MANUAL DO SIMPLES NACIONAL 1.

ASPECTOS HISTORICOS O legislador ptrio sempre preocupou-se com as micro empresa e as empresas de pequeno porte, por meio de concesso de regime jurdico diferenciado, simplificado e favorecido a tais empresas, com o objetivo precpuo de promover o desenvolvimento empresarial das mesmas. A lei ordinria federal n 7256, de 27/11/1984, a poca de sua vigncia estabelecia normas integrantes do Estatuto da Microempresa, relativas ao tratamento diferenciado, simplificado e favorecido, nos campos administrativo, tributrio, previdencirio, trabalhista, creditcio e de desenvolvimento empresarial. Tal instrumento normativo considerava como microempresas, as pessoas jurdicas e as firmas individuais que tiverem receita bruta anual igual ou inferior ao valor nominal de 10.000 (dez mil) Obrigaes Reajustveis do Tesoura Nacional - ORTN, tomando-se por referncia o valor desses ttulos no ms de janeiro do ano-base. Nos termos da legislao ento em vigor, a microempresa ficava isenta dos seguintes tributos: a) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza; b) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; c) imposto sobre servios de transporte e comunicaes; d) imposto sobre a extrao, a circulao, distribuio ou consumo de minerais do Pas; e) contribuies ao Programa de Integrao Social - PIS, sem prejuzo dos direitos dos empregados ainda no inscritos, e ao Fundo de Investimento Social - FINSOCIAL; f) taxas federais vinculadas exclusivamente ao exerccio do poder de polcia, com exceo das taxas rodoviria nica e de controles metrolgicos e das contribuies devidas aos rgos de fiscalizao profissional; g) taxas e emolumentos remuneratrios do registro como microempresa; Posteriormente foi editada a Lei Ordinria Federal n 8864, de 28/03/1994 a qual estabeleceu normas para as microempresas - ME e empresas de pequeno porte - EPP, relativas ao tratamento diferenciado e simplificado - nos campos administrativo, fiscal, previdencirio, trabalhista creditcio e de desenvolvimento empresarial (art. 179 da Constituio Federal). Tal dispositivo considerava como microempresa, a pessoa jurdica e a firma individual que tiverem receita bruta anual igual ou inferior ao valor nominal de duzentas e cinqenta mil Unidades Fiscais de Referncia - UFIR e como empresa de pequeno porte, a pessoa jurdica e a firma individual que. no enquadradas como microempresas tiverem receita bruta anual igual ou inferior a setecentas mil Unidades Fiscais de

Referncia - UFIR. Na seara tributaria no ampliou em nada os benefcios fiscais previstos na lei anterior, ao contrario, estabeleceu que a microempresa e a empresa de pequeno porte no estavam isentas do recolhimento dos tributos devidos por terceiros e por elas retidos. Em seguida foi editada a lei ordinria federal n 9317, de 05/12/1996 a qual instituiu o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES. Tal diplomar legal considerava inicialmente microempresa a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e empresa de pequeno porte a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), sendo que tais valores fora ampliado para R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais), no caso da ME, e para R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), no caso da EPP. A inscrio no SIMPLES implicava pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies: a) Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ; b) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP; c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS; e) Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; f) Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que tratam a Lei Complementar no 84, de 18 de janeiro de 1996, os arts. 22 e 22A da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991 e o art. 25 da Lei no 8.870, de 15 de abril de 1994. O SIMPLES poderia incluir o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal - ICMS ou o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS devido por microempresas e empresa de pequeno porte, desde que a Unidade Federada ou o municpio em que esteja estabelecida venha a ele aderir mediante convnio. Apesar da previso legal, nenhum Estado e poucos municpios aderiram ao Simples. Em mbito Estadual cada Unidade Federao tinha autonomia para instituir regimes diferenciados de apurao e recolhimento do ICMS aplicvel s ME e EPP. Com a edio da Lei do SIMPLES foram revogados diversos dispositivos da lei n 7256/84, em especial o capitulo que tratava do Regime Fiscal. Por fim foi editada a Lei Complementar Federal n 123/2006, de 14/12/2006, a qual institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, tal norma revogou, dentre outras, a Lei Ordinria Federal n 9317/1996. O Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas

e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional institudo pelo novo estatuto ser objeto de estudo nessa obra.

2. DISPOSITIVOS CONSTITUCIONAIS REGIME TRIBUTARIO SIMPLES NACIONAL 1. DEFINIO ME E EPP A Lei Complementar 123/2006 considera como microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: a) no caso da ME, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); b) no caso da EPP, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). oportuno mencionar que a LC 139/2011 incluiu o 14 ao art. 3 da LC 123/2006 estabelecendo um valor extra para definio do limite de receita bruta, valor este referente a operaes de receitas decorrentes da exportao de mercadorias, inclusive quando realizada por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico prevista no art. 56 da Lei Complementar n 123, de 2006, desde que as receitas de exportao de mercadorias tambm no excedam R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). Tratando-se de empresa em inicio de atividade no prprio anocalendrio, os limites previstos de enquadramento ser de R$ 300.000,00 (trezentos mil reais), multiplicados pelo nmero de meses compreendidos entre o incio de atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro. A legislao considera como data de incio de atividade a data de abertura constante do CNPJ, assim caso a receita bruta acumulada no ano-calendrio de incio de atividade, no mercado interno ou em exportao de mercadorias, for superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais), multiplicados pelo nmero de meses desse perodo, a EPP estar excluda do Simples Nacional, devendo pagar a totalidade ou a diferena dos respectivos tributos devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, com efeitos retroativos ao incio de atividade, entretanto os efeitos da excluso no retroagir ao incio de atividade se o excesso verificado em relao receita bruta acumulada no for superior a 20% (vinte por cento) do limite referido, em tal hipteseos efeitos da excluso dar-se-o to-somente a partir do ano-calendrio subseqente.

2. SUBLIMITE ESTADUAL Os Estados e o Distrito Federal podero optar pela aplicao das faixas de receita bruta acumulada, para efeito de recolhimento do ICMS relativo aos estabelecimentos localizados em seus respectivos territrios, observados os seguintes sublimites: a) at R$ 1.260.000,00 (um milho, duzentos e sessenta mil reais), ou at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), ou at R$ 2.520.000,00 (dois milhes, quinhentos e vinte mil reais), para o Estado ou Distrito Federal cuja participao anual no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro seja de at 1% (um por cento); b) at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais) ou at R$ 2.520.000,00 (dois milhes, quinhentos e vinte mil reais), para o Estado ou Distrito Federal cuja participao anual no PIB brasileiro seja de mais de 1% (um por cento) e de menos de 5% (cinco por cento); c) O Estado ou Distrito Federal cuja participao anual no PIB brasileiro seja igual ou superior a 5% (cinco por cento) fica obrigado a adotar todas as faixas de receita bruta acumulada. A participao no PIB brasileiro ser apurada levando em conta o ltimo resultado anual divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) at o ltimo dia til de setembro do ano-calendrio da manifestao da opo pelo Ente publico. A opo pela aplicao das faixas de receita bruta acumulada para feeito de recolhimento do ICMS pelo Estado ou Distrito Federal importar adoo do mesmo sublimite de receita bruta acumulada para efeito de recolhimento do ISS dos Municpios nele localizados, bem como do ISS devido no Distrito Federal. 3. OPO PELO SIMPLES NACIONAL A opo pelo Simples Nacional realizada por meio do Portal do Simples Nacional na internet (http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/), sendo irretratvel para todo o ano-calendrio. As empresas em incio de atividade no ano-calendrio da opo, aps efetuar a sua inscrio no CNPJ, bem como obter a sua inscrio municipal e, caso exigvel, a estadual, ter o prazo de at 30 (trinta) dias, contados do ltimo deferimento de inscrio, para efetuar a opo pelo Simples Nacional, deve tambm observar cumulativamente o prazo mximo de 180 (cento e oitenta) dias da data de abertura constante do CNPJ. Tratando-se de empresa j constituda, a opo dever ser realizada no ms de janeiro, at seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo

 importante mencionar que as empresas j constitudas podero efetuar agendamento da opo ao simples nacional, atravs de aplicativo especfico no Portal do Simples Nacional, entre o primeiro dia til de novembro e o penltimo dia til de dezembro do ano anterior ao da opo. 4. VEDAES DE INGRESSO No poder recolher os tributos na forma do Simples Nacional a ME ou EPP: I. que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior ou no ano-calendrio em curso, receita bruta superior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) no mercado interno ou superior ao mesmo limite em exportao de mercadorias, observado o limite extra referente a operaes de exportao bem como a proporcionalidade no caso de empresas em inicio de atividade no decorrer do ano calendrio da opo; A empresa que no anterior ao da pretenso da opo tenha auferido receita bruta acumulada em limite superior ao de enquadramento como Simples Nacional (EPP) no poder optar pelo simples, observado o limite extra referente as operaes de exportao; II. de cujo capital participe outra pessoa jurdica; A empresa cuja composio societria tenha scio pessoa jurdica, quer de direito publico quer de direito privado, no pode optar pelo Simples Nacional. III. que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;

IV.

de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006, desde que a receita bruta global ultrapasse um dos limites mximos de que trata o item I;
A empresa que tenha scio pessoa fsica que j desenvolva atividade econmica como empresrio (individual) ou o mesmo seja scio de outra empresa, sendo que aquela e estas sejam optantes pelo simples nacional, dever ser observar o limite global de receita bruta de ambas (a pretendente e a j optante) para efeito de determinar a opo da ME ou EPP que pretende optar pelo Simples Nacional, observado o limite extra referente as operaes de exportao;

V.

cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada pela Lei Complementar n 123, de 2006, desde que a receita bruta global ultrapasse um dos limites mximos de que trata o item I; A empresa que tenha scio pessoa fsica que j desenvolva atividade econmica como empresrio (individual) ou o mesmo seja scio de outra empresa e tal participao societaria superior a 10% (dez por cento), sendo que estes no seja optante pelo simples nacional, para efeito de opo daquela dever ser observar o limite global de receita bruta de ambas para efeito de determinar a opo da ME ou EPP que pretende optar pelo Simples Nacional, observado o limite extra referente as operaes de exportao;

VI.

cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse um dos limites mximos de que trata o item I;

VII.

constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; Dentre os principais tipos de cooperativas podemos destacar as de consumo, produo, trabalho, compra, crditos, seguros, habitacional, etc. As sociedade cooperativas, regra geral, no podem optar pelo simples nacional, exceto se a mesma for cooperativa de consumo.

VIII.

que participe do capital de outra pessoa jurdica; A empresa que tenha participao societria em outra Pessoa Juridica no poder optar pelo simples.

IX.

que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; As instituies financeiras, bem como as que operam na rea de seguros privados e previdncia complementar no podem optar pelo Simples Nacional.

X.

resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;

XI.

constituda sob a forma de sociedade por aes;

XII.

XIII. XIV.

que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); que tenha scio domiciliado no exterior; de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

XV.

que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
As hipoteses de suspenso do credito tributario esto prevista no Art. Da Lei n

XVI.

que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;

XVII.

que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;

XVIII.

que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;

XIX.

que exera atividade de importao de combustveis;

XX.

que exera atividade de produo ou venda no atacado de: a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas: 1. alcolicas;

2. refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; 3. preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at dez partes da bebida para cada parte do concentrado; 4. cervejas sem lcool; XXI. que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;

XXII.

que realize cesso ou locao de mo-de-obra;

XXIII.

que realize atividade de consultoria;

XXIV.

que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis;

XXV.

que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS;

XXVI.

com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigvel.

5. TRIBUTOS E CONTRIBUIES ABRANGIDOS A opo pelo Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, em substituio aos valores devidos segundo a legislao especfica de cada tributo, dos seguintes impostos e contribuies:

a) b) c) d) e) f)

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); Contribuio para o PIS/Pasep; Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da ME e da EPP que se dediquem s seguintes atividades de prestao de servios de construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores, e de servio de vigilncia, limpeza ou conservao; g) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); h) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN). As empresas em geral realizam a apurao dos tributos e contribuies de acordo com competncia de cada ente da Federao, Unio (IRPJ, PIS/PASEP, CSLL, COFINS, CPP), Estados (ICMS), Municipios (ISSQN) e recolhem atravs de guias prprias com cdigos de receitas especficos para cada tributo ou contribuio, de acordo com o regime tributrio adotado. No simples nacional a ME ou EPP emitir o Documento de Arrecadao do Simples Nacional DAS para recolher todos os tributos e contribuies acima expecificados. 6. TRIBUTOS E CONTRIBUIES NO ABRANGIDOS A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional dever recolher os seguintes tributos, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, nos termos da legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, alm daqueles tributos e contribuies listados no tpico anterior, os quais j so recolhidos mediantes o Documento de Arrecadao do Simples Nacional DAS : a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); b) Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II); c) Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados (IE); d) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); e) Imposto de Renda relativo: aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel; aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas;

f) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); g) Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador; h) Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; i) Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios; j) ICMS devido: nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; por ocasio do desembarao aduaneiro; na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: 1. com encerramento da tributao; 2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;

k) ISS devido: em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; na importao de servios;

l) demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados no tpico anterior (tributos e contribuies abrangidos); Os tributos e contribuies elencados acima devem ser recolhidos pelas ME e EPP optantes pelo simples nacional na forma da legislao aplicvel as demais pessoas jurdicas. Caso a ME e EPP importe mercadorias do exterior dever apurara e recolher o Imposto de Importao, Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de tais bens e

servios, bem como recolher o ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. Quando a ME ou EPP optante pelo simples aliena um determinado bem integrante do seu ativo imobilizado, dever recolher imposto de renda incidente sobre o ganho de capital incidente sobre tal operao, calculando tal tributo de acordo com a legislao aplicvel as demais pessoas jurdicas, no gozando assim, com relao a tal operao de nenhum tratamento diferenciado. 7. ISENO DE CONTRIBUIES A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional fica dispensada do pagamento das: a) contribuies institudas pela Unio, no abrangidas pela Lei Complementar n 123, de 2006; b) contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da Constituio Federal, e demais entidades de servio social autnomo. Grande discusso jurdica ocorreu sobre a obrigatoriedade da ME e EPP optante pelo simples nacional recolher contribuio sindical patronal. O Supremo Tribunal Federal- STF julgou improcedente a ADI n 4033, a qual questionava a constitucionalidade do 3 do art. 13 da LC 123/2006, que isentou das contribuies institudas pela unio, includo a contribuio sindical patronal. Assim, fica mantida a iseno da contribuio em apreo.