Instituciones autorizadas por la Administracin en los diez das hbiles siguientes a la finalizacin del trimestre (Art. 46 de Ley de Ventas) 3.7.2.3 Honduras: se presentar declaracin jurada a la
Direccin Ejecutiva de Ingresos, por las ventas y se enteraran las sumas percibidas en las instituciones designadas para la recaudacin del impuesto, en los primeros diez das, segn calendario, del mes siguiente que fueron efectuadas las ventas por el contribuyente, la declaracin se presentar an cuando la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal sea cero o a favor del responsable de la recaudacin o cuando se produzca el cierre temporal de la empresa (Art. 11 de Ley de Ventas); el caso de las ventas o prestacin de servicios, la liquidacin del impuesto se har tomando como base la diferencia que resulte entre el dbito y el crdito fiscal debiendo de ser pagados en la misma fecha de presentacin, si el contribuyente cesa las actividades debern de presentar declaracin jurada en el lapso
132
de treinta das posteriores a la finalizacin de sus
actividades, (Art. 12 Ley de Ventas). 3.7.2.4 Nicaragua: la Direccin General de Impuestos exigir la presentacin del impuesto a los contribuyentes responsables de la recaudacin del IVA (Art. 48 Ley de Equidad Fiscal), los que debern de ser presentados en formularios emitidos por DGI, entregados por la administracin de renta u otras oficinas que sean sealadas por la misma, as tambin podr presentarse dicha declaracin de forma electrnica o cualquier otro medio que ese autorizado por la Direccin de Impuestos(Art. 107 Reglamento Ley de Equidad Fiscal), Ley mas la cual, Fiscal); en los ser presentada y en perodos el mes mensuales que sern iguales al mes del ao calendario(Art. 104 Reglamento impuesto a Equidad tardar presentndose quince pagando del primeros das
siguiente, siempre y cuando este sea da hbil, sino se traslada al da siguiente, en el caso de salas de cine, juegos mecnicos o elctricos la Direccin fijara pagos previos o pagos fijos para ser liquidados al final del perodo(Art. 105 Reglamento Ley de Equidad Fiscal); El IVA se aplica en forma general como valor agregado en etapas con y mltiples, mediante el de forma en plurifsica las impuesto (Art. y no de del acumulativa, impuesto pagos fiscal fraccionados menos todas del fiscal) etapas 90
comercializacin (dbito
clculo crdito
contra
Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal); en el caso que resulte en el caculo del impuesto un saldo a favor este deber de ser deducido en las declaraciones subsiguientes (Art. 48 Ley de Equidad Fiscal). 3.7.2.5 compras Costa y Rica: se presentar en la por declaracin el jurada de las en
ventas
efectuadas
territorio
nacional
formularios
otorgados
Administracin
Tributaria,
teniendo la obligacin de ser presentados por el contribuyente aunque este la diferencia entre el crdito y el debito sea un saldo a favor del contribuyente, lo que deber de presentarse y
133
pagarse en los quince das calendario de cada mes, el impuesto recaudado el mes anterior (Art. 15 de Ley Ventas y 20 del Reglamento); efectuando el calculo del impuesto por medio por la diferencia entre el dbito y el crdito fiscales, debidamente respaldados por comprobantes y registrados en la contabilidad del contribuyente de que se trate (Art. 21 Reglamento Ley de Ventas); pagndose por la el impuesto respectivo como: en lugares establecidos cualquier Administracin, pblica fondos Administraciones que si tenga no es
Regionales y de Grandes Contribuyente, en el sistema bancario o entidad de tanto como para el privada estado; autorizacin del pago del corresponda recaudar
presentado dichos formularios, el contribuyente no ser eximido impuesto, con recargo de las multas, por el incumplimiento, establecidos mora que por la
Administracin Tributaria (Art. 22 Reglamento de Ley de Venta).
3.7.2.6 Anlisis comparativo de fechas de presentacin y pago establecidas en los pases de Centro Amrica en estudio.
En los pases cuyas leyes son objeto de anlisis, se
deben de
presentar declaracin jurada estableciendo las ventas y compras que han realizado a lo largo de un mes, pagando el impuesto originado en el mismo perodo; el cual es calculado por la resta del crdito menos el dbito, en el caso que se observe un saldo a favor del contrayente siempre se presentara la declaracin, dicho saldo ser deducido en a declaracin del mes siguiente hasta agotarlo; los plazos de presentacin difieren en algunos de los pases, como se puede observa, en el caso de El Salvador y Honduras el perodo es de diez das hbiles siguientes al mes de recaudacin; en Nicaragua y Costa Rica, el perodo difiere, ya que ste es de quince das segn calendario, en Guatemala la forma de presentacin y pago del es diferente ya que que para los contribuyentes grandes se tiene todo el mes siguiente para la presentacin impuesto; mientras los pequeos
134
contribuyente presentan y pagan el impuestos de forma trimestral en el lapso de diez das hbiles siguientes a la finalizacin del trimestre, siendo las fechas de presentacin en: abril, julio y octubre de cada ao. enero,
3.8. INFRACCIONES Y SANCIONES. 3.8.1. Cdigo Tributario. 3.8.1.1 El Salvador: se considera una infraccin la violacin a cualquiera tributarias, de las (Art. obligaciones cada una 226 CT), de establecidas de el ellas en una las de leyes por cada conllevando sancin
incumplimiento por lo que se
incumplimiento individual y se
obligacin tributaria constituye una infraccin independiente, sanciona forma aplicara sanciones especifica (Art. 227 CT). Es responsable de la infraccin el sujeto pasivo de las
obligaciones establecidas en las leyes tributarias respectivas, que no las cumplan en el tiempo y forma debida, si en una obligacin incumplida hubiere otros sujetos involucrados, cada uno de ellos ser responsable de la infraccin y se le aplicar individualmente la respectiva sancin (Art. 230 CT), en el caso que las obligaciones sean cumplidas por representantes legales de las empresas, debern de responder ante la administracin tributaria jurdicas, por las faltas nulas, cometidas, para o las de personas hecho y sociedades irregulares
fideicomisos sern responsables todos los que conformen estas sociedades (Art. 232 CT), de igual forma los empleados que tenga responsabilidad directa o indirectamente con las infracciones cometidas tendrn que responder junto a sus patronos (Art. 234 CT). A continuacin se presenta un listado de infracciones y sancin:
135
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES DE INSCRIPCIN INFRACCIN No inscribirse en el registro de contribuyente (Art. 235 Literal a) CT) Inscripcin informar siguientes, liquidacin, fuera de de as fusin del la plazo establecido; a 5 en la los no las das Dos salarios mnimos $ 415.20 ) (Art. 235 Literal b) CT) ( SANCIN Tres salarios mnimos $ 622.80 ) (Art. 235 Literal a) CT) cambios como o efectuados (
generalidades
empresa
disolucin, cambio,
cualquier
suministrar informacin errnea en formularios o documentos anexos. (Art. 235 Literal b) CT) Obtener dos o mas nmeros de inscripcin Cuatro salarios mnimos. ( $ 830.40 ) (Art. 235 Literal f) CT) No dar aviso de la disolucin, liquidacin, fusin, transformacin o finalizacin de Ocho salarios mnimos. ( $ 1,660.80) (Art. 235 Literal d) CT) uniones entre personas y sociedades de hecho, en el plazo establecido (Art. 235 Literal d) CT) INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES.
diferentes (Art. 235 Literal f) CT)
INFRACCIN Omitir la presentacin de la declaracin (Art. 238 a) CT) literal
SANCIN 40% del impuesto determinado, no tendr que ser menor a un salario mnimo, ($ 207.60) (Art. 238 literal a) CT)
5% presentndola en menos de un mes; 10% Presentar la declaracin de impuestos fuera del plazo establecido. (Art. 238 b) CT) Declaracin de presentada de forma incorrecta. (Art. 238 literal c) CT) literal en el perodo de un mes, 15% presentndola en los dos meses siguientes; el 20% si su presentacin en mayor a tres meses 238 literal b) CT) ( $ 622.80 ) (Art.
20% del impuesto no pagado, no ser menor a un salario mnimo($ 207.60) (Art. 238 literal c) CT)
136
INFRACCIN Presentacin de declaracin con error aritmtico. (Art. 238 literal d) CT) Presentar las declaraciones sin las generalidades completas o con errores. (Art. 238 e) CT) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE LLEVAR REGISTROS DE CONTROL DE INVENTARIOS Y METODOS DE EVALUACIN. INFRACCIN Omitir llevar registro de control de inventarios, siempre que este obligado as como tambin no llevar registro de control de inventarios, todas las personas que estn inscritas como contribuyentes; utilizar un mtodo diferente a evaluacin de inventarios que no sean lo establecido en el Cdigo de Tributario. (Art. 239 literal a) CT) SANCIN 0.5% sobre el capital o patrimonio que figure en el balance general menos el supervit por reevalu de activo no realizables el no deber de se menor a nueve salarios mnimos. (Art. 239 literal a) CT) literal SANCIN 10% sobre la diferencia del impuesto no pagado y el establecido por la Admn. Tributaria. (Art. 238 literal d) CT)
Dos salarios mnimos mensuales ( $ 415.20 ) (Art. 238 literal e) CT)
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE RETENER Y PERCIBIR. INFRACCIN Retener o percibir y no enterar el impuesto respectivo. (Art. 246 literal a) CT) No retener o no percibir el impuesto cuando se esta obligado. (Art. 246 literal b) CT) SANCIN El 100% del impuesto dejado de enterar que no sea menor a $ 112.00. (Art. 246 literal a) CT) El impuesto a pagar ms el 75% del valor del mismo que no sea menor a $ 112.00. (Art. 246 literal b) CT) El 50% de la suma dejada de Enterar de forma extempornea el impuesto. retencin o percepcin que no (Art. 246 literal c) CT) Enterar una suma menor a la que corresponde dentro del plazo legal. (Art. 246 literal d) CT) sea menor a $ 112.00. (Art. 246 literal c) CT) El 30% sobre el monto no enterado que no sea menor $ 112.00.(Art. 246 litera d) CT)
137
Las sanciones sern atenuadas segn los casos y formas que a continuacin se presentan: 1) Cuando el toda infractor omisiones vez que la subsane o de forma voluntaria en que no los le
incumplimientos, incurrido,
inexactitudes Administracin
hubiere
Tributaria
hubiere requerido o emplazado para obtener las correcciones, o notificado el auto que ordena la fiscalizacin por medio de auditores fiscales, segn sea el caso, la sancin ser atenuada en un setenta y cinco por ciento (75%). 2) Cuando el infractor subsane su incumplimiento dentro del
plazo que la Administracin Tributaria seale para hacerlo, al haberlo requerido, emplazado u otorgado audiencia, la sancin le ser atenuada en un treinta por ciento (30%), de las atenuantes (Art. 2611). 3.8.1.2 Guatemala: se clasifica como infraccin toda violacin a las normas o tributarias falta por por las el establecidas, Cdigo as mismas, los en cuanto (Art. tambin 69 no de las constituya siendo empresas, personas delito Penal como CT), transcurrido el plazo dispuesto en lo anterior, no habr lugar a la aplicacin
responsables
propietarios
representantes
legales,
dependientes que presten sus servicios a las empresas (Art. 77 CT); agrupando las infracciones de la manera siguientes: Pago extemporneo de las retenciones. La omisin del pago de tributos. El incumplimiento de las obligaciones formales. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias especficas (Art. 71 CT). Presentndose de la manera siguiente:
138
INFRACCION A LOS DEBERES FORMALES. INFRACCIN Se No presentar cambios de direccin, modificacin de datos del registro tributario, dentro del plazo de treinta das posteriores a la fecha que se produjo el cambio. (Art.94 inciso 1. CT) pagar por y el 3.67 SANCIN una da multa de $ trascurrido, este no
hasta un mximo de $ 122.25, siempre exceda cuando uno en mensual por el ciento ltimo
(1%) de los ingresos brutos obtenidos perodo declarado.
(Art.94 inciso 1. CT) Se pagar una multa mnima de de $12.22 por cada
Omitir o alterar en Nmero de Identificacin Tributaria NIT o de cualquier otro tipo de documentos legales para la administracin tributaria. (Art.94 inciso 2. CT)
documento hasta un mximo de $ 122.25, siempre y cuando este no exceda el uno por ciento (1%) de los ingresos brutos CT) obtenidos mensual declarado. (Art.94 inciso 2. del cien por ciento
Dejar de retener o percibir el Multa impuesto agentes respectivo de por retencin
los del impuesto dejado de pagar y (100%) (Art.94 inciso 7. CT) Multa mnima de $ 3.67, por cada da de atraso hasta un mximo de $73.35 en el caso
percepcin. (Art.94 inciso 7. CT)
Presentar las declaraciones del pago de impuestos en perodos CT)
de o
presentaciones mensuales, sean de
semanales $ 183.37 de
extemporneos. (Art.94 inciso 9. cuando
presentados
forma trimestral y $ 366.75 cuando se deba de presentar de forma anual. (Art.94 inciso 9. CT)
139
OMICION DE PAGO DE IMPUESTOS. INFRACCIN Multa por SANCIN equivalente ciento (100%) al cien del
impuesto dejado de pagar diferencia que se genere del Falta del pago de los impuestos, impuesto as como tambin, clculos parte de los contribuyentes siempre y cuando este no sea CT) calculado cuando pague de la un a multa con el el forma se del sin los veinticinco anterioridad; impuesto voluntaria, por cinto de que
errneos pagos incompletos por contribuyente
clasificado como delito. (Art. 88 atenuada impuesto perjuicio intereses
(25%) omitido cobrar
correspondan.
(Art. 89 CT) PAGOS EXTEMPORNEOS DE LAS RETENCIONES. INFRACCIN Quienes agente actuando de o en calidad o de El de del cien retencin SANCIN por ciento si que antes (100%) es la impuesto,
percepcin enteren la
contribuyentes retencin dentro del de
del presentado
Impuesto al Valor Agregado que no administracin tributaria lo los indique ser atenuada con el plazo cincuenta por ciento (50%). (Art. 91 CT) impuestos,
establecido. (Art. 91 CT)
Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes: 1. Muerte del infractor. 2. Exoneracin o condonacin. 3. Prescripcin. (Art. 75 CT) Es necesario mencionar que cuando se efectan procesos de revisin por parte de la Administracin Tributaria y estos dan
140
indicios de que el contribuyente posee sanciones que estn
penadas por la legislacin penal de Guatemala, no ser eximido con el pago del impuesto. 3.8.1.3 Honduras: se entendern como infracciones tributarias toda faltas accin y u omisin en contra (Art. de 156 lo dispuesto que 157), en la ser la Legislacin tributaria (Art. 155 CT), las que se clasifican en delitos por tributarios o por CT), podrn siendo efectuadas omisin accin (Art.
responsable de la investigacin la Administracin Tributaria y las sanciones de los delitos tributarios sern exclusivos de los juzgados y tribunales de justicia (Art. 159 CT), las sanciones sern aplicadas de forma individual segn infraccin (Art. 160 CT), la responsabilidad por los de los de sujetos ste pasivos (Art. 164 cuando CT), estos sern fallezcan y posean infracciones con el fisco, deber de ser subsanada herederos responsables de los delitos y faltas tributarias: Los autores y cmplices. Quienes compren y vendan mercadera sin el impuesto debido. Los terceros que, an cuando no tuvieren obligaciones tributarias a su cargo, faciliten la comisin de un delito o falta tributaria. Quienes CT). Se entendern como faltas tributarias: El El incumplimiento incumplimiento de de los las deberes formales formales de de los los contribuyentes o responsables. obligaciones funcionarios pblicos ajenos a La Administracin Tributaria y de los particulares. se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutar el delito o la hayan inducido a cometerlo (Art. 165
141
El incumplimiento de los deberes formales de los agentes retenedores o de percepcin. El incumplimiento de los deberes materiales de los agentes retenedores o de percepcin. (Art. 169 CT) Las multas se extinguirn: 1) Por el pago o cumplimiento 2) Por prescripcin (Art. 176 CT). A continuacin se presenta el siguiente listado de infracciones y sanciones de inters para los contribuyentes:
INFRACCION A LOS DEBERES FORMALES.
INFRACCIN No dar inscribir la los registros
SANCIN Se sancionar con una multa de pag $ 317.54, con del a todo lo del la anterior seccin
respectivos, as como tambin no informacin efectuados, de la no pertinente, no informar de la o de como cambios cambio empresa,
actividades
impuesto sobre por ciento dejado por este
presentacin
renta que se multara con el cincuenta del pagar, (10%) ventas el del (50%) de sobre sea ciento impuesto diez
presentacin leyes
extempornea as
declaraciones que determinen las tributarias; tambin la falta de informacin dentro de los datos solicitados por las mismas, el no informar los ingresos obtenidos bolsa por de personas naturales,
impuesto
cuando
presentado en los cinco das (5) siguiente a la fecha de presentacin cinco por impuesto 177 CT) y el de veinte del pagar ciento (25%) dejado
valores y el no informar el cese de actividades, la no inscripcin de al Registro Tributario Nacional. (Arts. 44, 45, 177 CT)
despus de este plazo. (Art.
142
FALTA DE PAGO DE IMPUESTOS INFRACCIN SANCIN El diez por ciento (10%) del No pagar en su totalidad el impuesto. (Art. 183 CT) impuesto dejado de enterar, mas lo intereses segn los para tambin bienes tasa por respectivos, Embargo parte de de la
bancaria. (Art. 120 CT) administracin compensar multa dejada del de
Tributara as cada segn se pago como
las retenciones no pagadas, No presentar los impuestos retenidos ya sea de forma total o parcial. (Art. 184 A) treinta por ciento (30%) por retencin tasa el enterar, mas tasa de inters bancaria (Art. establecida en el mes que no impuesto. 184A y 185)
3.8.1.4
Nicaragua:
se
considera
ilcitos
tributarios
todo
incumplimiento de lo establecido en las leyes tributarias (Art. 114 CT), clasificndolos en (Art. 115 CT): La Infraccin Tributaria. El delito Tributario. Infraccin es todo el incumplimiento de los deberes sustantivos que posee un contribuyente en perjuicio al fisco, las cuales conllevan a una sancin por parte de esta, constituyendo infracciones tributarias (Art. 117 CT): 1. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de los
contribuyentes y responsables, descritos en el Cdigo. 2. La mora.
143
3. La omisin de presentar declaracin o presentarla
tardamente. 4. La Contravencin Tributaria. 5. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de funcionarios de la Administracin Tributaria. INFRACCIN DE ADMINISTRATIVAS INFRACCIN No inscripcin en el registro tributario, as como tambin la no presentacin y autorizacin de documentos legarles. (Art. 126 numerales 1, 2 y 3 del CT) SANCIN Sancin pecuniaria de entre un mnimo de TREINTA a un mximo de CINCUENTA UNIDADES DE MULTA, por cada mes de retraso o des actualizacin. (Art. 127 numeral 1 del CT) No solicitar la autorizacin por Mnimo de CINCUENTA a un parte del contribuyente para el mximo de SETENTA UNIDADES funcionamiento de la empresa a la DE MULTA, y la anulacin de Administracin Tributaria. (Art. los actos y actividades 126 numerales 4 del CT) realizadas. (Art. 127 numeral 2 del CT) PRESENTACION TARDIA DE DECLARACIONES INFRACCIN No presentacin o presentacin tarda de las declaraciones, as como tambin, declaracin incompleta o errnea que induzca a un pago inferior del impuesto. (Art. 126 numerales 8 del CT) SANCIN De SETENTA a un mximo de NOVENTA UNIDADES DE MULTA, por cada da que impida la inspeccin o verificacin, por no comparecer o atraso en el suministro de informacin. (Art. 127 numeral 4 del CT) Podr ser dispensada la multa impuesta en cualquiera de los casos que muestra el apartado anterior siempre y cuando estos posean una causa justa, siendo esta evaluada y aprobada por
144
departamento autorizado por la Administracin Tributaria, podrn dispensar hasta el cien por ciento de las multas descritas y sancionadas de este Cdigo, cuando el contribuyente pruebe las circunstancias constitutivas de causa justa determinada por la ley, que excusa el incumplimiento que dio lugar a la aplicacin de multas y/o recargos (Art. 128 CT) Son consideradas causa justa para dispensar multas: 1. Siniestro. 2. Robo. 3. Asesora errnea brindada por funcionarios de La Administracin Tributaria y por un medio verificable. 4. Caso fortuito o fuerza mayor. En el caso de aquellos contribuyentes afectos al rgimen
simplificado son causas justas adems: 1. Muerte. 2. Enfermedad. Las solicitudes debern ser en presentadas la con los documentos soportes determinados normativa Institucional
correspondiente (Art. 129 CT). 3.8.1.5 Costa Rica: las infracciones tributarias se clasifican en dos grupos, infracciones administrativas, que impone la multa respectiva La Administracin Tributaria y delitos tributarios, imponiendo las sanciones el poder judicial por medio de los rganos designados para tal efecto (Art. 65 Cdigo de Normas y Procesos Tributario Tributarios); determine que en el el caso que de La Administracin del expediente investigacin
contribuyente haya cometido delitos tributarios, est deber de trasladar el caso a la jurisdiccin correspondiente, en el caso que se haya dictado sancin por la Administracin, sta quedar sin efecto para imponer una nueva por el rgano respectivo, sern responsables en el caso de las personeras jurdicas, estar a cargo del representante legal, apoderados, agentes o
145
empleados de la misma, cabe mencionar que la responsabilidad no se presume, si no que deber de ser demostrada (Art. 67 Cdigo de Normas y Procesos Tributarios), las infracciones administrativas sern sancionadas aun cuando esta sea efectuada por negligencia del contribuyente, cuando un hecho genere mas una infraccin ser impuesta la ms severa Art. 73 Cdigo de Normas y Procesos Tributarios); cada sancin genera intereses, el cual ser de impuesto bancos por el promedio para simple de las del tasas sector activas los estatales crditos
comercial, que en ningn caso, no podr exceder en ms de diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica, dicha tasa ser impuesta a partir de la fecha en la que se debi de pagar el impuesto, estableciendo como salario base C 268,000 Colones costarricenses, segn tasa de conversin mencionada anteriormente su equivalente en dlares es igual a $ 462.00 (Art. 57 y 75 de Cdigo de Normas y Procesos Tributarios). INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS INFRACCIN
Omitir Administracin declaracin inscripcin informacin de o presentar a la Liquidar y Tributaria inscripcin, modificacin sobre la equivalente
SANCIN
pagar al una sancin por cincuenta
des- ciento (50%) de un salario base de por cada mes o fraccin de mes, el sin que la sancin total supere monto equivalente a tres
relevante
representante legal o su domicilio el por la ley. (Art. 78
fiscal, en los plazos establecidos salarios base. (Art. 78 Cdigo
Cdigo
de de
Normas
Procesos
Normas y Procesos Tributarios)

Omitir presentar las declaraciones obligaciones de autoliquidacin de establecido. (Art. 79
Tributarios)
Cincuenta por ciento (50%) del salario base. (Art. 79 Cdigo
tributarias dentro del plazo legal
Cdigo
de
de Normas y Procesos Tributarios)
Normas y Procesos Tributarios)
146
INFRACCIN SANCIN
Liquidacin del impuesto mas el uno Presentacin impuesto de contribuyente bis Cdigo extempornea terminado y por por del el la cada por mes o ciento dejado de (1%) pagar de del por mes el del del impuesto
fraccin desde a la
transcurrido de ser mayor por
Administracin Tributaria. (Art. 80
vencimiento, el cual no deber sumas (20%) veinte 80 bis ciento
de Normas y Procesos
Tributarios)
monto total del impuesto. (Art.
Cdigo
de
Normas
Procesos Tributarios) Presentacin inexacta de las Pago veinte (25%) pagar del y del en o impuesto cinco monto por ms el de de declaraciones establecidas por la ley as como tambin, no enterar a la Administracin las de forma o la de la sancionado sobre de el con el correcta datos retenciones por Cdigo que
ciento
dejado
anticipos, cuando se alteren los establecidos

(Art. 81
concepto
impuestos
retenciones.
Administracin en el clculo de impuestos. En los Normas y Procesos Tributarios) casos en Administracin error de por
81
(Art. 81 Cdigo de Normas y
Procesos Tributarios)
Tributaria simulacin verdadera inferior base. y de setenta y cinco por ciento impuesto ms
(Art.
determine que se ha inducido a Ser mediante informacin un Cdigo monto salarios de Normas datos, deformacin u ocultamiento (75%) o dejado cualquier otra forma de engao, monto doscientos
pagar,
el
81
respectivo.
a Cdigo de Normas y Procesos

(Art. Tributarios)
Procesos
Tributarios)
147
Se atenan las multas por infracciones en un (80%) de su valor, cuando stos de forma voluntaria, paguen sus impuestos y multas; cuando de presenten las declaraciones en un las por despus de por que actu la Administracin pero antes que sea la notificacin del traslado cargos, reducindose para cincuenta ciento se (50%); el cuando sea establecido el traslado de cargos y se de paso al contribuyente subsanar irregularidades ciento (25%) dar atenuante del veinte y cinco (Art. 88 del
Cdigo de Normas y Procesos Tributarios). 3.8.1.6 Anlisis comparativo de infracciones y sanciones en los pases Centroamericanos. Se entender por infraccin, la violacin o incumplimiento de mandatos establecidos en las leyes tributarias, acarreando con ello sanciones; que las son infracciones impuestas faltas los pueden por la ser de tipo Administrativo tipo judicial, En Administracin por la
Tributaria o delitos judiciales, las que conllevan faltas de estas todos sern en analizadas estudio, Administracin Tributaria y trasladadas al rgano de justicia respectivo; pases concuerdan responsable de la infraccin recaen en el propietario de la
empresa sea esta persona natural cuando es persona natural, el representante legal de la sociedad si es persona jurdica, con responsabilidad infracciones. Coincidiendo siguientes: No inscribirse en La Administracin Tributaria como el los pases Centroamericanos las infracciones solidaria los accionistas, socios y todos aquellos que por medio de investigacin sean cmplices de las
contribuyente para poder funcionar la empresa. Presentar informacin falsa o incompleta al momento de la solicitud de registro de contribuyente. Poseer dos ms nmeros de registros activos.
148
Presentacin extemporneas de declaraciones establecidas
por las leyes tributarias. No presentar de manera correcta el entero computado como impuesto. La no presentacin por parte de los agentes de retencin percepcin del impuesto retenido en el perodo correspondiente. Cada infraccin que posee La una sancin, dependiendo de est, siempre la y
sancin
aplique
Administracin
Tributaria,
cuando no sean delitos judiciales, en este caso estos estarn sancionados por medio de los rganos de justicia de cada uno de los pases en estudio; en lo que respecta a la infracciones originadas por la presentaciones de declaraciones de impuestos extemporneas, estas debern de pagar el impuesto pendiente ms una multa que varan de pas a pas, ms intereses aplicando la tasa de inters bancario que se posea en el pas que se cometa la infraccin iniciando a partir de la fecha en la cual se dejo de enterar el impuesto por parte del contribuyente. Podrn ser atenuadas el en de el La de las caso multas de impuestas a por infracciones de la que de por La sin
cometidas
por
contribuyente
referente
presentacin al en igual el caso
declaraciones intervencin en los
subsanar
voluntariamente
Administracin Salvador y
Tributaria, Costa Rica,
despus de la intervencin de la misma con un porcentaje menor pases El ser Nicaragua asesoras podrn perdonadas brindadas las por sanciones generadas de
infracciones por causas justificables como siniestros, robos, errneas funcionarios Administracin Tributaria, caso fortuito o fuerza mayor. 3.9. MTODOS DE EXTINCIN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
149
3.9.1. Cdigo tributario. 3.9.1.1 El Salvador Las obligaciones tributarias se extinguen de la manera Pago. Compensacin. Confusin. Prescripcin. En ningn momento, el impuesto que se pague al Fisco o autoridad tributaria de otros pases, estados o territorios, constituir crdito contra el impuesto a pagar en El Salvador (Art. 68 del CT y Art. 13 RACT). Pago: es la cancelacin de las obligaciones tributarias, siguiente:
efectuados por los medios siguientes: Dinero en efectivo. Ttulos autorizados de forma especifica para el pago de esta obligacin. Cheque certificado. Acreditacin de retenciones, anticipos a cuenta o contra crditos fiscales concedidos mediante resolucin (Arts. 69 y 70 CT y Art. 14 RACT). El pago podr ser efectuado por terceros detallando en el recibo de cancelacin que la deuda de la empresa o persona natural fue pagada por un tercero, por tributos que son legalmente exigibles por ley (Art. 72 CT). Los anticipos que se entregan para el pago de la deuda debern de ser nica y exclusivamente por ley (Art. los 73 que CT la y ley Art. disponga 17 RACT). por El ejemplo: pago a cuenta, retenciones, enterndose en el plazo y lugar establecido incumplir del pago de las obligaciones en la fecha establecida
150
generar mora y ser impuesta por medio de al Administracin Tributaria sin necesidad de requerimientos o actuacin alguna de la misma, produciendo los efectos siguientes: Exigibilidad impuesto. Surgimiento de la obligacin de pago de intereses. (Segn Art. 75 CT). El contribuyente determinar a que deuda deber de realizarse el pago, cuando esto no sea expresado por el contribuyente, la Administracin aplicara el pago a la deuda ms antigua que no est prescrita, segn la regla siguiente: Deuda ms antigua. Si tuvieran la misma antigedad, la de mayor valor. Al ser efectuado el pago de la deuda, lo primero que se liquida de oficio son los intereses, luego las multas y finalmente la obligacin principal o impuesto no pagado; estas disposiciones no sern aplicadas a los casos de autoliquidacin de tributos, multas e intereses efectuado por los contribuyentes (Art. 76 CT). Compensacin: en el caso de contribuyentes que posean crditos tributarios, firmes, lquidos y exigibles podrn solicitar la compensacin de su deuda por medio de compensacin de oficio o peticin, siempre y cuando la Administracin posea saldos a favor del contribuyente, comenzando por los ms antiguos, sin importar el tributo del que procede (Art. 77 CT). Para solicitar la compensacin de tributos se tomar en cuenta la compensacin a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para presentar la declaracin de liquidacin de saldos a favor que se posea hasta cumplir dos aos de ser presentado dicha declaracin (Art. 78 CT), dicho saldo a favor podr ser coactiva de la obligacin de pago del
151
aplicado en la declaracin del ejercicio o perodo inmediato del surgimiento de este, aplicado al mismo tipo de impuesto (Art. 79 CT), al vencer la oportunidad de aplicacin se podr solicitar la devolucin o compensacin, siempre y cuando esta proceda segn las disposiciones de ley vigente; si La Administracin Tributaria determina que la aplicacin de los saldos a favor son improcedentes debern de ser restituidos, aumentando la duda con los intereses moratorios respectivos (Art. 80 CT). Confusin: la extincin del pago de las obligaciones se da
cuando El Estado se ve en la figura de deudor y acreedor con el contribuyente (Art. 81 CT y Art. 20 RACT). Prescripcin: son las acciones y derechos de La Administracin Tributaria cual no para exigir en no los han el casos cumplimiento de agentes las con la la de de la obligacin y de o del de tributaria sustantiva, el cobro de las multas e intereses; la operar que retencin percepcin percibidas; o responsable enterado cantidades retenidas
interrumpindose solidario por
notificacin Tributaria,
requerimiento de cobro administrativo efectuada al sujeto pasivo Administracin conformidad a las disposiciones de Ley (Art. 82 CT). 3.9.1.2 Guatemala: la extincin de las obligaciones tributarias se podrn efectuar de la manera siguiente: Pago. Compensacin. Confusin. Condonacin o remisin. Prescripcin (Segn Art. 35 CT). Pago: se realiza por el contribuyente para la extincin de la obligacin, exigiendo La Administracin Tributaria la garanta
152
del pago (Art. 36 CT); de igual forma el pago se puede realizar de las formas siguientes: a) Por medio de terceros. (Art. 37 CT). b) Bajo protesto y consignacin, efectundose en el lugar, fecha, plazo, el importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por el contribuyente en los siguientes casos: 1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo de una o sancin pecuniaria, o al o cumplimiento obligacin accesoria;
adicional, no ordenado en una norma tributaria. 2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en una norma tributaria.(Art. 38 CT). c) Pago a cuenta (Art. 39 CT). d) Retenciones efectuadas por parte de grandes empresas (Art. 41 CT). Cuando le conceda una prorroga del pago de la deuda el pago ser desglosado que el de la manera siguiente, haya dejado primero de pago de dos inters cuotas generados y luego el pago del tributo establecido, en el caso contribuyente pagar consecutivas, se dar por terminado la prorroga concedida y se realizara el cobro inmediato de la deuda (Art. 42 CT). Compensacin: esta ser otorgada de oficio o por peticin del contribuyente, consistiendo en el cruce de crditos tributarios lquidos y exigibles de La Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, comprendiendo perodos no prescritos, comenzando por el perodo mas antiguo, no importando que este provenga de diferente
153
tributo y recaudado entre tendr por el en mismo y la 43 por rgano Tributario. de hasta La el
compensacin tributario,
saldos efectos menor y
deudores
acreedores
carcter
cuenta medio que
corriente
lmite del saldo tributarios
(Art.
CT); se podr tenga a
solicitar la su favor el
compensacin total o parcial lquidos
de otros crditos
exigibles
contribuyente aun cuando estos sean administrados por diferentes rganos de la Administracin Tributaria por medio de peticin dirigida al Ministerio de Finanzas Pblicas (Art. 44 CT). Confusin: esta condicin es dada cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria presenta calidad de acreedor y deudor a favor CT). Condonacin: esta solo puede ser otorgada por medio de decreto de ley, la cual deber de ser aprobada por el Presidente de la Repblica para cancelar la multa y recargos impuestos por el no pago de impuestos (Art. 46 CT). Prescripcin: El derecho de La Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir aos. pagado su En en cumplimiento igual exceso plazo o y pago a los los contribuyentes contribuyentes por o o los los de responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) debern responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo indebidamente cobrado concepto tributos, intereses, recargos y multas (Art. 47 CT). 3.9.1.3 por: 1. Pago. 2. Compensacin. Honduras: las obligaciones Tributaria se extinguirn del contribuyente, extinguiendo su obligacin (Art. 45
154
3. Confusin. 4. Prescripcin. 5. Por el abandono, prdida o destruccin de las mercancas en las aduanas del pas (Art. 110 CT). Pago: se realizar, en la fecha de vencimiento del plazo para pagar el impuesto respectivo, dicho pago se realizar en dinero en efectivo, para por se cheque el certificado de los los y nunca en el especie, pago con la ser excepcin de mercadera abandonada en (Art. 112 CT) , las cuales servirn realiza 111 pago impuestos, no puede terceros, podrn 113 se un sea cuales tengan ninguna por relacin medio de
directa con la empresa, por medio de acuerdo establecido (Art. CT); realizar CT); pagos anticipados retenciones, pago a cuenta o cualquier medio de retencin o percepcin siempre y (Art. y se concedern a a La pagar, facilidades pagos, con del cuando soliciten impuesto Administracin excluyndolo
anticipacin 116 CT).
impuestos retenidos o percibidos y no enterados al Fisco (Art.
El contribuyente deber de expresar a que deuda se aplicara el pago, caso contrario, se aplicar a la deuda que la entidad competente estime conveniente, tomando en cuenta lo siguiente: a. Cuando de las la deuda est compuesta e por tributos, y si multas, hubieren
recargos e intereses, la suma enterada se aplicar al pago multas, recargos intereses excedentes, se harn abonos al impuesto. b. Cuando se adeuden tributos y pagos a cuenta conjuntamente con multas, la suma enterada se aplicar al pago de las multas c. Entre si hubieren excedentes, de la misma al pago a cuenta el y al se tributo por su orden. obligaciones naturaleza, pago imputar a la deuda ms antigua y si tuvieran la misma antigedad, a la de mayor valor (Art. 117 CT).
155
En el caso que no se pagar completo el impuesto, deber de cancelar el complemento, as como intereses, los cuales sern calculados por la tasa de inters ms alta existente en el mercado bancario y el pago de un diez por ciento (10%) del total a pagar, en concepto de indemnizacin (Art. 120 CT), en el caso de que el entero entregado en concepto de retenciones y percepciones ser aplicado lo anterior con la excepcin que se aplicar el veinte por ciento (20%) de la suma total en concepto de indemnizacin por no pago (Art. 121 CT). En el caso multas, establecido que al contribuyente e impuestos ser se le efecten por un por valor el clculos de superior al
interese podr
reclamado
contribuyente,
representante legal o tercero para ser restituido a la empresa, estando la administracin obligada a reintegran la suma cobrada de ms en los diez das siguientes a la resolucin (Art. 123 CT), si esta devolucin es de forma judicial, el estado estar en la obligacin de pagar las costas procesales as como el pago de tasa de inters mas alta (Art. 128 CT). los o crditos por compensarse contribuyente lquidos concepto con o las las y de exigibles tributos de y del sus
Compensacin: contribuyente accesorios liquidadas por
responsable el
podrn
deudas
tributarias oficio,
liquidadas
realizando a partir de los crditos ms antiguos, sin tomar en cuenta la naturaleza del impuesto, siempre y cuando este sea administrado por el mismo rgano fiscal; realizndose de oficio o peticin de las partes (Art. 129 CT); los agentes de retencin y percepcin podrn hacer uso de los pagos en exceso con otros pagos hechos por el contribuyente siempre y cuando se trate del mismo impuesto previa autorizacin de La Direccin Ejecutiva de Ingresos, en el caso que no se de la compensacin es obligacin de la Direccin hacer efectivo el pago de las retenciones y percepciones en exceso, o un crdito a favor de otra obligacin
156
tributaria pendiente (Art. 130 CT). Si se comprueba que un
contribuyente ha pagado sus obligaciones en exceso, deber de ser comunicado por escrito y antes de ser otorgada su devolucin o crdito, se realizarn las compensaciones siguientes: a. Cualquier deuda por intereses, recargos por mora, multas, tributos o contribuciones que se tengan para con el Fisco, incluso las deudas originadas en sus obligaciones como agente de retencin o percepcin. b. Al aplicar el saldo a lo expuesto en el numeral anterior y se d un remanente, est ser aplicado a las obligaciones vencidas que tuviere el contribuyente o responsable en curso. c. Se notificar dentro de los tres das hbiles siguientes las compensaciones hechas al contribuyente y le dar cuenta de la existencia de cualquier saldo, ser devuelto dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de la notificacin a cargo de la correspondiente partida presupuestaria. En el caso que no sea enterado el excedente al contribuyente en el plazo indicado, est deber exigir al Estado el pago de intereses, cuyo pago ser deducido del salario del funcionario culpable por no enterar en el plazo establecido (Art. 132 CT). Confusin: esta situacin es dada cuando el contribuyente
quedar colocado en la situacin de deudor o sujeto pasivo (Art. 133 CT); en el caso de herencia yacentes, la confusin tendr efecto liberador en materia tributaria (Art. 134 CT); en el caso de obligaciones mancomunadas, solo extinguir en la proporcin correspondiente al causante (Art. 135 CT). Prescripcin: el plazo para realizar revisin, investigacin, practicar diligencias y exmenes, notificar ajustes, determinar y exigir el pago de las obligaciones tributarias por parte del Fisco (Art. 136 CT).
157
3.9.1.4 Nicaragua: se extinguirn las obligaciones tributarias de las maneras siguientes: a. Pago. b. Compensacin. c. Confusin. d. Condonacin o Remisin otorgada mediante Ley. e. Prescripcin. Fallecimiento herederos y del que Contribuyente, no haya dejado siempre bienes que para no le sucedan la
satisfacer
obligacin tributaria pendiente (Art. 31 CT). Pago: cancelacin de la obligacin tributara en el plazo
indicado por la administracin para hacerlo, el cual, por su puntualidad no genera intereses o multas (Art. 32 CT) y puede ser realizado por el contribuyente o por terceros a cuenta del contribuyente establecidos (Art. por la 33 ley, CT); por en medios los lugares y tiempos pagos electrnicos, los
parciales que se efecten sern recibidos por la Administracin Tributaria sin perjuicio de las sanciones correspondientes en caso de incumplimiento (Art. 34 CT), de igual forma la Administracin tomara las daciones en pago que el contribuyente le otorgue (Art. 35 CT), la imputacin de pago, ser efectuada por la Administracin Tributaria de manera proporcional al principal, a las multas y recargos, en su caso (Art. 36 CT), al igual se tomara en cuenta los pagos a cuenta que hagan a la administracin tributaria como pago del impuesto (Art. 37 CT), la Administracin otorgara por medio de su titular una sola vez y de forma improrrogable facilidades de pago, siempre y cuando est sea solicitada por el contribuyente, la que no proceder para las retenciones y percepciones, en el caso que se solicita antes del vencimiento del plazo de pago no sern acreedores a la generacin de multas e intereses, influyendo para su
158
otorgamiento (Art. 38 CT). Compensacin: cuando el contribuyente o responsable no ejerza el derecho de Devolucin o Reembolso, se compensarn de oficio o a peticin de parte las obligaciones o deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles del contribuyente con sus saldos a favor, siempre y cuando estas sean aceptadas y liquidadas por La Administracin Tributaria, referente a perodos no prescritos, empezando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos (Art. 39 CT). Confusin: esta es dada a causa de la transmisin de bienes o derechos afectos al tributo, el sujeto activo de la obligacin tributaria quedare en la situacin del deudor (Art. 40 CT). Condonacin: esta condicin ser otorgada por ley, mediante el comportamiento tributario del contribuyente
decreto legislativo emitido por el presidente de la repblica y avalado por el rgano legislativo (Art. 41 CT). Prescripcin: es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una carga u obligacin, por el lapso y bajo las condiciones determinadas por la ley (Art. 42 CT), toda obligacin tributaria prescribe a los cuatro aos, contados a partir de la fecha en que comenzare a ser exigible (Art. 43 CT). 3.9.1.5 Costa Rica: la obligacin tributaria slo se extingue por los siguientes medios: a) Pago. b) Compensacin. c) Confusin. d) Condonacin o remisin. e) Prescripcin.
159
La renovacin a en se favor la admite del nicamente sujeto (Art. cuando sin 35 se mejoran de de las la y
garantas efectividad
activo,
demrito
recaudacin
Cdigo
Normas
Procedimientos Tributarios). Pago: el pago podr ser efectuado por el contribuyente (Art. 36 CNPT) o por terceros extraos a la obligacin tributaria, en cuyo caso se opera la subrogacin correspondiente; y la accin respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva. Para este efecto tiene carcter de ttulo ejecutivo la certificacin que expida La Administracin Tributaria (Art. 37 CNPT), Se aplazarn o fraccionarn los pagos de las obligacin tributarias, en los plazos y lugares establecidos por ley para realizarlos en el tiempo indicado, en el caso que lo recaudado no sea eficaz, podr ser cambiada por medio de decreto emitido por el Ministerio de Hacienda, ser responsabilidad del contribuyente hacer la solicitud de reintegro por pagos indebidos en concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones e intereses, igualmente, no proceder el pago de intereses, cuando se produzca un pago voluntario por parte del sujeto pasivo, que no ha sido inducido o forzado por la entidad, la accin para solicitar esa devolucin prescribe transcurridos tres aos, a partir del da siguiente a la fecha en que se efectu cada pago, o desde la fecha de la presentacin de la declaracin jurada en la cual surgi el crdito, la Administracin deber proceder al pago respectivo CNPT). Compensacin: deudas esta ser de dada igual cuando el contribuyente y sus posea a ms tardar durante el ejercicio presupuestario siguiente al de la fecha del reclamo del contribuyente (Art. 43
saldos a favor, los cuales sern compensados al contribuyente en tributarias naturaleza accesorios determinados y no pagados por el contribuyente o determinado de oficio, referente a periodos no prescritos, de igual forma se compensarn las multa y recargos (Art. 45 CNPT).
160
La devolucin ser efectiva de oficio o a peticin de la parte; no procede la devolucin alguna por saldos acreedores correspondientes a perodos fiscales respecto de los que haya prescrito el derecho del Fisco para determinar y liquidar el tributo, partida para de garantizar la devolucin el correspondiente General de al La ejercicio econmico en vigencia se efectuarn con cargo a la ingresos respectiva, Director Administracin Tributaria o los gerentes de las administraciones tributarias y de grandes contribuyentes en quienes l delegue, total o parcialmente, debern emitir y firmar toda resolucin referida a la devolucin de saldos acreedores o su crdito, originados por concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones, intereses o cualquier otro saldo, reclamado para la restitucin de lo pagado indebidamente, por concepto de tributos a favor de los contribuyentes o responsables (Art. 47 CNPT), los crditos lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos pueden ser cedidos a otros contribuyentes y responsables, llenando las formalidades legales, para el solo efecto de ser compensados con deudas tributarias que tuviere el cesionario con la misma oficina de La Administracin Tributaria (Art. 48 CNPT). Confusin: cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos afectos al tributo, quede colocado en la situacin del deudor (Art. 49 CNPT). Condonacin: nicamente se podr dar por remisin por ley
dictada con alcance general, las obligaciones accesorias, como intereses, recargos y multas, solo pueden ser condonadas por resolucin administrativa, dictada en la forma y las condiciones que se establezcan en la Ley (Art. 50 CNPT). Prescripcin: La accin de La Administracin Tributaria para
determinar la obligacin prescribe a los tres aos,
igual lapso
161
de tiempo es aplicable para exigir el pago del tributo y sus intereses (Art. 51 CNPT).
3.9.1.6
Anlisis
comparativo
de
extincin
de
obligaciones
tributarias en los pases en estudio.
En la mayora de pases en estudio las formas de extincin de la deuda son similares, las que se representan por medio de cuadro comparativo:
Formas de extincin de impuesto. Forma de extincin Pago Compensacin Confusin Prescripcin Condonacin remisin Abandono, prdida destruccin mercaderas aduanas. Fallecimiento del Contribuyente. o de en o El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Costa Rica
3.10. PRESCRIPCIN
162
3.10.1. Cdigo Tributario. 3.10.1.1 EL Salvador: La Administracin Tributaria podr exigir el pago de las obligaciones, multas y pago de intereses (Art. 82 CT), hasta diez aos 84 despus CT), a la fecha las de realizar el incumplimiento (Art. 21 RACT): Cuando trmino se trate de impuestos pagar o el auto de liquidados su prrroga por si el la (Art. siguiendo reglas siguientes
contribuyente, a partir del da siguiente que concluy el legal para hubiera (Art. 21 numeral 1 RACT). Al tratarse de liquidacin de oficio o de imposicin de multas efectuadas por La Administracin Tributaria, a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para el pago (Art. 21 numeral 1 RACT). Se interrumpir de este cobro proceso al recibir por notificacin parte de de La
requerimiento
administrativo,
Administracin Tributaria (Art. 82 CT). Para alegar prescripcin del pago de impuestos se deber de presentar juzgados solicitud, de Menor acompaada y de de La certificaciones Fiscala General de de los La Cuanta
Repblica, en la que conste que el sujeto pasivo no ha sido demandado ni se ha iniciado trmite en su contra para el reclamo de dudas tributarias (Art. 83 CT y Art. 22 del RACT); la prescripcin no ser aplicable para el pago de retenciones de cualquier ndole, exigindose en cualquier momento (Art. 82 CT y Art. 23 RACT). El calculo del plazo de prescripcin iniciar a partir del da siguiente Tributaria pagar, a la se fecha trate establecida de impuesto por auto La Administracin por el para su presentacin o el de prrroga otorgada para liquidado
cuando
163
contribuyente y a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para el pago cuando se trate de liquidacin oficiosa o imposicin Las de de multas aisladas, determinadas por la y Administracin Tributaria (Art. 84 CT). facultades fiscalizacin, inspeccin, investigacin control concedidas por esta ley a La Administracin Tributaria caducan de la manera siguiente: Tres aos para la fiscalizacin de los impuestos pagados y presentados en tiempo legal y las liquidaciones de oficio al igual que las imposiciones liquidacin conexas; del cinco y aos para la de fiscalizacin, impuesto aplicacin
sancin en los casos que no se haya liquidado el impuesto (Art. 175 literal a) CT). Cinco aos para requerir la presentacin de liquidaciones de impuestos (Art. 175 literal b) CT). Tres aos para imponer sanciones aisladas por infracciones cometidas a partir del da siguiente al que se cometi la infraccin o el plazo de cinco aos en los casos que no se hubieren presentado liquidacin del impuesto (Art. 175 literal c) CT). En el caso del agentes de retencin y percepcin los plazos antes mencionados no se tomaran en cuenta ya que estos siempre sern exigidos, en el caso que el contribuyente alegue saldos a favor, remanentes de crdito fiscal, beneficios, deducciones, los plazos sern detenidos mientras se estudian la aceptacin de las condiciones antes mencionadas; en los plazos de caducidad, La Administracin Tributaria deber emitir y notificar las resoluciones de mrito que procedan (Art. 175 CT). 3.10.1.2 Guatemala: la administracin Tributaria podr realizar verificacin, correcciones, ajustes o determinar obligaciones
164
tributarias para liquidar intereses y multas, de igual forma exigir el cumplimiento del pago en un plazo no mayor a cuatro aos, en ese mismo plazo, el contribuyente podr ejercitar su derecho de repeticin, referente a lo pagado en exceso o indebidos, cobrados en concepto de intereses, multas y recargos (Art. 47 CT). No obstante el plazo en de prescripcin mximo de se ampliar aos, de forma el
especial
hasta
un
ocho
cuando
contribuyente no este inscrito en La Administracin Tributaria (Art. 48 CT), contando a partir del da siguiente de la fecha de vencimiento de la obligacin (Art. 49 CT), se dar por interrumpida cuando se presenten alguno de los casos siguientes: a. Al determinar el pago de multas e intereses, tomando como fecha de interrupcin de la prescripcin, la fecha en que se presente la declaracin o la fecha en que se determine por parte de La Administracin Tributaria para la notificacin. b. Se notifique por parte de La Administracin Tributaria la realizacin de ajustes del tributo, recargos y multas que contengan cantidades lquidas y exigibles. c. Reconocer d. Solicitar encargado. e. Pago parcial de la deuda fiscal. f. Por entregar medidas de garantas del pago por medio del contribuyente a La Administracin Tributaria. Luego de la interrupcin del plazo, nuevamente se iniciara el conteo del tiempo a partir del da siguiente, al que se origino la suspensin, se renunciar a la prescripcin cuando el la contribuyente acepte la deuda o por el pago total o parcial de forma expresa o tcita la obligacin, por plan de pagos por parte del contribuyente o hechos indudables, por parte del sujeto pasivo de la misma.
deuda prescrita (Art. 50 CT), se renunciar a la prescripcin, si el deudor acepta deber sin alegar prescripcin o si paga
165
total o parcialmente la deuda prescrita, este pago no ser
devuelto en ningn caso (Art. 51 CT), la prescripcin de la obligacin principal extingue las obligaciones accesorias (Art. 52 CT). 3.10.1.3 ajustes, Honduras: determinar y el plazo el para y pago realizar exmenes, de las revisin, notificar obligaciones investigacin, practicar diligencias
exigir
tributarias y hacer efectiva las acciones de prescripcin se deber de tomar en cuanta las siguientes condiciones: a. Contribuyentes que hubiesen importado, exportado o
realizado cualquier otra operacin comprendida dentro de los regmenes aduaneros podrn revisarse los comprendidos en los dos ltimos aos (Art. 136 numeral 1 CT). b. Cuando el contribuyente inscrito, como los contribuyentes que no estn legalmente en obligados el a inscribirse, de cinco las aos obligaciones prescriben o transcurso que,
(Art. 136 numeral 2 CT). c. Contribuyentes responsables estando legalmente obligados a inscribirse, no lo hubieren hecho, prescribir en el periodo de diez aos (Art. 136 numeral 3 CT). d. Cuando en las declaraciones se ocultaren datos, hechos o informaciones para eludir el pago total o parcial de un tributo o cuando la omisin sea constitutiva del delito de defraudacin fiscal, prescribiendo en un perodo de aos (Art. 136 numeral 4 CT). La prescripcin de las acciones y poderes fiscales para determinar el tributo y sus accesorios, realizar verificaciones o fiscalizaciones o para exigir el pago iniciar a partir del da siguiente a la fecha de presentacin de la correspondiente declaracin (Art. 139 CT), en el caso de las multas comenzar a transcurrir el tiempo a partid de la fecha de notificacin de dicha resolucin o adquiera el carcter de firme la sentencia recada (Art. 140 CT); en el caso de las retenciones pagas de forma indebida, poseen un plazo de tres aos a partir de la diez
166
fecha en que se realiza cada pago (Art. 141 CT), cuando se duplique la cuota de pago a cuenta prescribir en cinco aos (Art. 142 CT); en el caso que el contribuyente fallezca la prescripcin en concepto de pagos indebidos se suspende a favor de los herederos al termino de un ao a partir de la fecha en que se dio el deceso (Art. 143 CT). La accin por parte del fisco de revisar, verificar, controlar, determinar, fiscalizar, liquidar, percibir y cobrar un tributo se interrumpir por las siguientes causas: a. Determinacin del tributo, ya sea efectuado por el Fisco por el contribuyente a partir del da siguiente a la fecha de presentacin de la debida declaracin o notificacin de resolucin emitida por la autoridad tributaria. b. Reconocimiento expreso de la obligacin por el deudor. c. Otorgamiento de facilidades de pago. d. Ejercicio de la accin ante el juzgado competente (Art. 144 CT). En el caso de las multas ya sean efectivas o para aplicar sern interrumpidas cuando se den: a. Nuevas infracciones. b. Por el ejercicio de las acciones respectivas ante la autoridad judicial competente (Art. 145 CT). La prescripcin de la accin de devolucin al contribuyente o responsable se interrumpir: a. Presentacin del reclamo ante la autoridad competente. b. Presentacin de la demanda ante la autoridad judicial competente, salvo desistimiento o caducidad de la instancia (Art. 146 CT). Los recursos contra las resoluciones dictadas por la autoridad tributaria competente interrumpirn la prescripcin, salvo si
167
son declarados sin lugar por resolucin o sentencia firme (Art. 148 CT).
3.10.1.4 Nicaragua: toda obligacin tributaria prescribe a los cuatro aos, contados a partir de la fecha en que comience a ser exigible, sanciones de de igual los forma pagos la el contribuyente de ms prescripcin podr en que exigir concepto extingue la de la restitucin efectuados
pecuniarias,
obligacin tributaria no pueden ser decretada de oficio, pero puede ser solicitada por el contribuyente cuando se pretenda hacer efectiva una obligacin de la cual tributaria el Estado prescrita, no haya la obligacin tributaria tenido
conocimiento, ya sea por declaracin inexacta del contribuyente o por la ocultacin de bienes o rentas, no prescribir por el lapso sealado con anterioridad, sino nicamente despus de seis aos contados a partir de la fecha en que debi ser exigible, el trmino de prescripcin establecido para retener informacin ser hasta por cuatro aos (Art. 43 CT); este mismo lapso de tiempo es otorgado para que sean reclamados la restitucin de los pagos efectuados en exceso (Art. 44 CT). La prescripcin o podr por un interrumpirse acto del por parte de en La los
Administracin
contribuyente,
siguientes casos: a. Determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por o La Administracin Tributaria como o por el de contribuyente responsable, tomndose fecha
interrupcin, la de la notificacin o de la presentacin de la liquidacin respectiva. b. Reconocimiento, misma. c. Solicitud de prrroga o de otras facilidades de pago. expreso o tcito, de la obligacin tributaria por parte del contribuyente o responsable de la
168
d. Presentacin de demanda judicial para exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. e. Pago de una o ms cuotas de prrrogas concedidas. f. Citacin Tributaria y notificacin efecte al expresa que La Administracin de obligaciones deudor, respecto
tributarias pendientes de cancelacin. g. Cualquier accin de cobro que realice La Administracin Tributaria, siempre y cuando esta accin sea debidamente notificada al contribuyente o su representante legal. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del da siguiente al que se produjo la interrupcin (Art. 45 CT). El curso de la prescripcin se suspende por: a. El no cumplimiento de la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes. b. La interposicin de peticiones o recursos administrativos o jurisdiccionales hasta treinta (30) das hbiles despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos. c. La prdida de los libros y registros de la contabilidad por caso fortuito o fuerza mayor debidamente demostrados. En este caso la suspensin se producir desde que se efecte la denuncia del hecho ante La Administracin Tributaria hasta que y los mismos sean hallados de o se rehagan con los las asientos registros contables, acuerdo
disposiciones legales pertinentes (Art. 46 CT). No ser otorgado la prescripcin en el caso de los impuestos que gravan actos o contratos en documentos que deban inscribirse (Art. 47 CT).
3.10.1.5 Costa Rica: Administracin Tributaria tendr el lapso de tres aos para determinar la obligacin dejada de enterar,
169
igual el plazo para exigir el pago del tributo y sus intereses, extiendo a cinco aos la prescripcin cuando los contribuyentes o responsables hayan o no estn inscritos en La Administracin como juradas Tributaria como contribuyentes o a los que estn registrados pero presentado no hayan declaraciones presentado las calificadas declaraciones fraudulentas
establecidas por la ley, aplicando lo anterior a cada tributo por separado (Art. 51 CNPT), el tiempo comienza a partir desde el primero de enero del ao calendario siguiente a aquel en que el tributo debe pagarse (Art. 52 CNPT). El curso de la prescripcin se interrumpe por las siguientes causas: a. Al notificar el inicio de actuaciones de comprobacin del cumplimiento material de las obligaciones tributarias, no tomndolo en cuenta si las actuaciones no se inician en el plazo mximo de un mes, contado a partir de la fecha de notificacin o si, una vez iniciadas, se suspenden por ms de dos meses, cuando se tenga una liquidacin previa en que no medie de un procedimiento la del prescripcin tributo de comprobacin, se har por el con la la interrupcin b. La
notificacin del traslado de observaciones y cargos. determinacin efectuada sujeto pasivo. c. El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte del deudor. d. El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago. e. La notificacin de los a actos administrativos el cobro de o la jurisdiccionales deuda. f. La interposicin de toda peticin o reclamo. El cmputo de la prescripcin para determinar la obligacin tendientes ejecutar
tributaria, se suspende por la interposicin de la denuncia por
170
presuntos cobro recursos primero delitos de contra de enero de defraudacin (Art. dadas siguiente o retencin, 53 CNPT); la que por a percepcin al o
indebido
impuestos
interponer
resoluciones del ao
Administracin la respectiva
Tributaria la prescripcin se interrumpe e inicia a partir del resolucin que firmada (Art. 54 CNPT); lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser pagada de nuevo, aunque se hubiera efectuado con o sin conocimiento de la prescripcin.Lo anterior segn Arts.
3.10.1.6 Anlisis comparativo de prescripcin en los pases Centroamericanos en estudio.
Se
entender
por
prescripcin plazo que se en
en le su
todos
los
pas
de
Centro
Amrica como el que no fueron
otorga a La Administracin plazo establecido, generando
Tributaria para exigir la presentacin y pago de obligaciones reportadas multa e intereses, contados a partir de la diga siguiente a la fecha que debera de haber presentado y pagado el impuesto; los periodos de prescripcin son diferentes en todos los pases en estudio; como se observa en El Salvador el perodo de prescripcin para cualquiera de los impuestos es de diez aos; en Guatemala el plazo dura cuatro aos, cuando el contribuyente este inscrito como tal, en el caso de aquellos que no se hayan inscrito, el plazo aumenta a ocho aos; en Honduras los plazos son otorgados dependiendo del tipo de impuesto que se trate para los impuestos aduaneros prescriben en dos aos, para los contribuyentes inscritos y los que no poseen la obligacin de hacerlo y no presenten y cancelen sus obligaciones tributarias el perodo es de cinco aos, para los que estn en la obligacin de inscribirse y no lo hagan se le dar un perodo de diez aos, en el caso que el contribuyente oculte datos y por ende no cancele el impuesto establecido, se podr exigir el pago en un perodo de diez aos; en Nicaragua se establece un perodo de
171
cuatro aos a partir del da siguiente a la fecha de pago del impuesto; y en Costa Rica el perodo de prescripcin durante tres aos; interrumpiendo la prescripcin al momento de recibir notificacin de requerimiento de cobro administrativo por parte de la Administracin Tributaria, al presentar la declaracin con los saldo determinados, al ser notificados de los montos a pagar en donde se establezcan los recargos, multas y el tributo apagar, al solicitar un plan de gado por parte del contribuyente o representante legal, entregando garantas de pago o realizando un pago se parcial coincide y de en la que deuda, las no reconocer obligaciones por expresamente del lo pago que o de tcitamente la falta cometida por parte del contribuyente; as mismo retenciones percepciones prescriben sern
exigibles en cualquier momento por la administracin.
172
CAPTULO IV: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
A medida el tiempo pasa, las exigencias para los profesionales en el rea contable pas de aumentan, Centro exigiendo una ampliacin el trabajo han de de conocimientos como actualizacin de las leyes que rigen en los diferentes Amrica; I al mediante III) se investigacin (Captulos del logrado
identificar la necesidad de estar al tanto de cuales son las similitudes y diferencias de las leyes tributarias alcanzando las siguientes:
4.1 CONCLUSIN
1. Los profesionales en el rea contable poseen poco dominio de la legislacin tributaria vigente en los pases de Guatemala, Honduras, Nicaragua y Costa Rica.
4.2 RECOMENDACIONES
1. En
relacin
al
poco
conocimiento
de
la
legislacin
Tributaria Centroamericana es recomendable que estudiantes, docentes y profesionales se interesen ms en el estudio de este de la tema, para contribuir correcta de a la un mejor desarrollo tributaria profesional de los estudiantes y profesionales en general aplicacin legislacin concerniente a los Impuestos Internos en los pases de Guatemala, Honduras, Nicaragua y Costa Rica.
173
2. Se sugiere que se incluya en el Programa a desarrollar de la Ctedra de Derecho Tributario una Unidad en donde se proporcionen Centroamrica. 3. A la Escuela de Contadura de la Facultad de Ciencias el conocimiento sobre similitudes y diferencias que existen en las Legislaciones Tributarias de
Econmicas de la Universidad de El Salvador que impulse un programa de charlas, capacitaciones y seminarios en donde se desarrolle este tema. 4. Invitar pases a en profesiones estudio, del rea que contable por que posean de el su
conocimiento de la legislacin tributaria de los diferentes para apoyen medio experiencia y conocimientos a otros profesionales.
174
BIBLIOGRAFIA
Monografas De Wiki peda, la enciclopedia libre. Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina. Descripcin General de los impuestos en Costa Rica CIAT, sistema Tributario de Costa Rica Historia de la Tributacin en Guatemala, diciembre 2007, ICEFI. Antecedentes del Cdigo Tributario en Nicaragua,
Laprensa.com.ni. El IVA, impuesto casi universal, portales temticos
servicios de gobierno, www.infocentros.org.sv. Recopilacin de Leyes Tributarias de El Salvador. Recopilacin de Leyes Tributarias de Guatemala Cdigo Tributario de Guatemala
Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento, Honduras. Ley de Impuesto Sobre Ventas y su Reglamento, Honduras Cdigo Tributario, Honduras Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua.
Cdigo Tributario, Nicaragua.

Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, Costa Rica.
Ley del Impuesto General Sobre Ventas Costa Rica Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, Costa Rica.

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

Trabajo de investigacin Presentado por:

Para optar al grado de: LICENCIADO(A) EN CONTADURIA PUBLICA

JUNIO 2011 San Salvador, El Salvador, Centroamrica.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

: Mster Rufino Antonio Quezada Snchez.

: Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez.

Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas : Mster Roger Armando Arias Alvarado.

Secretaria de la Facultad de Ciencias Econmicas : Licenciado Jos Ciriaco Gutirrez

Asesor Directo Jurados Examinador

Junio del 2011. San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.

investigacin, generadores infracciones,

1.1.1. GENERALIDADES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS.

Antecedente de los Impuestos Monografas.com

provenientes ingresos introdujo

conceptos contemporneos del impuesto sobre la renta.

laborales y a sindicatos, etctera), seguro mdico, intereses pagados por hipotecas.

1.1.2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

tenga capacidad contributiva y slo dentro del lmite de la

2 Antecedentes del IVA Monografias.com.

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA

contribuyentes; modificaciones Debido Guatemala plante a en la

mejorado la recaudacin de impuestos. econmica, reforma 1983 tributaria

inclua un nuevo impuesto indirecto, el IVA. A

poblacin de estudio seria de 43.

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.

diferentes tasas o tarifas reguladas en las leyes tributarias Centroamericanas.

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.

100% 23% 12% 19% 9%

0% 77% 88% 81% 91%

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.

Salvadoreos a dems de conocer los mtodos de valuacin

legislaciones tributarias Centroamericano.

0% 81% 93% 91% 95%

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

depreciacin en Centroamrica. 9. Conoce cuales son las infracciones en que incurre el

TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

las infracciones se observa, que los

TABULACIN DE INFORMACIN CUESTIONARIO.

Frecuencia Relativa SI NO 100% 0%

GRAFICO DE FRECUENCIA RELATIVA.

Anlisis: como se observa en el grfico el 19% de los contadores

PASES DE EL SALVADOR, GUATEMALA, HONDURAS, NICARAGUA Y COSTA

trabajador, tomando en cuenta la siguiente tabla en cuando a ingresos obtenidos

el exceso el exceso el exceso el exceso

$ 316,68 $ 469,06 $ 761,91 $ 1,904,70

el exceso el exceso el exceso el exceso

$ 158,33 $ 234,52 $ 380,95 $ 952,34

el exceso el exceso el exceso el exceso

$ 79,17 $ 117,28 $ 190,48 $ 476,17

$204.64 $409.28 $ 761.91 $1,227.82 $2,046.36

Desde $ 0.08 $ 306.96 $ 409.28 $ 818.55 $ 1,227.82 $ 2,046.36

prestados, territorio el pas o o

gratificaciones progresiva de las

pago de este impuesto sern dadas en la celebracin de actos

revocatoria. 3.2.1.2 Guatemala: se consideran exentas del impuesto las