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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM ENGENHARIA DE PRODUO

HLIO PEREIRA DA MOTTA FILHO

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: COMO OBTER NA


PEQUENA EMPRESA MAIORES RESULTADOS PAGANDO LEGALMENTE MENOS IMPOSTOS

Florianpolis 2004

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: COMO OBTER NA PEQUENA EMPRESA


MAIORES RESULTADOS PAGANDO LEGALMENTE MENOS IMPOSTOS

Dissertao submetida ao Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo da Universidade Federal de Santa Catarina para obteno do Grau de Mestre em Engenharia de Produo.

Orientador: Prof. Bruno Hartmut Kopittke, Dr

Florianpolis 2004

TERMO DE APROVAO

HLIO PEREIRA DA MOTTA FILHO

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: COMO OBTER NA PEQUENA EMPRESA


MAIORES RESULTADOS PAGANDO LEGALMENTE MENOS IMPOSTOS

Esta dissertao foi julgada adequada para obteno do ttulo de Mestre em Engenharia, Especialidade em Engenharia de Produo e aprovada em sua forma final pelo Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo da UFSC.

___________________________________________ Prof. Edson Pacheco Paladini, Dr. Coordenador do Programa de Ps-Graduao

Banca Examinadora:

_________________________________________ Prof. Bruno Hartmut Kopittke, Dr. Orientador

_________________________________________ Prof. Anselmo Bandeira, Dr.

_________________________________________ Prof. Luiz Freire, Dr.

Dedico este trabalho a minha esposa Rilene e aos meus filhos Hlio e Lvia, que em momento algum reclamaram das minhas ausncias dedicadas a elaborao desta dissertao.

AGRADECIMENTOS

Sou profundamente grato ao meu orientador e professor Dr. Bruno Hartmut Kopittke, que me incentivou a abraar tema to polmico como atual, ao empresrio Paulo Barreto que abriu as portas da sua empresa Rodopar Ltda para a pesquisa, a professora Dra. Angelise Valladares pela orientao de como formatar corretamente o trabalho e aos meus demais professores do PPGEP, que com muita competncia me proveram de conhecimento nas disciplinas que tive a oportunidade de freqentar.

Credores tm memria melhor que os devedores. Benjamim Franklin

RESUMO

Analisa-se neste trabalho a estrutura do sistema tributrio brasileiro voltado paras micro empresas e empresas de pequeno porte. Levanta-se a hiptese sobre se esta estrutura a mais econmica e a menos dispendiosa para essas empresas que so classificadas apenas pelo seu porte econmico e no pelo seu perfil empreendedor ou pelo seu estgio de desenvolvimento ou ainda, pelo mercado em que atuam. No referencial terico apresentam-se o delineamento do tema e em seguida a teorizao dos conceitos gerais sobre planejamento e planejamento tributrio. Identifica-se a distino entre sonegao e eliso fiscal, a fundamentao legal dos tributos e dos incentivos fiscais. Finalmente, apresenta-se as quatro modalidades de enquadramento das empresas Sistema Integrado de Pagamento de Imposto e Contribuies da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte - SIMPLES, Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado - para clculo e recolhimento dos impostos e contribuies sociais. Em estudo de caso na empresa de pequeno porte denominada Rodopar Ltda., pequena fbrica de calderaria e usinagem localizada na Grande Salvador/Ba., que transformou-se ao longo de seis anos em uma pequena fbrica de brocas para perfuratrizes voltada totalmente para o mercado exterior, mostra-se que o planejamento tributrio pode ser uma ferramenta para reduo da carga tributria e conseqente aumento dos resultados econmicos e financeiros das empresas de pequeno porte.

Palavras-chaves: planejamento, planejamento tributrio, impostos e tributos.

ABSTRACT

This essay analyses the structure of the Brazilian tax system with respect to the medium and small port companies. It investigates if this structure that classifies companies tax liability only according to their business size, not taking into account their enterprising ability, development stage or even the kind of market in which they operate, is in fact the least costly for them. The critical outline of the theme is presented in the essays theoretical frame, followed by the theorization of the general concepts about planning, tax planning, the clear distinction between tax evasion and tax avoidance, the legal basis of taxation and of tax deduction policies, as well as the four existing tax liability categories Payment Integrate System of Tax and Contribution of Medium and Small Port Companies - SIMPLE, Real Profit, Presumed Profit and Arbitrate Profit according to which small enterprises are classified for the purpose of calculation and collection of tax levies and social contribution. A case study of a company denominated Rodopar Ltda, a small steel mill located in the metropolitan area of Salvador, that along six years turned into a small drill-bits factory for borers and drilling machines, whose production is entirely destined to the foreign markets, demonstrates that tax planning is the appropriate tool to reduce tax load and therefore increase economic and financial returns for small port companies.

Keywords: planning, tributary planning, taxes and tributes.

LISTA DE TABELAS
Tabela 1 - Percentuais da Receita Bruta Mensal ME ..........................................................45 Tabela 2 - Percentuais da Receita Bruta Mensal EPP .........................................................46 Tabela 3 - Incentivos fiscais dedutveis do imposto devido pelas jurdicas limites a respeitar a partir de 1998.......................................................................53 Tabela 4 - RODOPAR LTDA Demonstrativo do resultado do perodo findo em 31/12/1998 .....................................................................................................68 Tabela 5 - Impostos da Receita...............................................................................................70 Tabela 6 - Custo do produto vendido CPV..........................................................................71 Tabela 7 - Matria Prima (MP) e Insumos com Crditos.......................................................72 Tabela 8 - Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido/Simples ...........73 Tabela 9 - Despesa com a mo de obra indireta retirada das desp. adm. e vendas Tabela 10 - Pagamentos dos impostos e encargos sociais......................................................74 Tabela 11 - Demonstrativo do resultado do perodo findo em: 31/12/2000...........................76 Tabela 12 - Impostos da Receita.............................................................................................78 Tabela 13 - Custo do produto Vendido- CPV ........................................................................78 Tabela 14 Matria prima (MP) e Isumos com crdito.........................................................79 Tabela 15 - Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro lquido/simples........80 Tabela 16 - Despesa com a mo de obra Indireta retirada das desp. adm. e vendas ..............80 Tabela 17 - Pagamento dos impostos e encargos sociais .......................................................81 Tabela 18 - RODOPAR LTDA - Demonstrativo do resultado do perodo findo Em: 31/12/2002 ...................................................................................................83 Tabela 19 - Impostos da Receita............................................................................................84 Tabela 20 - Custo do Produto Vendido CPV ......................................................................84 Tabela 21 - Matria Prima (MP) e Insumos com crditos......................................................85 Tabela 22 - Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro lquido/simples.............86

Tabela 23 - Despesa com mo de obra indireta retirada das Despesas adm. e vendas.........86 Tabela 24 - Pagamento dos impostos e encargos sociais ......................................................87

LISTA DE SIGLAS

AIR Adicional do Imposto de Renda BNB S/A Banco do Nordeste do Brasil Sociedade Annima CF Constituio Federal CIA Centro Industrial de Aratu CNPJ Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social CPV Custo do Produto Vendido CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CTN Cdigo Tributrio Nacional EPIS Equipamentos de Proteo Industrial EPP Empresa de Pequeno Porte EUA Estados Unidos da Amrica FCPJ Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica FGTS Fundo de Garantia pelo Tempo de Servio FINAM Fundo de Investimentos da Amaznia FINOR Fundo de Investimentos do Nordeste FUNRES Fundo de Recuperao Econmica do Esprito Santo IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios IE Imposto de Exportao II Imposto de Importao INSS Instituto Nacional da Seguridade Nacional IPI Imposto de Produtos Industrializados IR Imposto de Renda IRPF Imposto de Renda da Pessoa Fsica IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ME Micro Empresas MF Ministrio da Fazenda MOD Mo de Obra Direta

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MOI Mo de Obra Indireta MP Matria Prima PASEP Programa para Aposentadoria do Servidor Pblico PAT Programa de Alimentao do Trabalhador PDTA Programa de Desenvolvimento Tecnolgico da Agricultura PDTI Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PIB Produto Interno Bruto PIS Programa de Integrao Social PIS Programa de Integrao Social PRONAC Programa Nacional de Incentivo a Cultura RICMS Regulamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios RIPI Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados RIR Regulamento do Imposto de Renda SAT Seguro Contra Acidentes do Trabalho SEBRAE Servio de Apoio as Micro e Pequenas Empresas SENAC Servio Nacional de Aprendizagem Comercial SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial SESC Servio Social do Comrcio SESI Servio Social da Indstria SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte ZFM Zona Franca de Manaus

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SUMRIO
1 INTRODUO.........................................................................................................13 1.1 A Problemtica .......................................................................................................13 1.2 Justificativa do trabalho ..........................................................................................14 1.3 Pergunta da pesquisa...............................................................................................15 1.4 Objetivos.................................................................................................................15 1.5 1.6 Limitaes do trabalho...........................................................................................16 Metodologia da pesquisa .......................................................................................16

1.6.1 Razes para a escolha da empresa do estudo de caso............................................17 1.7 Organizao do trabalho ........................................................................................19

2 PLANEJAMENTO................................................................................................20 2.1 2.2 Conceituao .........................................................................................................20 Caractersticas .......................................................................................................26

2.2.1 Planejamento estratgico .......................................................................................28 2.2.2 Planejamento ttico ...............................................................................................29 2.2.3 Planejamento operacional......................................................................................29 3 3.1 3.2 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO .....................................................................32 Diferena entre Sonegao Fiscal e Eliso Fiscal ...............................................33 Tributos ................................................................................................................35

3.2.1 Imposto de Renda .................................................................................................36 3.2.2 CSLL.....................................................................................................................37 3.2.3 COFINS ................................................................................................................37 3.2.4 PIS.........................................................................................................................38 3.2.5 ICMS....................................................................................................................39 3.2.6 IPI.........................................................................................................................40 3.2.7 Imposto de Exportao ........................................................................................41 3.3 Opes de Tributao: SIMPLES, Lucro Real, Presumido e Arbitrado .............41

3.3.1 SIMPLES .............................................................................................................42 3.3.2 Lucro Real ...........................................................................................................46 3.3.3 Lucro Presumido ..................................................................................................47 3.3.4 Lucro Arbitrado ...................................................................................................48

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3.4

Incentivos Fiscais e Insees ...............................................................................49

3.4.1 Incentivos Fiscais.................................................................................................50 3.5 3.5.1 Pesquisa sobre Planejamento Tributrio...............................................................54 Planejamento Tributrio Especfico Cisao Total IPI e ICMS no Estado de So Paulo...............................................................................................................55 3.5.2 Planejamento Tributrio em uma empresa de transporte de passageiros no Estado De Santa Catarina..................................................................................................57 3.5.3 Planejamento Tributrio em empresas de Montagens Industriais do sul do pais quando da criao do Polo Petroqumico de Camaari, no Estado da Bahia ........ 58 3.5.4 Planejamento Tributrio na Editora de Guias LTB S/A Listas Telefnicas do Brasil Rio de Janeiro ......................................................................................... 59 3.5.5 Planejamento Tributrio na aquisio de veculos por uma empresa de Minas Gerais: Leasing ou Financiamento?....................................................................... 60 3.5.6 Planejamento Tributrio em servios de usinagem e calderaria (industrializao sob encomenda) no municpio de Lauro de Freitas, Estado da Bahia.................. 61 3.5.7 Planejamento Tributrio especfico s operaes com a Zona Franca de Manaus, Amazonas .............................................................................................. 62 3.5.8 Planejamento Tributrio na Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL 63 4 A ESCOLHA DA MODALIDADE DE ENQUADRAMENTO PARA CLCULO E RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS, UM ESTUDO DE CASO ...............................................................................................................66

4.1 Identificao e estrutura da empresa pesquisada ..................................................66 4.2 A opo pelo simples ............................................................................................67 4.3 A possvel opo pelo lucro presumido ................................................................74 4.4 A possvel opo pelo lucro real ...........................................................................82 5 CONCLUSES E RECOMENDAES...............................................................90 5.1 Concluses .............................................................................................................90 5.2 Recomendaes .....................................................................................................92 REFERNCIAS..................................................................................................94 GLOSSRIO.......................................................................................................98 APNDICE........................................................................................................100

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1 INTRODUO

Qualquer pessoa pode arrumar os seus negcios de tal modo que seu imposto seja o
mais reduzido possvel, no est ela obrigada a escolher a frmula mais produtiva para o tesouro pblico nem ainda existe o dever patritico de elevar seus prprios nus fiscais. Indubitavelmente, toda pessoa livre para dirigir sua atividade econmica de tal modo que fique sujeita a pagar o menor imposto possvel e de escolher, entre as formas jurdicas que se lhe oferecem, aquela que traz a carga fiscal menos onerosa. A primeira frase foi proferida na Suprema Corte dos EUA e a segunda, no Tribunal Federal da Sua e ambas, inspiraram a elaborao dessa dissertao.

1.1 A PROBLEMTICA As grandes empresas j utilizam o planejamento tributrio, pois possuem em seus quadros profissionais do ramo, muito bem remunerados, portanto conseguem aproveitar os incentivos fiscais existentes bem como se enquadrar na modalidade de recolhimento dos impostos que mais lhe convm. A carga tributria do pas elevada e complexa, face a inmeros impostos, taxas e contribuies cobradas pelo governo, o que fez uma infinidade de micro e pequenos empresrios optassem a operar seus negcios a margem da lei (OLIVEIRA 1999). Com a criao do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte SIMPLES - em 1997, o governo conseguiu que muitos desses empresrios se legalizassem, pois anunciaram que a carga tributria ficaria mais leve. A partir da, vrios pequenos empresrios que j estavam legalmente organizados, resolveram aproveitar essa nova forma de recolhimento de impostos, optando pelo SIMPLES, sem maiores preocupaes com projees de receitas e despesas, em fim, sem planejamento. As micro e pequenas empresas que se enquadraram no SIMPLES devem sempre passar para uma situao mais vantajosa? Ou existe uma circunstncia especfica que tornaria a empresa mais rentvel utilizando outra opo capaz de diminuir a carga tributria? Terry, G.R. (1971) divide as empresas em trs fases: fase de sobrevivncia, fase de crescimento e fase do lucro. Na fase de sobrevivncia, a empresa no consegue investir, no consegue ter lucros, uma fase caracterizada por perodos de depresso econmica, estagflao ou simplesmente mercados saturados. A empresa trabalha para no sair do mercado. Quando a

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empresa est investindo em equipamentos, em novos negcios, novos produtos e ou ampliando mercados, est em fase de crescimento. Quando a empresa atravessa sua fase madura, em mercados consolidados, produtos ou servios de grande aceitao, concorrncia equilibrada, a empresa est em sua fase de lucro. A opo pelo SIMPLES ser sempre positiva, do ponto de vista de economia de impostos, em qualquer dessas fases? O SIMPLES foi criado para as micro e pequenas empresas cujo faturamento no ultrapasse os R$1.200.000,00 (hum milho e duzentos mil reais) por ano e, pela sua simplicidade de recolhimento, pela reunio de impostos e contribuies em um nico recolhimento, por economizar custos administrativos, contbeis e carga tributria. Essas vantagens so suficientes para tornar os resultados maiores e pagar menos impostos em qualquer situao em que se encontre a pequena empresa? Segundo Neves e Fagundes (1999), criar um ambiente de planejamento tributrio dentro da empresa depende da adequao estrutura e cultura particular de cada uma. Revelam a necessidade do trabalho de conscientizao de toda equipe de trabalhadores da empresa, com nfase ressaltada na participao dos diretores, porque neles est situada a responsabilidade da liderana e deciso estratgica da organizao. Esse trabalho pretende demonstrar que as pequenas empresas, ao optarem pelo SIMPLES, podem perder dinheiro e pagar mais impostos se no tiverem uma estrutura gil que permita um planejamento tributrio adequado.

1.2 JUSTIFICATIVA DO TRABALHO As atividades econmicas diferenciadas possuem um custo tributrio varivel, porm as menores perdas com impostos podem ser obtidas pelo planejamento tributrio aplicado na administrao eficiente e inteligente. A composio social da entidade, a formao estrutural da organizao, o treinamento das pessoas para o desempenho de suas funes e o planejamento das atividades para realizar as operaes mais econmicas, pode constitui-se no diferencial entre as empresas de maior ou menor sucesso. A escolha da atividade mais vivel a ser exercida, a delimitao territorial de atuao, o destino das vendas de produtos, mercadorias ou servios e a forma de operar e pagar o dbito tributrio so opes que requerem um planejamento estratgico e modelagem integrada de gerenciamento da organizao. Os resultados podem ser reduo do custo tributrio e conseqente melhoria da rentabilidade. Podem tambm significar maior liquidez de ativos, aumento do capital circulante lquido e menor endividamento. Situaes vantajosas podem ser encontradas

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quando da obrigatoriedade de pagar o tributo na data do vencimento, posterg-lo atravs das variadas formas de operar, seja por falta de disponibilidade financeira naquela data ou no. Agregando-lhe nus pelo atraso ou tomar os recursos nos rgos financeiros para efetuar sua quitao no prazo, decide-se pelo mais interessante financeiramente. O enquadramento da empresa na modalidade de clculo e recolhimento dos tributos pelo Lucro Real, Lucro Presumido e o SIMPLES, so alternativas que exigem conhecimento, anlises e planejamento para resultar em reduo do custo tributrio.

1.3 PERGUNTA DA PESQUISA Diante das trs modalidades de enquadramento das pequenas empresas para efeito de clculo e recolhimento de impostos, questiona-se como problema da presente dissertao: como o planejamento tributrio contribui para o melhor enquadramento das pequenas empresas para clculo e recolhimento de tributos, dentro da perspectiva de reduo dos mesmos e conseqente aumento de resultados?

1.4 OBJETIVOS O objetivo geral desta dissertao mostrar que a escolha do enquadramento, da modalidade de clculo e do recolhimento dos impostos, atravs do planejamento tributrio, acarretar mais lucros para empresa e pagamento menores dos seus impostos e contribuies. O atendimento do objetivo exposto conduziu aos seguintes objetivos especficos:

Mostrar que a estrutura de custos operacionais da empresa, praa dos negcios e produtos fabricados e vendidos, so determinantes na escolha correta do enquadramento da empresa para recolhimento dos tributos.

Apresentar em estudo de caso que o planejamento tributrio fundamental para reduo de pagamento dos tributos e conseqente aumento dos lucros.

Mostrar que o planejamento tributrio ferramenta essencial para as empresas, inclusive as pequenas, que podem perder dinheiro se considerarem que o SIMPLES ser sempre a melhor opo.

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1.5 LIMITAES DO TRABALHO As alternativas e combinaes de negcios fabris so imensas, consequentemente as diversas modalidades de isenes, incentivos fiscais e toda sorte de meios para, atravs da eliso fiscal, reduzir o pagamento de impostos tambm so muitas e diversificadas. O trabalho limitou-se, por esta razo, a um nico estudo de caso, as opes de enquadramento das pequenas empresas no SIMPLES, no Lucro Real e no Lucro Presumido e determinados incentivos fiscais e isenes, pois do contrrio tal feito iria requerer mais tempo para a pesquisa e ampliaria muito a extenso da dissertao. Face as constantes mudanas na legislao pertinente, onde um incentivo pode ser

criado enquanto outros dois so eliminados, face tambm o recente debate no novo governo que pretende fazer uma reforma tributria e previdenciria em profundidade, este trabalho teve que limitar no tempo 31/12/2002 - a legislao consultada, sob pena de no conseguir acabar a anlise e o texto final.

1.6 METODOLOGIA DA PESQUISA Para o desenvolvimento do estudo foi necessrio pesquisar e analisar alternativas de enquadramento que contribuem para a economia do custo tributrio das empresas. A identificao dos fatores que influenciam as estratgias da empresas na aplicao do planejamento tributrio requer uma investigao descritiva atravs da pesquisa exploratria em estudos de casos. O entendimento sobre o custo tributrio dentro das quatro modalidades de enquadramento das empresas para clculo e recolhimento dos impostos e contribuies foi buscado no estudo de caso de uma empresa de pequeno porte mas de alcance internacional, proporcionando a abrangncia e o significado do tributo e suas repercusses a longo do processo produtivo. A visualizao da carga tributria total na produo foi obtida pelo restabelecimento do nus tributrio aos insumos, cujos impostos no cumulativos so aproveitados pelo fabricante da etapa seguinte do processo e assim sucessivamente at o consumidor final. Os impostos cumulativos tambm so apurados e integram-se ao custo do produto na etapa seguinte do processo produtivo. Conhecendo-se a carga tributria cumulativa e no cumulativa nos insumos, tem-se condies de focalizar o custo tributrio diferenciado pelos enquadramentos possveis e, de acordo com os mercados de destino da produo,

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internos e ou externos, identifica-se os incentivos e isenes tributrias que resultaro no diferencial do modelo escolhido.

1.6.1 Razes para a escolha da empresa do estudo de caso A escolha de uma empresa de pequeno porte, objeto principal da pesquisa desta dissertao, foi pelo processo de tentativa e erro. A empresa deveria apresentar, ao longo de pelo menos cinco anos, mudanas em sua estrutura organizacional, produo, tecnologia e mercado. Atravs dessa diversificao, os efeitos tributrios objeto do nosso estudo so evidenciados e, consequentemente, encontrar uma empresa nessas circunstncias foi bastante difcil e trabalhoso. Aps vrias entrevistas com pequenos empresrios situados na Regio Metropolitana do Salvador, encontrou-se a Rodopar Ltda, empresa cujo o objetivo social era o de fazer usinagem e calderaria para as grandes empresas. Entre seus clientes, destacam-se as empresas do Polo Petroquimico de Camaari/Ba, empresas do Centro Industrial de Aratu CIA, em Simes Filho/Ba e fbricas do Centro Industrial de Suba em Feira de Santana. A empresa desenvolveu um produto, brocas para perfuratrizes, usadas no ramo da minerao. Ao longo dos ltimos seis anos, mudou por completo o seu negcio, dedicando-se agora a exportao de brocas para o mercado comum europeu, notadamente a Itlia e Alemanha. Durante todo o perodo de transformao, a empresa esteve enquadrada no SIMPLES, por orientao do seu contador terceirizado. Diante dessas informaes, propem-se ao scio proprietrio uma pesquisa que

consistiria em estudar seus Demonstrativos de Resultados e Balanos Patrimoniais, comparando-os com as outras duas possibilidades de enquadramento, que seria a do Lucro Real e a do Lucro Presumido, para avaliar se a sua opo teria sido a correta, ou seja, a que mais proporcionou resultados positivos e a que menos pagou impostos. Com a concordncia do empresrio e de posse dos demonstrativos solicitados para anlise, desenvolveu-se o trabalho com a seguinte metodologia:

Padronizao

dos

Demonstrativos

Contbeis.

Segundo

Johnson(1973), Demonstrativos de Resultado e Balanos Patrimoniais usados para anlise, devem primeiro ser ajustados e simplificados para preservar a consistncia de suas contas.

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Identificao dos impostos incidentes na empresa. Foram objeto de estudo apenas os impostos cumulativos (PIS, COFINS, IRPJ e CSLL} e no cumulativos (ICMS e IPI ) que, de acordo com o enquadramento adotado pela empresa, variam em seus valores, como por exemplo o IPI que no Lucro Real incide uma alquota especfica sobre compras de insumos, gerando um crdito e outra alquota na venda dos produtos fabricados, gerando um dbito, cuja diferena ser o recolhimento do imposto pela empresa. J pelo SIMPLES, esse imposto pago por uma alquota nica, no permitindo crditos. Deixa-se de lado os impostos invariveis tais como o CPMF Contribuio Provisria da Movimentao Financeira e o IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano, j que s as

diferenas entre alternativas so relevantes (CASAROTTO; KOPITTKE, 2000).

Anlise dos demonstrativos contbeis de dois em dois anos e no em anos consecutivos, para tornar o estudo mais maduro, mais consistente, e demonstrar claramente que houve tempo suficiente para o planejamento tributrio, haja visto que, por imposio legal, as opes de enquadramento nas modalidades de pagamentos de impostos, deve-se dar no incio de cada ano fiscal.

Reproduo dos demonstrativos dos resultados durante os anos de 1998, 2000 e 2002, como se a empresa estivesse enquadrada no Lucro Real e no Lucro Presumido, comparando-os com os demonstrativos da empresa enquadrados e feitos no SIMPLES.

Utilizao dos incentivos fiscais do PAT e da CULTURA no enquadramento no Lucro Real.

Utilizao das isenes de impostos sobre exportao, tanto no Real como no Presumido, conforme legislao indicada no captulo 3 do presente trabalho.

Utilizao dos crditos presumidos do IPI, da mesma forma.

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1.7 ORGANIZAO DO TRABALHO A presente dissertao obedece a seguinte estrutura e contedo: O captulo 1 aborda a problemtica do trabalho, sua justificativa, a pergunta da pesquisa, os objetivos gerais e especficos, as limitaes, a metodologia da pesquisa, as razes da escolha da empresa para o estudo de caso e a organizao do trabalho. No captulo 2 apresenta-se uma reviso da literatura sobre planejamento, enfocando sua importncia no contexto da gesto empresarial atravs dos conceitos, caractersticas e seus aspectos estratgicos, tticos e operacionais. No captulo 3 define-se o planejamento tributrio, identificando as diferenas entre sonegao e eliso fiscal. Relaciona-se os tributos com suas definies, objetivos, base de clculo, alquotas, opes de tributao pelo SIMPLES, lucro real, presumido e arbitrado. Apresenta-se os incentivos fiscais existente e suas aplicaes. No captulo 4 apresenta-se a pesquisa realizada em uma empresa de pequeno porte onde desenvolveu-se um estudo de caso sobre o melhor enquadramento para clculo e recolhimento dos tributos, durante os anos de 1998 a 2002, onde identifica-se a estrutura organizacional, fabril e comercial da empresa analisada. Atravs dos demonstrativos de resultados da empresa nos anos de 1998, 2000 e 2002, compara-se os lucros obtidos e os pagamentos de impostos e contribuies sociais nas modalidades do lucro real, arbitrado e SIMPLES, indicando o melhor enquadramento, em funo dos estgios de desenvolvimento operacional e direcionamento da comercializao dos produtos da empresa. Mostra-se que a ausncia do planejamento tributrio fez com que a empresa, nos perodos analisados, no tivesse os maiores lucros e os menores pagamentos dos tributos. No captulo 5 encontram-se as concluses do trabalho e recomendaes para futuras pesquisas. Nas referncias apresenta-se a identificao dos documentos mencionados no trabalho. No prximo captulo apresenta-se a importncia de se fazer planejamento nas empresas.

2 PLANEJAMENTO

Este captulo reservado para apresentar a importncia do planejamento atravs dos conceitos, caractersticas e seus aspectos estratgicos, tticos e operacionais, como fatores

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relevantes, que justifique a necessidade dessa prtica empresarial, para auxiliar a administrao no processo de tomada de deciso, seja ela qual for, inclusive a deciso de como e quando enquadrar a empresa em uma das trs modalidades para clculo e recolhimento dos seus tributos. Est implcito na literatura que o prprio planejamento, em sua essncia, uma simulao, uma tentativa de representar a realidade futura, com base nas decises atuais aliadas s crenas e expectativas do tomador de deciso, considerando-se ainda as tendncias dos acontecimentos que vo, dessa forma, dimensionando o cenrio imaginado, independentemente do propsito a que se destine.

2.1 CONCEITUAO

Nada mais previsvel e os negcios j no so mais to estveis como no passado. Vivencia-se hoje um conjunto de incertezas em todas as reas, seja financeira, tributria, internacional, tecnolgica ou de mercado, apenas para citar algumas. Figueiredo e Caggiano (1992), quando descreve sobre o sentido do planejamento e controle, cita que existem duas escolas de pensamento conflitantes quanto ao grau de responsabilidade da empresa para com o seu prprio destino. Uma, a Teoria de Mercado, estabelecendo que o sucesso da administrao depende unicamente da habilidade dos gestores em interpretarem as foras econmicas e sociais predominantes. A outra, a Teoria do Planejamento e Controle, acredita que os gestores tm controle sobre o futuro da empresa, podendo seu destino ser manipulado, isto , ser planejado e controlado. Nesta viso, o fator de sucesso empresarial a qualidade das decises do planejamento e controle gerencial. Na teoria do mercado, a administrao decide de forma reativa, isto , interpreta o significado dos eventos correntes e reage a eles. Na teoria do planejamento e controle, as decises da administrao ocorrem de forma dinmica, prevendo os eventos futuros e preparando planos condizentes (WELSCH, 1989). A sofisticao tecnolgica, os imensos mercados que se abriram e as maneiras de se chegar a eles, a produo em massa, a concepo de tecnoestrutura empresarial, a acirrada competio nacional e internacional exigem do administrador extraordinrio senso de ateno necessidade de, com razovel antecedncia, estabelecer misses e objetivos da empresa,

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estudar e selecionar os caminhos alternativos, implantar a estrutura e implementar os planos e idias escolhidas. Em outras palavras, planejar (MOSIMANN; ALVES; FISCH, 1993). Embora muitos no acreditam que seja possvel estabelecer uma viso de mdio e longo prazo no Brasil, as empresas excelentes esto concentrando esforos no planejamento e fixao de uma viso do futuro, apostando nestes procedimentos como condio para a sua sobrevivncia, crescimento e continuidade. As empresas que planejam to somente com viso no curto prazo esto sempre reagindo s mudanas, se tornando cada vez mais vulnerveis a elas (ARANTES, 1994). Oliveira (1993), quando trata do planejamento, procura deixar evidente a definio de previso, projeo, predio, resoluo de problemas ou planos para evitar confuses: Previso, corresponde ao esforo para verificar quais sero os eventos que podero ocorrer, com base no registro de uma srie de probabilidades. Projeo, corresponde situao em que o futuro tende a ser igual ao passado, em sua estrutura bsica. Predio, corresponde situao em que o futuro tende a ser diferente do passado, mas a empresa no tem nenhum controle sobre seu processo e desenvolvimento. Resoluo de problemas, corresponde a aspectos imediatos que procuram to somente a correo de certas descontinuidades e desajustes entre a empresa e as foras externas que lhe sejam potencialmente relevantes. Plano, corresponde a um documento formal que se constitui na consolidao das informaes e atividades desenvolvidas no processo de planejamento; o limite da formalizao do planejamento; uma viso esttica do planejamento; uma deciso em que a relao custo-benefcio deve ser observada. Oliveira (1993), faz referncia s cinco dimenses do planejamento buscando estabelecer sua real amplitude e abrangncia, como segue: Corresponde ao assunto abordado, que pode ser produo, pesquisa, novos produtos, finanas, marketing, instalaes, recursos humanos. Elementos do planejamento: propsito, objetivos, estratgias, polticas, programas, oramentos, normas de procedimento.

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Dimenso do tempo do planejamento: longo, mdio e curto prazo. Unidade organizacional onde o planejamento elaborado, podendo ser planejamento corporativo, de subsidirias, de grupos funcionais, de diviso, de departamento, de produto, entre outros.

As caractersticas do planejamento, representado por complexidade ou simplicidade, qualidade ou quantidade, estratgico ou ttico, confidencial ou pblico.

A classificao baseada na natureza das decises contempla os seguintes tipos de planos, que parecem ser suficientes para cobrir as necessidades gerenciais da empresa: filosofia empresarial, objetivos, polticas, estratgias, metas, programas, projetos, oramentos e sistemas. A classificao baseada no limite de tempo da validade das decises agrupa os diferentes tipos de planos em temporrios e permanentes. Os planos temporrios so aqueles que se tornam superados quando determinado resultado foi atingido em determinado perodo de tempo. O oramento, por exemplo, feito para um determinado perodo de tempo, as metas so renovadas quando os resultados previstos so atingidos. Os planos permanentes so aqueles utilizados repetidamente, sem uma definio prvia de seu tempo de durao. Esses planos s sero substitudos quando houver mudanas em sua fundamentao, em sua essncia. As polticas podem ser citadas como um tipo de plano permanente (ARANTES, 1994). Com alguns detalhes descrevem-se os diferentes tipos de planos classificados de acordo com sua natureza e limite de tempo: Filosofia empresarial: A filosofia empresarial contm as definies sobre os motivos pelos quais a empresa existe (a misso), o que ela prope a fazer (os propsitos) e no que ela acredita (os princpios). Objetivos: Entre as principais tarefas da administrao, uma delas o conjunto de esforos dirigidos consecuo de objetivos. Este termo estabelece as definies que orientam mais especificamente as operaes que fixam os resultados a serem alcanados e mantidos. Exemplo: Conquistar determinada fatia de mercado; obter determinado percentual de rentabilidade sobre o capital investido.

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Polticas: um tipo de plano tambm conhecido por diretriz, utilizada em situaes de tomada de decises repetitivas, sendo possvel estabelecer previamente uma deciso-padro. O uso de polticas traz grandes vantagens aos administradores, que no necessitam tomar o mesmo tipo de deciso cada vez que a mesma situao acontece, eliminam decises diferentes para casos semelhantes, agilizam o processo de tomada de decises, promovem autonomia e evitam decises sem coordenao com os objetivos da empresa. As polticas definem o "o que fazer", como por exemplo, com relao a preos, compras, estoques, distribuio, recursos humanos, entre outros.

Estratgias: As estratgias so planos que definem os caminhos ou aes traados para a consecuo de um resultado. As estratgias tm grande similaridade com as polticas e por isso estes dois tipos de planos so confundidos na prtica. Nesta classificao as estratgias so diferenciadas das polticas por seu limite de tempo; elas tm carter temporrio, enquanto as polticas tem carter permanente. Como exemplo, para se conquistar determinada fatia de mercado pode gerar estratgias especficas de vendas, canais de distribuio, atendimento ao cliente.

Metas: So a quantificao dos objetivos. So planos que estabelecem os resultados a serem atingidos em certo perodo de tempo. As metas tm caractersticas comuns com os objetivos, porm, seu limite de tempo temporrio enquanto o dos objetivos permanente. As metas so os meios para se atingir os objetivos. Os objetivos de rentabilidade, por exemplo, podem ser viabilizados atravs de metas que quantificam a produtividade e reduo de custos.

Programas: So planos que estabelecem ao requerida, em determinado perodo, para se atingir os resultados definidos nos objetivos e metas. Exemplo: programa de vendas, de pessoal, de investimentos, de produo. Os programas so baseados nos objetivos, polticas, estratgias e metas, e especificam as aes em termos de resultados detalhados.

Projetos: Enquanto os programas so elaborados para as atividades permanentes, os projetos so planos feitos para as atividades no rotineiras. Por exemplo, pesquisa e desenvolvimento de um novo produto. Os projetos so tambm baseados nos objetivos, polticas, estratgias e metas. O plano de um projeto envolve as especificaes de etapas, atividades e responsveis por sua execuo,

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recursos, custos, prazo, com tcnicas de gerenciamento prprio, tendo em vista a eventualidade ser sua principal caracterstica. Oramentos: So planos que especificam os resultados quantitativos em bases monetrias. Exemplo: oramento financeiro, oramento de projetos, oramento de resultados. O oramento ainda constitui o principal instrumento de planejamento nas empresas brasileiras e por isso, na prtica, eles contm definies e decises que pertencem a outros tipos de planos. Sendo a expresso quantitativa e formal dos planos da administrao, os oramentos so utilizados no sentido de apoiar a coordenao e implementao desses planos. Sistemas: So planos que definem o conjunto de partes relacionadas e integradas para a consecuo de um resultado.

A existncia de vrios tipos de planos serve para auxiliar a administrao a tratar adequadamente com a natureza diversificada das decises que deve tomar. Entretanto, no significa que os planos so independentes uns dos outros. Ao contrrio, cada tipo de plano se complementa com os demais e devem estar integrados de uma forma lgica no sentido de facilitar as operaes. O planejamento uma das funes gerenciais mais importantes. Planejar no adivinhar. O planejamento no se resume s previses e projees de vendas, de produo e finanas e, nem preparao de oramentos. Ele um processo de reflexo que leva tomada decises hoje sobre o que desejado que acontea no futuro. O planejamento essencialmente um processo de criar o futuro que esperado para empresa. O planejamento tambm o modo pelo qual so definidos os caminhos que devem ser seguidos para atingir esses estados futuros desejados. Alm de estabelecer o "que fazer", o planejamento a funo atravs da qual so definidos tambm o "como", o "quando", o "quanto", o "onde", o "quem". Por isso o planejamento talvez o momento mais significativo em que o administrador exercita em toda a extenso suas habilidades, conhecimentos, criatividade, sabedoria e intuio. a circunstncia tambm que exige dele coragem, ousadia e a capacidade de assumir riscos (ARANTES, 1994). Planejar estabelecer com antecedncia as aes a serem executadas, estimar os recursos a serem empregados e definir as correspondentes atribuies de responsabilidades

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em relao a um perodo futuro determinado, para que sejam alcanados satisfatoriamente os objetivos porventura fixados para uma empresa e suas diversas unidades (SANVICENTE; SANTOS,1995). Planejamento desenvolvimento de processos, tcnicas e atitudes administrativas, as quais proporcionam uma situao vivel de avaliar as implicaes futuras de decises presentes em funo dos objetivos e metas empresariais para oportunizar a tomada de deciso no futuro, de modo mais fcil, rpido, coerente e efetivo. Dentro dessa lgica, possvel afirmar que o exerccio sistemtico do planejamento tende a reduzir a incerteza que normalmente envolve o processo decisrio e, consequentemente, minimizar os desvios para se alcanar os objetivos e desafios estabelecidos para a empresa (OLIVEIRA, 1993). Planejamento o ato de tomar decises por antecipao aos acontecimentos de fatos reais, e isso envolve a opo entre vrias alternativas de aes possveis, que os gerentes podem formular no contexto de diversos cenrios provveis do futuro (NAKAGAWA, 1995). As tendncias do planejamento empresarial esto relacionadas com a capacidade da empresa em poder determinar antecipadamente os objetivos e estratgias a serem atingidos. Planejar algo que feito antes da ao, isto , a tomada de deciso antecipada Planejar necessrio quando o estado futuro desejvel envolve uma srie de decises interdependentes, isto , sistema de deciso. Planejar um processo direcionado para produzir um ou mais estados futuros que so desejveis e que no acontecero a menos que se faa algo (MINTZBERG, 1973). 2.2 CARACTERSTICAS

Na viso de Mosimann, Alves e Fisch (1993), as caractersticas do planejamento podem ser assim definidas: O planejamento antecede as operaes. Estas devem ser compatveis com o que foi estabelecido no planejamento. O planejamento sempre existe em uma empresa, embora muitas vezes no seja expresso ou difundido. Quando informal, ele estar contido, no mnimo, no crebro do dirigente.

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O planejamento deve ser um processo dinmico, associado ao controle permanente, para poder se adaptar s mudanas ambientais. Quando no h planejamento o controle se torna difcil.

O planejamento tende a reduzir as incertezas e consequentemente os riscos envolvidos no processo decisrio, aumentando a probabilidade do alcance dos objetivos estabelecidos para a empresa.

Deve interagir permanentemente com o controle, para que se possa saber se o planejamento est sendo eficaz, isto , alcanando seus objetivos, pois o planejamento sem o controle no tem eficcia.

Associado ao controle, o planejamento serve para a avaliao de desempenho da empresa e das reas.

O planejamento e o controle de resultados pode ser definido, em termos amplos, como um enfoque sistemtico e formal execuo das responsabilidades de planejamento, coordenao e controle da administrao. Especificamente, envolvem a preparao e utilizao de: Objetivos globais e de longo prazo da empresa Um plano de resultados a longo prazo, desenvolvido em termos gerais Um plano de resultado de curto prazo detalhado de acordo com diferentes nveis relevantes de responsabilidade Um sistema de relatrios peridicos de desempenho, mais uma vez para os vrios nveis de responsabilidade O conceito de planejamento e controle de resultados implica elementos de realismo, flexibilidade e ateno permanente s funes de planejamento e controle da administrao (WELSCH, 1989). Arantes (1994), cita alguns requisitos para tornar o planejamento um instrumento til administrao: O planejamento no substitui a ao: o planejamento um instrumento da administrao e esta dever promover aes com base nele.

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O processo de planejamento no uma atividade burocrtica: planejar no perder tempo com burocracias. Planejar projetar a imagem da empresa no futuro.

Os planos exigem compromisso: a consecuo dos objetivos s ser efetiva se houver comprometimento das pessoas que esto envolvidas no plano.

O planejamento um instrumento de motivao: utilizar as perspectivas factveis do planejamento para criar desafios motivadores na equipe gerencial.

Os planos como instrumentos de delegao: uma vez aprovado o planejamento, permitir a autonomia o arbtrio dentro dos limites de autoridade definidos.

O planejamento um trabalho em equipe: quando o planejamento elaborado em equipe possvel torn-lo mais consistente, realista e significativo.

Os resultados devem ser realistas: Os resultados previstos nos planos devem ser passveis de realizao.

O planejamento exige esforo criativo: o planejamento exige reflexo e implica decises importantes.

A formulao de um plano precisa ser gerenciada: devem ser estabelecidas etapas, fases, prazos de execuo e a definio dos seus responsveis.

Alguns autores preferem dividir o planejamento em dois tipos: Planejamento Estratgico e Planejamento Operacional. Isso deixa a entender que os aspectos tticos do planejamento, para esses autores, seria a prpria formalizao do planejamento estratgico. Oliveira (1993), tratando sobre os nveis de planejamento estratgico e planejamento ttico, diz que no existe distino absoluta entre eles e, assim sendo, no simples identificlos. Entretanto, o primeiro nvel est voltado dimenso estratgica da empresa, referindo-se aos seus objetivos e sua eficcia, enquanto que o planejamento ttico est mais voltado aos meios para se alcanar os objetivos especificados, isto , refere-se aos componentes da empresa e sua eficincia. Assim, considerando os grandes nveis hierrquicos, pode-se observar trs tipos diferentes de planejamento: 1- Planejamento estratgico

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2 - Planejamento ttico 3- Planejamento operacional

2.2.1 Planejamento estratgico

O planejamento estratgico aquele que define polticas, diretrizes e objetivos estratgicos e tem como resultado final o equilbrio dinmico das interaes da organizao com as variveis ambientais (NAKAGAWA, 1995). Oliveira (1993), conceitua como um processo gerencial que possibilita ao executivo estabelecer o rumo a ser seguido pela empresa, visando obter um nvel de otimizao na relao da empresa com o seu ambiente. As decises estratgicas dizem respeito ao estabelecimento da relao entre a empresa e o ambiente, isto , preocupam-se com a maneira pela qual a empresa se relaciona com o ambiente novo e dinmico para garantir sua sobrevivncia e crescimento (ANSOFF, 1990). 2.2.2 Planejamento ttico

O planejamento ttico o planejamento que tem por objetivo otimizar determinada rea de resultado e no a organizao em seu conjunto. Portanto, trabalha com a decomposio, o detalhamento dos objetivos, estratgias e polticas estabelecidos no planejamento estratgico (OLIVEIRA, 1993). O referido autor diz que o planejamento ttico elaborado a nveis inferiores da organizao, tendo como principal finalidade a utilizao eficiente dos recursos disponveis com vistas a atingir os objetivos previamente fixados e orientar o processo decisrio da administrao.

2.2.3

Planejamento operacional

O planejamento operacional a formalizao, principalmente atravs de documentos escritos, das metodologias de desenvolvimento e implantao estabelecidas (OLIVEIRA, 1993).

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O planejamento operacional consiste na definio de polticas e metas operacionais da empresa, consubstanciada em planos para um determinado perodo, de acordo com as diretrizes estratgicas determinadas (MOSIMANN; ALVES; FISCH, 1993). Nakagawa (1995), descreve o planejamento operacional como aquele que define os planos, polticas e objetivos operacionais da empresa e tem como produto final o oramento operacional na busca do equilbrio das interaes que ocorrem em nvel de seus subsistemas internos. O oramento constitui a etapa final do processo de planejamento. neste momento que se faz o levantamento dos recursos necessrios para que as metas planejadas para curto e longo prazo sejam viabilizadas. Esta alocao de recursos ser consolidada na preparao dos oramentos (PEREZ JNIOR; PESTANA; FRANCO, 1995). Horngren (1984), define oramento como uma expresso quantitativa formal de planos da administrao. O oramento geral resume os objetivos de todas as subunidades da organizao, como vendas, produo, distribuio e finanas. Cita, ainda, que um programa oramentrio sempre ter utilidade em qualquer organizao, independentemente de seu tamanho e de suas incertezas, e, como principais benefcios, relaciona: O oramento, formalizando suas responsabilidades pelo planejamento, obriga os administradores a pensarem frente. O oramento estabelece expectativas definidas que so a melhor base de avaliao do desempenho posterior. O oramento ajuda os administradores a coordenar seus esforos, de forma que os objetivos da organizao como um todo se harmonizem com os objetivos de suas partes. O autor acrescenta, que na maior parte dos casos, o oramento geral a melhor aproximao prtica de um modelo formal de toda a organizao: seus objetivos, seus insumos e seus produtos. Se o oramento geral servir de "modelo total de deciso" para a direo, as decises sobre estratgias para o prximo perodo podero ser formuladas e alteradas durante o processo oramentrio. Tradicionalmente este tem sido um processo gradativo atravs do qual os planos

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provisrios so gradualmente revistos medida que os diretores vo trocando idias sobre diversos aspectos das atividades esperadas. A projeo dos resultados, tambm denominada de Demonstrativos e Balanos PrForma, documentos que expressam os dados finais e projetados oriundos dos oramentos empresariais, so as melhores e mais eficientes ferramentas para identificao de lucros ou prejuizos futuros e, consequentemente, o instrumento mais adequado para definir, com a antecipao exigida pelo governo, mnima de um ano fiscal, qual modelo de clculo e recolhimento de tributos a empresa deve se enquadrar. Esta abordagem no encerra todo o conhecimento, o contedo e as discusses sobre planejamento empresarial, nem to pouco busca apresentar solues de problemas da administrao nos aspectos de planejamento e controle de resultados, mas sim, ser genrico e apropriado aos mais diversos tipos de empresas, servindo de orientao para a elaborao e adaptaes de seus planos, de acordo com as reais necessidades e especificidade de cada caso. Welsch(1993) afirma que, seja qual for o tipo de organizao, a tarefa do administrador essencialmente a mesma, ou seja, criar e manter um ambiente interno que permita s pessoas, trabalhando em grupo, conseguirem um desempenho eficiente e compatvel com os objetivos da empresa como um todo. Em resumo, planejar antecipar fatos e o planejamento tributrio existe para permitir que empresas faam suas escolhas corretas, no sentido de se beneficiar com os modelos de recolhimentos de impostos oferecidos pelo governo, em uma perfeita e legal eliso fiscal, o que veremos no prximo captulo.

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3 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios, poder faz-lo legal ou ilegalmente. A maneira legal chama-se eliso fiscal ou economia legal (planejamento tributrio - "TAX PLANNING") e a forma ilegal denomina-se sonegao fiscal. A eliso fiscal um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica deve respeit-la (BORGES, 2002). No dizer do Prof. Sampaio Dria (2002)

...a evaso fiscal, fenmeno complexo, abriga em seu gnero mltiplas espcies. Das caractersticas fticas, inteno, meios e finalidades que envolvem e individualizam cada uma delas, extrai o direito conseqncias as mais dspares.

Ele elaborou a seguinte classificao de evaso fiscal: Evaso omissiva (intencional ou no): a) evaso imprpria (absteno de incidncia, transferncia econmica); b) no intencional (ignorncia do dever fiscal). Evaso comissiva (sempre intencional): a) ilcita (fraude, simulao, conluio); b) lcita ou legtima (evaso stricto sensu, eliso ou economia fiscal). Para ele, a evaso imprpria e por inao, so evases geralmente destitudas de maior gravidade, denunciando pouca ou nenhuma periculosidade do agente por omisso, salvo a hiptese de sonegao. Evaso ilcita ou sonegao fiscal ou fraude fiscal: No entender dele, conceitua-se a evaso ilcita como "a ao consciente e voluntria do indivduo tendente a, por meios ilcitos, eliminar, reduzir ou retardar o pagamento de tributo efetivamente devido". Diz o art. 72, da Lei n 4.502/64,

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fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido, ou a diferir o seu pagamento.

Para Machado (2000)


essa definio, entendida em sua expresso literal, leva concluso, evidentemente absurda, de se ter como conduta fraudulenta e portanto ilcita, a do contribuinte que simplesmente se abstm de praticar um fato do qual resultaria a dvida do tributo. Quem deixasse de ganhar renda, estaria praticando uma fraude, pois estaria impedindo a ocorrncia do fato gerador do imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza.

Na sua viso, nessa definio, deve ser entendido como impedir, ou retardar, mediante um artifcio, a exteriorizao de um fato que efetivamente ocorreu, ou vai ocorrer, e constitui a concretizao de uma hiptese de incidncia tributria.

3.1 DIFERENAS ENTRE SONEGAO FISCAL E ELISO FISCAL

Durante sculos, juristas e tribunais tentam estabelecer uma discriminao entre diversas combinaes utilizadas para lutar contra o fisco. Com relao fraude, em geral os juristas se mostram freqentemente menos rigorosos que as autoridades fiscais. Aos olhos deles, existem a evaso legal ou lcita e a evaso ou fraude ilegal ou ilcita cuja definio pode ser assim formulada:

A eliso fiscal reconhecida como tal, quando um contribuinte recorre a uma combinao engenhosa ou que ele efetua uma operao particular se baseando sobre uma conveno no atingida pela legislao fiscal em vigor. Ele usa o texto legal sem o violar: ele sabe utilizar habilmente uma brecha do arsenal fiscal. (MARGAIRAZ, 2001).

Em princpio, esta forma de eliso escapa s sanes legais, decorrente do fato que ela sucednea de uma regra jurdica centenria segundo a qual os contribuintes que dispem de

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vrios meios para chegar a um resultado idntico escolhem aquele que lhes permite pagar o menor imposto possvel. A fraude ou sonegao fiscal consiste em utilizar procedimentos que violem diretamente a lei fiscal ou o regulamento fiscal. Uma fraude dificilmente perdovel porque ela flagrante e tambm porque o contribuinte se ope conscientemente lei. Os juristas a consideram como repreensvel. A fraude ilegal ou ilcita que ousa se publicar, deve ser severamente condenada. Os juristas julgam diferentemente a eliso fiscal. Sem ter relao com a fraude propriamente dita, se admite que os contribuintes tm o direito de recorrer aos seus procedimentos preferidos, autorizados pela lei, mesmo quando este comportamento prejudica o Tesouro. Diversos grupos sociais do um sentido suficientemente parecido fraude fiscal ilegal e a eliso fiscal. Pelo menos, se deve reconhecer que a significao global da fraude pode se diferenciar sensivelmente de um pas a outro, tendo em vista o fato que a atitude geral com relao ao imposto influi sobre o comportamento de cada contribuinte. Notadamente, na Blgica, compreende-se por "fraude fiscal" o que seguramente apenas um erro e mesmo s vezes a nica habilidade de se esquivar do imposto sem transgredir a lei (AMARAL, 2002). A nossa Jurisprudncia farta em fazer estas distines. Vide, por exemplo, a deciso do extinto Tribunal Federal de Recursos: Fraude e Evaso No se confundem a evaso fiscal e a fraude fiscal. Se os atos praticados pelo contribuinte, para evitar, retardar ou reduzir o pagamento de um tributo, foram praticados antes da ocorrncia do respectivo fato gerador, trata-se de evaso; se praticados depois, ocorre fraude fiscal. E isto porque, se o contribuinte agiu antes de ocorrer o fato gerador, a obrigao tributria especfica ainda no tinha surgido, e, por conseguinte, o fisco nada poder objetar se um determinado contribuinte consegue, por meios lcitos, evitar a ocorrncia de fato gerador. Ao contrrio, se o contribuinte agiu depois da ocorrncia do fato gerador, j tendo, portanto, surgido a obrigao tributria especfica, qualquer atividade que desenvolva ainda que por meios lcitos s poder visar modificao ou ocultao de uma situao jurdica j concretizada a favor do fisco, que poder ento legitimamente objetar contra essa violao de

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seu direito adquirido, mesmo que a obrigao ainda no esteja individualizada contra o contribuinte pelo lanamento, de vez que este meramente declaratrio (NOBRE, 1973). O planejamento tributrio tem, como matria prima, os tributos, suas formas de recolhimentos, seus incentivos e suas isenes, logo, a seguir, apresentamos esses componentes.

3.2 TRIBUTOS

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativas plenamente vinculada. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualifica-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao (BRASIL. LEI N 5.172/66 CTN, 1966). Na terminologia fiscal, a expresso tributo iguala-se ao sentido de imposto, que se entende como a contribuio devida por todo cidado estabelecido, ou residente em um Estado ou ainda que dele tire proveitos pecunirios, para formao da Receita Pblica, destinada a suprir os encargos pblicos do mesmo Estado, contudo, mesmo em conceito fiscal, tributo revela-se de sentido mais amplo, desde que atinge toda e qualquer contribuio devida ao Estado, mesmo em caracter de emolumentos ou de taxas (SILVA, DE.,1978). O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda Constitucional n 18, de 1 de dezembro de 1965 e hoje, pelos artigos 18 a 26 da Emenda n 1, de 17/10/1969, em leis complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, na Constituio e em leis estaduais e municipais CTN (1966). So muitos os tributos no Brasil. A carga tributria incidente sobre as pessoas fsicas e jurdicas bastante grande e injusta. O ano de 2002 foi o sexto ano em que a carga tributria do brasileiro cresceu, voltando a bater recorde, revela o estudo do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio IBPT. Enquanto em 2001 os tributos representaram 35,48% do Produto Interno Bruto PIB do pas, no ano subsequente a proporo subiu para 36,45%. No total, a arrecadao de impostos federais somou R$ 476,57 bilhes em 2002, um aumento de R$ 72,82 bilhes sobre o volume arrecadado no ano anterior.

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Entre os tributos de maior peso, o Imposto de Renda foi o que mais cresceu. Em 2001, recebeu R$ 64,91 bilhes dos contribuintes. Em 2002, o montante saltou para R$ 85,80 bilhes, um aumento de 32,19%. A arrecadao dos impostos vinculados Seguridade Social, entre eles, PIS Programa de Integrao Social, COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social e INSS Instituto Nacional da Seguridade Social, subiu 19,16% em 2002. A maior alta foi registrada na CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido, que subiu de R$ 9,36 bilhes em 2001 para R$ 13,36 bilhes em 2002, uma diferena de 42,68%, conforme noticiado pelo Jornal A TARDE em 15/07/2003. Os impostos, relacionados com o objeto deste trabalho, incidentes nas empresas, so:

3.2.1 Imposto de Renda O Imposto de Renda o imposto incidente sobre o lucro das pessoas jurdicas e sua alquota 15% (quinze por cento) para lucros mensais at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) aumentando para mais 10% (dez por cento) a ttulo de adcional, para as parcelas superiores. A base de clculo do imposto de renda a ser pago mensalmente o resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do ms, acrescido de ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos, excetuados os rendimentos ou ganhos tributados com de operaes financeiras. Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa jurdica e que constam do artigo 15 da Lei n 9.249/95. I - 8% na venda de mercadorias e produtos. II - 1,6% na revenda, para consumo, de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. III -16% na prestao de servios de transporte, exceto o de carga que de 8%. IV - 16% para instituies financeiras e equiparadas. V - 16% na prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transportes e de profisses regulamentadas (artigo 40, Lei n 9.250/95). VI 32% na prestao de demais servios.

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No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. um tributo federal. O artigo 34 da Lei n 8.981/95, com nova redao dada pela Lei n 9.065/95, dispe que, para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir, do imposto apurado no ms, o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo correspondente, bem como os incentivos de deduo do imposto, relativos ao PAT Programa de Alimentao do Trabalhador, Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas e Audiovisuais, observados os limites individuais e globais.

3.2.2 CSLL A alquota da contribuio social sobre o lucro das empresa comerciais, industriais e de servios em geral, de 8% fixada pelo artigo 19 da Lei n 9.249/95. A base de clculo da contribuio social sobre o lucro, para pagamento mensal estimado, foi alterada pelos artigos 29 e 30 da Lei n 9.430/96. A partir de 01/01/1997, a base de clculo da contribuio estimada ser a somatria do resultado da aplicao de 12% sobre a receita bruta e dos ganhos de capital, dos rendimentos e ganhos de aplicaes financeiras e das demais receitas e resultados positivos. um tributo federal.

3.2.3 COFINS A Lei Complementar n 70, de 30/12/1991, instituiu a contribuio social para financiamento da seguridade social, - COFINS - nos termos do inciso I do artigo 195 da Constituio Federal, calculada sobre o valor do faturamento mensal das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas. A contribuio social alquota de 2% (dois por cento) incidir sobre o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza (art. 2 da Lei Complementar n 70/91). A partir de 01/02/1999, passa a alquota para 3% (trs por cento). Juridicamente a venda de

mercadorias no compreende a venda de imveis e a venda de servios no compreende a locao de mveis. O artigo 7 da Lei Complementar n 70/91, com nova redao dada pela Lei Complementar n 85/96, concedeu iseno do COFINS sobre as receitas oriundas da exportao de mercadorias ou servios, realizadas diretamente pelo exportador, entre outras

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isenes subjetivas e objetivas tais como a no incidncia da contribuio nas sociedades civis de profisses regulamentadas e para entidades do sistema financeiro tais como bancos, financeiras e corretoras. A Lei n 9.363, de 13/12/1996, institui, a favor do produtor exportador de mercadorias nacionais, crdito presumido de IPI para ressarcimento do valor das contribuies ao PIS/PASEP e COFINS que incidiram sobre matrias primas, produtos intermedirios e embalagens adquiridos no mercado interno para utilizao no processo produtivo. O crdito presumido ser o resultado da aplicao do percentual de 5,37% (cinco virgula trinta e sete por cento) sobre a base de clculo. Caso a pessoa jurdica tenha receitas da venda de produtos nos mercados interno e externo, a base de clculo do crdito presumido ser determinada pela regra da proporcionalidade. Assim, se a venda no mercado interno representa 60% (sessenta por cento) da receita bruta total, a base de de clculo do crdito fiscal ser de 40% (quarenta por cento) do valor das notas fiscais de aquisio das matrias primas, produtos intermedirios e embalagens. um tributo federal.

3.2.4 PIS A contribuio para o Programa de Integrao Social PIS foi instituda pela Lei Complementar n 7, de 07/09/1970. Sua contribuio ser apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, empresas pblicas e as sociedades de economia mista e sua subsidiarias; entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios; pessoas jurdicas de direito pblico interno, com base no valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas. As pessoas jurdicas de direito privado com finalidade de lucros, tero como base de clculo da contribuio o faturamento do ms sobre a qual ser aplicada a alquota de 0,65% (sessenta e cinco centsimos de por cento). A palavra faturamento foi empregada no sentido de receita bruta da venda de bens ou da prestao de servios, inclusive a receita proveniente da locao de bens mveis e imveis. Segundo Higuchi (2003), o governo que terminou no dia 31/12/2002 teve oito anos para fazer uma boa reforma tributria mas nada fez, a no ser aumentar a carga tributria em geral. No ltimo dia do ano, baixou uma Medida Provisria MP com 63 artigos, batizada de mini reforma tributria, que foi convertida na Lei n 10.637 de 30-12-02, com inmeras

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alteraes, sendo a principal a elevao da taxa do PIS para 1,65%, com direito ao crdito da operao anterior, denominado de PIS/PASEP no cumulativo. A Lei C. n 85/96 torna isento do PIS as vendas de mercadorias ou servios para o exterior, realizadas diretamente pelo exportador. um tributo federal.

3.2.5

ICMS Imposto estadual, o ICMS Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios ( de

Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao), tem como fato gerador, segundo o art. 52 da lei 5.172/66 CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL e posteriores alteraes do Decreto-Lei n 406/68;

A sada de mercadorias de estabelecimento comercial, industrial ou produtor. A entrada, em estabelecimento comercial, industrial ou produtor, de mercadoria importada do exterior pelo titular do estabelecimento. O fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias em restaurantes, bares, cafs e estabelecimentos similares. A prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal. A prestao de servios de comunicao. Equipara-se sada a transmisso da propriedade de mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento do tramitente. No momento da sada da mercadoria do armazm geral ou do depsito fechado, salvo se para retornar ao estabelecimento de origem. No momento da transmisso de propriedade da mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado.

O artigo 6 do mesmo Decreto-Lei n 406/68 define como contribuinte do imposto o comerciante, industrial ou produtor que promove a sada da mercadoria, o que a importa do exterior ou o que a arremata em leilo ou adquire, em concorrncia pblica, mercadoria importada e apreendida. O artigo 5 estabelece que a alquota do imposto de circulao de mercadorias e servios ser uniforme para todas as mercadorias. O Senado Federal, atravs de resoluo adotada por iniciativa do Presidente da Repblica, fixar as alquotas mximas para as

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operaes internas, para as operaes interestaduais e para as operaes de exportao para o estrangeiro. O limite a que se refere este artigo substituir a alquota estadual, quando esta for superior. Atualmente as alquotas internas dos estados de 17%. Conforme artigo 50 do Regulamento do Imposto de Circulao e Mercadorias e Servios, aprovado pelo Decreto n 5.444/96 do Governador do Estado da Bahia, nas operaes e prestaes interestaduais que destinarem mercadorias, bens ou servios de transporte ou de comunicao a contribuintes para fins de uso, consumo, integrao no ativo imobilizado, comercializao ou industrializao, inclusive em se tratando de servio de transporte contratado ou iniciado no exterior. Em se tratando de transporte intermodal ou de mero transbordo, a alquota cai para 12% e nas operaes e prestaes que destinem mercadorias ou servios de comunicao ao exterior, a alquota de 13%. O artigo 28 do mesmo regulamento, informa que so isentas do ICMS as operaes e prestaes relativas importao e exportao de mercadorias. um tributo estadual.

3.2.6

IPI um imposto de competncia da Unio que incide sobre o produto industrializado e

tem como fato gerador: O seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira. A sua sada dos estabelecimentos de importador, industrial, comerciante ou arrematante. A sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.

Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioamento para o consumo. O contribuinte do imposto :

O importador ou quem a lei a ele equiparar. O industrial ou quem a ele a lei equiparar. O comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes definidos acima.

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O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.

As alquotas variam de acordo com o produto entretanto a alquota de 5% a mais comum. um tributo federal.

3.2.7 Imposto de Exportao O imposto sobre exportao, para o estrangeiro, de produto nacional ou nacionalizado, tem como fato gerador a sada do produto do territrio nacional. Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente. A base de clculo do imposto o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional. A alquota bsica do imposto de 10% (dez por cento), podendo ser alterada pelo Poder Executivo, para atender objetivos de poltica cambial e do comercio exterior. um tributo federal.

3.3

OPES DE TRIBUTAO: SIMPLES, LUCRO REAL, PRESUMIDO E ARBITRADO Neste item demonstrado como os tributos incidem sobre a pessoa jurdica, uma vez

que o objetivo desse trabalho a escolha do modelo que permita a empresa ter melhores resultados e pagar menos impostos. Essa escolha dever, por imposio da legislao vigente, se dar no incio do exerccio fiscal das empresas, obrigando claramente a necessidade de se tomar decises antecipadas, que sem um planejamento tributrio adequado, podero ser desastrosas. As Pessoas Jurdicas constitudas como produtores, comerciantes, prestadores de servios e assemelhados, podero, de acordo com sua capacidade contributiva, enquadrar-se nas seguintes modalidades de recolhimento dos seus impostos:

SIMPLES Lucro Real

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Lucro Presumido Lucro Arbitrado

3.3.1

SIMPLES

As Pessoas Jurdicas que optarem pela tributao simplificada, oferecida pelo Governo Federal em convnio com vrios Estados e alguns Municpios, tero que se enquadrar conforme preceitua o Ministrio da Fazenda, conforme segue: O SIMPLES consiste no pagamento unificado dos seguintes impostos e contribuies:

IRPJ: Imposto de Renda da Pessoa Jurdica. PIS: Programa de Integrao Social. COFINS: Contribuio para Financiamento da Seguridade Social. CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. INSS: Patronal: Instituto Nacional de Seguridade Social parcela Patronal, ou seja, a parte de recolhimento da Pessoa Jurdica. IPI: Imposto sobre a Propriedade Industrial.

A inscrio no SIMPLES, que est em vigor desde 1 de Janeiro de 1997, dispensa a pessoa jurdica do pagamento das contribuies institudas pela Unio, como as destinadas ao SESC Servio Social do Comrcio, ao SENAC Servio Nacional de Aprendizagem Comercial, SESI Servio Social da Indstria, SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial, SEBRAE e seus congneres, assim como as relativas ao salrio-educao e Contribuio Sindical Patronal. O SIMPLES poder incluir o ICMS Estadual Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios e o ISS Municipal Imposto Sobre Servios devido, desde que o Estado e ou Municpio em que esteja estabelecida a empresa, venha aderir ao SIMPLES mediante convnio. O Governo do Estado da Bahia e o municpio do Salvador ainda no aderiu. O SIMPLES foi criado para simplificar a vida das microempresas e as empresas de pequeno porte, oferecendo uma tributao nica, mais simples e menos onerosa. O Governo espera que, desta forma, um grande nmero de empresas informais, que trabalham a margem

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da legislao, possam finalmente tornarem-se empresas registradas, formais, de modo a compensar a perda de arrecadao individual com o aumento da massa tributante. Como conceitos bsicos, a Microempresa ME, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00 (CENTO E VINTE MIL REAIS). Empresa de Pequeno Porte EPP, a pessoa jurdica que tenha ganho, no ano calendrio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (CENTO E VINTE MIL REAIS) e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00 (HUM MILHO E DUZENTOS MIL REAIS). Receita Bruta, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes de conta em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. No caso de incio de atividades no prprio ano-calendrio, os limites acima sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses. Para as pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no ms de dezembro, ser considerado como limite proporcional o valor equivalente a R$ 10.000,00 (DEZ MIL REAIS) e R$ 100.000,00 (CEM MIL REAIS) respectivamente para as ME e EPP. Poder optar pelo SIMPLES a pessoa jurdica enquadrada em uma das duas condies acima, desde que no pratique nenhuma das atividades impeditivas e que esteja em situao regular para com a Fazenda Nacional e o INSS. No poder optar pelo SIMPLES a pessoa jurdica que:

Na condio de ME que tenha auferido, no ano calendrio imediatamente anterior opo, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (CENTO E VINTE MIL REAIS). Na condio de EPP que tenha auferido, no ano calendrio imediatamente anterior opo, receita bruta superior a R$ 1.200.000,00 (HUM MILHO E DUZENTOS MIL REAIS).

Que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica com sede no exterior. Constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal. Que tenha scio estrangeiro residente no exterior. Constituda sob a forma de sociedade por aes.

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Cuja atividade seja: banco comercial, de investimentos, de desenvolvimento; caixa econmica, sociedade de crdito imobilirio, corretora de ttulos, valores mobilirios, arrendamento mercantil; cooperativa de crdito, empresa de seguros privados, de capitalizao e entidade de previdncia aberta.

Que se dedique compra, venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis. Cujo titular ou scio participe com mais de 10% (DEZ POR CENTO) do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 1.200.000,00 (HUM MILHO E DUZENTOS MIL REAIS).

De cujo o capital participe, como scio, outra pessoa jurdica. Que realize operaes relativas a: locao ou administrao de imveis; armazenamento e depsito de produtos de terceiros; propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; factoring; prestao de servios de vigilncia, limpeza e conservao e locao de mo-de-obra.

Que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, prottico, enfermeiro, servios mdicos hospitalares, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistemas, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor ou assemelhados e qualquer profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida.

Que a pessoa jurdica ou fsica (scios) tenha dbito inscrito em dvida ativa da Unio ou do INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa. Que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia da Lei 9.317/96.

No ato da inscrio da empresa no CNPJ Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas, a opo se dar mediante a utilizao da FCPJ Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica, ficando o contribuinte submetido a sistemtica do SIMPLES a partir da sua inscrio, sendo esta opo definitiva para todo o ano. Para as empresas j inscritas no CNPJ, a opo pelo SIMPLES s poder ser feita no ms de Janeiro de cada ano.

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As microempresas e as empresas de pequeno porte ficam dispensadas de escriturao comercial desde que mantenham, em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes: o Livro Caixa, o Livro de Registro de Inventrio, todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao desses livros, entretanto no ficam dispensadas das obrigaes acessrias previstas nas legislaes previdenciria e trabalhista. O valor devido mensalmente pela ME inscrita no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais, conforme Tabela 01:

Tabela 1 - Percentuais da Receita Bruta Mensal - ME

Receita Bruta Acumulada

ME contribuinte Do IPI

ME no contribuinte do IPI

At R$60.000,00 De R$60.001,00 R$90.000,00 At

3,5% 4,5%

3,0% 4,0%

De R$90.001,00 At R$120.000,00

5,5%

5,0%

O valor devido mensalmente pela EPP inscrita no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais, conforme Tabela 02:

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Tabela 2- Percentuais da Receita Bruta Mensal EPP

Receita Bruta Acumulada

EPP contribuinte do IPI

EPP no Contribuinte do IPI 5,4%

At R$ 240.000,00 De R$ 240.001,00 At R$ 360.000,00 De R$ 360.001,00 At R$ 480.000,00 De R$ 480.001,00 At R$ 600.000,00 De R$ 600.001,00 At R$ 720.000,00 De R$ 720.001,00 At R$ 840.000,00 De R$ 840.001,00 At R$ 960.000,00 De R$ 960.001,00 At R$ 1.080.000,00 De R$ 1.080.001,00 At R$ 1.200.000,00

5,9%

6,3%

5,8%

6,7%

6,2%

7,1%

6,6%

7,5%

7,0%

7,9%

7,4%

8,3%

7,8%

8,7%

8,2%

9,1%

8,6%

Acima de R$1.200.001,00 (*)

10,92%

10,32%

(*) Nesse caso, a PJ dever ser excluda do SIMPLES no ano calendrio subseqente, podendo contudo retornar ao regime no ano calendrio subseqente ao que a receita bruta anual estiver dentro dos limites aplicveis. (BOLETIM DO MINISTRIO DA FAZENDA, 2000).

3.3.2 Lucro Real As pessoas jurdicas que optarem pela apurao do lucro real anual, tero que recolher, mensalmente, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro calculados por estimativa.

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O imposto e a contribuio social sobre as operaes do ms tero que ser pagos at o ltimo dia til do ms seguinte. A alquota do imposto de renda de 15% sobre os lucros estimados e toda vez que o lucro estimado superar a importncia de R$20.000,00 (VINTE MIL REAIS), incide um adicional de 10% sobre o excedente, denominado de Adicional do Imposto de Renda - AIR.

3.3.3 Lucro Presumido A Pessoa Jurdica que optar pelo recolhimento dos seus impostos pela modalidade do Lucro Presumido, ter que se enquadrar na nova redao dada pelo artigo 46 da Lei n 10.637 de 30/12/2002, que dispe que a receita anual no poder ultrapassar a importncia de R$48.000.000,00 ou R$4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano calendrio anterior, quando inferior a doze meses. No podem optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que:

Sejam instituies financeiras ou equiparadas Usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto Tenham a atividade de factoring.

O pargrafo 1 do artigo 13 da Lei n 9.718/98 dispe que a opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo ano-calendrio. A opo pela tributao com base no lucro presumido dever ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio, conforme artigo 26, pargrafo 1 da Lei 9430/96. A base de clculo do imposto de renda das empresas tributadas pelo lucro presumido ser determinada mediante os seguintes percentuais fixados pelo artigo 15 da Lei 9249/95:

8% na venda de mercadorias e produtos 1,6% na revenda, para consumo, de combustvel derivado do petrleo, lcool etlico carburante e gs natural 16% na prestao de servios de transportes, exceto de carga 8% na prestao de servios de transporte de carga 32% na prestao de demais servios

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8% na venda de imveis das empresas com esse objetivo social

Base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro: 12%.

3.3.4 Lucro Arbitrado A tributao com base no lucro arbitrado somente era admitida em caso de lanamento de ofcio. Com isso, o arbitramento do lucro era de competncia exclusiva do fisco. O revogado pargrafo 2 do artigo 21 da lei n 8.541/92 veio dispor que excepcionalmente, nos casos fortuito ou de fora maior, como definido na lei civil e devidamente comprovados, a pessoa jurdica poder calcular o imposto sobre a renda mensal com base no lucro arbitrado. O artigo 47 da n 8.981/95 enumera as hipteses em que o lucro da pessoa jurdica ser arbitrado: Escriturao imprestvel No apresentao de livros comerciais e fiscais No apresentao de arquivos ou sistemas de escriturao de que tratam os artigos 11 a 13 da lei n 8.218/91 No apresentao de livro ou fichas de Razo. (HIGUCHI, 2003).

Por no ser uma modalidade que se enquadre em nosso estudo de caso, no ser analisada.

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3.4

INCENTIVOS FISCAIS E ISENES

Os tributos so institudos para serem arrecadados. Entretanto, para atingir outros fins de interesse do Estado, este pode abrir mo de parte da arrecadao deles, a fim de incentivar determinadas atividades como por exemplo, financiamento a cultura, programas especiais, alimentao do trabalhador, desenvolvimento tecnolgico industrial ou agrcola etc.) ou desenvolvimento de determinadas regies. Essa renncia tem o nome tcnico de EXTRAFISCALIDADE, que significa o uso do tributo para fins outros que no o da arrecadao. Segundo Trevisan (1997), para mais de 50 tributos que so recolhidos, existem 65 modalidades diferentes de exticas isenes ou renncias fiscais apenas na esfera federal. evidente que para bancar cada perda de arrecadao representada pelas isenes ou renncia fiscal, a Receita Federal tem que cobrar mais de quem no goza desses benefcios fiscais. Ao longo do tempo, o volume desses benefcios fiscais apenas na esfera federal agigantou-se tanto que atingiu a cifra de 17 bilhes e 200 milhes de reais por ano, que somam mais de 14% de toda a receita do governo federal (TREVISAN, 1997). Assim, natural que uma das principais medidas do ajuste fiscal fosse a de eliminar ou reduzir as renncias fiscais e as isenes. Entretanto, o que se construiu ao longo de 30 anos no pode ser demolido de uma s vez, sem grave prejuzo para os ex-beneficirios e sem provocar recesso e mais desemprego. Por essa razo, aps debatido o assunto no Congresso Nacional, ficou estabelecido que as isenes sero reduzidas gradativamente at sua extino. As principais alteraes so comentadas a seguir. Nos exemplos, para maior facilidade, os valores esto expressos em R$ 1.000, sem centavos, portanto, e sem o R$, para maior facilidade.

49

3.4.1 Incentivos Fiscais

O incentivo fiscal ocorre quando o executivo, mediante lei, abre mo de parte da arrecadao de determinado imposto para incentivar certas atividades ou regies. Em contrapartida, a renncia fiscal do Executivo constitui um benefcio fiscal para o contribuinte, desde que este observe com rigor os requisitos que a lei exige para o direito de utiliz-lo. Os incentivos fiscais so uma das modalidades de renncia fiscal. Consistem na permisso legal de deduzir do valor do imposto a pagar determinada importncia apurada na forma prevista em lei. Portanto, sua base de clculo o valor do imposto. A alquota do incentivo determinado percentual aplicvel sobre o total do imposto, percentual este fixado em lei. Ex. 4% do IR devido. O imposto, no caso do IRPJ, deve ser calculado pela alquota normal, ou seja, 15%. O valor do adicional deve ser recolhido integralmente, no sendo permitidas quaisquer espcie de dedues (art. 543 do RIR). O RIR (art. 542) tambm determinou que os incentivos fiscais s podem ser deduzidos desde que o imposto seja calculado pelo lucro real. Portanto, do imposto calculado pelos regimes do lucro presumido ou arbitrado no pode ser deduzido nenhum incentivo. O mtodo bsico de clculo dos incentivos fiscais o seguinte: o valor lquido investido no programa (despesas menos valor descontado dos trabalhadores) dedutvel como despesa operacional. O incentivo consiste na autorizao legal de aplicar a alquota normal do IRPJ devido. Exemplo:

Despesa Lquida Alquota do IRPJ

100.000 15%

Incentivo = 15% de 100.000 = 15.000

50

Reduo dos limites individuais e cumulativos do PAT, PDTI E PDTA O PAT foi criado pela Lei n 6.321/76. O incentivo est concedido em seu art. 1,

que foi incorporado pelos (arts. 581/582 do RIR). A empresa pode, tambm, inscrevendo-se no PAT, optar pelo fornecimento de vale-refeio em vez de manter setor prprio de preparao e fornecimento de refeies. O vale-refeio a forma adotada pela maioria das empresas. No caso do PAT, uma vez apurado o incentivo pelo mtodo exposto, o limite de deduo do IRPJ de 4%. Exemplo: Despesa com o PAT Alquota do IRPJ Incentivo Limite IRPJ 4% de 750.000 200.000 15% 15% de 200.000 = 30.000 4% do imposto devido 750.000 30.000

O programa de desenvolvimento tecnolgico industrial (pdti) e programa de desenvolvimento tecnolgico da agricultura (pdta) reduo do limite individual (art. 5), foram criados pela Lei n 8.661/93. Entre outros benefcios fiscais, o incentivo relativo ao IRPJ, concedido ao PDTI e ao PDTA (art. 4, inc. I), por deduo do IRPJ, obedece mesma sistemtica, ou seja, deduo das importncias dispendidas como despesa operacional e autorizao legal para deduzir do IRPJ, como incentivo, o valor apurado pela aplicao do porcentual de sua alquota normal (15%) sobre o total gasto em cada programa. O uso desse incentivo s pode ser feito mediante apurao pelo lucro real. O limite de reduo do IRPJ de 4%.

51

A Lei 9.532/97 reduz o limite global dos incentivos do pat, pdti e pdta, quando usados em conjunto, a 4% do IRPJ devido. Essa drstica reduo vai obrigar o empresrio a escolher apenas um deles, ou repartir os valores antes aplicados em cada programa. A reduo das verbas das empresas para o PAT traz sria ameaa de recesso no setor de restaurantes, fast food e lanchonetes, que tm no vale-refeio uma parte bastante significativa do seu faturamento. Por outro lado, deixar de aplicar no PDTI ou PDTA, que gozam de outros benefcios fiscais alm da deduo do IRPJ (iseno do IPI na compra de mquinas e equipamentos; depreciao acelerada; amortizao acelerada; crdito do IR Fonte 50% retido nas remessas para o exterior relativas a pagamento de royalties; assistncia tcnica ou cientfica ou servios especializados etc) significa perder a possibilidade de acesso moderna tecnologia, e, consequentemente, perder competitividade, tanto no mercado interno quanto no externo. Como cada caso um caso, as empresas devem decidir esse impasse por meio das informaes gerenciais de sua contabilidade e pelo planejamento tributrio. Reduo do limite cumulativo do incentivo cultura (pronac) e incentivo s atividades audiovisuais A Lei 9.532/97 no reduziu os limites individuais desses incentivos, mas reduziu o limite cumulativo no caso de seu uso conjunto para o mximo de 4% (art. 6,inc.II). O programa nacional de apoio cultura (pronac) foi institudo pela Lei Federal n 8.313/91, (Lei Rouanet). As despesas efetuadas com patrocnio ou doao a projetos culturais previamente aprovados pelo rgo competente do Ministrio da Cultura so dedutveis como despesa operacional. O incentivo (art. 26) obedece mesma metodologia j exposta, ou seja, aplicar o porcentual da alquota do IRPJ (15%) sobre o valor da despesa com patrocnio ou doao e deduzir o valor apurado do IRPJ, limitado a 4% do imposto devido. A lei Federal n 8.685/93, (Lei do Audiovisual) permite desconto fiscal para quem comprar cotas de filmes em produo. O limite de desconto de 3% para pessoas jurdicas, quando considerado individualmente Lei 9.323/96, sobre o Imposto de Renda. O limite de investimento por projeto de R$ 3 milhes. Para ser enquadrados na lei, os projetos

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precisam passar por uma comisso da Secretaria para o Desenvolvimento do Audiovisual, em Braslia. A Lei n 9.532/97, em seu art. 6, inc. II, quando do uso cumulativo desses incentivos, limita a deduo global em, no mximo, 4% do imposto devido. evidente que a empresa que utiliza esses incentivos de forma cumulativa dever rever sua estratgia de gesto de impostos, para adequ-la nova sistemtica legal dos incentivos fiscais, conforme Tabela 03.

Tabela 3 - Incentivos fiscais dedutveis do imposto devido pelas pessoas jurdicas limites a respeitar a partir de 1998.

Espcie de Incentivo

Clculo do Incentivo

Limite Isolado

Limite Cumulativo

Programa de Alimentao Do trabalhador PAT

15% das despesas de custeio do PAT

4% do IRPJ

4% do IRPJ

Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio (PDTI/PDTA) Operaes de Caracter Cultural e Artstico PRONAC Atividade Audiovisual

15% dos dispndios com o PDTI incorridos .

4% do IRPJ

4% do IRPJ

Projetos aprovados com base nos arts. 18, 25 e 26 da Lei n8.313/91 Valores efetivamente aplicados na aquisio primria de certificados de investimentos em projetos aprovados pelo Ministrio da Cultura. Doaes efetivamente realizadas

4% do IRPJ

4% do IRP J

3% do IRPJ

4% do IRPJ

Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente

1% do IRPJ

No h

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Incentivos fiscais regionais Os incentivos fiscais para o desenvolvimento regional so destinados ao Nordeste

(Finor), Amaznia (finan) e ao Estado do Esprito Santo (Funres). Este s pode ser aplicado pelas empresas localizadas no Estado do Esprito Santo. Esses incentivos consistem na aplicao optativa de parte do IRPJ nesses fundos. Os limites de aplicaes para 1997 eram de 24% tanto para o Finor quanto para o Finam. A soma das aplicaes desses incentivos no poder ser superior a 40% do imposto devido.

3.5 PESQUISAS SOBRE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Inexiste planejamento tributrio padro, pois uma simples discrepncia nos aspectos factuais da operacionalidade da empresa poder torn-lo ineficaz e ilegtimo (BORGES, 2002). Segundo Manuel Gomes da Silva (2002), em sua dissertao de Mestrado em Engenharia de Produo, S.C., a aplicao do planejamento tributrio no obedece forma padronizada podendo no mximo indicar padres de procedimentos vigentes, porm, na maioria das vezes, exige-se para cada negcio ou situao a anlise das diversas alternativas possveis, levando-se em conta as peculiaridades inerentes a cada empresa, a cada situao e no raras vezes depende de cada produto ou servio, havendo reflexos diferenciados dos tributos para cada um deles. A importncia dos impostos no mundo dos negcios vem exigindo das organizaes empresariais um grande investimento de energia e recursos, visando obter planos que possibilitem uma conciliao dos aspectos industriais, comerciais e fiscais, voltada a anulao, reduo ou adiamento do nus tributrio. As idias e planos voltados economia de impostos pressupem o emprego de estruturas e formas jurdicas adequadas, normais e tpicas materializao dos respectivos negcios industriais, mercantis e de prestao de servios. Por outro lado, no bastam apenas planos criativos, pois existem quatro regras bsicas que devem ser seguidas, que outorgam juridicidade a qualquer planejamento na rea dos impostos: Verificar se a economia de impostos oriunda de ao ou omisso anterior concretizao da hiptese normativa de incidncia.

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Examinar se a economia de impostos decorrente de ao ou omisso legtimas. Analisar se a economia de impostos proveniente de ao realizada por meio de formas de direito privado normais, tpicas e adequadas. Investigar se a economia de impostos resultou de ao ou conduta realizadas igualmente a suas formalizaes nos correspondentes documentos e registros fiscais.

Em resumo, a ao empresarial que visa, mediante meios e instrumentos legtimos, harmonizar as transaes futuras ao objetivo de excluir, minimizar ou adiar o correspondente dbito fiscal vem ocupando, dia a dia, uma posio de vanguarda na estratgia global das organizaes. Realizar as operaes de modo que evitem fato gerador do imposto ou executlas pela forma de incidncia tributria menos onerosa, o objetivo do planejamento tributrio. A seguir, algumas exemplos de planejamento tributrio adotado por empresas em campos especficos dos seus negcios.

3.5.1

Planejamento Tributrio Especfico Ciso Total IPI e ICMS no Estado de So Paulo Humberto Bonavides Borges (2002), relata o caso de uma empresa do ramo industrial

e de prestao de servios, que resolveu fazer uma ciso total, reorganizando a sociedade com a criao de uma empresa para desenvolver a atividade de prestao de servios e uma outra empresa para realizao da atividade industrial. A empresa original chamaremos de A, a de prestao de servios chamaremos de B e a industrial, de C. As empresas B e C funcionaro em estabelecimentos situados em domiclios diversos daquele onde se encontra o estabelecimento da empresa A, todas no mesmo municpio de So Paulo. Em decorrncia da ciso, haver a sada fsica de bens do ativo imobilizado, de produtos acabados de industrializao prpria e de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos de terceiros no mercado nacional, do estabelecimento da empresa A (cindida) para o estabelecimento onde a empresa C desenvolver sua atividade. Conforme estrutura normativa e legal do IPI, h incidncia do imposto, quando realizado um ato ou negcio jurdico concernente mutao de sua posse ou propriedade em qualquer lugar do territrio nacional, ressalvadas as regies privilegiadas por lei, como por exemplo a Zona Franca de Manaus, na sada do produto industrializado.

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Conforme estrutura normativa e legal do ICMS, h incidncia do imposto, quando realizado um ato ou negcio jurdico-mercantil atinente transferncia dos direitos de posse ou propriedade de mercadorias nos limites geogrficos do Estado ou do Distrito Federal, identificados para tal fim, no momento da saida, entrada ou fornecimento dos referidos bens. Na sada dos bens do ativo imobilizado da empresa A para a empresa C, no haver incidncia do IPI por no serem produtos industrializados pela empresa A e tambm no haver incidncia do ICMS por se tratar de bens de uso prprio e no bens de comercializao. Entretanto, na saida dos produtos industrializados h a incidncia tanto do IPI como do ICMS por tratar-se de mercadorias comercializveis assim como a sada real das matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, que destinados a revenda, fazem com que a empresa tenha que recolher o IPI, conforme artigo 4 da Lei 4.502/64 e o ICMS pelos mesmos motivos da comercializao. Como proceder a conciliao dos aspectos societrios e fiscais, voltada economia do nus tributrio (planejamento tributrio) do IPI e do ICMS? Para se eliminar as conseqncias fiscais, torna-se necessrio proceder a uma reformulao nos aspectos operacionais do negcio jurdico-societrio em questo, conforme segue: A empresa B funcionar em estabelecimento situado em domiclio diverso daquele onde se encontra o estabelecimento da empresa A. A empresa C, por sua vez, funcionar temporariamente em estabelecimento situado no mesmo domiclio onde, atualmente, se encontra o estabelecimento da empresa A, pois desta forma, impede-se a concretizao dos critrios temporais das hipteses de incidncia do ICMS e do IPI (momento da sada dos produtos acabados, das matrias- primas, produtos intermedirios e material de embalagem do estabelecimento da empresa A cindida para o estabelecimento da empresa C oriunda da ciso). Assim sendo, a inocorrncia, na operao sugerida, dos critrios temporais das hipteses de incidncia do IPI e do ICMS, possibilita o entendimento de que esses impostos no incidiro sobre a aludida operao de ciso. Posteriormente, a empresa C proceder a mudana do seu estabelecimento para o domiclio ideal ao desenvolvimento de sua atividade econmica. A sada dos produtos acabados, das matrias-primas, dos produtos intermedirios e material de embalagem, por motivo de mudana do estabelecimento, no concretizar os aspectos temporais das hipteses de incidncia do IPI e do ICMS, visto que tal

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sada no ser oriunda de um ato ou negcio jurdico, desde que tal mudana seja procedida mediante prvias comunicaes s reparties fiscais competentes dos Fiscos Federal e Estadual .

3.5.2 Planejamento Tributrio em uma empresa de transporte de passageiros no Estado de Santa Catarina.

Erno Schnorrenberger (2001), tambm em sua dissertao de Mestrado em Engenharia de Produo, S.C., relata o caso de um servio de transporte de passageiros contratado por uma fbrica estabelecida no municpio vizinho do prestador do servio. Trata-se do transporte dos funcionrios residentes no municpio do prestador para o municpio do tomador, onde est a fbrica, em micronibus, totalizando, por dia, um percurso de 150 quilmetros rodados. O valor do contrato desse servio de R$ 8.000,00 por ms. Na prestao de servios de transporte intermunicipal, como descrito acima, incide o ICMS, por se tratar de transporte de passageiros de um municpio para o outro. A alquota do ICMS sobre esse tipo de atividade econmica de 12% no Estado de Santa Catarina. Aplicando-se o clculo desse percentual sobre o valor dos servios mensais, o contribuinte tem um custo tributrio mensal de ICMS no valor de R$ 960,00. Como no h intermedirios, ou seja, a operao comea em um municpio e acaba no outro, portanto sem operaes precedentes que poderiam gerar crdito do imposto, o nus lquido da empresa com o ICMS os mesmos R$ 960,00 mensais. Com a inteno de diminuir custos, a empresa descobriu uma forma legal de reduzi-los atravs do planejamento tributrio. Como a empresa prestadora era constituda por dois scios, resolveram criar empresas separadas. O compromisso da prestao de servio de transporte foi mantido, porm, um aditamento ao contrato foi necessrio para alterar o trajeto de 150 quilmetros para 110 quilmetros e diminua o valor mensal da prestao dos servios de transportes na mesma proporo, passando este para R$ 5.867,00. De acordo com esta alterao contratual, o trajeto de transporte dos funcionrios limitava o percurso das casas dos funcionrios at o ptio de uma outra empresa, estabelecida nos limites do municpio do primeiro prestador. A utilizao do ptio desta outra empresa, para embarque e desembarque, ocorria sem qualquer nus. O trajeto que compreendia desde o ptio da empresa estabelecida nos limites deste municpio at a indstria localizada no outro municpio, passou a ser feito pela empresa de transporte de passageiros do scio dissidente na alterao contratual realizada, que passou a transportar os funcionrios da indstria, do ponto de desembarque do

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primeiro prestador at o local de trabalho. O valor do trajeto efetuado pela segunda empresa de transporte de passageiros tambm permaneceu na proporo da reduo entre os 110 quilmetros e os 150 quilmetros do contrato inicial. O valor mensal do transporte intermunicipal passou para R$ 2.133,00. A razo deste aditamento de contrato est na

reduo do custo do tributo, pela diferena entre alquotas do ISS que de 5% e do ICMS de 12%. Os efeitos do planejamento tributrio dessa pequena empresa de transporte, razo pela qual foi dividida em duas, deve-se focar no custo dos dois impostos, do ISS e do ICMS. Assim, tem-se o fato gerador do ISS, a alquota de 5% sobre o preo do servio estritamente municipal, reduzindo o custo mensal para R$ 293,35 e o fato gerador do ICMS com alquota de 12% sobre o preo do servio intermunicipal, passando o custo para R$ 255,96. O total mensal dos custos tributrios, que antes do planejamento tributrio era de R$ 960,00, passou para apenas R$ 549,31, reduzindo esses custos em 42,78%.

3.5.3

Planejamento Tributrio em empresas de Montagens Industriais do sul do pas quando da criao do Polo Petroqumico de Camaari, no Estado da Bahia Em 1973, quando iniciou-se os primeiros trabalhos de terraplanagem no municpio de

Camaari, 100 quilmetros ao norte da capital do Estado da Bahia, Salvador, a Prefeitura de Camaari era ainda classificada de pequena pois a cidade no passava de 7.000 habitantes e consequentemente adotava uma legislao prpria muito insipiente para o tamanho das reformas que estavam iniciando-se na regio. Em 1977, fui contratado para ser o Secretrio de Administrao e Finanas da Prefeitura, com a incumbncia primordial de organizar os setores de Pessoal, Materiais e Servios, Transportes internos, Fiscalizao de Tributos e Arrecadao. Seis anos depois, com 70.000 habitantes aproximadamente na sede, a Prefeitura modernizou-se, contratou tcnicos de vrias reas, fez uma reforma administrativa e criou um Cdigo Tributrio prprio e outras leis necessrias ao municpio, como leis de posturas municipais, parcelamento do solo, etc... A arrecadao municipal cresceu muito em virtude principalmente da gerao do ICMS pelas indstrias petroqumicas recm instaladas, embora esse imposto, atravs de incentivos fiscais do Estado da Bahia, ficassem isentos durante 10 anos. Durante esse perodo, o ICMS era calculado mas no recolhido porm, o Estado repassava para o municpio de Camaari a parcela que lhe cabia, de acordo com o valor adicionado ano a ano pelo crescente

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desenvolvimento da produo petroqumica, graas a legislao do governo federal (CTN) que prev a participao dos municpio em impostos estaduais, independentemente de incentivos fiscais oferecidos pelo Estado. Afinal, o municpio que sofre toda interveno, o crescimento populacional face a procura de trabalho por pessoas de outros municpios, o consequente crescimento habitacional que acompanhado de arruamento, postos mdicos, escolas, praas, urbanizao de um modo geral. Caso esta previso no tivesse sido feita, dificilmente os Estados poderiam, atravs de seus prprios oramentos, socorrer os municpios em situaes semelhantes. Os Cdigos Tributrios dos municpios seguem a lei maior, seguem o Cdigo Tributrio Nacional, e conforme o artigo 127 do CTN, considera-se domiclio tributrio, ou seja, o municpio onde os tributos devem ser recolhidos, aquele onde a empresa possui a sede ou estabelecimento filial ou ainda, na falta de estabelecimento, o domiclio do prestador, exceto na construo civil, cujo domiclio tributrio passa a ser o local onde se efetua a prestao do servio. Durante a criao do Polo Petroqumico de Camaari, muitas empresas foram prestar servios de montagem de tubulaes, equipamentos, mquinas, torres de refrigerao, montagem eletromecnicas, usinagem, calderaria, etc... Como essas empresas tinham sede nas capitais do sul do pas, a maioria em So Paulo, cuja a alquota do ISS 5%, muitas acabaram criando filiais em Camaari, por convite da Prefeitura, que adotou uma alquota diferenciada de 3% exatamente para atrair esses prestadores de servios, que atravs do planejamento tributrio, diminuiram custos fiscais apenas se inscrevendo na prefeitura local como prestadores de servios cuja filial da empresa estava localizada no canteiro de obras cedido pelas empresas recebedoras dos servios. As empresas tiveram apenas, como custos adicionais para realizao dessa manobra, a confeco de talonrios de notas fiscais de prestao de servios e a taxa de localizao e funcionamento cobrada pela prefeitura em torno de R$ 100,00, de acordo com o tamanho das instalaes.

3.5.4

Planejamento Tributrio na Editora de Guias LTB S/A Listas Telefnicas do Brasil Rio de Janeiro Quando fui Gerente Administrativo da LTB S/A, empresa de comunicaes, editora

nos anos 70 de todas as listas telefnicas do Brasil, sua sede operacional era a cidade de So Paulo, centro comercial e industrial mais importante do pas. Tinha filiais em Belm/Pa., Fortaleza/Ce., Recife/Pe., Salvador/Ba., Belo Horizonte/MG., Rio de Janeiro/RJ, So Paulo/SP., Santos/SP. e Porto Alegre/RGS., sendo que nas demais cidades a comercializao

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dos anncios nas listas telefnicas era feita por equipe de vendedores viajantes. Apesar de toda Diretoria dar expediente em So Paulo, constatei que a sede oficial da empresa, a matriz, ficava no Rio de Janeiro pelo simples fato da alquota do ISS para publicidade ser de 0,725% e toda comercializao feita pelas equipes de vendedores viajantes, recolhiam esse imposto na sede, conforme legislao indicada no tem anterior, ou seja, artigo 127 do CTN. Se a sede fosse em So Paulo, o recolhimento seria de 5% sobre a receita obtida.

3.5.5 Planejamento Tributrio na aquisio de veculos por uma empresa de Minas Gerais: Leasing ou Financiamento? Segundo ainda Manoel Gomes da Silva (2002), uma empresa em Minas apresentou no ano de 2002 um Lucro Lquido antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido a importncia de R$ 345.760,56 e aps o LALUR, estes impostos indicaram a importncia de R$ 65.847,78 a recolher como ajuste final. Considerando que o ano de 2003 seria um ano tpico, sem grandes mudanas na empresa e nem na fatia do seu mercado, seus administradores ento previram uma repetio de resultados, acrescentando apenas uma correo estimada em 8,5% ao ano. No incio do ano de 2003, resolveram renovar parte de sua frota de veculos e se depararam com duas alternativas oferecida pelo Banco. Fazer leasing ou tomar um financiamento, j que imobilizar capital na compra a vista estava fora de cogitao, face aos compromissos de giro curto da empresa. Por doze meses, o Banco faria o leasing cobrando uma taxa de 4,1% ao ms e, no financiamento pelo mesmo perodo, 3,2% ao ms, IOF incluso. Desconsiderando os demais custos envolvidos por serem comuns as duas operaes, concluiu-se que, para uma operao no valor lquido de R$ 52.000,00 (valor de compra dos carros menos o valor da venda dos usados e a entrada dada) o leasing provocaria uma prestao mensal e igual de R$ 5.572,91 que em doze meses fariam um total de R$ 66.874,92 e o financiamento, uma prestao mensal e igual a R$ 5.286,59 que nos mesmos doze meses fariam um total de R$ 63.439,08, sendo R$ 11.439,11 referente aos juros da operao. Como o negcio foi fechado em fevereiro para incio dos pagamentos no fim do prprio ms, o ano de 2.003 teria um total de pagamentos no financiamento de R$ 58.152,49 sendo R$ 11.275,18 de juros contra um total de pagamentos pelo leasing de R$ 61.302,01, ou seja, R$ 3.149,52 a mais.

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A primeira vista, tudo indicaria ser o financiamento a opo mais vivel por ser a menos dispendiosa porm, no planejamento tributrio, considerando-se a projeo dos resultados da empresa que aponta para um Lucro Lquido antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido no valor de R$ 375.150,00 (lucro do ano anterior corrigido) e um correspondente IR + CSLL no valor de R$ 71.444,80, constatou-se que a opo pelo leasing passaria a ser mais vantajosa, por ser considerada uma despesa enquanto pelo financiamento, apenas os juros so considerados com tal. Pelo financiamento, apenas os juros poderiam ser deduzidos do lucro, ficando este em R$ 363.874,82 e os impostos em R$ 69.281,76. Optando pelo leasing, o lucro projetado seria deduzido de todos os pagamentos efetuados no ano, ou seja, o lucro diminuiria-se para R$ 313.847,99 e os impostos a recolher, passariam para R$ 59.770,24, reduzindo a carga tributria em R$ 9.511,53, valor aproximadamente trs vezes maior que a diferena de pagamentos entre as duas opes, compensando plenamente a empresa, mesmo capitalizando esta diferena mensal a juros de poupana.

3.5.6 Planejamento Tributrio em servios de usinagem e calderaria (industrializao sob encomenda) no municpio de Lauro de Freitas, Estado da Bahia. De acordo com o depoimento do Sr. Paulo Barreto, Proprietrio da Rodopar, durante a pesquisa realizada nas dependncias de sua empresa , depois da criao do Centro Industrial de Aratu, no municpio de Simes Filho e do Polo Petroqumico de Camaari, no municpio de mesmo nome, ambos no Estado da Bahia, vrias empresas do ramo de usinagem e calderaria instalaram-se em seus entornos. O municpio vizinho de Lauro de Freitas, dotado de infraestrutura melhor, mais prximo da capital do Estado, Salvador, adotou uma poltica voltada para atrair prestadores de servios, reduzindo a alquota do Imposto sobre Servio, o ISS, para 3%, conforme Lei Municipal n 650/90. No incio das atividades, os empresrios recebiam as encomendas para produo de peas, tubos, conserto, recondicionamento e ou usinagem de peas das fbricas, compravam as matrias primas e insumos necessrios para execuo das tarefas e, na entrega do produto final, eram obrigados a emitir nota fiscal de venda de mercadorias destacando os impostos do ICMS a alquota de 17% e o IPI a alquota varivel de acordo com o produto, pois nesta oportunidade, estavam se equiparando ao comerciante e ao industrial, apesar de serem prestadores de servios enquadrados na lista de servios sob os nmeros 67, 68, 69, 71, 73 e 74 do Cdigo Tributrio do Municpio de Lauro de Freitas, Lei n 621/90.

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Com o auxlio de tcnicos do SEBRAE, concluram que se o dono da encomenda adquirisse as matrias primas e os insumos necessrios a produo, eles estariam desenvolvendo o seu real papel de prestador de servio, ou seja, estariam sujeitos apenas ao ISS da prefeitura. De fato, segundo o artigo 615 do RICMS Regulamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios do Estado da Bahia, aprovado pelo Decreto n

6.284/97, suspensa a incidncia do ICMS nas sadas internas de mercadorias ou bens a serem industrializados, total ou parcialmente, em estabelecimento de terceiros, por conta do remetente e o artigo 616 do mesmo regulamento, complementa que

Nas sadas, em retorno real ou simblico ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, das mercadorias ou bens remetidos para industrializao nas condies do artigo anterior, dentro do prazo previsto, prevalecer a suspenso da incidncia do imposto, no tocante ao valor originrio das mercadorias, incidindo, porm, o tributo relativamente ao valor acrescido.

Pelos mesmos motivos, no h incidncia do IPI, conforme artigo 5 tem XI do Decreto Presidencial n 2.637/98. (DOU 26/6/98 regulamenta a cobrana do IPI). Aps entendimentos com os industriais que perceberam as vantagens do procedimento, passaram a enviar os materiais atravs de notas fiscais sem o destaque do ICMS, cuja natureza da operao denominou-se de Remessa para industrializao. As empresas prestadores de servios ento passaram a emitir nota fiscal de venda de mercadoria sem destaque do imposto e pelo mesmo valor das matrias primas e insumos recebidos do encomendante, apenas para dar circulao da mercadoria e junto, nota fiscal de prestao de servios com o destaque do ISS de 3% sobre o valor do servio cobrado, conseguindo desta forma uma reduo legal de custos tributrios considerveis que permitiu o barateamento dos preos praticados at ento, beneficiando os clientes e conseguindo um diferencial competitivo sobre aqueles que no adotaram esta medida.

3.5.7 Planejamento Tributrio especfico s operaes com a Zona Franca de Manaus, Amazonas As empresas que fabricam e comercializam seus produtos no pas esto sujeitas ao pagamento do IPI e ICMS, exceto as instaladas na Zona Franca de Manaus, face ao incentivo fiscal oferecido pelo governo para as empresas se instalarem naquela regio. O objetivo do governo, segundo o Decreto-Lei n 288/67, objetivou a criao no interior da Amaznia de um centro industrial, comercial e agropecurio, dotado de condies econmicas que

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permitam seu desenvolvimento em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram dos centros consumidores de seus produtos. Considerando uma empresa localizada fora da Zona Franca de Manaus que compre matrias-primas e produtos intermedirios para fabricao de partes e peas, importe componentes diretamente do exterior, faa a montagem industrial e comercialize os produtos resultantes da montagem, no mercado atacadista, ter um elevado nus fiscal incidente na comercializao do seus produtos, dificultando sua mercantilizao. Esta empresa, querendo se beneficiar dos incentivos fiscais oferecidos na ZFM, dever criar uma subsidiria integral naquele municpio. Continuar adquirindo as matrias-primas e os produtos intermedirios para fabricao de partes e peas que sero vendidas para a subsidiria. A subsidiria ir proceder a importao dos componentes e, em seguida, realizar a operao de montagem. Em decorrncia da operao de montagem industrial, processada mediante a reunio das partes, peas e componentes, resultar o produto acabado, cujas unidades sero vendidas pela subsidiria para as demais empresas revendedoras localizadas fora da ZFM e inclusive, para a prpria empresa que a criou, que tambm revender os produtos para terceiros. A venda de partes e peas da empresa para sua subsidiria efetuar a montagem final, ser feita com suspenso do IPI, conforme artigo 61 do Regulamento (Decreto n 2.637/98) e sem dbito do ICMS, conforme Regulamento prprio de cada estado da Unio. A importao dos componentes necessrios a montagem do produto final, tambm tem a suspenso do IPI, conforme art. 63 do mesmo Regulamento e suspenso do Imposto de Importao, conforme legislao pertinente a ZFM. Na venda dos produtos pela subsidiria, a empresa fica isenta do IPI, conforme artigo 59 do RIPI/98 e debita-se do ICMS, cujo valor componente do preo final, portanto repassado para o prximo comprador. Na venda dos produtos pelos revendedores situados fora da ZFM, no h incidncia do IPI, havendo apenas incidncia do ICMS. Depreende-se que a prtica da operao acima delineada possibilitar uma significativa reduo do nus tributrio (BORGES, 2002).

3.5.8 Planejamento Tributrio na Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL

A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, foi instituda pela lei n 7.689/88, com alquota de 10% (dez por cento), incidente sobre o lucro lquido anual obtido pelas pessoas jurdicas. Posteriormente a lei n 9.249/95, reduziu a alquota para 8% (oito por

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cento), que era o percentual que as empresas vinham normalmente recolhendo, at que a medida provisria n 1.807/99 determinou que, no perodo compreendido entre 1 de maio a 31 de dezembro de 1999, a alquota aplicvel fosse de 12% (doze por cento). Tem-se a considerar que a majorao da CSLL, fere frontalmente o art. 246 da Constituio Federal, que assim dispe: vedada a adoo de medida provisria na regulamentao de artigo da Constituio cuja redao tenha sido alterada por meio de emenda promulgada a partir de 1995. A instituio da CSLL fundamenta-se no artigo 195, inciso I da CF, que foi alterado pela Emenda Constitucional n 20, de 15 de dezembro de 1998, consequentemente este artigo no pode ser regulamentado por medida provisria, mas to somente por lei, sob pena de incorrer em inconstitucionalidade flagrante. Uma empresa de Belo Horizonte, a UNIMED, obteve liminar proferida pelo Juiz Federal da 6 Vara de Belo Horizonte que a desobriga do recolhimento da CSLL nos moldes pretendidos pela medida provisria n 1.807/99. Tendo em vista que o planejamento tributrio visa apontar as alternativas menos onerosas dentro da legalidade, conclui-se que no presente caso a empresa queira se desonerar do aumento da CSLL pode impetrar mandado de segurana, com pedido de liminar para suspender a exigncia da CSLL de forma majorada ou simplesmente aplicar a alquota vigente anteriormente a majorao e aguardar o prazo homologatrio de seu procedimento, 5 (cinco) anos a contar da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, antes de considerar a desonerao com definitiva. Se antes de se consumar a homologao do lanamento, houver exigncia do crdito tributrio atravs de lanamento, deve a empresa impugnar administrativamente a exigncia, argumentando a sua ilegalidade e garantindo, com isso, a suspenso da exigncia do crdito tributrio at que seja dada deciso final. Enquanto isso, aconselhvel que a empresa impetre mandado de segurana, com pedido de liminar que suspenda a cobrana da CSLL de forma majorada, argumentando que tal desembolso coloca em risco a estabilidade financeira da empresa, com perda da competitividade e pode at mesmo ser excluda do mercado em que atua. Justifica-se a adoo do duplo procedimento pelo fato de que a impugnao administrativa suspende o crdito tributrio imediatamente, independente de depsito do montante ao passo que a ao judicial somente suspende o crdito, se for concedida a liminar, ou se for efetivado o depsito do montante integral. evidente que, se o contribuinte optar em aplicar a alquota no majorada, corre o risco de, na impugnao judicial, no conseguir xito, dado que mesmo havendo precedentes

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de decises favorveis (liminarmente), no se tm garantias absolutas de que todos os juizes tenham o mesmo padro de entendimento que garantam decises sempre no mesmo sentido. Tome-se com exemplo uma empresa que tenha tido um lucro lquido no perodo compreendido entre 1 de maio a 31 de dezembro de 1999 no valor bruto de R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais) que fica sujeita ao recolhimento de forma majorada da CSLL no montante de R$ 1.200.000,00 (hum milho e duzentos mil reais), ao passo que se a empresas adotar a alternativa apontada pelo planejamento tributrio o seu desembolso ser de R$ 800.000,00 (oitocentos mil reais), gerando uma economia de impostos de 4% (quatro por cento) do lucro do perodo (SILVA, 2002). O estudo e pesquisa apresentadas neste captulo mostram que o sistema tributrio brasileiro em vigor complexo e apresenta tratamento diferenciado aos agentes produtivos iguais. A eliso fiscal e legal, no se trata de mera sonegao fiscal e quem praticar corretamente o planejamento tributrio ter uma vantagem de reduo de custos que poder colocar a empresa em melhores condies de competitividade no mercado, de um modo geral. So apresentados os tributos mais significativos, as opes existentes e suas repercusses nos resultados das empresas. Cada caso estudado mostra alguma alternativa diferente de obter vantagem competitiva pela reduo ou eliminao da carga tributria em relao aos concorrentes que no tem tal alternativa em seus alcance gerencial. Os efeitos diferenciados do tributo em cada caso mostram a capacidade de interferncia do gestor no processo produtivo atravs do planejamento tributrio. No prximo captulo mostra-se um estudo de caso em uma empresa de pequeno porte que, se ao longo dos seis ltimos anos, tivesse praticado o planejamento tributrio escolhendo antecipadamente o seu enquadramento para recolhimento de seus tributos, teria desembolsado menos recursos financeiros e teria obtido mais lucros.

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4 A ESCOLHA DA MODALIDADE DE ENQUADRAMENTO PARA CLCULO E RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS, UM ESTUDO DE CASO
Este captulo procura mostrar que o nus tributrio varia basicamente em funo do estgio e das atividades econmicas da empresa, do tipo de operao em relao procedncia dos insumos, do destino da produo e da escolha do modelo de enquadramento adotado pela empresa que, face a seu faturamento, possa se enquadrar em uma das trs formas de recolhimento dos seus impostos. Para ilustrar a influncia dos tributos no resultado da empresa, procura-se identificar o custo total de produo nos perodos pesquisados, as

receitas correspondentes, a forma de comercializao e as conseqentes parcelas do custo tributrio incorrido de acordo com o modelo adotado. Dispem-se ento de opes de escolha do enquadramento mais vantajoso em funo da variao do nus tributrio.

4.1 IDENTIFICAO E ESTRUTURA DA EMPRESA PESQUISADA Realiza-se este estudo de caso em uma fbrica de pequeno porte, localizada na Grande Salvador/Ba. e identifica-se, ao longo de 6 anos, atravs da investigao dos seus Demonstrativos de Resultados, o pagamento anual dos impostos e lucro final, em cada modalidade de apurao desses impostos, ou seja, pelo Lucro Real, Lucro Presumido e pelo SIMPLES. Neste estudo, levaram-se em considerao os crditos tributrios referentes aos insumos aplicados na produo, deixando de lado aqueles oriundos dos estoques finais, para evitar que sua influncia cause distores nos resultados. A Rodopar Ltda, uma empresa que atuava no ramo de usinagem e calderaria por encomenda no municpio de Lauro de Freitas, Bahia. Seus principais clientes eram as empresas do Plo Petroqumico de Camaari/Ba., empresas do Centro Industrial de Aratu em Simes Filho/Ba. e do Centro Industrial de Suba em Feira de Santana/Ba. Com mais de vinte anos de experincia no negcio, seus proprietrios sempre tiveram uma preocupao: fazer um produto em linha. A sazonalidade do negcio sempre preocupou os empresrios do ramo que so obrigados a acrescentar mais um turno de trabalho sempre que h paradas de manuteno nas grandes fbricas da regio, comprometendo o risco do negcio pela utilizao de mo de obra temporria em horrios noturnos, para desenvolverem atividades onde um milmetro de diferena pode comprometer toda uma pea feita em ao

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extremamente dispendioso. A atividade lucrativa, traz bons retornos mas seus proprietrios queriam uma atividade de produo em linha, uma produo constante, durante todo o ano. Aps alguns anos de pesquisa, a Rodopar resolveu produzir brocas em ao especial para a indstria mineradora do pas. Escolheu o ramo de empresas que extraem granito e de empresas que produzem brita. Essas empresas so atendidas por alguns fabricantes nacionais porm os maiores fornecedores so oriundos do Canad e da frica do Sul, lideres mundiais, que ditam o preo do produto no mercado. A Rodopar desenvolveu um processo de fabricao prprio que tem assegurado, ao longo dos diversos testes j realizados, custos compatveis com o preo do mercado e qualidade idntica que permitiu sua competitividade, eliminando os custos de importao dos distribuidores e, consequentemente, dos clientes finais. Este um produto de largo consumo entre as mineradoras fazendo com que, at ento, a demanda supere a oferta, seja por dificuldades na importao (tamanho do lote, custos, alfndega, etc...) seja pela baixa oferta dos fabricantes nacionais. O grande mercado nacional est no Esprito Santo e em So Paulo, locais de maior nmero de mineradoras instaladas, portanto no muito distante (1.500 Km em mdia) dos distribuidores locais que se abastecem na Rodopar, o que barateia os custos de frete para o comprador final, embora os custos de transporte para tens de pouco volume e alta tecnologia, tem um impacto reduzido nos custos totais. Para fabricao desses produtos em linha, adquiriu a Rodopar em 1998 os

equipamentos necessrios: quatro tornos Centur 30 D, quatro centros de usinagem Discovery, quatro tornos auxiliares Romi 30 D e quatro compressores Wayne. Esse projeto elevou a folha de pagamento da Mo de Obra Direta (MOD) e conseqentemente os encargos sociais da empresa, que teve que contratar mais dezoito operrios e dois encarregados. Suas vendas eram todas internas, ou seja, apenas para o mercado local.

4.2 A OPO PELO SIMPLES A Rodopar Ltda enquadra-se no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte SIMPLES em 1997, pelo seu contador terceirizado e nunca cogitou de mudar seu enquadramento. A diminuio da burocracia, dos controles fiscais e da sua carga tributria, significando maior conforto

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administrativo e maiores lucros, logo aps o primeiro e segundo ano fiscal, fez com que a empresa considerasse este modelo o mais adequado para os seus negcios. Aps os ajustes pr forma do seu demonstrativo de resultado do perodo findo em 1998, enquadra-se a empresa nas outras duas modalidades permitidas para os negcios empresariais de contabilidade organizada, ou seja, no Lucro Real e no Lucro Presumido e estuda-se e compara-se seus efeitos no resultado final e no pagamento de tributos no ano em questo, conforme apresentado na Tabela 4.

Tabela 4 - RODOPAR LTDA Demonstrativo do resultado do perodo findo em: 31/12/1998

Contas

Real

Presumido

Simples

Receitas Brutas de Vendas (-) Dedues de Impostos Receitas Lquidas de Vendas (-) Custo do Produto Vendido Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas de vendas Despesas Gerais e Administrativas Despesas de Depreciao Despesas de Juros Total das Despesas Operacionais

852.654,75 210.179,40 642.475,35 386.459,28 256.016,08 15.892,86 46.523,00 12.584,00 12.263,57 87.263,43

852.654,75 210.179,40 642.475,35 386.459,28 256.016,08 15.892,86 46.523,00 12.584,00 12.263,57 87.263,43

852.654,75 144.951,31 707.703,44 353.945,18 353.758,26 15.892,86 46.523,00 12.584,00 12.263,57 87.263,43

68

Contas

Real

Presumido

Simples

Lucro Lquido CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL (-) Dedues PAT (-) Dedues CULTURA IMPOSTO DE RENDA + CSL/ SIMPLES Lucro Lquido depois do IR + CSL / SIMPLES

168.752,65 25.312,90 13.500,21

168.752,65 10.231,86 8.526,55

266.494,83 -

1.012,52 1.012,52 36.788,08

18.758,40

58.548,96

131.964,57

149.994,24

207.945,87

A opo pelo SIMPLES demonstra-se ser a mais vantajosa, por pagar menos impostos e gerar mais lucros para empresa. Para um melhor entendimento, demonstra-se a seguir o detalhamento dos Impostos da Receita, Custo do Produto Vendido, a Matria Prima utilizada e os Insumos com Crditos dos Impostos, O Imposto de Renda, a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e o Imposto SIMPLES, as despesas com a Mo de Obra Indireta contida nas despesas Administrativas e de Vendas e por ltimo, os pagamentos dos Impostos e Encargos Sociais, onde encontram-se os valores diferenciados. Na Tabela 5, apresenta-se os impostos incidentes sobre a Receita da empresa. O ICM foi calculado com o percentual de 17% sobre o total da Receita, nas trs modalidades. O IPI foi calculado com o percentual de 5% sobre o total da Receita, apenas para as modalidades do Lucro Real e Presumido, j que no SIMPLES esse imposto est embutido no percentual nico. O PIS, alquota de 0,65% e a COFINS, alquota de 2%, tambm foram calculados sobre o total da Receita, apenas para o Lucro Real e Presumido, pelo mesmo motivo.

69

Tabela 5 - Impostos da Receita

Contas

Real

Presumido

Simples

ICMS IPI PIS Cofins

144.951,31 42.632,74 542,26 17.053,10

144.951,31 42.632,74 5.542,26 17.053,10

144.951,31 _ _ _

Total Impostos

210.179,40

210.179,40

144.951,31

A opo pelo SIMPLES apresenta uma economia de 31,03% sobre as demais, j que na opo pelo SIMPLES, apenas o ICMS foi calculado, uma vez que os demais impostos esto embutidos na sua alquota nica. Para uma melhor visualizao desses impostos, deixase de incluir este imposto para inclui-lo juntamente com o Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro das demais modalidades. Na Tabela 6, apresenta-se o Custo do Produto Vendido CPV, considerando as matrias primas e insumos da produo pelo seu valor lquido, desprovido dos impostos, a Mo de Obra Direta MOD e seus respectivos encargos sociais sendo que o INSS patronal, calculado pela taxa de 26,8% sendo 20% da empresa, 5,8% referente a encargos para terceiros e 1% do seguro sobre acidente do trabalho SAT, incide apenas sobre as modalidades do Lucro Real e Presumido, j que o SIMPLES embute tambm esse encargo no percentual nico sobre a Receita. O FGTS Fundo de Garantia pelo Tempo de Servio recolhido sobre a MOD, calculado com a alquota de 8% para as trs modalidades. Nos Outros insumos esto a energia eltrica, equipamentos de proteo industrial EPIS, materiais de manuteno de mquinas, depreciao das instalaes fabris, mquinas e outros.

70

Tabela 6 - Custo do Produto Vendido CPV

Contas

Real

Presumido

Simples

MP e Insumos com Crditos MP e Insumos com Crditos Lquidos MOD INSS patronal FGTS Outros insumos e depreciao

208.931,45 162.966,53

208.931,45 162.966,53

208.931,45 173.413,10

160.301,00 42.960,67 12.824,08 7.407,00

160.301,00 42.960,67 12.824,08 7.407,00

160.301,00 12.824,08 7.407,00

TOTAL

386.459,28

386.459,28

353.945,18

Pela ausncia do INSS patronal, a opo pelo simples se confirma como a melhor, com reduo de 8,41% sobre as demais opes. Na Tabela 7, demonstra-se como se obteve o custo da Matria Prima e Insumos para clculo do CPV. O crdito do ICMS 17% sobre a Matria Prima, toda ela adquirida no Estado da Bahia e o crdito do IPI de 5% tambm sobre a MP, sendo que o IPI no atinge a modalidade do SIMPLES por estar incluso em sua alquota nica.

71

Tabela 7 Matria Prima (MP) e Insumos com Crditos

Contas

Real

Presumido

Simples

Crdito do ICMS Crdito do IPI Total Crditos MP e insumos Lquidos

35.518,35 10.446,57 45.964,92 162.966,53

35.518,35 10.446,57 45.964,92 162.966,53

35.518,35 35.518,35 173.413,10

208.931,45 TOTAL

208.931,45

208.931,45

A Tabela 8 apresenta o Imposto de Renda - IR para as modalidades do Lucro Real e Presumido, sendo o primeiro calculado a alquota de 15% sobre o Lucro Lquido (no h o Adicional sobre o Imposto de Renda porque a empresa no atingiu lucro mdio mensal de R$ 20.000,00) e o segundo pela alquota de 1,2% sobre a Receita Bruta, respectivamente. Da mesma forma a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido: 8% sobre o Lucro Lquido no Real e 1% sobre a Receita Bruta no Presumido. Considerou-se a utilizao dos Incentivos Fiscais do Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT porque a empresa fornece vales refeio aos seus funcionrios e o incentivo a Cultura porque a empresa costuma usar desse expediente para divulgao e filantropia, gastando recursos prprios registrados em suas Despesas Administrativas, sem gozo de redues por estar no SIMPLES, que no o permite. Ambos foram calculados a 4% do Imposto de Renda. A alquota do SIMPLES de 6,87% sobre a Receita Bruta, percentual encontrado sobre as receitas mensais acumuladas durante o ano em estudo, conforme demonstrado no Apndice A.

72

Tabela 8 - Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido/Simples

Contas

Real

Presumido

Simples

IR CSSL (-) PAT (-) Cultura SIMPLES

25.312,90 13.500,21 1.012,52 1.012,52 -

10.231,86 8.526,55

58.548,96

TOTAL

36.788,08

18.758,40

58.548,96

O imposto SIMPLES apresenta-se maior que o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro, mesmo com as dedues permitidas pelos incentivos fiscais, mas com a incluso dos demais impostos incidentes da Receita, ele fica 27,49% menor que o total dos impostos calculados pela modalidade do Lucro Presumido e 32,29% menor que o total dos impostos calculados na modalidade do Lucro Real, conforme demonstrado na Tabela 10. A Tabela 9 apresenta os encargos sociais incidentes na Mo de Obra Indireta MOI, com os mesmos percentuais da MOD, e a iseno tambm do INSS patronal na modalidade SIMPLES.

Tabela 9 - Despesa com a mo de obra indireta retirada das desp. adm. e vendas

Contas MOI INSS patronal FGTS

Real 44.641,00 11.963,79 3.571,28

Presumido 44.641,00 11.963,79 3.571,28

Simples 44.641,00 3.571,28

Na Tabela 10, mostra-se todos os impostos da empresa. O ICMS e o IPI esto indicados pelo seu valor lquido, ou seja, pela diferena dos crditos e dbitos, sendo que o

73

IPI est embutido dentro do percentual do SIMPLES. A empresa fez sua opo correta, pois pagou menos impostos e obteve maiores lucros.

Tabela 10 - Pagamentos dos impostos e encargos sociais

Contas

Real

Presumido

Simples

ICMS Lquido IPI Lquido PIS COFINS INSS Patronal - MOD FGTS - MOD INSS Patronal - MOI FGTS - MOI IR + CSLL SIMPLES

109.432,96 32.186,17 5.542,26 17.053,10 42.960,67 12.824,08 11.963,79 3.571,28 36.788,08 -

109.432,96 32.186,17 5.542,26 17.053,10 42.960,67 12.824,08 11.963,79 3.571,28 18.758,40 -

109.432,96 12.824,08 3.571,28 58.548,96

TOTAL

272.322,37

254.292,70

184.377,28

4.3 A POSSVEL OPO PELO LUCRO PRESUMIDO

Depois de dois anos de experincia e sucesso, a Rodopar Ltda descobre e compra equipamentos de nova gerao, mais rpidos, computadorizados, denominados de Tornos Especiais Galaxy 20 e que permitem a fabricao das mesmas quantidades de peas do equipamento anterior com apenas quatro operrios e um supervisor, diminuindo em 71,88% sua folha de pagamento de MOD.. Por outro lado, com o desenvolvimento do mercado e entrada de novos concorrentes, a Rodopar Ltda. passou a destinar 65% (sessenta e cinco por cento) da sua produo e vendas para o mercado exterior.

74

Essas duas modificaes em sua estrutura empresarial alteraram o seu resultado. As Receitas de Vendas passaram de R$ 852.654,75 para R$ 865.450,20, um aumento de 1,5% e a reduo dos impostos face a exportao, a diminuio da folha de pagamento da Mo de Obra Direta (MOB) e os encargos sociais patronais, reduziu as vantagens da empresa na modalidade do recolhimento dos impostos pelo SIMPLES, mesmo aumentando suas despesas operacionais face ao novo perfil de clientes escolhidos (vendas para o exterior). A empresa melhorou seus resultados obtendo um aumento de 26,28% no seu lucro final porm, se tivesse feito um planejamento tributrio adequado, se tivesse sado do SIMPLES e ido para a modalidade do Lucro Presumido, teria atingido ainda melhores resultados, seu lucro final teria um aumento de 34,82%, conforme indica na Tabela 11 o seu Demonstrativo do Resultado do perodo findo em 31/12/2000.

75

Tabela 11 - Demonstrativo do resultado do perodo findo em: 31/12/2000

Contas

Real

Presumido

Simples

Receitas Brutas de Vendas

865.450,20

865.450,20

865.450,20

(-) Dedues de Impostos

107.986,55

107.986,55

81.785,04

Receitas Lquidas de Vendas (-) Custo do Produto Vendido Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas de vendas Despesas Gerais e Administrativas Despesas de Depreciao Despesas de Juros Total das Despesas Operacionais Lucro Lquido CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL (-) Dedues PAT

757.463,65 239.802,06 517.661,59 82.840,45 94.879,13

757.463,65 239.802,06 517.661,59 82.840,45 94.879,13

783.665,16 242.797,64 540.867,51 82.840,45 94.879,13

14.580,00 25.964,50 218.264,08 299.397,51

14.580,00 25.964,50 218.264,08 299.397,51

14.580,00 25.964,50 218.264,08 322.603,43

44.909,63

10.385,40

1.488,27

404,28

23.951,80

8.654,50

1.796,39

76

Contas

Real

Presumido

Simples

(-) Dedues CULTURA IMPOSTO DE RENDA + CSL/ SIMPLES Lucro Lquido depois do IR + CSL / SIMPLES

1.796,39

66.756,93

19.444,18

60.004,55

232.640,58

280.357,51

262.598,88

A falta da projeo dos resultados, da elaborao de oramentos projetados, a identificao antecipadamente da elevao das suas despesas com vendas, administrativas e financeiras face a deciso de mudana parcial para o mercado exterior e a diminuio do Custo do Produto Vendido pela sua reduo do quadro da Mo de Obra Direta, fez a empresa pagar mais impostos e ter um lucro menor. Desta vez o lucro final e os pagamentos dos impostos teriam sido melhores caso a empresa tivesse feito a opo pelo Lucro Presumido. A Tabela 12 mostra os impostos incidentes sobre a Receita. Aproveitando os incentivos fiscais a exportao, 50% da Receita Bruta ficou isenta do ICMS, IPI, PIS e COFINS, porm a empresa passou a recolher o Imposto de Exportao - IE a alquota de 10% sobre a receita de exportao mas ainda assim a iseno de 50% dos demais impostos proporcionou uma reduo nas despesas com impostos de R$77.695,79.

77

Tabela 12 - Impostos da Receita

Contas ICMS IPI IE PIS Cofins

Real 51.494,29 15.145,38 30.290,76 1.968,90 9.087,23

Presumido 51.494,29 15.145,38 30.290,76 1.968,90 9.087,23

Simples 51.494,29 30.290,76 -

Total Impostos

107.986,55

107.986,55

81.785,04

Com a reduo do quadro da MOD, houve uma diminuio equivalente nos encargos sociais do INSS patronal, tirando a vantagem do SIMPLES e fazendo com que o CPV ficasse maior naquela modalidade, conforme demonstra-se na Tabela 13.

Tabela 13 - Custo do Produto Vendido CPV

Contas

Real

Presumido

Simples

MP e Insumos com Crditos MP e Insumos com Crditos Lquidos MOD INSS patronal FGTS Outros insumos e depreciao TOTAL

219.140,21

219.140,21

219.140,21

166.810,62 45.075,25 12.080,17

166.810,62 45.075,25 12.080,17

181.886,37 45.075,25 -

3.606,02 12.230,00

3.606,02 12.230,00

3.606,02 12.230,00

239.802,06

239.802,06

242.797,64

78

A Tabela 14 demonstra que a exportao tornou-se vantajosa em relao aos impostos que, alm da iseno, tambm permitiu a empresa ter crdito presumido do IPI, calculado sobre o PIS e a COFINS embutidos nos preos de compra de matria prima e insumos, reduzindo o valor lquido dos mesmos.

Tabela 14 - Matria Prima (MP) e Insumos com crdito

Contas Crdito do ICMS Crdito do IPI Crdito Presumido do IPI Total Crditos MP e insumos lquidos

Real 37.253,84

Presumido 37.253,84

Simples 37.253,84

10.957,01 4.118,74

10.957,01 4.118,74

52.329,59 166.810,62

52.329,59 166.810,62

37.253,84 181.886,37

TOTAL

219.140,21

219.140,21

219.140,21

A Tabela 15 mostra que a opo pelo Lucro Presumido, mesmo tendo que pagar o Adicional sobre o Imposto de Renda de 10% sobre a parcela do lucro que passou dos R$20.000,00, a melhor, ou seja, a que vai proporcionar o menor recolhimento dos tributos, conforme demonstra-se na Tabela 17.

79

Tabela 15 - Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro lquido/simples

Contas IR AIR CSSL (-) PAT (-) CULTURA SIMPLES

Real 44.909,63 1.488,27 23.951,80 1.796,39 1.796,39 -

Presumido 10.385,40 404,28 8.654,50 -

Simples 60.004,55

TOTAL

66.756,93

19.444,18

60.004,55

Tabela 16 - Despesa com a mo de obra Indireta retirada das desp. adm. e vendas

Contas MOI INSS patronal FGTS

Real 64.034,00 17.161,11 5.122,72

Presumido 64.034,00 17.161,11 5.122,72

Simples 64.034,00 5.122,72

A Tabela 16 mostra as despesas com a mo de obra indireta indicando o no recolhimento do INSS patronal na modalidade do SIMPLES, mas ainda assim insuficiente para torna-lo a melhor alternativa de enquadramento.

80

Tabela 17 - Pagamento dos impostos e encargos sociais

Contas

Real

Presumido

Simples

ICMS Lquido IPI Lquido IE PIS COFINS INSS Patronal MOD FGTS MOD INSS Patronal MOI FGTS MOI IR + CSLL

14.240,45 69,63 30.290,76 1.968,90 9.087,23 12.080,17 3.606,02 17.161,11 5.122,72 66.756,93

14.240,45 69,63 30.290,76 1.968,90 9.087,23 12.080,17 3.606,02 17.161,11 5.122,72 19.444,18

14.240,45 30.290,76 3.606,02 5.122,72 -

SIMPLES

60.004,55

TOTAL

160.383,91

113.071,17

113.264,50

Por fim, a Tabela 17 demonstra o pagamento dos impostos e encargos, indicando que a melhor opo seria a do Lucro Presumido. O fato da empresa ter destinado metade da sua comercializao para o exterior, modificou sua estrutura de impostos face o aproveitamento dos incentivos fiscais a exportao.

81

4.4 A POSSVEL OPO PELO LUCRO REAL O excelente resultado obtido no ano de 2000, fez com que a empresa resolvesse investir mais no mercado exterior. Resolveu tomar um financiamento no BNB S/A e comprar mais um Torno Especial Galaxy 20. Comprou tambm imveis e abriu um escritrio e um depsito em So Paulo, para ficar mais perto e melhor negociar com os representantes dos seus clientes no exterior, resolvendo direcionar 100% de sua produo e venda ao mercado exterior. Essa deciso mudou mais uma vez o perfil dos negcios e consequentemente sua estrutura organizacional, suas receitas, impostos, custos e despesas. No processo de eliminao de intermedirios na comercializao com o exterior, as despesas de vendas cresceram face a vrias viagens da diretoria comercial da empresa para fora do pas, saindo de R$82.840,45 para, dois anos aps, R$190.000,00, um incremento de 129,36%. As despesas gerais e administrativas aumentaram em virtude do novo escritrio e rea de armazenamento em So Paulo ter demandado contratao de pessoal, gerando despesas de gua, luz e telefone, materiais de escritrio, consumo, transporte, viagens, ajuda de custos, etc..., aumentando essas despesas de R$94.879,13 para R$132.587,00, ou seja, 39,74%. A depreciao aumentou devido aos novos moveis e imveis, mquinas e equipamentos, e as despesas com juros, face ao emprstimo bancrio. As receitas cresceram, passando de R$865.450,20 para R$992.658,42 em dois anos, ou seja, um crescimento de 14,70% no perodo. Seus impostos diretos, a exceo do IE, desapareceram, face aos incentivos a exportao e, pelo aumento substancial das suas despesas operacionais, o lucro final diminuiu, saindo dos R$262.598,88 para R$12.438,18, ou seja, uma reduo de 95,26% porque a empresa, mais uma vez, descuidou-se do planejamento tributrio, permanecendo o recolhimento dos impostos pelo SIMPLES, quando, desta vez, a melhor opo seria pelo Lucro Real, que apresentou um lucro final de R$75.305,93 e pagamento menor de impostos, conforme seu Demonstrativo de Resultados na Tabela 18.

82

Tabela 18 - RODOPAR LTDA - Demonstrativo do resultado do perodo findo - Em: 31/12/2002

Contas

Real

Presumido

Simples

Receita de Vendas (-) Dedues de Impostos Receitas Lquidas de Vendas (-) Custo do Produto Vendido Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas de vendas Despesas Gerais e Administrativas Despesas de Depreciao Despesas de Juros Total das Despesas Operacionais Lucro Lquido CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (-) Dedues PAT (-) Dedues CULTURA IMPOSTO DE RENDA + CSL/ SIMPLES Lucro Lquido depois do IR + CSL / SIMPLES

992.658,42 99.265,84 893.392,58 307.076,29 586.316,29 190.000,00 132.587,00 65.870,00 101.560,15 490.017,15 96.299,14 14.444,87

992.658,42 99.265,84 893.392,58 307.076,29 586.316,29 190.000,00 132.587,00 65.870,00 101.560,15 490.017,15 96.299,14 11.911,90

992.658,42 99.265,84 893.392,58 320.694,30 572.698,28 190.000,00 132.587,00 65.870,00 101.560,15 490.017,15 82.681,13 -

7.703,93

9.926,58

577,79

577,79 20.993,21

70.242,95

75.305,93

74.460,66

12.438,18

Os impostos incidentes diretamente na receita da empresa foram reduzidos ao Imposto de Exportao, nas trs modalidades de recolhimento dos impostos, conforme indica-se na Tabela 19.

83

Tabela 19 - Impostos da Receita

Contas

Real

Presumido

Simples

IE

99.265,84

99.265,84

99.265,84

Total Imposto

99.265,84

99.265,84

99.265,84

A Tabela 20 demonstra que o CPV continua maior na opo do SIMPLES, e com o aumento das despesas operacionais, faz com que esta opo mais uma vez, no seja a melhor.
Tabela 20 - Custo do Produto Vendido CPV

Contas

Real

Presumido

Simples

MP e Insumos com crdito MP e Insumos com crditos lquidos MOD INSS patronal FGTS Outros insumos e depreciao TOTAL

289.756,50 210.450,15

289.756,50 210.450,15

289.756,50 240.497,90

61.305,00 16.429,74 4.904,40 13.987,00 307.076,29

61.305,00 16.429,74 4.904,40 13.987,00 307.076,29

61.305,00 4.904,40 13.987,00 320.694,30

Com a exportao total da produo, as matrias primas e os insumos lquidos ficam com valores menores nas modalidades do Lucro Real e Presumido porque na modalidade do SIMPLES, apenas o crdito do ICMS absorvido, conforme indica-se na Tabela 21.

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Tabela 21- Matria Prima (MP) e Insumos com crditos

Contas

Real

Presumido

Simples

MP e insumos Crdito do ICMS Crdito do IPI Crdito Presumido do IPI Total Crditos MP e insumos lquidos

289.756,50 49.258,61 14.487,83

289.756,50 49.258,61 14.487,83

289.756,50 49.258,61 -

15.559,92 79.306,35 210.450,15

15.559,92 79.306,35 210.450,15

49.258,61 240.497,90

Com a diminuio do lucro no h adicional do imposto de renda e, com a ajuda dos incentivos fiscais do PAT e da CULTURA permitidos apenas na modalidade do Lucro Real, os impostos calculados sobre este lucro reduzido, ficou menor que os impostos calculados sobre a receita total, conforme demonstra-se na Tabela 22.

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Tabela 22- Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro lquido/simples

Contas

Real

Presumido

Simples

IR CSSL (-) PAT (-) CULTURA SIMPLES

14.444,87 7.703,93 577,79 577,79 -

11.911,90 9.926,58 -

70.242,95

TOTAL

20.993,21

21.838,49

70.242,95

A mo de obra indireta aumentou bastante face a contratao do pessoal mais qualificado, bilingue, em um estado de custo de vida mais elevado, como So Paulo, mas ainda assim a economia do no recolhimento do INSS patronal por parte da opo SIMPLES, foi insuficiente para melhorar o resultado, conforme apresenta-se na Tabela 23.

Tabela 23 - Despesa com mo de obra indireta retirada das Despesas adm. e vendas

Contas

Real

Presumido

Simples

MOI INSS patrona FGTS

89.560,00 24.002,08 7.164,80

89.560,00 24.002,08 7.164,80

89.560,00 7.164,80

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na Tabela 24 que constata-se o pagamento dos impostos a menor pela opo do Lucro Real.

Tabela 24 - Pagamento dos impostos e encargos sociais

Contas

Real

Presumido

Simples

INSS Patronal MOD FGTS-MOD INSS Patronal - MOI FGTS - MOI IR + CSLL SIMPLES

16.429,74

16.429,74

4.904,40 24.002,08 7.164,80 20.993,21 -

4.904,40 24.002,08 7.164,80 21.838,49 -

4.904,40 7.164,80

70.242,95

TOTAL

73.494,23

74.339,51

82.312,15

A Rodopar Ltda. uma empresa que est no limiar do enquadramento como empresa de pequeno porte. Sua opo pelo mercado exterior tpica de empresas de mdio e grande porte, onde o planejamento tributrio normalmente feito. As pequenas empresas ou desconhecem esta ferramenta ou, quando a conhecem, podem achar que uma despesa a mais a ser paga a um profissional especializado para execuo da tarefa. A sociedade evolui, o consumidor fica mais exigente a cada dia que passa, a concorrncia aumenta e a empresas modernas, atentas a esses fenmenos, devem procurar sempre acompanhar essas mudanas. Melhorar tecnologia, investir em novos equipamentos, reciclar pessoal, deve ser a tnica para as empresas no sucumbirem no mercado. O governo tambm evolui, aprimora suas instituies, modifica a tributao das empresas e altera seus dispositivos desenvolvimentistas tais como os incentivos fiscais. Os tributos so componentes importantes na formao de preos dos produtos portanto faz-se necessrio conhecer tal componente de forma minuciosa para no se correr o risco de se praticar preos inviveis, tanto na compra como na venda, resultando muitas vezes em prejuzos e at mesmo na inviabilidade do empreendimento. Muitos so os empresrios

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brasileiros que tem uma viso errnea e simplista dos impostos, tratando-os como algo inevitvel e que o contribuinte nada pode fazer para mudar seus efeitos, logo merece um estudo mais aprofundado. Isto no verdade. Planejar as atividades empresariais levando em conta os efeitos dos tributos nos mnimos detalhes mais do que um procedimento imposto pela moderna administrao empresarial, um procedimento vital para as organizaes que querem ter atuao por longos perodos no mercado (SCHNORRENBERGER, 2001). A empresa que considerar os custos de contratao dos servios de um profissional que vai modernizar, que vai aprimorar o seu negcio, como despesas e no como um investimento, dificilmente ter sucesso duradouro em seu negcio. Por outro lado, todo investimento tem um componente de risco que deve ser avaliado pelo empresrio pelos seus custos envolvidos e pelos seus benefcios esperados. Investir em uma consultoria na rea tributria importante at para se constatar que a empresa no precisa mudar nada. Os benefcios de se investir no planejamento tributrio so muitos, todavia a

mensurao dos provveis resultados futuros a se obter, so extremamente complexos e implicam a anlise dos cenrios futuros, que podem envolver a economia do pas, a poltica governamental, a postura do judicirio frente as questes tributrias ou at mesmo a realizao de direitos reconhecidos (SILVA, 2002). As pequenas empresas do porte da Rodopar Ltda, podem arcar com esse

investimento. Em 1998 a empresa obteve um lucro a mais de R$ 75.981,30 em relao ao Lucro Real, por ter optado pelo SIMPLES. Desembolsou R$ 87.945,09 a menos com seus impostos, pelo mesmo motivo. Em 2000, seu lucro teria sido maior em R$ 47.716,93 em relao ao Lucro Real, se tivesse optado pelo Lucro Presumido. Pagaria R$ 47.312,74 a menos com seus impostos e em 2002, se tivesse optado pelo Lucro Real, teria um lucro R$ 62.867,75 a maior que pelo SIMPLES, pagando R$ 8.817,92 a menos de impostos. O estudo realizado de dois em dois anos, ao longo de seis anos, mostrou que a perda de dinheiro por parte da Rodopar Ltda. seria mais que suficiente para pagar a um profissional do ramo, uma vez por ano e somente em anos que a empresa estivesse planejando mudanas em sua estrutura e ou mercado. Conclui-se ento que o SIMPLES uma forma simplificada de apurao dos impostos a recolher porm nem sempre a menos onerosa. O enquadramento das pequenas empresas precisam de planejamento tributrio sob pena de pagar mais impostos e ter lucros menores. As empresas so dinmicas por natureza como tambm so dinmicos os mercados. A tecnologia no mundo evoluiu mais nos ltimos trinta anos do que nos ltimos trezentos anos. Os

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empresrios que no planejarem o futuro dos seus negcios, dificilmente estaro fadados ao sucesso.

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5 CONCLUSES E RECOMENDAES

5.1 CONCLUSES O estudo e pesquisa apresentados nessa dissertao mostram que o governo brasileiro, interessado em legalizar as micro e pequenas empresas que operam a margem da lei, criou o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte SIMPLES, forma prtica, desburocratizada e barata de recolhimento de impostos, que de fato atraiu muitos pequenos negociantes irregulares e tambm muitos empresrios j legalizados que viram no novo sistema uma forma perfeita de pagar menos impostos e diminuir seus custos administrativos e contbeis. Conforme os objetivos desse trabalho, mostra-se que a estrutura organizacional, de produo, custos e estrutura comercial mesmo do pequeno empresrio, influenciam em sua carga tributria muito mais do que o seu simples tamanho, o tamanho do seu faturamento. O pequeno empresrio tambm deve fazer planejamento tributrio sob pena de, mal enquadrado, vir a pagar mais impostos que o devido. Alguns estudos j foram realizados sobre esse tema. Destacamos a dissertao de mestrado de Manuel Gomes da Silva (2002) que afirma em sua introduo que

O impacto diferenciado de grande parte dos tributos que compe o Sistema Tributrio Brasileiro, (...) criam um campo altamente instvel, onde as empresas mais preparadas tm maiores possibilidades de sucesso do que aquelas que encaram o tributo como um elemento neutro no seu campo de atuao. Nessas condies fundamental que se adote um sistema de controle da varivel tributo e seus reflexos nas transaes empresariais, bem como torna-se crucial a identificao da alternativa de procedimento mais econmica, que seja possvel adotar em cada caso, de forma a contribuir significativamente para a eficcia das estratgias competitivas empresariais.

Erno Shnorrenberger (2001), tambm na apresentao de sua dissertao de mestrado, escreve que a ausncia do planejamento tributrio em grande parte das empresas, deixa as mesmas em desvantagem no campo da competitividade do mercado. As que o utilizam, possuem nele uma forte perspectiva de ganhos significativos em relao aos seus concorrentes. Um estudo a posteriori, ou seja, depois dos fatos ocorridos, pode dar a entender que desta forma fcil identificar prejuizos ou m performance na administrao dos

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negcios. De fato, ao comparar dados reais com dados modificados, fruto de resultados que teriam sido obtidos caso a empresa tomasse outros rumos, pode parecer cabotinismo do analista. Todos os planos so muito criticados, quando esto sendo elaborados, se so feitos por vrias pessoas, se so submetidos a aprovao por pessoas de correntes de pensamentos divergentes. O governo federal, os governos estaduais e municipais, comeam a planejar suas aes para o ano seguinte atravs do oramento pblico, que inicia-se com uma prvia em setembro, entregue pelo executivo ao legislativo em outubro e a ento discutido at o final do ano, sendo que em alguns casos, no consegue-se chegar a uma concluso e entram pelo ano seguinte, com uma dotao provisria que um duodcimo do oramento anterior, at chegarem a um acordo final. Todas essas crticas, todo esse jogo de poder, ainda assim tem-se demonstrado insuficiente porque ao final do exerccio seguinte, sempre vem-se obras inacabadas, salrios em atraso, aumento do dficit oramentrio, etc... Exerccio semelhante se faz nas empresas privadas. Os responsveis por vendas, sempre so pessoas otimistas, de temperamento desbravador, e portanto apresentam sempre planos arraigados e corajosos. Invariavelmente propem crescimento dos negcios, novos mercados, novos clientes, novas praas de atuao. Seu pensamento o de expanso. Normalmente so pessoas comissionadas, que ganham pelo que vendem. As pessoas de produo apresentam planos de aquisio de equipamentos mais

modernos, estudos de tempos e movimentos, criao de novos laboratrios de pesquisa e desenvolvimento dos produtos da empresa, de novos produtos, de investimentos no controle de qualidade e, quase sempre, de melhoria salarial para seu departamento. Seu pensamento tambm o de crescimento, com melhoria da qualidade. J os departamentos organizao e mtodos, de pessoal, contabilidade e materiais, normalmente apresentam planos conservadores, esto mais preocupados com a sobrevivncia da empresa, com a manuteno dos custos e despesas que esto garantindo um lucro aceitvel pela administrao. Esses planos so exaustivamente discutidos tambm de um ano para o outro, resultam na maioria das vezes tambm em um oramento, que aps sua aprovao, ir servir como um instrumento de controle da gesto seguinte. Como no governo, alguns planos so difceis de serem modificados durante o exerccio em curso, portanto toda discusso pouca. O curso desse processo ter que ser bastante vigiado para no haver grandes distores em seu resultado e toda empresa que conseguir comparar o seu resultado final com o

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planejado e identificar uma variao de 10% a mais ou 10% a menos, poder afirmar que cumpriu com o planejado. No h outra maneira de se medir resultados sem ser pelo mtodo de comparao. Somente os resultados reais e finais podero informar se os planos tiveram xitos. Cabotinismo poderia ser atribudo se a comparao fosse entre planos alternativos cujos os resultados s pudessem ser mensurados por hiptese, do tipo se tivesse seguido tal alternativa os resultados poderiam ser melhores. No o caso do planejamento tributrio, j que seus resultados so derivados dos resultados reais obtidos pela empresa. Ao atingir seus planos, com variao de 10% a mais ou 10% a menos, a empresa que escolheu a sua modalidade de recolhimento de impostos atravs de um planejamento tributrio, certamente ter feito a escolha mais adequada. Atinge-se os objetivos deste estudo quando fica comprovado que ao longo dos seis anos pesquisados na empresa RODOPAR LTDA., a sua opo pelo enquadramento no SIMPLES s lhe favoreceu no primeiro exerccio, quando sua estrutura de negcios estava limitada ao mercado local. No momento que decidiu pelo mercado exterior com consequente mudana na sua estrutura operacional, comeou a perder lucros e a pagar mais impostos.

5.2 RECOMENDAES

Pela limitao nesta dissertao de pesquisar apenas uma empresa que modificou sua estrutura organizacional, de produo e voltou-se para o mercado exterior, recomenda-se trabalho de pesquisa em outras empresas de pequeno porte que tenham mudado suas estruturas em outras direes, inclusive empresas comerciais e de prestao de servios para poder se chegar ento, a exata noo sobre qual o ponto de mudanas que leva ao modelo de enquadramento mais eficiente. Cada modalidade de enquadramento resulta no clculo dos tributos de forma diferenciada. Enquanto no SIMPLES vrios impostos esto resumidos em uma nica alquota aplicada sobre a receita bruta da empresa e iseno do INSS patronal, a modalidade do Lucro Presumido, que tambm tem como base de clculo a receita bruta, aplica alquotas diferenciadas para cada imposto da empresa e a modalidade do Lucro Real tem como base de clculo tanto a receita bruta como o Lucro Lquido. Considerando que so clculos, imaginase que possvel ento a criao de um algortmo que aps as projees dos resultados da empresa, venha facilitar a deciso pelo melhor enquadramento das mesmas para recolhimento

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dos seus tributos. Recomenda-se ento estudos futuros nessa direo que, com certeza, facilitar principalmente as pequenas empresas, normalmente desprovidas de tcnicos nesta rea.

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REFERNCIAS

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94

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GLOSSRIO

CARGA TRIBUTRIA - o quociente obtido dividindo-se o total de tributos arrecadados pela renda. Se estiver medindo a Carga Tributria Nacional, divide-se o total de tributos arrecadados no pas pela renda nacional. Se o propsito for o de medir a carga tributria de uma empresa, divide-se o total de tributos pagos pelas receitas obtidas. Exemplo: Estima-se que no ano passado a carga tributria das empresas no pas ficou em torno de 38%. CONTRIBUINTE a pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador da respectiva obrigao tributria (art. 121 do CTN). CRDITO TRIBUTRIO - o valor que o sujeito ativo (o Estado) pode exigir do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel), em virtude de ter ocorrido o fato gerador da obrigao tributria. ELISO FISCAL o procedimento adotado pelo sujeito passivo da obrigao tributria de acordo com a legislao corrente, porm resultando em menor nus tributrio do que aquele esperado. EVASO FISCAL o procedimento adotado pelo sujeito passivo da obrigao tributria, resultando em eliminao ou diminuio do nus tributrio, mediante prticas ilegais como fraudes e sonegao fiscal. FATO GERADOR a concretizao de uma situao jurdica, estabelecida na legislao tributria, como necessria e suficiente para fazer surgir uma obrigao tributria. IMPOSTO o tributo que tem como fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica e relativa ao contribuinte (art. 16 do CTN). ISENO a dispensa, a imunidade, a concesso, atribuda a alguma coisa ou a alguma pessoa fsica ou jurdica, para que se possa livrar, esquivar ou se desobrigar de algum encargo, que a todos pesa, ou para que se livre de qualquer obrigao.

OBRIGAO TRIBUTRIA o dever do sujeito passivo surgido da relao jurdica e tributria em decorrncia do fato gerador. LANAMENTO o procedimento formal da autoridade administrativa, tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, determinar a matria tributvel, calcular o montante devido, identificar o sujeito passivo e, conforme o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (art. 142 do CTN).

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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO o planejamento que tem como objetivo principal a diminuio futura dos pagamentos dos tributos na empresa, sem burlar a legislao pertinente. TRIBUTO o pagamento a que as pessoas esto sujeitas, compulsoriamente, por imposio legal, cujo objetivo primordial o de produzir os recursos pblicos necessrios consecuo das finalidades do Estado.

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APNDICE A - Receitas Mensais e Acumuladas para Clculo do Simples


ANO DE 1998 MESES JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. JUL. AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAL REC. ACUM. 71.054,56 142.109,12 213.163,68 284.218,24 355.272,80 426.327,36 497.381,92 568.436,48 639.491,04 710.545,60 781.600,16 852.654,72 SIMPLES 5,90 5,90 5,90 6,30 6,30 6,70 7,10 7,10 7,50 7,50 7,90 8,30 IMPOSTO 4.192,22 4.192,22 4.192,22 4.476,44 4.476,44 4.760,66 5.044,87 5.044,87 5.329,09 5.329,09 5.613,31 5.897,53 58.548,96

ANO DE 2000 MESES JAN FEV MAR ABR. MAI JUN. JUL. AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAL REC. ACUM. 72.120,85 144.241,70 216.362,55 288.483,40 360.604,25 432.725,10 504.845,95 576.966,80 649.087,65 721.208,50 793.329,35 865.450,20 SIMPLES 5,90 5,90 5,90 6,30 6,70 6,70 7,10 7,10 7,50 7,90 7,90 8,30 IMPOSTO 4.255,13 4.255,13 4.255,13 4.543,61 4.832,10 4.832,10 5.120,58 5.120,58 5.409,06 5.697,55 5.697,55 5.986,03 60.004,55

DE ANO 2001 MESES JAN FEV MAR ABR. MAI JUN. JUL. AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAL REC. ACUM. 52.721,54 134.269,04 215.727,29 299.992,50 389.444,62 470.701,40 566.346,60 658.234,83 740.956,37 826.568,47 909.290,01 992.658,42 SIMPLES 5,90 5.90 5,90 6,30 6,70 6,70 7,10 7,50 7,50 7,90 8,30 8,70 IMPOSTO 3.110,57 4.811,30 4.806,04 5.308,71 5.993,29 5.444,20 6.790,81 6.891,62 6.204,12 6.763,36 6.865,89 7.253,05 70.242,95

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