E. 47. XL. R.O. Esso SAPA (TF 11.427-I) c/ D.G.I.

Corte Suprema de Justicia de la Nacin

Buenos Aires, 11 de julio de 2006. Vistos los autos: "Esso SAPA (TF 11.427-I) c/ D.G.I.". Considerando: 1) Que la Direccin General Impositiva dict ocho resoluciones mediante las cuales liquid a la empresa actora diferencias correspondientes a los anticipos 1 y 2 de los impuestos a la transferencia de combustibles lquidos derivados del petrleo e interno sobre los combustibles (ley 23.549, Ttulo VI), en ambos casos relativas al mes de marzo de 1990 (fs. 4/11), y le intim su pago. En tales resoluciones intim asimismo el pago de "los accesorios previstos en los artculos 42 y 115 de la ley 11.683 (t.o. en 1978 y sus

modificaciones)", sin liquidar el importe que se adeudara por estos ltimos conceptos. La actora apel los referidos actos ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (fs. 43/47). 2) Que la empresa adujo, en sustancia, que si hubiera liquidado los anticipos ajustndose ntegramente a las resoluciones generales de la Direccin General Impositiva 2358 y 2520 (para el impuesto a la transferencia de combustible) y 2798 y 2801 (para el impuesto interno sobre los combustibles), ello habra importado la absorcin ntegra de los costos y la rentabilidad de la empresa en dichos lapsos, lo cual

resultara confiscatorio y contrario a la naturaleza de los anticipos. Sostiene que por tal razn se apart de tales reglamentos y, en consecuencia, adecu el monto de los anticipos de ambos impuestos en funcin de los gravmenes efectivamente recaudados durante los sucesivos das del mes de imputacin de dichos conceptos, manteniendo los porcentajes del mes anterior, en el caso del anticipo N 1 y las ventas reales en el anticipo N 2. Impugn asimismo a los actos apelados en cuanto incluyen accesorios por actualizacin e intereses.

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3) Que el Tribunal Fiscal de la Nacin tuvo por allanado parcialmente al organismo recaudador y, en lo que interesa, confirm las resoluciones a las que se hizo referencia en todo lo que no fue materia de dicho allanamiento (fs. 148/151). Para as decidir, consider que la actora pudo vlidamente apartarse de las normas reglamentarias relativas a los anticipos de los impuestos en cuestin vigentes en el lapso sobre el que versa la litis, en tanto ellas no contemplaban un mecanismo opcional de reduccin de su monto que permitiera adecuarlos a la situacin real del contribuyente. Sin embargo, desech su pretensin de cuantificarlos sin exceder el monto de los impuestos realmente percibidos, en razn de que de haber aplicado las normas anlogas vigentes para otros gravmenes, los anticipos tendran que haber arrojado montos superiores a los calculados por el contribuyente. En tal sentido, reproch a la actora haber realizado estimaciones sobre la base de subperodos mensuales sin tener en cuenta como pauta el perodo fiscal (mes calendario) y haber aplicado criterios dismiles para calcular el primer y el segundo anticipo. Interpret, en definitiva, que la postura de aqulla conducira al absurdo de quitarle sustantividad al rgimen de anticipos tributarios, dado que ste quedara exclusivamente condicionado a una cuestin relativa a la "capacidad de pago" del sujeto pasivo de la obligacin. Por otra parte, juzg que no corresponda el tratamiento de los agravios de la actora respecto de la actualizacin e intereses resarcitorios no cuantificados por el organismo recaudador, en tanto no constitua materia sometida a litigio. 4) Que la Sala II de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal Cque intervino -2-

E. 47. XL. R.O. Esso SAPA (TF 11.427-I) c/ D.G.I.

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en la causa en virtud de la apelacin deducida por la actoraC confirm lo decidido por el Tribunal Fiscal de la Nacin (fs. 196/197 vta.). Seal que no est controvertida en autos la aseveracin de la actora en el sentido de que en el perodo de que se trata (marzo de 1990) se produjo en el mercado de combustibles un inusual aumento de la demanda, seguido de una fuerte retraccin en las ventas. Al respecto, afirm que la circunstancia de que en esa poca no existiera reglamentacin especfica para los anticipos de los impuestos sobre los que versa esta causa, que hubiera previsto la posibilidad de abonarlos sobre la base de la que resultare ser la obligacin fiscal del perodo, no significa que deba negarse al contribuyente el derecho a adecuar la cuanta del anticipo en funcin de la realidad econmica vigente a la fecha de su vencimiento e ingreso. No obstante, juzg que las inusuales fluctuaciones en las ventas de combustibles ocurridas en aquel perodo no son suficientes para que el contribuyente adopte un sistema no autorizado de liquidacin e ingreso de anticipos, apartndose de toda la reglamentacin entonces existente, para adecuar los pagos a su conveniencia personal. En tal sentido, al igual que el Tribunal Fiscal, reproch a la empresa actora que hubiese tomado en consideracin subperodos Cen lugar del perodo fiscal mensualC y utilizado parmetros distintos para el primer y el segundo anticipo "pues para el primero aplic el porcentaje del 25% del mes anterior multiplicado por los impuestos efectivamente recaudados del 1 al 7.3.90, con vencimiento el 8.3.90, mientras que, para el segundo, tuvo en cuenta los impuestos percibidos por las ventas reales y detrajo los importes ingresados en concepto de 1 anticipo" (fs. 197). -3-

5)

Que

contra

dicho

pronunciamiento

la

actora

plante el recurso ordinario de apelacin que fue concedido mediante el auto de fs. 255, y que resulta formalmente procedente toda vez que se dirige contra una sentencia definitiva, dictada en una causa en la cual la Nacin es parte, y el monto disputado supera el mnimo establecido por el art. 24, inc. 6, ap. a, del decreto-ley 1285/58 y la resolucin 1360/91 de esta Corte. El memorial de agravios obra a fs. 261/266, y su contestacin a fs. 269/276 vta. 6) Que el recurrente aduce que el a quo omiti expedirse sobre la inexigibilidad actual de los anticipos, teniendo en cuenta que ellos sirven a un impuesto final declarado e ntegramente cancelado, lo cual importara un apartamiento de lo dispuesto en el art. 28 de la ley 11.683 (t.o. en 1978 y sus modificaciones), as como de la doctrina de Fallos: 303:1496. Por otra parte, sostiene que habindose acreditado en autos que los anticipos sobre los que versa la causa fueron calculados por su parte en funcin de los impuestos efectivamente recaudados en los lapsos comprendidos por tales anticipos, el criterio de la sentencia apelada conduce a admitir cuantas de anticipos en exceso de la capacidad de pago de la actora en clara violacin del principio constitucional de capacidad contributiva y de la intangibilidad de los valores de retencin garantizada por la ley 17.597. Asimismo, afirma que el fallo, al aplicar analgicamente normas ajenas al gravamen, resulta contrario a las disposiciones que regulan los tributos de que se trata, y a la naturaleza de los anticipos (pagos a cuenta). 7) Que segn conocida doctrina de esta Corte, sus sentencias deben atender a las circunstancias existentes al

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E. 47. XL. R.O. Esso SAPA (TF 11.427-I) c/ D.G.I.

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momento de la decisin (Fallos: 311:870; 313:701 y 315:2684, entre muchos otros). 8) Que en atencin a ello, cabe afirmar que despus de vencido el trmino general del gravamen o la fecha de presentacin de la declaracin jurada, el Fisco no puede reclamar el pago de anticipos (arg. art. 28, primer prrafo de la ley 11.683 t.o en 1978; art. 21 en el t.o. en 1998), ya que cesa la funcin que stos cumplen en el sistema tributario como pago a cuenta del impuesto (Fallos: 303:1496; 306:1970), pues a partir de dicha oportunidad nace el derecho del Fisco a percibir el tributo. Cabe concluir entonces que el organismo recaudador no podra actualmente promover la ejecucin de la diferencia de anticipos cuyo pago ha intimado a la actora mediante las resoluciones impugnadas en el sub lite. Ello es as, mxime en razn de que, segn surge de las actuaciones administrativas, el contribuyente ha presentado las

declaraciones juradas correspondientes, con copias de las constancias de pago (fs. 18/24, 41/48, y 57/60). 9) Que si bien la aludida inexigibilidad actual de los anticipos no obstara a que Cen el caso de haber sido abonado en tal concepto un importe inferior al que correspondaC el Fisco pudiera reclamar la actualizacin y los intereses por tal incumplimiento (conf. doctrina de los precedentes citados en el considerando anterior), en el sub lite el Tribunal Fiscal de la Nacin consider Cposiblemente por la circunstancia de que las resoluciones apeladas no contenan la cuantificacin del monto de tales rubrosC que no corresponda el tratamiento de los agravios que la actora haba vertido sobre esos accesorios, por no constituir materia sometida a litigio. Este aspecto de la sentencia de dicho tribunal no fue recurrido por el organismo recaudador, de manera que qued

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firme. 10) Que, sin perjuicio de las conclusiones expuestas, no puede dejar de ponderarse, a mayor abundamiento, que tanto el Tribunal Fiscal de la Nacin como la cmara entendieron que el contribuyente tena derecho a adecuar la cuanta de los anticipos de acuerdo con la realidad econmica

existente a la fecha de su vencimiento e ingreso, a la par que sealaron que las normas vigentes en aquel momento respecto de los anticipos de los impuestos a la transferencia de

combustibles e internos (combustibles) no contemplaban que los contribuyentes pudiesen optar por otro mtodo Cfuera del establecido por ellasC que permitiese adecuar su monto a esa realidad econmica, tal como lo hizo la actora. En efecto, sta ingres los anticipos correspondientes al perodo fiscal que se examina (marzo de 1990) sobre la base de los importes que, como responsable tributario, adujo haber percibido en concepto de impuestos al efectuar cada una de las transferencias de combustible, en cuyos precios de venta se hallaban incorporados dichos impuestos (ver pericia de fs. 102/104, que no fue objeto de impugnacin alguna). 11) Que el reconocimiento del aludido derecho de la actora efectuado por ambos tribunales no se concilia con el mantenimiento de las resoluciones del organismo recaudador, en tanto stas se apoyan en normas que prescindan de aquella realidad sin otorgar al contribuyente la posibilidad de adecuar a ella el importe de los anticipos, mxime cuando la objecin que se le formula a ste, radica en que no se ajust Cen el mtodo de clculo empleado para liquidar los anticiposC a las pautas establecidas en los mecanismos opcionales

previstos respecto de los anticipos de otros impuestos. 12) Que, en efecto, en tales condiciones necesariamente debe concluirse en que la pretensin del organismo re-6-

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caudador carece de sustento en normas que puedan aplicarse vlidamente en el caso Cal punto que se admiti que la actora poda apartarse de ellasC, sin que pueda acudirse para suplir ese defecto a disposiciones relativas a la liquidacin de los anticipos de otros impuestos, ya que Ccomo lo ha afirmado esta CorteC resulta inaceptable la analoga en el mbito tributario para imponer una obligacin de esa naturaleza (conf. doctrina de Fallos: 312:912 y 316:2329, entre otros). Por ello, se revoca la sentencia apelada y se dejan sin efecto los actos administrativos en cuanto no fueron objeto del allanamiento parcial admitido por el Tribunal Fiscal de la Nacin. Con costas (arts. 68 y 279 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin). Notifquese y devulvase. ENRIQUE SANTIAGO PETRACCHI - ELENA I. HIGHTON de NOLASCO - CARLOS S. FAYT (en disidencia) - JUAN CARLOS MAQUEDA (segn su voto) E. RAUL ZAFFARONI - RICARDO LUIS LORENZETTI - CARMEN M. ARGIBAY (en disidencia). ES COPIA

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-//-TO DEL SEOR MINISTRO DOCTOR DON JUAN CARLOS MAQUEDA Considerando: 1) Que la Direccin General Impositiva dict ocho resoluciones mediante las cuales liquid a la empresa actora diferencias correspondientes a los anticipos 1 y 2 de los impuestos a la transferencia de combustibles lquidos derivados del petrleo e interno sobre los combustibles (ley 23.549, Ttulo VI), en ambos casos relativas al mes de marzo de 1990 (fs. 4/11), y le intim su pago. En tales resoluciones intim asimismo el pago de "los accesorios previstos en los artculos 42 y 115 de la ley 11.683 (t.o. en 1978 y sus

modificaciones)", sin liquidar el importe que se adeudara por estos ltimos conceptos. La actora apel los referidos actos ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (fs. 43/47). 2) Que la empresa adujo, en sustancia, que si hubiera liquidado los anticipos ajustndose ntegramente a las resoluciones generales de la Direccin General Impositiva 2358 y 2520 (para el impuesto a la transferencia de combustible) y 2798 y 2801 (para el impuesto interno sobre los combustibles), ello habra importado la absorcin ntegra de los costos y la rentabilidad de la empresa en dichos lapsos, lo cual

resultara confiscatorio y contrario a la naturaleza de los anticipos. Sostiene que por tal razn se apart de tales reglamentos y, en consecuencia, adecu el monto de los anticipos de ambos impuestos en funcin de los gravmenes efectivamente recaudados durante los sucesivos das del mes de imputacin de dichos conceptos, manteniendo los porcentajes del mes anterior, en el caso del anticipo N 1 y las ventas reales en el anticipo N 2. Impugn asimismo a los actos apelados en cuanto incluyen accesorios por actualizacin e intereses.

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3) Que el Tribunal Fiscal de la Nacin tuvo por allanado parcialmente al organismo recaudador y, en lo que interesa, confirm las resoluciones a las que se hizo referencia en todo lo que no fue materia de dicho allanamiento (fs. 148/151). Para as decidir, consider que la actora pudo vlidamente apartarse de las normas reglamentarias relativas a los anticipos de los impuestos en cuestin vigentes en el lapso sobre el que versa la litis, en tanto ellas no contemplaban un mecanismo opcional de reduccin de su monto que permitiera adecuarlos a la situacin real del contribuyente. Sin embargo, desech su pretensin de cuantificarlos sin exceder el monto de los impuestos realmente percibidos, en razn de que de haber aplicado las normas anlogas vigentes para otros gravmenes, los anticipos tendran que haber arrojado montos superiores a los calculados por el contribuyente. En tal sentido, reproch a la actora haber realizado estimaciones sobre la base de subperodos mensuales sin tener en cuenta como pauta el perodo fiscal (mes calendario) y haber aplicado criterios dismiles para calcular el primer y el segundo anticipo. Interpret, en definitiva, que la postura de aqulla conducira al absurdo de quitarle sustantividad al rgimen de anticipos tributarios, dado que ste quedara exclusivamente condicionado a una cuestin relativa a la "capacidad de pago" del sujeto pasivo de la obligacin. Por otra parte, juzg que no corresponda el tratamiento de los agravios de la actora respecto de la actualizacin e intereses resarcitorios no cuantificados por el organismo recaudador, en tanto no constitua materia sometida a litigio. 4) Que la Sala II de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal Cque intervino -10-

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en la causa en virtud de la apelacin deducida por la actoraC confirm lo decidido por el Tribunal Fiscal de la Nacin (fs. 196/197 vta.). Seal que no est controvertida en autos la aseveracin de la actora en el sentido de que en el perodo de que se trata (marzo de 1990) se produjo en el mercado de combustibles un inusual aumento de la demanda, seguido de una fuerte retraccin en las ventas. Al respecto, afirm que la circunstancia de que en esa poca no existiera reglamentacin especfica para los anticipos de los impuestos sobre los que versa esta causa, que hubiera previsto la posibilidad de abonarlos sobre la base de la que resultare ser la obligacin fiscal del perodo, no significa que deba negarse al contribuyente el derecho a adecuar la cuanta del anticipo en funcin de la realidad econmica vigente a la fecha de su vencimiento e ingreso. No obstante, juzg que las inusuales fluctuaciones en las ventas de combustibles ocurridas en aquel perodo no son suficientes para que el contribuyente adopte un sistema no autorizado de liquidacin e ingreso de anticipos, apartndose de toda la reglamentacin entonces existente, para adecuar los pagos a su conveniencia personal. En tal sentido, al igual que el Tribunal Fiscal, reproch a la empresa actora que hubiese tomado en consideracin subperodos Cen lugar del perodo fiscal mensualC y utilizado parmetros distintos para el primer y el segundo anticipo "pues para el primero aplic el porcentaje del 25% del mes anterior multiplicado por los impuestos efectivamente recaudados del 1 al 7.3.90, con vencimiento el 8.3.90, mientras que, para el segundo, tuvo en cuenta los impuestos percibidos por las ventas reales y detrajo los importes ingresados en concepto de 1 anticipo" (fs. 197). -11-

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Que

contra

dicho

pronunciamiento

la

actora

plante el recurso ordinario de apelacin que fue concedido mediante el auto de fs. 255, y que resulta formalmente procedente toda vez que se dirige contra una sentencia definitiva, dictada en una causa en la cual la Nacin es parte, y el monto disputado supera el mnimo establecido por el art. 24, inc. 6, ap. a, del decreto-ley 1285/58 y la resolucin 1360/91 de esta Corte. El memorial de agravios obra a fs. 261/266, y su contestacin a fs. 269/276 vta. 6) Que el recurrente aduce que el a quo omiti expedirse sobre la inexigibilidad actual de los anticipos, teniendo en cuenta que ellos sirven a un impuesto final declarado e ntegramente cancelado, lo cual importara un apartamiento de lo dispuesto en el art. 28 de la ley 11.683 (t.o. en 1978 y sus modificaciones), as como de la doctrina de Fallos: 303:1496. Por otra parte, sostiene que habindose acreditado en autos que los anticipos sobre los que versa la causa fueron calculados por su parte en funcin de los impuestos efectivamente recaudados en los lapsos comprendidos por tales anticipos, el criterio de la sentencia apelada conduce a admitir cuantas de anticipos en exceso de la capacidad de pago de la actora en clara violacin del principio constitucional de capacidad contributiva y de la intangibilidad de los valores de retencin garantizada por la ley 17.597. Asimismo, afirma que el fallo, al aplicar analgicamente normas ajenas al gravamen, resulta contrario a las disposiciones que regulan los tributos de que se trata, y a la naturaleza de los anticipos (pagos a cuenta). 7) Que segn conocida doctrina de esta Corte, sus sentencias deben atender a las circunstancias existentes al

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momento de la decisin (Fallos: 311:870; 313:701 y 315:2684, entre muchos otros). 8) Que en atencin a ello, cabe afirmar que despus de vencido el trmino general del gravamen o la fecha de presentacin de la declaracin jurada, el Fisco no puede reclamar el pago de anticipos (arg. art. 28, primer prrafo de la ley 11.683 t.o en 1978; art. 21 en el t.o. en 1998), ya que cesa la funcin que stos cumplen en el sistema tributario como pago a cuenta del impuesto (Fallos: 303:1496; 306:1970), pues a partir de dicha oportunidad nace el derecho del Fisco a percibir el tributo. Cabe concluir entonces que el organismo recaudador no podra actualmente promover la ejecucin de la diferencia de anticipos cuyo pago ha intimado a la actora mediante las resoluciones impugnadas en el sub lite. Ello es as, mxime en razn de que, segn surge de las actuaciones administrativas, el contribuyente ha presentado las

declaraciones juradas correspondientes, con copias de las constancias de pago (fs. 18/24, 41/48, y 57/60). 9) Que si bien la aludida inexigibilidad actual de los anticipos no obstara a que Cen el caso de haber sido abonado en tal concepto un importe inferior al que correspondaC el Fisco pudiera reclamar la actualizacin y los intereses por tal incumplimiento (conf. doctrina de los precedentes citados en el considerando anterior), en el sub lite el Tribunal Fiscal de la Nacin consider Cposiblemente por la circunstancia de que las resoluciones apeladas no contenan la cuantificacin del monto de tales rubrosC que no corresponda el tratamiento de los agravios que la actora haba vertido sobre esos accesorios, por no constituir materia sometida a litigio. Este aspecto de la sentencia de dicho tribunal no fue recurrido por el organismo recaudador, de manera que qued

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firme. 10) Que, sin perjuicio de las conclusiones expuestas, no puede dejar de ponderarse, a mayor abundamiento, que tanto el Tribunal Fiscal de la Nacin como la cmara entendieron que el contribuyente tena derecho a adecuar la cuanta de los anticipos de acuerdo con la realidad econmica

existente a la fecha de su vencimiento e ingreso, a la par que sealaron que las normas vigentes en aquel momento respecto de los anticipos de los impuestos a la transferencia de

combustibles e internos (combustibles) no contemplaban que los contribuyentes pudiesen optar por otro mtodo Cfuera del establecido por ellasC que permitiese adecuar su monto a esa realidad econmica. 11) Que el reconocimiento del aludido derecho de la actora efectuado por ambos tribunales no se concilia con el mantenimiento de las resoluciones del organismo recaudador, en tanto stas se apoyan en normas que prescindan de aquella realidad sin otorgar al contribuyente la posibilidad de adecuar a ella el importe de los anticipos, mxime cuando la objecin que se le formula a ste, radica en que no se ajust Cen el mtodo de clculo empleado para liquidar los anticiposC a las pautas establecidas en los mecanismos opcionales

previstos respecto de los anticipos de otros impuestos. 12) Que, en efecto, en tales condiciones necesariamente debe concluirse en que la pretensin del organismo recaudador carece de sustento en normas que puedan aplicarse vlidamente en el caso Cal punto que se admiti que la actora poda apartarse de ellasC, sin que pueda acudirse para suplir ese defecto a disposiciones relativas a la liquidacin de los anticipos de otros impuestos, ya que Ccomo lo ha afirmado esta CorteC resulta inaceptable la analoga en el mbito tributario para imponer una obligacin de esa naturaleza (conf. doctrina -14-

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de Fallos: 312:912 y 316:2329, entre otros). Por ello, se revoca la sentencia apelada y se dejan sin efecto los actos administrativos en cuanto no fueron objeto del allanamiento parcial admitido por el Tribunal Fiscal de la Nacin. Con costas (arts. 68 y 279 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin). Notifquese y devulvase. JUAN CARLOS MAQUEDA. ES COPIA

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-//-DENCIA DEL SEORES MINISTROS DOCTORES DON CARLOS S. FAYT Y DOA CARMEN M. ARGIBAY Considerando: 1) Que los infrascriptos coinciden con el relato de los hechos de la causa efectuados en los considerandos 1 a 5 del voto de la mayora, a los que se remiten a fin de evitar reiteraciones innecesarias. 2) El memorial del recurrente no constituye una crtica concreta y razonada de la resolucin recurrida por lo que, de conformidad con lo sostenido de manera reiterada por el Tribunal (Fallos: 311:1989; 312:1819; 315:689; 316:157; 319:813, 2108; 321:2473; 324:182; 325:1895; 326:2081; 327: 760, entre muchos otros), corresponde declarar su desercin (art. 265 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin). 3) En efecto, la pieza de fs. 261/266 resulta una mera reedicin de los agravios ya expuestos y rechazados en la instancia anterior y, adems, omite controvertir el argumento central del fallo recurrido, segn el cual "el hecho de que en dichos perodos se produjera en el mercado de combustibles un inusual aumento de la demanda...no es suficiente para que el contribuyente adopte un sistema no autorizado de liquidacin e ingreso de anticipos, apartndose de toda reglamentacin

existente a la fecha de los hechos, para adecuar los pagos a su personal conveniencia" dado que la actora "ha tomado en consideracin subperodos en lugar del perodo mensual fiscal como corresponda, y utilizando parmetros distintos para el ingreso del 1 anticipo y del 2 anticipo". Concluyendo que "de tal modo, el procedimiento de liquidacin empleado por la recurrente para el ingreso de los anticipos, no puede ser admitido toda vez que, no slo no guarda relacin porcentual con los criterios que haba adop-17-

tado el organismo recaudador, sino que tampoco existe una adecuacin entre los parmetros utilizados en el ingreso del 1 y 2 anticipo, pues la actora ha utilizado una metodologa distinta segn convena a sus intereses, [que] no haba sido autorizada por la D.G.I., ni estaba permitido por las normas impositivas vigentes" (confr. considerando 5). Por ello, se declara desierto el recurso ordinario de apelacin. Con costas. Notifquese y devulvase. CARLOS S. FAYT - CARMEN M. ARGIBAY. ES COPIA
Recurso ordinario interpuesto por Esso S.A.P.A., representada por el Dr. Rubn Amlcar Calvo, con el patrocinio del Dr. Arstides Horacio M. Corti Contest el memorial de agravios: Fisco Nacional (A.F.I.P. - D.G.I.), representado por la Dra. Mara Isabel Fantelli Tribunal de origen: Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal (Sala II) Tribunales que intervinieron con anterioridad: Tribunal Fiscal de la Nacin

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