Você está na página 1de 141

IEFP - ISG

Ficha Tcnica

Coleco Ttulo Suporte Didctico Coordenao e Reviso Pedaggica Coordenao e Reviso Tcnica

MANUAIS PARA APOIO FORMAO EM CINCIAS EMPRESARIAIS

Contabilidade Geral Guia do Formador IEFP Instituto do Emprego e Formao Profissional Departamento de Formao Profissional

ISG Instituto Superior de Gesto Ana Calado Pinto/ISG IEFP ISG ISG JERAMA Artes Grficas, Lda.
Instituto do Emprego e Formao Profissional, Av. Jos Malhoa, 11 1099-018 Lisboa

Autor Capa Maquetagem Montagem Impresso e Acabamento Propriedade Edio Tiragem Depsito Legal ISBN

Portugal, Lisboa, Dezembro de 2004 100 exemplares 218233/04 972-732-926-8

Copyright, 2004 Todos os direitos reservados ao IEFP Nenhuma parte deste ttulo pode ser reproduzido ou transmitido, por qualquer forma ou processo sem o conhecimento prvio, por escrito, do IEFP

Contabilidade Geral

Guia do Formador

NDICE GERAL

IEFP

ndice Geral
1. Objectivos Globais do Guia ............................................................................................................................. 1 2. Pr-Requisitos ................................................................................................................................................. 2 3. Perfil do Formador........................................................................................................................................... 3 4. Campo de Aplicao do Guia.......................................................................................................................... 4 5. Plano de Desenvolvimento do Mdulo/das Unidades Temticas................................................................... 5 6. Orientaes Metodolgicas Recomendadas................................................................................................... 6 7. Recursos Didcticos........................................................................................................................................ 7 8. Bibliografia Recomendada .............................................................................................................................. 8

I. ESTUDO APROFUNDADO DAS CONTAS DO PLANO OFICIAL DE CONTAS ............ 9


1. Resumo .............................................................................................................................................. 11 2. Plano das Sesses............................................................................................................................. 38 3. Actividades/Avaliao ........................................................................................................................ 39 4. Transparncias................................................................................................................................... 75

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL ......................................................................... 101


1. Resumo ............................................................................................................................................ 103 2. Plano das Sesses........................................................................................................................... 104 3. Actividades/Avaliao ...................................................................................................................... 105 4. Transparncias................................................................................................................................. 110 5. Textos Complementares para o Formador ...................................................................................... 114

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO ................................................................................ 115


1. Resumo ............................................................................................................................................ 117 2. Plano das Sesses........................................................................................................................... 120 3. Actividades/Avaliao ...................................................................................................................... 121 4. Transparncias................................................................................................................................. 122 5. Textos Complementares para o Formador ...................................................................................... 124

FICHAS DE AVALIAO GLOBAL ................................................................................. 125 BIBLIOGRAFIA CONSULTADA....................................................................................... 131 GLOSSRIO ..................................................................................................................... 133

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I. APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

IEFP

1. OBJECTIVOS GLOBAIS DO GUIA

O Guia do Formador de Contabilidade Geral I tem como objectivo servir de apoio aos formadores nas aulas e prepar-los para o tipo de formandos que vo encontrar em sala. Desta forma podem adaptare-se melhor s condies de trabalho e aos desafios que os esperam. Neste guia apresentam-se um conjunto de recursos e metodologias com o propsito de aproximar mais a figura do formador do formando. As matrias deste mdulo so vastas e dada a sua tecnicidade podero provocar alguma disperso em termos de mbito de abordagem. Atravs deste guia pretende-se apresentar algumas fronteiras da formao, face ao tipo de formandos, no deixando, contudo, de dar indicaes mais aprofundadas de temas possveis de abordar em caso de interesse particular de alguns formandos ansiosos de saber mais.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

IEFP

I. APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

2. PR-REQUISITOS

Os formandos, na sua grande maioria tm habilitaes escolares equivalentes ao 11 ano de escolaridade ou equivalente e sero candidatos ao primeiro emprego ou desempregados. Em termos de idade de esperar que se situem na faixa etria dos vinte anos e nunca menos de 17 anos. A formao insere-se num Curso de Tcnicas administrativas, Contabilstico-Financeiras e de Secretariado, logo, tero uma formao de base em: Organizao e Administrao de Empresas; Legislao Laboral; Legislao Comercial; Dactilografia; Documentao Comercial; Contabilidade Bsica; Tcnicas de arquivo e documentais; Gesto de recursos humanos; Matemtica aplicada; Noes de estatstica; Aplicaes informticas; Escritrio electrnico.

A esta formao de base segue-se uma formao de natureza mais especfica em Contabilidade Geral II, Contabilidade Analtica, Clculo Comercial e Financeiro, Legislao fiscal, Anlise financeira e Gesto Oramental, Aprovisionamento e Gesto de stocks, etc. Para poderem acompanhar de forma adequada esta formao tero que ter frequentado o curso de Contabilidade Bsica, Legislao Comercial e Documentao Comercial.

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

IEFP

3. PERFIL DO FORMADOR

O formador ter que ser licenciado em Gesto ou Economia ou possuir o Bacharelato de Contabilidade. fundamental que tenha frequentado com boa mdia a disciplinas de Contabilidade Geral ou Financeira, Contabilidade Analtica ou de Gesto e Fiscalidade. factor preferencial que esteja inscrito na Associao de Tcnicos Oficiais de Contas e exera a actividade de Tcnico Oficial de Contas em mais de duas empresas ou ento que tenha experincia como responsvel de Contabilidade de cerca de 3 a 5 anos. O formador dever possuir certificado de aptido profissional emitido pelo IEFP, garantindo-se desta forma o domnio de competncias pedaggicas para exercer a actividade de formao.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

IEFP

I. APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

4. CAMPO DE APLICAO DO GUIA

O objectivo deste Manual de Contabilidade Geral preparar os formandos para se tornarem Tcnicos de contabilidade. Aps a aco de formao em Contabilidade Geral tero que ser capazes de: Desenvolver trabalho contabilstico numa empresa em conformidade com o POC; Contabilizar as operaes de uma empresa; Classificar documentos para arquivo.

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

IEFP

5. PLANO DE DESENVOLVIMENTO DO MDULO/DAS UNIDADES TEMTICAS

Unidade Temtica

Objectivos

Durao

Sugestes de actividades

Recursos PedaggicoDidcticos Acetatos

1. Estudo Aprofundado

das Contas do Plano

56

Oficial de

Contabilidade

35

Listar as vantagens da normalizao contabilstica; Aplicar as diversas contas e subcontas do POC na classificao dos documentos contabilsticos; ustificar a utilizao de contas em conjugao com os ciclos contabilsticos da empresa; Identificar os movimentos habituais de cada classe por contas.

Trabalhos de grupo Exerccios Criao de exemplos prticos

2. Rotina Contabilstica

Mensal

Exerccios Aplicao dos exerccios

Acetatos Folhas de clculo

Registar as operaes contabilsticas que constituem a rotina diria e a rotina mensal de uma mdia empresa; dentificar as tarefas mensais necessrias ao lanamento integral de todas as variaes patrimoniais; Enumerar as formas de auto-controlo e verificao independente dos lanamentos efectuados; Listar os procedimentos e relacionamentos dos livros e documentos. 14

3. Sistemas de

Escriturao

Distinguir e identificar os diversos sistemas de escriturao; Indicar as vantagens e desvantagens de cada um deles; Identificar formas de garantir uma Contabilidade apropriada.

Aplicao dos exerccios a programas de contabilidae

Acetatos Programa de Contabilidade

Contabilidade Geral

Guia do Formador

IEFP

I. APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

6. ORIENTAES METODOLGICAS RECOMENDADAS

Em cada submdulo e do lado esquerdo de cada pgina apresentam-se sugestes de mtodos de apresentao. As sugestes so da mais variada natureza dependendo de cada situao e seguiro a seguinte filosofia: Mtodos expositivos: na sua maior parte seguem esta orientao uma vez que as matrias so bastante tcnicas e tm que ser bem explicadas e fundamentadas; Mtodos demonstrativos: atravs de exemplos prximo da realidade no final de cada exposio de tema; Mtodos de treino: os exerccios so sua maioria no final de um submdulo, no entanto, do-se sugestes no sentido de antecipao de alguns exerccios caso a matria o justifique; Mtodos de treino com simulao de tarefas: redescoberta de exerccios num contexto empresarial atravs de formas de aplicar os conhecimentos utilizando folhas de clculo ou programas especializados.

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

IEFP

7. RECURSOS DIDCTICOS

Aconselha-se o recurso a um programa de contabilidade em que os formandos faam como trabalho a reelaborao de um exerccio e verifiquem os resultados. Acresce ainda, o uso de mquina de calcular e de um Plano Oficial de Contabilidade.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

IEFP

I. APRESENTAO GLOBAL DO MDULO

8. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA

BORGES, Antnio e FERR0, Martins, A Contabilidade e a Prestao de Contas, 6 edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997. BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, Elementos de Contabilidade Geral, 15 edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997. COSTA, Carlos Baptista da e ALVES, Gabriel Correia, Contabilidade Financeira, 2 edio, Lisboa, Vislis, 1997. COSTA, Maria Fernanda Assis, Contabilidade, Lisboa, Pltano, 1987. PINTO, Miguel Silva, LOPES, Maria Conceio, MENEIROS, Jos M., Impostos sobre o Rendimento Legislao Cdigo do IRS, IRC, Estatuto dos Benefcios Fiscais, Lisboa, Vislis, 1998. KELL, Walter G. e BOYTON, William C., Modern Auditing, 5th edition, New York, John Wiley & Sons, 1992. MUCKIAN, Michael, The Complete Idiots Guide to Finance and Accounting, New York, Alpha Books, 1998. NEVES, Jlio Henriques e JORDO, Jorge M. Vieira, Breve Introduo Moderna Estratgia Empresarial, Lisboa, Corsino & Neto, 1989. Plano Oficial de Contabilidade, Lisboa, Vislis, 1997. PEREIRA, Joo Manuel Esteves, Curso de Contabilidade, Tomo II, Lisboa, Pltano Editora, 1988. PEREZ, Bernarde Escobar e MOLINA, Guillermo J.Sierra, La informacin para la gestin empresarial, Partida Doble, n 67, p.47, 1996.

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DAS CONTAS DO PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE

CONTABILIDADE GERAL

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

1. RESUMO A escolha das contas a aplicar para cada situao est intrinsecamente ligada actividade da empresa. O que para uma empresa pode significar investimento, para outra no passa de uma actividade operacional (exemplo sociedade corretora). Acima de tudo necessrio um aprofundado conhecimento do contedo e mbito das contas e uma grande sensibilidade no estudo dos factos patrimoniais para os separar em operacionais, investimento, financiamento ou meras transferncias entre contas. Aps ter terminado esta unidade temtica do Estudo Aprofundado das contas do plano oficial de contabilidade dever reler os objectivos expostos no incio de cada estudo de classe de contas e apurar se est apto a cumprir com o exposto. A parte terica inclui a resoluo de exemplos em sala como forma de ilustrar os temas abordados. As opes tomadas na resoluo dos exerccios vo sendo explicadas ao longo deste itinerrio formativo. A parte prtica deve ser feita atravs de exerccios propostos no guia do formador e o formador deve deixar que os formandos fiquem entregues a si mesmos na elaborao dos exerccios, dando apoios pontuais, em sala. Se se considerar que no se consegue resolver os exerccios todos que esto apresentados, ao invs de dar as solues, deve-se comear a dar os exerccios como trabalho para casa e a resolv-los no incio de cada sesso. Desta forma o formando vai estar sempre atento e participativo. De contrrio, deixaria de fazer os exerccios pensando que mais tarde ou mais cedo as solues iriam ser entregues. Este mdulo muito vasto e compreende matrias diversas. O objectivo conseguir cativar o formando para as contas e a forma como elas se interligam no plano. Aconselha-se a colocar o formando sempre numa posio geral em relao a este mdulo para no perder a noo do todo. No se pretende que no fim do mdulo o formando saiba as contas de cor, pelo contrrio, essa prtica dever ser desencorajada. Pretende-se que se apercebam que de uma forma geral as contas reflectem a situao e posio financeira de uma empresa e o resultado das suas actividades durante determinado perodo econmico. Este mdulo tem trs partes principais: Plano de Contas da Empresa: revm-se conceitos ligados normalizao contabilstica abordados no Guia de Contabilidade Bsica e explica-se de que forma que o plano de contas transparece as transaes da empresa; Contas de Balano; Contas de Resultados.

Os dois ltimos temas esto divididos desta forma para facilitar a exposio das matrias e o aprofundamento do conhecimento de cada uma das classes de contas do Plano Oficial de contas (POC). Deve-se explicar aos formandos que isto no significa que tenham um carcter estanque, isto , deve frisar-se que as classes movimentam-se umas com as outras. No se pode falar de clientes (Classe 2 conta de balano) sem falar das vendas ou prestao de servios (classe 7 conta da demonstrao de resultados).
I 11

Contabilidade Geral

Guia do Formador

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

O que se deve salientar a diferena entre os dois tipos de contas, relembrando conceitos adquiridos na Contabilidade Bsica. importante lembrar a informao que resulta do Balano e a informao que resulta da Demonstrao de resultados. O balano reflecte a situao partrimonial esttica da empresa, funciona como uma fotografia a determinada data, mostrando bens, direitos e obrigaes. A Demonstrao de resultados mostra o aumento ou diminuio do patrimnio e as causas dessa variao patrimonial.

Plano de Contas da Empresa Os formandos j esto familiarizados com os conceitos introduzidos pelo plano de contas e normalizao contabilstica de Contabilidade Bsica, no se devendo dedicar muito tempo a esta parte. Construir um esquema no quadro que mostre em que patamar surge o POC na empresa: Transaes-Documentos- CONTABILIDADE (em que se inclui anlise, classificao e registo Mapas finais. A classificao e o registo seguem as mesmas regras ditadas pelo POC. Utiliza-se a mesma lista de contas e as mesmas regras de valorizao do patrimnio: princpios contabilsticos e critrios de valorimetria. Ao referir a 4 Directiva deve-se explicar que esta no lei mas obriga criao de leis no pas a que se dirige. No nosso caso fez com que se aprovasse o novo POC pelo Decreto-Lei 41/89, de 21 de Novembro. Se a sala mostrar interesse poder-se- explicar que no foi s a 4 Directiva que alterou o POC de 77 mas tambm a 7 Directiva sobre Consolidao de Contas. No existe nenhum tema que trate em particular os princpios contabilsticos ou os critrios de valorimetria. Assim, o formador poder explicar que a contabilidade assenta em pilares fundamentais que so os princpios contabilsticos geralmente aceites, dos quais constam os indicados no POC: Continuidade: a empresa vai continuar; Materialidade: tudo o que importante no ficou esquecido; Consistncia: no se mudam as contas de um ano para o outro; Especializao: variaes patrimoniais positivas ou negativas so contabilizadas no perodo a que respeitam; Prudncia: atender ao valor de mercado se potencialmente mais baixo; Custo histrico: contabilizar pelo preo que nos custou a adquirir ou a produzir; Sustncia sobre a forma: no so s as leis e regras que interessam, a realidade tambm importante. Aconselha-se uma explicao muito breve de cada um deles sugerindo-se as acima indicadas.

I 12

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Fluxos monetrios Os conceitos de fluxo econmico, financeiro e monetrio so de difcil apreenso, neste sentido aconselha-se a sua exposio acompanhada de exemplos de carcter prtico. Por exemplo, a situao de um emprstimo para habitao e a aquisio de casa prpria. Pede-se um emprstimo ao banco recebe-se dinheiro (operao monetria - recebimento) e ganha-se uma dvida pelo dinheiro recebido (operao financeira constituio de dvida a pagar); Com esse dinheiro compra-se uma casa entrega-se dinheiro (operao monetria pagamento) em troca da casa, um bem; O banco exige a devoluo do dinheiro e cobra juros entrega-se dinheiro (operao monetria pagamento) pela totalidade, uma parte abate dvida (operao financeira diminuio de dvida a pagar) e a outra s diminui o nosso patrimnio, pois no tem contrapartida (operao econmica custo) possvel que algum pergunte onde se vai arranjar dinheiro para pagar o emprstimo, ou o prprio formador pode colocar essa questo. A pode-se falar do ordenado como contraprestao do trabalho. Entra dinheiro (operao monetria recebimento) relativo a ordenado que s aumenta o patrimnio, isto , no ficamos a dever nada por isto (operao econmica proveito). Estes exemplos de carcter prtico tm como objectivo uma maior aderncia aos conceitos e no pretendem defender uma contabilidade POC para os patrimnios individuais das pessoas. Isto tambm dever ficar esclarecido.

Transaces contabilsticas Relativamente s transaes cotabilsticas aconselha-se que se adopte uma simulao de cada uma delas. Por exemplo, como se faz uma venda: 1. O cliente contacta a empresa e faz o seu pedido; 2. A empresa indica se tem stocks, se tiver entrega de imediato, seno pede ao cliente para voltar mais tarde ou aceita a sua encomenda; 3. O cliente pergunta se pode ficar a dever ou se tem que pagar na totalidade; 4. A empresa analisa a histria do crdito do cliente, se for antigo; 5. Aceita o crdito e o cliente vai embora; 6. Mais tarde manda o cheque ou vai pagar a dinheiro, paga por transferncia ou no paga.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 13

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

O importante que os formandos compreendam que o objectivo do plano de contas reflectir cada uma das transaes. O exerccio a seguir deve ser no sentido de, para cada uma das transaes, descobrir as contas no Plano de Contas que a reflectem. Pegando no caso das vendas, mais uma vez (no se considera para j o IVA): Venda conta 711 Devoluo da venda conta 717 Desconto no bem vendido conta 718 Cobrana da venda conta 11 ou 12 D-se crdito ao cliente conta 211 O cliente no paga e nunca mais ouvimos falar dele conta 692

No nos devemos esquecer que os formandos j ouviram falar das contas de forma genrica no Guia da Contabilidade Bsica, sendo assim, este tipo de exerccio muito til para terem uma viso geral do plano de contas. Contas de balano A forma de expr este tema e os seus subtemas as classes de contas segue a seguinte metodologia: Apresentao das classes acompanhando a exposio com os acetatos sugeridos, recorrendo ao quadro para apresentar ou mostrar noes mais difceis e exemplos concretos. Neste guia do-se algumas sugestes de exemplos e de actividades que podem ser aplicveis; Apresentao dos lanamentos entre contas pela utilizao de Ts ou em dirio no quadro. De preferncia, se o guia apresenta apenas com Ts, deve-se fazer a movimentao tambm em dirios e vice-versa; Recorrer ao POC- Lista de contas vrias vezes para a apresentao das classes e contas para que os formandos ganhem o hbito na sua consulta; Ao apresentar formas de valorizao ou prticas que tenham por base directa princpios contabilsticos ou critrios de valorimetria recorrer sempre ao POC (mesmo objectivo assinalado em cima); O Guia do formando tem dois tipos de exemplos: ao longo da exposio para facilitar a leitura e as paragens de matria. Estes ltimos tm como objectivo reavaliar os conhecimentos adquiridos pelos prprios formandos, servindo de alerta para possveis dvidas. Aconselha-se que sejam sempre resolvidos em sala e no apenas expostos oralmente.

I 14

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Critrio de ordenao A apresentao do quadro deve ser acompanhada do Balano Analtico do POC, como forma de ilustrar o que se quer dizer. A maior dificuldade dos formandos ser com os conceitos de liquidez e exigibilidade. A liquidez traduz-se na maior proximidade ao dinheiro e a exigibilidade na proximidade de pagamento prazos. Aproveitando a leitura do POC Balano analtico, ilustrar como as Imobilizaes mquinas e edifcios - so mais difceis de vender do que bilhetes do Tesouro e que o pagamento de IRS a dia 20 de cada ms em Dvidas de curto prazo - Estado e outros entes pblicos est mais perto de ser pago do que um emprstimo daqui a dois anos em Dvidas de mdio e longo prazo Dvidas a instituies financeiras. Deste modo apresentam-se todas as classes e algumas contas e os formandos podem ver uma das consequncias da Contabilidade o Balano.

Classe 1 - Disponibilidades Explicar que os fluxos de caixa integram parte das Disponibilidades classe 1, caixa, depsitos e ttulos a menos de 6 meses, pois considera-se que so quase dinheiro. Os fluxos de caixa advm das transaes explicadas anteriormente: operacionais, investimento e financiamento. Sendo assim, aconselha-se que se explique o que pode constituir pagamentos e recebimentos por cada uma das transaes. Por exemplo, no investimento paga-se o imvel e as grandes reparaes e recebe-se quando se vende o imvel (isto desinvestimento). Se o imvel estiver arrendado recebe-se as rendas. Na explicao da conta 11 Caixa faz-se referncia moeda estrangeira. A sua forma de valorizao recorre a um critrio de valorimetria do POC. Pode-se aproveitar a explicao para mostrar como se converte em EUROS os PTEs dos ordenados, das compras do supermercado, etc.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 15

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Para ilustrar em que medida que a conta 119 pode ser utilizada pode-se apresentar um esquema do tipo: 1 Armazm: 80 Km -Norte

SEDE

2 Armazm 120 Km -Sul

Mostrando que para se conhecer quanto gasta cada um dos armazns e donde vm as suas despesas necessrio ter caixas para cada um deles. Estando to longe, a sada de caixa na tarde de 5 feira da sede pode s dar entrada na manh de 6 feira. H um espao de tempo entre a sada e a entrada de caixa.

Folha de caixa Explicar cada uma das colunas indicando que no um documento obrigatrio, da que cada empresa tenha o seu prprio formato acomodado s suas necessidades. Surge aqui a primeira paragem aps a explicao da conta caixa. A maior dificuldade das pessoas que trabalham com a tesouraria de uma empresa compreender de que forma documentos tambm so dinheiro e quais os que no so. Se houver tempo, o formador poder aproveitar para explicar como funciona o sistema de fundo fixo: 1. Existe um cheque inicial no valor do fundo fixo em nome do tesoureiro; 2. Vo-se fazendo despesas expressas por documentos: a soma do dinheiro com os documentos d sempre o valor do fundo fixo; 3. Todos os recebimentos so de imediato depositados e nunca entram no dinheiro de caixa (fundo fixo); 4. O valor em dinheiro diminuto, o tesoureiro pede outro cheque no valor dos documentos pagos: o dinheiro que j tinha com o cheque soma o valor do fundo fixo; 5. Os documentos so entregues para serem contabilizados.

I 16

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Pode-se dar como exemplo da necessidade de desagregao das contas uma empresa com vrios departamentos espalhados na cidade de Lisboa. Cada departamento tem um balco do seu banco prximo e prefere lidar com esse gerente de conta para resolver problemas. Assim podem haver, para alm de diferentes bancos, diferentes contas por banco. Cada conta tem o seu prprio extracto bancrio e para as controlar h que as diferenciar: 12 Depsitos ordem 121 Banco Borges e Tia 12101 Rua do Ouro n. 555858758 12102 Av. 5 de Outubro n. 2335117485

Tambm se deve referir a questo dos descobertos bancrios. Os descobertos bancrios no fecho de contas funcionam como emprstimos e devem ser tratados em conformidade.

Conciliao bancria As dificuldades na compreenso de como se faz uma conciliao bancria tm vrios aspectos: o formando no percebe porque que dbitos no extracto bancrio so os crditos na Contabilidade e vice-versa; nem sempre se aceita com facilidade que a contabilidade tenha um valor diferente do extracto bancrio; de difcil compreenso porque que se soma ou diminui o valor do extracto bancrio para dar o valor da contabilidade.

Por causa do acima exposto deve-se reforar que a contabilidade feita com base em documentos, por isso diminuies ou aumentos do extracto bancrio sem documento no podem ser contabilizados. Por outro lado, existe um espao de tempo entre a operao de pagamento por cheque ou depsito (imediatamente contabilizados) e a sua sada/entrada no banco. Exemplo: paga-se ao fornecedor no dia 28 de Janeiro com cheque (contabiliza-se e aparece na contabilidade de Janeiro), ele s deposita o cheque no dia 7 de Fevereiro, s sai da conta bancria no dia 9 ou 10 de Fevereiro (aparece no extracto bancrio de Fevereiro). Ao contrrio, deposita-se no dia 31 de Maro numerrio e valores depois das 16 horas (contabilizase e aparece na contabilidade de Maro), s tratado na Cmara de Compensao (para onde so enviados todos os cheques para tratamento e reconhecimento do saldos) no dia seguinte, 1 de Abril (aparece no extracto bancrio de Abril). Deve ser feita uma explicao de cada uma das operaes e das suas consequncias antes de resolver um exemplo.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 17

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Ao explicar o que so ttulos negociveis poder ser til explicar em que contexto a empresa aplica o seu dinheiro que podia ficar guardado em depsitos. Na sua grande maioria, excepo das aces e de algumas obrigaes, os ttulos negociveis so formas alternativas de aplicar excedentes de tesouraria conseguindo um melhor rendimento do que em depsitos. Por outro lado, podem possibilitar mais-valias. Exemplo de contabilizao: Aquisio de bilhetes de tesouro, transferncia bancria 2.000 u.m. (inclui despesas do banco): Credita-se a 121Depsitos ordem- BPAr Debita-se a 1531Ttulos Negociveis Ttulos de dvida pblica Bilhetes do Tesouro Pelo valor de 2.000 u.m.

Mostrar que se contabilizou pelo custo de aquisio, chamar a ateno para o princpio do custo histrico e critrios de valorimetria das Existncias aplicveis aos ttulos. Associar o acto de subscrio ao de uma encomenda de existncias, se bem que uma encomenda no se contabilize. Usar o exemplo da pgina anterior com as operaes que se enunciam. Poder ser utilizado o valor de venda de 2.500 u.m. para a mais valia e de 1.500 u.m. para a menos valia. Os Ts so capazes de ser a forma de explicao mais adequada mas devem ser acompanhados de lanamento em dirio. Anteriormente, explicou-se que se aplicava excedentes de tesouraria em ttulos por motivos de maior rendimento ou para se vender mais caro (e usufruir de mais valias). Pode acontecer o contrrio, no fecho do exerccio, os ttulos podem valer menos do que o valor que se deu por eles. neste sentido que se aplica a conta 19. Mostrar a aplicao do princpio da prudncia do POC. Os terceiros que lidam com a empresa so os responsveis pela necessidade de apresentao de mapas finais derivados da Contabilidade. Em ltima anlise so eles os utentes da informao contabilstica e a razo pela qual existe um POC. Nunca demais reforar que terceiros esto includos nesta classe 2 e relembrar o tipo de transaes com cada um deles. Com os clientes as actividades so operacionais e as transaes incluem vendas, devolues, descontos, etc. Um bom exerccio de grupo que se sugere pr os formandos a pensar que tipos de operaes muito concretas se estabelecem com cada um dos terceiros. Isso vai auxiliar compreenso das operaes e exerccios. Associar as dvidas de curto prazo e de mdio e longo prazo com cada um dos terceiros e comparar com o Balano Analtico no POC. Em Clculo Financeiro os formandos tero aprendido as noes de margem sobre o preo de venda e margem sobre o preo de custo. Na explicao desta conta uma boa altura para relembrar essas noes e a forma como se aplicam a exemplo concretos na Contabilidade.
I 18

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Exemplo 1 - aplicao da margem sobre o custo: Existncias custam 1.000 u.m. Margem de 20% Preo de venda (Pv) = Preo de custo (Pc) + 0,2 x Pc Pv = 1.000 + 200 Pv = 1.200 Debita-se a 711 por 1.200 u.m. e credita-se a 211 pelo mesmo valor Exemplo 2 aplicao da margem sobre a venda Quer-se vender por 1.200 u.m. Margem de 20% Pv = 0,2 Pv + Pc 1.200 = 0,2 x 1.200 + Pc 1.200 240 = Pc Pc = 960 Debita-se a 711 por 1.200 u.m. e credita-se a 211 pelo mesmo valor Aplicar o exemplo a um desconto de 10%. Desconto 120 dvida passa para 1.080. Aplicar o exemplo anterior devoluo de 50% das vendas, no esquecendo de levar em linha de conta o desconto efectuado. Mostrar o exemplo da devoluo na hiptese de no ter havido desconto anteriormente e relevar atravs de um T a situao da conta 211. Hip. 1 Devoluo de 540 dvida passa para 540. Hip.2 Devoluo de 600 dvida passa para 600. Exemplo 3 Operaes: a) Compra a prazo de mercadorias no valor de 300 u.m. com um desconto comercial de 10% ao fornecedor SLC. Factura n. 56/n. b) Aceite n. 20/n ao fornecedor SLC pelo valor da factura n. 56/n. Letra n4/n.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 19

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

c) Devoluo por parte do BIR da letra n. 4/n por falta de pagamento, tendo sido cobrados custos de cobrana de 5 u.m. De imediato creditou-se a conta do fornecedor SLC por este valor. Nota de dbito AA56/n.

N a)

Descrio Factura n56/n. Fornecedor SLC Entrada das mercadorias Nota: 221.01 Fornecedor SLC

Dbito 311 321

Crdito 221.01 311

V 270 270

N b)

Descrio Letra n4/n.

Dbito 221.01

Crdito 222.01

V 270

N c)

Descrio Devoluo por parte do BIR da letra n. 4/n Anulao da letra por falta de pagamento

Dbito 222.01

Crdito 221.01

V 275

Descrio Nota de dbito AA56/n.

Dbito 658

Crdito 222.01

V 5

Exemplo 4 Operaes: a) Entrega da nota de encomenda ao fornecedor SLC acompanhada de um cheque no valor de 50 u.m. por conta de um fornecimento de mercadorias. Cheque 5566/BCR. b) Compra a prazo de mercadorias ao fornecedor SLC referente n/ nota de encomenda no valor de 400 u.m. Factura n57/n.

I 20

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

N a)

Descrio Adiantamento. Cheque 5566/BCR. Nota: 229.01 Fornecedor SLC

Dbito 229.01

Crdito 121

V 50

O adiantamento em causa no tem preo previamente fixado por isso se utiliza a conta 229. Caso o preo fosse fixado, isto , houvesse uma indicao de que o adiantamento ia cobrir uma percentagem da facturao ou fosse efectivamente indicado o preo das mercadorias encomendadas, ento a conta a utilizar seria a conta 37 Adiantamentos por conta de compras.

N d)

Descrio Anulao do adiantamento Factura n57/n. Entrada das mercadorias de armazm

Dbito 221.01 311 321

Crdito 229.01 221.01 311

V 50 400 400

Sempre que haja um adiantamento, deve-se contabilizar em primeiro lugar a anulao do adiantamento e s depois a factura. Em guias de natureza financeira foram dadas as formas de financiamento de uma empresa e os juros. No se pretende tratar desses assuntos neste guia, to somente ensinar a sua contabilizao. A contabilizao dos emprstimos obtidos no toda igual, pois os financiamentos variam. O guia do formando apresenta a forma mais simples de emprstimo, o bancrio. Caso haja interesse na turma pela contabilizao doutro tipo de emprstimos e caso haja tempo para o fazer poder apresentar-se o modo de contabilizao de um emprstimo obrigacionista e as suas fases: 1. Criao: o passivo deve reconhecer o desembolso dos capitais por parte do prestamista (a pessoa que empresta o capital), no acto da formalizao do contrato, ou ao acabar o perodo de subscrio da emisso de ttulos da dvida. A quantificao do passivo (dvida ou obrigao) realiza-se pelo valor do reembolso do mesmo. A despesa associada operao reconhece-se como custo do exerccio. Se o valor recebido for diferente do da emisso esta situao dever ser relevada em custos (recebeu-se menos) ou proveitos (recebeu-se mais) diferidos.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 21

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Operao

Dbito

Crdito 23x Emprstimos obtidos 266 Obrigacionistas

Subscrio dos ttulos po 266 Obrigacionistas terceiros Recebimento Classe 1 Disponibilidades

2. Juros: o juro devido mesmo que no vencido (isto , a pagamento) imputa-se a custos.

Operao

Dbito

Crdito 266 Obrigacionistas Classe 1 Disponibilidades

Vencimento dos juros das 681x Juros suportados obrigaes Pagamento de juros 266 Obrigacionistas

3. Amortizao da dvida: no momento do vencimento (na data do pagamento) deve-se processar a despesa, reconhecendo a obrigao de pagar. Se o valor desta amortizao (pagamento) for diferente do valor de emisso (pedido de emprstimo), as diferenas levam-se a resultados do exerccio (a custos ou a proveitos).

Operao Sorteio dos ttulos a pagar Pagamento

Dbito 232x Emprstimos obtidos 266 Obrigacionistas

Crdito 266 Outros devedores e credores Classe 1 Disponibilidades

Convm salientar que as relaes de que fala a nota explicativa conta 24 Estado e outros entes pblicos integra apenas as relaes fiscais e para fiscais e que na relao com o Estado a empresa normalmente devedora de imposto ou taxas. Na apresentao da conta 241 Imposto sobre o rendimento aconselha-se a seguinte subdiviso que dever ser apresentada aos formandos com a explicao do que cada elemento se trata:

I 22

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

2411 2412 2413 2414 2415 2416 2417

Pagamentos por conta Retenes na fonte IRC estimado IRC liquidado IRC apuramento IRC a pagar IRC a receber

Funcionamento das contas 1. valor estimado de IRC (relativamente a resultados lquidos) inferior ao valor que se calculou (relativamente matria colectvel), a diferena para mais custo; 2. Valor estimado de IRC (relativamente a resultados lquidos) superior ao valor que se calculou (relativamente matria colectvel), a diferena para menos custo; 3. Transporta-se os pagamentos de IRC que foram feitos ao longo do ano sob a forma de pagamentos por conta ou retenes na fonte; 4. Transporta-se o valor de IRC calculado (liquidado); Se 3. > 4. h IRC a receber, se 3. < 4. h IRC a pagar. Na execuo do exerccio 3) sugere-se que se construa um cronograma das tarefas a executar para que o formando se aperceba de quando que os factos ocorrem. Por exemplo:

Ano n Retenes na fonte de IRC (e): ao longo do ano Paga/os por conta (a): Julho, Outubro Dezembro Estimativa de imposto: Dezembro

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 23

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Aprovao de Contas: Maro

Ano n+1

Clculo de IRC: Maio

Produtor/ Em relao ao IVA pode dar-se a indicao que este foi introduzido na nossa legislao fiscal por fora da entrada de Portugal na Comunidade Europeia e de uma harmonizao fiscal. Veio substituir o Imposto sobre as Transaes. O IVA um imposto que se coloca por cima de todas as transaes comerciais, com algumas excepes. As empresas que prestem servios ou vendem bens cobram IVA para o Estado ao colocarem na sua transao comercial uma percentagem a mais 0%, 5%, 12% ou 17%, dependendo do tipo de bens ou servios -. Em troca, o Estado autoriza-as a abater ao IVA cobrado aos clientes o IVA que suportaram nas suas aquisies. Mas nem todas as aquisies. Apenas aquelas em que se estabelea o vnculo ao bem vendido ou ao servio prestado, isto , apenas as aquisies que contribuam para o valor acrescentado que a empresa coloca nos seus bens e servios.

Obrigao/Direito No fim desta explicao pode-se pedir um pequeno exerccio em que os formandos contabilizem na perspectiva de fornecedor e cliente, em simultneo, por exemplo: AA presta servios a BB no valor de 1.000 u.m. facturando-lhe 5 dias teis depois (introduz-se aqui o conceito que a factura ou documento equivalente deve ser enviada/entregue ao cliente at 5 dias teis depois do servio ou venda, indicando que existem excepes) IVA a 17%.

N 1)

Descrio Factura a BB

Dbito

Crdito 721 2433

V 1.000 170 1.170

211

I 24

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

N 2)

Descrio Factura de AA

Dbito 62236 2432

Crdito

V 1.000 170

221

1.170

Apuramento do IVA Os formandos vo com certeza reparar que a lista de contas inclui mais contas referentes a IVA. No caso de quererem ser esclarecidos sobre as outras contas ou se houver interesse em conhecer o tratamento das situaes de pr-rata ou afectao real aconselha-se a preparao e apresentao do seguinte texto: Pelo mtodo de afectao real a contabilidade deve registar separadamente as actividades tributveis e sujeitas taxa 0, das actividades isentas (iseno incompleta), relevando as aquisies de bens e servios que so tributadas a juzante e conferem direito a deduo, bem como o imposto suportado na sua aquisio, e ainda a parte que lhes deva ser imputada nas despesas comuns e o correspondente imposto. a soma do imposto suportado nos inputs com o correspondente a estas despesas que de deduzir. A empresa pode optar pela afectao real relativamente apenas a parte dos bens ou servios utilizados designadamente quando se mostra impraticvel a afectao real total. No caso da aplicao do mtodo do pr-rata, o princpio fundamental da deduo do imposto suportado nos inputs no imposto facturado nos outputs o de que a dedeuo deve ser feita na percentagem correspondente ao montante anual das operaes que dm lugar a deduo. A deduo do imposto suportado nos inputs deve ser proporcional s operaes que do lugar a deduo, ou seja s operaes tributadas e s que beneficiem de iseno completa. Embora sendo um mtodo menos rigoroso, o pr-rata apresenta vantagens relativamente afectao real em termos de simplificao de processos. Efectivamente o mtodo do pr-rata aplica-se mais facilmente em situaes em que no praticvel a separa dos inputs comuns s actividades sujeitas e s actividades isentas. Conta 25 Relativamente a esta conta necessrio deixar duas noes aos formandos: 1. Os accionistas podem ser pessoas individuais (particulares) ou pessoas colectivas (empresas); 2. As relaes que se estabelecem com accionistas/scios podem ser de saldo credor ou devedor e esto normalmente associadas a transaes de financiamento: Devedor: a empresa criou um direito em relao ao accionista/scio porque lhe entregou valores financiamento;

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 25

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Credor: a empresa criou uma obrigao em relao ao accionista/scio porque este lhe entregou valores financiamento ou porque ficou decidido em Assembleia Geral a distribuio de dividendos.

Convm explicar aos formandos o significado do ():

2511 Estado e outros entes pblicos - Emprstimos 2521 Empresas de grupo - Emprstimos 2531 Empresas associadas - Emprstimos 2541 Outras empresas participantes e participadas - Emprstimos 2551 (Restantes) accionistas (scios) - Emprstimos

Exemplo 1 Operaes: a) Compra a prazo de equipamento bsico no valor de 300 u.m. com um desconto comercial de 10% ao fornecedor de imobilizado SLC. Factura n. 56/n. IVA a 17%. b) Aceite n. 20/n ao fornecedor de imobilizado SLC pelo valor da factura n. 56/n. Letra n4/n.

Descrio Factura n56/n. Fornecedor SLC

Dbito 423 2432

Crdito

V 270 46

2611.01 Nota: 2611.01 Fornecedor de imobilizado SLC

316

N Letra n4/n.

Descrio

Dbito 2611.01

Crdito 2612.01

V 270

I 26

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Exemplo 2 Operaes: a) Entrega da nota de encomenda ao fornecedor SLC acompanhada de um cheque no valor de 50 u.m. por conta de um fornecimento de equipamento bsico. Cheque 5566/BCR. IVA a 17%. b) Compra a prazo do imobilizado fornecedor SLC referente n/ nota de encomenda no valor de 400 u.m. Factura n57/n. IVA a 17%.

N b)

Descrio Adiantamento. Cheque 5566/BCR.

Dbito 2619.01 2432

Crdito

V 50 9

121 Nota: 2619.01 Fornecedor SLC

59

O adiantamento em causa no tem preo previamente fixado por isso se utiliza a conta 2619. Caso o preo fosse fixado, isto , houvesse uma indicao de que o adiantamento ia cobrir uma percentagem da facturao ou fosse efectivamente indicado o preo das mercadorias encomendadas, ento a conta a utilizar seria a conta 448 Adiantamento por conta de imobilizaes corpreas.

Descrio Anulao do adiantamento

Dbito 2611.01

Crdito

V 59

24342 2619 Factura n57/n. 423 2432 2611.01

9 50 400 68 468

Sugere-se a elaborao de um pequeno exerccio de consolidao do processamento de remuneraes:

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 27

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Remuneraes brutas IRS 10% mdia Segurana social 11% Encargos entidade patronal 23,75%

550.000 u.m. 55.000 u.m. 60.500 u.m. 130.625 u.m.

Referir que a forma de contabilizar a venda de imobilizao ser abordada com maior profundidade exerccios quando se falar na classe 4 Imobilizaes. A utilizao da conta 27 Acrscimos e diferimentos a componente mais difcil de qualquer formao. A distino que deve fazer-se e que a mais importante a diferena entre operaes de tesouraria ou financeira e operaes econmicas. A explicao desta conta acompanhada de exemplos ilustrativos e apenas so abordados os casos mais simples. Em sede prpria, e caso os formandos demonstrem boas aptides, sero apresentados aprofundamentos desta conta. Outro problema dos formandos perceber a utilidade da conta. Ento, preciso mostrar-lhes que enquanto os pagamentos e os recebimentos sofrem altos e baixos que nada tm a ver com as operaes que esto a decorrer apenas se relacionam com o prazo mdio de recebimentos e pagamentos , os custos e os proveitos seguem uma linha recta, isto , a continuidade das operaes. Em termos de gesto facilita o planeamento e controlo das actividades. Por outro lado, altura de fazer a ligao ao princpio da especializao e ao princpio da continuidade do POC. Caso haja interesse em saber-se mais sobre as contas que aparecem na lista de contas e no foram dadas pode-se falar que a conta 272 Custos diferidos inclui situaes relacionadas com seguros, publicidade e propaganda, juros suportados e integra as seguintes subcontas: 2726 Descontos de emisso de obrigaes: corresponde contabilizao do prmio de reembolso das obrigaes derivado de uma emisso abaixo do par (recebe-se menos do que se fica a dever) ou de reembolso com prmio (acima do par, paga-se mais do que se devia),. A conta 2746 Prmios de emisso de obrigaes tambm est consagrada no POC e tem o significado inverso; 2728 Diferenas de cmbio desfavorveis: Esta conta poder ser subdividida por moedas e por emprstimos e outras operaes. Serve para levar a diferena entre as importncias das dvidas a pagar derivadas de emprstimos e/ou outras operaes em moeda estrangeira (sem cmbio previamente fixado) e as quantias arrecadadas. Estas diferenas se forem favorveis devero ser levadas 2748 Diferenas de cmbio favorveis.

I 28

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Explicar que existem vrias contas para subsdios no POC: Conta Natureza

2745 Subsdios para Inclui subsdios destinados aquisio de bens que contribuem para a formao investimentos bruta de capital fixo e que sejam amortizveis. 575 Subsdios 74x Subsdios explorao 7983 Em subsdios para investimentos Inclui subsdios destinadas aquisio de bens que contribuem para a formao bruta de capital fixo que no sejam amortizveis. Incluem subsdios que tenham como objectivo diminuir preos de venda ou outra componente da explorao. Integra a especializao anual de subsdios para investimento obtidos em exerccios anteriores, por contrapartida da 2745.

Cobrana duvidosa Quando se comea a falar de provises para cobrana duvidosa e at mesmo para riscos e encargos, os formandos esto um pouco esquecidos do tipo de provises que existem, por esse motivo deve haver uma reviso ligeira. Uma das dificuldades que surgem na explicao das provises para cobrana duvidosa que os formandos as confundem com dvidas incobrveis, mesmo que no comentem nada sobre o assunto. Assim aconselha-se a apresentao deste tema com a lista de contas e o balano analtico da seguinte forma: Proviso para cobrana duvidosa:

No incio do ano a situao em relao a um cliente XXX era a seguinte: Activo bruto Cliente, c/c 100 Amortizaes/Provises 0 Activo lquido 0

Aps vrias tentativas frustradas de tentar cobrar uma dvida, o departamento comercial fala com o cliente que lhe diz que vai tentar pagar metade. O departamento comercial envia um documento ao departamento financeiro com o seguinte recado Provisione-se dvida de XXX a 50%. Dbito 671 Provises do exerccio - Para 291 cobranas duvidosas - 50 Crdito Provises Para cobranas

duvidosas -. 50

218 Clientes de cobrana duvidosa 21x Clientes - 100 - 100

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 29

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

No fim do ano a situao em relao a um cliente XXX era a seguinte:

Activo bruto Cliente, c/c Cliente, c/c 0 100

Amortizaes/Provises 0 50

Activo lquido 0 50

Isto , mostra-se no activo lquido qual o verdadeiro valor do direito que se possui princpio da prudncia, mas no se altera directamente o seu valor princpio do custo histrico. Incobrvel:

Na situao de incobrvel anula-se o valor do direito:

Dbito 692 Dvidas incobrveis - 100

Crdito 21x Clientes - 100

No fim do ano a situao em relao a um cliente XXX era a seguinte:

Activo bruto Cliente, c/c 0

Amortizaes/Provises 0

Activo lquido 0

Antes de entrar na classe 3 Existncias h que fazer referncia que do patrimnio da empresa fazem parte bens, direitos e obrigaes. Os direitos e obrigaes encontram-se maioritariamente na classe 2 Terceiros, os bens encontram-se espalhados pela lista de contas: Bens em dinheiro ou prximo classe 1 Disponibilidades; Bens armazenveis para venda ou produo classe 3 Existncias; Bens com carcter de permanncia para auxiliar a actividade operacional classe 4 Imobilizaes.

I 30

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

A classe 3 Existncias no habitualmente compreendida pelos formandos. Julgando ser uma classe fcil, os formandos apenas aprendem correctamente o conceito de existncias aplicado a empresas comerciais mercadorias. A aplicao desta classe a empresas industriais fica por saber, mesmo depois de terem tido noes de Contabilidade Analtica. Por tudo isto aconselha-se um exerccio de grupo com os seguintes passos: Diviso da turma em grupos de quatro pessoas, em que cada um recebe as Contas de uma empresa industrial cotada na Bolsa; Estudo das caractersticas da classe 3 Existncias no POC: lista de contas, notas explicativas, critrios de valorimetria e princpios contabilsticos; Confirmao dos trs grupos contas e anlise crtica das contas de existncias da empresa dada; Discusso e apresentao oral.

Este trabalho vai ajudar na explicao das contas ao longo do tema em questo. Enquadrar em que circunstncias que as compras podem passar pelas contas da classe 6 e depois passar para existncias. Por exemplo uma empresa que vende programas de computador e os entrega em suporte de cartridge, disquette ou banda magntica. Quando compra lava para Ferramentas e utenslios de desgaste rpido pois no sabe se vai para consumo interno ou se para suporte de programas. No final do ms v que 1/3 ainda esto em economato, 1/3 foram para consumo interno e o outro tero foi vendido. Corrige a conta de custos por 2/3, em que 1/3 d entrada em armazm pela 31Compras e o outros tero vai apara 61Custo das mercadorias vendidas. Poder ser conveniente mostrar a directriz n11 para conhecimento dos formandos. No final da apresentao dos dois sistemas de inventrio os formandos tm que saber olhar para um balancete parcial da classe 3 e reconhecer o sistema utilizado. Assim, aconselha-se no final da exposio apresenatar sucessivos balancetes para identificar o sistema de inventrio. Por exemplo: Conta 31 32 Dbito 1.000 2.000 Crdito 1.000 900 Saldo 0 100

Conta 31 32

Dbito 2.000 500

Crdito 100

Saldo 1.900 500

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 31

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Ficha de armazm Pedir aos formandos para aplicar os exemplos da pgina anterior na ficha de armazm, dando o FIFO como exemplo. Para explicar as contas tipicamente industriais fazer o circuito da produo do tipo:

Empresa industrial FORNECEDORES APROVISIONAMENTO SERVIOS ADIMINSTRATIVOS FABRICAO FASE 1


Subprodutos

FABRICAO FASE 2 FABRICAO FASE 3

ARMAZM MATRIAS ARMAZM PROD.ACABADOS ABC VENDAS

EMPRESA

CLIENTES

Colocando as contas nos locais devidos. Mostrar no balano analtico a situao das existncias com proviso recorrendo ao exemplo prtico. Ao introduzir o conceito de imobilizado mostrar que esta classe se integra habitualmente nas operaes de investimento, apresentando o formato do balano analtico para indicar onde se encontra a classe. Os formandos devem compreender a noo de permanncia no tempo associado menor liquidez. A forma de apresentao desta classe ser maioritariamente expositivo sendo importante resumir partida o tipo de operaes com imobilizado comparticipao da turma: depreciao, alienao, abate, desvalorizao, valorizao, pequenas e grandes reparaes, locao financeira, fichas de imobilizado, etc.

I 32

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Muitos formandos no entendem o conceito de controlo de uma empresa. Devero ficar a saber que o controlo depende no s da percentagem de aces detidas mas da capacidade de voto e de tomada de decises dos destinos da empresa. Ao explicar um pouco a equivalncia patrimonial colocar sempre dois balanos em equao, o da empresa que possui e o da empresa que possuda. Ao invs de utilizar o conceito de justo valor que muito dificl de comprender pela maioria dos formandos, utilizar antes a percentagem dos capitais prprios. Mais uma vez indicar que a depreciao advm da utilizao dada. Se os bens imveis no esto a ser utilizados, a amortizao no dever ser feita da mesma forma.

Locao financeira Perder algum tempo na explicao da locao financeira. Na elaborao do exerccio recorrer ao acetato para ilustrar de que forma que se cumpre com os passos da contabilizao. Testar o exemplo para o caso de no se optar pela compra no final do contrato. Na explicao desta conta deve ficar claro que: S se colocam valores nesta conta ou por adiantamentos ou por obras em curso; Quando as obras esto concludas so transferidas paraa as contas devidas: imobilizaes corpreas, incorpreas ou investimentos financeiros; No h amortizaes dos elementos desta conta; O POC define que valores podem integrar esta conta, isto , o que considerado custo de produo ou aquisio por aplicao do postulado das existncias.

Indicar aos formandos que as quotas aceites fiscalmente esto estabelecidas pelo DecretoRegulamentar 2/90 que os formandos devem ter na aula. Aconselha-se a fazer uma interpretao deste decreto, deixando claro que ele no de aplicao obrigatria na Contabilidade, e sim, obrigatrio na apresentao dos mapas fiscais, explicando a diferena do contabilstico versus fiscal. Explicar que o mtodo das quotas degressivas pouco utilizado porque pode haver quotas perdidas no aceites fiscalmente. Mostrar a apresentao do balano recorrendo ao exemplo prtico da empresa BRICOTE. Mais uma vez aconselha-se a que a apresentao da classe recorra lista de contas e ao balano analtico do POC, desta forma os formandos confirmam a diferena entre esta classe e os Capitais prprios.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 33

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Explicar que o cdigo que rege as empresas o Cdigo das Sociedades Comerciais. Pode-se acrescentar que o capital das sociedades por quotas mnimo era de 400 contos e que passou a 1.000 contos na passagem para o EURO. O das sociedades annimas era de 5.000 contos e passou para 10.000 contos pelo mesmo motivo. Relembrar o conceito de liberadas. Na apresentao dos esquemas colocar valores para ser mais fcil a compreenso: 1.1. Ca= 1.100, VN = 1.000, Pr = 100 1.2. Ca= 900, VN = 1.000, Ds = 100 2.1.Ca = 1.100, VN = 1.000, Pr= 100, Vv = 1.200 =Ganho 100 ou Ca = 900, VN = 1.000, Ds= 100, Vv = 1.100 =Ganho 200 2.2. Ca = 1.100, VN = 1.000, Pr= 100, Vv = 900 =Perda 200 ou, Ca= 900, VN = 1.000, Ds = 100, Vv = 800 =Perda 100 Apenas sociedades por quotas podem fazer prestaes suplementares. As reservas de reavaliao j foram explicadas. Dada a complexidade da utilizao da conta 59Resultados transitados poderia ser-se levado a supr que seria desnecessrio explicar as formas alternativas da sua utilizao. No entanto, importante reconhecer que esta conta necessria e s no utilizada por falta de conhecimento. Pelo exposto, importante explicar o seu contedo conjuntamente com a Directriz Contabilstica em causa e uma aplicao de situaes reais em que esta seja necessria: Recebimento de um subsdio explorao que passou em conciliao bancria e por falta de identificao de documento no chegou Contabilidade; Num encontro de contas com um fornecedor paga-se a verba em dvida e apura-se os pagamentos referentes a facturas que nunca chegaram Contabilidade; Etc Pode colocar-se os formandos a tentar identificar situaes possveis.

Contas de Resultados Existem algumas noes bsicas que devem ficar claras para os formandos: As contas de resultados so accionadas por contrapartida das contas de balano, no funcionando umas com as outras, isto , a classe 6 funciona com as outras classes e a classe 7 funciona com as outras classes, mas no funcionam uma com a outra. Por este motivo, quando as contas de balano foram abordadas as contas de resultados tambm.

I 34

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

A classe 6 Custos e perdas regista as variaes patrimoniais negativas, diminuies de patrimnio e a classe 7 Proveitos e ganhos regista as variaes patrimoniais positivas, aumentos de patrimnio. A classe 8 Resultados recebe os saldos das duas classes anteriores e, excepo da 84 1 Imposto sobre o rendimento do exerccio e da 89 Dividendos antecipados , s funciona com classe 6 e 7.

Poder ser til relembrar a locao financeira e explicar como que antes de 1993 esta se contabilizava. Recuperando o exemplo dado por ocasio da explicao da conta 262 Pessoal mostra-se a variao da 64 Custos com pessoal ao longo do ano:

Remuneraes brutas IRS 10% mdia Segurana social 11% Encargos entidade patronal 23,75% Inflao prevista 2%

550.000 u.m. 55.000 u.m. 60.500 u.m. 130.625 u.m.

Poder-se- saltar esta conta.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 35

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro

Valores 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 550.000+130.625 (550.000+130.625)x1.02 (550.000+130.625)x1.02

Tipo Remunerao mensal Remunerao mensal Remunerao mensal Remunerao mensal Remunerao mensal Remunerao mensal Pagamento sub. frias Pagamento ms frias Remunerao mensal Remunerao mensal Remunerao mensal Subsdio de Natal Remunerao mensal Previso frias Previso sub.frias

Contabilizao 64x 26 e 24 64x 26 e 24 64x 26 e 24 64x 26 e 24 64x 26 e 24 64x 26 e 24 Correco 273 26 Correco 273 26 64x 26 e 24 64x 26 e 24 64x 26 e 24 64x 26 e 24 64x 26 e 24 64x pela 273 64x pela 273

Referir a equivalncia patrimonial mais uma vez Para melhor compreenso das contas 685 e 785 utilizar os seguintes exemplos: Exemplos de diferenas cambiais: Valores em moeda estrangeira 1.000 u.m. em marcos adquiridos a 185 u.m./marco; Cotao: 195 u.m./marco ou 175 u.m./marco. Dvida a um fornecedor alemo de 200.000 marcos com marco a 190 u.m./marco; Cotao: 200 u.m/marco ou 180 u.m./marco. Para explicar um abate existem sempre duas perspectivas, uma de perda na 694 e outra de ganho na 794. A contabilizao obriga a um apuramento sendo verificado posteriori o ganho ou a perda. Este ganho ou perda advm da diferena entre o valor lquido contabilstico do bem imobilizado (valor de aquisio + reavaliao amortizaes acumuladas) e o seu valor de realizao (pode ou no ser de venda- se o abate se relacionar com um sinistro recebe-se uma comparticipao da seguradora). Dar indicao que na utilizao desta conta costuma-se subdividir pelo tipo de correces para facilitar a compreenso.

I 36

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Convm indicar que, sendo uma conta de carcter residual de esperar que os montantes associados tambm sejam residuais. Relativamente conta vendas convm que fique claro para os formandos o seu funcionamento. Esta conta, em particular, das poucas que admite lanamentos a dbito. O objectivo corrigir o proveito pelas devolues e descontos e no lev-los a custos. A outra conta que tambm o admite a 72 Prestao de servios onde tambm se corrige o proveito por descontos e abatimentos. No caso do sistema de inventrio permanente pelas vendas faz-se em paralelo a sada dos bens de armazm, assumindo-se nessa altura o custo das mercadorias vendidas. A inversa tambm verdadeira. No caso de devoluo de mercadorias para alm da 717 movimenta-se ao contrrio a 32 Mercadorias e a 61 Custo das mercadorias vendidas. Esta conta no deve ser confundida com a 53 Prestaes suplementares relativas a entregas de scios empresa. Incluem-se aqui proveitos provenientes de actividades operacionais da empresa correspondentes a objectivos secundrios. A natureza das notas apresentadas tem como objectivo ajudar o formando nas suas tarefas dirias. Aconselha-se um trabalho de grupo entre os formandos de abertura de um plano de contas para uma empresa cotada na Bolsa atendendo a um conjunto de especificidades dado. Esse plano dever ser elaborado recorrendo a uma folha de clculo. Na apresentao de cada um dos exemplos nem todos os formandos vo perceber as escolhas efectuadas. Convm enquadrar cada uma das situaes naquilo que so para a empresa independentemente da sua funcionalidade.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 37

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

2. PLANO DAS SESSES

Este mdulo tem uma durao prevista de 56 horas o que equivale a 7 dias de formao de 8 horas cada. Face ao mdulo III, ser melhor alocar mais 6 horas para exerccios prticos deste mdulo. Aconselha-se o seguinte quadro de horas:

Matrias Teoria Plano de Contas da Empresa (Apresentao dos temas) + Noo Normalizao contabilstica Total Contas de Balano Classe 1 Disponibilidades Classe 2 Terceiros Classe 3 Existncias Classe 4 Imobilizaes Classe 5 Capital, reservas e resultados Total Contas de Resultados Classe 6 Custos e perdas Classe 7 Proveitos e ganhos Classe 8 Resultados Total Total geral do mdulo 3h 2 h 30 m 30 m 6h 30 h 30 m 23 h 3h 8h 4h 3h 3h 30 m 1h 1h e 30m

Durao Prtica

Total

30 m 30 m 30 m 1 h 30 m 2h

3h 10 h 4h 5h 1h

6h 18 h 8h 8h 4h

23 h

46 h

1h 30 m 30 m 2h 25 h 30 m

4h 3h 1h 8h 56 h

+ 6 horas do Mdulo III para exerccios

I 38

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

3. ACTIVIDADES/AVALIAO

1. O que um plano de contas? Resoluo Um plano de contas empresarial o resultado de um trabalho complexo de enquadramento contabilstico de diversas situaes e inclui um quadro uniforme de contas, um conjunto de normas regulamentadoras de obteno das situaes contabilsticas.

2. Caracterize normalizao contabilstica. Resoluo A normalizao contabilstica o acto atravs do qual a determinao dos resultados e a apresentao de contas passe pelo mesmo processo contabilstico de nomenclatura, determinao e valorizao dos elementos patrimoniais.

3. Quais so os fluxos da empresa? Resoluo Os fluxos da empresa so: fluxo econmico ou produtivo, fluxo financeiro e fluxo monetrio.

4. Quais so os ciclos de transao contabilstica? Resoluo Os ciclos de transao contabilsticas so: operacionais que incluem receita, despesa, pessoal e produo, investimento e financiamento.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 39

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

5. Defina com auxlio de um esquema prprio o ciclo operacional da receita. Resoluo Guia de remessa Factura ou documento equivalente Facturao

Distribuio

CONTABILIDADE

Encomenda Nota de encomenda

Recebimento

Cheque, numerrio ou transferncia bancria

Clientes

6. Quais so as sadas do ciclo do financiamento? Resoluo O ciclo de financiamento origina a amortizao do financiamento e um fluxo de remunerao do capital em dvida.

7. Quais so as classes de contas que compem as contas de Balano? Resoluo Classes 1 Disponibilidades, 2 Terceiros, 3 Existncias, 4 Imobilizado e 5 Capital, reservas e resultados

8. Quais so as classes de contas que compem as contas de Resultados? Resoluo Classes 6 Custos e perdas, 7 Proveitos e ganhos e 8 Resultados.

I 40

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

9. Como que esto ordenadas as contas do Activo? Resoluo Esto ordenadas da seguinte forma:

Contas ACTIVO

Critrio de ordenao Disponibilidade: menor convertibilidade para maior liquidez

10. Como esto ordenadas as contas do Passivo? Resoluo Esto ordenadas da seguinte forma:

Contas PASSIVO

Critrio de ordenao Exigibilidade: menor urgncia de pagamento para maior urgncia

11. Como esto ordenadas as contas do Capital prprio? Resoluo Esto ordenadas da seguinte forma:

Contas CAPITAL PRPRIO

Critrio de ordenao Cronologia: menos recente para mais recente

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 41

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

12. Quais so as vantagens da normalizao contabilstica? Resoluo As vantagens da normalizao encontram-se em vrios patamares e para diferentes entidades utentes da informao: Empresa: pode colher estatsticas do sector e analisar a sua posio relativa; Tcnico de contabilidade: passa a dispr de regras e procedimentos gerais; Docncia e pedagogia: a normalizao pode proporcionar orientaes menos discutveis; Contabilidade Nacional: permite uma anlise macro-econmica; Tributao: a fiscalizao tributria possui um instrumento para agir de forma mais certeira e controlada.

13. Como surgiu o Plano Oficial de Contabilidade (POC)? Resoluo O Plano Oficial de Contabilidade (POC) resulta de um reconhecimento da necessidade crescente de normalizao contabilstica. Este reconhecimento concretizou-se em 1974 com a constituio em Novembro de uma Comisso que esteve na base da promulgao do Decreto-Lei n 47/77, de 7 de Fevereiro, responsvel pela aprovao do POC.

14. Indique as partes que o compem que tenha estudado. Resoluo As caractersticas da informao financeira, os princpios contabilsticos e os critrios valorimtricos constituem as regras e procedimentos gerais para o tcnico de contabilidade. O quadro de contas, cdigo de contas e notas explicativas tipificam a terminologia e mbito das contas. O balano, demonstrao de resultados, anexo ao balano e demonstrao de resultados e a origem e aplicao de fundos constituem os mapas finais obrigatrios de apresentao e divulgao das contas.

I 42

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

15. O que que os fluxos da empresa reflectem? Resoluo Os fluxos da empresa so: Fluxo econmico ou produtivo: est ligado incorporao e transformao de matrias e servios para atingir o produto final, inclui os proveitos da venda ou prestao de servios e a contrapartida dos proveitos (que os tornam possveis), os custos. Fluxo financeiros: diz respeito ao endividamento da empresa perante terceiros, inclui constituio de dvidas (a pagar) ou despesas e constituio de direitos (a receber) ou receitas. Fluxos monetrios: corresponde a entradas de dinheiro, recebimentos e sadas de dinheiro, pagamentos, isto , variaes positivas (recebimentos) e negativas (pagamentos) de valores monetrios. As contas do POC pretendem reflectir esta trilogia de fluxos: econmico, financeiro e monetrio.

16. Defina com auxlio de um esquema prprio o ciclo operacional da despesa. Resoluo enviada a encomenda ao fornecedor, faz-se a recepo dos bens (matrias ou mercadorias) ou recebem-se servios, segue-se a chegada da factura (contabiliza-se o custo/compra, a entrada dos bens e cria-se uma obrigao em relao ao fornecedor) e o processo termina com o pagamentoOs fluxos da empresa so:

Guia de remessa

Factura ou documento equivalente Facturao

Recepo

CONTABILIDADE

Encomenda Nota de encomenda

Pagamento

Cheque, numerrio ou transferncia bancria

Fornecedores

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 43

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

17. Quais so as entradas do ciclo do investimento? Resoluo Entrada de ttulos ou imveis ou outro tipo de bens

18. Quais so as classes de contas que compem as contas de Resultados? Resoluo 6 Custos e perdas 7 Proveitos e ganhos 8 Resultados

I 44

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

19. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: V F a) As contas do Activo creditam-se pelos aumentos. b) O ciclo operacional integra a compra de imobilizado c) No existem contas de disponibilidades no Passivo. d) O capital prprio inclui capital e reservas. e) Da classe 8 apenas a conta 88 aparece no Balano. f) O POC deriva da normalizao contabilstica.

Resoluo

V a)

F x

b)

c)

d)

e)

f)

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 45

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

20. Que tipo de contas integram esta classe? Resoluo Contas respeitantes a meios monetrios lquidos e quase-lquidos, contas respeitantes a aplicaes de tesouraria a curto prazo (inferior a um ano) e contas de regularizao para cumprir com critrios de valorimetria e princpio da prudncia. 21. Enumere as aplicaes de tesouraria que conhece. Resoluo Aces, obrigaes, ttulos da dvida pblica, bilhetes do tesouro, certificados de aforro, fundos de investimento e outros com caractersticas de aplicaes de tesouraria de curto prazo. 22. Para que servem as provises para aplicaes de tesouraria? Resoluo As provises para aplicaes de tesouraria so provises destinadas a cobrir contabilisticamente perdas potenciais de carcter reversvel (podem ser alteradas) de aplicaes de tesouraria.

I 46

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

23. O tesoureiro da empresa BIR tem na sua secretria o extracto bancrio do BRI referente a 31 de Maro e o extracto da conta do razo e pretende saber o motivo da sua diferena. Faa a conciliao bancria dos valores.

Razo
Dbito Crdito Saldo Dbito

BIR
Crdito Saldo

Saldo inicial Depsito de cheques Depsito de numerrio Juros de depsitos bancrios Cheque 1789 Cheque 1802 Compra de investimento Cheque 1803 Despesa com livro de cheques fundos de 300 500 50 200 100

2.400 2.600 2.700 2.700 2.700 2.400 1.900 1.850 1.850 500 50 10 100 100 50

2.500 2.500 2.600 2.650 2.550 2.550 2.050 2.000 1.910

O cheque n1789 foi passado e registado contabilisticamente durante o ms de Fevereiro. Resoluo Razo Dbito Saldo inicial Depsito de cheques Depsito de numerrio Juros de depsitos bancrios Cheque 1789 Cheque 1802 Compra de fundos de investimento Cheque 1803 Despesa com livro de cheques 50 1.850 1.450 50 10 2.000 1.990 300 500 2.700 2.400 1.900 500 100 2.550 2.550 2.050 200 100 Crdito Saldo 2.400 2.600 2.700 2.700 100 50 Dbito BIR Crdito Saldo 2.500 2.500 2.600 2.650

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 47

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Conciliao Bancria Empresa: Banco: Conta n______

Perodo: _______________ a ________________ Saldo do extracto bancrio Movimentos efectuados pelo Banco e no pela empresa: A dbito: Descrio Livro de cheques A crdito: Descrio Juros de depsitos Data /3/n Valor 50 TOTAL (-)50 Movimentos efectuados pela empresa e no pelo Banco A dbito: Descrio Depsito de cheques A crdito: Descrio Cheque 1802 Data /3/n Valor 300 TOTAL (-)300 Saldo segundo os livros da empresa 1.850 Data /3/n Valor 200 TOTAL (+)200 Data /3/n Valor 10 TOTAL (+)10 1.990

I 48

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

24. A empresa FFG, Lda, adquiriu 1.000 USD por 1,1u.m./USD para pagar mercadorias a um fornecedor estrageiro. No dia 31 de Dezembro tinha-lhe sobrado 50USD, e a cotao estava a 1,2 u.m./USD. Qual o movimento contabilstico a fazer pela empresa? Resoluo A empresa tem que contabilizar a diferena de cmbio favorvel, os 50U$ esto contabilizados por 50U$ x 1,1 u.m./U$ = 55 u.m. e valem 50U$ x 1,2 u.m./U$ = 60 u.m.

D 31/12

Descrio Diferena favorvel

Dbito 111

Crdito 785

V 5

25. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: V a) A conta 19 Provises para aplicaes de tesouria corrige o valor das mesmas e est no Passivo. F

b) A classe de disponibilidades inclui todos os ciclos de transaes contabilsticas.

c) Quando o preo de mercado das aplicaes de tesouraria superior ao custo de aquisio constitui-se uma proviso.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 49

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Resoluo

V a)

F x

b)

c)

46. Quais so os tipos de contas que integram a classe 2 Terceiros? Resoluo Contas de terceiros que registam as dvidas a receber e a pagar pela empresa, Contas de acrscimos e diferimentos onde se movimentam as despesas e as receitas verificadas no exerccio econmico, que correspondem a custos e proveitos dos exerccios econmicos seguintes e vice versa e Contas de provises que visam fazer correces valorativas a elementos do activo e de preveno de passivos que venham a formar-se. 47. Para que serve a conta 27 Acrscimos e diferimentos? Resoluo O uso desta conta corresponde ao objectivo de concretizar o princpio da especializao (ou do acrscimo). Este princpio estabelece que os proveitos devem ser reconhecidos no exerccio a que respeitam, ainda que no tenham sido recebidos nesse exerccio e nem se receba a documentao vinculativa; de forma semelhante, os custos devem ser reconhecidos no exerccio a que respeitam, mesmo que no haja ainda a despesa a eles referentes, nem a documentao vinculativa. 48. Qual a diferena entre se registar um adiantamento na 219 Adiantamentos de clientes e na 269 Adiantamento por conta de vendas Resoluo Quando um adiantamento tem preo previamente fixado utiliza-se a conta 269 Adiantamento por conta de vendas, quando o preo no est previamente fixado um adiantamento meramente financeiro) utiliza-se a conta 219 Adiantamentos de clientes.

I 50

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

49. Qual a diferena entre um desconto comercial includo na factura e um for a da factura? Resoluo Um desconto includo na factura contabiliza-se em compras ou vendas pelo valor lquido, um desconto for a da factura contabiliza-se em descontos e abatimentos na 318 se disser respeito a compras ou na 718 se disser respeito a vendas. 50. O que so clientes de cobrana duvidosa? Resoluo So clientes para os quais as tentivas de cobrana da empresa no surtem o efeito desejado? 51. Em que circunstncias que h excesso de estimativa para impostos? Resoluo Quando o imposto liquidado inferior ao imposto estimado. 52. Para que serve a conta 29 provises para riscos e encargos? Resoluo A conta 29 provises para riscos e encargos uma proviso passiva que se destina a cobrir perdas portenciais ou certas cujo valor ou vencimento incerto. Incluem-se neste caso custos, perdas ou dvidas originadas no exerccio ou anteriores, isto , as provises para riscos e encargos. Representam eventualidades passivas, isto , do indicao da probabilidade de se ter que efectuar determinado pagamento no futuro. 53. A empresa XPTO, Lda tem como actividade a comercializao de chips que adquire ao nico importador nacional RRTT, SA. Actualmente a empresa pratica uma margem de 20% sobre o preo de venda. Durante o ms de Maro a empresa efectuou entre outras as seguintes operaes: a. Venda de 100 lotes CC, Lda. O preo de venda foi de 7,5 u.m./lote. Factura n5/n.; b. Chega factura n 988 da Transportadora RRDD, Lda, relativa ao transporte da mercadoria adquirida RRDD, Lda no valor de 30 u.m; c. Devoluo da CC, Lda, de 10 lotes por no cumprirem com os requisitos do contrato. Nota de crdito n 5C/n.; d. Venda de 50 lotes a DD, Lda por 10 u.m./lote. Factura 6/n.; e. A CC, Lda, decide amortizar 40% do valor em dvida, aceitando uma letra pelo restante, em virtude disso, a XPTO concedeu um desconto financeiro de 10%. Letra n1/n.; f. Adiantamento da EE, Lda c/ cheque n 255 s/BIR no valor de 351 u.m. por conta de uma encomenda de 300 lotes com preo negociado em 6,5 u.m./lote. Factura n 7/n.;

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 51

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

g. Desconto da letra n 1/n no BCR. Os encargos com o desconto ascenderam a 20 u.m. Aviso de dbito n 1888568; h. Factura n 8/n referente encomenda; i. Reforma da letra ainda no devolvida pelo banco nas seguintes condies: j. Amortizao de 100 u.m.; Encargos includos de uma possvel negociao bancria de 7 u.m.Nota de dbito n 5D/n.; Aceite de uma letra pelo valor em dvida. Letra n 2/n.;

Compra de 300 lotes RRTT, SA, por 2 u.m./lote com um desconto comercial de 5%. Factura n 891/n.;

k. Pagamento de 50% do valor em dvida e aceite de uma letra pelo restante a 30 dias. Aceite n 15/n. Encargos includos na letra no valor de 20 u.m. Nota de dbito n 891/n.

Pretende-se o lanamento das operaes em dirio sabendo que em todas as operaes existe IVA taxa de 17%. Resoluo

N a)

Descrio Fact.5/n

Dbito

Crdito 711 243313

Valor 750 127,5 877,5 600 35,1 30 5,1

211,01 Sada das mercadorias b) Factura n 988 314 243213 Entrada em armazm c) Nota crd.n5/n 321 717 24341 211,01 Entrada em armazm d) Factura n 6/n 321 612 711 243313 314 612 321 221,01

30 75 12,75 87,75 93,75 500 85

I 52

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

211,02 Sada das mercadorias e) Amortizao 40% c/ desconto financeiro 686 24341 121 Letra n 1/n f) Factura n 7/n 212,01 121 243313 269 g) Aviso de dbito n568 121 6814 212,01 h) Anulao de adianta 269 24341 211,03 Factura n8/n 211,03 711 243313 Sada das mercadorias I) Anulao do saque Amortizao parcial Nota de dbito n5D/n Letra n 2/n j) Factura n891/n 312 243213 Entrada em armazm k) Paga/o 50% Nota dbito n891/n Aceite n 15/n 321 221,01 6881 221,01 312 121 221,01 222,01 612 211 121 211 212 321 268,9 211 7881 211 221,01 211,01 211,01 612 321

585 400

315,9 27 4,59 284,31 473,85 351 51 300 453,85 20 473,85 300 51 351 2281,5 1950 331,5 1560 473,85 100 7 380,85 702 600 102 600 351 20 371

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 53

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

54. Pretende-se o apuramento de IVA do exerccio anterior. Resoluo

Descrio 1 Transferncia

Dbito Crdito 2435 2435 243313 243213 24341 2435

Valor 107,1 68,34 595

2)

IVA a pagar 2435 2436 419,56

35. A empresa XPTO, Lda, em meados do ano n+1 apercebeu-se que, por lapso, tinha pago o IRC relativo ao ano anterior, mas no o tinha processado. O balancete parcial da 241 tem o seguinte aspecto:

Dbito 241 Imposto sobre o rendimento 2411 Pagamentos por conta 2412 Retenes na fonte 2413 Imposto estimado 2417 Imposto a pagar 328,8 275 53,8

Crdito 290

Saldo -38,8 +275,0 +53,8

261,5 28,5

-261,5 -28,5

Pretende-se que reconstrua o processamento de IRC da empresa relativa ao ano n sabendo que os pagamentos por conta do ano n+1 foram de 75 u.m. e as retenes na fonte de n+1 at altura somam 30 u.m.

I 54

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Resoluo

Dbito 241 Imposto sobre o rendimento 2411 Pagamentos por conta 2412 Retenes na fonte 2413 Imposto estimado 2417 Imposto a pagar 28,5 357,25 275 53,75

Crdito 261,5

Saldo +97,5 +275 +53,75

261,5

-261,5 +28,5

Paga/os por conta ano n: 200 u.m. Retenes na fonte ano n: 23,75 u.m. Estimativa de imposto: 261,5 u.m. Imposto pago: 28,5 u.m. Imposto a pagar = Imposto liquidado Pagamentos por conta Retenes na fonte 28,5 = Imposto liquidado 200 23,75 Imposto liquidado = 252,25 Imposto liquidado < Imposto estimado em 9,25 => excesso de estimativa de imposto

Descrio Apura/o imp.liquidado

Dbito

Crdito 2414 7981

V 252,25 9,25 261,5 223,75

2413 Transferncia impostos 2415 2411 2412 2414 Apuramento imp.pagar 2415 2415 2416

200 23,75 252,25 28,5

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 55

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

36. A empresa RRTT, SA, acaba de ser visitada pelos auditores externos que lhe deixaram o seguinte pedido: o mapa de antiguidade de saldos dos clientes com facturao superior a 1.000 u.m. O mapa resultou nos seguintes dados: <6 meses 1. 2. 3. 4. 5. 6. 2.000 4.000 1.000 500 5.000 2.000 1.000 5.000 500 6<x<12 12<x<18 18<x<24 >24 meses 4.000 Total 4.000 7.000 5.500 1.000 2.500 5.000

Preocupado, o Tcnico Oficial de Contas (TOC) da empresa ligou para o Departamento Comercial que lhe forneceu nova listagem dos clientes com dados mais concretos:

1.

O cliente foi falncia e o caso est em Tribunal. Dificilmente se pode recuperar algum valor mas o advogado pe a hiptese de sobrar alguma coisa. A Portugal Telecom indicou que o nmero de telefone no est atribudo e as cartas tm vindo todas devolvidas. Desconfia-se que o scio vendeu todo o Activo da empresa e foi viver para os Estados Unidos. O cliente em simultneo fornecedor e aguarda-se reunio para encontro de contas. O cliente encontra-se em situao econmica dificil e j contactou a empresa no sentido de se estabelecer um plano de pagamentos em prestaes suaves. Pensa-se que mesmo assim se perder 50% do valor em dvida. um cliente que continuadamente, mesmo sabendo que o prazo da factura de trinta dias, atrasa sempre os pagamentos at ser ameaado de corte de fornecimento. Depois paga sempre e pede imensas desculpas indicando que uma instituio de caridade e por isso precisa de receber do Estado os subsdios para poder pagar. Corresponde a uma prestao de servios a um dos scios que se encontra no Brasil e que se esqueceu de pagar. J foi contactado e compromete-se a pagar at ao fim da semana por transferncia bancria.

2.

3. 4.

5.

6.

Com estes dados o TOC decidiu constituir proviso para cobranas duvidosas para alguns clientes.

I 56

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Resoluo

Clientes
1)

Descritivo
O cliente foi falncia e o caso est em Tribunal. Dificilmente se pode recuperar algum valor mas o advogado pe a hiptese de sobrar alguma coisa.

Total
4.000

Proviso
4.000

2)

A Portugal Telecom indicou que o nmero de telefone no est atribudo e as cartas tm vindo todas devolvidas. Desconfia-se que o scio vendeu todo o Activo da empresa e foi viver para os Estados Unidos.

7.000

7.000

3)

O cliente em simultneo fornecedor e aguarda-se reunio para encontro de contas.

5.500

4)

O cliente encontra-se em situao econmica dificil e j contactou a empresa no sentido de se estabelecer um plano de pagamentos em prestaes suaves. Pensa-se que mesmo assim se perder 50% do valor em dvida.

1.000

500

5)

um cliente que continuadamente, mesmo sabendo que o prazo da factura de trinta dias, atrasa sempre os pagamentos at ser ameaado de corte de fornecimento. Depois paga sempre e pede imensas desculpas indicando que uma instituio de caridade e por isso precisa de receber do Estado os subsdios para poder pagar.

2.500

6)

Corresponde a uma prestao de servios a um dos scios que se encontra no Brasil e que se esqueceu de pagar. J foi contactado e compromete-se a pagar at ao fim da semana por transferncia bancria.

5.000

7.500

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 57

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

N 1. 2.

Descrio Transf.Cobrana duvidosa Proviso p/ cob.duvidosa

Dbito 218 6711

Crdito 211 281

V 8.000 7.500

37. Responda verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: V A conta 272 Custos diferidos utiliza-se para os casos em que o fluxo econmico negativo antecede o pagamento. A conta 29 Provises para riscos e encargos cumpre o princpio da prudncia. Os adiantamentos com preo pr fixado so adiantamentos com natureza financeira. F

I 58

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Resoluo

V a)

F x

b)

c)

38. Quais so o tipo de contas que integram a Classe 3 Existncias? Resoluo Conta transitria de compras, contas de existncias propriamente ditas, contas que pretendem reflectir um adiantamento no financeiro e contas de regularizao. 39. Que tipos de sistema de custeio de entrada conhece? Resoluo O custo de aquisio e o custo de produo. 40. E de sada? Resoluo O LIFO, o FIFO e o custo mdio ponderado. 41. Descreva as diferenas entre o sistema de inventrio permanente e intermitente.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 59

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Resoluo

Sistema Inventrio Permanente

Sistema Inventrio Intermitente

O saldo de matrias ou mercadorias O saldo de matrias ou mercadorias corresponde sempre ao valor de equivale, at ao final do exerccio, ao valor inicial de existncias O valor das existncias em armazm determinado por contagens fsicas ao armazm A conta compras est sempre saldada A conta compras s saldada no final do ano. A conta 61 vai sendo movimentada O montante da conta da 61 corresponde medida que vo ocorrendo vendas ou aos devolues de vendas. saldo inicial de existncias adicionado das compras e deduzido do valor de existncias finais resultante das contagens fsicas 42. Qual a frmula de clculo do custo das mercadorias vendidas? Resoluo CUSTO DAS EXISTNCIAS = EXISTNCIAS INICIAS + COMPRAS - EXISTNCIAS FINAIS +/- REGULARIZAO
DE EXISTNCIAS

existncias em armazm

43. Quando que utiliza a conta 39 Proviso para depreciao de existncias? Resoluo Quando o preo de mercado (mercadorias ou matrias) ou custo de reposio (produtos acabados) inferior ao custo de aquisio ou custo de produo, respectivamente. A proviso constituda pela diferena.

I 60

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

44. A Empresa XXTT, Lda comercializa dois produtos A e B. No produto A aplica o sistema de inventrio permanente segundo o mtodo de custeio de sada do LIFO e no produto B aplica o sistema de inventrio intermitente. Apresentam-se os seguintes dados:

Existncias iniciais A B Total

Q 50 200

C.un. 20 u.m. 2 u.m.

Valor 1.000 u.m. 400 u.m. 1.400 u.m.

Existncias finais B Operaes durante o ano:

Q 150

C.un. 3 u.m.

Valor 450 u.m.

Operaes A Compras 1 Compras 2 Vendas 2

Custo/ Preo unitrio 22 u.m. 23 u.m. 50 u.m. 5

Operaes B

Valor

Vendas 1 10 30 Quebra normal 1 Compras 3 Devoluo compras 1

1.200 u.m.

6 u.m. 1.200 u.m. 8 u.m.

Outras informaes: O preo de mercado (valor realizvel lquido) data das demonstraes financeiras do produto A era 60 u.m. e do produto B era 2,5 u.m. Na verificao das quantidades do produto A com a ficha de armazm verificou-se que um dos produtos tinha uma perda de valor de mercado de 50% (por estar fora de moda).

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 61

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Pretende-se: a. Apuramento do Custo das mercadorias vendidadas para A e B (com justificao b. Indicao da quantidade e valor das existncias finais de A. c. Clculo do Resultado bruto de A e B. d. Clculo da proviso para depreciao de existncias. Resoluo Produto A

Entrada Q C.un . 22 23 Valor Q

Sada C.un. Valor Q 50

Em armazm C.un. 20 20 22 20 22 23 Valor 1.000 1.000 110 1.000 110 230

5 10

110 230

50 5 50 5 10 10 5 35 CEV 23 22 20 230 110 700 1.040 15 Ex.finais

20

300 300

Resultado bruto A = 50*30 1.040 = 1.500-1.040 = 460 Proviso A= 1*20*0.5 = 10 CEV B = Ei + C (lq.) Ef +/- Reg. = 400 + (1.200-8) 450 6 = 1.136 Res.bruto B = 1.200 1136 = 64 Proviso B =( 3-2,5 )*150 = 75

I 62

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

45. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: V a) O LIFO um sistema de custeio de entrada. b) A conta 31 Compras est sempre saldada no sistema de inventrio intermitente. c) Os adiantamentos com preo pr fixado so contabilizados na 37 Adiantamentos por conta de compras. Resoluo F

V a)

F x

b)

c)

46. O que so imobilizaes? Resolues O conjunto de elementos patrimoniais do activo que tm como principal caracterstica a permanncia no tempo. Este critrio pretende abranger investimentos financeiros, imobilizaes corpreas e incorpreas diferenciando-os do activo circulante. 47. Que tipos de contas podemos encontrar na classe 4 Imobilizaes? Resoluo Conta de aplicaes financeiras permanentes, contas de elementos indispensveis actividade da empresa e contas de regularizaes.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 63

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

48. Qual a diferena entre colocar um edifcio na conta 41 Investimentos financeiros e na 42 Imobilizaes corpreas? Resoluo A colocao de um edifcio numa conta ou outra depende do objecto da empresa (a sua actividade) e do propsito da aquisio do edifcio. Se a empresa adquiriu o edifcio para o afectar sua actividade operacional, por exemplo, para seervir de sede, vai para a 42. Se a empresa se dedica ao arrendamento e pretende possuir o edifcio para arrendar para escritrios ou habitao prpria, tambm o est a afectar sua actividade operacional, por isso tambm vai para a 42. Mas se a empresa adquire o edifcio com o propsito de rendmento mas no o afecta sua actividade operacional deve coloc-lo na 41. 49. Que tipo de amortizaes aprendeu? Resoluo As amortizaes po quotas constantes, por duodcimos e por quotas degressivas. 50. Quando que se utiliza a conta 49 Provises para investimentos financeiros? Resoluo Quando o preo de mercado inferior ao custo de aquisio ou justo valor. 51. Quais so os bens sujeitos a amortizao? Resoluo Regra geral, so bens sujeitos a amortizao aqueles bens que: tenham uma vida til limitada; so utilizados durante mais de um exerccio econmico; so utilizados pela empresa contabilstica para a produo de bens ou para a prestao de servios. 52. A Empresa XPTO, Lda, aquiriu diverso equipamento administrativo no ano n para escritrios da sua fbrica. Entre eles vrios computadores cujo valor global de factura foi 11.700 u.m. Os computadores, pela aplicao do Decreto - Regulamentar 2/90, de 12 Janeiro, devem ser amortizada em quatro anos (taxa de amortizao: 25%). Quais movimentos contabilsticos a efectuar? os de de os

I 64

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Resoluo

Dbito 426x Imobilizaes corpreasEquipamento administrativo 243223 IVA Dedutvel Imobilizado 17%

Crdito

Valor 10.000 1.700

261 Outros devedores e credores -Fornecedores de imobilizado

11.700

quadro:

Vida til 1 2 3 4

Anos

Valor aquisio 10.000

Amortizao anual 2.500 2.500 2.500 2.500 10.000

Amortizao acumulada 2.500 5.000 7.500 10.000

Valor patrimonial lquido 7.500 5.000 2.500 0

n n+1 n+2 n+3

Todos os anos:

Dbito 6626 Amortizaes do exerccio Imobilizaes corpreas - Equipamento administrativo

Crdito 4826 Amortizaes acumuladas Imobilizaes corpreas Equipamento administrativo

Valor 2.500

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 65

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

53. A SDK, SA, possuidora de uma fbrica que produziu e montou uma mquina de impresso de agulhas para utilizao prpria. As componentes do custo desta mquina so: (em u.m.) Componentes Matrias Mo-de-obra Gastos gerais de fabrico Valor 600 600 400 1.600

A taxa de amortizao a aplicar do Decreto - Regulamentar 2/90, de 12 de Janeiro de 12,5% a que corresponde uma vida til de 8 anos. Quais os movimentos contabilsticos? Resoluo A contabilizao dos 1.600 u.m. feita por dbito da 423x "Imobilizaes corpreas - Equipamento bsico " por contrapartida da 7523 "Trabalhos para a prpria empresa - Imobilizaes corpreas Equipamento bsico (pressupondo que a mquina integra o equipamento bsico da empresa).

Dbito 423 Imobilizaes corpreas - Equipamento bsico

Crdito 7523 "Trabalhos para a prpria empresa - Imobilizaes corpreas - Equipamento bsico

Valor 1.600

No prprio ano e nos anos seguintes h que fazer amortizaes sistemticas de acordo com o seguinte quadro:

I 66

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Vida til

Anos

Valor aquisio

Amortizao anual

Amortizao acumulada

Valor patrimonial lquido

1 2 3 4 5 6 7 8

n n+1 n+2 n+3 n+4 n+5 n+6 n+7

1.600

200 200 200 200 200 200 200 200 1.600

200 400 600 800 1.000 1.200 1.400 1.600

1.400 1.200 1.000 800 600 400 200 0

A amortizao anual contabiliza-se na 6623 "Amortizaes do exerccio - Imobilizaes corpreas Equipamento bsico " por contrapartida da 4823x "Amortizaes acumuladas - Imobilizaes corpreas - Equipamento bsico " , todos os anos pelo valor de 200 u.m. No final dos oito anos, o saldo acumulado a crdito da 4823x dever ser os 1.600 u.m.

Dbito 6623 Amortizaes do exerccio Imobilizaes corpreas - Equipamento bsico

Crdito 4823 Amortizaes acumuladas Imobilizaes corpreas Equipamento bsico

Valor 200

54. A SDK, SA, possui vrios computadores de grande calibro para controlo das mquinas da fbrica. No ano n, um computador no valor de 500 u.m. com uma taxa de amortizao de 25% e uma vida til de 4 anos e uma amortizao anual de 125 u.m., foi objecto de uma grande reparao no 2 ano de vida til no valor de 150. Elabore o quadro de amortizaes do bem em questo.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 67

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

A mesma empresa estabeleceu um contrato de locao financeira no ano n, relativo a um bem reintegrvel taxa de 20% a que se referem os seguintes dados: Valor do contrato: 5.000 u.m. Valor de opo de compra: 5% Durao: 3 anos, rendas trimestrais com taxa anual de 6%. O quadro de amortizao dos primeiros meses relativo ao ano n o seguinte:

Vencimento Set. n Dez. n

Capital dvida 5.000 4.650

em Renda 450 450

Juros 100 95

Amortizao 350 355

Pretende-se a contabilizao dos factos pertinentes. Resoluo

Operao Pelo contrato Pelas rendas do ano n:

Dbito 423 6818 2611 243223

Crdito 2611

Valor 5.000 100 350 76,5

121 Pelas rendas do ano n: 6818 2611 243223 121 Pela amortizao ano n 6623 4823

526,5 95 355 76,5 526,5 1.000

55. Quando que se utiliza a conta 53 Prestaes suplementares?

I 68

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Resoluo Apenas sociedades por quotas podem fazer uma prestao suplementar e tem que constar do Pacto social. A prestao suplementar so entregas em pecunirias dos scios com carcter de permanncia, no so emprstimos, no vencem juros e para serem devolvidas h que obedecer a certos requisitos.

56. Com que sinal que se colocam as aces/quotas prprias no Balano? Resoluo Colocam-se com sinal negativo, pois esta conta tem um saldo com natureza devedora.

57. O que acontece ao capital prprio quando ocorre uma distribuio de dividendos? Resoluo Quando ocorre uma distribuio de dividendos o capital prprio diminui pelo valor distribudo.

58. E quando se constitui uma reserva de reavaliao? Resoluo Quando se constitui uma reserva de reavaliao o capital prprio aumenta pelo valor da reserva.

59. A empresa BBT, Lda, teve um lucro em 31 de Dezembro de n de 500 u.m. que foi apurado em conta de resultados lquidos. Em assembleia geral foi decidida a seguinte aplicao de resultados:

Reservas legais Reservas livres Reservas contratuais Dividendos Pretende-se a contabilizao em dirio das operaes.

5% 40% 5% Restante

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 69

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Resoluo

Reservas Legais Reservas livres Reservas contratuais Dividendos

5% 40% 5% Restante

25 200 25 250

I 70

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Descrio Transferncia de res. Distribuio de resultados

Dbito 88 59

Crdito 59

V 500

571 574 573 2553

25 200 25 250

60. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: V Uma sociedade suplementares. annima pode fazer prestaes F

Uma reserva de reavaliao resulta do aumento do custo de aquisio do imobilizado A conta 59 Resultados transitados utilizada somente para a transferncia dos resultados lquidos. Resoluo

V a)

F x

b)

c)

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 71

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

61. O que so ganhos? Resoluo So factos patrimoniais modificativos com sinal positivo de carcter anormal. 62. O que so perdas? Resoluo So factos patrimoniais modificativos com sinal negativo de carcter anormal. 63. Quais os elementos que constituem o resultado bruto? Resoluo Vendas e prestaes de servios diminudas do custo das vendas e prestaes de servios. 64. Como calculado o resultado lquido? Resoluo Atravs do resultado antes de impostos, faz-se uma estimativa do imposto sobre o rendimento, e diminui-se ao primeiro o valor do segundo. 65. Responda verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado:

V Regra geral os custos debitam-se e os proveitos creditam-se. A anulao de provises, seja qual for a natureza, sempre em contas de proveitos e ganhos extraordinrios. A insuficincia na estimativa de impostos resulta do imposto estimado ser superior aos pagamentos por conta.

I 72

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Resoluo

V a) x

b)

c)

66. A empresa TRI, Ld, apresenta o seguinte balancete parcial das contas da classe 6 Custos e perdas e 7 Proveitos e ganhos em unidades monetrias:

61 CMVC 62 Forn.Serv.Ext. 64 Custos c/Pessoal 66 Amort. do exerccio 68 Custos e Perdas Financeiros 71 Vendas 74 Subsdios explorao 78 Proveitos e ganhos financeiros 79 Proveitos e ganhos extraordinrios

200 400 800 1.800 100 2.200 1.000 20 500

Pretende-se que faa o respectivo apuramento de resultados fazendo os lanamentos em dirio e em Ts.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 73

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Resoluo

Hip.1

61+61+64+66 (c) 71+74 (d) 81 68 (c) 78 (d) 82 79 (d) 84 86 (0.34*1.1*(84+82+81) 88 (81+82+84-86) (c)

3200 Hip.2 3200 0 100 20 -80 500 500 -157 263

61+61+64+66 71+74 81 68 78 82 83 (81+83) 79 84 85 (81+83+84) 86 (0.34*1.1*85) 88 (85-86)

3200 3200 0 100 20 -80 -80 500 500 420 -157 263

I 74

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

4. TRANSPARNCIAS

As contas do POC pretendem reflectir esta trilogia de fluxos: econmico, financeiro e monetrio.

Fluxo financeiro

Fluxo econmico

Fluxo monetrio

Fornecedores

(materiais, etc.)
Despesas

Compras Custos Produo Proveitos Caixa/depsitos

Fornecedores Pagamentos

Clientes Receitas

Vendas Clientes Zona interna da empresa Recebimentos

Operacionais - receita

Guia de remessa

Factura ou documento equivalente Facturao

Distribuio

CONTABILIDADE

Encomenda Nota de encomenda

Recebimento

Cheque, numerrio ou transferncia bancria

Clientes

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 75

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Operacionais - Despesa

Guia de remessa

Factura ou documento equivalente Facturao

Recepo

CONTABILIDADE

Encomenda Nota de encomenda Fornecedores

Pagamento

Cheque, numerrio ou transferncia bancria

I 76

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Investimento Numa primeira fase h a sada do dinheiro para investimento contra a entrada de ttulos ou imveis ou outro tipo de bens:

- Investimento EMPRESA TERCEIRO

- Rendimento

Os rendimentos surgem com a manuteno do investimento e constituem proveitos: juros, dividendos, rendas, etc. Operacionais produo/Armazenamento

Despesa Matrias Mercadorias

Processo de produo ou inventrio de mercadorias

Produtos Mercadorias

Receita

Pessoal

Investimento

Contabilidade analtica

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 77

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Operacionais - financiamento

- Financiamento EMPRESA TERCEIRO

- Amortizao do capital e juros

Critrio de ordenao das contas do Balano As contas esto ordenadas no balano segundo critrios bastante precisos, como se pode ler no seguinte quadro:

Contas ACTIVO PASSIVO CAPITAL PRPRIO

Critrio de ordenao Disponibilidade: menor para maior liquidez convertibilidade de

Exigibilidade: menor urgncia pagamento para maior urgncia

Cronologia: menos recente para mais recente

I 78

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Fluxos de Caixa e seus equivalentes

Caixa e seus Equivalentes - Financiamento - Rendimento -Recebimento - Amortizao do capital e juros - Investimento - Pagamento Financiadores Instituies financeiras, Bolsa, Imobilirias, fornecedores de imobilizado Fornecedores de bens/servios e Pessoal

Folha de Caixa Folha de Caixa Empresa: Cdigo N registo Descrio N de Folha______ Importncia Dbito Crdito Saldo Observaes Perodo: _______________ a ________________

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 79

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Conciliao Bancria Conciliao Bancria Empresa: Banco: Conta n______ Perodo: _______________ a ________________ Saldo do extracto bancrio Movimentos efectuados pelo Banco e no pela empresa: A dbito: Descrio _____________ _____________ TOTAL A crdito: Descrio _____________ _____________ TOTAL Movimentos efectuados pela empresa e no pelo Banco A dbito: Descrio _____________ _____________ TOTAL A crdito: Descrio _____________ _____________ TOTAL Saldo segundo os livros da empresa Data ______________ ______________ Valor _______________ _______________ (-) Data ______________ ______________ Valor _______________ _______________ (+) Data ______________ ______________ Valor _______________ _______________ (-) Data ______________ ______________ Valor _______________ _______________ (+)

I 80

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

O funcionamento da conta 241Imposto sobre o rendimento 2411 Pagamentos por conta 6981 Insuficincia da estimativa para impostos 2415 IRC Apuramento 1 2413 IRC estimado

7981 Excesso da estimativa para impostos

2412 Retenes na fonte 2414 IRC liquidado

2416/2417 IRC a pagar ou IRC a receber 3 4 2 1

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 81

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Exemplo IVA (em unidades monetrias) Tipo Operao Valor s/IVA IVA Valor c/IVA Operao c/Estado Entrega Produtor Vende 100 17 117 Grossista Compra 100 17 117 Recebe Vende 200 34 234 Entrega Retalhista Compra 200 34 234 Recebe Vende 300 51 351 Entrega Consumidor Compra 300 51 351 Pagou 51 e no recebe nada do Estado

17

17

34

34

51

Por exemplo, a empresa XPTO, L.da, recebeu as seguintes facturas durante o ms de Maro de n: Factura n. 18998711/n referente a telefones no valor de 100 u.m. - IVA taxa de 17%; Factura n95/n do fornecedor J. Santos referente compra de mercadorias no valor de 234 u.m. IVA includo taxa de 17%.

221 Fornecedores, c/c 117 100

62222 Comunicao 24323- Outros bens e servios 17 312 Compras-Mercadorias

234

200 24321 Existncias 34

I 82

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

IVA- Obrigao/Direito

Estado

Entrega ao Estado do IVA cobrado

Exigncia ao Estado do IVA cobrado

Fornecedor: cria a obrigao em relao ao Estado

Facturas com IVA

valor factura

Cliente: cria direito sobre o Estado

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 83

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

O esquema de funcionamento do IVA o seguinte:

2432 IVA Dedutvel


Parte do IVA pago por despesas efectuadas

Apuramento do IVA

2433 IVA Liquidado


Parte do IVA cobrado por vendas ou prestaes de servios

2435 IVA Apuramento

24341 IVA Regularizaes a favor da empresa


Por descontos ou devolues de outras empresas, etc

24341 IVA Regularizaes a favor do Estado


Por descontos ou devolues a outras empresas, etc

2436 IVA a pagar

2435 IVA Apuramento

2437 IVA a receber

2435 IVA Reembolsos pedidos

I 84

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

A conta 27 Acrscimos e diferimentos tem por objectivo registar:

Conta 271 Acrscimos de proveitos

Natureza Esta conta serve de contrapartida aos proveitos a reconhecer no prprio exerccio, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja receita s venha a obter-se em exerccio(s) posterior(es). Isto significa que o recebimento se processar no exerccio(s) seguinte(s), mas em termos econmicos corresponde a um proveito do exerccio em curso. Funcionam com contrapartida a crdito das contas da classe 7.

Isto quer dizer que:

11/12/2x

271

7x

Direito/recebimento no ano n+1 Proveito ano n

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 85

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Conta 272 Custos diferidos

Natureza Compreende os custos que devam ser reconhecidos nos exerccios seguintes. A quotaparte dos diferimentos includos nesta conta que for atribuda a cada exerccio ir afectar directamente a respectiva conta de custos. Corresponde a despesa e/ou pagamentos do exerccio relativos a consumos ou utilizaes futuras. Funcionam com contrapartida a crdito das contas da classe 1 ou contas 22 ou 26 da classe 2.

Isto quer dizer:

6x

272

11/12/2x

custos ano n+1 e segs Obrigao/pagamento no ano n

I 86

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Conta 273 Acrscimo de custos

Natureza Esta conta serve de contrapartida aos custos a reconhecer no prprio exerccio, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja despesa s venha a incorrer-se em exerccio(s) posterior (es). Isto significa que o pagamento se processar no(s) exerccio(s) seguinte(s), mas em termos econmicos corresponde ao exerccio em curso. Funcionam com contrapartida a dbito das contas da classe 6.

Isto quer dizer,

6x

273

11/12/2x

Custo ano n Obrigao/Pagamento no ano n+1

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 87

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Conta 274 Proveitos diferidos

Natureza Compreende os proveitos que devam ser reconhecidos nos exerccios seguintes. Corresponde a receitas e/ou recebimentos do prprio exerccio relativos relativos a proveitos futuros. Isto , cujos resultados positivos s se vo sentir mais tarde. Funcionam com contrapartida a dbito das contas da classe 1 ou contas 21 ou 26 da classe 2.

Isto quer dizer,

11/12/2x

274

7x

Direito/recebimento no ano n

Proveitos ano n+1 e segs

I 88

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

29- Provises para cobrana duvidosa

Pela constituio ou reforo da proviso Dbito Crdito Pelo valor da dvida que se considera difcil de recuperar 671 Provises do exerccio - Para 291 Provises cobranas duvidosas duvidosas 218 Clientes de cobrana duvidosa Dbito Crdito Pelo valor que se conseguiu recuperar e que estava provisionado ou, pelo contrrio, pelo valor provisionado que se tornou incobrvel 291 Provises - Para cobranas 7962 Redues de amortizaes e de duvidosas provises - Provises 21x Clientes Para cobranas

Pela reposio ou anulao (reduo)

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 89

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Na classe 3 do POC podemos considerar quatro grupos de contas: 1. Conta transitria de compras:

Ttulo 31 Compras

Compreenso Valor das aquisies lquidas de bens armazenveis

2. Contas de existncias propriamente ditas:

Ttulo

Compreenso

Em empresas comerciais: compra e venda sem transformao 32 Mercadorias Em empresas industriais 33 Produtos intermdios acabados Principais e Bens provenientes da actividade produtiva da empresa Secundrios Bem adquirido para venda

34 desperdcios, refugos

Subprodutos, resduos e

35 Produtos e trabalhos em Bens em estado de fabricao curso 36 Matrias primas, Bens que se destinam a ser subsidirias e de consumo incorporados ou necessrios produo

I 90

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

3. Contas que pretendem reflectir um adiantamento no financeiro

Ttulo

Compreenso preo

37 Adiantamentos por conta Entregas com de compras previamente fixado

4. Contas de regularizao

Ttulo 38 Regularizao existncias

Compreenso de Contrapartida de variaes nas contas de existncias

39 Provises para Depreciaes verificadas nas depreciao de existncias existncias

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 91

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

A movimentao das contas obedece ao seguinte esquema:

11/12 Caixa / Depsitos Compra a pronto Compras 71 Vendas 11/12 Caixa / Depsitos 21 Clientes Venda a prazo 22 Fornecedores Compra a prazo Mercadorias Ex.inic. Existncias finais derivadas da contagem Transferncia de saldo: 61 CMVMC

Venda a pronto

Exemplo de ficha de armazm

Artigo: XXPP Data/Oper Descrio


Q

Unidade: Sadas
Q C.un. Valor Q

Entradas
C.un. Valor

Existncias
C.un. Valor

I 92

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

O sistema de inventrio permanente segue o seguinte esquema: 11/12 Caixa / Depsitos Compra a pronto Compras 71 Vendas Venda a pronto 21 Clientes Venda a prazo 22 Fornecedores Compra a prazo Mercadorias 11/12 Caixa / Depsitos

61 CMVMC

Valor da compra

Custo aps cada venda

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 93

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

A conta 42 movimentada pelos seguintes tipos de operaes: aquisies, alienaes, autoprodues, reavaliaes, imobilizaes em curso, etc.:

794 Ganhos 261 Forn.imob. 42 Imob.corp. em imobilizaes Aquisio no exterior Alienao ou abate de imobilizado ganho com

75xTrabalhos p/a pp emp. Autoprodues

694 Perdas em imobilizaes Alienao ou abate de imobilizado com perda

56 Reserva de reavaliao Reavaliao 44 Imobilizaes em curso Imob.em curso

I 94

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Imobilizado com recurso locao financeira

121 Dep.ordem Renda

261 Forn.imob. Valor residual

42 Imob.corp.

Pelo contrato no valor do bem imobilizado, incluindo valor residual s/ IVA

Amortizao do capital 2432 IVA dedutvel IVA dedutvel 482 Amortiz.acumuladas Imob.corp. 6818 Juros de emprstimos obtidos Outros juros Remunerao do capital 662 Amortizaes do exerccio Imob. Corp. Depreciao do imobilizado

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 95

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Classe 5- Capital, Reservas e Resultados

C a p I t a l R e s

Inicial (inclui aumentos)

51 Capital 52 Aces (quotas) prprias 54 Prmio emisso de aces (quotas) 53 Prestaes suplementares 55 Ajustamentos em partes de capital em filiais e associadas 571 Reservas legais 572 Reservas estatutrias 573 Reservas contratuais 574 Reservas livres 575 Subsdios 576 Doaes 56 Reservas de reavaliao 59 Resultados transitados Obrigatrias Livres Livres Livres Livres/ Legais

P a t r I m n i o L q u i d o

Adquirido (excluindo reservas e resultados)

De lucros

e r v a s R e s u l t a d o

De capital

De reavaliao Transitado

Apurado no exerccio

88 Resultado no exerccio

I 96

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

Aquisio de aces/quotas prprias: 1.1.Custo de aquisio superior ao valor nominal

521 Valor nominal

11/12/26 Custo de aquisio

Valor nominal das aces ou quotas

522 Descontos e prmios Valor a mais das aces ou quotas Prmio

1.2. Custo de aquisio inferior ao valor nominal

521 Valor nominal

11/12/26 Custo de aquisio

Valor nominal das aces ou quotas

522 Descontos e prmios Valor a menos das aces ou quotas Desconto

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 97

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

Alienao de aces/quotas prprias: O preo de venda superior ao custo de aquisio

521 Valor nominal

11/12/26

Valor nominal das Valor aces ou quotas de venda

522 Descontos e prmios Valor a mais das aces ou quotas Ganho > Prmio/Desconto

I 98

Guia do Formador

Contabilidade Geral

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

IEFP

O que o mesmo que esquematizar:

Custo de aquisio Ganho Valor de venda Ou, Prmio Valor nominal

Desconto Ganho Valor de venda

Custo de aquisio

Valor nominal

O ganho transferido para a 574 Reservas livres:

522 Valor nominal Ganho

11/12/26

O preo de venda inferior ao custo de aquisio 521 Valor nominal 11/12/26

Valor nominal das Valor aces ou quotas de venda

522 Descontos e prmios Valor a menos das aces ou quotas Ganho > Prmio/Desconto

Contabilidade Geral

Guia do Formador

I 99

IEFP

I. ESTUDO APROFUNDADO DO PLANO OFICIAL DE CONTAS

O que o mesmo que esquematizar:

Custo de aquisio Prmio Perda Ou, Valor nominal Valor de venda

Desconto Valor nominal Perda

Custo de aquisio Valor de venda

A perda transferida para a 574 Reservas livres:

522 Valor nominal Perda

11/12/26

I 100

Guia do Formador

Contabilidade Geral

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

CONTABILIDADE GERAL

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

IEFP

1. RESUMO

Nesta unidade elabora-se um dirio e faz-se a sua passagem para o Razo Geral. Utiliza-se o balancete para verificar tanto os saldos do Razo como os lanamentos do Dirio. Aps estes trabalhos de aprendizagem das contas e da forma de as movimentar, o formando est capacitado a resolver exerccios completos com vrios graus de complexidade. Este mdulo compreende matrias muito restritas e essencialmente um mdulo de aplicao dos conhecimentos obtidos at aqui. As matrias abrangidas j foram leccionadas anteriormente em Contabilidade bsica mas com um grau de dificuldade bastante menor. Aconselha-se a rever a componente terica mas principalmente a exercitar as tcnicas apreendidas no mdulo anterior. Este mdulo um bom indicador do nvel de aprendizagem atingido pelos formandos e dever-se - estar atento s fraquezas e falhas nos exerccios propostos porque podem indiciar faltas de compreenso do mdulos anteriores.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

II 103

IEFP

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

2. PLANO DAS SESSES

Este mdulo tem uma durao prevista de 35 horas o que equivale a 2 dias e meio de formao de 8 horas cada. Aconselha-se o seguinte quadro de horas para este mdulo:

Matrias Teoria Lanamentos no dirio Passagem ao Razo Balancete mensal de verificao Total geral do mdulo 2h 2h 1h 5h

Durao Prtica 10 h 10 h 10 h 30 h

Total
12 h 12 h 11 h 35 h

II 104

Guia do Formador

Contabilidade Geral

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

IEFP

3. ACTIVIDADES/AVALIAO

1. Qual rotina mensal de uma empresa? Resoluo Os factos patrimoniais so registados no Dirio, de seguida so transpostos para o Razo, da leitura do razo constri-se o balancete que constitui o razo conjunto de todas as contas.

2. O que um Dirio? Resoluo O Dirio um livro originrio ou de 1 inscrio pois os registos neles efectuados so feitos com base nos documentos que comprovam as operaes que os originaram.

3. Para que serve o Razo? Resoluo Para escriturar a informao retirada a partir do Dirio.

4. Qual o objectivo de um balancete? Resoluo O balancete permite conferir a passagem do Dirio para o Razo e apreciar a situao da empresa.

5. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: V F a) O Dirio expressa o saldo das contas. b) O balancete um auxiliar do gestor. c) Se bem que o Dirio seja obrigatrio, o Razo no o .

Contabilidade Geral

Guia do Formador

II 105

IEFP

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

Resoluo

V a)

F x

b)

c)

6. A empresa XXRE, Lda tem como actividade a comercializao de nons que adquire ao nico importador nacional XIVA, Lda. Actualmente a empresa pratica uma margem de 20% sobre o preo de venda. Durante o ms de Maro a empresa efectuou entre outras as seguintes operaes: a. Venda de 100 lotes AA, Lda. O preo de venda foi de 9 u.m./lote. Factura n1/n. b. Chega factura n 88 da Transportadora RRDD, Lda, relativa ao transporte da mercadoria adquirida XIVA, Lda no valor de 60 u.m. c. Devoluo da AA, Lda, de 10 lotes por no cumprirem com os requisitos do contrato. Nota de crdito n 1C/n. d. Venda de 50 lotes a BB, Lda por 15 u.m./lote. Factura 2/n e. A AA, Lda, decide amortizar 40% do valor em dvida, aceitando uma letra pelo restante, em virtude disso, a XXRE concedeu um desconto financeiro de 10%. Letra n10/n. f. Adiantamento da CC, Lda c/ cheque n 89 s/BIR no valor de 234 u.m. por conta de uma encomenda de 300 lotes com preo negociado em 8 u.m./lote. Factura n 3/n.

g. Desconto da letra n 1/n no BIR. Os encargos com o desconto ascenderam a 20 u.m. Aviso de dbito n 9999. h. Factura n 4/n referente encomenda. i. Reforma da letra ainda no devolvida pelo banco nas seguintes condies: i) Amortizao de 200 u.m.; ii) Encargos includos de uma possvel negociao bancria de 7 u.m.Nota de dbito n 5D/n. iii) Aceite de uma letra pelo valor em dvida. Letra n 11/n.

II 106

Guia do Formador

Contabilidade Geral

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

IEFP

j.

Compra de 300 lotes XIVA, Lda, por 4 u.m./lote com um desconto comercial de 5%. Factura n 81/n.

k. Pagamento de 50% do valor em dvida e aceite de uma letra pelo restante a 30 dias. Aceite n 15/n. Encargos includos na letra no valor de 20 u.m. Nota de dbito n 91/n. Pretende-se o lanamento das operaes em dirio sabendo que em todas as operaes existe IVA taxa de 17%, a sua passagem ao razo (em Ts) e construo do balancete. Resoluo

N a)

Descrio Factura n 1/n

Dbito

Crdito 711 24331

Valor 900,0 153,0 1.053,0 720,0 60,0 10,2

211.01 Sada de armazm b) Factura n 88 612 313 24321 221.01 c) Nota de crdito n 1C 717 24342 211.01 Entrada em armazm d) Factura n2 /n 211.02 Sada de armazm e) Pagamento de 0,4 dvida 686 121 Letra n 1 f) Factura n 3 212.01 211.01 269.03 612 321 211.01 321 612 711 24331 321

70,2 90,0 15,3 105,3 72,0 750,0 127,5 877,5 600,0 379,1 37,9 341,2 568,6 200,0

Contabilidade Geral

Guia do Formador

II 107

IEFP

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

24331 121 g) Desconto letra. Aviso n 999 6814 121 212.01 h) Factura 4 do adianta/o 211.03 Sada de armazm 612 269.03 243341 211.03 I) Anulao de letra Amortizao Nota dbito 5 Letra n 11 j) Factura n 81 211.01 121 211.01 212.01 311 24321 221.02 Entrada em armazm k) Amortizao Nota dbito n 91 Aceite n 15 321 221.02 68882 221.02 311 121 221.02 222.02 2682 211.01 7881 211.01 321 711 24331

34,0 234,0 20,0 548,6 568,6 2.400,0 408,0 2.808,0 1.920,0 200,0 34,0 234,0 568,6 200,0 7,0 375,6 1.140,0 193,8 1.333,8 1.140,0 666,9 20,0 686,9

II 108

Guia do Formador

Contabilidade Geral

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

IEFP

Conta

Designao

Dbito

Crdito

Saldo 0,0

121 BPAR 211.01 Cliente AAA 211.02 Cliente BB 211.03 Cliente CC 212.01 Cliente AAA 221.01 Fornecedor RRDD 221.02 Fornecedor XIVA 222.02 Fornecedor XIVA 24321 Existncias 24331 Operaes gerais 24341 Reg.a f/ Empresa 24342 Reg.a f/ Estado 2682 269.03 Cliente CC 311 Mercadorias 313 Despesas 321 Mercadoria A 51 Capital 612 Mercadorias 6814 Desconto letras 686 Desc.pp concedido 6882 Outros encargos 711 Mercadorias 717 Devoluo 7881 Outros encargos

1.323,8 1.628,6 877,5 2.808,0 944,2

666,9 1.628,6 234,0 568,6 70,2

656,9 0,0 877,5 2.574,0 375,6 -70,2 0,0 -686,9 204,0 -722,5 34,0 15,3

1.353,8 204,0

1.353,8 686,9 722,5

34,0 15,3 568,6 200,0 1.140,0 60,0 5.212,0 3.240,0 4.000,0 3.240,0 20,0 37,9 20,0 90,0 7,0 19.209,2 19.209,2 72,0 200,0 1.140,0

-568,6 0,0 0,0 60,0 1.972,0 -4.000,0 3.168,0 20,0 37,9 20,0

4.050,0 -4.050,0 90,0 -7,0 0,0 0,0

Nota: Mercadorias iniciais 4,000 u.m e capital no mesmo valor

Contabilidade Geral

Guia do Formador

II 109

IEFP

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

4. TRANSPARNCIAS

As operaes mensais e anuais de uma empresa seguem as seguintes fases: Factos patrimoniais

Documentos base Lanamentos contabilsticos Dirio Ms

Razo

Balancete mensal

Balancete aps regularizaes Balancete aps apuramento de resultados Balano Demonstrao de resultados

Razo

Ano

O Dirio um livro originrio ou de 1 inscrio pois os registos neles efectuados so feitos com base nos documentos que comprovam as operaes que os originaram. Uma vez registadas as operaes no Dirio, ordenadas a dbito e a crdito, pelas respectivas contas, podemos analisar a situao de cada um dos elementos que integram o patrimnio, passando a informao registada para o Razo: Dirio Razo

II 110

Guia do Formador

Contabilidade Geral

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

IEFP

O traado ou riscado do Dirio (modelo clssico) o seguinte: a) b) c) d) e) f)

Significando cada coluna: a. Nmero de ordem de cada lanamento; b. Preposio a; c. Cabealho e descrio do lanamento; d. Nmero de flios (folhas) do Razo Geral referentes s contas movimentadas; e. Coluna auxiliar das importncias (a utilizar somente nos lanamentos compostos); f. Coluna principal das importncias.

O uso tcnico do Dirio obriga a que no cabealho do lanamento se inscreva primeiro a conta debitada e depois a creditada. O crdito inscrito numa linha imediatamente inferior do dbito sendo antecedido pela preposio a, abreviatura de deve a. Se um lanamento for composto, os ttulos das diversas contas so substitudos no cabealho pela palavra Diversos. Os ttulos dessas contas entram no corpo do lanamento, juntamente com a descrio, obedecendo ordem indicada anteriormente entre contas debitadas e creditadas. Cada lanamento fechado por um trao descontnuo em cujo intervalo se escreve a data (dia e ms) do lanamento seguinte. Se se tratar do mesmo ms do lanamento anterior, basta colocar o dia. Existem dirios mais simplificados que assumem a seguinte forma: D N Descrio D C Valor

D - Data N Nmero de registo D Dbito com o cdigo da conta C Crdito com o cdigo da conta

Contabilidade Geral

Guia do Formador

II 111

IEFP

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

O Razo na sua forma clssica apresenta-se como um livro de folhas cosidas designadas por flios. Cada flio destina-se a uma conta. O lado esquerdo o DEVE e o lado direito o HAVER. Os registos a dbito levam a preposio a (Deve a) e os registos a crditos levam a preposio de (Haver de). O Razo um livro reprodutivo ou de 2 inscrio, uma vez que escriturado com a informao retirada a partir do Dirio. Neste livro, tambm ele obrigatrio, apenas constam as contas de 1 grau (dois dgitos). As informaes que ele d, por vezes, so insuficientes, da se criarem Razes auxiliares (com contas desagregadas a mais dgitos). Os lanamentos fazem-se com base na digrafia (partidas dobradas), o que o mesmo que dizer: Dbito(s) = Crdito(s). O balancete o quadro onde se inscrevem todas as contas do Razo, com os totais de dbito e de crdito acumulados e os respectivos saldos, referidos a uma certa data. O balancete permite conferir a passagem do Dirio para o Razo e apreciar a situao da empresa. A actividade da empresa contabilizada por ciclos contabilsticos que correspondem ao ano civil. A cada ciclo dado o nome de exerccio. Esta actividade origina factos patrimoniais registados nas respectivas contas e reunidos periodicamente em balancetes. No fim de cada exerccio produzem-se mapas finais que reflectem a actividade da empresa nesse exerccio e nos que o antecederam. O balancete mensal ou de verificao resulta directamente das contas do Razo a partir do movimento acumulado a Dbito e a Crdito com o objectivo de qualificar a diferena entre eles, achar os Saldos.

II 112

Guia do Formador

Contabilidade Geral

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

IEFP

Um balancete tem o seguinte aspecto: Balancete de Maro de n Contas Mensal D


Caixa Depsitos ordem Clientes Fornecedores Imob.corpreas Capital Resultados transitados Forn.Serv.Exter nos Custos com pessoal Prestao de servios

(u.m.) Saldos D C

Acumulado D C

Total

Contabilidade Geral

Guia do Formador

II 113

IEFP

II. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL

5. TEXTOS COMPLEMENTARES PARA O FORMADOR

http://www.dashofer.pt/manual_lancamentos http://www.apotec.pt http://www.boletimempresarial.pt http://www.ctoc.pt

II 114

Guia do Formador

Contabilidade Geral

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO

CONTABILIDADE GERAL

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO

IEFP

1. RESUMO

Em termos de aprendizagem o sistema clssico o melhor mtodo de ensino de contabilidade mas encontra-se ultrapassado pelo sistema centralizador. Este ltimo, por seu turno serviu de base construo de sistemas informticos de contabilidade que tm evoludo em vrias linguagens que evitam cada vez mais as redundncias e erros por duplicao. O que importante reter que os sistemas informticos partiram do sistema centralizador. Existem regras administrativas, de que se ilustram algumas, que a serem aplicadas permitem garantir que os registos correspondem realidade e que, para alm da Contabilidade servir de prestao de contas para o exterior, possa ser utilizada como instrumento de apoio Gesto. Estas regras incluem procedimentos que se aconselham como conciliaes bancrias, controlo de saldos, etc. Relativamente ao sistema de escriturao clssico necessrio transmitir a ideia que foi esse o sistema escolhido para a resoluo dos exerccios do mdulo II. Os formandos devero reconhecer na matria exposta o que estiveram a treinar anteriormente. O objectivo conseguir colocar os alunos a funcionar como uma empresa como se funcionasse com cada um dos sistemas de escriturao. Pode-se desenhar no quadro um esquema do gnero:

Contabilidade Geral

Guia do Formador

III 117

IEFP

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO

Documentos Memorial

Dirio Geral

Dirios auxiliares Dirio de caixa Diriodeclientes Diriode fornec.

Razes auxiliares Razo mercadorias Razo depsitos Razo caixa

Razo Geral

Balancetes dos Razes Auxiliares


Balancetes do Geral Razo

Inventrio e Balanos O sistema centralizador no foi alvo de nenhum tratamento prtico, nessa perspectiva, pretende-se que os formandos retomem os exerccios e, face s noes administrativas e contabilsticas em anexo a este mdulo, trabalhem no sentido de montar eles mesmo um sistema centralizador. Para alm da verificao da aprendizagem dos conceitos atravs dos exerccios propostos, sugere-se a diviso da turma em dois ou trs blocos de 10 formandos, cada um ser uma empresa, em que haja uma diviso de tarefas entre responsvel de bancos, caixa, fornecedores, clientes, operaes diversas, etc. Retomam-se exerccios resolvidos, elabora-se em folha de clculo o conjunto de operaes e apuram-se resultados.

III 118

Guia do Formador

Contabilidade Geral

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO

IEFP

Pode-se desenhar no quadro um esquema do gnero:


DOC. DE CAIXA DIRIO DE CAIXA

FACT. DE COMPRA

DIRIO DE COMPRA

CPIAS FACT.VENDAS

DIRIO DE VENDAS

Dirio Centralizador

DOC.MOV. INTERNOS

DIRIO MOV.INT.

DOC.OPERAES DIVERSAS DIRIO OP.DIV.

Razo Geral

Balancetes

Razes auxiliares

Balancetes

Se for possvel acesso a um programa de contabilidade, em vez do tempo aconselhado para a prtica no sistema centralizador dever-se- aplicar o tempo no sistema informtico. Outro tipo de actividades que podem tornar-se aliciante dividir a turma por pequenos grupos de trabalho (4 elementos) e dar a cada grupo uma empresa para a qual eles tero de montar um sistema contabilstico/escriturao: plano de contas, dirios, descrio dos documentos, tipos de transaes, diviso de tarefas do departamento financeiro, etc. Poder caber ao grupo criar os pressupostos de trabalho da empresa: dimenso, rea de negcio, etc. Mas se for possvel entregar as ltimas contas de empresas cotadas na Bolsa de Valores de Lisboa, o trabalho torna-se mais interessante.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

III 119

IEFP

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO

2. PLANO DAS SESSES

Este mdulo abrange um conjunto muito restrito de matrias facilmente comunicveis. Este mdulo tem uma durao prevista de 14 horas o que equivale a quase 2 dias de formao de 8 horas cada. Aconselha-se o seguinte quadro de horas para este mdulo:

Matrias Teoria Sistema clssico Sistema centralizador Sistema informtico Total geral do mdulo 30 m 2h 30 m 3h

Durao Prtica

Total
30 m

5h

7h 30 m

5h

14 h 6 h = 8h

6 horas para o Mdulo I em exerccios

III 120

Guia do Formador

Contabilidade Geral

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO

IEFP

3. ACTIVIDADES/AVALIAO 1. Identifique os sistemas de escriturao que aprendeu.

Resoluo Sistema Clssico Sistema Centralizador Sistema Informtico

2.

Justifique a necessidade de se continuar a aprender o sistema clssico.

Resoluo Este sistema tem uma importncia fundamental para a metodologia do ensino da contabilidade, por que no permite a diviso do trabalho contabilstico.

3. Responda verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: V O Sistema informtico tem a vantagem de tornar desnecessria a utilizao de Dirios e Razes divisionrios. O Sistema Clssico importante do ponto de vista acadmico. No existem Centralizador Resoluo V a) x F riscos na utilizao do Sistema F

b)

c)

Contabilidade Geral

Guia do Formador

III 121

IEFP

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO

4. TRANSPARNCIAS

O sistema clssico Documentos Memorial

Dirio Geral

Dirios auxiliares Dirio de caixa Diriodeclientes Diriode fornec.

Razes auxiliares Razo mercadorias Razo depsitos Razo caixa Razo Geral

Balancetes dos Razes Auxiliares


Balancetes do Geral Razo

Inventrio e Balanos

III 122

Guia do Formador

Contabilidade Geral

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO

IEFP

O sistema centralizador
DOC. DE CAIXA DIRIO DE CAIXA

FACT. DE COMPRA

DIRIO DE COMPRA

CPIAS FACT.VENDAS

DIRIO DE VENDAS

Dirio Centralizador

DOC.MOV. INTERNOS

DIRIO MOV.INT.

DOC.OPERAES DIVERSAS DIRIO OP.DIV.

Razo Geral

Balancetes

Razes auxiliares

Balancetes

Contabilidade Geral

Guia do Formador

III 123

IEFP

III. SISTEMAS DE ESCRITURAO

5. TEXTOS COMPLEMENTARES PARA O FORMADOR

http://www.dashofer.pt/manual_lancamentos http://www.apotec.pt http://www.boletimempresarial.pt http://www.ctoc.pt

III 124

Guia do Formador

Contabilidade Geral

FICHAS DE AVALIAO GLOBAL

CONTABILIDADE GERAL

FICHAS DE AVALIAO GLOBAL

IEFP

Ficha n1 1. Quais so as classes de contas que compem as contas de Balano? 2. Quais so as classes de contas que compem as contas de Resultados? 3. Como que esto ordenadas as contas do Activo? 4. Qual rotina mensal de uma empresa? 5. O que um Dirio? 6. Identifique os sistemas de escriturao que aprendeu.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

127

IEFP

FICHAS DE AVALIAO GLOBAL

Resoluo 1. 2. 3. Classes 1 Disponibilidades, 2 Terceiros, 3 Existncias, 4 Imobilizado e 5 Capital, reservas e resultados Classes 6 Custos e perdas, 7 Proveitos e ganhos e 8 Resultados. Esto ordenadas da seguinte forma:

Contas ACTIVO

Critrio de ordenao Disponibilidade: menor convertibilidade para maior liquidez

4.

Os factos patrimoniais so registados no Dirio, de seguida so transpostos para o Razo, da leitura do razo constri-se o balancete que constitui o razo conjunto de todas as contas.

5. O Dirio um livro originrio ou de 1 inscrio pois os registos neles efectuados so feitos com base nos documentos que comprovam as operaes que os originaram

6.
Sistema Clssico Sistema Centralizador Sistema Informtico

128

Guia do Formador

Contabilidade Geral

FICHAS DE AVALIAO GLOBAL

IEFP

Ficha n2 1. Como esto ordenadas as contas do Passivo? 2. Como esto ordenadas as contas do Capital prprio? 3. Quais so as vantagens da normalizao contabilstica? 4. Para que serve o Razo? 5. Qual o objectivo de um balancete? 6. Justifique a necessidade de se continuar a aprender o sistema clssico.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

129

IEFP

FICHAS DE AVALIAO GLOBAL

Resoluo 1. Esto ordenadas da seguinte forma:

Contas PASSIVO

Critrio de ordenao Exigibilidade: menor urgncia de pagamento para maior urgncia

2.

Esto ordenadas da seguinte forma:

Contas CAPITAL PRPRIO

Critrio de ordenao Cronologia: menos recente para mais recente

3. As vantagens da normalizao encontram-se em vrios patamares e para diferentes entidades utentes da informao: Empresa: pode colher estatsticas do sector e analisar a sua posio relativa; Tcnico de contabilidade: passa a dispr de regras e procedimentos gerais; Docncia e pedagogia: a normalizao pode proporcionar orientaes menos discutveis; Contabilidade Nacional: permite uma anlise macro-econmica; Tributao: a fiscalizao tributria possui um instrumento para agir de forma mais certeira e controlada. 4. 5. 6. Para escriturar a informao retirada a partir do Dirio. O balancete permite conferir a passagem do Dirio para o Razo e apreciar a situao da empresa. Este sistema tem uma importncia fundamental para a metodologia do ensino da contabilidade, por que no permite a diviso do trabalho contabilstico.

130

Guia do Formador

Contabilidade Geral

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA

IEFP

Bibliografia Consultada BORGES, Antnio e FERR0, Martins, A Contabilidade e a Prestao de Contas, 6 edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997. BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, Elementos de Contabilidade Geral, 15 edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997. COSTA, Carlos Baptista da e ALVES, Gabriel Correia, Contabilidade Financeira, 2 edio, Lisboa, Vislis, 1997. COSTA, Maria Fernanda Assis, Contabilidade, Lisboa, Pltano, 1987. PINTO, Miguel Silva, LOPES, Maria Conceio, MENEIROS, Jos M., Impostos sobre o Rendimento Legislao Cdigo do IRS, IRC, Estatuto dos Benefcios Fiscais, Lisboa, Vislis, 1998. KELL, Walter G. e BOYTON, William C., Modern Auditing, 5th edition, New York, John Wiley & Sons, 1992. MUCKIAN, Michael, The Complete Idiots Guide to Finance and Accounting, New York, Alpha Books, 1998. NEVES, Jlio Henriques e JORDO, Jorge M. Vieira, Breve Introduo Moderna Estratgia Empresarial, Lisboa, Corsino & Neto, 1989. Plano Oficial de Contabilidade, Lisboa, Vislis, 1997. PEREIRA, Joo Manuel Esteves, Curso de Contabilidade, Tomo II, Lisboa, Pltano Editora, 1988. PEREZ, Bernarde Escobar e MOLINA, Guillermo J.Sierra, La informacin para la gestin empresarial, Partida Doble, n 67, p.47, 1996.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

131

GLOSSRIO

IEFP

Glossrio A Activo o conjunto de elementos patrimoniais positivos que a empresa possui, os bens, as dvidas que tem a receber (os direitos) e o seu respectivo valor. Aceitante a pessoa singular ou colectiva que assume o compromisso de pagar a letra na data do seu vencimento. Coincide, normalmente, com o sacado. B Balancete o quadro onde se inscrevem todas as contas do Razo, com os totais de dbito e de crdito acumulados e os respectivos saldos, referidos a uma certa data. O balancete permite conferir a passagem do Dirio para o Razo e apreciar a situao da empresa. Balano o documento que relaciona o Activo, o Passivo e os Capital prprio. C Capital prprio Situao lquida ou valor do patrimnio lquido. Conta Conjunto ou classe de elementos patrimoniais com caractersticas comuns, expressos em unidade de valor. Contabilidade a tcnica de registo e de representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de qualquer empresa no exerccio da sua actividade, de modo a saber em qualquer momento o seu valor e composio.

Classes Contas do 1 grau ou do razo geral. D Dirio um livro originrio ou de 1 inscrio pois os registos neles efectuados so feitos com base nos documentos que comprovam as operaes que os originaram. Documentos So impressos que representam as operaes comerciais. Nenhuma operao deve ser registada nos livros sem haver um documento justificativo. E Endosso o acto pelo qual o portador de um ttulo de crdito transfere para outra pessoa a posse desse ttulo, bem como todos os direitos a ele inerentes. O acto do endosso normalmente efectuado pela mera assinatura do endossante no verso do ttulo (um cheque, por exemplo). Equilbrio patrimonial Ou equao fundamental da contabilidade representado algebricamente pela igualdade ACTIVO = CAPITAL PRPRIO + PASSIVO. Escriturao Ou escrita dum comerciante ou empresa: o conjunto de documentos e livros que fazem o histrico do seu patrimnio comercial Estratgia Plano integrado que relaciona as vantagens e pontos fortes da empresa com os desafios do exterior. Pretende fazer com que a empresa atinja os seus objectivos mais importantes.

Contabilidade Geral

Guia do Formador

133

IEFP

GLOSSRIO

F Facto modificativo ou quantitativo A modificao verificada afecta, simultaneamente, a composio e o valor do patrimnio. Factos permutativos ou qualitativos A modificao verificada afecta apenas a composio e no o valor do patrimnio lquido. Fluxo econmico ou produtivo Est ligado incorporao e transformao de matrias e servios para atingir o produto final, inclui os proveitos da venda ou prestao de servios e a contrapartida dos proveitos (que os tornam possveis), os custos. Fluxos financeiros Diz respeito ao endividamento da empresa perante terceiros, inclui constituio de dvidas, despesas e constituio de direitos, receitas. Fluxos monetrios Corresponde a entradas, recebimentos e sadas, pagamentos, de valores monetrios. H Homogeneidade Uma conta s deve conter os elementos que obedeam caracterstica comum que ela define. Assim, a dvida da empresa a um fornecedor, nunca poder ser registada numa conta que no indique uma dvida a pagar, ou seja, a conta em que aquela for registada deve incluir os elementos que possuam a mesma caracterstica: valores que a empresa tem a obrigao de pagar. I Integralidade A conta deve incluir todos os elementos que gozam da caraterstica comum por ela definida. Deste modo a conta Clientes, dever incluir todos os tipos de dvidas a receber derivadas das operaes comerciais da empresa na prossecuo da sua actividade.

Inventrio uma relao (rol, lista) dos elementos patrimoniais com a indicao da sua quantidade e valor. L Lanamento Registo de qualquer facto patrimonial num dos livros de escriturao Dirio e Razo. Letra Ttulo de crdito ordem pelo qual uma pessoa ou entidade (sacador) ordena a outrm (sacado) o pagamento de determinada importncia a si ou a terceiros, numa determinada data (vencimento). M Mtodo das partidas dobradas Este mtodo foi descrito pela primeira vez por um frade franciscano, Luca Paccioli, dentro de um Tratado de Matemtica em 1494, tendo sido introduzido em Portugal na contabilidade pblica pelo Marqus de Pombal. Segundo este mtodo, todo o dbito numa conta origina o crdito noutra ou noutras e vice-versa, isto , cada facto patrimonial determina o registo em duas ou mais contas, por forma a que a cada lanamento corresponda um total a dbito igual a um total a crdito. N Normalizao o processo que leva os diversos sistemas de informao contabilstica das vrias empresas a utilizar as mesmas contas, critrios de avaliao e processos de clculo de custos e proveitos. P Passivo o conjunto de elementos patrimoniais negativos relativos s dvidas a pagar (obrigaes).

134

Guia do Formador

Contabilidade Geral

GLOSSRIO

IEFP

Patrimnio Identificado como o conjunto de bens possudo por algum. Os bens e direitos acrescem valor ao patrimnio e as obrigaes diminuem o seu valor. Princpios contabilsticos Ou princpios fundamentais que so apresentados no POC formam parte de um conjunto de regras que tem como objectivo tornar a informao financeira relevante, fivel e comparvel. Estes princpios so convenes que esto subjacentes classificao, registo e anlise de toda a contabilidade. Provises No reflectem nem meios de pagamento, nem aplicao de excedentes. Limitam-se a relevar contabilisticamente a perda de valor dos bens em nosso poder ou o risco de encargos potenciais. Permitem o cumprimento dos critrios de valorimetria e a aplicao de um princpio de extrema importncia, o princpio da prudncia. Este princpio manda-nos colocar na valorizao dos activos alguma prudncia. R Razo um livro reprodutivo ou de 2 inscrio, uma vez que escriturado com a informao retirada a partir do Dirio.

S Sacado a pessoa a quem dada a ordem de pagamento de uma letra de cmbio. O sacado, ao aceitar a letra, passa a denominar-se aceitante, ficando simultaneamente obrigado a pag-la. Sacador a pessoa singular ou colectiva que d uma ordem para pagamento de um determinado valor a outra que, no caso de letras ou cheques, se designa por sacado. Saldo A diferena entre o dbito e o crdito duma conta, na data considerada. Sistemas de escriturao So os registos em que se lanam os factos patrimoniais e que constituem entre si conjuntos ordenados. T Tcnicos Oficiais de Contas (TOC) So os responsveis credenciados pela Contabilidade de uma empresa. So os nicos que esto autorizados a assinar as Contas, conjuntamente com os membros do Conselho de Administrao ou Gerncia

Contabilidade Geral

Guia do Formador

135