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Manual do Revisor Oficial de Contas Directriz de Reviso/Auditoria 310

CONHECIMENTO DO NEGCIO
Outubro de 1999

NDICE
Pargrafos Introduo Obteno do Conhecimento Uso do Conhecimento Apndice Matrias a Considerar no Conhecimento do Negcio A. Factores econmicos gerais B. O sector - condies importantes que afectam o negcio da entidade C. A entidade 1-7 8-13 14-18

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DIRECTRIZ TCNICA 310 Outubro de 1999 CONHECIMENTO DO NEGCIO

Introduo
1. A norma de trabalho de campo constante do pargrafo 12 das Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria dispe o seguinte: "12. O revisor/auditor deve adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu negcio, atravs de uma prvia recolha e apreciao crtica de factos significativos, dos sistemas contabilstico e de controlo interno, e dos factores internos e externos que condicionam a estrutura organizativa e a actividade exercida pela entidade." 2. Por sua vez, o pargrafo 7 da Directriz Tcnica 300 - Planeamento considera que: "7. A obteno do conhecimento do negcio uma parte importante do planeamento do trabalho. O conhecimento do negcio pelo revisor/auditor contribui para a identificao de acontecimentos, transaces e prticas que possam ter um efeito materialmente relevante sobre as demonstraes financeiras.". 3. A finalidade desta Directriz Tcnica (DT) a de estabelecer procedimentos e proporcionar orientao sobre o que se deve entender por conhecimento do negcio: porque que o mesmo importante para o revisor/auditor e para os membros da respectiva equipa de reviso/auditoria, porque que ele relevante para todas as fases da reviso/auditoria e como que o revisor/auditor obtm e usa tal conhecimento. 4. Ao efectuar uma reviso/auditoria das demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve ter ou obter um conhecimento do negcio suficiente que o habilite a identificar e compreender os acontecimentos, as transaces e as prticas que, em seu julgamento, possam ter um efeito materialmente relevante sobre as demonstraes financeiras, o exame s mesmas ou a certificao/relatrio. 5. O conhecimento do negcio usado pelo revisor/auditor, por exemplo, ao fazer a estimativa dos riscos inerentes e de controlo, ao determinar a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos de reviso/auditoria, bem como ao concluir sobre a consistncia e credibilidade das demonstraes financeiras consideradas como um todo ao completar a reviso/auditoria. 6. O nvel de conhecimento do revisor/auditor num trabalho de reviso/auditoria dever incluir o conhecimento geral da economia e do sector dentro do qual a entidade opera e um conhecimento particular de como esta funciona. O nvel de conhecimento exigido ao revisor/auditor ter necessariamente de ser menor do que o possudo pelo rgo de gesto. Em Apndice a esta DT, apresenta-se uma lista das matrias a considerar num trabalho especfico. 7. A extenso que um revisor/auditor necessita de documentar para o seu conhecimento do negcio depende da complexidade deste e do nmero de pessoas necessrias para formar a equipa de trabalho, bem como a necessidade de cobrir possveis sadas, doenas ou incapacidades dos principais membros da equipa. Esta documentao deve ter um nvel apropriado a facilitar o planeamento da reviso/auditoria.

Obteno do Conhecimento
8. Antes de aceitar um trabalho, o revisor/auditor dever obter um conhecimento preliminar do 2

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sector, dos detentores do capital (sempre que for legitimamente possvel), dos gestores e das operaes da entidade e considerar se pode ou no ser obtido um nvel adequado de conhecimento do negcio para levar a efeito a reviso/auditoria. A obteno deste conhecimento prvio inclui geralmente: conhecimento proveniente de experincia anterior; conhecimento proveniente de indagaes a anteriores revisores/auditores; regras e regulamentos do sector; normas contabilsticas aplicveis ao sector; a percepo inicial sobre a viabilidade do negcio; e a percepo da integridade dos directores e dos membros do rgo de gesto. Tambm se requer que o revisor/auditor tenha conhecimentos suficientes para estimar se h necessidades de pessoal especializado (por exemplo, especialistas em reviso/auditoria assistida por computador) ou outros peritos.

9. Aps a aceitao do trabalho, devero ser obtidas informaes adicionais e mais pormenorizadas, suficientes para permitir ao revisor/auditor planear o trabalho e desenvolver uma metodologia de reviso/auditoria eficaz. 10. At onde for praticvel, o revisor/auditor ter de obter o conhecimento necessrio no incio do trabalho. medida que a reviso/auditoria progrida, essa informao dever ser revista e actualizada e obtidas mais informaes. 11. A obteno do conhecimento necessrio do negcio um processo contnuo e acumulativo de recolha e apreciao de informao e de relacionamento, em todas as fases da reviso/auditoria, do conhecimento da resultante com a prova de reviso/auditoria e as informaes obtidas. Embora seja recolhida informao na fase de planeamento, ela usualmente melhorada e acrescida em fases posteriores da reviso/auditoria, medida que o revisor/auditor e o pessoal da respectiva equipa se torna mais conhecedor do negcio. 12. Para os trabalhos recorrentes, o revisor/auditor dever actualizar e reavaliar a informao recolhida anteriormente, incluindo a informao contida nos papis de trabalho do ano anterior. O revisor/auditor tambm dever executar procedimentos concebidos para identificar alteraes significativas que tenham tido lugar aps a ltima reviso/auditoria. 13. O revisor/auditor pode obter o conhecimento do sector e da entidade a partir de uma variedade de fontes, como sejam: 3 Experincia anterior com a entidade e seu sector. Debate com pessoas da entidade (membros do rgo de gesto e outro pessoal snior operacional). Debate com o pessoal de auditoria interna e leitura dos relatrios da auditoria interna. Debate com outros revisores/auditores e com consultores jurdicos e outros que tenham prestado servios entidade ou dentro do sector. Debate com pessoas conhecedoras exteriores entidade (nomeadamente, economistas do sector, autoridades regulamentadoras do sector, clientes, fornecedores, concorrentes). Publicaes relacionadas com o sector (por exemplo, estatsticas oficiais, textos, jornais de

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negcios, relatrios preparados por bancos e intermedirios financeiros, jornais financeiros). Legislao e regulamentos que afectem significativamente a entidade. Visitas s instalaes e fbricas da entidade. Documentos produzidos pela entidade (como sejam, actas de reunies, documentao enviada aos accionistas ou depositada nas entidades oficiais pertinentes, literatura promocional, relatrios financeiros anuais dos anos anteriores, oramentos, relatrios internos de gesto, relatrios financeiros intercalares, manual de polticas de gesto, manuais dos sistemas de contabilidade e de controlo interno, plano de contas, descries de tarefas, planos de comercializao e de vendas). Literatura profissional, proporcionando guia para sectores especficos.

Uso do Conhecimento
14. O conhecimento do negcio o quadro de referncia dentro do qual o revisor/auditor exerce o seu juzo profissional. A compreenso do negcio e o uso de forma apropriada desta informao ajuda o revisor/auditor a: 15. Estimar riscos e identificar problemas. Planear e levar a efeito a reviso/auditoria de forma eficaz e eficiente. Avaliar a prova de reviso/auditoria. Prestar melhor servio ao cliente.

16. O revisor/auditor faz julgamentos acerca de muitas matrias no decurso da reviso/auditoria, para os quais o conhecimento do negcio importante. Por exemplo: Estimar o risco inerente e o risco de controlo. Considerar os riscos do negcio e a resposta do rgo de gesto a tais riscos. Desenvolver o plano global de reviso/auditoria e o respectivo programa. Determinar um nvel de materialidade e estimar se o nvel de materialidade escolhido se mantm ou no apropriado. Apreciar a prova de reviso/auditoria com o fim de estabelecer a sua adequao e a validade das respectivas asseres contidas nas demonstraes financeiras. Avaliar as estimativas contabilsticas e os esclarecimentos do rgo de gesto. Identificar as reas em que podem ser necessrias consideraes e habilitaes especiais de reviso/auditoria. Identificar as partes em relao de dependncia e as respectivas transaces. Reconhecer informaes conflituantes (por exemplo, esclarecimentos contraditrios). Identificar indcios ou circunstncias no usuais (por exemplo, fraudes e incumprimentos de leis e regulamentos, relacionamentos inesperados de dados operacionais estatsticos com resultados financeiros relatados). Fazer indagaes pertinentes e ponderar a razoabilidade das respostas.

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Considerar a adequao das polticas contabilsticas e das divulgaes das demonstraes financeiras.

17. O revisor/auditor deve assegurar-se que os colaboradores destacados para um trabalho de reviso/auditoria obtm conhecimento suficiente do negcio de forma a habilit-los a desempenhar o trabalho que lhes foi delegado. O revisor/auditor dever tambm assegurar-se que eles compreendem a necessidade de estar alerta para informaes adicionais e para as partilhar com o revisor/auditor e outros colaboradores. 18. Tais conhecimentos devem ser transmitidos inicialmente atravs do plano geral de reviso/auditoria ou numa reunio e, subsequentemente, no decorrer da reviso/auditoria. 19. Para tornar eficaz o uso do conhecimento acerca do negcio, o revisor/auditor deve considerar at que ponto o mesmo afecta as demonstraes financeiras como um todo e se as asseres contidas nas demonstraes financeiras so ou no consistentes com o conhecimento do negcio pelo revisor/auditor.

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Apndice Matrias a Considerar no Conhecimento do Negcio
Esta lista cobre uma vasta variedade de matrias aplicveis a muitos trabalhos de reviso/auditoria; porm, nem todas as matrias sero relevantes para todos os trabalhos, nem a lista necessariamente exaustiva.

A. Factores econmicos gerais


Nvel geral da actividade econmica (por exemplo, recesso, crescimento) Taxas de juro e disponibilidade de financiamento Inflao, revalorizao e desvalorizao da moeda Polticas governamentais monetria fiscal tributria - sociedades e outros incentivos financeiros (por exemplo, programas de ajuda governamental) direitos, restries ao comrcio

Controlo cambial

B. O sector - condies importantes que afectam o negcio da entidade


Mercado e concorrncia Actividade cclica ou sazonal Alteraes na tecnologia dos produtos Risco do negcio (por exemplo, alta tecnologia, alta moda, facilidade de entrada da concorrncia)

Operaes em declnio ou em expanso Condies adversas (por exemplo, procura em declnio, excesso de capacidade, sria concorrncia de preos)

Principais rcios e estatsticas operacionais Prticas e problemas contabilsticos especficos Requisitos e problemas ambientais Enquadramento regulamentador Fornecimento e custo da energia Prticas especficas ou nicas (por exemplo, relacionadas com contratos laborais, mtodos de financiamento, mtodos contabilsticos)

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C. A entidade
1. Gesto e detentores do capital - caractersticas importantes Estrutura empresarial - empresa privada de capital aberto ou de capital fechado, empresa pblica (incluindo quaisquer alteraes recentes ou previstas) Detentores de capital com privilgio e partes em relao de dependncia (nacionais, estrangeiros, reputao do negcio e experincia) Relacionamento entre os detentores do capital, os directores e os gestores Atitudes e polticas dos detentores do capital

Estrutura do capital (incluindo quaisquer alteraes recentes ou previstas) Estrutura organizacional Estrutura do grupo Acordos para reviso/auditoria a empresas filiais Objectivos e filosofia de gesto, planos estratgicos Aquisies, fuses ou alienaes de actividades empresariais (previstas ou recentemente executadas)

Fontes e mtodos de financiamento (correntes, histricos) rgo de gesto composio reputao do negcio e experincia das pessoas independncia dos, e controlo sobre os, gestores operacionais frequncia de reunies existncia de polticas sobre a conduta da sociedade alteraes nos consultores profissionais (por exemplo, advogados)

Gestores operacionais experincia e reputao rotao principais quadros financeiros e seu status na organizao pessoal do departamento de contabilidade incentivos ou planos de bnus como parte da remunerao (por exemplo, com base no lucro) uso de previses e oramentos presses sobre o rgo de gesto (por exemplo, demasiado alargado, domnio por uma pessoa, apoio para preo da aco, datas limites no razoveis para anncio de resultados)

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sistemas de informao de gesto

Funo de auditoria interna (existncia, qualidade) Atitude perante o ambiente de controlo interno

2. Negcio da entidade - produtos, mercados, fornecedores, custos, operaes. Natureza do(s) negcio(s) (por exemplo, fabricante, armazenista, servios financeiros, importao/exportao) Localizao das instalaes de produo, armazns, escritrios. Emprego (por exemplo, por locais, oferta, nveis salariais, contratos colectivos, compromissos de penses, regulamentao governamental) Produtos ou servios e mercados (nomeadamente, principais clientes e contratos, condies de pagamento, margens de lucro, quotas de mercado, concorrentes, exportaes, polticas de preos, reputao dos produtos, garantias, carteira de encomendas, tendncias, estratgia e objectivos de mercado, processos de fabricao) Fornecedores importantes de bens e servios (por exemplo, contratos a longo prazo, estabilidade do fornecimento, condies de pagamento, importaes, formas de entrega, tal como o "just-in-time") Existncias (por exemplo, localizao, quantidades) "Franchise", licenas, patentes Tipos de custos relevantes Pesquisa e desenvolvimento Activos, passivos e transaces em moeda estrangeira - por moeda, cobertura ("hedging") Legislao e regulamentao que afectem significativamente a entidade Sistemas de informao - actuais, planos de alterao Estrutura da dvida, incluindo convnios e restries

3. Desempenho financeiro - factores respeitantes posio financeira e lucratividade da entidade Tendncias e previses dos resultados e dos fluxos de caixa Locaes e outros compromissos financeiros Disponibilidade de linhas de crdito Aspectos de financiamento fora do balano Exposies cambiais e de taxa de juro Comparao com tendncias do sector

4. Relato ambiental - influncias externas que afectem o rgo de gesto na preparao das demonstraes financeiras

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Legislao Ambiente regulamentador e requisitos Fiscalidade Medio e aspectos de divulgao peculiares do negcio Requisitos de relato de reviso/auditoria Utentes das demonstraes financeiras