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Aspectos Da Hiptese De Incidncia

Danielle Patrcia Guimares Mendes


Advogada em Campina Grande - PB Especialista em Direito Empresarial pela Universidade Federal da Paraba - UFPB Especialista em Direito Tributrio pela Universidade do Amazonas UNAMA/IELF Professora de Direito Tributrio dos Cursos de Direito da Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas FACISA e da Unio de Ensino Superior de Campina Grande - UNESC Membro do Instituto Paraibano de Estudos Tributrios - IPBET SUMRIO: 1. Resumo; 2. Introduo; 3. Tributo: 3.1. O Poder-Dever de Tributar; 3.2. Conceito e Natureza Jurdica do Tributo; 4. Hiptese de Incidncia: Uma Concepo Doutrinria Necessria; 4.1. Hiptese de Incidncia e Fato Gerador: Elementos da Obrigao Tributria; 4.2 Hiptese de Incidncia e Princpio da Legalidade Tributria; 4.3 Aspectos Prticos da Concepo da Hiptese de Incidncia; 5. Concluso; 6. Referncias Bibliogrficas.

1. RESUMO

O presente trabalho se prope a explicar o significado da expresso hiptese de incidncia numa acepo jurdico-tributria, apresentando seus aspectos ou critrios caracterizadores, com enunciao de alguns embates doutrinrios acerca da enumerao de tais aspectos. A partir do entendimento do que vem a ser hiptese de incidncia, base esttica da norma tributria, prope-se enquadr-la como um dos elementos necessrios para o surgimento de uma obrigao tributria de carter principal pagamento do tributo, o que se d mediante a adequao da referida norma com um fato concretizado que, por sua vez, caracteriza a incidncia, ou o dinamismo da norma. Em seguida, analisar-se- a hiptese de incidncia em paralelo ao Princpio Constitucional da Legalidade Tributria, pontuando-se, por derradeiro, alguns critrios prticos sobre o entendimento do instituto. Palavras-chave: hiptese de incidncia fato gerador - obrigao tributria - Princpio da Legalidade Tributria.

2. INTRODUO

O desenvolvimento da tese sobre a composio da norma jurdico-tributria teve no mestre Paulo de Barros Carvalho1 seu precursor. O tributarista concebeu a obrigao de pagar o tributo como um mandamento consecutivo de um comportamento descrito pela lei como necessrio e suficiente para implicar em tal dever, desde que uma vez executado. o que se convencionou chamar de regramatriz da hiptese de incidncia tributria, donde: se A, B deve ser. Sendo A a situao descrita e B o mandamento impositivo ou conseqncia jurdica. Tais elementos integram a estrutura da norma jurdico-tributria e tm cada um seus critrios ou aspectos de identificao, que, na concepo originria, segundo entendimento do citado autor, so:

- Hiptese de Incidncia Critrio Material: o fato descrito. Critrio Temporal: lapso de tempo.

- Mandamento Critrio Pessoal: sujeitos ativo e passivo. Critrio Quantitativo: base de clculo e alquota.

Critrio Espacial: delimitao do espao.

No obstante todo o reconhecimento quanto s concluses do professor Barros de Carvalho, a concepo inicial da enumerao dos referidos critrios sofre crticas de alguns doutrinadores, como adiante ser visto. Entendem os colaboradores da referida doutrina que apenas os descritos critrios, ou aspectos, no so suficientes em todos os casos para identificar ou especificar o tributo devido, havendo necessidade de increment-los, por vezes.

Certo que a norma (lei) instituidora do dever de pagar um tributo deve trazer meios de especificao quanto a sua incidncia, bem como subsdios de quantificao do valor devido. Tudo isso, por seu turno, respeito ao Princpio da Legalidade Tributria, atravs do qual a Constituio assegura que o contribuinte no ser obrigado a pagar tributo sem lei que previamente o estabelea, impondo, assim, um limite ao poder de imprio do Estado. Mas, ao estabelecer o tributo, a norma deve faz-lo de forma correta, com a pertinncia de todos os aspectos caracterizadores da hiptese de incidncia e conseqncia por ela estipulada.

1. Paulo de Barros Carvalho versou sobre o tema em sua obra Teoria da Norma Tributria da Editora Lael.

3. TRIBUTO
3.1 O PODER-DEVER DE TRIBUTAR

Antes de se analisar o conceito de tributo, imperioso entender o porqu de sua existncia. Para que servem os tributos e por que os contribuintes esto obrigados a pag-los? ... A resposta a tais indagaes d uma correta noo do prprio conceito do instituto. O tributo a principal fonte de recita pblica derivada. receita pblica porque meio de ingresso de recursos financeiros nos cofres pblicos e receita derivada porque advm do poder soberano do Estado perante seus sditos. As receitas pblicas originrias advm do prprio patrimnio estatal, assim como se d com as privatizaes, j as derivadas, como os tributos, advm do patrimnio dos particulares (no caso, os contribuintes), a partir da imposio do Estado neste sentido. primeira vista, pode-se dizer que o tributo um meio atravs do qual o Estado interfere no patrimnio particular, transferindo recursos da esfera privada para a pblica. O Estado impe e cobra tributos, precipuamente2, porque necessita de meios para atender s exigncias e necessidades da coletividade, da o seu poder-dever de tributar. Sendo assim, como elucida o autor Srgio Pinto Martins3, no se pode dizer que o Estado tem apenas o poder de tributar, pois esse poder de tributar envolve uma relao jurdica entre ele e o contribuinte.

3.2 CONCEITO E NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO

Apesar da ressalva feita pela maioria dos autores, quanto ao fato de que a norma no tem a funo de conceituar, no Direito Brasileiro no h grandes divergncias doutrinrias acerca do que um tributo4, posto ter o Cdigo Tributrio
2. Diz-se precipuamente, porque, segundo Hugo de Brito Machado, no mundo moderno o tributo chaga a assumir outras funes, alm da Fiscal arrecadao de recursos financeiros para o Estado. Por vezes, ele adquire um carter Extrafiscal quando o objetivo da exao interferir no domnio econmico, a exemplo das CIDEs (Contribuies de Interveno no Domnio Econmico); ou Parafiscal quando objetiva custear atividades que, via de regra, no integram as funes prprias do Estado, como a previdncia social, mantida atravs de contribuies previdencirias. (Machado. Hugo de Brito, Curso de Direito Tributrio, 25 ed. So Paulo, Malheiros, 2004, p.68).

3. MARTINS, Srgio Pinto. Manual de Direito Tributrio, 3 ed., So Paulo, Atlas, 2004, p. 34.

4. Sabe-se que, em princpio, no funo da lei conceituar. A lei deve conter uma regra de comportamento. Entretanto, em face de controvrsias, s vezes deve a lei estabelecer

Nacional se encarregado de estabelecer tal entendimento, encerrando, no seu art. 3, que tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada5.

Analisando sucintamente os elementos constitutivos do artigo, tem-se:

a) Prestao pecuniria. Numa relao jurdica obrigacional, o vnculo que une o sujeito ativo ao sujeito passivo a prestao, ou seja, um comportamento exigvel do devedor por parte do credor. Na concepo tributria, o dever de pagar o tributo consiste, pois, numa obrigao de dar dinheiro, obrigao esta que o Estado (credor) pode exigir do contribuinte (devedor). Como visto, o tributo a principal fonte de receita pblica derivada, atravs dele que o Estado assegura os meios financeiros de que necessita para a consecuo dos seus objetivos, quais sejam: propiciar o bem estar da coletividade, da a natureza pecuniria da referida prestao.

b) Compulsria. Trata-se de obrigao imposta por lei, independente da vontade do contribuinte, sujeito passivo. A compulsoriedade aqui analisada difere, por exemplo, da obrigatoriedade derivada de um contrato. Neste caso, h um compromisso assumido, muitas vezes por ambas as partes, e os contratantes se acham compelidos a cumprir com suas obrigaes, numa primeira anlise, por fora do que estabelecem as clusulas contratuais e, em segundo plano, por fora da lei, ou seja, a norma legal ter uma atuao subsidiria. A obrigao tributria, por seu turno, deriva direta e unicamente de determinao legal, sendo ex lege;

c) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Ao estabelecer que a prestao deve ser pecuniria, via de regra, o CTN excluiu a possibilidade de pagamento do tributo com servios (in labore), ou com qualquer bem que no seja dinheiro (in natura).

d) Que no constitua sano de ato ilcito.O pagamento em dinheiro como sano imposta pelo cometimento de um ato ilcito o que se chama de penalidade

conceitos. Isso aconteceu com o conceito de tributo, que atualmente, no Brasil, legalmente determinado. (MACHADO. Hugo de Brito, ob. cit. p 06, p.57). 5. Cdigo Tributrio Nacional - Lei n. 5.172 de 21.10.1966, art. 3.

pecuniria. O tributo no deve ser confundido com a penalidade pecuniria6, posto que aquele no deriva de um ato ilcito; ao contrrio, tem origem legal.

e) Instituda em lei. A lei o meio hbil para descrever todas as situaes tidas como necessrias e suficientes para gerar o dever de pagar o tributo; sem essa descrio, o contribuinte no poder ser compelido ao dito pagamento. Trata-se de aplicao direta do princpio da legalidade tributria. Por outro lado, uma vez estipulado por lei, tem-se que tal dever no depender da vontade do contribuinte desde que concretizadas as situaes antes referidas, nascida estar a obrigao tributria.

f) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Por atividade administrativa plenamente vinculada se entende aquela cujo grau de liberdade da autoridade administrativa restrito, no sentido de que o Estado deve agir dentro dos limites estipulados pela lei. O ente tributante impe e cobra a exao fiscal porque est autorizado, mais que isso, est obrigado, por lei, a faz-lo, para que, como salientado, possa ter recursos para custear os interesses e necessidades da coletividade que administra. Para falar sobre a natureza jurdica dos tributos no sistema brasileiro, reportase mais uma vez ao CTN que, em seu art. 47, estabelece que a natureza jurdica especfica de cada tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; ou a destinao legal do produto da sua arrecadao. A partir do preceito legal transcrito, percebe-se que a natureza jurdica do tributo est relacionada com o fato gerador da obrigao tributria. Por fato gerador, deve-se entender a ocorrncia ftica praticada pelo contribuinte e que capaz de gerar o dever de pagar o tributo. Pertinente nesse instante a correta compreenso do fato gerador e da hiptese de incidncia. A lei no descreve um fato gerador (dinmico), ao contrrio, na lei h descrio das hipteses de incidncia que devem ser entendidas, por seu turno, como situaes hipotticas postuladas que, se e quando concretizadas, fazem nascer a obrigao tributria de pagar a exao fiscal. O fato gerador, por sua vez,

6. A penalidade pecuniria, assim como o tributo, constitui espcie de receita pblica derivada. Na modalidade de penalidade pecuniria, encontra-se a multa e o confisco, consistindo tambm em meios pelos quais o Estado arrecada valores para satisfazer as necessidades pblicas da coletividade.

7. Cdigo Tributrio Nacional - Lei n. 5.172 de 21.10.1966, art. 4.

deve ser entendido como a concretizao dessas hipteses, fatos praticados pelo sujeito passivo. Destarte, o que vai determinar a natureza jurdica do tributo a situao que a lei descreveu como sendo apta a gerar a obrigao tributria, vez que o referido fato, praticado pelo contribuinte, dever atender aos moldes estabelecidos pela lei na hiptese de incidncia. Contudo, no dizer do tributarista Paulo de Barros Carvalho8, o simples exame do fato gerador (concretizao da hiptese), como proposto pelo dispositivo legal, no ser suficiente para especificar a natureza do tributo que se persegue, h que se levar em considerao, tambm, a anlise da base de clculo (critrio quantitativo), para no se confundir uma espcie tributria com outra. Com o art. 4 do CTN o legislador pretendeu passar a seguinte mensagem: para caracterizar o tributo no se deve ficar atado quilo que a lei que o instituiu expressamente estipulou, posto que os termos utilizados pelo legislador podem ter sido imprecisos, j que o elaborador da norma, por vezes, carece de conhecimento jurdico adequado, podendo-se valer de uma linguagem corriqueira. Por fim, no interessa saber qual o destino da arrecadao tributria para caracterizar determinada exao como tributo. Em outros termos, contanto que a exao exigida se enquadre nos requisitos contidos no j analisado art. 3 do CTN, estar caracterizado o tributo, mas especificar precisamente sua natureza jurdica trabalho que necessitar do auxlio de outras fontes alm da norma, dentre essas fontes pode-se citar os critrios cientficos postulados pelo doutrinador para a correta interpretao do direito positivado. justamente uma dessas maneiras de interpretao da norma jurdico-tributria que ser analisada a seguir, qual seja: o entendimento da hiptese de incidncia e seus aspectos.

4. HIPTESE DE INCIDNCIA: Uma Concepo Doutrinria Necessria

4.1 HIPTESE DE INCIDNCIA E FATO GERADOR: ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Mister esclarecer que no se pode confundir a hiptese de incidncia tributria com o fato gerador dinmico propriamente dito. Ambos so elementos que, ao se unirem, do origem obrigao (ou dever) de pagar o tributo. A norma descreve a situao jurdica tida como necessria e suficiente para gerar o dever de pagamento da exao fiscal, desde que uma vez concretizada. O
8. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio, 15 ed., So Paulo, Saraiva, 2003, p.29.

fato, por seu turno, a prpria materializao da dita situao, o cometimento desta por parte do contribuinte. A partir da, pode-se aferir que nem a norma, nem o fato, isoladamente considerados, so capazes de gerar efeitos. preciso que haja o casamento da norma com o fato, ou a incidncia da norma sobre o fato para fazer nascer o dever de pagar o tributo. Por isso que se diz que a situao, enquanto apenas descrita na lei, chamada de hiptese de incidncia tributria, j que pode vir a se concretizar ou no, dependendo, pois, do comportamento do contribuinte para que a incidncia ocorra. Portanto, quanto ao pagamento do tributo, ocorrer a incidncia na seguinte situao: NORMA + FATO = OBRIGAO TRIBUTRIA (hiptese de incidncia + fato gerador concreto = dever de pagar o tributo). Como assinalado, foi o doutrinador Paulo de Barros Carvalho, atravs da sua obra A Teoria da Norma Tributria que, com propriedade, desenvolveu o entendimento do tributo enquanto norma jurdica. O mestre dividiu a norma em hiptese endonormativa e conseqncia endonormativa, apresentando critrios necessrios para identificao do fato lcito ex lege e de suas conseqncias, quais sejam: Critrios para identificao do fato jurgeno: material (descrio do fato em si), temporal (estabelecimento de um lapso temporal dentro do qual a ocorrncia do fato gerar efeitos) e espacial (especificao do lugar onde o fato ocorrer). Critrios para a identificao das conseqncias do fato jurgeno: pessoal (sujeitos ativo e passivo) e quantitativo (quantificao do dbito a partir da estipulao da base de clculo e alquota). Alicerou o doutrinador que a norma jurdica tributria tem a estrutura composta por uma hiptese (situao abstrata por ela descrita como capaz de gerar efeitos) e um mandamento (conseqncia advinda com a concretizao da situao descrita na hiptese). Se A , B deve ser. O doutrinador Sacha Calmon9, por seu turno, agrega valores ao ensinamento de Barros Carvalho, emitindo opinio no sentido de que a estrutura da norma tributria postulada por seu colega merece ser revista, sobretudo quanto aos critrios _ que este autor prefere chamar de aspectos _ da conseqncia ou comando. Louvando a iniciativa do professor Barros, aquele tributarista explana que apenas a alocao da base de clculo e da alquota no aspecto quantitativo no so suficientes para especificar, por exemplo, o quantum debeatur de alguns tributos, sendo necessrio, por vezes, fazer dedues ou adies, como no clculo do ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias ou Servios, quando h que se abater do montante encontrado pela aplicao da alquota base de clculo os crditos relativos
9. COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro, 6 ed., Rio de Janeiro, Forense, 2003, pp.383/387.

as entradas de mercadorias, ou crditos presumidos, tudo em respeito ao Princpio da No-Cumulatividade que permeia o tributo. Ainda sobre o patamar do comando ou conseqncia da norma, continua o jurista acrescentando que devem ser observados os seguintes aspectos: A quem se deve pagar? sujeito ativo; Quem deve pagar? sujeito passivo; Quanto se deve pagar? base de clculo, alquota, dedues, adies e subtraes; Como pagar?; Quando pagar? e Onde pagar? No que tange hiptese ou quanto situao descrita pela norma, Calmon entende que mais um critrio (aspecto) deve ser includo: o pessoal, nele entendidas as condies e qualificaes das pessoas envolvidas com o fato que, na opinio do tributarista, no ser necessariamente o sujeito passivo, ou seja, aquele que dever pagar a exao, ou cumprir o dever ou mandamento contido na norma. Independente dos critrios (ou aspectos) adotados para a caracterizao da hiptese de incidncia, imperioso que a norma tributria traga em seu bojo a situao tida como suficiente e necessria para ensejar um dever para o contribuinte; bem como que aponte qual a conseqncia tributria do cometimento desta situao, indicando, a partir da, os meios para apurar o montante da exao fiscal ento devida. O dever de pagar o tributo, por sua vez, uma das espcies de obrigao tributria. Seguindo a elucidao do CTN10, a obrigao tributria pode ser de carter acessrio ou principal, sendo que as de carter principal encerram o dever de pagamento, seja do prprio tributo ou da multa, enquanto as de carter acessrio implicam em qualquer outro comportamento ao qual o contribuinte est compelido em prol do Fisco, contanto que no desemboque num dever de pagar11. Como se disse, quando h adequao da NORMA com o FATO surge a OBRIGAO TRIBUTRIA, posto ter se operado a incidncia, ou o aspecto dinmico da estruturao da norma. Sendo assim, foroso perceber que a hiptese de incidncia, atuando ao lado do fato concretizado, pode ser entendida, como postulado

10. CTN Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria. 11. Em virtude da nomenclatura utilizada pelo legislador, no se deve entender que h uma hierarquia entre as referidas obrigaes tributrias. As obrigaes acessrias so to importantes quanto as principais e devem ser cumpridas, sob pena de surgir, a partir deste descumprimento, uma obrigao principal pagamento de multa, tudo em virtude do desrespeito a um dever tributrio.

no ttulo do tpico em apreo, como um dos elementos que compem a obrigao tributria principal de pagar o tributo.

4.2 HIPTESE DE INCIDNCIA E PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

4.2.1 PRINCPIOS TRIBUTRIOS: CONSIDERAES GERAIS

O princpio encerra a idia de incio, origem de um sistema, significa um enunciado lgico inserido, de maneira coerente, em uma ordenao sistemtica de diversas normas de procedimento, no sentido de fornecer constante soluo destas ltimas o carter de regra geral de validez. O Sistema Tributrio Nacional, contedo do Sistema Constitucional, possui princpios especficos, muitos dos quais so uma repetio de princpios contidos na Constituio de maneira geral. No mbito tributrio, os princpios agem no sentido de proteger o cidado contra os abusos estatais no que tange ao poder de tributar. A tributao como conseqncia do Poder de Imprio conferido ao Estado tem nos princpios tributrios uma forma de tornar a relao entre Estado e contribuinte eminentemente jurdica, agindo, pois, para contrabalanar o pr-falado poder estatal, significando segurana para o contribuinte e obstculo sede de tributar do Estado. Por tal motivo, que os princpios se inserem nas chamadas Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar. Os Princpios Constitucionais Tributrios so a base na qual se alicera o Direito Constitucional Tributrio, so os pilares de sustentao da construo chamada ordenamento jurdico, apenas para parafrasear os mestres Geraldo Ataliba e Celso Antnio Bandeira de Melo, citados por Roque Carrazza12. Tratam-se de normas mais gerais e abstratas que a lei e assumem, por isso, uma considervel posio nos pases de Constituio rgida e possibilitam, tambm ao Poder Judicirio, o controle da constitucionalidade das normas integrantes do ordenamento jurdico. Dentre eles, elencam-se como de cunho geral: Legalidade; Igualdade; Irretroatividade; Anterioridade; Competncia; Capacidade Contributiva; Vedao do Confisco e Liberdade de Trfego. Contudo, para efeitos deste trabalho, deter-se- anlise do Princpio da Legalidade Tributria. Adiante, o paralelo entre o Princpio da Legalidade Tributria e a hiptese de incidncia.

12. CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio, 16 ed., So Paulo, Malheiros, 2001, p.32.

4.2.2 PRINCPIO DA LEGALIDADE Segundo o art. 5, II da Constituio vigente, ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer algo seno em virtude de lei. Este um princpio assegurado amplamente no mbito constitucional e, de maneira especfica e louvvel, consagrado tambm no mbito tributrio, consoante se verifica a partir do art. 150, I da CF/88. A justificativa de tal realidade se encontra amparada nos antecedentes histricos das cobranas de tributos que, por vezes, se dava de maneira arbitrria por parte do ente tributante (Estado). A lei, entendida como a expresso geral da vontade, o ato normativo de natureza primria que, em consonncia com os preceitos constitucionais, traz inovaes para a ordem jurdica. Trata-se de norma geral e abstrata, provinda do Poder Legislativo, cujos membros foram diretamente escolhidos pelo povo (titular indireto da elaborao da norma), que tem por funo regular a realidade de todos que se encontram na mesma situao jurdica. Pode-se inferir, ento, que o Princpio da Legalidade de um Estado Democrtico de Direito se assenta numa ordem jurdica emanada de um poder legtimo, ou seja, aquele cujo ttulo justo e no arbitrariamente imposto como se d, por exemplo, nas ditaduras, em que se verifica um poder legal, mas injusto. Atravs da lei, so impostos comportamentos sociedade, ou se verifica sua proibio. Apesar disso, ela surge como o instrumento mais eficaz de proteo liberdade individual. Consubstancia-se como o meio de defesa do indivduo em relao ao comportamento estatal, sobretudo em relao ao seu poder de imprio. Por outro lado, a atuao do Estado faz-se necessria para regular a vida em sociedade. A vida social no seria conceptvel sem que houvesse restries atuao individual, tais restries so de responsabilidade do Estado e sua forma de concretizao justamente a lei13. Importante, contudo, distinguir o Princpio da Legalidade, propriamente dito, da chamada Reserva Legal. Elucidativa a distino trazida por Jos Afonso da Silva14, entre a legalidade e a reserva legal.

13. A expresso primeira deste postulado encontrou base na Declarao de Direitos de 1789 (art. 6), cuja transcrio imperiosa: A liberdade consiste no poder de fazer tudo o que no ofende outrem; assim o exerccio dos direitos naturais de cada homem no tem outros limites alm daqueles que asseguram aos outros membros da sociedade o gozo destes mesmos direitos. Estes limites no podem ser estabelecidos seno pela lei. 14. SILVA, Jos Afonso. Curso de Direito Constitucional Positivo, 15. ed. So Paulo, Malheiros, 2000, pp. 402/403.

O Princpio da Legalidade significa a submisso e o respeito lei, ou a atuao dentro do mbito estabelecido pelo legislador. O Princpio da Reserva Legal consiste em estatuir que determinadas matrias ho de ser regulamentadas atravs de lei formal. Entenda-se por lei formal aquela que, uma vez adequada para tratar daquela matria, tenha se submetido ao devido processo legislativo de elaborao.

4.2.3 A LEGALIDADE LUZ DAS NORMAS TRIBUTRIAS Quando da anlise do conceito de tributo, trazido pelo CTN (art. 3), um dos elementos vislumbrados foi o que se refere instituio de tributo apenas por meio de lei. Isso denota a relevncia do Princpio da Legalidade Tributria, contido especificamente no art. 150, I da Lei Maior. Elucida o dispositivo tributrio da Carta Magna que sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. A traduo interpretativa deste princpio pode ser assimilada de maneira que apenas a lei, em sentido formal, poder delinear os parmetros para criao do tributo e, consequentemente, tambm para sua majorao. Criar um tributo implica, pois, na determinao de todos os seus elementos, quais sejam: descrio do fato tributvel (fato gerador); definio da base de clculo e da alquota ou de qualquer outro critrio para apurao do seu valor; identificao do sujeito ativo da obrigao tributria (ente tributante) e do sujeito passivo (contribuinte). Instituir um tributo significa estabelecer por que pagar, quanto pagar, a quem pagar e quem dever pagar. Esta caracterstica da norma tributria enseja a chamada tipicidade tributria, o que alguns autores consagram como um princpio parte no mbito tributrio Princpio da Tipicidade, mas que no entender de Paulo de Barros Carvalho15, pode ser tido como uma decorrncia direta do princpio da estrita legalidade. O art. 97 do CTN elenca as matrias que se submetem prvia determinao legal. Dentre elas, tem-se: a instituio de tributos, ou a sua extino; a majorao de tributos ou a sua reduo, com as ressalvas que indica; a definio do fato gerador da obrigao principal e do seu sujeito passivo; a fixao da alquota do tributo e de sua base de clculo, com as ressalvas que menciona; a comunicao de penalidades para as aes ou omisses contrrias aos seus dispositivos, ou para outras infraes nela

15. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio, 15 ed., So Paulo, Saraiva, 2003, p. 102.

definidas; as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou dispensa ou reduo de penalidades. Percebe-se, ento, que o Princpio da Legalidade Tributria postula um regramento atravs do qual, sendo a lei formal o meio hbil para se instituir um tributo, dever ela descrever a hiptese de incidncia tributria, com todos os seus critrios ou aspectos caracterizadores; bem como o mandamento decorrente da situao tipificada, nele inseridos os meios que propiciem a especificao do quantum devido, isso mesmo que elucida o mencionado art. 97 do CTN.

4.3 ASPECTOS PRTICOS DA CONCEPO DA HIPTESE DE INCIDNCIA Aps a explanao doutrinria sobre hiptese de incidncia e seus aspectos, enquanto elemento estrutural da norma tributria, neste tpico tentar-se- adequar aquele entendimento a um caso prtico, especificamente a cobrana de IPTU Imposto Predial Territorial Urbano. No preenchimento dos aspectos da hiptese de incidncia, observa-se que o dever de pagar o IPTU recair sobre aquele que, dentro do ano-calendrio no qual se apurou o fato, for o proprietrio do bem imvel situado nas limitaes de determinado municpio. Ao enquadramento: Hiptese de Incidncia (Se A ...) SITUAO DESCRITA Conseqncia ou Comando (... B deve ser) MANDAMENTO Aspecto Material: Ser proprietrio, titular do domnio til, ou Aspecto Pessoal: Identificao dos sujeitos Sujeito Ativo Municpio onde o imvel

possuidor a qualquer ttulo de um imvel. (art. estiver localizado 34 do CTN) Sujeito Passivo Proprietrio ou possuidor do bem (com inteno de domnio) Aspecto Temporal: Durante o lapso de tempo de um ano-calendrio Aspecto Quantitativo Valor venal do imvel. Base de clculo e alquota previstas na legislao local. Aspecto Espacial: Nos limites urbanos do municpio Percebe-se que a norma reza no aspecto material da hiptese de incidncia: ser proprietrio, titular do domnio til, ou possuidor a qualquer ttulo de um imvel. Desta feita, o dever de pagar o referido imposto no poder recair sobre, por exemplo, o mero detentor ou mero possuidor direto do bem. Deve haver um poder sobre a

coisa, por parte do sujeito passivo da obrigao tributria, seja porque ele o dono do imvel (direito de propriedade); ou detm o domnio til sobre o bem; ou possuidor, mas com inteno de domnio (interesse de ser dono). Assim, entende-se que o mero locatrio de imvel, por exemplo, no deve figurar no plo passivo da referida relao, do contrrio estar-se-ia desfalcando a situao descrita na estrutura normativa e desrespeitando a Legalidade Tributria16. Constatou-se, no exemplo permeado, que a especificao dos aspectos contidos da norma respondeu aos questionamentos que possibilitaram identificar o fato em si, o lapso de tempo, o espao e, consequentemente, apontar quem ter a obrigao de pagar o tributo, quem poder cobr-lo e qual o seu valor.

5. CONCLUSO
Quando a lei descreve a situao (hiptese de incidncia esttica), cujo cometimento (fato gerador dinmico - incidncia) far surgir o dever de pagar o tributo (conseqncia jurdica ou mandamento obrigao tributria), ela deve apresentar todos os meios necessrios identificao do fato em si, com as delimitaes de tempo e espao para a considerao do referido fato; bem como para identificao das partes que integraram a relao jurdico-tributria, a saber quem ser o sujeito passivo (devedor) e o sujeito ativo (credor), alm de propiciar subsdios _ mais detalhados, se necessrio for _ para o clculo do quantum devido a ttulo de tributo. Esses meios indispensveis para identificao dos componentes da norma o que se entende por critrios ou aspectos da hiptese de incidncia. Tais aspectos so mecanismos de suma importncia para o operador do Direito, posto que apenas a partir do devido enquadramento dos citados preceitos que ser possvel adequar corretamente a norma ao caso concreto. No mbito tributrio essa atividade assume relevante atuao, no sentido em que representa uma ferramenta de primeira ordem a favor do contribuinte em face do incansvel Poder de Imprio do Estado, quanto imposio e cobrana de exaes fiscais. No se pode negar que na j mencionada relao jurdico-tributria o contribuinte que sofre as maiores perdas, a despeito da posio de devedor que ordinariamente ocupa. Isso se d por vrios fatores, dentre eles a alta carga tributria
16. TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL IPTU ANULAO DO LANAMENTO LOCATRIO ILEGITIMIDADE ATIVA EXTINO DO PROCESSO CPC, ART. 267, VI PRECEDENTES 1. O locatrio no se reveste da condio de contribuinte nem de responsvel tributrio, por isso, no possui legitimidade ativa para impugnar o lanamento do IPTU. 2. Recurso Especial conhecido e provido. (STJ RESP 299563 SP 2 T. Rel. Min. Francisco Peanha Martins DJU 24.11.2003 p. 00243).

do Brasil em contrapartida ao pouco retorno sentido pela sociedade no que tange ao emprego dos recursos, produto da arrecadao. Sendo assim, o modo de exercer esse poder de tributar tem ocupando, sempre, um lugar cativo nas mesas de discusses jurdicas. Lutar contra a atuao impiedosa do Estado no que tange imposio e cobrana (desenfreada) dos tributos o maior e mais perene desafio daqueles que lidam no rido campo do Direto Tributrio.

6. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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