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PAPIS DE TRABALHO: A GNESE DA ATIVIDADE DIRIA DO

AUDITOR.

Por: Prof. MSc Cludio Marcelo Rodrigues Cordeiro
1



Resumo

Na operacionalizao do trabalho de auditoria, seja ela interna ou externa,
existe uma elemento essencial na execuo desta atividade, que o registro dos
apontamentos do auditor no decorrer da sua funo. Este apontamento deve ser
feito de maneira muito clara, de tal forma que seja entendido por uma outra
pessoa, que mesmo no tendo executado o trabalho, entenda como foi a
conduo da auditoria, o que foi testado e, a quais concluses a que se chegou.
Neste contexto que est desenvolvido este artigo, onde abordaremos um tema
muito importante em auditoria, que so os papis de trabalho do auditor,
conceituando, demonstrando suas finalidades e objetivos, alm de apresentar os
tipos mais comuns e as tcnicas para a sua elaborao.

Palavras chaves: Papis de trabalho, marcaes de auditoria, referncias
cruzadas, codificaes, programas de auditoria, modelos de papis de trabalho.




1
Cludio Marcelo Rodrigues Cordeiro
Contador sob o n 33.205/Pr
Auditor e Professor Universitrio das disciplinas de Auditoria, Percia Contbil e Contabilidade
Internacional, nas Faculdades Integradas Santa Cruz e Universidade Positivo.
Mestre em Administrao e Gesto Financeira pela Universidade de Extremadura da Espanha.
Contatos: claudiom@santacruz.br


Introduo
Os trabalhos executados por profissionais de auditoria, ganham importncia
na medida em que so executados com clareza, profissionalismo e transparncia,
servindo de subsdios para muitas pessoas interessadas nas informaes que
estes transmitem.

Quando maior rigor tcnico houver na realizao dos trabalhos pelo auditor,
menor ser a possibilidade de sua atividade incorrer em erros, ou falhas graves,
evitando assim que sua imagem seja arranhada, pois o maior ativo que um
profissional a rea de auditoria pode ter seu nome, sua marca, pois se assim
no for, poder perder a credibilidade de uma hora para a outra.

Como esquecer o caso emblemtico da empresa de auditoria Arthur
Andersen (AA) que em 2002 auditou vrios balanos de empresas americanas,
como a Enron, Word Com, entre outras, onde estas manipularam os nmeros, e
estes haviam sido auditados pela AA, que no informou sobre estes problemas.

Como conseqncias, a Arthur Andersen, uma empresa centenria, que na
poca estava entre as cinco maiores empresas de auditoria do mundo ruiu,
desapareceu.
Aqueles que militam na rea sabem como o trabalho de auditoria
complexo, regulamentado, e se no for executado com todos os cuidados, a
responsabilidade pela no informao aos usurios, sobre problemas relevantes
da empresa auditada, poder levar a priso do auditor, e a mcula na imagem de
toda uma organizao desta natureza.




Em contra partida, os auditores muitas vezes so pressionados pelo tempo,
pela pssima qualidade da informao prestada, pela excessiva quantidade de
documentos para avaliar e no rara s vezes pela Direo da prpria companhia
que o contratou.

Certamente o mundo da auditoria, fonte de curiosidade de muitas
pessoas, pois assim como cada rea tem as suas funes especficas, tambm na
rea de contabilidade, a auditoria uma das especificidades do contador, porm
suas tcnicas no so de conhecimento de muitos profissionais.

Diante da complexidade desta atividade, inevitavelmente nos cursos, aulas
e seminrios que ministramos, surgem muitas dvidas, dentre as quais
destacamos a seguinte:

Como uma pessoa consegue resumir de forma lgica e transparente, toda a
complexidade dos exames que envolvem trabalhos de auditoria?

E parte desta grande indagao o desenvolvimento deste artigo, onde
iremos abordar como se d a organizao sistemtica da tarefa do auditor,
enfatizando o conjunto de documentos gerados por ele, denominado de papis de
trabalhos (PT ou PTA), assunto este que abordaremos a partir deste momento.

Afinal o que so papis de trabalho em auditoria?

Segundo ATTIE (1998) os papis de trabalho formam o conjunto de
formulrios e documentos que contm as informaes e apontamentos obtidos
durante seu exame, bem como as provas e descries dessas realizaes.

So atravs destes documentos que a auditoria demonstra o que foi
executado, quais foram os itens examinados, qual foi a data de execuo dos
trabalhos, quem os executou, dentro outras informaes importantes.

So documentos extremamente importantes, sem os quais a auditoria no
existe, uma vez que se no forem sistematizados os papis de trabalho,
impossvel demonstrar o que foi examinado.

Objetivos da emisso dos papis de trabalho

Conforme ensinamentos de ALMEIDA (2003) os principais objetivos dos
papis de trabalho so os seguintes:

atender s normas de auditoria emitidas por entidades de classe;
acumular as provas necessrias para suportar a opinio do auditor;
auxiliar o auditor durante a execuo de seu trabalho;
facilitar a reviso por parte do auditor responsvel, a fim dele assegurar-se
de que o servio foi executado de forma correta;
servir como base para avaliao dos auditores;
ajudar no trabalho da prxima auditoria, uma vez que uma auditoria bem
executada em um exerccio serve de base para que no outro seja
conduzida de uma forma mais eficiente;
apresentar na justia as evidncias do trabalho realizado, caso seja movido
uma ao contra o auditor;
para defesa da conduta tica-profissional junto a sua entidade de classe.

Finalidades dos papis de trabalho

Os papis de trabalho tm como finalidade colher elementos
comprobatrios suficientes para evidenciar o trabalho realizado pelo auditor e dar
fundamento em sua opinio sobre as atividades e os processos examinados.

Por trabalhar com documentos originais da empresa, e pelo fato de haver
um grande volume de transaes e informaes, seria invivel, alm de oneroso
para o auditor comprovar a realizao de seus trabalhos atravs de cpias dessa
documentao. Para isso, ele utiliza os papis de trabalho onde registra as
descobertas realizadas e pode assim, comprovar o trabalho executado.

Embora, os papis de trabalho tenham origem dos documentos que so de
propriedade da empresa eles pertencem exclusivamente
2
ao auditor, devido ao
fato de que neles est fundamentada a sua opinio.

Os papis de trabalho so de natureza confidencial e no podem em
hiptese alguma ser utilizados em benefcio prprio ou de outrem, uma vez que os
mesmos trazem informaes obtidas da empresa.

De acordo com resoluo emitida pelo CFC
3
Conselho Federal de
Contabilidade, o auditor deve conservar seus papis de trabalho em boa guarda,
pelo prazo de cinco anos contados a partir da emisso de sua opinio sobre
determinada transao.

Regras de estruturao dos papis de trabalho

De acordo com CREPALDI (2002), quando da elaborao dos papis de
trabalho, o auditor dever levar em considerao alguns aspectos relativos
forma da estrutura a saber:

Conciso: os papis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos
entendam sem a necessidade de explicaes por parte da pessoa que os
elaborou. Qualquer pessoa com conhecimento razovel de auditoria, deve
ser capaz de interpretar a maneira com que foi conduzido o trabalho;


2
Embora em situaes especiais, ele poder entregar uma cpia dos papis para as pessoas interessadas,
desde que autorizado pela empresa auditada. Tambm em defesa de sua conduta profissional permitida a
entrega de uma cpia dos papis de trabalho junto aos rgos especiais para esta situao.
3
Resoluo CFC n. 828/98 NBC T 11 - IT 2 Papis Trabalho e documentao Auditoria - D.O.U de
15/12/1998
Objetividade: os papis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se
entenda aonde o auditor pretende chegar. No se deve divagar nas
concluses e observaes obtidas no decorrer da auditoria, para que se
possvel manter a objetividade do trabalho;

Limpeza: os papis de trabalho devem ser limpos, de forma a no
prejudicar o entendimento destes. Excesso de informaes, fontes de
pesquisa, ao invs de demonstrar a profundidade dos exames, pode
transparecer falta de planejamento, o que pode prejudicar o entendimento
do trabalho realizado;

Lgica: os papis de trabalho devem ser elaborados de forma lgica de
raciocnio, na seqncia natural do objetivo a ser atingido. A abertura de
papis de trabalho com rigor lgico, desencadeamento de etapas, favorece
a reviso e entendimento do que foi executado pelo auditor;

Completos: os papis de trabalho devem ser completos por si s, evitando
assim que o revisor destes tenha que recorrer a novas informaes para
fundamentar o que foi executado pelo auditor.

Tcnicas de elaborao dos papis de trabalho

Assim como, em qualquer rea, na auditoria existem tcnicas para a
elaborao dos papis de trabalho para que os mesmos cumpram com seus
objetivos e tambm para que haja uma padronizao.

As tcnicas para confeco dos papis de trabalho auxiliam na
padronizao da prpria equipe de auditores, bem como para que estes atendam
a regras de aceitao em vrias partes do mundo, pois estas tcnicas so
consagradas internacionalmente.

Em conformidade com ALMEIDA (2003) sempre que possvel o auditor
deve fazer a anotao de seus trabalhos a lpis (preto), grifo nosso, facilitando as
possveis alteraes durante a execuo do servio, principalmente quando da
reviso feita por auditores mais experientes.

A escriturao a lpis
4
preto encontra justificativa quando os papis so
elaborados manualmente, e estes no podem conter rasuras.

Na parte superior do papel de trabalho devem ser anotados o nome da
empresa auditada, a data-base do exame e a rea que est sendo examinada.

Esta recomendao para que o auditor identifique claramente para qual
empresa est prestando o servio, arquivar corretamente os documentos, alm de
indicar a rea que est sendo verificada.

Os papis de trabalho no podem ter seu verso utilizado, os nmeros assim
como, as informaes devem ser colocados na parte superior do papel de
trabalho, enquanto que as explicaes advindas do trabalho executado devem ser
colocadas na parte inferior.

Esta recomendao para que haja um padro de apresentao, e que o
auditor concentre em um local as explicaes dos exames realizados.

As referncias, tiques ou smbolos, so apostos ao lado do nmero
auditado e devem ser explicados na parte inferior do papel de trabalho, servindo
como evidncia do trabalho realizado. Os tiques so marcaes que servem para
mostrar que os trabalhos foram executados e de onde esto vindo s informaes.


4
Obviamente que nestes tempos de tecnologia, quase impossvel a realizao de auditoria sem os recursos
da informtica, todavia nada impede a realizao de uma parte da auditoria atravs de papis de trabalho
manuais. Mesmo sendo os papis de trabalho realizados de forma eletrnica, importante conservar as
mesmas premissas dos papis manuais, inclusive quanto cor aqui mencionada.
Estas marcaes agilizam a indicao do que efetivamente foi analisado, e
facilitam a reviso dos trabalhos, considerando que o revisor conseguir identificar
que tipo de exame foi procedido pela auditoria.

O auditor deve evitar o excesso de tiques em uma mesma folha, pois pode
poluir o documento e dificultar consultas e revises dos papis de trabalho. Os
tiques devem ser anotados com lpis de cor (normalmente vermelho), de modo a
identificar claramente o trabalho executado e tambm a fim de facilitar as revises
dos papis de trabalho.

Os tiques de auditoria no podem ser iguais para explicaes diferentes,
pois perderia a funo de agilidade e clareza da informao, assim como no
podem ser excessivamente extensos, de modo a ter muitos dados na mesma
explicao.
Exemplos de tquetes de auditoria

somo conferido,
conferimos com o ro;o geroI
conferimos com nossos popeis de froboIho do exerccio onferior,
coIcuIos conferidos,
conferimos com o somoforio dos regisfros onoIficos,
conferimos com o documenfoo-suporfe,
confronfomos com os ofos do direforio,
conferimos com o boIefim de coixo,
confronfomos com os respecfivos nofos fiscois,
verificomos recoIhimenfos subsequenfes,

Existem outras tcnicas para a elaborao dos PTA quando o desejo do
auditor for o de dar uma explicao mais prolongada sobre determinada
informao auditada.

O auditor pode tambm se utilizar do sistema de notas para que possa dar
todas as explicaes que achar necessrias nos papis de trabalho, prestando
uma informao mais completa que os prprios tquetes.


Exemplos de notas em auditoria

Nota 01: No foi possvel a constatao da aplicao da conveno
coletiva de trabalho, considerando que a mesma no estava
arquivada no escritrio regional, e no foi localizada em outra
sede.

Nota 02: A realizao do inventrio fsico foi impraticvel de ocorrer na data
programada, devido ao fato da empresa ter participado de
licitao e ter sido escolhida, o que gerou demanda de servio no
perodo da programao do inventrio.

Os papis de trabalho que so montados devem ser aqueles que somente
traro uma utilidade para o auditor, e as informaes que neles iro conter devem
se limitar aos dados necessrios. Assim, como os comentrios devem conter uma
redao clara e de fcil compreenso.

Os papis de trabalho devem ter sua apresentao e o seu contedo de
modo a permitir que uma pessoa que no participou do trabalho possa
compreend-los de imediato. E no final, os papis de trabalho devem indicar as
concluses alcanadas.

Existe uma codificao dos papis de trabalho para que as informaes
anotadas pelo auditor sejam facilmente encontradas. Essa codificao pode ser
feita atravs de sistema numrico ou alfabtico, ou pela combinao dos dois. A
codificao deve ser feita com lpis de cor azul e aposto na parte direita superior
do papel de trabalho. Todos os papis devem ser codificados.

Esta codificao auxilia no arquivamento e amarrao das informaes
que constam nos PTA, de modo que sempre seja indicada a origem de
determinada informao/nmero, e para onde esta informao est indo.
Os papis de trabalho normalmente iniciam com a folha/cdula lder, ou
folha/cdula mestra que aquela que recebe a primeira letra indicadora, e
onde constam os dados ou valores sintticos.

As folhas seguintes, conhecidas por folhas/cdulas subsidirias, ou
folhas/cdulas de desdobramento, recebero a letra indicadora da folha lder,
precedida de uma numerao seqencial, demonstrando que os valores ou dados
sero abertos analiticamente.

Exemplo de codificao/amarrao:

Folha/cdula lder A Auditoria na tesouraria
Folha/cdula subsidiria de A A1 Relao analtica dos bancos
Folha/cdula lder B Auditoria em vendas
Folha/cdula subsidiria de B B1 Relao analtica de clientes
Folha/cdula lder C Auditoria em compras
Folha/cdula subsidiria de C C1 Solicitaes de compras

Dentro do item de amarrao, importante mencionarmos a tcnica correta
para referncias cruzadas, as quais so utilizadas para ligar um PTA de auditoria
a outro, ou evidenciando nmeros dentro do mesmo PTA, demonstrando a
correlao existente entre os dados.




Regras bsicas para cruzar referncias

somente cruzar cifras idnticas;
o cruzamento das referncias de ser preferencialmente na cor azul;
o cruzamento deve ser feito em ambas as direes.
A posio da referncia com relao ao nmero referenciado indica
sua direo, a saber:
o A referncia de um nmero que vai para... coloca-se do lado
direito ou abaixo do nmero.
o A referncia de um nmero que vem de... coloca-se do lado
esquerdo.
Exemplo de referncias cruzadas

R$ 10.000 A1
A1




Outro exemplo de referncias cruzadas

R$ 5.000
R$ 5.000

A1
A1 R$ 10.000 (soma)






Vai para...
Vai para...
Vem de...
Vem de...
Como ltima tcnica da elaborao de papis de trabalho, vamos abordar o
item que recebe o nome de exceo, a qual normalmente pode ser constatada
pela auditoria na execuo dos testes de observncia
5
feitos para verificar como
esto funcionando os sistemas e, conseqentemente representa o
descumprimento de algum passo ou item do sistema.

As excees recebem a simbologia de uma letra argolada de cor azul, e
so indicativos nos PTA de que algo no est correto na sistemtica de controles
internos da empresa, portanto o auditor no est concordando com o
procedimento adotado.

Toda exceo dever ser efetivamente documentada nos papis de
trabalho, e posteriormente abordada detalhadamente em relatrio.

Exemplos da representao das excees





Programas de auditoria

O Programa de Auditoria o planejamento de ao voltado para orientar e
controlar a execuo dos exames de auditoria.

a forma escrita e ordenada de uma srie de procedimentos de verificao
a serem aplicados durante o trabalho de auditoria, de modo que sejam obtidas as
melhores evidncias e provas das reas investigadas.

5
Em relao a este assunto, de testes de observncia, vide artigo de nossa autoria intitulado: Testes de
auditoria: uma reviso conceitual aplicvel na prtica, publicado na Revista do Conselho Regional de
Contabilidade do Paran, n 147 do 1 quadrimestre de 2007, disponvel no endereo eletrnico
www.crcpr.org.br
a
b

A empreso no vem efefuondo o pogomenfo dos horos exfroordinorios, conforme
defermino o conveno coIefivo do cofegorio profissionoI.
Mo confogem fsico do coixo foi idenfificodo o exisfncio de umo ceduIo foIso, o quoI
consfo como disponveI no soIdo do confobiIidode.
Deve-se ter sempre o programa de auditoria em mos para a execuo
completa do trabalho. No h programas fixos, podendo ser elaborado pelo
prprio auditor, sujeito as alteraes peridicas.

Para a correta elaborao de um programa de auditoria, devem ser
considerados os levantamentos iniciais realizados pelo auditor atravs de
entrevistas e aplicao de questionrio de controle interno, sem entretanto fazer
parte integrante do programa.

O levantamento inicial no pode ser considerado como parte integrante do
programa de auditoria, pois representa uma parte ainda indefinida, onde as
respostas transmitidas no so revestidas de confiabilidade pela ausncia da
aplicao de testes formais de auditoria.

Cada auditor, todavia, utiliza o programa de trabalho como melhor lhe
convm, no havendo uma norma muito rgida que impea de inserir medidas
paralelas de confiabilidade dos controles.

Muitas vezes, ao realizar uma verificao pela terceira ou quarta vez
consecutiva, por exemplo, possvel encontrar modificaes de controles que
antes j haviam sido realizados.

O fato de se inserir a repetio sobre verificaes de controles internos
pode ter dupla vantagem, a saber:

1) Confirmar levantamentos realizados;
2) Observar se o cumprimento do controle efetivo, ou seja, se no
fruto apenas de rotina, mas de cumprimento de rotina.

Pode ocorrer que a empresa tenha um sistema de organizao de
controles, de aparente qualidade, mas que, na prtica, no o executa, ou o faa
apenas parcialmente.

O Programa de Auditoria pode, pois, sem erro tcnico, sem prejuzo de
qualidade, inserir repeties de testes de controles, em suas execues,
mesclando-os com a verificao.

Ressalta-se, entretanto, que tal prtica se justifica nas primeiras auditorias,
mas que seu esforo pode ser reduzido em servios de durao mais prolongada
ou permanente.

Vantagens da utilizao do programa de auditoria

Estabelecer a maneira adequada de realizao dos trabalhos;
As consideraes feitas pelo auditor para a determinao de seu trabalho;
Controlar o tempo gasto na realizao do trabalho;
A seqncia lgica de realizao do trabalho; e
Evidncia dos trabalhos e quaisquer mudanas ocorridas em relao ao
original.

Itens bsicos a serem observados na confeco de programas
de auditoria

Definio dos objetivos da rea a ser auditada;
Determinao do escopo da auditoria;
Avaliao do controle interno como base extenso e profundidade do
trabalho a ser concludo;
Avaliao da relevncia;
No momento da aplicao, definir os procedimentos de auditoria;
No desenvolvimento dos procedimentos de auditoria, que so os passos a
seguir no trabalho, devem comear com verbos de ao, tais como:
verificar, demonstrar, calcular, obter...


De acordo com instrues emitidas pelo IBRACON, Instituto Brasileiro dos
Auditores Independentes, abordaremos aspectos relativos custdia dos PTA e
sua reviso.

Aspectos relativos custdia dos papis de trabalho

So de propriedade exclusiva do departamento de auditoria;
No devem ser entregues a terceiros, ou com estes discutidos sem a
autorizao do gerente de auditoria;
As informaes constantes nos papis de trabalho nunca devem ser
discutidas fora do departamento de auditoria;
Devem ser conservados em local seguro, preferencialmente em cofres, ou
arquivos fechados, tanto durante o almoo, como ao final do expediente;

Reviso dos papis de trabalho

Os papis de trabalho esto sujeitos reviso do snior, que prepara uma
folha de pontos pendentes;
A reviso representa um comentrio crtico do snior sobre o trabalho do
assistente;
A eliminao das pendncias deve ser evidenciada nos papis de trabalho
e no nas folhas de pendncias onde foram levantadas;
A promoo dos auditores dentro da hierarquia da organizao encontra
como um dos itens de avaliao, a clareza e objetividade com que so
abertos e desenvolvidos os PTA.

Tipos de papis de trabalho

H uma padronizao dos papis de trabalho para que facilite o seu uso,
entendimento, arquivo e sobre tudo para demonstrar a evidncia do exame
praticado.

Citamos trs papis de trabalho: o memorando, o papel de trabalho de sete
colunas e o programa de auditoria.

O memorando utilizado quando o auditor precisa relatar alguns
procedimentos adotados pela empresa no momento, por exemplo, que estiver
realizando um trabalho de contagem fsica.

Os papis de trabalho sete ou quatorze colunas so utilizados quando o
auditor realiza um exame mais apurado, como por exemplo, uma conciliao ou
anlise, onde alm de expressar o objetivo ele relatar os exames e evidncias
praticadas.

O programa de auditoria serve como roteiro bsico de todas as etapas que
o auditor tem que cumprir para a realizao do seu trabalho.

De acordo com LOPES DE S (2002) existem ainda duas categorias de
papis de trabalho que podem ser divididos em:

Papis permanentes, que contm informaes utilizadas em mais de um
trabalho ou exerccio social. Esses papis devem conter informaes importantes
que tenham interesses permanentes e que possam ser utilizados em bases
recorrentes.


Papis correntes so utilizados somente para o trabalho em curso, ou melhor,
dizendo do prprio exerccio social.

Exemplos de papis de trabalho permanente:

os manuais de procedimentos internos;
o Estatuto ou Contrato Social;
plano de contas;
documentos de planejamento de longo prazo.

Exemplos de papis de trabalho correntes:

programa de auditoria;
anotaes dos ajustes e reclassificaes;
questionrio de controles internos;





















MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORIA


CMRC Auditores Independentes SS Ltdu,

Cliente:


rea a ser auditada:

DATA

FEITO
POR

Descrio dos Procedimentos

REF
PT


Observaes

I. OBJETIVOS





II. DETERMINAO DO ESCOPO DO TRABALHO





III. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA









PREPARADO POR:

EXECUTADO POR:

REVISADO POR:

Cludio Marcelo

MurceIo

CIudio

Data: xx/xx/xxxx

Data: xx/xx/xxxx

Data: xx /xx/xxxx

OBSERVAES:

MODELO DE PAPEL DE TRABALHO - 7 COLUNAS































REVISO PREPARADO POR:
Cludio Marcelo
SEMIOP: MorceIo 0EPEMTE: CIoudio
OBSERVAES
Dofo: / / Dofo: / / Dofo: / /

CMRC Auditores Independentes SS Ltda
CIienfe:

Areo/Seo: Dofo 8ose:
Dofo: / /
MODELO DE PAPEL DE TRABALHO MEMORANDO


























PEVISO PREPARADO POR:
Cludio Marcelo SEMIOP: CIoudio 0EPEMTE: MurceIo
OBSERVAES
Dofo: xx /xx/xxxx Dofo: xx/xx/xxxx Dofo: xx /xx/xxxx

CMRC Auditores Independentes SS Ltda

CIienfe:

Areo/Seo: Dofo 8ose: Dofo: xx /xx/xx
RESUMINDO
Para comprovar a realizao dos trabalhos, o auditor deve documentar as
atividades atravs da abertura de papis de trabalhos (PT ou PTA), os quais
servem inclusive para representar os auditores na justia ou diante de defesa em
rgos de classe quando forem questionados.

Na elaborao de papis de trabalho so utilizadas palavras que fazem
parte do linguajar dos auditores, tais como tiques, amarraes, excees,
referncias cruzadas, entre outros.

Na elaborao dos papis de trabalho o respeito a estas tcnicas
fundamental, pois sero estas que daro consistncia e formalizao aos
trabalhos, contribuindo para que estes sejam executados de forma racional, lgica
e livre de erros.
Para a execuo das atividades os auditores se utilizam de modelos
padronizados de papis de trabalho, onde os mais comuns so os de sete
colunas, quatorze colunas e memorando.
Embora atualmente os papis de trabalho sejam executados de forma
eletrnica, formatao e disposio dos campos segue mais ou menos queles
papis de trabalho fsicos, preservando os elementos essenciais consagrados
pelas doutrinas em auditoria.
A utilizao dos papis de trabalho de sete e, quatorze colunas
normalmente so quando o auditor necessita a demonstrao de clculos e
informaes numricas, ao passo que o papel de trabalho memorando mais
utilizado na redao de sugestes e descries de atividades.


REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso moderno e completo. 6
edio. So Paulo: Atlas, 2003.

ATTIE, Willian. Auditoria: Conceitos e Aplicaes . 3 edio. So Paulo: Atlas,
1998.
CORDEIRO, Cludio Marcelo Rodrigues. Auditoria Interna: Qual a sua
postura em um ambiente globalizado e competitivo?" Artigo tcnico publicado
na Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Paran - n 122 - pgina
17. Curitiba: 1998.

CORDEIRO, Cludio Marcelo Rodrigues. "Uma abordagem sobre a tica no
desenvolvimento de trabalhos de Auditoria e de Percia Contbil" Artigo
tcnico publicado na Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Paran -
n 123 - pgina 10. Curitiba: 1999.

CORDEIRO, Cludio Marcelo Rodrigues. "Auditoria Contbil, Analtica e da
Qualidade, quais so as suas semelhanas?" Artigo tcnico publicado na
Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Paran - n 125 - pgina 40.
Curitiba: 1999.

CORDEIRO, Cludio Marcelo Rodrigues. Segurana de Dados em Meios
Eletrnicos Artigo tcnico publicado na Revista do Conselho Regional de
Contabilidade do Paran - n 127 - pgina 38. Curitiba: 2000.

CORDEIRO, Cludio Marcelo Rodrigues. Auditoria como Instrumento de
Gesto. Artigo tcnico publicado na Revista do Conselho Regional de
Contabilidade do Paran - n 130 - pgina 28. Curitiba: 2001.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. 2 edio. So
Paulo: Atlas, 2002.

FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil, 4 edio. So Paulo:
Atlas, 2001.


LOPES DE S, Antnio. Curso de Auditoria, Curso de Auditoria, 10 edio. So
Paulo, Atlas, 2002.