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ICMS/PR VENDA ORDEM Procedimentos ROTEIRO 1. Introduo 2. Esquema da Operao 2.1. Nota Fiscal 1 2.2. Nota Fiscal 2 2.3.

. Nota Fiscal 3 3. Valor a constar da Nota Fiscal de Remessa por Conta e Ordem de Terceiros 4. Exemplo de Emisso das Notas Fiscais 1. INTRODUO As operaes de Venda Ordem ocorrem quando o adquirente original de qualquer mercadoria efetua a aquisio da mesma, porm esta mercadoria no transita pelo seu estabelecimento, pois a referida ser entregue pelo fornecedor, por conta e ordem do adquirente original, para um terceiro envolvido, o chamado destinatrio real da mercadoria. O destinatrio cliente do adquirente original, que geralmente por razes de facilidade logstica, adquire a mercadoria e j tem um comprador para a mesma, sendo desnecessrio o trnsito desta pelo seu estabelecimento. Por esta razo o adquirente solicita que o fornecedor envie a mercadoria para o destinatrio solicitado por sua conta e ordem.

2. ESQUEMA DA OPERAO

De acordo com o esquema, nesta operao so emitidas 3 notas fiscais, as quais veremos a seguir todas as suas peculiaridades e exigncias fiscais.

2.1 NOTA FISCAL 1 Nota Fiscal emitida pelo fornecedor para o adquirente original, formalizando a operao mercantil entre os mesmos. Por se tratar de uma operao de venda, embora no ocorra o trnsito da mercadoria com esta Nota Fiscal e sim com a Nota Fiscal 2, mencionada no item a seguir, a mesma dever conter todos os requisitos exigidos, em especial: Natureza da Operao: Remessa Simblica Venda Ordem CFOP: 5.118 / 6.118 - Quando se tratar de produo do estabelecimento 5.119 / 6.119 - Quando se tratar de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros ICMS: Tributado normalmente, quando devido. Informaes Complementares: dever ser informado o nmero, a srie (quando houver), e a data da emisso da Nota Fiscal 2, mencionada a seguir. Dever tambm ser informado que a NF foi emitida nos termos do Art. 266, 4, b2.

2.2 NOTA FISCAL 2 Nota Fiscal emitida pelo fornecedor para o destinatrio real da mercadoria. Esta Nota Fiscal ser emitida por Conta e Ordem do adquirente original, pois a mercadoria no transitar pelo seu estabelecimento, devendo ser entregue diretamente para o destinatrio indicado pelo mesmo. Esta ser a Nota Fiscal que dever acompanhar o trnsito real da mercadoria at o destinatrio e dever conter todos os requisitos exigidos, em especial: Natureza da Operao: Remessa por Conta e Ordem de Terceiros CFOP: 5.923 / 6.923 ICMS: No dever ser destacado de acordo com o Art. 266, 4, b1. Informaes Complementares: dever ser informado o nmero, a srie (quando houver), e a data da emisso da Nota Fiscal 3, mencionada a seguir, bem como o nome, endereo e o nmero da Inscrio Estadual e do CNPJ do adquirente. Dever tambm ser informado que a NF foi emitida nos termos do Art. 266, 4, b1.

2.3 NOTA FISCAL 3 Nota Fiscal emitida pelo adquirente original da mercadoria para o destinatrio real da mesma. Esta Nota Fiscal ser a formalizao da operao mercantil entre os mesmos. Por se tratar de uma operao de venda, embora no ocorra trnsito da mercadoria com esta Nota Fiscal, que j foi entregue ao destinatrio por intermdio da Nota Fiscal 2, a mesma dever conter todos os requisitos exigidos, em especial: Natureza da Operao: Venda Ordem CFOP: 5.120 / 6.120 ICMS: Tributado normalmente, quando devido. Informaes Complementares: dever ser informado o nome, endereo, nmero de Inscrio Estadual e do CNPJ do estabelecimento que ir promover a remessa das mercadorias. Dever tambm ser informado que a NF foi emitida nos termos do Art. 266, 4, a.

Notas: Nos casos de venda para adquirente original fora do Estado do Paran e entrega da mercadoria, por sua conta e ordem, para destinatrio situado dentro do Estado do Paran, dever ser utilizado sempre a alquota interestadual na operao de venda, conforme manifestao do setor consultivo paranaense - Consulta 18/93. Nos casos de venda para adquirente original dentro do Estado do Paran e entrega da mercadoria, por sua conta e ordem, para destinatrio situado fora do Estado do Paran, dever ser observado os aspectos relativos ao diferencial de alquota, que poder ser cobrado pelo Estado de domiclio do destinatrio.

3. VALOR A CONSTAR DA NOTA FISCAL DE REMESSA POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS NOTA FISCAL 2 De acordo com a manifestao do Setor Consultivo Paranaense - Consulta n 02/06, ficou determinado o entendimento com relao ao valor que dever constar na nota fiscal de Remessa por Conta e Ordem de Terceiros emitida pelo fornecedor para acobertar o trnsito da mercadoria at o destinatrio. A dvida da maioria dos contribuintes, quando da execuo de Venda Ordem, era qual o valor a ser consignado na Nota Fiscal 2, uma vez que o adquirente original deve emitir a Nota Fiscal 3 de venda para o destinatrio e esta seria uma segunda etapa mercantil da operao, sendo que o seu valor de venda provavelmente ser maior do que na primeira operao entre o fornecedor e o adquirente original Nota Fiscal 1. Este fato trazia algumas desavenas comerciais entre o adquirente original e o seu destinatrio (cliente). A seguir reproduzimos a Consulta n 02/06.

CONSULTAS TRIBUTRIAS / ANO 2006 / CONSULTA N: 02, de 19 de janeiro de 2006 CONSULENTE: xxxxxxxxxxx SMULA: ICMS. VENDA ORDEM. VALOR DA OPERAO A CONSTAR DA NOTA FISCAL EMITIDA PARA A REMESSA POR CONTA DE TERCEIROS.

RELATOR: xxxxxxxxxxxx -------------------------------------------------------------------------------A consulente informa que atua no ramo de industrializao de veculos de alto valor comercial, fator este determinante para que as suas concessionrias revendedoras no possuam grande estoque dessas mercadorias. Sendo assim, os produtos por ela comercializados, em muitos casos, j possuem destinatrio final conhecido quando adquiridos por referidas empresas, as quais solicitam consulente que efetue, ento, operao de venda ordem, nos termos do artigo 266 do Regulamento do ICMS/PR aprovado pelo Decreto n. 5141/2001. Diante do exposto, indaga a consulente qual o valor a ser utilizado quando da emisso da nota fiscal de Remessa por conta e ordem de terceiros, prevista no artigo 266, 4., alnea b, item 1, do RICMS/2001; se aquele destacado no documento emitido de acordo com o disposto na alnea a ou se deveria utilizar o valor da operao constante da nota fiscal por ela mesma emitida, nos termos do item 2 da alnea b, todos dos pargrafo e artigo acima mencionados. E partindo do pressuposto de que o consumidor final, por razes comerciais, no deve conhecer o preo de venda da consulente ao adquirente original, manifesta o entendimento de que, ante a ausncia de comando regulamentar, deva constar do documento por ela emitido para acompanhar o transporte da mercadoria o mesmo valor destacado na nota fiscal de venda da concessionria respectiva.

RESPOSTA Antes de responder objetivamente ao indagado faz-se mister a transcrio dos dispositivos do Regulamento do ICMS aprovado pelo Decreto n. 5141, de 12 de dezembro de 2001, conforme menciona a consulente: CAPTULO IV DAS OPERAES DE VENDA ORDEM OU PARA ENTREGA FUTURA Art. 266. Na venda ordem ou para entrega futura, poder ser emitida nota fiscal, para simples faturamento, vedado o destaque do ICMS (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 40; Ajustes SINIEF 01/87 e 01/91). ... 4 No caso de venda ordem, por ocasio da entrega global ou parcial da mercadoria a terceiros, dever ser emitida nota fiscal: a) pelo adquirente original, com destaque do ICMS, quando devido, em nome do destinatrio, consignando-se, alm dos requisitos exigidos, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento que ir promover a remessa da mercadoria; b) pelo vendedor remetente: 1. em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do imposto, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como natureza da operao, Remessa por conta e ordem de terceiros, o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso da nota fiscal de que trata a alnea anterior, bem como o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente; 2. em nome do adquirente original, com destaque do valor do imposto, quando devido, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como natureza da operao, Remessa simblica - Venda ordem, o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso da nota fiscal prevista no item anterior. Da leitura das regras inseridas nos dispositivos retro transcritos, e considerando que normatizao decorrente do SINIEF (Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais), ou seja, acordada e posta em prtica por todos os entes federados por meio da legislao de cada um, possvel depreender-se que o disposto na letra a do 4. est ligado disposio do item 1 da letra b, uma vez que as informaes a constar das notas fiscais emitidas devem guardar identidade entre si. Donde se conclui que o valor da operao a ser destacado em ambos documentos tambm requer a igualdade na sua quantificao. Desta forma, d-se por correto o entendimento manifestado pela consulente.