CONTABILIDADE GERENCIAL, O USO DA INFORMAO GERENCIAL NUMA PEQUENA EMPRESA

Francieli Sottili Sucelaine Maboni1 Paulo Roberto Pegoraro2

RESUMO: Este trabalho descreve a origem da contabilidade, seus objetivos e importncia; o conceito de micro e pequena empresa de acordo com a legislao vigente e com o SEBRAE e a contabilidade gerencial como ferramenta que pode auxiliar na tomada de deciso nas micro e pequenas empresas. Apresenta um estudo de caso em uma pequena empresa do ramo de auto peas e mecnica pesada. E encerra com o resultado da pesquisa em que foi possvel identificar que o campo para a contabilidade gerencial nas pequenas empresas amplo, pois os entrevistados demonstraram no possuir conhecimento na rea, porm existe interesse na sua implantao. PALAVRAS CHAVE: Contabilidade gerencial. Micro e pequena empresa. Tomada de deciso. ABSTRACT This paper describes the origin of accounting, the micro and small companies according to the current legislation and management accounting as a tool that can be used in the decision taking in micro and small companies. And ends with the results of the search that permitted to identify that the management accounting field in small companies is big, because the respondents have not demonstrated knowledge in the area, but there is interest in its implementation. KEY WORDS: Management accounting. Micro and small companies. Decision taking.

1 - INTRODUO De acordo com Hoss et al. (2006) a contabilidade surgiu da necessidade humana de controlar suas riquezas, ou seja, de saber sobre o seu patrimnio. Com a evoluo da humanidade e desenvolvimento dos mercados saber apenas, o quanto se tem j no mais o bastante. Com a competitividade cada vez mais acirrada entre as empresas, quem tem informao e souber como usa-l, pode aumentar suas chances de permanecer no mundo dos negcios. Neste contexto temos, ento, que a contabilidade serve como instrumento para a tomada de deciso, desde que consiga gerar informaes teis e
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Acadmicas do 5 ano de Cincias Contbeis, da Universidade Tecnolgica Federal do Paran Campus Pato Branco PR. E-mails: frahn_s@yahoo.com.br e sucemaboni@yahoo.com.br
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Professor Mestre do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Tecnolgica Federal do Paran Campus Pato Branco PR. E-mail: prpe@utfpr.edu.br.

em tempo hbil, atravs da coleta de dados econmicos e relatrios que atendam as necessidades de seus usurios. Esta afirmao torna-se, portanto, o principal objetivo deste artigo, isto , abordar a contabilidade gerencial na pequena empresa e verificar a importncia das informaes geradas para a tomada de deciso. Para que o objetivo principal seja respondido necessrio responder outras questes sendo elas: conhecer a contabilidade gerencial, identificar qual o melhor mtodo de custeio, analisar as demonstraes contbeis e, ainda, realizar uma pesquisa para levantar a opinio referente informao gerencial como ferramenta para uma pequena empresa nas cidades de Pato Branco e Pranchita/PR. 2 ASPECTOS METODOLOGICOS Primeiramente, ser feita uma pesquisa bibliogrfica sobre contabilidade, pequena empresa e contabilidade gerencial, em seguida o levantamento de dados atravs de um estudo de caso numa pequena empresa. Aps o trmino deste, ser aplicado um questionrio que ser distribudo entre empresrios e administradores, para verificar se, de acordo com sua opinio, o controle gerencial uma ferramenta de uso vivel para a pequena empresa. Para Oliveira (2001) a pesquisa bibliogrfica tem por finalidade conhecer as diferentes formas de contribuio que se realizaram sobre determinado assunto ou fenmeno. de grande importncia, pois, atravs desta pesquisa podem se obter vrias informaes que comprovem e complementem uma determinada teoria. J, o estudo de caso, trata-se de acordo com Gil (2002), de um estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento (...). Pois, desta forma que se poder conhecer melhor o objeto de estudo, que no caso uma pequena empresa do ramo de auto-peas e mecnica pesada. O questionrio ser utilizado na forma de abordagem quantitativa. Segundo Oliveira (2001) este termo significa quantificar opinies, dados, nas formas de coleta de informaes (...), este mtodo auxilia na investigao e melhor visualizao das opinies para a apurao do resultado.

3 EMBASAMENTO TERICO 3.1 Origem da contabilidade A contabilidade existe desde o surgimento da humanidade. Com o passar dos anos, o homem foi acumulando riquezas e a comunidade crescendo, fazendo com que surgisse a necessidade de novas formas de cuidar dos seus bens. Ento, a partir da, surgiram os primeiros vestgios de um registro contbil e com ele a histria da contabilidade. Segundo S,
Admite-se, pois, que h cerca de 20.000 anos, o homem j registrava os fatos da riqueza em contas, de forma primitiva buscava, assim memorizar aquilo que dispunha e que no precisava mais buscar na natureza, porque armazenava. (S, Antonio Lopes, 1997, pg. 20)

Com a modernizao da contabilidade, pela evoluo da escrita contbil, natural que novas idias surjam e, com isso a contabilidade como as outras matrias, se torna uma cincia, ganhando seu espao e aprimorando os conhecimentos at ento acumulados, para ganhar seu espao e tornar-se de fato uma cincia. 3.2 A pequena empresa A Lei Complementar 128/2008, que altera a LC 123/2006, em seu artigo 3 define a microempresa e empresa de pequeno porte de acordo com a receita bruta, a qual no inciso 1 definida como o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Sendo assim, se enquadra como microempresa a empresa, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira no anocalendrio receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e, no caso de empresa de pequeno porte receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). Outra classificao dada pelo SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas) que define o porte, se micro ou pequena empresa, conforme o nmero de funcionrios empregados, como mostra o quadro abaixo:

Tabela 1 - Classificao do Porte das Empresas de acordo com o nmero de funcionrios.

Classificao de acordo com o nmero de funcionrios nas empresas MICROEMPRESA Indstria e Construo Comrcio e Servios
Fonte: Adaptado de SEBRAE 2008.

PEQUENA EMPRESA De 20 a 99 De 10 a 49

At 19 At 09

3.3 A contabilidade gerencial Como vimos contabilidade uma cincia que surgiu da necessidade de se ter informaes sobre a riqueza que se possui e, com o passar do tempo, do patrimnio como um todo (Hoss, 2006). Esta evoluo deu a tal cincia uma conotao mais relevante, como diz Crepaldi (...)
a contabilidade um instrumento da funo administrativa que tem como finalidade controlar o patrimnio das entidades, apurar o resultado das entidades e prestar informaes sobre o patrimnio e sobre o resultado das entidades aos diversos usurios das informaes contbeis. (CREPALDI, 2002. pg.16.)

Ainda para Crepaldi (2002) a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos (...). Nota-se, portanto, que a contabilidade pode ser de fundamental importncia para a empresa, pois, assim ter controle do seu patrimnio e poder obter as informaes necessrias para tomada de deciso a qualquer momento. Observa-se, ento, que a contabilidade pode oferecer vrias ferramentas que auxiliam na gesto e, principalmente, na tomada de deciso. Assim destacamos a contabilidade gerencial, voltada principalmente ao usurio interno que tem a liberdade de mold-la de acordo com sua necessidade de informao, utilizando os registros e controles contbeis para conduzir a entidade. Para Srgio de Iudcibus,
a Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, superficialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade financeira, contabilidade de custos, na anlise financeira e de balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio. (IUDCIBUS, 1987. pg. 15.)

Ou seja, a contabilidade gerencial pode apresentar uma viso mais clara da situao de uma entidade, pois, no tem uma regra a seguir, a no ser a de facilitar e auxiliar na tomada de deciso. 3.3.1 CONTROLE INTERNO Uma ferramenta que pode auxiliar a contabilidade gerencial o controle interno, o qual Crepaldi (1998) define como
o sistema, de uma empresa, que compreende o plano de organizao, os deveres e responsabilidades e todos os mtodos e medidas adotadas com a finalidade de: salvaguardar os ativos; verificar a exatido e fidelidade dos dados e relatrios contbeis e de outros dados operacionais; devolver a eficincia nas operaes; comunicar e estimular o cumprimento das polticas, normas e procedimentos administrativos adotados. (CREPALDI, 1998. pg. 41)

Portanto, o controle interno abrange a organizao como um todo, ou seja, cada parte da empresa tem suas funes, suas normas e procedimentos e pessoas responsveis por eles, assim, ele tem a finalidade de fazer com que cada parte desempenhe corretamente a sua funo seguindo as rotinas j estabelecidas e fazendo modificaes sempre que necessrio, para tornar a organizao eficiente. 3.3.2 SISTEMAS DE CUSTEIO Outra rea importante da contabilidade gerencial a de custos, j, que, o custo uma despesa que se faz para obter um rendimento, ou seja, um investimento do qual se espera um retorno. Desta forma a administrao necessita de vrias informaes sobre os custos da empresa, pois, de acordo com Crepaldi (1998) influenciam na determinao da receita, na tomada de deciso, no planejamento, nas avaliaes e nos controles. Alm disso, necessrio conhecer os mtodos de custeio para poder escolher o melhor mtodo assegurando, assim, o uso apropriado dos recursos da empresa. Os sistemas de custeio, isto , a forma como sero apropriados os custos, segundo Crepaldi (1998) so: sistema de custeio por absoro e o sistema de custeio varivel. Martins (2008) cita, ainda, o sistema de custeio baseado em atividades (ABC).

O sistema de custeio por absoro, geralmente, o que as empresas mais usam por, de acordo com Martins (2008), ser derivado da aplicao dos princpios contbeis e aceito pela legislao comercial e fiscal, e
(...) consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos. (MARTINS. 2008. pg. 37)

Portanto, este mtodo faz com que cada produto absorva a parcela do custo direto, sendo aquele que alocado diretamente ao produto, porque h uma medida objetiva de seu consumo, por exemplo, a matria-prima e a energia eltrica das mquinas; e do indireto, que so aqueles que para serem alocados aos produtos, necessitam da utilizao de algum critrio de rateio, como por exemplo, o aluguel e salrios de supervisores. (CREPALDI. 1998. P. 59) No sistema de custeio varivel ou direto h uma separao dos gastos entre variveis e fixos, isto , em gastos que aumentam ou diminuem proporcionalmente ao volume da produo/venda e gastos que se mantm estveis perante esta oscilao do volume de produo/venda. (CREPALDI. 1998. P.111). Deste modo, segundo Crepaldi (1998) considera-se custo de produo
(...) apenas os custos variveis incorridos no perodo. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como custo de produo e sim como despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo. (CREPALDI, 1998. pg.111).

Porm, este sistema, segundo Crepaldi (1998), no aceito pelo fisco, j que no atende aos princpios da contabilidade. As empresas utilizam este sistema para anlise interna, auxiliando na tomada de deciso como uma ferramenta gerencial, j que reduz as distores existentes nos critrios de rateio usados no sistema de absoro. O sistema de custeio ABC, custeio baseado em atividades, para Martins (2008) tem duas verses: a primeira baseada nas atividades que a empresa efetua no processo de fabricao de seus produtos; uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos (sistema de custeio por absoro), ou seja, a dinmica bsica atribuir, primeiramente, os custos s atividades e posteriormente atribuir os custos das atividades aos produtos; a segunda verso tem uma abordagem gerencial e estratgica, que possibilita a anlise de custos sob duas vises:

a) a viso econmica de custeio, que uma viso vertical, no sentido que apropria os custos aos objetos de custeio atravs das atividades realizadas em cada departamento; e b) a viso de aperfeioamento de processos, que uma visao horizontal, no sentido de que capta os custos dos processos atravs das atividades realizadas nos vrios departamentos funcionais. (MARTINS, 2008. pg. 286)

Observa-se, ento, que o sistema de custeio ABC diferencia-se dos sistemas de custeio por absoro e varivel, pois este se apia no planejamento, execuo e mensurao dos custos das atividades, tornando-se uma ferramenta de gesto que pode propiciar vantagens competitivas, por possibilitar aos gestores tomar decises estratgicas em relao a: alterao nos processos de formao de preos, no mix de produtos, eliminao de desperdcios e atividades que no agregam valor, entre outras. (MARTINS, 2008. P. 289) 3.3.3 ANLISES DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Para Marion (2005) a anlise da variao da riqueza existe h tanto tempo quanto a contabilidade, porm a exigncia de um relatrio para anlise de outras pessoas surge, segundo o autor, a partir do sculo XIX, atravs da solicitao dos banqueiros americanos de demonstrativo para avaliao de crdito. Atualmente a anlise das demonstraes tornou-se bastante relevante para os usurios externos a organizao. Para Marion (2005), j que a abertura de capital por parte das empresas possibilita que qualquer pessoa seja um acionista, desta forma a empresa que demonstrar, atravs de seus nmeros, maior possibilidade de ganho ter a preferncia entre os investidores. De acordo com Marion (2005), todas as demonstraes contbeis so importantes e devem ser analisadas, sendo: Balano Patrimonial (BP),

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao de Valor Adicionado (DVA). Entretanto a anlise das demonstraes citadas acima , tambm, um importante instrumento para os usurios internos a organizao. Trata-se de uma ferramenta que propicia avaliaes do patrimnio e das decises tomadas, tanto em

relao ao passado quanto em relao ao futuro aumentando, assim, a segurana nas decises do empresrio ou administrador. 3 4 ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS 4.1 Apresentao da empresa analisada. O estudo de caso foi realizado numa pequena empresa do ramo de auto peas e mecnica pesada, localizada na cidade de Santo Antonio do Sudoeste. Possui um quadro com 15 funcionrios, 02 scios e um supervisor geral. Trabalha em consertos de veculos da linha diesel, a partir de camionetas e caminhes, mecnica pesada, presta servios de torno e soldas especiais e tambm conta com uma ampla sesso de peas e acessrios nas linhas diesel; fruto de sua parceria com as melhores indstrias do segmento, garantindo agilidade e eficincia para seus clientes. 4.2 Demonstraes Contbeis da Empresa.
4.2.1 Ativo
Figura 1: Demonstrao do Ativo em R$.

Fonte:http://pt.shvoong.com/business-management/b-accounting/1659771-analise-das-

demonstra%C3%A7%C3%B5es-contabeis/, acessado no dia 24 de abril de 2009 s 19:30 h.

Atravs da anlide vertical e horizontal nota-se que no houve alteraes significantes no perodo analisado. O total dos bens e direitos que compe o circulante est em torno de 20% do ativo total, ou seja, grande parte das aplicaes foram para bens permanentes. As aplicaes bem imobiliado devem ser bem analisadas e cuidadosas, pois pode comprometer o capital utilizado na atividade da empresa.
4.2.2 Passivo
Figura 2: Demonstrao do Passivo em R$.

No passivo, tambm, no houve grandes alteraes no perodo analisado. As dvidas de curto prazo no chegam a 10% do total do passivo, alm disso, percebemos que a empresa no usa recursos de terceiros a longo prazo, pois possui capital prprio bastante elevado.
4.2.3 DRE
Figura 3: Demonstrao de Resultado do Exerccio em R$.

Na DRE podemos observar que o CMV gira em torno de 33% a 34% do total da receita. As receitas com venda de mercadoria oscilam entre 57% e 56% e a prestao de servio entre 44% e 43%. Porm, as despesas operacionais chamam bastante ateno por chegar a 59% da receita bruta. Nas demais contas da DRE no houve grandes variaes. 4 - APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS DA PESQUISA Durante o ms de agosto, foi feita a visita nas empresas e aplicado o questionrio em 20 estabelecimentos comerciais nas cidades de Pato Branco-PR e Pranchita-PR, sendo micro e pequenas empresas, das quais somente duas no

devolveram a pesquisa respondida. Neste artigo sero relacionadas as respostas consideradas mais relevantes. Observamos que mais de 60% das empresas pesquisadas preocupam-se com a rea financeira, por se tratar da rea onde esto alocados os recursos financeiros da empresa. Em segundo lugar vem rea de vendas com 22,22% e em seguida vem a rea de custos e tributaria, com respectivamente, 11,11% e 5,56%. A rea de pessoal ainda no desperta muito interesse pelos empresrios das empresas analisadas. Observamos que 89% das empresas preferem que a contabilidade seja feita em escritrio, fora da empresa, por alegar como principal motivo a reduo de custos e para evitar transtornos na empresa. E 19% alegaram desconhecimento do processo contbil e no possuir pessoal qualificado, alm disso, houve quem respondesse que o motivo desta escolha referente a laos de amizade com o contador. Mais de 80% dos entrevistados acreditam que as informaes geradas pela contabilidade podem auxiliar na tomada de deciso, porm, ainda h quem acredite que a contabilidade serve, somente, para pagar impostos. Das empresas visitadas, 22,22% responderam no conhecer a contabilidade gerencial e, to pouco, os benefcios que esta pode trazer ao estabelecimento. Porm, mais de 80% das empresas analisadas afirmam ter interesse em implantar a contabilidade gerencial em sua administrao e obter estes dados mensalmente, por acreditar que uma ferramenta que pode auxiliar na gesto do negcio. Na grande maioria das empresas, cerca de 80% , existe um fluxo de caixa. Porm, em apenas, 38,89% dos entrevistados este fluxo de caixa realizado diariamente. Ainda hoje existem empresrios que desconhecem os principais

demonstrativos da sua empresa, ou seja, o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio. Porm, de acordo com a pesquisa 77,78% dos entrevistados j tiveram estes demonstrativos analisados. Constatamos que a contabilidade gerencial ainda est distante da realidade dos pequenos empresrios, pois em apenas 50% dos entrevistados este servio j foi oferecido. Percebemos, ainda, que a contabilidade gerencial tem um grande campo a ser conquistado, pois, mais de 80% afirmaram j ter usado a contabilidade como instrumento para tomar alguma deciso importante na sua empresa.

5 - CONSIDERAES FINAIS O presente trabalho teve como objetivo abordar a contabilidade gerencial e o uso desta pelas micro e pequenas empresas, verificando a importncia das informaes geradas para a tomada de deciso. Com base na pesquisa bibliogrfica observamos que a contabilidade gerencial pode auxiliar na gesto das micro e pequenas empresas, j que o usurio pode mold-la de acordo com a sua necessidade de informao possuindo, assim, uma viso mais clara da empresa. Dentre as ferramentas da contabilidade gerencial, as consideradas

indispensveis para uma boa administrao, de acordo com a pesquisa, so: - os controles internos, que pode fornecer relatrios e anlises precisas, onde demonstram a situao da organizao; - os sistemas de custeio, j que os custos influenciam na determinao da receita, na tomada de deciso, no planejamento, nas avaliaes e nos controles. Os sistemas de custeio abordados neste trabalho foram o custeio por absoro, custeio varivel e o custeio ABC. A pesquisa identificou que dentre estes, o sistema que pode oferecer maiores informaes gerenciais o sistema de custeio ABC; - as anlises das demonstraes contbeis, que podem propiciar avaliaes do patrimnio e das decises tomadas, tanto em relao ao passado quanto em relao ao futuro aumentando, assim, a segurana nas decises do empresrio. Verificou-se atravs dos ndices de liquidez que a empresa analisada possui folga financeira, tem capital prprio para financiar a atividade, porm, a receita auferida nos ltimos trs meses no foi suficiente para cobrir as despesas operacionais, ocasionando, nos ltimos dois meses, prejuzo. Constatou-se que as dvidas da empresa so, somente, operacionais e de curto prazo, ou seja, possui compromisso apenas com fornecedores de produtos. administrao da empresa o qual foi realizado o estudo de caso, sugeriu-se que revise seus controles internos a fim de conseguir dados corretos para obter um parmetro de comparao para auxiliar na tomada de deciso. A comparao entre perodos poder oferecer ao administrador informaes importantes e possibilitar, futuramente, projees sobre o seu negcio. Sugeriu-se, tambm, ao administrador a realizao de um fluxo de caixa dirio e anlise de balancetes mensais. Ainda, necessrio implantar um controle

de custo eficiente, ou seja, aquele que ir apontar o custo real do produto ou servio e, tambm, identificar em qual atividade, se na venda de auto peas ou servio de mecnica pesada, que ele est obtendo maior retorno. Foi aplicado um questionrio com objetivo de identificar o conhecimento dos micro e pequenos empresrios sobre a contabilidade gerencial, seus benefcios e sua importncia para a gesto do negcio. Entre as empresas entrevistadas foi verificado que a maioria dos empresrios no possui o conhecimento sobre as ferramentas e o benefcio que a contabilidade gerencial pode oferecer, pode-se chegar a tal concluso devido divergncia entre as repostas obtidas atravs do questionrio. Atravs dos dados obtidos verificou-se que falta aos empresrios controles internos eficientes, ou seja, que ofeream a eles informaes completas para a gesto do negcio, pois como o estudo bibliogrfico mostrou, algumas ferramentas so indispensveis para a tomada de deciso, como por exemplo, o fluxo de caixa que permite um planejamento e uma projeo financeira. Portanto, apesar dos entrevistados apresentarem falta de conhecimento sobre a contabilidade gerencial, foi observado que eles acham que ela seria importante para administrao da sua empresa e afirmam que tem interesse em implant-la. 6 - REFERENCIAS

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http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LegisAssunto/simplesNacional.htm#Lei scomplementares