Procedimiento Tributario Los impuestos son recursos de los que se sirve el Estado para satisfacer las necesidades a travs

de la prestacin de servicios divisibles e indivisibles. Estos recursos, el soporte principal, estn formados por los recursos tributarios que son los impuestos, las tasas, y las contribuciones. Las tasas y las contribuciones fundamentalmente son del mbito tributario provincial o municipal, en tanto que los impuestos son del mbito nacional o tambin provincial. La ley 11683 es la que se ocupa de los impuestos a nivel nacional. Hasta ahora, excepto lo visto en tributacin, fundamentalmente se vieron leyes tributarias materiales, es decir aquellas que establecen las obligaciones tributarias sustantivas, estas obligaciones, que consisten normalmente en obligaciones de dar, tienen tres caractersticas fundamentales: 1- Nacen del derecho un, es decir de la ley. 2- Son bilaterales, es decir el sujeto activo est obligado a cobrar y el sujeto pasivo est obligado a pagar. 3- Personales por qu quien es responsable de una obligacin sustantiva, siempre es una persona. Estas obligaciones tributarias sustantivas, nacen cuando se realiza el hecho imponible que pone de manifiesto alguna de las tres formas de manifestacin de capacidad contributiva y este hecho imponible es la circunstancia fctica cuya realizacin en tiempo y lugar un por parte del sujeto pasivo, da pie al Estado a exigir el impuesto, entonces si bien el objeto del impuesto, el hecho imponible y su cuantificacin, se encuentran en la ley material que da origen al impuesto entonces tenemos que ver otros conceptos que forman parte de esta definicin, pero que ya no estn dentro de las leyes tributarias materiales, sino que nos encontramos a estos elementos dentro de la ley tributaria procesal. Sujeto activo: Siempre es el estado. El estado es la nacin jurdicamente organizada. Dentro de esa organizacin jurdica que da origen al estado tenemos quien se ocupa especficamente de los impuestos que no es otra que la AFIP. La AFIP fue creada en el ao 97, de la fusin de dos organismos recaudadores la DGI y la un DGA. Posteriormente se uni a estos dos organismos el tercer organismo recaudador que es la direccin nacional de recaudacin previsional, conservando cada uno de estos organismos los mbitos de sus competencias. La DGI, se ocupa de la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los impuestos nacionales. La DGA se ocupa de todos los atributos relacionados con el comercio exterior y la direccin nacional de recaudacin previsin al de todo lo correspondiente a los aportes y contribuciones sociales. La AFIP, que est a cargo de un administrador federal nombrado por el poder ejecutivo nacional, por el lapso de cuatro aos, este administrador federal tiene facultades de organizacin interna, direccin, reglamentacin, interpretacin y despus administrar. Organizacin interna: esta facultad es aquella que fundamentalmente responde al manejo interno del organismo, movimientos de personal, ascenso, etc. Direccin: esta funcin nos interesa dado que implica la facultad de establecer los planes de fiscalizacin, firmaron convenios con otros organismos recaudatorios, tanto provinciales o internacionales, y establecer las normas que va a sostener la AFIP con los dems organismos del gobierno. Reglamentacin: esta facultad es aquella que permite dictar todas las normas necesarias para el funcionamiento de los impuestos, de manera tal que sea posible la aplicacin de los mismos, por ejemplo establecer formularios, fechas de vencimiento, formas de pago, etc. Esta facultad

de reglamentacin un conocida vulgarmente como el artculo 7 del decreto 618 del ao 97, son de aplicacin a partir de la publicacin en el boletn oficial de la nacin, y estas resoluciones son apelables ante la justicia ordinaria, solamente a efecto devolutivo. Todas las apelaciones y recursos pueden tener efecto devolutivo o suspensivo. Cuando hablamos de efecto devolutivo estamos diciendo que el fisco puede reclamar judicialmente la aplicacin de esa resolucin general, este tipo de resoluciones generales no debieran tener demasiadas causas de apelacin. Interpretativa: Caso contrario sucede con las resoluciones generales interpretativas vulgarmente conocidas como del artculo 8 del decreto 698 del ao 97. Estas resoluciones generales deben aclarar puntos confusos existentes en las normas materiales, que rigen la aplicacin de los impuestos, pero esta interpretacin no debe sustraerse del espritu de la ley, no puede contradecir la ley. Como estas normas, es mucho ms fcil que sean controvertidas, el contribuyente y/o responsable por deuda ajena que se vea afectado por la misma podr apelarla dentro de los 15 das de su publicacin en el boletn oficial de la nacin, y esta apelacin tiene efecto suspensivo, es decir que el fisco no puede reclamarle judicialmente el cumplimiento de esta resolucin general, hasta tanto el ministerio de economa no resuelva la apelacin efectuada. Administrativa: es el juez administrativo de origen, es decir es aquel que emite las resoluciones individuales que afectan a los contribuyentes y o responsables por deuda ajena en forma individual, determinando impuestos, imponiendo sanciones, rechazando o aprobando acciones de repeticin. Pero esta facultad, el juez administrativo original, tiene la posibilidad de derivarla a los jefes de distrito, jefes de delegacin, hasta llegar a jefes de agencia.

Sujeto pasivo: los sujetos pasivos de la obligacin tributaria fundamentalmente los clasificamos en dos: Contribuyentes: Son los que en principio estn obligados a satisfacerlo obligacin tributaria principal, es decir la obligacin de dar, es decir las personas fsicas, las personas jurdicas regulares, las personas irregulares, las sucesiones indivisas y los establecimientos estables pertenecientes a personas del exterior. El derecho tributario se aparta del cdigo civil, porque para la ley como un, para ser capaces de tener derechos y contraer obligaciones hay que ser mayor de edad o bien no haber sido declarado insano en juicio, la ley tributaria no pone esos requisitos. Las personas jurdicas constituidas regularmente, o sea las sociedades regulares en funcin de la ley 19.550. Las sociedades irregulares o que no forman parte de la ley 19.550, y an las explotaciones unipersonales. Las sucesiones indivisas. Los establecimientos estables pertenecientes empresas o personas del exterior que no estn constituidas dentro de nuestro pas. Responsables por deuda ajena: Son todos aquellos que en lugar de una obligacin de dar tienen una obligacin de hacer, si tenemos un hijo menor de edad, y su hijo alguna causa es el heredero de un departamento y alquilan ese departamento, los responsables del ingreso del impuesto sern los padres, el tutor, el encargado. En las personas jurdicas regulares si bien son responsables del ingreso, estas sociedades en definitiva los que deben ingresar el impuesto son los directores, apoderados, socios adherentes, etc. En las personas fsicas irregulares, los responsables sern los administradores. En las sucesiones en divisas el responsable ser el cnyuge suprstite o quien el juez de la causa determine como administrador.

Los establecimientos estables pertenecientes empresas o personas del exterior que no estn constituidas dentro de nuestro pas, el responsable ser el administrador del establecimiento residente en el pas. Casos especiales de responsables por deuda ajena: estos casos conjugan la obligacin de dar con la obligacin de hacer, es decir que es necesario que cumplan ambas obligaciones. o Cedentes de crdito fiscal inexistente: este caso se da por la siguiente situacin, (caso real) hace unos aos las exportaciones a tierras del fuego reciben el mismo tratamiento en el IVA que las exportaciones al exterior. Hubo una empresa que acumul grandes saldos por ventas a tierras del fuego (crdito fiscal de libre disponibilidad y por lo tanto puede ser objeto de transferencia, compensacin o devolucin) como en exportadores solamente, y no operaban en el mercado interno no podan compensar las devoluciones y el crdito fiscal lo vendan, lo cual es ilegal, y los principales compradores de esos crditos fiscales eran fundamentalmente las fbricas de cubiertas y las tabacaleras porque pagan grandes importes por impuestos internos, hasta que un da se dieron cuenta que esos crditos fiscales en realidad no existan, eran falsos, no se haban hecho estas operaciones de venta a tierra del fuego, entonces la DGI cay sobre la empresa que haba transferido los crditos, a lo cual esta empresa le respondi que no deba impuestos ya que exportaba, entonces el fisco fue contra los que haban comprado los crditos fiscales, los que le hicieron que eran compradores de buena fe, por lo que la DGI no pudo hacer nada. A partir de este momento se tuvo que incluir este punto en la ley de procedimiento. Ahora ya se puede reclamar. o Los agentes de retencin o percepcin: los agentes de retencin y percepcin estn obligados a hacer las retencin y o percepcin y despus darla al fisco, es decir se junta la obligacin de hacer con la de dar. o Los sndicos de las quiebras: si bien los impuestos estn configurados para empresas en marcha, cuando el inters en quiebra hasta tanto no se declare la quiebra de la misma, la empresa debe ingresar los impuestos que genera su operatoria, y en estos casos el responsable es el sndico ya que es el administrador de la quiebra. o Quienes provoquen la insolvencia de un tercero: que esta provocacin de la insolvencia tiene que ser dolosa, no de una operatoria comercial normal. Esto quiere decir por ejemplo que el seor Schaffer tiene una deuda con la AFIP y como el seor Rodrguez es amigo del seor Schaffer le dice que yo de pagars para simular una deuda, cuando el seor Rodrguez no lo puede cobrarme pide la quiebra y el fisco va a entrar en la masa de la quiebra y no puede cobrar. Quien colabore con esa maniobra tambin es responsable de la deuda.

La extincin de la obligacin tributaria sustantiva (obligaciones de dar) a travs de 5 formas.

Revisin: la revisin consiste en cuando el Estado condona, total o parcialmente la deuda, esta sucede en los llamados blanqueos o regmenes de exteriorizaciones de capitales, en muchos casos hay quienes opinan que la revisin no es legal porque el Estado no esta facultado para condonar total o parcial la deuda de uno o detrimento de quienes hayan abonado la deuda.

Confusin: Es cuando la misma persona se da la condicin de deudor y acreedor de la obligacin tributaria (El Estado en el caso de los bienes sin herederos), es decir, aquellos que pasan al Estado. Cuando una persona fallecida no tiene herederos los bienes pasan al Ministerio de Educacin, al ministerio de justicia. Y si esos bienes tienen una deuda no se le pueden cobrar a nadie.

Novacin: es cuando se reemplaza una deuda por otra, es decir, cuando el lugar de pagar un impuesto lo hacen a travs de un plan de pagos. Compensacin: es parecido a la confusin pero la concurrencia de la condicin de deudor y acreedor se da en ambos sujetos, es decir el sujeto activo y el sujeto pasivo. Ah tenemos el caso en que alguien paga adems, entonces se paga adems un impuesto puede compensar ese pago en exceso con otro impuesto. Pago: forma natural de extincin de las obligaciones tributarias sustantivas. El pago puede ser comn normalmente en dinero, en cuotas, por ejemplo impuesto a las ganancias que se puede pagar en tres cuotas, que son los casos ms normales. Tambin tenemos los anticipos, los otros pagos a cuenta, las retenciones y percepciones y lo pago provisorios de impuestos vencidos. Los anticipos se determinan en funcin del impuesto abonado el ejercicio anterior. Los anticipos participan de la misma naturaleza que el impuesto pero atento a su condicin de ser un pago futuro contra obligaciones futuras pueden ser objeto de solicitudes de reduccin de los mismos. Los otros pagos a cuenta son cuando puedo computar impuestos a cuenta de otro impuesto, por ejemplo el 34% del 6 1000 del impuesto de los crditos bancarios, o los $0.15 por litro de gasoil del ITC que pueden computar las empresas de transporte. Pagos provisorios de impuestos vencidos es cuando un contribuyente no presenta la declaracin jurada en trmino y es intimado por el fisco al efecto que la presente dentro de los 15 das, si el contribuyente sigue sin presentar la el fisco puede tomar cualquier obligacin del mismo impuesto de un periodo fiscal no prescripto y exigirle el ingreso del mismo en concepto de pago provisorios de impuesto vencido. El riesgo que corre el contribuyente cuando el fisco aplica esta norma es que la intimacin de pago provisorios impuestos vencidos es ttulo de deuda habilitante para que el fisco de inicio al juicio de ejecucin fiscal pudiendo oponer el contribuyente solamente las excepciones de pago, espera documentada, inhabilidad de ttulo o prescripcin y si no opone alguna de estas excepciones el contribuyente podr quedar citado de venta. Algo parecido al extincin de las obligaciones tributarias sustantivas, pero que no es una extincin de la obligacin, sino que es la extensin de la posibilidad de reclamar judicialmente la deuda es la prescripcin. La diferencia consiste en que cuando se extingue la deuda como su palabra lo indica la misma no existe ms, por consiguiente si por alguna causa el contribuyente y o responsable por deuda ajena hiciera un pago por algn concepto prescripto sera factible que entablara una accin de repeticin (pedido de devolucin). En cambio la prescripcin lo que extingue un es la juridicidad de la obligacin, es decir que la obligacin persiste pero como una obligacin moral o natural, si el contribuyente hiciera un pago en exceso no tendra derecho a pedir la devolucin de la misma porque no extingui la obligacin, extingui la obligatoriedad jurdica. La prescripcin implica la prdida de la exigibilidad jurdica por el paso del tiempo, en el caso de contribuyentes inscriptos este tiempo es de 5 aos, en cambio para contribuyentes no inscriptos en es de 10 aos no tiene una forma de contar sea un muy particular porque los 5 o lo 10 aos comienzan a contarse un a partir del 1 enero del ao siguiente al que debi exteriorizarse la obligacin, excepto en el caso de la exigibilidad del cobro de las multas que los 5 o 10 aos deben contarse a partir del momento en que las mismas queden firmes. Ejemplo en abril de 2011 se present ganancias de 2010 para la persona fsica esto prescribe el 31 diciembre 2016 a las cero horas. Dentro del Instituto de la prescripcin existen dos casos particulares:

Interrupcin: la interrupcin de la prescripcin es cuando se da algn acto jurdico de los establecidos en la ley, por ejemplo reconocimiento de deuda, renuncia al plazo corrido de la prescripcin, inicio del juicio de ejecucin fiscal, reclam del fisco de la deuda, etc. por lo cual a partir de que se recibe algunas de esas notificaciones todo el tiempo que pas no se cuenta, sino que debe volver a contarse los 5 o los 10 aos a partir del 1 enero del ao siguiente en que ocurri ese acto. Suspensin: la suspensin si es una pausa que ocurren generalmente cuando el fisco sanciona regmenes especiales de facilidades de pago, en estos casos durante el lapso que tienen los contribuyentes para adherirse al rgimen de facilidades de pago no se cuenta para la prescripcin.

La declaracin jurada no es de ninguna manera la que hace nacer la obligacin tributaria sino que la declaracin jurada exterioriza la obligacin tributaria. Hay tres formas de declaracin jurada o de exteriorizar la obligacin tributaria: En nuestro sistema impositivo nacional los impuestos se exteriorizan fundamentalmente a travs de las declaraciones juradas presentadas en forma voluntaria y espontneas por el contribuyente y/o responsable por deuda ajena. Declaracin jurada: se llama as porque la misma da fe de su contenido, es decir que hasta tanto se demuestre que no es exacta el fisco debe probar la inexactitud de la misma. Por eso es que todos los formularios tienen la leyenda del artculo 28 del decreto reglamentario de procedimiento, que dice "la presente declaracin jurada ha sido confeccionada sin omitir ni falsear dato alguno que deba contener siendo fiel expresin de la verdad". Esto hace que en principio la declaracin jurada tenga la presuncin de veracidad, as como los actos administrativos del Estado se presumen vlidos y una persona para demostrar que no es vlido debe presentar un recurso de nulidad para hacerlo nulo (no es vlido desde su nacimiento) o anulable (no es vlido desde el momento que se produjo la causa que lo tom nulo) la declaracin jurada goza de la presuncin de veracidad. Declaracin administrativa: esto no se usa en impuestos nacionales en general, si es muy comn en impuestos provinciales. Es aquella en la cual el contribuyente no interviene en su cartula, ejemplo el ABL, la patente. Sin embargo este sistema no se utiliza en los impuestos nacionales. Determinacin de oficio: se llama as porque es el fisco el encargado de determinar el impuesto que adeuda el contribuyente, esto puede suceder solamente en dos casos: Que el contribuyente no presente la declaracin jurada. O bien que la presentada sea impugnada, es decir que pierda la presuncin de veracidad.

Entonces el fisco debe recurrir a la determinacin de oficio. Esta debe realizarse en primer lugar sobre base cierta, esto quiere decir en funcin de datos. Reales que pueda haber recabado el fisco sea del contribuyente o ser de terceros. Pero si no puede recabar estos datos el fisco de utilizar las presunciones iunistantun ? que se encuentran en el artculo 18 de la ley de procedimiento. Se llaman as porque admiten prueba en contrario, al contrario de las presunciones iure no se cuanto. La admisibilidad esta prueba en contrario no es tanto sobre la presuncin en s misma sino sobre los hechos que generan la presuncin. Fjense qu importante la determinacin de oficio que invierte la carga de la prueba, es decir yo tengo que demostrar que lo que dice el fisco es falso, no el fisco tiene que demostrar que lo que yo digo es falso. Estas presunciones tienen

a) Casa habitacin: Se presume que es tres veces la ganancia del periodo. Por ejemplo si nosotros alquilamos a $100 se presume que los ingresos del periodo fueron de $300, lo que tenemos que demostrar que lo que pagamos cmo alquiler lo podemos para remediar con otra persona y lo que yo gano en realidad es $150. b) Incrementos patrimoniales no justificados: si no se puede justificar el monto de los mismos mas un 10% constituye ganancia grabada para el contribuyente. La forma de justificar el incremento patrimonial es comprando billete premiado. c) El valor de los inmuebles en el no puede ser inferior a su valuacin fiscal. d) Diferencia de inventario: Primero tenemos que saber que se trata de diferencias fsicas y no de diferencias de valuacin. Como controla el fisco la diferencia de inventario? (una vez al ao). Toma el inventario en cualquier momento, despus de cerrado el balance y en funcin de la documentacin que suministra el contribuyente con las ventas, las compras, retrotrae al cierre de ejercicio y compara. Cuando llega a ese cierre corta y observa. Cuando declara, si es una diferencia en ms a favor del fisco, la que determina el fisco justamente, se aplica la presuncin. Si de la fiscalizacin surge que el contribuyente deba haber declarado $10000 en lugar de $8000 (esto se nota en la determinacin del costo).En este caso el fisco a esta diferencia de inventario la procesa tanto para ganancia, IVA, y tambin para internos. Para ganancias la diferencia de inventario ms un 10 % en concepto de renta consumida, se considera ganancia gravada. Para el IVA (en funcin de las ventas) y se aplica sobre el balance del ejercicio anterior, pero el fisco no sabe desde cuando surgi esa diferencia, entonces saca el coeficiente de rotacin de inventarios en funcin de las ventas, es decir para X existencias.Y ventas, y para X1 existenciasY1 Ventas. Se prorratea las ventas en funcin de la venta declarada por el contribuyente, si el contribuyente declaro en Enero 10% Febrero 5% Marzo 12%, as sucesivamente, estas ventas las prorrateo de esta manera tal como la declaro el contribuyente, y sobre esas ventas Y1 se calcula el debito fiscal del impuesto, esto es igual para el caso del impuesto interno por ser similar al IVA. Se puede objetar, decir que el fisco tomo mal el inventario (se utiliza para mercadera de reventa). e) Punto fijo: Consiste en que un inspector de la AFIP, se pare al lado de la caja registradora y que todas las ventas son registradas. Si esto lo hace durante 10 das en el mes en 2 periodos de 5 das, se considera que esas son las ventas del mes, y si lo realiza durante 3 meses en el ao se considera que sern las ventas de todo el ejercicio. En funcin de este control de ventas, se va a aplicar las diferencias tanto en ganancias, IVA, e impuestos si corresponde. (La estacionalidad es fundamental) es fundamental los das de pago, en qu fecha cayo, tambin qu pasa si es un lugar de veraneo, tambin los das que se toman en el caso de los cines, restaurant. El punto fijo sirve para todas empresas que prestan servicios ejemplo empresas de colectivos, donde no se puede hacer el inventario. Lo que se determina por el punto fijo, las diferencias entre ellas, venta por correspondencia, venta gravada, siempre hay que sumarle un 10% de renta consumida. Las 5 presunciones anteriores se aplican sobre el ltimo balance cerrado antes de realizar la presuncin. f) Ventas omitidas: En cambio esta, si el fisco llega a detectarla se aplica a los 12 meses anteriores a la deteccin de la misma, con el agravante de que en determinados casos las ventas pueden

extenderse a la totalidad de los aos no prescripto. Tambin es muy dificultoso detectar ventas omitidas, no es tan simple. Adems de las presunciones tenemos los INDICES, los ndices al contrario de las presunciones no invierte la carga de la prueba, sino que puede ser tomado por el fisco para proceder a una inspeccin de mayor envergadura. Estos ndices son por ejemplo los depsitos bancarios, la cantidad de empleados, los resultados de empresas similar, la energa consumida. Todo lo que se pueda presumir que se est omitiendo un impuesto pese a que por s mismo no tiene el valor de las presunciones que invierten la carga de la prueba. Una vez que los agentes verifican estos errores, en primer lugar deben confeccionar una DECLARACIN JURADA proforma, y darle la posibilidad al contribuyente de presentar la misma y reduciendo las sanciones que le pueden corresponder, si el contribuyente no acepta esta DECLARACIN JURADA proforma entonces el juez administrativo a travs de una resolucin, establece las sanciones, el impuesto que debe pagar, como el fisco determina el impuesto, y le concede al contribuyente un periodo de 15 das con una prorroga de 15 das para que conteste la misma. Si el contribuyente no contesta dentro de este periodo, el juez administrativo emite la resolucin que determina de oficio el impuesto, recin ah empieza el proceso de determinacin de oficio, en el cual debe constar todos los elementos que llevaron al fisco a determinar el impuesto, las sanciones que le corresponden al contribuyente y los motivos por los cuales si el contribuyente presenta un descargo el mismo no fue tenido en cuenta. Para el juez administrativo tiene 60 das a partir de que queda firme la vista y puede ser prorrogado por nica vez por otros 60 das, con autorizacin expresa del superior jerrquico. Es fundamental que en la determinacin consten todos los elementos dado que la misma, solo puede modificarse contra el contribuyente en los casos que se haya dejado constancia desde que la misma es parcial o bien que haya habido una omisin dolosa por parte del contribuyente. (Que sea intencional) Supongamos que determinamos mal el impuesto, el fisco no puede rectificar esa DECLARACIN JURADA es decir por eso tiene que quedar expresa constancia es que la determinacin de oficio es limitado. (Salvo que sea ocultacin). Que puede hacer el contribuyente? Una es aceptarla y pagarla Despus existen 3 recursos excluyentes (una vez aplicado una no se puede aplicar otra) y concurrente (se aplican cualquiera de los 3)

1) Recursos de reconsideracin ante el superior jerrquico 2) Recursos de apelacin ante el tribunal fiscal de la Nacin. Estos 2 recursos son de efecto suspensivo, es decir que el fisco no puede llevar adelante la ejecucin fiscal del contribuyente. 3) Recursos ante la Justicia Ordinaria (Fuero contencioso administrativo en lo Federal). Pero este recurso de apelacin tiene efecto devolutivo no suspensivo, por consiguiente el fisco puede llevar adelante el juicio de ejecucin fiscal. La obligacin tributaria sustantivo surgen de la Ley, esto quiere decir que es necesario conocer la Ley, o lo que dice la Ley. Para interpretar la misma existen muchas formas

Formas de interpretar la Ley I) Literal: Textualmente lo que dice la Ley, es decir, sin hacer ninguna inferencia que nos aleje de lo que est escrito, nos atenemos a lo que est escrito. II) Sistemtica: La sistematicidad implica conocer como resulta la aplicacin de la Ley dentro del sistema jurdico vigente y que consecuencia puede traer ello. III) Mtodo Histrico: Consiste en analizar cmo ha sido el tratamiento de determinados hechos imponibles a lo largo del tiempo y en base a ello que tratamiento darle actualmente. IV) Antecedentes parlamentarios: Existe lo que se llama diario de sesiones y consta lo que manifestaron lo que han rechazado y aceptado y en funcin de ello interpretarlo. V) Analoga: Aplicar ms o menos lo menos. VI) Economa de los hechos. En impuestos solo se puede aplicar el I) LITERAL y VI) ECONOMIA DE LOS HECHOS. I) Literal, Es bsico y fundamental en el derecho tributario y se emparenta mucho con el derecho penal, es indispensable la tipificacin del delito, esto quiere decir que para que un delito sea considerado penal debe haber una Ley que lo declare en forma precisa esto se conoce como tipificacin del delito. (2 ejemplos de interpretacin literal, en el ao 74; 75 la adulteracin de la nafta no era un delito porque a ningn legislador se le ocurri que se poda hacer lo primero que adulteracin la nafta no fueron sancionados legalmente; y el segundo, colgarse del cable, los viejos vcc y cablevisin no haba ninguna Ley que sancionaba a lo que tomaban la seal, no era delito porque a nadie se le haba ocurrido. En el mbito penal el delito va ante de la Ley (porque hasta que no ocurra el delito nadie puede sancionarlo). En el mbito impositivo la literalidad es imprescindible el objeto, sujeto, hecho imponible, base imponible y exenciones; estos 5 elementos deben si o si estar en la Ley, si no est en la Ley no puede aplicarse. (Caso Juliana 1984 Corte Suprema de Justicia, este caso del ao 78, por error cuando se sanciono la Ley 21894 ajuste por inflacin, no se incluyo como pasivo los honorarios de directores y sndicos a pagar, y la Corte en este caso decidi que cuales eran los conceptos que formaban al pasivo y no inclua a este, entonces no era considerado pasivo. VI) Economa de los hechos, Esto consiste en correr el velo jurdico, que tiende a ocultar una situacin detrs de una forma jurdica perfecta. Yo puedo establecer una forma jurdica aplicable pero en realidad darle otra forma (si alguien me vende algo con opcin a recomprarlo y cuando yo se lo vendo pagarme un poco ms, esto sera un contrato de compra venta, pero si corremos el velo jurdico esto sera como un prstamo). Sociedad de Capital e Industria ocultan el personal en relacin de dependencia esto oculta una forma jurdica, formalmente perfecta. Una situacin real que es diferente en impuesto se permite a quien debe interpretar la Ley usar este criterio ir a ver detrs de las formalidad jurdica. Dentro de la interpretacin existe adems la posibilidad INDUBIO profisco, INDUBIO contrafisco. En el mbito impositivo argentino no existe ninguno de los INDUBIOO (no debe haber duda). En otros pases por ejemplo Alemania predomina el indubio profisco.

Existe para el contribuyente la posibilidad que en caso de duda sobre la interpretacin de una norma jurdica de formular una consulta vinculante al fisco, esto quiere decir, si se realiza esta consulta con ciertos requerimientos para ser considerada como tal. La misma es obligatoria para el fisco, pero voluntaria para el contribuyente. El fisco debe respetar el contenido de la consulta de manera tal que si cambia de opinin en el futuro, este cambio de opinin no traiga consecuencia para el contribuyente hizo siguiendo la opcin del fisco en el periodo anterior. Que no se confunda con una consulta que se haga por el mostrador de la AFIP. Es necesario 3 cuestiones formales: TERMINOS, DOMICILIO, NOTIFICACIONES Trminos: Plazos, si no dice nada la Ley son das hbiles administrativo, si es un juicio das hbiles judiciales (si esta en juicio), y sino das corridos. Como se cuentan los plazos? Es el mismo da pasado el mes. En qu caso dice la Ley que son das corridos? los intereses, la sancin de presin y la sancin de clausura. Salvo estos casos son siempre das hbiles administrativos y tambin se tiene en cuenta el horario administrativo, es decir para que el fisco me notifique fuera del horario administrativo se necesita una habilitacin especial. Domicilio: Que domicilio es vlido? Donde tengo la sede principal de la administracin, excepto que la firme el titular de la empresa, en este caso se considerara notificado. Hay ciertas actividades que la Ley presume como cierto en los casos de los sacerdotes en sus dicesis, los militares en sus destinos, etc. Tribunal Fiscal de la Nacin Definicin: El tribunal fiscal de la nacin es un tribunal administrativo, porque depende de forma autrquica del poder ejecutivo y est compuesto por 21 miembros que se denominan vocales y se dividen en siete salas de tres integrantes cada una. Adems tiene un presidente nombrado por el mismo poder ejecutivo cuya funcin principal es llamar a fallos plenarios y asimismo manejar la organizacin interna del tribunal. Como habamos visto en el caso de la AFIP la organizacin interna es algo particular, pero llamar a fallos plenarios es algo que involucra a los contribuyentes, y esto ocurre cuando en dos salas diferentes existen dos causas por el mismo objeto entre distintos sujetos, esto puede ocurrir con anterioridad a la sentencia o con posterioridad. Obviamente lo ideal es que sea con anterioridad a que la sala emita la sentencia, pero si no lo hacen entonces deben llamar a plenario cuando existen fallos visibles sobre el mismo objeto, por ejemplo las salas del tribunal se denominan por letra las A, B, C y D son impositivas y las E, F y G son aduaneras. El presidente del tribunal fiscal llama a plenario a todos aquellos que estn involucrados en la sentencia. La sala de competencia impositiva se compone de dos abogados y un contador en tanto que las salas de competencia aduanera se componen de tres abogados, debiendo tener los vocales de las salas secretarios de la otra profesin. La competencia es sobre los temas que puede avocarse al estudio el tribunal, en competencia impositiva son cinco: Recursos de apelacin contra resoluciones que determinen tributos y accesorios. Recursos de apelacin contra resoluciones que determinen multas. Recursos por denegatoria de acciones de repeticin. Recursos de queja. Recursos de amparo.

Cabe agregar estos cinco puntos que la competencia del tribunal tambin est limitada por un lado por el monto que se discute y en segundo lugar por que el tribunal fiscal no puede dedicarse a declarar la inconstitucionalidad de una norma si previamente no ha sido declarada la inconstitucionalidad por la justicia ordinaria. Proceso Ante el Tribunal Fiscal de la Nacin: Desarrollo del proceso de una demanda de apelacin contra una determinacin de impuestos: Por el tema a tratar la causa es de competencia impositiva, entonces el contribuyente o quien lo represente (el tribunal fiscal es la nica instancia en la que podemos intervenir los profesionales en ciencias econmicas, nosotros podemos ser apoderados de un contribuyente en el) presente la demanda ante el tribunal, una vez que en mesas de entrada verifican la competencia la causa es sorteada entre las cuatro salas impositivas. Una vez determinada la sala que se va a abocar al estudio de los autos, de entre los miembros de las salas se nombra un vocal preopinante tambin llamado vocal instructor. El vocal instructor le encarga a la demandante que de traslado a la demandada de la causa (que le haga llegar la demanda), una vez que la AFIP responde la demanda el vocal preopinante abre el perodo de oposicin de excepciones, las mismas consisten en acciones jurdicas que de prosperar impiden el estudio del fondo de la causa. Entre las excepciones tenemos: o Litis pendencia: esto es que existe en otros jugados la misma causa con el mismo objeto y los mismos sujetos. o Cosa jugada: esto quiere decir que ya la causa tuvo sentencia en otro tribunal de primera instancia. o Excusacin con o sin expresin de causa: es cuando se da parentesco, amistad, enemistad manifiesta, cualquier cosa que impida dar una opinin libre entre los vocales y algunas de las partes. o Inhabilidad de ttulo: es cuando el ttulo de deuda que reclama el fisco adolece de fallos extrnsecos formales, mal la CUIT, mal la razn social, mal la direccin, etc. o Falta de personera: esto quiere decir que tanto el representante del contribuyente como el representante del fisco deben acreditar su condicin de tal, el representante del contribuyente lo har a travs de su poder que le fuera conferido, y el representante del fisco a travs de una copia del boletn oficial en el cual se lo nombra como tal. o Prescripcin: la cual extingue la obligacin jurdica por el paso del tiempo y por consiguiente el fisco no debera reclamarla. Si a entender del vocal preopinante ninguna de las excepciones opuestas por las partes tienen entidad suficiente como para prosperar, el vocal instructor debe decidir si se trata de una causal de hecho o de una causa de pleno derecho. La diferencia que hay es que si es una causa de hecho lo que se est discutiendo es la interpretacin de una ley, o de una resolucin, o de alguna norma, en tanto que si se trata de una causa de derecho lo que se est discutiendo es una situacin determinada, por ejemplo si realice un gasto o no lo dice. Entonces en funcin de si es una causa de pleno derecho o bien una causa de hecho, entonces el vocal instructor determina el periodo de apertura de produccin de las pruebas. Si la causa es de pleno derecho las pruebas que producirn las partes ser acercar jurisprudencia y doctrina que apoyen su posicin, en tanto que sigue es una circunstancia de hecho lo que se juzgue se acudir a los medios de prueba tradicionales, es decir documental, testimonial, pericial, informes de terceros, etc. Adems hay un detalle, y es que cuando interviene el tribunal fiscal de la nacin la sala puede solicitar a las partes la produccin de las pruebas que considere necesarias a los efectos de

demostrar sus pretensiones. En esto las causas del tribunal difieren del derecho ordinario dado que en el derecho comn cuando las pruebas no fueran ofrecidas por las partes el juez no puede obligar a las mismas a producirlas. Una vez que se termina el plazo o el periodo de produccin de pruebas (todos los plazos son peritorios ?, lo que quiere decir que si no se aprovechan se pierden) las partes tienen un plazo para producir el alegato. El alegato es el documento escrito por el cual las partes revalan las pruebas producidas y en cierta forma desmeritan las pruebas producidas por la otra parte. Producidos los alegatos los autos pasan a sentencia, es decir los tres vocales estudian el caso. Una vez que se cumplen los plazos establecidos por la ley el tribunal produce la sentencia, esta sentencia puede ser objeto de un recurso de aclaratoria ante el mismo tribunal o un recurso de revisin y apelacin limitada ante la Cmara Federal en el fuero contencioso administrativo. El recurso de aclaratoria es el recurso por el cual las partes solicitan al tribunal que aclare puntos dudosos de la sentencia o bien reparen errores numricos de la misma, este recurso debe ser resuelto en muy breve cantidad de tiempo. En cambio el recurso de apelacin y revisin limitada que tiene efecto suspensivo para el fisco y devolutivo para el contribuyente, esto quiere decir que si la sentencia es contra el contribuyente el fisco puede acudir a la ejecucin fiscal para reclamar la deuda en cambio el contribuyente debe esperar a que la Cmara emita la sentencia sobre el recurso de apelacin y revisin limitada para ir a la justicia a reclamar el monto adeudado. Una vez que la Cmara emita la sentencia el contribuyente o el fisco tienen dos caminos, por un lado el recurso ordinario ante la Corte Suprema de Justicia de la nacin, pero para ello debe estar en juego un monto superior a los $700.000 o bien si las partes piensan que se viol algn derecho constitucional queda abierto el recurso extraordinario, tambin ante la Corte Suprema de Justicia de la nacin, en la medida que cumpla las normas previstas en la ley N 48. La tramitacin del recurso de apelacin contra la determinacin de multas: es similar al de los tributos. Recursos por denegatoria de acciones de repeticin: primero debemos saber que esta accin es cuando un contribuyente en forma voluntaria y este pago en exceso no se debe a un error numrico (hoy prcticamente imposible por los aplicativos) el contribuyente debe iniciar ante el fisco lo que se denomina una accin de repeticin para que el fisco compruebe si realmente tiene o no razn en lo que est reclamando. Si el fisco deniega esta accin de repeticin o bien si el pago en exceso no fue en forma voluntaria (por error) sino a requerimiento del fisco, el contribuyente puede iniciar ante el tribunal fiscal de la nacin una demanda por denegatoria de accin de repeticin, el resto del trmite es similar al que vimos anteriormente. Recursos de queja: este recurso procede cuando el contribuyente inicia una accin de repeticin y el fisco no le contesta. En este caso el contribuyente puede solicitar que el tribunal fiscal le conceda 60 das prorrogables por otros 60 das (hbiles judiciales) a fin de que el fisco responda la accin de repeticin iniciada por el contribuyente, si dentro de este lapso el fisco no contesta entonces el contribuyente podr tomar el silencio del fisco como una negativa a la accin de repeticin y le queda abierto el camino de denegatoria a la accin misma. Recurso de amparo: este recurso es un recurso que no slo se aplica en el derecho tributario. Este consiste en solicitar que la administracin (AFIP) cese con alguna actividad que pueda ser probada y que cause un perjuicio cierto al contribuyente, pero adems se exige la condicin para la procedencia del recurso de amparo de que no exista otro remedio judicial oponible a tal situacin. Accin declarativa de Inconstitucionalidad: esta accin tiene la particularidad que fue incorporada a nuestra legislacin recin a partir de que nuestra constitucin incorpor el pacto

de San Jos de Costa Rica, esto quiere decir que hasta entonces para declarar la Inconstitucionalidad de una norma, en primer lugar era individual, es decir slo se aplicaba a la persona fsica o jurdica que presentaba la Inconstitucionalidad y adems esta persona deba demostrar el empobrecimiento que le generaba la norma. Cuando se incorpora el pacto de San Jos de Costa Rica ya no es necesario que se demuestre el empobrecimiento o bien que yo demuestre el perjuicio que me causa esa norma, basta con que yo sostenga que es Inconstitucional y un juez acepte mi reclamo para que sea declarada como tal. El artculo 74 del decreto reglamentario de la ley de procedimiento nos permite apelar ante el director general cuando no exista otra norma de apelacin contemplada en la ley, pero debemos tener presente que esta apelacin es a efecto devolutivo. Recurso de reconsideracin ante el superior jerrquico: este recurso se aplican los mismos casos en que se aplica el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal con la diferencia que quien va a resolver la litis no va a ser el tribunal sino que va a ser el juez administrativo superior al que emiti la resolucin apelada. Juicio de ejecucin fiscal: el juicio de ejecucin fiscal corresponde cuando el fisco ha emitido una boleta de deuda y la misma no es para nada por el contribuyente, los recursos del fisco son presentar ante el juez federal de primera instancia en lo contencioso administrativo del fuero federal una demanda adjuntando la boleta de deuda y solicitando a que el juez proceda a tomar las medidas cautelares que correspondan a la situacin. Las medidas cautelares pueden ser la inhibicin de bienes, inhibicin de las cuentas corrientes, etc. son todas aquellas que aseguren que el fisco a poder cobrar la deuda, puede llegar hasta la prohibicin de salida del pas. Esas medidas cautelares deben ser tomadas por el juez si estima que corresponden y el contribuyente tiene cinco das para presentar las excepciones, pero en este caso no son todas las excepciones del juicio ante el tribunal fiscal sino que en este caso las excepciones que puede presentar son solamente cuatro: o Pago: quiere decir que lo que el fisco reclamas a esta pago. o Espera documentada: quiere decir que ya se ha solicitado un plan de pagos para la deuda. o Prescripcin: quiere decir que se han extinguido la obligatoriedad jurdica de la obligacin. o Inhabilidad de ttulo: quiere decir que la boleta de deuda tiene algn fallo extrnseco te la torna nula. (Ejemplo si una persona tiene dos empresas con dos nombres y con dos CUIT diferentes y le llego una ejecucin fiscal a nombre de una empresa con el cuento de otra) Si el contribuyente un no ponen ninguna de estas cuatro excepciones que dar citado de venta, ste es el famoso juicio de ejecucin fiscal. Tenemos que tener en cuenta que si pag despus del inicio del juicio slo puedo recurrir a efectos de evolutivos, es decir tengo que pedir la devolucin an cuando no corresponda. Principios penales aplicables al derecho tributario Existen tres teoras del derecho penal, una que dice que la sancin debe ser similar al dao causado por el delito, la segunda teora dice que la sancin tiene que ser mucho un ms fuerte que el dao causado para que la persona no vuelvan a cometer el delito y en tercer lugar est la teora que dice que la

sancin del delito no tienen nada que ver entre s, sino que la sancin debe cumplir con una finalidad educativa. Hay una parte de la legislacin penal que se aplica el derecho tributario y tenemos dos teoras un, una es que las infracciones tributarias en realidad son contravenciones y se transforman en penales porque la ley no establece y la otra teora dice que las infracciones tributarias realmente son infracciones penales. Al derecho tributario se aplican un los siguientes principios: 1) No hay pena sin ley anterior al hecho penado (Nullum poena sime legen): no hay impuesto sin ley. 2) No hay pena sin juicio previo llevado a cabo por juez competente: esto quiere decir que antes de establecer una sancin tengo que ser juzgado por y por ende tengo derecho a defensa y a juicio justo. 3) Culpabilidad o el dolo: la diferencia entre culpa dolo es la intencin. 4) No retroactividad: las leyes penales o las leyes tributarias no pueden ser retroactivas, excepto la ley penal ms benigna. 5) Partcipes necesarios: es aquel que sin cuya participacin no se hubiera realizado el hecho. Partcipes secundarios: son aquellos un que influyen en la realizacin del delito pero lo ocultan. 6) Non bis in idem: no se puede sancionar dos veces la misma infraccin, es decir que debemos ver el bien jurdico protegido por la ley y ver si fue infringido mas de una vez, por ejemplo omisin por no presentar la declaracin jurada y por otro lado la infraccin por no ingresar el impuesto esto son dos infracciones diferentes pero por el mismo hecho. 7) Tentativa: en impuestos prcticamente no existe o se evade o no pero es muy extrao que haya tentativa de evasin. 8) Muerte del infractor: en este caso se extingue la sancin, porque la sancin penal es personal. Infracciones que pueden cometerse: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) Infracciones formales simples. Infracciones formales agravadas. Omisin de impuestos. Omisin para actuar como agente de retencin y/o percepcin. Defraudacin fiscal simple. Defraudacin fiscal agravada. Defraudacin como agente de retencin y/o percepcin Actuacin dolosa por provocar la insolvencia de un 3.

Infracciones formales: aquellas en que el bien jurdico protegido es la fiscalizacin. Infracciones materiales: aquellas cuyo bien jurdico protegido es la recaudacin, esto tiene incidencia directa en la graduacin de la sancin porque en las infracciones formales si puede demostrarse que la misma no causa perjuicio fiscal el juez administrativo en funcin del art.49 tiene la posibilidad de condonar las mismas. Estas infracciones formales que hacen fundamentalmente al funcionamiento de los impuestos porque normalmente son obligaciones de hacer no de dar se pueden transformar en infracciones formales agravadas cuando exista la reincidencia en la comisin de las mismas, o bien cuando la infraccin sea cometida respecto a una informacin sobre 3, sin embargo en este ultimo caso debemos tener en

presente la circular 11 de DGI la cual establece que el contribuyente cuando tenga que informar respecto a un 3 debe sufrir las menores molestias posibles., significa que no sea el contribuyente que informa el que realice el trabajo. Dentro de las infracciones formales tenemos una que es la clausura art.41 que veremos mas adelante. En las infracciones formales normalmente la sancin no tiene relacin con el perjuicio cometido por ejemplo la multas para todas las personas fsicas es $ 200.00 y para todas las personas jurdicas es $400.00; este monto no tiene que ver con la infraccin cometida, tambin tenemos las infracciones materiales, son aquellas cuyo bien jurdico protegido es la recaudacin, en primer lugar tenemos el art.45 que es la 1) Omisin de impuestos lisa y llana, se tienen que dar que la declaracin jurada este presentada y que de impuesto a pagar. 2) Omisin para actuar como agente de retencin y/o percepcin: en estos casos la multa ser de dos a diez veces el monto omitido de retener, pero quedan eximidos de ir a prisin, 3) Defraudacin fiscal simple: tiene que darse una maniobra dolosa u ocultamiento malicioso es decir yo debo inducir al fisco a que el mismo piense que el importe a ingresar es diferente al que realmente corresponde, esta defraudacin simple se configura y el caso ms comn esta en el impuestos al Valor agregado cuando por X causa por el contribuyente o por el contador no se llegue a confeccionar la declaracin jurada de IVA real, entonces se presenta una declaracin jurada con saldo 0.00 para que no me apliquen la multa por no presentacin, 4) Defraudacin fiscal agravada: cuando media reincidencia o bien se defrauden determinados importes establecidos por la ley por mas que no haya reincidencia lo que se defrauda son los importes superiores a los legalmente establecidos. 5) Defraudacin como agente de retencin y/o percepcin: es la mas grave porque adems la norma no exige que exista una ocultacin maliciosa o maniobra dolosa, sino que basta para que se configure la defraudacin con el hecho de que no se depositen los importes retenidos y/o percibidos ; en los otros casos de defraudacin vimos que se requera que de alguna manera el contribuyente intentara engaar al fisco sobre el monto que deba ingresar en cambio para los agentes de retencin y/o percepcin es suficiente con que no lo ingresen como para considerar defraudacin fiscal su actuacin. 6) Actuacin dolosa por provocar la insolvencia de un 3: es el ejemplo de dos empresas de mismos dueos o dueos amigos que se ponen de acuerdo para pedir la quiebra una de otra, al emitir cheques o documentos realizados a propsito los cuales no se pagaran y de esa manera poder ejecutarlos y pedir la quiebra. Sanciones: 1) Intereses punitorios: son los que corresponden cuando el fisco debe acudir ala justicia para hacer efectivo el cobro de una deuda, cuando debe ir a juicio para que el contribuyente realice el pago correspondiente, y estos intereses correspondern desde que se inicia la causa judicial hasta que se haga efectiva la deuda. 2) Multas: las mismas pueden ser graduadas de acuerdo a la magnitud de la infraccin cuando se trata de infracciones materiales o bien de importes (arbitrarios) cuando se trata de otro tipo de infraccin por ejemplo cuando se debe presentar informacin sobre un 3 no se presenta y nuca se aclaran los motivos por los que no se presenta y entonces el juez administrativo tiene tope mximo y mnimo para graduar la multa porque no tiene que ver con la infraccin cometida. 3) Clausura: prxima clase.

4) 5) 6) 7) 8)

Exclusin de la empresa o persona del registro de proveedores del Estado. Decomiso de la mercadera: esto se da fundamentalmente en el mbito de Aduana, Prisin. Inhabilitacin para ejercer profesionalmente, Aplicable solo a funcionarios pblicos, aparte de los puntos 1 a 7 , se agrega la inhabilitacin para ejercer un cargo pblico.

Adems de las sanciones no solo tenemos los intereses punitorios, sino que tenemos los intereses resarcitorios que tiene como distincin con los punitorios que los mismos no constituyen sancin sino que es el costo del uso de capital ajeno , por ello es devengado en forma automtica cuando no se cumple en tiempo con una obligacin de dar, genera intereses resarcitorios las declaracin jurada, los anticipos, las retenciones y percepciones, pero no las multas porque no provienen de uso de capital del fisco. Clausura Es una sancin del artculo 40 al 44 de la ley y contempla dos tipos de clausura: Clausura normal: cuando el contribuyente remite factura, cuando no llega a los registros de contables de las mismas en la forma establecida por el fisco, cuando se transportan mercadera por terceros sin los comprobantes necesarios, cuando se tengan bienes sobre los cuales no se tengan comprobantes o bien cuando no se utilicen los medios de control y medicin establecido por el fisco, los inspectores actuantes debern labrar un acta en la cual se dejar constancia de todos los datos del contribuyente, la infraccin de un cometida y se lo citara para la audiencia de descargo, esta audiencia de descargo es de tipo informal, es decir que no es necesario que sea realizada por escrito y se efectuar delante del juez administrativo que es quien debe expedir la sentencia o la sancin. Una vez que pasan 10 das el juez administrativo decide si corresponde o no la clausura y la misma puede ser apelada de acuerdo al artculo 77, es decir recurso de reconsideracin ante el superior jerrquico. Esta apelacin luego de resuelta van a encontrar que en la ley dice que se podr apelar ante los jueces federales en las provincias y los jueces en lo penal econmico en la capital. Segn la ley esta apelacin es con efecto devolutivo, sin embargo la Corte Suprema de Justicia en la causa LAPIDUS contra DGI declar que la apelacin es de efecto suspensivo, por un detalle constitucional que dice que nadie puede ser culpable sin juicio previo llevado por juez competente, entonces el juez administrativo no puede tomarse las facultades de un juez del poder judicial. Adems de la clausura la ley contempla una multa de $3.000 a $30.000. La Corte Suprema de Justicia en el fallo moo azul consider que pueden caber ambas penas. Principio de la bagatela: este principio quiere decir que por una infraccin que puede no ser demasiado importante se le impone al contribuyente una dura sancin desde el punto de vista econmico. Que son de 3 a 10 das de clausura y de $3.000 a $30.000 del local o establecimiento. Debemos tener en cuenta adems que cuando se habla de transportes de mercaderas se hace cuando el transporte lo realizan terceros y no cuando el transporte es realizado por la misma empresa. Este proceso de clausura tiene un efecto tanto de combatir la evasin como de poner en igualdad de situacin a los contribuyentes. Clausura preventiva: es aquella en los cuales los inspectores actuantes cuando medie una reincidencia de un ao entre la clusula primera y la perspectiva o bien estimen que existe un grave riesgo para la recaudacin, pueden proceder en forma inmediata a la clausura del local o establecimiento debiendo

informar dentro de las 24 horas al juez en lo penal econmico (capital Federal) o juez federal correspondiente (provincias) de dicha situacin. En realidad la clausura preventiva no se utiliza demasiado atento a que el inspector actuante debe demostrar, salvo que me dio el concepto de reincidencia, la gravedad de la situacin, porque caso contrario si se clausura del negocio y luego lo puede demostrar la gravedad ante un juez del poder judicial, debe hacerse responsable de los daos y perjuicios que conlleva esa clausura preventiva, sobre todo teniendo en cuenta que el fisco tiene los elementos necesarios para llevar a cabo el proceso de clausura del artculo 40, por eso la clausura siempre ha sido un tema muy particular porque hay que comparar el perjuicio que trae la clausura con el perjuicio de la evasin del impuesto.