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Aula N 13 Auditoria Interna

Objetivos da aula:
Os objetivos desta aula so: Demonstrar as diferenas existentes entre a auditoria interna X externa; Destacar a importncia da auditoria interna na preveno de fraudes e tambm para a Gesto de Riscos.

INTRODUO
A auditoria interna surgiu da necessidade de as empresas terem um maior controle e acompanhamento sobre seus procedimentos. Outro importante fator o fato de a auditoria externa focar o seu trabalho no exame das demonstraes contbeis, fazendo surgir a necessidade de a empresa ter um profissional com a experincia e o know-how do Auditor externo em tempo integral na entidade. Assim, o Auditor Interno, a princpio, utilizaria as mesmas tcnicas do Auditor Externo para alm das fronteiras contbeis, ou seja, para todos os demais controles internos, sejam contbeis, operacionais ou administrativos.

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O auditor interno trabalha para fornecer informaes tecnicamente elaboradas, relativas s atividades para cujo acompanhamento e superviso o administrador no tenha condies tcnicas e tempo para realizar.
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Desta forma, as empresas passaram a contratar esse profissional, que passando a fazer parte do seu quadro de funcionrios, gerou uma outra preocupao: a de no se subordinar s reas cujo trabalho sero por ele examinados. O auditor interno, apesar do vnculo trabalhista, deve ter a independncia do auditor externo, para poder exercer suas funes de maneira imparcial.

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1. NORMAS
As normas de auditoria interna so ditadas pelo Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo Normas da Profisso Contbil (1998), resoluo de n 780/95 do CFC, de 24 de maro de 1995, NBC T 12, definindo: Conceituao da Auditoria Interna Conjunto de procedimentos que visam examinar os controles internos, objetivando a verificao da integridade, adequao e eficcia destes e das informaes fsicas, contbeis financeiras e operacionais da entidade. Define, tambm, que o auditor interno deve ser contador com registro no CRC. Procedimentos So os exames que permitem ao auditor interno obter provas com uma segurana tal, que lhe permita elaborar suas concluses e recomendaes. Papis de trabalho Documentao, apontamentos e provas que lhe consubstanciam o trabalho. Fraude e Erro A fraude ato voluntrio de omisso e manipulao das transaes e operaes da entidade, de bens fsicos ou monetrios, que podem se dar por meio de manipulao de registros, documentos, relatrios etc., enquanto o erro se d pelos mesmos meios, s que de forma involuntria, ou seja, onde havia manipulao na fraude, no erro ocorre desateno, imprudncia e impercia, com conseqncias igualmente prejudiciais. Planejamento Exames preliminares da entidade, com o objetivo de definir a amplitude dos trabalhos que sero realizados, ou seja, aferir a confiabilidade do sistema contbil e de controles internos; conhecer as atividades da empresa para saber se vai necessitar do trabalho de especialistas; saber da existncia ou
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no de filiais ou partes relacionadas que meream ser examinadas etc. O auditor deve documentar o planejamento, detalhando tudo o que for necessrio para o claro entendimento do trabalho quanto natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos que aplicar, de forma que possa ser utilizado como meio de controle do seu prprio trabalho.

2. APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA INTERNA

Para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade, visando: obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna. Essas informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para se chegar s evidncias e, conseqentemente, s suas concluses e recomendaes; aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem; superviso dos processos para a garantia da segurana; adequao dos processos para avaliao patrimonial, sobretudo no que se refere verificao de contingncias (trabalhistas, fiscais e judiciais em geral), para assegurar que as demonstraes reflitam todas essas possibilidades e que a alta administrao conhea

Os papis devem ser detalhados e abrangentes, de forma que demonstrem a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria

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todas elas; estudo das leis e regulamentos a que a entidade esteja sujeita, visando garantir seu cumprimento pelos procedimentos internos; documentar todos os elementos importantes, de forma a garantir que a auditoria interna tenha sido elaborada de acordo com as normas aplicveis.

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interna e as concluses a que o auditor chegou com base neles. Os papis de trabalho devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional, e todos os relatrios e demonstrativos que forem anexados aos papis devem ser verificados quanto sua exatido e confiabilidade. Amostragem Estatstica Quando da determinao da extenso de um teste de auditoria interna ou do mtodo de seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem estatstica. Processamento Eletrnico de Dados PED O auditor interno, caso no disponha de conhecimentos suficientes, deve utilizar-se de um especialista, a fim de avaliar o PED e os sistemas de processamento da entidade. O importante que o auditor conhea as tcnicas de auditoria interna, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. Normas relativas ao relatrio do auditor interno O relatrio a ferramenta tcnica por meio da qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao. O relatrio do auditor interno deve ser objetivo e imparcial, de forma a expressar, claramente, os resultados dos trabalhos realizados; confidencial e deve ser apresentado pessoa autorizada que o tenha solicitado. O auditor interno deve destacar as reas no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou, caso isso tenha ocorrido.

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3. AUDITORIA INTERNA NA ESTRUTURA ORGANIZACIONAL

Se o auditor interno no estiver subordinado a nenhuma das reas da empresa, a quem deve submeter-se, ento? Deve-se analisar o que se espera desse funcionrio e qual o seu papel na empresa. Se o objetivo dele o de levantar problemas das mais diversas reas, qual seria o intuito disso? Salvaguardar os interesses dos Scios. Ora, se este o objetivo, a eles que o Auditor deve se subordinar com relao ao resultado do seu trabalho. Sugerimos um organograma para mostrar a posio do auditor interno na hierarquia da empresa:

Figura 1: Organograma da estrutura organizacional No caso de uma empresa que tenha um Presidente que no participe como scio (acionista ou quotista) na entidade, este poderia direcionar o trabalho do Auditor interno para interesses diferentes dos da entidade. Como exemplo: implantao de polticas internas diferentes das que a Matriz determina, tais como aprovao dos prprios benefcios, mudanas nas polticas de cargos e salrios sem autorizao prvia, no cumprimento dos oramentos gerando alteraes nas informaes contbeis etc... Por essas razes, o auditor deve prestar contas ao nvel mais alto da entidade, de forma a demonstrar-lhe o direcionamento e todos os procedimentos adotados pela empresa.

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4. VANTAGENS E DESVANTAGENS DA AUDITORIA INTERNA

A vantagem da auditoria interna a existncia, dentro da prpria organizao, de um departamento que exera permanente controle prvio, concomitante e conseqente de todos os atos da administrao (FRANCO, 2001). Portanto, ter uma auditoria interna, em tempo integral, levantando informaes, examinando e confirmando , sem dvida, muito benfico para a empresa. Sobretudo pelo fato de que os controles da auditoria interna no sero aplicados somente para os eventos passados, mas tambm para os eventos que viro e para os que esto acontecendo no momento. As desvantagens da auditoria interna ocorrem em razo de: Laos de amizade que o auditor interno estabelece com os demais funcionrios, podendo gerar afrouxamento dos controles e do rigor dos exames; A rotina do trabalho pode fazer com que o auditor examine somente o que lhe apresentarem, deixando de levantar e examinar os controles em geral.

5. AUDITORIA INTERNA NA GESTO DE RISCOS Controladoria e Auditoria

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A grande diferena da Auditoria de Gesto, incluindo a gesto de riscos, para as demais (Auditoria contbil, administrativa, operacional) est, primeiramente, no momento em que se d, pois a auditoria interna definida como um conjunto de procedimentos que objetivam examinar os controles internos para garantir a integridade, adequao e eficcia dos controles e das informaes fsicas, contbeis financeiras e operacionais da entidade; Esses exames e controles ocorrem no tempo passado ou presente, enquanto, na Auditoria de gesto de riscos, todo o trabalho com vistas projeo do
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futuro. A Auditoria de gesto utiliza a captao e exame das informaes em todos os processos do ciclo, de forma a estabelecer uma sintonia entre as reas. Ento, o foco da Auditoria de gesto o de estabelecer, por meio de suas tcnicas e estudos, razovel segurana quanto a possibilidades futuras, seja no auxlio realizao de planejamentos, no desenvolvimento de novos produtos, sistemas e tecnologias e na realizao das pesquisas que lhes dem suporte, seja na criao de programas de qualidade em execuo. A auditoria interna com base no risco pretende ampliar a perspectiva da auditoria interna para abarcar todas as tcnicas de gesto de riscos, incluindo outras tcnicas de gesto, alm de atividades de controle. Dessa forma, uma srie de questes importantes que se relacionam ao negcio e que fogem aos controles internos so consideradas e estudadas. A Auditoria Interna, em gesto, desempenha suas atividades, participando de comits operacional-financeiros, reunies de diretoria, grupos de projetos de qualidade total, grupos de projetos e de pesquisa de novos produtos etc. O nvel de envolvimento est relacionado ao planejamento estratgico, ttico e ao processo decisrio decorrente da aplicao de sistemas, polticas, critrios e procedimentos.

Sntese
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a Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica NBC T 11 definem que o sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, na promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis e da sua eficcia operacional. Portanto, os controles internos vo alm dos controles contbeis e administrativos, pois devem garantir, tambm, a eficcia operacional, j
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que, nesse ambiente, circulam os ativos da empresa, bem como os sistemas que controlam os processos inerentes operao. Assim, o papel da auditoria interna nos controles internos o de, primeiramente, examin-los para identificar se so apropriados para a empresa; se por meio deles os ativos esto salvaguardados, se os sistemas desse controle produzem dados confiveis e, finalmente, se esses controles internos esto auxiliando o administrador na conduo dos negcios da empresa. Cabe rea de Controladoria a criao dos procedimentos e formas pelas quais a empresa deve atingir os resultados esperados. Cabe ao Controller a responsabilidade de fornecer dados confiveis para tomada de deciso. Os rumos da empresa podem mudar, drasticamente, mediante acompanhamento de custos, vendas, planejamentos estratgicos e oramentrios. A alta administrao deixa claro o que espera do desempenho da empresa quando da elaborao do oramento, e cabe ao Controller a implantao da nova metodologia e seu acompanhamento, verificando, constantemente, se o resultado se ajusta ao esperado, mediante relatrios claros, objetivos e adaptados a cada administrador. O trabalho da auditoria interna em relao controladoria para auxili-la nessa tarefa.

Referncias Bibliogrficas
ATTIE, William. Auditoria - Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Atlas, 1999. CRCSP. Normas da Profisso Contbil. 1998. GIL, Antonio de Loureiro. Auditoria operacional e de gesto. So Paulo: Atlas, 2000. MIGLIAVACCA, Paulo Norberto. Controles Internos nas Organizaes. So Paulo: Edicta, 2002. PADOVEZE, Clovis L. Controladoria Estratgica e Operacional. So Paulo:
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Thomson, 2003.

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