Nv13 1. Impuesto sobre beneficios: concepto contable 1.

1 Introduccin La norma de registro y valoracin 13 (en adelante NRV13) regula el mtodo contable del impuesto sobre beneficios. Los impuestos sobre el beneficio a los que se refiere esta norma son aquellos impuestos directos, ya sean nacionales o extranjeros, que se liquidan a partir de un resultado empresarial, calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de aplicacin. En Espaa los tributos personales que gravan el resultado empresarial son el Impuesto sobre Sociedades y el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La falta de identidad entre la normativa contable y la normativa fiscal provoca la inexistencia de coincidencia entre el gasto contable a registrar por el impuesto sobre beneficios y la cuota a pagar por el mencionado impuesto. A partir del PGC07 aplica el mtodo del efecto impositivo denominado mtodo de la deuda, con un enfoque fundamente en el balance de situacin, siguiendo las directrices de la NIC 12. Segn este mtodo basado en el balance se calculan y registran los activos y pasivos por impuestos sobre beneficios del ejercicio, distinguiendo entre activos o pasivos por impuestos corrientes, que provocan movimientos de efectivo en el ejercicio corriente y activos o pasivos por impuestos diferidos, que provcarn movimientos de efectivo en ejercicios futuros. Cuando dicho clculo no se realice en funcin de las transacciones econmicas reales, sino mediante la utilizacin de signos, ndices y mdulos objetivos, no se aplicar la parte de esta norma que corresponda al impuesto diferido, sin perjuicio de que cuando estos procedimientos se apliquen slo parcialmente en el clculo del impuesto o en la determinacin de las rentas, puedan surgir activos o pasivos por impuesto diferido. 1.2 Cuantificacin del gasto por impuesto sobre beneficios El importe del impuesto sobre beneficios devengado, cuenta 630 del PGC07, se determina de la siguiente forma: 1) A partir del resultado contable del ejercicio, mediante ajustes positivos o negativos de diferencias permanentes, se obtiene el resultado contable ajustado. 2) Al resultado contable ajustado se le aplica el tipo de gravamen vigente y se obtiene el impuesto bruto 3) El impuesto devengado se obtiene minorando el impuesto bruto en el importe de las bonifiaciones y deducciones a las que se tenga derecho. El proceso descrito se resume en el siguiente cuadro:

Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes = Resultado contabla ajustado x tipo de gravamen = Impuesto bruto - Deducciones y bonificaciones cuota = Impuesto devengado

RCAI +/- DP RCA 30% (tipo general) IB -DyB ID (importe de la cuenta 630 u 830)

1.3 Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades El Impuesto sobre Sociedades es un impuesto directo que grava la renta obtenida por las personas jurdicas. Segn el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades TRLIS), la base imponible estar constituida por el importe de la renta en el periodo impositivo minorada por las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores La base imponible se calcular, corrigiendo, mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en la Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems Leyes relativas a dicha determinacin y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas (Ley de Sociedades de Capital y Plan General de Contabilidad). Aplicando el tipo de gravamen, establecido en el art. 28, se obtiene la cuota integra. La cuota lquida ser el resultado de minorar la cuota integra en el importe de las deducciones y bonificaciones aplicables. La cantidad a ingresar o a devolver se determina minorando la cuota lquida en el importe de las retenciones soportadas y en los ingresos a cuenta y pagos fraccionados realizados. El proceso descrito se resume en el siguiente cuadro: Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes +/- Diferencias temporarias - BIN de ejercicios anteriores = Base imponible x tipo de gravamen = Cuota integra - Deducciones y bonificaciones = Cuota lquida - Retenciones y pagos a cuenta = Cuota diferencial RCAI +/- DP +/- DT - BIN = BI 30% (tipo general) = CI -DyB = CL - R, PF, IC = CD

Ajustes aplicables sgn la normativa fiscal

1.4 Definicines y conceptos relancionados con la contabilizacin del impuesto sobre beneficios. Activos por impuesto diferido, darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros o a la reduccin del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de bases imponibles negativas de dicho impuesto pendientes de compensacin Base fiscal de un activo o pasivo: Valoracin atribuida a dicho activo o pasivo a efectos fiscales. Diferencias permanentes: Se derivan de la diferente valoracin, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio de la empresa, en la medida en que no tengan incidencia en la carga fiscal futura. Diferencias temporales: Se producen por la existencia de diferencias entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes criterios temporales de imputacin empleados para determinar ambas magnitudes y que, por tanto, revierten en periodos subsiguientes. Diferencias temporarias: son aqullas derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura. Diferencias temporarias deducibles: son aquellas que darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. Diferencias temporarias imponibles: son aquellas que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. Gasto o ingreso por impuesto sobre beneficio: comprender la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente y la parte correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido. Gasto o ingreso por impuesto corriente: se corresponder con la cancelacin de las retenciones y pagos a cuenta as como con el reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente, es decir, coincide con el importe a pagar o recuperar por el impuesto sobre beneficios del ejercicio. Gasto o ingreso por impuesto diferido: e corresponder con el reconocimiento y la cancelacin de los pasivos y activos por impuesto diferido, as como, en su caso, por el reconocimiento e imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizacin de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la naturaleza econmica de subvencin.

Pasivos por impuesto diferido. Registran mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros. Resultado contable: Es el beneficio o prdida del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre beneficios. Resultado fiscal: Beneficio o prdida del ejercicio determinado normas fiscales. Es la base para calcular los impuestos a pagar o a recuperar. segn las

2. Contabilizacin del Impuesto sobre beneficios Para el calculo del gasto por el impuesto sobre sociedades se parte del resultado econmico antes de impuestos, rectificado por las diferencias permanentes, por las diferencias temporarias y por las bases imponibles negativas compensadas, el impuesto devengado no va a coincidir con la cuota a pagar. Para su contabilizacin, el PGC07 distingue dos cuentas diferentes para el reconocimiento del impuesto devengado en el ejercicio: Impuesto sobre beneficios (cuenta 630): Es el importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio, salvo el originado con motivo de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida de patrimonio neto, o a causa de una combinacin de negocios. El gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios del ejercicio comprender tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la parte correspondiente al gasto (ingreso) por impuesto diferido. Se refleja en las siguientes subcuentas: - (6300) Impuesto corriente - (6301) Impuesto diferido Impuesto sobre beneficios (cuenta 830): Es el importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio originado con motivo de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida de patrimonio neto, o a causa de una combinacin de negocios. Se refleja en las siguientes subcuentas: - (8300) Impuesto corriente - (8301) Impuesto diferido El PGCPYME nicamente incluye, a efectos de contabilizacin, la cuenta 630 y su subcuenteas. En la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades debemos tener en cuenta las siguientes situaciones: 1) No existen diferencias entre la base imponible y el resultado contable. 2) Existen diferencias permanentes.

3) Existen diferencias temporarias. 4) Existen prdidas a compensar. 5) combinanciones se situaciones anteriores 2.1 Contabilizacin del gasto sin que existan diferencias entre la base imponible y el resultado contable. El gasto o el ingreso se corresponder con la cancelacin de las retenciones y pagos a cuenta as como con el reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente. El importe se recoge en la cuenta 6300, Impuesto corriente Para su regularizacin, la cuenta Impuesto corriente (6300) se abona con cargo a Resultado del ejercicio (129). El saldo de esta tlima ser el beneficio despus de impuestos. Ejemplo 1: Una sociedad tiene un resultado antes de impuestos de 10.000 . El tipo impositivo del IS es del 30%. Tiene derecho a deduciones por importe de 800 y tiene el saldo deudor de la cuenta Hacienda Publica, retenciones y pagos a cuenta (473) asciende a 600 . Calculo del impuesto devengado: Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes = Resultado contabla ajustado x tipo de gravamen = Impuesto bruto - Deducciones y bonificaciones cuota = Impuesto devengado 10.000 0 10.000 30% 3.000 -800 2.200

Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes +/- Diferencias temporarias - BIN de ejercicios anteriores = Base imponible x tipo de gravamen = Cuota integra - Deducciones y bonificaciones = Cuota lquida - Retenciones y pagos a cuenta = Cuota diferencial 10.000 0 0 0 10.000I 30% 3.000 - 800 2.200 - 600 1.600

Contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades

DEBE 2.200 (6300) Impuesto corriente a/ a/

HABER (4752) HP, acreedora por conceptos fiscales (473) HP, retenciones y pagos a cuenta 1.600 600

Regularizacin del gasto por el impuesto devengado DEBE 2.200 (129) Resultado del ejercicio a/ HABER (6300) Impuesto corriente 2.200

2.1 Contabilizacin del gasto cuando existen diferencias permanentes. Aparto 12. 1 memoria

Se trata de diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable, cuya carecteristica diferenciadora es que no tienen incidencia fiscal en el futuro. La Resolucin del ICAC del 9 de octubre de 1997 establece: Las diferencias de carcter permanente entre el resultado contable antes de impuestos y la base imponible del Impuesto sobre Sociedades modificarn la base de clculo y, en consecuencia, el importe del impuesto devengado en el ejercicio en que se producen. Las difrencias pueden ser: 1) Positivas, que incrementan tanto la base imponible imponible como el resultado contable antes de impuestos. Las causas que las originan son debidas a: - Gastos o prdidas que no van a ser considerados fisclamente deducibles - ingresos fiscales que no tienen la misma consideracin contable Como ejemplos de diferencias permanentes, segn el modelo de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, en el apartado dedicado a ajustes en la base imponible, las siguientes: - Multas y sanciones - Gasto por Impuesto sobre Sociedades - Determinados gastos no deducibles por operaciones entre empresas vinculadas - Determinados ingresos fisclaes originados por operaciones vinculadas - Donativos y liberalidades - Gastos contabilizados en ejercicios posteriores al de devengo

2) Negativas, que minoran tanto la base imponible como el resultado contable a partir del cual se calcula el importe del impuesto devengado. Entre las causas que las originan, podemos citar: - Gastos deducibles fiscalmente, pero sin califiacin de gasto contable - Ingresos contables que no tienen tal califiacin fiscal. Como ejemplos de diferencias permanentes negativas, siguiendo el mismo modelo descrito anteriormente, enamueramos los siguientes: - Revalorizaciones contables voluntarias - Aplicacin de coeficientes de correccin monetaria - Transacciones entre sociedades vinculadas - Transmisin de elementos patrimoniales como consecuencia de operaciones a titulo lucrativo, aportacones no dinerarias, separacin de socios, etc. Ejemplo 2: Una empresa con un resultado antes de impuestos de 9.000 , tiene contabilizado como gasto una sancin administrativa por un importe de 1.000 . Existen unas deducciones por importe de 800 y unas retenciones y pagos a cuenta por 600 . Contabilizar el impuesto sobre sociedades. Las sanciones no son deducibles, de acuerdo con el art. Xxx del TRLIS, por lo tanto no son diferencias temporarias porque no tienen incidencia fiscal futura. Calculo del impuesto devengado: Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes = Resultado contabla ajustado x tipo de gravamen = Impuesto bruto - Deducciones y bonificaciones cuota = Impuesto devengado 9.000 1.000 10.000 30% 3.000 -800 2.200

Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes +/- Diferencias temporarias - BIN de ejercicios anteriores = Base imponible x tipo de gravamen = Cuota integra - Deducciones y bonificaciones = Cuota lquida - Retenciones y pagos a cuenta 9.000 1.000 0 0 10.000 30% 3.000 - 800 2.200 - 600

= Cuota diferencial

1.600

DEBE 2.200 (6300) Impuesto corriente a/ a/

HABER (4752) HP, acreedora por conceptos fiscales (473) HP, retenciones y pagos a cuenta 1.600 600

DEBE 2.200 (129) Resultado del ejercicio a/

HABER (6300) Impuesto corriente 2.200

La diferencias permanentes y las deducciones y bonificaciones que por tener una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones pueden ser objeto de imputacin a la cuenta de perdidas y ganancias en varios ejercicios. As se desprende del contenido del nmero 12 de la memoria y de las relaciones contables contenidas en la cuenta 137 Ingresos a distribuir en varios ejercicios A estos efectos, las diferencias permanentes se materializan, con carcter general, en ingresos que no se incorporan en la determinacin de la base imponible del impuesto sobre beneficios y que no revierten en periodos posteriores. Ejemplo 3: Una empresa obtiene un resultado antes de impuestos de 11.000 . La sociedad ha vendido el 1 de enero un inmueble obteniendo un beneficio de 4.000 . Del mencionado beneficio, la cuana de de 1.000 est exenta de tributacin por aplicacin de los coeficientes correctores. Con importe obtenido adquiere, en la misma fecha, una maquinaria con un coeficiente de amortizacin anual del 12%. Contabilizar el impuesto sobre sociedades. 1) Sin periodificar la diferencia permanente Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes = Resultado contabla ajustado x tipo de gravamen = Impuesto bruto - Deducciones y bonificaciones cuota = Impuesto devengado 11.000 1.000 10.000 30% 3.000 -800 2.200

Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes +/- Diferencias temporarias - BIN de ejercicios anteriores = Base imponible x tipo de gravamen = Cuota integra - Deducciones y bonificaciones

11.000 1.000 0 0 10.000 30% 3.000 - 800

= Cuota lquida - Retenciones y pagos a cuenta = Cuota diferencial

2.200 - 600 1.600

La contabilizacin sera DEBE 2.200 (6300) Impuesto corriente a/ a/ HABER (4752) HP, acreedora por conceptos fiscales (473) HP, retenciones y pagos a cuenta 1.600 600

2) Si se periodifica la diferencia permanente: Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes = Resultado contabla ajustado x tipo de gravamen = Impuesto bruto - Deducciones y bonificaciones cuota = Impuesto devengado 11.000 120 10.880 30% 3.264 -800 2.464

Resultado contable antes de Impuestos +/- Ajsutes permanentes +/- Diferencias temporarias - BIN de ejercicios anteriores = Base imponible x tipo de gravamen = Cuota integra - Deducciones y bonificaciones = Cuota lquida - Retenciones y pagos a cuenta = Cuota diferencial

11.000 1.000 0 0 10.000 30% 3.000 - 800 2.200 - 600 1.600

La contabilizacin sera: DEBE 2.200 (6300) Impuesto corriente a/ a/ HABER (4752) HP, acreedora por conceptos fiscales (473) HP, retenciones y pagos a cuenta 1.600 600

Por el efecto impositivo a imputar en varios ejercicios:

DEBE 300 (6301) Impuesto diferido a/

HABER (834) Ingresos fiscales por diferencias permanentes 300

Por la imputacin al patrimonio neto DEBE 300 (834) Ingresos fiscales por diferencias permanentes a/ HABER (1370) Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios 300

Por la parte imputada al ejercicio DEBE 36 (836) Transferencias de diferencias permanentes a/ HABER (6301) Impuesto diferido 36

DEBE 36 (1370) Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios a/

HABER (836)Transferencias de diferencias permanentes 36

3. DIFERENCIAS TEMPORARIAS

1. Activos y pasivos por impuesto corriente El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas a un ejercicio. Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, as como las prdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en ste, darn lugar a un menor importe del impuesto corriente. No obstante, aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, se podrn registrar de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 de esta norma y en la norma relativa a subvenciones, donaciones y legados recibidos. El impuesto corriente correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, se re conocer como un pasivo en la medida en que est pendiente de pago. En caso contrario, si la cantidad ya pagada, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, excediese del impuesto corriente por esos ejercicios, el exceso se reconocer como un activo.

En aquellas jurisdicciones que permitan la devolucin de cuotas satisfechas en ejercicios anteriores a causa de una prdida fiscal en el ejercicio presente, el impuesto corriente ser la cuota de ejercicios anteriores que recupera la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas al ejercicio. En estos casos, el importe a cobrar por la devolucin de cuotas satisfechas en ejercicios anteriores se reconocer como un activo por impuesto corriente. 2. Activos y pasivos por impuesto diferido 2.1. Diferencias temporarias Las diferencias temporarias son aqullas derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura. La valoracin fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio propio, denominada base fiscal, es el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la legislacin fiscal aplicable. Puede existir algn elemento que tenga base fiscal aunque carezca de valor contable y, por tanto, no figure reconocido en el balance. Las diferencias temporarias se producen: a) Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes criterios temporales de imputacin empleados para determinar ambas magnitudes y que, por tanto, revierten en periodos subsiguientes. b) En otros casos, tales como: En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales; En una combinacin de negocios, cuando los elementos patrimoniales se registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos fiscales; y En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una combinacin de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales. Las diferencias temporarias se clasifican en: a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas que darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan. 2.2. Pasivos por impuesto diferido

En general, se reconocer un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias imponibles, a menos que stas hubiesen surgido de: a) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio. Sin embargo, los pasivos por impuesto diferido relacionados con un fondo de comercio, se registrarn siempre que no hayan surgido de su reconocimiento inicial. b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y adems no afect ni al resultado contable ni a la base imponible del impuesto. c) Inversiones en empresas dependientes, asociadas y negocios conjuntos, si la inversora puede controlar el momento de la reversin de la diferencia y adems es probable que tal diferencia no revierta en un futuro previsible. 2.3. Activos por impuesto diferido De acuerdo con el principio de prudencia slo se reconocern activos por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicacin de estos activos. Siempre que se cumpla la condicin anterior, se reconocer un activo por impuesto diferido en los supuestos siguientes: a) Por las diferencias temporarias deducibles; b) Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las prdidas fiscales; c) Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar fiscalmente. Sin perjuicio de lo anterior, se tendrn en cuenta las siguientes excepciones: a) Cuando la diferencia temporaria deducible haya surgido por el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no sea una combinacin de negocios y adems no afect ni al resultado contable ni a la base imponible del impuesto, no se reconocer un activo por impuesto diferido. b) Cuando la diferencia temporaria deducible haya surgido por inversiones en empresas dependientes, asociadas o negocios conjuntos, slo se reconocer un activo por impuesto diferido si se espera que dicha diferencia revierta en un futuro previsible y sea probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras en cuanta suficiente. En la fecha de cierre de cada ejercicio, la empresa reconsiderar los activos por impuesto diferido reconocidos y aqullos que no haya reconocido anteriormente. En ese momento, la empresa dar de baja un activo reconocido anteriormente si ya no resulta probable su recuperacin, o registrar cualquier activo de esta naturaleza no reconocido anterior mente, siempre que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras en cuanta suficiente que permitan su aplicacin.

3. Valoracin de los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido Los activos y pasivos por impuesto corriente se valorarn por las cantidades que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales, de acuerdo con la normativa vigente o aprobada y pendiente de publicacin en la fecha de cierre del ejercicio. Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarn segn los tipos de gravamen espera dos en el momento de su reversin, segn la normativa que est vigente o aprobada y pendiente de publicacin en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo. En su caso, la modificacin de la legislacin tributaria en especial la modificacin de los tipos de gravamen y la evolucin de la situacin econmica de la empresa dar lugar a la correspondiente variacin en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido. Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados. 4. Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios El gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios del ejercicio comprender la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente y la parte correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido. El gasto o el ingreso por impuesto corriente se corresponder con la cancelacin de las retenciones y pagos a cuenta as como con el reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente. El gasto o el ingreso por impuesto diferido se corresponder con el reconocimiento y la cancelacin de los pasivos y activos por impuesto diferido, as como, en su caso, por el reconocimiento e imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizacin de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la naturaleza econmica de subvencin. Tanto el gasto o el ingreso por impuesto corriente como diferido, se inscribirn en la cuenta de prdidas y ganancias. No obstante, en los siguientes casos los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido tendrn como contrapartida las que a continuacin se indican: a) Si se relacionasen con una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, se reconocern con cargo o abono a dicha partida. b) Si hubiesen surgido a causa de una combinacin de negocios, se reconocern con cargo o abono al fondo de comercio o como ajuste al exceso que suponga la participacin de la empresa adquirente en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida, sobre el coste de la combinacin. Cuando la modificacin de la legislacin tributaria o la evolucin de la situacin econmica de la empresa hayan dado lugar a una variacin en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido, dichos ajustes constituirn un ingreso o gasto, segn corresponda, por impuesto diferido, en la cuenta de prdidas y ganancias, excepto en la medida en que se

relacionen con partidas que por aplicacin de las normas de este Plan General de Contabilidad debieron ser previamente cargadas o abonadas directamente a patrimonio neto, en cuyo caso se imputarn directamente en ste. En el caso de combinaciones de negocios, cuando en la contabilizacin inicial de la combinacin no se reconocieron separadamente activos por impuesto diferido de la empresa adquirida, por no cumplir los criterios de reconocimiento, y posteriormente proceda reconocer dichos activos, adems de los ajustes indicados en el prrafo anterior, se deber reducir, en su caso, el importe en libros del fondo de comercio hasta el importe que hubiera sido contabilizado de haberse reconocido en la fecha de adquisicin el mencionado activo por impuesto diferido. La reduccin del importe en libros del fondo de comercio lucir como un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias. En el caso particular de una empresa en la que todas las diferencias temporarias al inicio y cierre del ejercicio hayan sido originadas por diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, el gasto (ingreso) por impuesto diferido se podr valorar directamente mediante la suma algebraica de las cantidades siguientes, cada una con el signo que corresponda: a) Los importes que resulten de aplicar el tipo de gravamen apropiado al importe de cada una de las diferencias indicadas, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, y a las bases imponibles negativas a compensar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio; b) Los importes de las deducciones y otras ventajas fiscales pendientes de aplicar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, as como, en su caso, por el reconocimiento e imputacin a la cuenta de prdidas y ganancias del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizacin de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones; c) Los importes derivados de cualquier ajuste valorativo de los pasivos o activos por impuesto diferido, normalmente por cambios en los tipos de gravamen o de las circunstancias que afectan a la eliminacin o reconocimiento posteriores de tales pasivos o activos. Tambin en este caso particular, el gasto (ingreso) total por el impuesto sobre beneficios comprender la parte relativa al impuesto corriente y la parte correspondiente al impuesto diferido calculado de acuerdo con lo expresado en este caso. 5. Empresarios individuales En el caso de empresarios individuales no deber lucir ningn importe en la rbrica correspondiente al impuesto sobre beneficios. A estos efectos, al final del ejercicio las retenciones soportadas y los pagos fraccionados del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas debern ser objeto del correspondiente traspaso a la cuenta del titular de la empresa.