UNIVERSITATEA BABE - BOLYAI CLUJ NAPOCA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR

Rezumatul tezei de doctorat

ACCIZELE STUDIU COMPARATIV I IMPACTUL ARMONIZRII

Conductor tiinific:

Prof. univ. dr. Constantin Tulai

Doctorand: Iosif Roiban

Cluj-Napoca 2011

CUPRINS
INTRODUCERE CAP. 1. TAXAREA CONSUMULUI 1.1. Necesitatea i importana fiscalizrii consumului 1.2. Modele de impozitare a consumului 1.3. Taxarea difereniat a consumului Cap. 2. ASPECTE TEORETICE PRIVIND ACCIZELE 2.1. Definirea i importana accizelor 2.2. Avantajele i neajunsurile accizelor 2.3. Accizele ntre scopurile morale i necesitile de finanare ale statului 2.3.1. Rolul fiscal al accizelor raiunea apariiei i instituirii acestora 2.3.2. Rolul accizelor pe plan social 2.3.3. Rolul accizelor pe plan economic 2.3.4. Taxa de viciu i taxa de poluare CAP. 3. ACCIZELE RETROSPECTIV ISTORIC I REGIMUL ACTUAL DE ACCIZARE 3.1. Aspecte ale evoluiei istorice a accizelor n Europa 3.2. Istoria accizelor n SUA 3.3. Repere ale evoluiei istorice a accizelor din Romnia 3.3.1. Accizele de la apariie pn la economia de comand 3.3.2. Reintroducerea accizelor dup 1989 3.4. Aspecte privind accizarea principalelor categorii de mrfuri 3.4.1. Accizarea produselor din tutun 3.4.2. Accizarea produselor alcoolice 3.4.3. Accizarea uleiurilor minerale i a altor produse 3.4.4. Accizele instrument n taxarea luxului 3.5. Aspecte legislative ale aplicrii accizelor n Romnia n prezent 3.5.1. Mecanismul si sfera de impunere a accizelor 3.5.2 Regimul de antrepozitare i regimul suspensiv 3.5.3. Accize nearmonizate 3.5.4. Studiu de caz Aplicarea accizelor la SC Riviera Company Blaj 2

Cap. 4. ACCIZELE ARMONIZATE N SPAIUL UNIUNII EUROPENE 4.1. Accizarea alcoolului n statele Uniunii Europene 4.2. Accizarea tutunului n spaiul european 4.3. Accizarea uleiurilor minerale i a produselor energetice n Uniunea European 4.4. Experiena rilor comunitare n armonizarea accizelor Cap. 5. STUDIU PRIVIND IMPACTUL ARMONIZRII ACCIZELOR 5.1. Analiza global a veniturilor din accize n Uniunea European 5.2 Analiza structural a ncasrilor din accize 5.2.1. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra produselor alcoolice 5.2.2. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra tutunului 5.2.3. Analiza veniturilor din accizele aplicate asupra uleiurilor minerale i a produselor energetice 5.3. Procesul armonizrii accizelor n Romnia 5.4. Impactul armonizrii accizelor n Romnia 5.5. Evoluia veniturilor ncasate din accize n Romnia 2005-2010 5.6. Analiz regresional a accizelor 5.7. Studiu analitic al veniturilor ncasate din principalele categorii de accize n Romnia CAP. 6. ANALIZA CORELAIEI DINTRE ACCIZE I CONSUM N CAZUL PRODUSELOR DUNTOARE SNTII 6.1. Consumul de buturi alcoolice ntre efecte benefice i nocive 6.2. Accizarea buturilor alcoolice soluie de reducere a consumului de alcool? 6.3. Scopul taxrii consumului de tutun i igri 6. 4. Analiza corelaiei accize consum n spaiul european 6.5. Analiza corelaiei accize consum n Romania CONCLUZII Bibliografie Cuvinte cheie: accize, armonizarea fiscala, taxarea consumului, accizarea alcoolului, accizarea tutunului, accizarea produselor energetice

Aceast lucrare abordeaz problematica accizelor din perspective multiple, ncepnd de la raiunile care stau la baza aplicrii acestor impozite asupra consumului i pn la impactul armonizrii accizelor. Actualitatea acestei teme este de necontestat n condiiile n care la nivelul Uniunii Europene s-au fcut pai importani n direcia armonizrii impozitelor indirecte, n special a accizelor i a taxei pe valoarea adugat. Aceste schimbri s-au impus i n sistemul fiscal romnesc odat cu aderarea Romniei la spaiul european. Procesul armonizrii nu este un simplu proces de aliniere a problemelor de asiet fiscal, ci are implicaii mult mai largi, fapt pentru care studiul nostru ncearc s surprind nu doar aspectele privind realizarea procesului de armonizare a accizelor, ci mai ales s analizeze impactul acestui proces. Studiul este orientat pe dou planuri: unul la nivel teoretic, sintetiznd aspecte definitorii ale accizelor ct i etapele procesului de armonizare i cel de al doilea plan ncearc s reflecte aspecte pragmatice prin surprinderea impactului armonizrii, manifestat n special pe plan fiscal prin modificarea veniturilor ncasate din accize. Teza de doctorat abordeaz aceast problematic din mai multe perspective. O prim direcie ar fi tratarea aspectelor teoretice privind accizele, urmrind-se evoluia istoric a acestora nu doar pe plan naional, ci i pe plan internaional. Accentul cade desigur pe tratarea accizelor n legislaia i practica romneasc, dar innd cont de noile tendine determinate de armonizarea impozitelor indirecte, n special a taxelor de consumaie. Studiul de fa analizeaz transpunerea n Romnia a normelor Uniunii Europene privind accizele i sugereaz modaliti pentru : a) mbuntirea eficienei colectrii i a randamentului fiscal al accizelor; b) diminuarea unor posibile efecte negative asupra bugetului, provenite din armonizarea cu reglementrile UE; c) combaterea posibilitilor de fraud privind accizele. Accizele sunt taxe speciale de consumaie care se adaug la preul unor bunuri ce se comercializeaz n interiorul rii i care sunt nominalizate prin Codul Fiscal. Fac parte

din categoria impozitelor indirecte care se percep n cadrul unui singur stadiu al circuitului i anume n sfera produciei pentru bunurile de provenien autohton i la intrarea n ar pentru bunurile de import. n afara produselor supuse accizelor ce trebuie armonizate, Romnia aplic accize i pe alte produse care nu fac obiectul nici unei Directive a UE. Aceste accize nearmonizate trebuie reconsiderate, avnd n vedere eficiena lor sczut, n termeni de venituri bugetare. Principalele obiective ale tezei de doctorat se concentreaz pe procesul de armonizare al accizelor, proces pe care trebuie s l realizeze ara noastr n perioada 2007-2011, ct i consecinele armonizrii, fapt pentru care studiul va urmri: analiza rolului i locului actual al accizelor n economia Romniei; identificarea sectoarelor unde legislaia i administraia sunt n contradicie cu aplicarea directivelor i regulamentelor UE privind mecanismul i sfera de aplicare a accizelor; realizarea unor analize privind impactul armonizrii att la nivel macroeconomic, ct i la nivel microeconomic. Impactul armonizrii va fi surprins pe mai multe planuri: pe plan bugetar i fiscal: prin influenele asupra veniturilor colectate ca urmare a aplicrii accizelor armonizate; pe plan economic prin identificarea activitilor unde armonizarea produce schimbri semnificative, de exemplu asupra productorilor de buturi sau igri; pe plan social vom analiza cum se modific consumul produselor duntoare sntii ca urmare a creterii accizelor i ct de puternic este aceast corelaie; impactul asupra consumului va fi analizat prin prisma unor indicatori macroeconomici analizai n dinamic. Efectele asupra consumului ca urmare a creterii accizelor nu se manifest doar asupra bunurilor accizate, ci se extind i asupra celorlalte produse ntruct produse precum combustibili, energie sunt materii prime importante pe care le regsim n costul multor produse.

Analiza la nivel bugetar se va baza n principal pe analiza indicatorilor din buget: ponderea ncasrilor din accize n taxele de consumaie, n veniturile din impozite indirecte sau n total venituri bugetare ct i n PIB (produsul intern brut). Analiza se va realiza att la nivelul Romniei ct i la nivelul Uniunii Europene pe baza datelor furnizate de Eurostat. Compararea i analiza indicatorilor se va face n cadrul UE ntre statele membre, mai ales ntre cele care traverseaz etape similare ale procesului de armonizare. Motivaia care st la baza acestei cercetri este legtura direct a autorului cu fiscalitatea prin funcia ocupat n cadrul DGFP Alba i permanentul contact cu problematica accizelor, n special cele asupra produselor alcoolice dat fiind specificul viticol al zonei.

Armonizarea accizelor este un proces continuu pentru statele Uniunii Europene cu multiple implicaii n special pentru noile state membre precum Romnia. Ca atare considerm deosebit de important o abordare a accizelor i a procesului de armonizare, ct i implicaiile acestui proces resimite mai profund prin desele majorri de preuri att pentru combustibili ct i pentru produsele alcoolice sau tutun. De subliniat c n literatura romneasc ct i strin acest subiect este relativ restrns abordat, excepie doar studiile privind incidena i armonizarea accizelor. n literatura strin Cnossen (1977, 2003, 2005,), Giertz (1999), Beltrame (1979), Grubert H., Newlon T.S., (1997), Antonanzs, F. et all, (2008), Entin S.J., (2004), McKenzie R.B., (1991), Batina R. G., Ihori T., (2000), Kay, J., (1987), realizeaz cele mai ample studii, iar n literatura din ara noastr se remarc Tulai (2003, 2004, 2005, 2007), Vcrel (1981, 1999, 2002, 2004), Blnescu (1994) i Minea (2000, 2002), Tatoiu (2008).

Un alt obiectiv major al cercetrii de fa este ndreptat spre analiza influenei accizelor i a taxei pe valoarea adugate asupra consumului. Anticipm existena unei corelaii indirecte ntre impozitele asupra consumului i consum, dar exist i excepii de la aceast corelaie i vom analiza n acest sens efectul Veblen. Efectul Veblen relev de

fapt c preul ridicat al unui produs nu afecteaz cererea acestuia i nu determin o scdere a acesteia. Explicaia are la baz considerente de ordin psihologic, faptul c la anumite produse nu calitatea este cea care l orienteaz pe consumator, ci preul produsului. Astfel c aplicarea accizelor asupra unor produse de lux nu face dect s stimuleze cererea acestora, iar ct despre rolul moralizator nu doar c este lipsit de efect, ci are efect advers chiar. Exist un ctigtor sigur de pe urma acestor paradoxuri, i anume statul care obine surse suplimentare de venituri la buget i poate s redistribuie aceste sume ncasate ca urmare a taxrii consumului de lux spre direcii i scopuri n care pot fi valorificate mult mai eficient. Lucrarea este structurat pe ase capitole, din care primele patru capitole abordeaz aspecte teoretice privind accizele i procesul armonizrii acestora la nivelul Uniunii Europene. Ultimele dou capitole urmresc o abordare pragmatic prin realizarea unor analize a cotelor accizelor, ct i a veniturilor ncasate din acest tip de impozite n Romnia i n Uniunea European surprinznd i impactul procesului de armonizare a accizelor. n primul capitol se trateaz problematica taxrii consumului vizavi de celelalte opiuni de impozitare i se ncadreaz impozitul pe consum n cadrul opiunii economice. Sunt abordate avantajele i dezavantajele taxrii consumului prin prisma contribuabilului, dar i a pltitorului i bineneles al statului ca beneficiar al acestui impozit. De asemenea sunt analizate i aspectele ce in de echitatea fiscal n cazul impozitrii consumului prin prisma unui sistem proporional versus difereniat de taxare. Se trec n revist principalele impozite asupra consumului pentru a se evidenia locul i rolul accizelor n taxarea difereniat a consumului. Principalul obiectiv a acestui capitol este de a sintetiza aspectele privind taxarea consumului n raport cu venitul i reliefarea aspectelor ce in de echitate n cazul taxrii venitului cnd este cheltuit.

Capitolul al doilea are ca obiect de studiu analiza aspectelor teoretice privind accizele, prin definirea acestora i relevarea importanei crescute n viaa economic i social a unui stat. Sunt subliniate avantajele i dezavantajele accizelor comparativ cu celelalte

taxe de consumaie. De asemenea, un spaiu important n economia lucrrii este alocat rolului accizelor, rol evideniat pe multiple planuri: de la cel fiscal pn la cel moralizator. Este urmrit rolul accizelor att pe plan fiscal ca o important surs de finanare a bugetului de stat, ct i pe plan economic sau social. Capitolul al 3-lea face o retrospectiv istoric a accizelor prin prezentarea reperelor istorice care le-au marcat apariia i evoluia pe plan internaional. Tot n acest capitol se face o analiz de detaliu a tuturor categoriilor de produse accizabile ct i cadrul legislativ care reglementeaz accizele n ara noastr, urmrindu-se mecanismul de aplicare, modul de calcul, regimul de antrepozitare i regimul suspensiv, conform prevederilor legislative i cerinelor procesului de armonizare. Capitolul 4 face o sintez a procesului de armonizare a accizelor n spaiul Uniunii Europene prin evidenierea importanei i necesitii armonizrii n spaiul Uniunii Europene. De asemenea, este prezentat situaia actual a accizelor aplicate asupra categoriilor de produse care fac obiectul armonizrii. Ca obiective ale acestui capitol menionm analiza procesului de armonizare distinct pe categoriile de produse accizabile pentru a se evidenia realizrile i ateptriile viitoare n cazul statelor membre. De asemenea se pune n valoare limitele acestui proces prin ecarturile existente ntre statele membre. n capitolul 5 se realizeaz un studiu privind impactul armonizrii accizelor la nivelul Uniunii Europene. Considerm acest capitol ca urmnd o succesiune logic ntruct procesul armonizrii are efecte pe plan fiscal i studiul din acest capitol ncearc s surprind aceste efecte la nivelul statele membre UE pentru accizele care fac obiectul armonizrii. Pentru ndeplinirea acestui deziderat s-a realizat o analiz global a veniturilor din accize, dar i o analiz structural pe baza dinamicii datelor absolute, a ponderilor, indici cu baz fix i n lan. O analiz detaliat este alocat procesului de armonizare accizelor n Romnia. Analiza debuteaz prin relevarea stadiului actual de armonizare, direciile de armonizare i realizrile n acest proces. Procesul armonizrii este urmrit pentru fiecare categorie de produse: din tutun, alcool sau energetice, prin

analiza cotelor aplicate n raport cu cerinele Uniunii Europene i a altor msuri luate n direcia realizrii armonizrii fiscale. ara noastr a fcut pai importani n direcia armonizrii accizelor pentru a se alinia la cerinele impuse de UE. Acest fapt s-a repercutat mai ales asupra preurilor produselor accizate, care au nregistrat creteri galopante, mai ales combustibilii i igrile. Din pcate aceste efecte sunt greu de suportat n condiiile n care nu s-a realizat concomitent i o cretere economic sustenabil i o cretere a salariilor, iar criza economic a accentuat i mai mult aceste efecte prin reducerea drastic a puterii de cumprare Tot n acest capitol se regsete o ampl analiz a veniturilor ncasate din accize n Romnia n perioada 2005-2010. Analiza este realizata att n dinamic pentru a se vedea cum au evoluat ncasrile sub impactul armonizrii cotelor, ct i structural pentru a se identifica care dintre produsele accizate aduc cele mai importante venituri la buget. Analiza regresional realizat urmrete impactul i infuenele produsului intern brut i a consumului global asupra evoluiei veniturilor aduse de accize. Se apreciaz c ambele au o influen semnificativ i sunt pozitiv corelate, astfel c orice cretere a PIB i implicit a consumului antreneaz o cretere semnificativ a ncasrilor din accize. Avem ns i o excepie. Pe perioada crizei economice ncepnd cu 2008 chiar dac produsul inern brut i consumul au sczut, ncasrile din accize n Romnia au continuat s creasc spre deosebire de toate celelate impozite care au nregistrat importante reduceri. Explicaia are la baz creterea cursului euro i a cotelor accizelor. n continuare este prezentat o regresie realizat cu ajutorul programului EViews 6 pentru Romnia, pentru perioada 1995-2010. Ca variabil dependent am luat valoarea ncasrilor din accize, iar variabila independent este valoarea PIB-ului, ambele luate ca valori absolute n milioane euro. n ecuaie am introdus iniial i o constant ns aceasta s-a dovedit a fi nesemnificativ n acest model deoarece Prob. > 5%, iar apoi am estimat din nou ecuaia coninnd doar ACCIZE i PIB. Astfel din datele de mai jos se observ faptul c Prob. < 5% => ipoteza nul se respinge => variabila PIB este semnificativ i se pstreaz n model.

Dependent Variable: ACCIZE Method: Least Squares Date: 06/05/11 Time: 16:05 Sample: 1995 2010 Included observations: 16 Coefficient PIB 0.029745 Std. Error 0.000848 t-Statistic 35.07049 Prob. 0.0000 1980.675 1265.598 14.05056 14.09885 14.05303

R-squared 0.956473 Adjusted R-squared 0.956473 S.E. of regression 264.0425 Sum squared resid 1045777. Log likelihood -111.4045 Durbin-Watson stat 1.011789

Mean dependent var S.D. dependent var Akaike info criterion Schwarz criterion Hannan-Quinn criter.

Avem astfel ecuaia de regresie simpl: ACCIZE = 0.029745 x PIB => exist o legtur direct ntre cele dou variabile, astfel la o cretere cu 1% a valorii PIB-ului => valoarea accizelor crete cu 0.03%. Se observ faptul c acest coeficient de 0.03% < 1 => accizele cresc ntr-un ritm mai ncet dect PIB-ul. Se poate observa i faptul c R-squared este 96.15%, adic n proporie de 96.15% accizele depind de nivelul PIB-ului. Adjusted R-squared arat mai corect legtura dintre aceste aceste dou variabile, ns se observ c R-squared este egal cu Adjusted Rsquared. Graficul 33. Corelaia ntre ncasrile din accize i PIB

10

Fiind o legtur direct ntre cele dou variabile, coeficientul PIB-ului ne arat cu cte uniti de msur se modific n medie accizele atunci cnd PIB-ul se modific cu o unitate. n cazul de fa, la o cretere a PIB cu o unitate, valoarea accizelor va crete cu 0,0317 uniti. Totodat, se poate remarca faptul c proporia n care nivelul accizelor depinde de nivelul PIB evideniat prin valoarea lui R-squared este una semnificativ. Astfel, se poate observa c variana nivelului accizelor este explicat n proporie de 96.13% de nivelul PIB. Studiul realizat n ultimul capitol relev o imagine global a situaiei i evoluiei ncasrilor din accize n statele membre UE pe baza unor indicatori calculai la nivel macroeconomic. Corelaia accize-consum care face obiectului de studiu al ultimului capitol vine s ntregeasc imaginea privind legtura i interdependenele existente ntre accize i consum ct i impactul accizelor asupra deciziei de consum. Lucrarea se ncheie concluzionnd rolul i importana accizelor i a procesului de armonizare a acestora n contextul actual i implicaiile economice, sociale, dar mai ales fiscale ale acestui proces.

Armonizarea accizelor Procesul de armonizare a accizelor n spaiul Uniunii Europene a nceput din 1993 cnd primele produse vizate de Uniunea European au fost cele alcoolice, cele prelucrate din tutun i uleiurile minerale, iar n 2003 aceste reglementri s-au extins i asupra produselor energetice. Exist n continuare ri cu accize nearmonizate pe teritoriul Uniunii Europene, dar tendina predominant este eliminarea complet a accizelor nearmonizate. Premisele pentru care au stat la baza armonizrii accizelor au fost multiple, pornind de la limitarea consumului unor produse nocive sntii (produsele prelucrate din tutun i cele alcoolice) pn la colectarea cu uurin a unor sume la bugetul statului.

11

Legislaia UE este bazat pe un set de directive principale. n primul rnd, directiva de baz a sistemului este Directiva 92/12/EEC, ce prevede reglementrile generale pentru produsele supuse accizelor, deinerea si circulaia acestor produse. Scopul acestei directive este de a armoniza la nivel comunitar reglementrile generale pentru produsele supuse accizelor, cu scopul de a asigura libera circulaie a acestora. n al doilea rnd, exist trei directive structurale ce corespund celor trei categorii principale de produse supuse accizelor. Astfel, Directiva 95/59/EC are ca obiectiv armonizarea n spaiul comunitar a structurii accizelor pe produse din tutun. Directiva 92/83/EEC are ca obiectiv introducerea structurilor armonizate pentru accizele pe alcool si buturi alcoolice, pentru a asigura bunul mers al pieei interne. Directiva 92/81/EEC are ca obiectiv armonizarea la nivel comunitar a structurii accizelor pe uleiuri minerale, precum si stabilirea excepiilor i a reducerilor aplicabile. n al treilea rnd, exist o serie de directive corespunztoare, ce stabilesc nivelurile accizelor pentru cele trei categorii de produse. Directiva 92/79/EEC, amendat ulterior prin Directiva 99/81/EC prevede alinierea taxelor pe igri. Pentru aceeai categorie de produse, Directiva 92/80/EEC stabilete alinierea taxelor pe produsele din tutun, altele dect igrile. Directiva 92/84/EEC se refer la alinierea nivelurilor accizelor pe alcool si buturi alcoolice, iar Directiva 92/82/EEC prevede alinierea accizelor pe uleiuri minerale. Pe 12 februarie 2002, un nou act legislativ a fost emis de Consiliul UE, i anume Directiva 2002/10/EC, amendnd Directivele 92/79/EEC, 92/80/EEC si 95/59/EC cu privire la structura i nivelul accizelor pe produsele din tutun. n plus fa de Directivele UE n vigoare, trebuie s inem cont de importana propunerilor legislative iniiate de Comisia European pentru a amenda prezenta legislaie. Propunerea Comisiei COM(97)0030 propunere pentru o Directiv a Consiliului pentru restructurarea cadrului comunitar privind impozitarea produselor energetice ar putea nlocui Directivele 92/81/EEC si 92/82/EEC, consolidnd legislaia privind produsele energetice, incluznd uleiurile minerale. Unul dintre efectele directe ale propunerii ar fi creterea substanial a taxelor asupra produselor energetice, cum ar fi benzina cu i fr plumb, motorina i kerosenul. Propunerea ar aduce

12

modificri cadrului conceptual de aplicare a accizelor la produsele energetice folosite fie ca agent termic, fie pe post de combustibil. Cum impactul bugetar al unificrii accizelor ar fi fost extrem de diferit, Comisia a renunat la soluia iniial, propunnd ca ncepnd cu 1 ianuarie 1993 s se introduc un sistem care s prevad taxele minime i recomandnd rilor membre s ncerce s se apropie de taxele inta fr a se fixa o data limita pentru convergena finala. Regimul de accizare aplicat de la 1 ianuarie 1993 a fost codificat prin Directiva 92/12 din 25 februarie 1992 cu privire la deinerea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor. Este vorba despre cele trei accize armonizate: alcool i buturi alcoolice, tutun i produse din tutun i uleiuri minerale. Spre deosebire de regimul tranzitoriu introdus de TVA cel referitor la accize a fost considerat definitiv i general. El a fost cldit pe dou principii: taxarea se face la darea n consum; se introduce nivelul minim al accizelor revizuibil din 2 n 2 ani pentru a se asigur buna funcionare a pieei interne. Astfel c prima msur n direcia armonizrii accizelor la nivelul UE vine destul de trziu doar n anul 1993, odat cu inaugurarea Pieei Unice. Aceast ntrziere se explic prin importana limitat a accizelor ca surs de venituri fiscale (aproximativ la jumtate fa de TVA). De asemenea s-au nregistrat tendine protecioniste ale unor state membre prin impunerea unor accize mai reduse la produse indigene comparativ cu cele din import mai ales n cazul buturilor alcoolice care pot fi nlocuite cu unele similare din import. Armonizarea poate folosi urmtoarele instrumente de armonizare: armonizarea obiectului impozabil armonizarea bazei de impozitare armonizarea cotelor armonizarea administrativ Se poate aprecia c n cazul accizelor s-au fcut eforturi n direcia atingerii tuturor acestor inte n realizarea armonizrii, fapt relevat n urmtorul tabel.

13

Tabelul nr. 1 Nivel de armonizare

Obiectul impozabil

Explicaii
Definirea produselor impuse: tutun, buturi alcoolice, uleiuri minerale i energie (doar din 2003): gaz, electricitate.

Rezultate
Statele membre au dreptul s impun accize i asupra altor produse, dar sub condiia c acele accize nu implic formaliti vamale. ns acest tip de accize este descurajat ntruct colectarea lor n cazul importurilor este redus.

Baza impozabil

Definirea bazei impozabile. Precizarea scutirilor acordate.

Baza impozabil a fost stabilit prin preul maxim de vnzare cu amnuntul n cazul igrilor, grade Plato pentru bere, hectolitri de alcool pur pentru buturi alcoolice (definire care face imposibil discriminarea indigene. Scutirile acordate sunt menionate pentru fiecare categorie, de ex. pentru produsele energetice folosite ca materii prime. n favoarea produselor

Cotele de impozitare

Dei cotele minime comune au fost introduse n 1992, gama de variaie este nc foarte mare.

Petru

anumite

ri

(este

cazul

Romniei) s-a stabilit un calendar pentru majorarea cotelor n vederea ajungerii la cotele minime impuse.

Proceduri administrative

Evenimentul

impozabil

este

Astfel c s-a stabilit regimul de antrepozit fiscal sub i administrarea a autoritilor agenilor fiscale autorizai naionale.

principiu producia sau importul n UE a bunurilor accizabile. Sarcina fiscal este suspendat pn n momentul consumului.

n ce privete metodologia cercetrii, aceasta a fost realizat n mai multe etape: analiza stadiului cunoaterii, ocazie cu care s-au trecut n revist principalele studii pe aceast tematic i s-a sintetizat istoricul accizelor n Romnia i pe mapamond; analiza legislativ a accizelor n Romnia i a Directivelor care reglementeaz situaia la nivelul Uniunii Europene;

14

 studiul etapelor procesului de armonizare i a implicaiilor acestui proces la nivel bugetar; analiza ncasrilor din accize s-a realizat pe baz mai multor indicatori: ponderi n PIB, ponderi n totalul veniturilor bugetare i totalul veniturilor fiscale, ponderi n total impozite indirecte; indicatorii au fost analizai n dinamic pe baza indicilor cu baz fix i baza n lan; s-a realizat i o analiz structural a ncasrilor din accize n funcie de baza impozabil, respectiv de categoriile principale de produse accizate; s-a urmrit o analiz regresional a accizelor n raport cu consumul. Datele folosite n analiz au fost preluate i prelucrate de pe Eurostat, Comisia European, Ministerul Finanelor Publice, Anuarul statistic, Organizaia Mondial a Sntii.

CONCLUZII
Apariia accizelor este explicat prin raiunile de ordin financiar ca de altfel n cazul oricrui impozit. n timp ns se constat o aplicare pe scar larg a acestor taxe de consumaie, aplicare ce vizeaz i obiective de ordin moral i social. Ca atare considerm accizele un important impozit att din punct de vedere al veniturilor pe care le aduce bugetului de stat ct i ca o potenial prghie care poate fi activizat n vederea realizrii unor considerente sociale. Studiul de fa a surprins problematica complex a accizelor din mai multe perspective: din cea a statului ca beneficiar al veniturilor aduse de accize, din perspectiva consumatorului al crui comportament este influenat ntr-o oarecare msur de accize, din perspectiva agentului economic, care chiar dac nu este afectat de plata acestor impozite suportate, fiind de consumatori, resimte un impact n urma modificrii cotelor accizelor i nu n ultimul rnd din perspectiva societii care va suporta costurile directe i indirecte a consumului nociv de produse accizabile.

15

Analiza accizelor din perspectiva financiar a pus n eviden rolul i locul accizelor n cadrul sistemului fiscal. Veniturile aduse din accize se situeaz n statele UE n medie la 2.5% din PIB, nregistrnd maxim 5,5% din PIB n anumite state. Dac raportm aceast valoare la presiunea fiscal global care oscileaz n UE n jurul valorii de 40% , valoarea veniturilor aduse din accize nu este una chiar att de semnificativ n comparaie cu alte impozite, ns aceste venituri sunt relativ stabile. Aceast caracteristic face din accize un impozit important din perspectiva raiunilor financiare. Este un impozit mult mai stabil comparativ cu TVA sau cu impozitele pe venit. Explicaia se bazeaz pe aplicarea accizelor n special asupra produselor cu cerere inelastic fr posibilitatea de susbstituire. Din perspectiva consumatorului accizele sunt la fel de indezirabile ca orice impozit i efectele asupra modelului de consum sunt semnificative. n acest caz apare un paradox, dei accizele se aplic asupra unor produse nocive sntii i mediului, nu consumul acestora se reduce, ntruct un fumator mai degrab va renuna la mncare sau mbracminte dect la igri. Dei statul susine c principalul rol al accizelor este cel moralizator i de rezolvare a unor externaliti negative, efectele reale nu sunt n concordan cu inteniile. Chiar dac exist o reducere a consumului acestor produse apar i efecte secundare care adeseori sunt mult mai grave precum creterea contrabandei i a produselor contrafcute sau de slab calitate care pot fi i mai duntoare att pentru consumator ct i pentru stat. Deci, o simpl majorare a accizelor s-ar putea s nu reduc consumul ntrucat acesta va fi alimentat de piaa neagr i ca urmare nici ncasrile la buget nu vor crete. Impactul asupra agenilor economici este adesea minimalizat ntrucat consumatorii sunt cei care suport povara fiscal a accizelor, ns n anumite situaii aceast povar fiscal este mparit ntre consumator i productor sau comerciant i duce la o reducere a profiturilor. Din perspectiva societii accizele sunt vzute ca un pre care va fi pltit pentru costurile pe care societatea trebuie s le suporte n urma consumului de alcool, tutun sau produse energetice. Costurile se reflect pe multe planuri, apar costuri directe un fumtor se mbolnveste i va fi spitalizat, deci apar anumite costuri pentru refacerea sntaii lui, cat i costuri indirecte. Un ofer sub influena alcoolului poate cauza decesul altor persoane. Problema care se pune este de a cuntifica aceste costuri, ns acest lucru devine dificil mai ales n cazul costurilor

16

intangibile. ns studiile care au fcut o analiz a acestor costuri relev faptul c ele nu sunt acoperite integral de accizele pltite de consumatori, ca urmare rmn costuri destul de importante pe care le vor plti n definitiv i cei care nu consum aceste produse. Concluzionnd putem spune c vicioii pltesc pentru viciul lor doar o parte, obligndu-i indirect i pe ceilali s le suporte costul viciului lor. Ratele minime impuse de UE au fost armonizate n toate statele membre, astfel nct rile dein nivele ale accizelor pe tutun i alcool care depesc ratele minime, sau cel puin care sunt egale. Directivele cu caracter obligatoriu pentru toate statele membre nu au rolul de a ngreuna situaia economic i social a rilor, ci chiar dimpotriv au fost ri pentru care s-au acordate anumite excepii i perioade de tranziie mai ndelungate. Acest lucru nseamn c armonizarea accizelor la nivelul Uniunii Europene reprezint un proces ndelungat, ns scopul rmne acelai: definirea categoriilor de produse care se supun accizrii, respectarea cotelor minime de ctre statele membre i respectarea unor reguli care in de producerea, depozitarea i circulaia ntre statele membre de produse accizabile. Ca elemente de noutate aduse de aceast lucrare putem sintetiza: Realizeaz o ampl analiz teoretic i practic a accizelor bazndu-se pe studii de pe plan naional i internaional surprinznd aceste taxe speciale de consumaie de la apariia acestora i pn la procesul armonizrii care are loc n prezent. Elementul de noutate apare n contextul n care analiza este realizat pe multiple planuri innd cont att de raiunile care justific aplicarea accizelor ct i de efectele procesului de armonizare. Analiza realizat surprinde nu doar accizele ca un impozit, ci i efectele aplicrii acestora asupra preurilor, consumatorilor, contribuabililor, agenilor economici, dar mai ales asupra bugetului de stat. Plecnd de la aceste raiuni studiul a atins obiectivul de a realiza o analiz a impactului accizelor impact evideniat sub dublu aspect se relev planurile pe care se resimt efectele accizelor, dar i efectele urmrite difereniat n funcie de tipul accizelor practicate pentru diferite categorii

17

de produse, avnd n vedere c avem un mecanism difereniat de aplicare innd cont de baza impozabil. Studiul privind procesul de armonizare este realizat prin prisma unei analize a evoluiei cotelor aplicate ct i prin prisma impactului acestor modificri asupra ncasrilor bugetare. Analiza regresional urmrete sublinierea corelaiei dintre evoluia economic dat de evoluia PIB-ului i incasrile din accize, ct i corelaia dintre consum i veniturile ncasate din accize. Rezultatele obinute sunt n acord cu ceea ce susine teoria economic, dac avem o evoluie economic favorabil, avem o cretere a consumului i implicit a ncasrilor din accize. Studiul acesta include n perioada analizat i perioada de criz economic marcat de o scdere a PIB-ului i implicit a consumului, totui ncasrile din accize se menin aproximativ constante, fapt explicabil dac lum n considerare c produsele accizate sunt cu cerere inelastic, ca atare nu se nregistreaz o diminuare a cantitii tranzacionate. Ca limite ale studiului precizm faptul c lipsa unor cote procentuale aplicate produselor accizabile nu permite simulri ale impactului modificrii cotelor asupra consumului. De asemenea, aplicarea unor accize specifice n funcie de categoriile de produse nu permite o analiz difereniat a impactului armonizrii asupra consumului. La aceste aspecte se mai adaug pierderea de accize datorit economiei subterane. Ca o direcie viitoare de studiu ar fi o analiz a aspectelor ce in de circuitul produselor accizabile prin economia subteran pentru a se evidenia i impactul creterii cotelor de accize induse de procesul armonizrii asu Ca o idee final din toate cele analizate n aceast lucrare putem spune c ntradevar accizele pe consumul vicios reprezint o important surs de venit, mai ales n rile care se afl n curs de dezvoltare, n Romnia, ca de exemplu, aceste venituri reprezint aproximativ 3% din PIB. pra economiei subterane.

18

Bibliografie selectiva
1. Adams, Ch., (1993), For Good and Evil: The Impact of Taxes on the Course of Civilization, Madison Books 2. Anderson, P., Baumberg, B.: (2006) Alcohol in Europe (Institute of Alcohol Studies). A Report for the European Commission, 3. Antonanzs, F. et all, (2008), Alcohol consumption in the EU: health economics and policy issues under a permanent debate, Health Econ 9:1-6, Springer Verlag 4. Aslan, Th. C., (1925), Tratat de finane, Tipografiile Romne Unite, Bucureti, 5. Banc Pamfil, (2003), Introducere n teoria finanelor, Editura Risoprint, ClujNapoca 6. Bastable, C. F. , (1917), Public Finance, Editura Macmillan, 3rd Edition 7. Batina R. G., Ihori T., (2000), Cosumption tax policy ad the taxatio of capital income, Oxford Uiversity Press, dispoibil online www.googlebooks.com 8. Beltrame, P., (1979), Les Systemes Fiscaux, Presses Universitaires de France 9. Bistriceanu, Gh. D., Demetrescu, C.G., E. I., Macovei, (1981), Lexicon de Fianane-Credit, Contabilitate i Informatic Financiar-Contabil, vol. I, Finane i Credit, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti 10. Bosi , Guerra M. Cecilia, (1998), I tributti nell ' economia italiana, Ed. il Mulino, Bologna 11. Breanda Yelvington, 1997, Excise Taxes in Historical Perspective, in

WilliamF. Shughart II, ed., Taxing Choice, 3156. 12. Brezeanu, P. (2005), Fiscalitate european, Editura Economic, Bucureti, 13. Buchanam, J. M., (1969), External Diseconomies, Corrective Taxes and Market Structure, 59 American Economic Review, 14. Chaloupka F et al. The taxation of tobacco products. In: Jha P, Chaloupka F. Tobacco control in developing countries. Washington, DC: The World Bank. 2000. http://www1.worldbank.org/tobacco/tcdc/237TO272.PDF 15. Chong, H. S., Kudret, T. ( 2011 ), The effect of alcoholic beverage excise tax on alcohol-attributable injury mortalities, Eur J Health Econ, vol. 12, no.2:103113;

19

16. Cnossen S., (1977), Excise Systems: A Global Study of the Selective Taxation of Goods and Services, Baltimore, M.D: Johns Hopkinns University Press 17. Cnossen S., (2003), How Should Tabacco be Taxed in EU-Accesion Countries? CESifo 18. Cnossen S., (2005), Theory and Practice of Excise Taxation, Smoking, Drinkig, Gamling, Polluting and Driving, Oxford University Press, USA 19. Cohn G., (1895), The Science of Finance, Chicago, The Uiversity of Chicago Press 20. Comstock Alzada, (1936), Excises in Modern Times, Annals of the American of Political and Social Science, Vol . 183, Government finance in the Modern Economy 21. Corduneanu, C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998 22. Davie, B., update by D. Zimmerman, (2005), Luxury taxes,n J. Cordes, R. Ebel, J. Gravelle, Ecyclopedia of taxation and tax policy, Washington, DC: Urban Innstitute Press 23. Dianu, D., Doltu, C., Pslaru, D., Roberts P., (2003), Transpunerea n Romnia a normelor UE n domeniul impozitrii indirecte (TVA i accize) Institutul European din Romnia 24. Emilio Barco et alii (2008) Alcohol consumption in the EU: health economics and policy issues under a permanent debate, The European Journal of Health Economics, Vol. 9, Nr. 1, 1-6, Ed. Editorial, disponibil on line pe www.springerlink.com 25. Entin S.J., (2004), Tax Incidence, Tax Burden, and Tax Shifting: Who Really Pays the Tax?, Center for Data Analysis Report 26. Eurostat, 2008, Food: from farm to fork, Pocketbooks statistics, Luxembourg: Office for Official Publications of the European Communities, 27. Evans, W. N., M.C. Farrelly, The compensating behavior of smokers: taxes, tar and nicotine, Rand Journal of Economics, vol. 29, No. 3, 1998, p. 578-595 28. Gabriela Anghelache i colab. Finanele publice ale RomnieiEditura Economic, Bucureti, 2003

20

29. Gaudemet, P.M., Molinier, J., Finances publiques, tome 2, Fiscalit, Ed. Monchrestien, Paris, 1997 30. Gautier, J.F., Taxation optimale et rformes fiscales dans les PED, Une revue de littrature tropicalise, Developpement Institutions & Analyse de Long terme (DIAL), Document de travail DT/2001/02, 2001 31. Giertz J.F., (1999), Excise Taxes, originally published in the NTA Ecyclopedia of Taxation ad Tax Policy, Second Edition, edited by Joseph Cordes, Robert D. Ebel, J.G., Gravelle, disponibil la www.uipreess.org 32. Grubert H., Newlon T.S., (1997), Taxing consumption in a global economy, AEI Studies on Tax Reform 33. Gudrun, P., Felix, S., , Xiang, D. W., Helmut, K. S. ( 2004 ), Alcohol and cancer: genetic and nutritional aspects, Proceedings of the Nutrition Society, vol. 63, no. 01: 6571; 34. Gusti, D., (1943), Enciclopedia Romn: Economia Naional: circulaie, distribuie i consum, Editura Imprimeria Naional, Vol. IV, 35. Hall J.K., (1942), Excise Tax Incidence and the Postwar Economy, The American Economic Review, vol. 32, No. 1, Part 2, Supplement, Papers and Proceedings of the Fifty-fourth Annual Meeting of the American Economic Association 36. Hartwell, R. M., (1981), Taxation in England during the Industrial Revolutiuion, Cato Journal, Vol.1, No.1 37. Hildreth B. W., Richardson J. A., Bowman J. H., (1999), Handbook on Taxation, New York 38. Ian W. H. Parry ( 2003 ), On the Costs of Excise Taxes and Income Taxes in the UK, International Tax and Public Finance, vol. 10, no. 3: 281304; 39. Inceu A., M., Lazar D. T., (2006), Finane i bugete publice, Editura Accent, Cluj-Napoca, 2006 40. Jean Knodel, 2008, Indirect Taxation within the EU Harmonisation vs Competition, GRIN, Verlag 41. Kay, J., (1987), Indirect taxes, The New Palgrave: a Dictionary of Economics, Vol. II, Macmillan, London

21

42. Lever, E. A., (1922), A primer of taxation; an introduction to public finance, London, P.S. King & Son, Ltd. 43. Mara, E.R., (2009), Finanele publice ntre teorie i practic, Ed. Risoprint, ClujNapoca 44. Margairaz, A., 1973, La fraude fiscale et ses succdans, Geneva 45. Matei, Gh., (1998), Finane Publice, Editura Universitaria, Craiova 46. McGee, Robert W. , The Political Economy of Excise Taxation: Some Ethical and Legal Issues. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy, Vol. 1, No. 4, pp. 558-571, Fall 1998. Available at SSRN: http://ssrn.com/abstract=251483 or doi:10.2139/ssrn.251483 47. McKenzie R.B., (1991), Rational addiction, lagged demands and the efficiency of excise taxes: Revision of standard theory, Public Choice 48. Moteanu N. R., (2001), Impozite i taxe 2000-2001, Ed Economic, Bucureti 49. Negrescu Drago, Comnescu Anton, (2007), Fiscal Harmonisation Trends in the European Union. Challenges for Romania, Study no. 5, Project SPOS 2007 Strategy and Policies Studies, European Istitute of Romania, Bucureti 50. Osman O., (2004), Drumul ctre fisc este pavat cu reguli noi, Ziarul Capital, 15 noiembrie 2004 51. Paula A. Gant and Robert B. Ekelund, Jr., 1997, Excise Taxes, Social Costs, and the Consumption of Wine, in William F. Shughart II, ed., Taxing Choice, 247 269 52. Peter, J., Hendrik, V., Henrik, T. S. ( 2008 ), Alcoholic cirrhosis in Denmark population-based incidence, prevalence, and hospitalization rates between 1988 and 2005: A descriptive cohort study, BMC Gastroenterology, vol.8, no.1:3; 53. Plehn, C. C., (1914), Introduction to public finance, New York, Macmillan 54. Raluca Dracea, Radu Buziernescu. Excises harmonization stage within the European Union. Journal of Administrative Sciences (JAS), Canakkale Onsekiz Mart University, Biga Faculty of Economics and Administrative Sciences, Turkey, 5, pag. 229-2, 2007 55. Richard Williams, Katelyn Christ, Taxing Sin, George Mason University Jul 2009 , Mercatus Center,

22

56. Robert D.Lee , Ronald Wayne Johnson, Philip G.Joyce, (2007), Public Budgeting Systems, 8 th edition, USA 57. Rodica Blnescu i colaboratorii Sisteme de impozite, Editura Economic, Bucureti, 1994 58. Roiban I., Mara E.R., Chirculescu M., 2010. "Excises Harmonization In The Context Of Economic Crisis In Romania," Annals of Faculty of Economics, University of Oradea, Faculty of Economics, vol. 1(2), pages 589-595, December. 59. Shughart, W. F. (1997), Taxing Choice-The Predatory of Fiscal Discrimination, 60. Sieri, S., Agudo, A., Kesse, E. ( 2007 ), Patterns of alcohol consumption in 10 European countries participating in the European Prospective Investigation into Cancer and Nutrition (EPIC) project, Public Health Nutrition, vol. 5, no. 6b: 12871296; 61. Sijbren Cnossen ( 2007 ), Alcohol taxation and regulation in the European Union, International Tax and Public Finance, vol.14, no.6: 699732; 62. Tulai C., Altman I. S. , Tulai H., Bizo D., (2004), Consumul i fiscalizarea lui, Editura Eurodidact, 63. Tulai C., Serbu S., (2005), Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed. Eurodidact, Cluj-Napoca, 64. Tulai, C., (2003), Finanele Publice i Fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca 65. Tulai, C., (2007), Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca 66. Vcrel I., i colaboratorii, (1999), Finanele Publice, Ed. Economic i Pedagogic, Bucureti 67. Vcrel, I., Anghelache, G., (2002), Pedagogic, Bucureti, 2002 68. Vcrel, I., .a., (2004), Finane publice, Ed. IV, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 69. Viscusi, K. W., (2003), Principles for Cigarette Taxation in Africa, The Center for Law, Economics and Business Finane publice, Editura Didactic i

23