CONTABILIDAD FINANCIERA TEMAS DE REFUERZO MATERIAL DE AYUDA PARA LAS CUATRO TUTORAS CONCEPTO DE AJUSTES: Una vez registradas

en los libros de contabilidad las transacciones realizadas por la empresa durante el perodo contable, se inicia el final de este proceso: Ajustar las cuentas, elaborar asientos de cierre y preparar los Estados Financieros. Este proceso se conoce corno TERMINACIN DEL CICLO CONTABLE. Al finalizar el perodo contable, las cuentas deben representar su saldo real, por cuantos estos valores servirn de base para preparar los estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste. Ajuste: es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real, bien aumentndolos o disminuyndolas. Los asientos de ajustes se hacen normalmente al final de cada mes. ALGUNOS AJUSTES CONTABLES POR CORRECCIN DE ERRORES U OMISIN: En el proceso de la informacin contable es posible que se cometa involuntariamente errores numricos u omisin de transacciones en los libros de contabilidad. Como existe la prohibicin expresa de borrar, tachar, arrancar hojas de los libros de contabilidad, estos errores pueden corregirse al final de cada perodo contable, mediante notas de contabilidad que permitan registrar estos ajustes. ACUMULADOS: INGRESOS POR COBRAR: Ingresos realizados pendientes de cobro (cuenta 1345). Corresponden aquellos servicios prestados por la empresa, durante un perodo contable, y que al final del mismo an no han sido facturados, o no se ha enviado la cuenta de cobro respectiva. Estos servicios deben ser reconocidos como ingresos operacionales o no operacionales del perodo.

COSTOS Y GASTOS POR PAGAR: Se reconoce un gasto incurrido no cancelado (cuenta 2335). Corresponden a aquellos gastos causados en un perodo contable pero que a la fecha de corte no se han reconocido. Esto puede ser ocasionado por no haberse enviado la factura o cuenta de cobro respectiva, y por consiguiente no han sido pagados. Estos gastos deben reconocerse como gastos operacionales o no operacionales del perodo, independientemente de la fecha de pago. EJEMPLO: La compaa lagos Itda presto servicios de asesora durante el mes de abril 01 / 05 a la compaa grajales Itda. por $400.000 al 30 de abril dicho monto no haba sido facturado. COMPAA LAGOS LTDA.
1345 INGRESOS POR COBRAR 400.000

Asesoras
41 INGRESOS OPERACIONALES 400.000

Asesoras COMPAA GRAJALES LTDA 2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR A sesora s 5110 HONO RARIO S Asesoras AMORTIZACIN DE DIFERIDOS: GASTOS DIFERIDOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO/ Cuando la empresa desembolsa determinada cantidad de dinero 'por pagos anticipados de servicios a disfrutar en el futuro, a medida que se vaya recibiendo el servicio, se debe reconocer corno gasto la parte causada en el perodo. La amortizacin de diferidos es un ajuste contable mediante el cual el saldo de los diferidos se va reduciendo paulatinamente hasta agotarse totalmente en funcin del transcurso del tiempo . EJEMPLO. La empresa paga prima de seguro por un ao por $800.000 el 01 de abril de 2005 Se amortizan los seguros al 30 de abril de 2005 Abril 01 de 2005
1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 800.000 Seguro 1105 CAJA 800.000

Abril 30 de 2005 5230 SEGURO S 66.667 1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 66.667 Seguro

CARGOS DIFERIDOS. Representan bienes o servicios diferidos de los cuales se espera obtener beneficio econmico en otros perodos. Se debe registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. EJEMPLO La empresa compra papelera 01 de enero de 2005 para un ao por valor de $1.200.000. amortizar el cargo diferido a enero 31 de 2005
1710 CARGOS DIFERIDOS Papelera 529530 TILES Y PAPELERAS 100.000 100.000

PASIVOS DEFERIDOS Son aquellos ingresos no causados, recibidos de dientes, los cuales tienen incidencia en periodos futuros, o que deben aplicarse en varios ejercicios. Entre ellos estn: los ingresos recibidos por anticipado, la utilidad diferida en ventas a plazos y los impuestos diferidos. INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO: Esta cuenta refleja los valores recibidos por anticipado por el ente econmico a titulo de prestacin de servicios, intereses, arrendamientos, comisiones, honorarios y otros.
EJEMPLO: La empresa mantenimiento y servicio Itda recibe de la compaa moderna Itda. en marzo 01 del 05 la suma de $6.000.000 por concepto de contrato de mantenimiento preventivo a sus equipos de produccin por 1 ano. 110501 CAJA 6.000.000 Mantenimiento preventivo 270525 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 6.000.000 Mantenimiento preventivo

DEPRECIACIN: Es la reduccin sistemtica o prdida de valor de un activo por su uso o cada en desuso, o por su obsolescencia, ocasionada por los avances tecnolgicos.

Costo histrico de los activos depreciables propiedad planta y equipo: lo conforman todos los costos y gastos necesarios hasta que se encuentre en condiciones de utilizacin. Los activos deben presentarse en los estados financieros por su verdadero valor de realizacin o valor neto en libros. En el caso de los activos depreciables, este valor neto estar determinado por su costo histrico menos la depreciacin acumulada. Vida til: Es el tiempo que se espera que el activo contribuya a la generacin de ingresos, o el tiempo que se espera que el activo sea econmicamente productivo para la empresa. Para determinarla se deber conocer varios aspectos, como las especificaciones tcnicas del fabricante, la obsolencia por los avances tecnolgicos, la accin de la naturaleza en la conservacin de los mismos y el deterioro por su uso. En nuestro medio, la vida til de los activos se determina con base en el tipo de activo y el aspecto puramente tributario as: CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
MAQUINARIA Y EQUIPO MUEBLES Y EQUIPO DE OFICINA BARCOS TRENES Y AVIONES EQUIPO DE COMPUTO Y COMUNICACIN SOFTWARE VEHCULOS Y EQUIPO DE TRANSPORTE

20 AOS 10 AOS 10 AOS 10 AOS 5 AOS 3 AOS 5 AOS

MTODOS DE DEPRECIACIN: Para el clculo de la depreciacin existen varios mtodos de reconocido valor tcnico, pero no hay un mtodo bueno y efectivo que pueda ser aplicado a todos los grupos de activos. Eso depende de diferentes circunstancias. Entre los principales mtodos estn los siguientes: Mtodo de lnea recta Mtodo de la suma de los dgitos de los aos Mtodo de saldos decrecientes o reduccin de saldos Mtodo de doble saldo de declinacin Mtodo de unidades de produccin

En algunos de estos mtodos la cuotas o factores de depreciacin se obtienen con base en formulas matemticas. Solo nos dedicaremos al mtodo de lnea recta ya que es el nico reconocido tributariamente. MTODO NEA RECTA: Consiste en aplicar la misma cuota constante durante cada uno de los aos de la vida til del activo. Es el mtodo ms utilizado. EJEMPLO: Almacn la perla Itda. adquiere un vehculo el 01 de enero de 2005 por $25.000.000, se estima una vida til de 5 aos. Efectuar la depreciacin a diciembre 31 de 2005. DEPRECIACIN ANUAL = - --------- $3.600.000 18.000.000/5
516035 GASTO DEPRECIACIN VEHCULO 3.600.000 159235 DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULO 3.600.000

EN CASO DE VENTA DE ACTIVOS: La compaa ABC adquiri una maquina el 2 de enero del ao 2001 por valor de $5.000.000 Vida til estimada: 10 aos Mtodo de depreciacin: lnea recta Las depreciaciones por los aos anteriores se realizaron y se registraron al 31 de diciembre de cada ao. Fecha de venta: abril 30 de 2005 Valor de la venta $3.200.000 Los clculos seran as:
Desde el 2 de enero de 2001 al 31 de diciembre de 2004

Valor de la depreciacin por ao: $500.000 Valor mensual: $500.000/12meses = $41.666.67 x 4 meses (abril 05)=166.667 El registro contable al 30 de abril fecha de venta es el siguiente:
516010 GASTOS DE DEPRECIACIN 166.667 159210 DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA 1 66.667

RESUMIENDO EL MOVIMIENTO DE ESTE ACTIVO EN CUENTA T

1524
MAQUINARIA Y EQUIPO 1524 MAQUINARIA
1592 DEP.ACUM MAQ.

5.000.000

31-12-01 31-12-02 31-12-03 31-12-04 30-04-05

500.000 500.000 500.000 500.000 166.667

$2.166.667
EL VALOR EN LIBROS: VALOR DEL ACTIVO: $5.000.000 MENOS DEPRECIACIN ACUMULADA $ 2.166.667 VALOR NETO EN LIBROS $ 2.833.333 DETERMINAR LA DIFERENCIA CON EL PRECIO DE VENTA VALOR DE VENTA DEL ACTIVO $3.200.000 MENOS VALOR NETO EN LIBROS $2.833.333 ________ DIFERENCIA $366.667

POR LO TANTO EL VALOR DE VENTA ES SUPERIOR AL VALOR NETO EN LIBROS; SE TIENE UNA UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS DE $366.667

REGISTRO CONTABLE SERA ASI:

110505 CAJA 3.200.000 159210 DEPRECIACIN ACUMULADA 2.166.667 Maquinaria 1520 MAQUINARIA 4245 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS

5.000.000 366.667

PROVISIN DEUDORES. El valor de la cartera esta constituido por los saldos que adeudan los clientes por ventas de bienes y servicios a crditos. Estos saldos deben aparecer en el balance por su valor real , teniendo en cuenta que algunas deudas no se pueden recaudar por fallecimiento de los clientes, cambios de domicilio, entre otros, es necesario estimar como incobrables una parte del saldo de la cartera, y en el balance general, en los activos corrientes, disminuirla.

La provisin de cartera consiste en contabilizar un gasto operacional (cuenta del estado de resultados) y disminuir el valor contable del activo (deudores en el balance general)

MTODO PARA CALCULAR EL VALOR DE LA PROVISIN:

s MTODO DE PROVISIN GENERAL: Analizando el vencimiento de los saldos por cobrar de cada cliente, este mtodo consiste en determinar la provisin por medio de porcentajes variables, de acuerdo con la fecha de vencimiento. A medida que transcurre el tiempo en que un cliente deje de pagar su obligacin aumenta el riesgo de cobrarla, por lo cual se calcula un mayor porcentaje de provisin. La escala aceptada por la DIAN es la siguiente: CARTERA VENCIDA 3-6 MESES 6-12 MESES Ms de 12 meses % DE PROVISIN 5% 10%
15%

S MTODO DE PROVISIN INDIVIDUAL: Se acepta como provisin el 33% de la cartera vencida ms de 12 meses. El valor de la provisin representa un gasto operacional para la empresa. Una vez calculado el valor de la provisin por cualquiera de los mtodos anteriores se compara este valor con el saldo de la cuenta provisiones y se realiza el ajuste necesario, aumentando o disminuyendo la provisin segn sea el caso. EJEMPLO: ANLISIS DE VENCIMIENTO DE LA CARTERA MTODO GENERAL
FACTU VALOR RANo. FACTURA 1416 1822 3415 4510 4722 5822 1.000.000 8.000.000 500.000 300.000 200.000 600.000 500.00 0 300.000 200.000 600.000

CLIENTES SCAR ROS OMAR YEPEZ ELIO MARN EDGAR LPEZ DIANA SEPULVEDA LIBIA MARN

VENCIMIENTO EN MESES MAS DE 0-3 6-12 3-6 12 MESES MESES MESES MESES
1.000.00 0 8.000.00 0

MARGARITA OSOR [6651 TOTALES % PROVISIN MTODO GENERAL VALOR DE LA PROVISIN TOTAL PROVISIN

100.000 10.700.00 500.00 0 0

0%

100.000 1.900.00 8.000.00 300.000 0 0 5%

10% 15%

95.000 800.000 $ 940.000

45.000

Si la cuenta de provisiones no tiene saldo, se realiza el ajuste por el valor resultante de calcular la provisin; para ello se aumenta la cuenta de gastos (5199) y se aumenta la cuenta de provisin (1399). 5199 GASTO PROVISIN 1399 PROVISIN

940.00 0

940.00 0

S Si al comprar el saldo de la cuenta provisin este, este es menor que el valor resultante de calcular la provisin en el perodo actual, debe realizarse un ajuste por el valor de la diferencia. Se aumenta la cuenta de gastos (5199) y aumenta la cuenta de provisiones (1399) EJEMPLO: SALDO ANTERIOR DE LA PROVISIN CALCULO DE LA PROVISIN DEL NUEVO PERIODO $150.000 $200.000

VALOR REAL DE LA PROVISIN - SALDO ANTERIOR DE LA PROVISIN = VALOR AJUSTE $200.000 $150.000 = $50.000 5199 GASTO PROVISIN 1399 PROVISIN 50.000 50.000

Si el saldo anterior correspondiente a provisin es mayor que el valor resultante de calcular la nueva provisin, se debe realizar el ajuste por el valor de la diferencia, disminuyendo la cuenta de gastos y disminuyendo la cuenta de provisin, es decir acreditando gastos y debitando la cuenta de provisiones.

EJEMPLO: SALDO ANTERIOR DE LA PROVISIN CALCULO DE LA PROVISIN DEL NUEVO PERIODO

$200.000 $150.000

VALOR REAL DE LA PROVISIN - SALDO ANTERIOR DE LA PROVISIN =VALOR AJUSTE $150.000 $200.000 = $50.000 1399 PROVISIN 5199 GASTO PROVISIN 50.000 50.000

EJEMPLO: ANLISIS DE VENCIMIENTO DE LA CARTERA MTODO INDIVIDUAL VENCIMIENTO EN MESES MAS DE 6-12 0-3 3-6 MESES MESES MESES 12 MESES
1.000.00 0 8.000.00 0 500.00 0 300.000

CLIENTES SCAR ROS

OMAR YEPEZ ELIO MARN EDGAR LPEZ DIANA SEPULVEDA LIBIA MARN MARGARITA OSOR TOTALES

FACTU VALOR RANo. FACTURA 1416 1822 3415 4510 4722 5822 6651 1.000.000 8.000.000 500.000

300.000 200.000 600.000 100.000 10.700.00 500.00 0 0

200.000
600.000 1.900.00 8.000.00 0 0 33% $10.700.000 $3.531.000

100.000 300.000

PROVISIN MTODO INDIVIDUAL VALOR DE LA PROVISIN TOTAL PROVISIN

Para registrar las transacciones se debe tener en cuenta los mismos parmetros mencionados anteriormente.

AJUSTES POR SOBRANTES O PAITANTES EN LOS INVENTARIOS DE MERCANCAS: En las empresas que manejan inventario permanente al comparar el valor total del inventario fsico de mercancas con el saldo en libros se puede presentar los siguientes casos: s El inventario fsico mayor que el valor en libros, en este caso se presenta un sobrante y se debe realizar un ajuste por diferencia as:
1435 MERCANCAS NO FAB POR LA EMPRESA XXXXX XXXXX

6135 COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR (COSTO)

S En caso de faltante en los inventarios se realiza un ajuste por la diferencia as: 6135 COMERCIO AL POR MAYOR Y MENOR (COSTO)XXXXX 1435 MERCANCAS NO FAB POR LA EMPRESA

XXXXX

EFECTO DE LOS AJUSTES CONTABLES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Se debe tener presente una de las caractersticas ms importante de los asientos de ajustes: Cada uno de los asientos de ajustes implica reconocer ingresos o gastos los cuales generan cambios en el patrimonio. As cada asiento de ajuste afecta tanto una cuenta del estado de resultado (ingresos o gastos) como una cuenta de balance general (activo o pasivo) INGRESOS ACUMULADOS: En el estado de resultados un aumento en los ingresos operacionales y no operacionales, incrementa la utilidad del ejercicio y el impuesto a la renta. En el balance general se origina un incremento en los activos (deudores) aumenta el patrimonio, por el incremento en la utilidad del ejercicio. GASTOS ACUMULADOS: En el estado de resultado un incremento en la cuenta de gastos operacionales, disminuye la utilidad operacional; si es un gasto no operacional, disminuye la utilidad antes de impuesto y reserva. En el balance general se origina un incremento en los pasivos, al reconocer un costo o gasto por pagar, disminuyen las utilidades, y a su vez afecta el patrimonio. ACTIVOS DIFERIDOS: (CARGOS DIFERIDOS Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO) En el estado de resultados se incrementan los gastos operacionales y no operacionales, disminuyendo la utilidad del perodo y por ende, el impuesto de renta. En el balance general disminuye los activos diferidos.

PASIVOS DIFERIDOS: (INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO): En el estado de resultado aumenta los ingresos operacionales y no operacionales, incrementa la utilidad del perodo y el impuesto de renta. En el balance general se disminuye el pasivo diferido. LA DEPRECIACIN: En el estado de resultados aumenta los gastos operacionales de administracin o venta, disminuyendo la utilidad operacional del perodo y por ende el impuesto de renta. En el balance general disminuye el valor contable de la propiedad planta y equipo. PROVISIN DEUDORES: E n el estado de resultados aumentan los gastos operacionales, disminuyendo las utilidades del perodo y por ende el impuesto de renta. En el balance general disminuyen los activos (deudores) reflejando una cartera ms sana. BALANCE DE PRUEBA: Cada fin de mes antes de la preparacin de los estados financieros, se recomienda hacer una verificacin de igualdad de los saldos dbitos y crditos. Aun que esta verificacin no garantiza el correcto registro de las transacciones, en algunos casos permite detectar errores y verificar el cumplimiento de la partida doble en ellos. HOJA DE TRABAJO: El diseo de esta hoja esta dado por columnas dobles en las que se transcribe los movimientos y los saldos dbitos y crditos de todas las cuentas durante el perodo. La hoja de trabajo permite realizar los asientos de ajuste y de cierre en los libros en borrador para evitar errores y prdida de tiempo. La hoja de trabajo contiene varias columnas con la siguiente informacin: 1. Columna. Nombre de la cuenta: en ella se relaciona los nombres de todas las cuentas que intervienen en los estados financieros. 2. Columna del balance de prueba: En esta columna se presenta los saldos dbitos y crditos de las cuentas antes de los correspondientes ajustes. La suma de estas dos columnas deben ser guales. 3. Columna de ajustes: En esta columna se preparan los asientos de ajustes, que las empresas deben realizar al final de cada perodo contable. Si al efectuar estas aparecen nuevas cuentas, se deben agregar en la columna de los nombres. La suma de las dos columnas deben ser iguales. 4. Columna del balance de prueba ajustado: Esta columna sirve para anotar los saldos dbito y crdito de cada una de las cuentas debidamente ajustadas. Los saldos de estas cuentas resultan de tomar los saldos del balance de prueba y

sumar o restar horizontal mente los movimientos de cada cuenta. La suma de las dos columnas deben ser iguales.
5. Columna de estado de resultados: En esta columna debe presentarse las cifras

ajustadas, correspondientes a las cuentas de resultado. En la columna de los dbitos aparecen los saldos de las cuentas de los gastos operacionales y no operacionales. En la columna de los crditos aparece los saldos de las cuentas de los ingresos operacionales y no operacionales generados por la empresa durante el perodo. Al sumar las columnas dbito y crdito, su saldo no coincide, pues este representa la utilidad o la prdida de la empresa en el perodo. Si la suma de la columna crdito es mayor que la suma de la columna dbito, la empresa obtuvo utilidad, en caso contrario, la empresa incurri en prdida, la diferencia de estas dos columnas debe anotarse en el lado menor y sumarse, para que de esta forma las dos columnas den sumas iguales.
6. Columna de asientos de cierre: Esta columna sirve para cancelar los saldos de

las cuentas de resultado producto de las operaciones realizadas durante el perodo dejando como saldo cero, para pasar los saldos solamente de las cuentas reales o de balance a la columna siguiente. El procedimiento que debe aplicarse es el siguiente: En la columna de los dbitos se registra cada una de las cuenta de ingresos y en la columna de los crditos se registra cada una de las cuentas de los gastos. Al sumar las columnas dbito o crdito da una diferencia que corresponde al valor de la utilidad o prdida del ejercicio, esta diferencia debe anotarse en el lado menor de la columna para que de esta forma las dos columnas den sumas iguales.
7. Columna del balance general: En esta ltima columna debe trasladar los

saldos dbito y crdito de las cuentas que han quedado con saldo. Las sumas de las columnas dbito y crdito deben ser iguales.

ESTADOS FINANCIEROS Son los informes que aparecen en las empresas al final de cada perodo contable, con el fin de comunicar de manera resumida las actividades operativas, la situacin financiera y los cambios en la posicin financiera. Sirven como elemento de base para la toma de decisiones financieros del ente econmico. Los estados financieros bsicos son: El balance general El estado de resultado El estado de cambios en el patrimonio El estado de cambios en la situacin financiera El estado de flujo de efectivo Los estados financieros se deben de presentar con notas aclaratorias a los mismos. En contabilidad II ser objeto de estudio el Balance General y el Estado de Resultado. BALANCE GENERAL: La ecuacin contable fue tratada en contabilidad I, pero recordemos que sta muestra valores diferentes cada vez que la empresa realiza una transaccin. Sin embargo, la informacin contable debe comunicarse mediante el uso de cuentas para que el lector de los Estados financieros pueda conocer de manera clara la situacin de la empresa, a una fecha determinada.

BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

El balance general debe elaborarse al menos una vez al ao, coincidiendo con el ltimo da del ao calendario; pero para uso administrativo, se suele preparar para perodos ms cortos: mensual, trimestral o semestral. Este estado cumple con dos propsitos esenciales: Ofrecer a los usuarios informacin financiera, sobre la organizacin, y servir como elemento de base para la toma de decisiones financieras en el mundo interno de la organizacin.

El administrador de una empresa tendr dificultades para evaluar la informacin contable si el balance general se presenta en forma desordenada, as mismo a un analista de crditos se le dificultara su labor si los balances que tuviera que examinar obedecieran a criterios de presentacin arbitraria por parte del solicitante. Lo anterior se obvia mediante un modelo estandarizado de presentacin que permite ahorrar tiempo y dar uniformidad a la elaboracin de este estado. Por estas razones se ha se ha aceptado la estructuracin de un balance general, mediante agrupacin de cuentas que presentan caractersticas similares.

Los activos se clasifican en dos grandes categoras:

ACTIVOS

ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE

LOS ACTIVO CORRIENTE: Comprende el efectivo y todas aquellas partidas que pueden convertirse en efectivo, consumirse o venderse en un plazo no mayor a un ao. Los activos comente se ordenan en el balance de acuerdo con su liquidez. Caja: Muestra el dinero efectivo y en cheque disponible. Bancos: Muestra el valor del efectivo en cuentas corrientes y cuentas de ahorro. Deudores: Representa el valor que adeuda a la empresa los clientes, empleados, socios y determina el valor nominal de los documentos y deudas a favor de la empresa. Inversiones Temporales: Representa los dineros colocados por la compaa en ttulos valores, como bonos, certificado de deposito a trmino, certificado de reembolso tributario, etc. Inventarios: muestra los valores al costo de compra o de produccin de los inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados.

Gastos pagados por anticipado: Corresponde las erogaciones hechas por anticipado para pago de seguro, arrendamiento, mantenimiento, intereses, etc. LOS ACTIVOS NO CORRIENTES: Hacen referencia a los recursos convertibles en efectivo en un plazo mayor aun ao. Propiedades planta y equipo: Tambin denominados activos fijos, comprenden aquellos artculos de naturaleza permanente, que se utilizan en las operaciones de la empresa y que no estn disponibles para la venta. Los activos fijos se clasifican en: Tangibles: Terrenos, equipos, vehculos y recursos naturales Intangibles : Patentes, derechos de autor y crdito mercantil o good will. Para algunos activos fijos, como vehculos y edificios, se utiliza una cuneta que disminuye su costo, a travs del tiempo, denominada depreciacin acumulada. Esta partida tiene como objetivo determinar el valor en libros del activo fijo as:

VALOR EN LIBROS = COSTO - DEPRECIACIN ACUMULADA

Los cargos diferidos son desembolsos efectuados de los cuales se espera beneficio durante varios perodos pero que se debe amortizar en una vida til estimada. Los cargos diferidos son costos y gastos de preoperaciones, costos de investigacin y desarrollo. LOS PASIVOS: Son los aportes de terceros, en efectivo o en especie, que representan las deudas que deben pagarse a favor de quienes otorgan el prstamo. En el balance general se tiene en cuenta el orden de requerimiento de pago de las cuentas de manera que las deudas inmediatamente exigibles se relacionan inicialmente, y las que poseen un mayor plazo despus.

n en pasivo corriente y pasivo alargo plazo.

Los pasivos se clasifica

PASIVOS

PASIVO CORRIENTE PASIVO ALARGO PLAZO

Los pasivos corrientes: Son las obligaciones que deben cancelarse en un plazo mximo de un ao. Sobregiros bancarios: Son crditos automticos otorgados por los bancos y descontados de la respectiva cuenta bancaria, Obligaciones Financieras: Son los crditos otorgados por el banco a corto plazo. Cuentas por pagar: El saldo muestra el valor de los crditos no respaldados por un documento en particular, originados por la compra de bienes o servicios y muestra el valor de los documentos girados por la empresa a terceros, tales como letras, pagars, con el propsito de respaldar una deuda. Obligaciones laborales : Determina el valor de las prestaciones sociales a corto plazo: intereses sobre cesantas, prima de servicios, vacaciones. Impuesto gravmenes y tasas: Corresponde al valor de los impuestos estimados por concepto de renta y complementarios, impuesto a las ventas, que la compaa debe cancelar al Estado. Pasivos diferidos: Estn representados por ingresos recibidos por anticipado por la empresa como: arrendamientos, intereses, honorarios recibidos por anticipado. LOS PASIVOS A LARGO PLAZO: Agrupa las obligaciones a cargo de la empresa cancelables en un perodo mayor a un ao como: Obligaciones financieras Cesantas consolidadas

EL PATRIMONIO: Depende como este constituida legalmente la empresa. Cada tipo de sociedad presenta caractersticas especficas que deben tenerse en cuenta en el momento de organizar las partidas que conforman el patrimonio. Algunas de las diferencias de la estructura del patrimonio son:

Sociedades de Personas: El capital de la empresa esta representado por aportes de los socios, la distribucin de utilidades se denomina participacin. Sociedades de capital: El capital de la empresa esta representado por acciones de igual valor, la distribucin de utilidades se denomina dividendos.

ESTAS SON ALGUNAS CUENTAS QUE CONFORMAN EL PATRIMONIO

Capital Ganancia o prdida acumulada Revalorizacines Reservas

ESTADO DE RESULTADOS Al igual que el balance general, el estado de resultados se considera como una herramienta financiera ms til para evaluar la gestin econmica realizada por la empresa, y sirve como orientador en la toma de decisiones. Su presentacin vara de la actividad econmica de la empresa. El Estado de Resultado resume las transacciones correspondientes a los ingresos y egresos que tiene lugar en un perodo, buscando determinar la ganancia o prdida que el negocio obtuvo en la actividad desarrollada en la empresa. La presentacin de las partidas en el estado de resultados se inicia con los ingresos provenientes de las venta se bienes o servicios, de las cuales se deduce los costos y gastos de administracin y venta, obteniendo la utilidad o prdida operacional. Adicional mente, en el Estado de Resultados se presentan partidas de ingresos y egresos diferentes a la operacin del negocio, conocidos como ingresos y egresos no operacionales. A la utilidad operacional se le adicionan estas partidas y se obtiene la utilidad neta del perodo. Finalmente de esta utilidad debe estimarse la provisin para impuestos de renta, y obtenemos la utilidad liquida, para de all, hallar las reservas correspondientes y obtener as la utilidad del perodo.

EJERCICIO MODELO Esta informacin fue suministrada a diciembre 31 de 2006. De la empresa Aluminios del Quindo Ltda. Ingresos Financiero $428.000 Ingresos Recibidos por anticipado 810.000 Caja 549.100 Clientes 1.290.000 Cuentas por cobrar a Trabajadores 840.000 Provisiones 43.100 Equipo de Oficina 600.000 Flota y equipo de Transporte 5.800.000 Depreciacin Acumulada 890.000 Gastos Pagados por Anticipado 420.000 Bancos Nacionales 163.000 Proveedores Nacionales 540.000 Aportes Sociales Impuesto sobre las Ventas por Pagar 70.000 Bancos 2.360.000 Mercancas No Fabricadas por la Empresa 3.500.000 Comercio al Por mayor y al Por menor 4.240.000 Compra de Mercancas 1.750.000 Gastos Diversos 480.000 Gastos de Personal 1.480.000 Ajustes a diciembre 31/06 1. Realice el ajuste de la cuenta de caja si el saldo en libros es de $549.100 y el valor total del arqueo es de $529.100 no se encontr justificacin al faltante. 2. Los Ingresos Recibidos por anticipado Corresponden a Ingresos por Arrendamiento de diciembre 31 de 2006 hacer el ajuste 3. Los Gastos Pagados por anticipado corresponden al arrendamiento del local del mes de diciembre 31 de 2006 hacer el ajuste correspondiente 4. Los servicios de luz y agua quedaron pendientes de pago. Por valor de $320.000 y 150.000 respectivamente. 5. El equipo de oficina y el de transporte estn depreciados hasta noviembre 30 de 2006 elaborar la depreciacin correspondiente.

ALUMINIOS DEL QUINDlO

31 DE D1CIEM

31 DE DICIEM

31 DE DICIEM

balance de prueba
cdigo Cuentas 4210 2705 1105 j 1305 1365 INGRESOS FINANCEROS INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO CAJA CLIENTES CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES $549,100 1 ,290,000 840,000 43,100 600,000 5,800,000 890,000 420,000 163,000 540,000 1 1 ,885,000 70,000 2,360,000 3,500,000 4,240,000 1 ,750,000 480,000 1,480,000

ajustes debito
$810,000 $20,000 20,000 crdito

balance de prueba ajus debito

debito

Crdito $428,000 810,000

cr

$529,100 1 ,290,000 860,000 600,000 5,800,000

139905 PROVISIN 158810 EQUIPO DE OFICINA 1540 1705 2105 2205 3115 2408 1110 1435 4135 6205 5195 5105 4220 5120 2335 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO BANCOS NACIONALES PROVEEDORES NACIONALES APORTES SOCIALES IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR BANCOS MERCANCAS NO FABRICADAS POR LA EMPRES COMERCIO AL POR MAYOR Y POR MENOR COMPRAS DE MERCANCAS GASTOS DIVERSOS GASTOS DE PERSONAL INGRESOS POR ARRENDAMIENTO GASTO ARRENDAMIENTO SERVICIOS PBLICOS 159235 DEPRECIACIN ACUMULADA

96,666 420,000

1 2,360,000 3,500,000 1 ,750,000 480,000 1 ,480,000 810,000 420,000 470,000 320,000 150,000 5,000 5,000 96,666 96,666 $19.640.766 320,000 150,000 5,000 420,000

513530 GASTO ENERGA 513525 GASTO ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 516015 EQUIPO DE OFICINA 159215 DEPRECIACIN ACUMULADA 516035 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE SUMAS IGUALES $19,069,100 $19.069,100

$1.821,666 $1.821.666

$19

NOTA: VER LA HOJA DE TRABAJO EN ARCHIVO ADJUNTO

ALUMINIOS DEL QUINDIO LTDA. ESTADO DE RESULTADOS Diciembre 31 de 2007 Comercio >< (ventas netas) - Cto ventas Inventario Inicial + Compras netas = Mercanca disponible para la venta - Inventario Final = Costo ventas Utilidad Bruta en Ventas - Gastos Operacionales Administracin personal Arrendamiento Acueducto y Alcantarillado Energa Elctrica Equipo de oficina Flota y Equipo de Transporte Diversos Total Gastos Operacionales Utilidad Operacional Ingresos No Operacionales Financieros Arrendamientos Gastos No Operacionales Utilidad Antes de Impuestos - Provisin Impuesto de Renta
34% Utilidad Lquida

$ 3,500,000 1,750,000 5,250,000 <3.902.000> $<1.348.000> $2.892.000 1,480,000 420,000 150,000 320,000 5,000 96,666 480,000 <2.951.666> <59.666> 1,238,000 428,000 810,000 ________<0> $ 1,178,334
<400.634> $ 777,700

Reserva Legal 10% Utilidad Neta del Ejercicio

<77.770> $ 699,930

ALUMINIOS DEL QUINDO BALANCE GENERAL CLASIFICADO A 31 DE JULIO DE 2007 ACTIVO Corriente Caja Bancos Deudores 529,100 2,360,000 2,150,000

$ Clientes 1,290,000 Trabajadores 860,000 Provisin <43.100> Mercanca no fabricada x empresa 3,902,000 TOTAL ACTIVO " CORRIENTE Largo plazo Fijo Equipo de Oficina 600,000 Flota y Equipo de Transporte 5,800,000 Depreciacin Acu. Equ. Ofi. <5.000> Depreciacin Acu. Fio. Equ. T. <986.666> $ TOTAL ACTIVO FIJO 5.408,334 $ TOTAL ACTIVO 14,306,334 PASIVO Corriente Bancos Nacionales 163,000 Proveedores Nacionales 540,000 Costo y Gasto por Pagar 470,000 Impuesto a las Ventas por pagar 70,000 Provisin Impuesto Renta 400,634
TOTAL PASIVO PATRIMONIO Aporte Social Reserva Legal Utilidad del Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 11,885,000 77,770 699,930

$ 8,898,000

1,643,634

$ 12,662,700 $ 14.306,334

CONTABILIDAD II PRIMERA TUTORA TALLER No. 1 AJUSTES CONTABLES 1. El Seor Alberto Gme2 le concedi un crdito a un particular por $3.000.000 con un inters mensual vencido del 2%. Al final del mes no le haba pagado los intereses. Realizar el ajuste mensual para las dos partes involucradas en la transaccin (el seor Alberto Gmez es prestamista) 2. El Contador Pblico Jaime Valencia prest sus servicios a la firma Servicios de Lavandera Ltda.., referentes a la elaboracin de los estados financieros del mes de mayo/2004, al 31 de mayo no le haba cancelado. Realizar el ajuste mensual para ambas partes. 3. La Universidad del Quindo contrat a la firma Mantenimientos S.A. para realizar el mantenimiento de sus equipos por un valor mensual de $400.000. La firma mantenimientos S.A. prest sus servicios en el mes de mayo y al 31 de mayo la Uniquindo no haba cancelado. Realizar el ajuste para ambas empresas. 4. Si el contrato del mantenimiento se hubiera realizado mensual anticipado. Cmo se hace el ajuste para ambas empresas? Se diferencia del anterior? (ver numeral 3) 5. La firma Autos del Norte contrat al Seor Jacinto Franco como comisionista. En la venta de vehculos con una comisin del 1% sobre el valor de la vente. El Seor Jacinto vendi un automvil por $12.000.000. al final del mes la empresa no le haba pagado la comisin. 6. La Empresa ptica Visual Ltda. Recibi un crdito por $15.000.000 el 1 de mayo/2007 al 24% anual pagadero semestre vencido de Cofincaf. Realizar el ajuste al 31 de mayo para ambas empresas. 7. Si la empresa ptica Visual el crdito se hubiera pactado a una tasa del 24% anual pagadero semestre anticipado. Cul es el ajuste a realizarse al 31 de mayo para ambas empresas. Se diferencia con el anterior? 8. La firma Bavaria S.A. contrat con la Ca Arrendamos Ltda.. servicio de bodegaje. Bavaria cancel un ao por anticipado $36.000.000. El contrato se celebr el 15 de mayo/2007. Realizar el ajuste al 31 de mayo/2007 y el ajuste al 30 de junio/2007, para ambas empresas.

9. El Hotel Armenia Estelar compr un software para el manejo de la parte contable y financiera por $4.500.000. Tiempo de amortizacin 3 aos. Realizar el ajuste mensual (mayo/2007) lO.Solocames Ltda.. cancel publicidad a RCN (radio) por $3.900.000, correspondiente a 6 meses. Causar el ajuste mensual para Solocarnes Ltda. 11. La firma comercializadora de pulpa de frutas, compr el 1 de mayo elementos de aseo por $600.000 para consumo de tres meses. Registrar el ajuste mensual del consumo de los elementos de aseo. 12. En qu se diferencia el ajuste de un gasto pagado por anticipado y un cargo diferido.