AUDITORIA INTERNA DE ESTOQUE

• Sistema de custo integrado à contabilidade. • Autorização de compra por pessoa de nível. • Determinar se foram aplicados os princípios de contabilidade geralmente aceitos. • Conciliação periódica entre o registro perpétuo e a razão sintético de estoques. • Produtos em processo: bens que estão em processo de produção. visando ao aprimoramento dos controles e redução de custos da empresa auditada. • Determinar se é pertencente à companhia. os principais objetivos da auditoria de estoques são os seguintes: • Determinar sua existência. • Produtos acabados: bens produzidos ou comprados e destinados à venda. • Registro perpétuo do estoque. a administração deve estabelecer os controles internos que lhe concedam alguma segurança para efeito de sua gestão. As principais classes de estoques compreendem: • Matérias-primas: bens comprados e destinados à produção. Cada companhia como uma entidade diferente estabelece o controle interno de acordo com suas reais necessidades e baseada na materialidade envolvida. A revisão do controle tem por objetivo fornecer ao auditor a base para a determinação do escopo de trabalho. • Utilização de coleta de preços para compras. • Determinação de ponto mínimo de estoque. As atividades envolvendo a área de estoques oferecem ao auditor excelentes oportunidades para ele desenvolver recomendações construtivas. . que poderá estar na companhia. seguem alguns exemplos de fortalecimento de controle interno que podem ser utilizados pelas companhias: • Segregação de funções entre a guarda física dos estoques e a de contabilização. relacionados com os objetivos e atividades da empresa. a data e a extensão dos trabalhos. em bases uniformes. os procedimentos a utilizar. em custódia com terceiros ou em trânsito. • Determinar a existência de estoques penhorados ou dados em garantia. Esse fato acontece em função da complexidade das operações de estoques. Embora isto seja variável de companhia para companhia. • Determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas. • Registro das horas trabalhadas na produção. • Contagens rotativas de estoques.INTRODUÇÃO Os estoques são bens destinados à venda ou à fabricação. Em linhas gerais. Entre outros. pessoal existente e número de itens em estoque. Eles são importantes na apuração do lucro líquido de cada exercício social e na determinação do valor capital circulante líquido do balanço patrimonial. • Apontamentos de requisição de materiais para produção.

a auditoria é uma especialização contábil voltada a testar a eficiência e eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinião sobre determinado dado. 141). normas ou costumes que regem as atividades da entidade. • Demonstração do resultado exercício. • O exame dos registros contábeis e dos documentos de suas operações. • Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados ou demonstração das mutações do patrimônio líquido. p. o objetivo do auditor externo ou independente é emitir sua opinião sobre as demonstrações financeiras examinadas. formas e métodos que as influenciam também estarão sendo examinados. a auditoria das demonstrações financeiras visa às informações contidas nessas afirmações. a auditoria contábil é um sistema permanente de atividades especializadas exercidas em uma entidade. 35). 25). • Contagem física quando da recepção e emissão de documento comprobatório. Para Florentino (1988. compreendendo: • Coleta de dados. os livros e registros com características controladoras. • A observação dos controles internos mantidos pela entidade. p. Segundo Attie (1998. a auditoria operacional é um sistema permanente de atividades especializadas exercidas em uma entidade. 2 . AUDITORIA Conceito de auditoria Segundo Attie (1998. assim é evidente que todos os itens. compreendendo: • O conhecimento das leis.• Segregação de funções entre o setor de compras e o de recebimento. 25). Para Almeida (1996. • A verificação física dos bens ou valores da entidade. p. • Confirmação dos débitos e créditos de terceiros que transacionam com a entidade. Os procedimentos de auditoria a serem utilizados são dependentes da efetividade do controle interno e da materialidade envolvida. O exame da auditoria engloba a verificação documental. a obtenção de evidências de informações de caráter interno ou externo que se relacionam com o controle do patrimônio e a exatidão dos registros e as demonstrações deles decorrentes. Ainda segundo o autor. Os exames de auditoria obedecem às normas de auditoria e incluem procedimentos de comprovação dos dados em estudo caracterizados por uma atitude de reflexão competente e independente. cujas peças básicas são as seguintes: • Balanço patrimonial. • Cálculos. p. • Análises.

se os serviços de auditoria são executados por funcionários da própria empresa. 49). passivo. despesa e receita. Segundo Almeida (1996. O auditor interno. Para Florentino (1988. datas e extensão dos procedimentos de auditoria. objetivando a integridade. importa informar que em alguns de companhias. no sentido de verificar se estes estavam sendo seguidos pelos empregados. 25). colher as evidências comprobatórias das informações das demonstrações financeiras e avaliar essas evidências. sentiu a necessidade de dar maior ênfase às normas ou aos procedimentos internos. para que não interfira em sua independência.142). ou em alguns casos o proprietário da empresa. p. apenas a administração da empresa investidora pode admitir ou demitir auditores internos de sociedades controladas e coligadas. 26). transparência e confiança nas informações e operações. com a expansão dos negócios. estamos diante de uma auditoria interna. a fim de estabelecer natureza. e dentro de uma organização ele não deve estar subordinado àqueles cujo trabalho examina. ou auditores internos deverão estar subordinados à mais alta autoridade da empresa. as normas de auditoria geralmente aceitas. Ainda segundo o autor. Entretanto. p. o auditor interno é um empregado da empresa. voltada para o exame e avaliação da adequação.Demonstração das origens e aplicações de recursos. avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contábil e proceder à revisão analítica das contas do ativo. ao contador-geral etc. Notas explicativas. Para Almeida (1996. p. Auditoria interna é uma atividade de avaliação independente. 2005) Objetivos da auditoria interna 3 . de nada valia a implantação desses procedimentos internos sem que houvesse um acompanhamento. • • Conceito auditoria interna Segundo Almeida (1996. o auditor interno não deve desenvolver atividades que ele possa vir um dia a examinar. (Net Controllers. sendo um erro subordiná-los ao tesoureiro.. Para atingir esse objetivo. época e extensão dos procedimentos de auditoria. Nesse caso. mesmo porque estes serão fiscalizados pelos auditores. ao diretor financeiro. os auditores internos são subordinados diretamente à sociedade holding. Além disso. estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada. devido ao fato de que o administrador. referentes ao trabalho no campo. a fim de determinar a natureza. eficiência e eficácia dos sistemas de controles internos de uma organização. não poderia supervisionar pessoalmente todas as suas atividades. p. o auditor independente necessita planejar adequadamente seu trabalho. a administração da empresa.

controlar. o conceito. ou seja. Responsabilidade da auditoria interna Para Almeida (1996. métodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos. possibilitam a consecução de determinado fim. Regra geral. aprovação e autorização. Em tese. • Treinamento de pessoal. o controle tem quatro objetivos básicos: • A salvaguarda dos interesses da empresa. • A precisão e a confiabilidade dos informes e relatórios contábeis. p. • Segregação de funções. 4 . 50). 51). decisões e solicitações dos Colegiados e autoridades integrantes da Diretoria da Entidade. Segundo Auditoria Interna (2005). As razões para se definirem as atribuições são: • Assegurar que todos os procedimentos de controles sejam executados. p. • Controles físicos sobre ativos. • O estímulo à eficiência operacional. operações e controles existentes na entidade. p. controles administrativos. atos. a ação da Auditoria Interna estende-se por todos os serviços. • Controle de qualidade. financeiros e operacionais. mas ainda não realizados economicamente. • Auditoria interna. São exemplos de controles contábeis: • Sistemas de conferência. as atribuições dos funcionários ou setores internos da empresa devem ser claramente definidas e limitadas. atribuições e tarefas atribuídas pelas normas. o departamento de auditoria deve sempre estar vinculado ao nível mais alto da organização. produzir dados contábeis confiáveis e ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. a interpretação e a importância do controle interno envolvem imensa gama de procedimentos e práticas que. • Análise das variações entre os valores orçados e os incorridos. A independência da Auditoria Interna visa a que possa desincumbir-se das responsabilidades. • Estudos de tempos e movimentos. em conjunto. Os dois primeiros objetivos representam controles contábeis e o último. o conjunto de procedimentos. o controle interno representa em uma organização.Para Almeida (1996. Segundo Attie (1998. São exemplos de controles administrativos: • Análises estatísticas de lucratividade por linha de produtos. O posicionamento da Auditoria Interna na organização deve ser suficientemente elevado para permitir-lhe o desempenho de suas responsabilidades com abrangência e independência. • Controle dos compromissos assumidos. mediante o estabelecimento de manuais internos de organização. • A aderência às políticas existentes. de preferência por escrito. 117). programas.

175). a contagem física de final de exercício deverá ser processada pela empresa.• Detectar erros e irregularidades. não esta deteriorado e merece fé. Conceito auditoria de estoque O exame físico é a verificação in loco. • Qualidade: exame visual de que o objeto examinado permanece em uso. pode deteriorar se não for periodicamente revisto. Entretanto. ocorrendo casos em que tal significado é colocado à mercê de sua própria sorte. através de constatação visual. Segundo Almeida (1996. O exame físico realizado pelo auditor deve conter as seguintes características: • Quantidade: a apuração das quantidades reais existentes fisicamente. relacionados com os objetivos e atividades da empresa. Os auditores se limitarão a acompanhar o trabalho dos funcionários da empresa. Eles são 5 . Segundo Attie (1998. • As mudanças em condições operativas tornaram os procedimentos complicados. pela verificação de se está este sendo seguido pelos funcionários. esquecendo-se a administração de sua responsabilidade pela boa gestão do patrimônio da empresa. O sistema de controle interno deve estar sujeito a contínua supervisão para determinar se: • A política interna presente está sendo corretamente interpretadas. Segundo Florentino (1987. nem sempre o significado de controle interno é entendido em toda a sua extensão. no sentido de adaptá-lo às novas circunstâncias. instalação e supervisão de um sistema de controle interno adequado. 51). Qualquer sistema. de que o objeto ou item examinado existe realmente. p. • Apurar as responsabilidades por eventuais omissões na realização das transações da empresa. 176). p. a administração da empresa é responsável pelo estabelecimento do sistema de controle interno. anotando todos os detalhes da contagem que considerarem insatisfatórios ou falhos. 123). e por sua modificação. obsoletos ou inadequados. A própria conceituação de controle interno vislumbra a definição da responsabilidade acerca dos procedimentos a serem adotados ao longo de toda a empresa. são tomadas prontamente medidas eficazes e corretivas. • Autenticidade: poder de discernimento de que o item ou objeto examinado é fidedigno. p. somente se dando por satisfeito após apuração adequada. Para Almeida (1996. p. • Existência física: comprovação. e • Quando surgem falhas no sistema. com acompanhamento obrigatório dos auditores. a administração é responsável pelo planejamento. independentemente de sua solidez fundamental. os estoque são bens destinados à venda ou a fabricação. • Identificação: comprovação através do exame visual do item especifico a ser examinado. deverá proporcionar ao auditor a formação de opinião quanto a existência física do objeto ou item examinado.

• Registro perpétuo de estoque. As atividades envolvendo a área de estoque oferecem ao auditor excelentes oportunidades para ele desenvolver recomendações construtivas. • Determinar se é pertencente à companhia. 293). Muito embora isso seja variável de companhia para companhia. As principais classes de estoque compreendem: • Matéria-prima: bens comprados e destinados à produção. visando ao aprimoramento dos controles e redução de custos da empresa auditada. bens que estão em processo de produção. • Determinar a existência de estoque penhorado ou dado em garantia. Objetivo da auditoria de estoque Segundo Attie (1998. p. p. 6 . a data e a extensão dos trabalhos.importantes na apuração dom lucro líquido de cada exercício social e na determinação do valor capital circulante liquido do balanço patrimonial. a auditoria dos estoques realizada nas empresas tem a finalidade de: • Determinar sua existência. • Contagens rotativas de estoques. • Autorização de compra por pessoa de nível. segue alguns exemplos de fortalecimento de controle interno que podem ser utilizados pelas companhias: • Segregação de funções entre guarda física dos estoques e a de contabilização. Esse fato acontece em função da complexidade das operações de estoques. a administração deve estabelecer os controles internos que lhe concedam alguma segurança para efeito de sua gestão. e • Determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas Revisão do controle interno de estoque Para Attie (1998. em base uniformes. • Utilização da coleta de preços para compra. • Produtos em processo. e • Produtos acabados: bens produzidos ou comprados e destinados à venda. os procedimentos a utilizar. Entre outros. • Determinar se foram aplicados os princípios de contabilidade geralmente aceitos. a revisão do controle interno tem por objetivo fornecer ao auditor a base para determinação do escopo de trabalho. pessoal existente e números de itens em estoque. Cada companhia como uma entidade diferente estabelece o controle interno de acordo com suas reais necessidades e baseada na materialidade envolvida. 293). • Determinação de ponto mínimo de estoque. que poderá estar na companhia em custódia com terceiros ou em trânsito.

os estoques devem ser avaliados pelos custos de aquisição ou produção. e • Contagem física quando da recepção e emissão de documento comprobatório. Para as matérias-primas. deduzido de provisão para ajustá-los ao valor de mercado. objetivos e políticas definidos para as mesmas. os exames de auditoria podem ser realizados em data anterior à do encerramento das demonstrações financeiras. executando-se procedimentos alternativos entre a data auditada e a de final de ano. para certificar-se da vericidade do saldo final. quando este for inferior. principalmente. em seu pronunciamento. mediante compra no mercado. metas. qual seja. o valor de mercado representa o preço líquido de realização mediante venda no mercado.• Segregação de funções entre departamento de compras e o de recebimento. e • O valor de mercado não deve ser inferior ao preço líquido de realização deduzida a margem de lucro. Quando os controles internos sobre os estoques forem considerados adequados. O instituto Brasileiro de Contadores – IBRACON. com exceção que: • O valor de mercado não deve exceder ao preço líquido de realização. Entretanto. 7 . o auditor deve ter a mente aberta para não se guiar cegamente pelo programa e deixar passar assuntos e problemas importantes não previstos no programa. CONCLUSÃO A auditoria interna é uma atividade de avaliação independente e de assessoramento da administração. para o exame e avaliação da adequação. Definido isto. eficiência e eficácia dos sistemas de controle. os procedimentos a utilizar. Segundo a Lei das Sociedades por Ações estabelece. correspondente ao tipo e quantidades normalmente adquiridas pela empresa ou preço líquido de realização. o programa de auditoria deve ser considerado para evitar trabalhos desnecessários ou enfoque incorreto. deduzidos os impostos e demais despesas para a venda e a margem de lucro. a data e a extensão dos trabalhos. bem como da qualidade do desempenho das áreas em relação às atribuições e aos planos. voltada. A revisão do controle tem por objetivo fornecer ao auditor a base para a determinação do escopo de trabalho. O exame de auditoria realizado na área de estoque tem por finalidade atingir os objetivos previamente determinados. o valor de mercado significa o preço pelo qual possam ser repostas. determina que o termo “mercado” significa o custo corrente de reposição. o preço estimado de venda no curso normal dos negócios menos os impostos e as demais despesas necessárias para a venda e entrega dos bens. Com relação aos produtos acabados.

com. São Paulo: Atlas.10. 1996. e qualquer erro influi diretamente no resultado.asp?cont=interna.Percebe-se que a área de estoques. São Paulo: Atlas. PEREIRA.htm.05. SEBRAE SP. em verdade. 1987. Texto extraído da home-page: http://www.com. o exercício em exame estará incorreto. AUDITORIA INTERNA.ed.ed.ed. Muito embora esse erro seja compensável quase de imediato. REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ALMEIDA. Rio de Janeiro: Editora da Fundação Getulio Vargas.05.05.sebraesp. Texto extraído da homepage: http://kplus.auditoriainterna. 22. Texto extraído da home-page: http://www. Auditoria contábil. Moacir.asp?co=5&rv=Vivencia. Marcelo Cavalcanti.br/principal/melhorando%20seu%20neg %C3%B3cio/orienta %C3%A7%C3%B5es/marketing/planejamento/sistemaabcestoques.10. Auditoria: auditoria interna. NET CONTROLLERS.com. Texto extraído da home-page: http://www. 5. 20. 3.br/materia.cosmo. 1998. o resultado do ano e patrimônio líquido. Auditoria: um curso moderno e completo. Américo Matheus. O uso da curva ABC nas empresas. 18.br/auditoria. William. prejudicando o princípio de competência de exercícios e. ATTIE.com. 15. 8 .05.aspx.10. O que é a curva ABC. Auditoria: conceitos e aplicações. pois geralmente envolve o ativo circulante de maior importância. O que é auditoria interna. FLORENTINO. constitui o maior desafio ao auditor.br/conceitos.10.netcontrollers. 5. conseqüentemente.

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