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rea de Custos Princpios Contbeis Aplicados a Contabilidade de Custos Os Princpios Fundamentais de Contabilidade constituindo a essncia das doutrinas e teorias

relativas Cincia da Contabilidade e representando o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional ento inseridos na Resoluo CFC n. 750 de 29 de dezembro de 1993. Considerando-se a origem histrica da Contabilidade de Custos, a sua aderncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, est diretamente relacionada com a sua vinculao com a Contabilidade Financeira. Os princpios contbeis aplicados Contabilidade de Custos so: Realizao da Receita(*): No entender do IBRACON ( 2000, p.81) "deve ser reconhecida apenas quando realizada, portanto, no ato da transferncia de propriedade dos bens." Princpio da Competncia: Para o IBRACON (2000, p.81) "no momento do reconhecimento da receita deve ser deduzidos os valores dos esforos para obteno dessas receitas. Princpio do Custo Histrico como base de valor: Segundo o IBRACON (2000, p.81), "os ativos devem ser registrados pelo seu valor de entrada. Consistncia(*): Est conceituado pelo IBRACON (2000, p.81), que "uma vez escolhido um processo para os registros de custos, este no deve ser mudado com freqncia para que os resultados no fiquem prejudicados." Conservadorismo(*): Conforme o IBRACON (2000, p.81), "entre duas alternativas para o registro de um ativo, deve-se escolher entre o custo e o valor de mercado, dos dois o menor. Materialidade(*): No entender de MARTINS (2001, p.41), "ela desobriga de um tratamento mais rigoroso aqueles itens cujo valor monetrio pequeno dentro dos gastos totais." Resoluo n. 750/93 Art. 3. So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I o da ENTIDADE; II o da CONTINUIDADE; III o da OPORTUNIDADE; IV o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V o da ATUALIZAO MONETRIA; VI o da COMPETNCIA e VII o da PRUDNCIA. (*) Passaram a ter carter de regra tcnico comportamental.

Terminologia Contbil Gastos: Gastos so conceituados por MARTINS (2001, p.25), como sendo o sacrifcio financeiro com que a entidade arca para obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Custos: Custos so conceituados por MARTINS (1987, P.25) como sendo um gasto relativo a um bem ou servio utilizado na produo, gastos estes somente reconhecidos como custo no momento da utilizao dos fatores de produo. Despesas: No entender de MARTINS (1987. p.26), despesas so bens ou servios consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas, so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e tm essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Investimentos: Investimentos so conceituados por MARTINS (1987, p.25), como gasto contabilizado temporariamente como investimento, so gastos ativados em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuros perodos. Classificao e Nomenclaturas Custo de produo do perodo: Para MARTINS (2001, p.51), " a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fabrica. Conforme o IBRACON (2000, p.34), " a somatria dos valores apropriados e referentes aos componentes do custo. Custo da produo acabada: De acordo com MARTINS (2001, p.51), " a soma dos custos contidos na produo acabada no perodo. Pode conter custos de produo tambm de perodo anteriores existentes em unidades que s foram completas no presente perodo. Custo dos produtos vendidos: No entender de LEONE (2000, p.70) " a soma dos itens vendidos pela entidade em determinado perodo, extrados da conta de Estoques de Mercadorias (ou produtos acabados). MARTINS (1987, p.51), conceitua custo dos produtos vendidos como "a soma dos custos incorridos na fabricao dos bens que s agora esto sendo vendidos. Pode conter custos de produo de diversos perodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas pocas diferentes.

Custos diretos: Conforme LEONE (2000, p.58,59), "so identificados naturalmente ao objeto do custeio, ou seja, so todos os custo que conseguem se identificar com as obras, do modo mais econmico e lgico. Na viso de CASHIN e POLIMENI (1982, p.12), "custos diretos so debitados para o produto e no requerem alocao adicional. Custos indiretos: Conceituados por LEONE (2000, p.58,59), como sendo "os custos que precisam de um parmetro para serem identificados e debitados ao produto ou objeto de custeio, ou seja, so todos os outros custos que dependem do emprego de recursos, de taxas de rateio, de parmetros para o dbito s obras." CASHIN e POLIMENI (1982, p.12), conceituam como custos indiretos como "como custos fabris que no podem de uma forma lgica ser debitados diretamente para unidades especficas, ordens de servios ou produtos." Custos fixos: Segundo o IBRACON (2000, p.21), "so aqueles gastos que no esto relacionados com a oscilao do volume de vendas do negcio. Na linha de raciocnio de MARTINS (2001, p. 54), " um determinado valor, que independentemente de aumentos ou diminuies no volume elaborado de produtos, permanece fixo. Custos variveis: Para o IBRACON (2000, P.21), custos variveis "so aqueles cujo o montante de gastos de um perodo est diretamente relacionado com o volume de vendas. Assim, estes sofrero alteraes em seu montante sempre que houver mudana no volume de vendas. MARTINS (2001, p. 54) diz que o valor global de consumo dos materiais diretos por ms depende diretamente do volume de produo. Matria-prima: Na linha de pensamento de LI (1981, p.8), "so os itens adquiridos para uso no processo de fabricao." CASHIN e POLIMENI (1982, p.12) tratam a matria prima como "o material que constitui uma parte integral do produto acabado. Mo-de-obra direta: No conceito de MARTINS (2001, p.144), "s pode ser considerada mo-de-obra direta, a parte relativa ao tempo realmente utilizado no processo de produo de forma direta. Considera LI (1981, p.9), "quando aplicada sobre o material direto e que muda sua forma de modo que se torne mais prximo do produto vendvel."

Mo-de-obra indireta: Dentro do pensamento de MARTINS (2001, p.144), "se algum deixa, por qualquer razo, de trabalhar diretamente o produto, esse tempo ocioso ou usado em outras funes deixa de ser classificada como mode-obra indireta. LI (1981, p. 9) entende que "servios de outros empregados em superviso ou departamento auxiliares relacionados com o processo de fabricao, considerado mo-de-obra indireta." Gastos gerais de fabricao: Segundo BRIMSON (1996, p.189), compreende todos os demais custos associados ao processo de fabricao que no sejam materiais diretos de mo-de-obra direta. CONCEITOS BASICOS / APLICABILIDADE CUSTOS Tradicionalmente os custos tem sido considerados como o valor de todos os bens e servios consumidos na produo de bens e servios. Nota-se, que o conceito de custo aqui apresentado, limita-se ao processo fabril, no incluindo aqueles valores que acontecem antes ou aps o processo de fabricao. Exemplo de tais custos so: Matria-prima consumida Material secundrio consumido Engenharia da fabrica Salrio do supervisor industrial Encargos sociais de lei e concedidos Mo-de-obra direta Depreciao de maquina e equipamentos Depreciao das instalaes Manuteno da fabrica Ferramentas, Dispositivos Energia eltrica Gs, Vapor, Ar comprimido Manuteno e conservao de equipamentos Controle de qualidade Seguro da fabrica Aluguis dos locais produtivos Leasing de equipamentos produtivos.

A moderna gesto da empresa visualiza os custos de forma mais ampla, isto , ao longo de toda cadeia de valor da empresa. A reduo dos custos tornou-se necessrio para se conseguir vantagem competitiva. A decomposio da cadeia de valor em processos, e a analise desses processos que, propiciar elementos para o delineamento da estratgia de liderana em custos. Nota-se que, aqui, o conceito de custos se apresenta como a conseqncia financeira, em termos de consumo de ativos, da estratgia adotada. Em resumo, a escolha do processo, a priori, define os custos com que se ir conviver.

SETOR DE TRABALHO A empresa estagiada observa os custos atentamente, sendo atravs dela que empresa faz a cotao e a formao do preo do produto ao cliente. Para a formao do preo do produto, bem como anlise dos custeios ao produto, a Harmony, conta com o auxilio de um profissional na rea de custos e com o gerente financeiro. O Gerente Financeiro , assim como na rea financeira, adotou algumas medidas de trabalhos para um melhor encaminhamento do processo de custeio e formao do preo de venda, sendo eles:

Verificou-se que cabe ao setor, proceder a anlise dos dados utilizados, como horas de trabalho, relao de funcionrios, registros de tempos, controle estatstico do processo, estruturas da rea Tcnica e Produtiva, inventrios de estoque, entre outros inerentes a elaborao dos custos industriais. Tambm de suma importncia que o setor tenha clculos de custos unitrios das diferentes operaes e produtos.

Verificou-se que todo e qualquer assunto que no seja inerente a sua funo comunicado/repassado ao Gerente. Analisou-se que cabe ao setor estudar maneiras e possibilidades para a reduo dos custos, para poder melhorar o preo de venda. Analisou-se que o fechamento do setor dever ocorrer at o 20 (vigsimo) dia til de cada perodo. Cabe tambm ao setor apresentar at o mesmo prazo, relatrios de produtos fabricados, demonstrando os custos aplicados nos produtos, para o dono da empresa. Quanto formao do preo de venda de

responsabilidade da Gerente, cabendo a ele decidir sobre descontos e ajustes.

Para um melhor entendimento da rea de formao de preo, bem como os procedimentos de custos, ilustramos com o fluxograma da empresa Harmony. FLUXOGRAMA DE CUSTOS. Incio

Pedido

do

produto,feito pelo cliente.

Anlise do novo produto pela rea Gerente. Relao custos, cabe produto.

Elabora o da ficha t nica do produto dos que ao

Definio dos custos fixos e indiretos. Formao do preo de venda.

Fechamento do pedido.

Produo do produto.

Liberado e Transportado para a empresa.

FLUXOGRAMA DETALHADO DE CUSTOS Para esclarecer os fatos, apresentados o fluxograma detalhado da empresa Harmony. Pedido feito pelo Cliente O cliente encaminha via e-mail o pedido,o gerente financeiro repassa para a linha de produo caso o produto no tenha em estoque. Analise do novo produto pelo Gerente Assim que chega a proposta do cliente, o Gerente faz a anlise do novo produto, para a elaborao da ficha tcnica do produto. Elaborao da ficha tcnica do produto Fica de

responsabilidade do Gerente a elaborao da ficha do novo produto, para identificar todos os materiais necessrios para a sua produo. Relao dos custos que cabe ao produto a elaborao da ficha tcnica dos custos que cabe ao produto, sendo eles, diretos e variveis. Definio dos custos fixos e indiretos Obtendo os custos variveis do produto, cabe ao Gerente, aplicar os custos fixos e indiretos, para a formao do preo de venda do produto. Formao do preo de venda Verificou-se que aps o levantamento de todos os custos, a empresa parte para a formao do preo de venda utilizando-se do mark-up, e assim faz a cotao do preo ao cliente conforme solicitado pelo mesmo.

Fechamento do pedido Aps o cliente receber a informao do preo de venda, e aceitar a proposta, faz o fechamento do pedido para a produo do produto na empresa.

Produo do produto Aps o Gerente, definir o processo do produto, os mesmos so responsveis pelo encaminhamento da produo do mvel junto aos diversos setores produtivos da empresa at sua finalizao.

Embarque do produto para o cliente Com a fabricao do produto, e a sua finalizao, fica a empresa responsvel pela embarcao do mvel ao cliente, para recebimento da receita.

2.2.3 MTODO DE CUSTOS DA EMPRESA Verifica-se que a empresa estagiada, utiliza o mtodo de custeio varivel ou direto como tambm chamado, para apurao dos custos para a formao do preo de venda, cabe comentar, que a empresa se utiliza do mtodo de custeio varivel para fins gerencias, pelo fato de fazer a cotao de preo inmeras vezes ao dia e a diversos clientes, sendo impossvel a cada cotao mensurar e separar o quanto cada produto precisara se utilizar da capacidade instalada. Pelo fato da legislao no aceitar o custeio direto, o contador ao fechamento do balano para a apresentao ao fisco, faz pelo custeio por absoro.

Como comentado anteriormente, para fins gerenciais a empresa se utiliza do custeio varivel, ou seja, a empresa aloca aos produtos todos os custos variveis, como a matria prima, material secundrio e de embalagem, rateando a mo de obra, como demonstraremos a seguir, para obter o custo industrial. Assim, aps o custo industrial, a empresa levanta os custos fixos e indiretos, estes considerados como despesa de comercializao para a chegada do preo de venda do produto. Para MARTINS (2000, p. 216), No Custeio Varivel, s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o Resultado; para os estoques s vo, como conseqncia, os custos variveis. A empresa estagiada adota os custos fixos e indiretos, como todos aqueles custos que ocorre periodicamente e no so afetados pela quantidade produzida no perodo. Abaixo, detalhamos o processo de estrutura para levantamento de custos do produto, utilizado pela empresa Harmony, para cada unidade produzida, obtendo assim o preo de venda, iniciando com o valor da matria prima, material secundrio e de embalagem, aps isso, como rateada a mode-obra, para juntamente com as despesas fixas e indiretas, conseguir a formao do preo de venda. CLCULO DA MO-DE-OBRA A empresa estagiada conta atualmente em seu quadro de funcionrios com 188 (cento e oitenta e oito) pessoais ligadas diretamente na produo, ou seja, so aquelas em que atuam diretamente na manipulao do produto.

PEROSSI (1.982

p.29), afirma que Mo-de-obra direta aquela

aplicada diretamente no processo produtivo. Exemplo: fabricao, usinagem, acabamento, montagem, etc. Neste grupo esto includas as horas extras (extras, insalubres, noturnas); tal se d pela necessidade de aumento na produo, ou por algum problema na produo. FORMAO DO MARK-UP O mark-up um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. Conforme o Ibracon (1995, p. 178) .

O mark-up tem por finalidade cobrir as seguintes contas: Impostos sobre vendas Taxas variveis sobre vendas Despesas administrativas fixas Despesas de vendas fixas Custos indiretos de produo fixas Lucro

Atravs do esquema abaixo temos um exemplo da formao do mark-up adotado pela empresa estagiada:

Preo de venda (-) Despesa Administrativas (-) Despesa Adm. Comercial (-) I.R/C.S (-) Comisses (-) Reposio (-) Lucro

100% 15% 2% 2,5% 8% 3% 10% 55,50%

Este valor representa para a empresa o percentual dos custos fixos e indiretos que a empresa gasta em seu produto, usando a forma de custeio varivel. Dos percentuais demonstrados acima, apenas as comisses e o lucro, so definidos pelo Gerente, os outros custos, so baseados em levantamento histrico baseado em dados contbeis dos ltimos 3 (trs) meses. Aps a formao do mark-up, a empresa esta pronta para fazer a formao do preo ao cliente.

FORMAO DO PREO DE VENDA Dutra (1992, p.27)

Preo o valor estabelecido pelo vendedor para efetuar a transferncia da propriedade de um bem. No preo esta includa, alem do custo, o eventual lucro ou prejuzo concluindo-se que o preo igual ao custo mais o lucro ou ao custo menos o prejuzo. Se o preo for igual ao custo, no ter o vendedor lucro nem prejuzo na produo e comercializao do bem.

Conforme citamos anteriormente, a empresa estagiada faz-se o calculo dos custos diretos e variveis, em seguida dos custos fixos e indiretos, obtendo assim o valor do mark-up, que por sua fez, forma o preo de venda. Atravs do esquema abaixo temos um exemplo da formao do preo de venda praticado pela empresa estagiada.

QUADRO III MODELO DA PLANILHA PARA CLCULO DO PREO DE VENDA.


Preo de Venda R$ 99,46 100% Despesa comercializao R$ 15,42 15,50% Matria Prima R$ 42,19 42,42% Mo-de-Obra R$ 15,00 15,08% Despesas Administrativas R$ 14,92 15,00% Despesas Ad. Comercial R$ 1,99 2,00% Lucro R$ 9,95 10,00% Fonte: Relatrios de custos da empresa estagiada-valores fictcios