Você está na página 1de 19

UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI BAIA MARE FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA: MARKETING

DISCIPLINA: FINANE REFERAT: ANALIZA ACCIZELOR ARMONIZATE LA S.C. ALCOFIN S.A.

Prof. univ. dr. HERBEI MARIUS

2011

CUPRINS Introducere..................................................................................................... 3
1. Aspecte generale privind accizele............................................................. 4 1.1. 1.2.

Noiunea de acciz............................................................................... 4 Scopul introducerii accizelor............................................................... 4

2. Accizele armonizate. Prezentare teoretic................................................ 6 2.1. 2.2.

Armonizarea accizelor n Uniunea European..................................... 6 Accizarea produselor n Romnia....................................................... 9

3. Studiu de caz: Analiza accizelor armonizate la SC ALCOFIN SA........ 16 3.1. 3.2. 3.3.

Prezentarea generala a SC ALCOFIN SA......................................... Calcularea accizelor........................................................................... Evoluia datoriilor A SC ALCOFIN SA ctre bugetul de stat.........

Concluzii...................................................................................................... 20 Bibliografie................................................................................................... 22

-2-

INTRODUCERE
n ara noastr, accizele au fost implementate n anul 1991, dar o reglementare complex a acestora s-a realizat n 1993 cnd a avut loc introducerea TVAului. ncepand cu 1 ianuarie 2004 odat cu introducerea Codului Fiscal s-a asigurat armonizarea principiilor de impunere cu legislaia comunitar i s-au simplificat procedurile de control, supraveghere i autorizare a agenilor economici productori i importatori de produse accizabile. Accizele au fost introduse cu un triplu scop: s pun frn produciei i consumului ostentativ i parazitar precum i viciilor, eradicarea srciei absolute prin redistribuirea veniturilor i nu n ultimul rnd creterea veniturilor bugetului statului. Armonizarea accizelor n Uniunea European se refer la stabilirea unui set de reguli unice i proceduri comune cu privire la baza de impozitare, nivelul cotelor de impozitare i circulaia produselor supuse accizelor n statele membre. Accizele armonizate sunt accizele care sunt reglementate prin legislaia comunitar, care stabilete nivelurile minime de accize. Acestea trebuie s fie respectate de toate statele membre. Accizele nearmonizate sunt acelea care nu sunt reglementate de legislaia Uniunii Europene i n consecin nu au stabilite nivelurile minime. Acestea sunt stabilite n mod independent de fiecare stat membru n parte. Pn n prezent armonizarea a fost preluat doar pentru respectarea bazei de impozitare i pentru circulaia produselor supuse accizelor n statele membre.

-3-

1. ASPECTE GENERALE PRIVIND ACCIZELE 1.1. Noiunea de acciz


inclusiv din punct de vedere al

Accizele genereaz neclariti i controverse

definiiei, al sensului i al coninutului lor. Chiar i n Dicionarul Explicativ al Limbii Romne accizele sunt definite att ca i impozite indirecte ct i ca taxe de consumaie: Acciz, accize, s.n. 1. Impozit indirect care se percepe n unele ri asupra unor obiecte de consum; 2. (Inv.) Tax de consumaie, de barier i vamal. ntre impozit si tax exist deosebiri eseniale, de neconfundat, att din punct de vedere semantic ct i din punct de vedere al coninutului economic, al interpretrii fiscale. Elementul esential care face distincia ntre un impozit i o tax l constituie lipsa sau existena unei contraprestaii, n schimbul obligaiei bugetare pltite: plata impozitului se face fr oferirea unui serviciu personal, direct, imediat i de o valoare egal sau apropiat cu nivelul sumei pltite; plata taxei se face cu oferirea unui serviciu personal, direct, imediat i de o valoare egal sau apropiat cu nivelul sumei pltite. Att din punct de vedere al sensului, ct i al coninutului, definiia corect pentru acciz este de impozit indirect care se percepe asupra unor bunuri i servicii de consum stabilite prin Codul Fiscal, i nu de tax de consumaie.

1.2.

Scopul introducerii accizelor

n epoca aa-numitei acumulri primitive a capitalului, introducerea accizelor a fost conceput cu un scop triplu: de a frna consumul inutil si parazitar, precum i viciile; de eliminare a srciei absolute, n care individului i lispsesc resursele necesare pentru supravieuire, prin redistribuirea veniturilor, adic prin a se lua, pe calea accizelor o parte din venitul i/sau averea celor cu venituri mari, n special de la cei care duc o via de lux sfidtor i pentru vicii (consumatori de buturi alcoolice, igri, jocuri de noroc), i de a se da celor mai sraci; de a crete veniturile bugetare.

-4-

Accizele au fost concepute ca un impozit pe cheltuieli excentrice, extravagante, ca un impozit pe consumul de lux i pe vicii, cu scopul de a le frna i de a obine un spor de venituri bugetare folosite, n special, pentru mbuntirea traiului. La nceput, nu a fost acceptat ideea ca accizele s fie percepute i asupra produselor i serviciilor de prim necesitate pentru populaie. Pe parcurs ns, din cauza faptului c statul fiscal a avut i are nevoie de tot mai multe venituri, guvernele au nceput s foloseasc accizele, ca o msura de cretere a veniturilor bugetare, chiar i prin impozitarea acestei categorii de produse. n prezent, pentru a se asigura un volum de venituri ct mai mare la bugetul de stat, n mod sigur i constant, accizele sunt asezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari, constant i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, aa cum sunt , spre exemplu, electricitatea i gazele folosite pentru uzul caznic, carburanii, alcoolul, vinul, berea, produsele petroliere, tutunul, cafeaua etc. n rile dezvoltate ale UE, n care venitul minim este de 30-40 ori mai mare dect n rile slab dezvoltate, populaia nu este afectat semnificativ n nivelul de trai de accizarea produselor i serviciilor de prim necesitate. n schimb, n rile cele mai slab dezvoltate, impozitarea acestor tipuri de produse afecteaz n mare msura nivelul de trai al unei pri importante din populaie. Acesta este i considerentul pentru care prin reglementrile UE se prevede pentru rile mai slab dezvoltate o perioad de tranziie dup data aderrii, pn la 8-10 ani pentru unele domenii, perioada necesar att pentru apropierea nivelului de dezvoltare, ct i pentru armonizarea legislaiei interne cu legislaia comunitar. Spre exemplu, prin art.7 din Directiva 2003/96/CE din 27 octombrie privind restructurarea cadrului comunitar de impozitare a produselor energetice i a electricitii, sau stabilit msuri de accizare a unor produse, precum combustibilul gazos, ncepnd de la 1 ianuarie 2013. S-a avut i se are n vedere faptul c cei care consum produse i servicii de prim necesitate sunt categoriile de ceteni cu cele mai mici venituri, cei mai sraci, care trebuie ocrotii social, inclusiv prin msuri de protecie social, prin scutirea de la plata unor impozite, prin acordarea de ajutoare de stat, i nu mpovrii fiscal, nu supusi unei supraimpozitri (pe calea accizelor).

-5-

2. ACCIZE ARMONIZATE: PREZENTARE TEORETIC


2.1.

Armonizarea accizelor n Uniunea European i evoluia acestora n Romnia

Accizele au avut un rol relativ important la formarea veniturilor fiscale la nivelul UE: raportate la produsul intern brut (PIB), ele reprezint n jur de 3,5%. ntruct accizele sunt un impozit indirect care se aplic n toate statele membre ale UE n strns legtur cu tranzaciile comerciale i libera circulaie a mrfurilor n cadrul pieei unice, acestea au fost supuse procesului de armonizare fiscal. Cu toate progresele nregistrate n armonizarea legislaiei din domeniul accizelor, n statele membre ale UE se ntlnesc diferene uneori mari ntre nivelul cotelor cu care se calculeaz accizele la acelai produs. Aceste diferene sunt determinate att de modul diferit de abordare a politicilor sociale de descurajare a consumului ostentativ, precum i a viciilor, ct i de faptul c unele produse (de ex. tutunul i vinul) ocup un loc important n agricultura rilor care practic accize mai reduse. Existena unor diferene mari ntre nivelul cotelor cu care se calculeaz accizele la acelai produs influeneaz negativ competiia pe piaa unic, iar n cazul produselor la care accizele dein pn la 75% din preul produsului (aa cum sunt igrile i butuile alcoolice), ele constituie motive de practicare a evaziunii fiscale. n condiiile n care rile din Uniunea European se menin diferene mari ntre nivelul cotelor cu care se calculeaz accizele la acelai produs, pentru eliminarea/ reducerea fenomenelor de evaziune fiscal s-au adoptat aceleai reguli n ceea ce privete evidena riguroas a circulaiei i depozitrii produselor supuse accizelor n cadrul UE . Armonizarea accizelor n UE se refer la stabilitatea unor reguli i proceduri comune cu privire la: baza de impozitare; nivelul cotelor de impozitare; circulaia produselor supuse accizelor ntre statele membre; stabilirea unor cote minime obligatorii. Pn n prezent, armonizarea fiscal s-a realizat doar referitor la baza de impozitare i circulaia produselor supuse accizelor n cadrul UE. n ceea ce privete aplicarea de cote unice de impozitare pentru calcularea accizelor la acelai produs la nivelul ntregii UE, dei exist o propunere a Comisiei Europene ce dateaz din anul 1987, nc nu s-a ajuns la un consens al statelor membre, existnd pentru aceste cote numai limite minime obligatorii. n momentul de fa, UE a reglementat prin emiterea mai multor directive, ntr-o mare msur, accizele pentru tutun, pentru produse alcoolice i pentru produsele petroliere.

-6-

n tabelul 1 sunt prezentate nivelurile accizelor armonizate la unele produse n Romnia comparativ cu nivelul minim stabilit prin directive comunitare i cu nivelurile la aceleai produse n alte ri membre ale Uniunii Europene. Tabelul 1. Accize armonizate practicate la unele produse n Romnia i n alte ri din Uniunea European
Nivelul minim stabilit prin directiv e ale CE Romnia Polonia Ungaria Grecia Frana Germania Italia

Nr. crt.

Denumirea produsului

u.m.

Accize ( echivalent euro/u.m.) La 1 iulie 2006 0,748 0 34,05 750 La 1 ian. 2007 0,748 0 34,05 750 1,75 34,71 34,71 1.161,3 1 42,54 466,31 356,05 0 0 45,48 880,11 2,015

La 1 iulie 2006

1. 2. 3. 4.

Bere Vinuri linitite Vinuri spumoase Alcool etilic

hl/1 grad Plato Hl Hl hl de alcool pur 1.000 buc. igaret e 1.000lit ri 1.000 litri Mwh

0,748 0 0 1.000

1,13 0 0 1.090

3,40 8,40 1.450

0,787 0 136 1.303

2,35 0 0 800,01

5. 6. 7.

igarete Benzin cu plumb Benzin fr plumb Gaz natural utilizat pentru nclzire n scop necomercial

421 359

32,61 395,0 1 327,2 9 0

34,50 421,19 327,29

54,15 446,04 412,93 -

80,50 360 313 0

160 639,60 589,20 0

138,90 721,00 669,80 1,53

93,60 564,00 564,00 1,977

8.

GJ

0,30

0,17

9.

Electricitate utilizat n Mwh 1,00 0,39 0,52 5,10 0 0 20,50 scop necomercial Sursa: 1) European Comission, Exercise dutz tables, Part I Alcoholic Beverages; Part II Energie products and Electricity, Part II Manufactured Tabacco, REF 1023, July 2006; 2) Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal; 3) Iulian Vcrel (coordonator), Finane publice; capitolul 15.2.1 Accizele, autor Florian Bercea.

4,70

-7-

Din acest tabel rezult c n Romnia, la 1 ianuarie 2007, la data aderrii rii noastre la Uniunea European, nivelul accizelor armonizate la alcool etilic, benzin frr plumb, gaz natural utilizat pentru nclzire n scop necomercial i electricitate utilizat n scop necomercial este sub nivelul minim stabilit prin directive comunitare. La produsele la care nivelul accizelor armonizate din Romnia este sub cel prevzut prin reglementrile Uniunii Europene, accizele vor fi majorate treptat pn n anul 2010. La tabelul 2 se prezint nivelul accizelor armonizate la unele produse n Romnia, n anul 2010 fa de 2007. de aici rezult c n Romnia, n 2010 fa de 2007, creterile cele mai mari la accizele armonizate se vor nregistra la: igarete cu 114,5%, electricitate utilizat n scop necomercial cu 92,3%, gazul utilizat drept combustibil n scop necomercial cu 88,2%. La benzin fr plumb, acciza nu va atinge nici n anul 2010 nivelul minim stabilit prin directivele comunitare. Tabelul 2. Nivelul accizelor armonizate la unele produse n Romnia n 2010 fa de 2007 n echivalent euro/u.m.
Denumirea produselor igarete Benzin fr plumb Motorin Gaz utilizat drept combustibil pentru nclzire n scop necomercial Electricitate n scop u.m. 1.000 igarete 1.000 l 1.000 l GJ 2007 34,50 327,29 259,91 0,17 2010 74,00 348,04 293,215 0,32 2010/2007 (%) 214,50 106,30 112,80 188,20

Mwh 0,52 1,00 192,30 necomercial Sursa: Iulian Vcrel (coordonator), Finanele publice, capitolul 15.2.1 Accizele, autor Florin Bercea.

2.2. ACCIZAREA PRODUSELOR N ROMNIA n anul 2009, accizele armonizate din ara noastr, reglementate n mod unitar la nivelul Uniunii Europene, se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse, conform art.162 din Codul fiscal: a) Bere; b) Vinuri; c) Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; -8-

d) Produse intermediare; e) Alcool etilic; f) Tutun prelucrat, care include: igarete, igri de foi, tutun de fumat fin tiat, destinat prelucrrii de igarete, igri i alte tutunuri de fumat; g) Produse energetice, care includ: benzin cu plumb, benzin fr plumb, motorin, pcur, gau natural, petrol lampant (kerosen), crbune i cocs; h) Energie electric, care include: electricitate utilizat n scop comercial i electricitate utilizat n scop necomercial. Accizele armonizate se aplic n orice ar membr a Uniunii Europene, att pentru produsele provenite din producia intern, ct i pentru cele provenite din import, fr nici o difereniere. Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi i lipsuri de produse accizabile. Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia, dup cum este reglementat n art.192 din Codul fiscal. Eliberarea accizelor pentru consum reprezint: a) orice ieire, inclusiv ocazional, a produselor accizabile din regimul suspensiv; b) orice producie, inclusiv ocazinal, de produse accizabile n afara regimului suspensiv; c) orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile cu excepia energiei electrice, gazului natural, crbunelui i cocsului, dac nu sunt plasate n regim suspensiv; d) utilizarea de produse accizabile n teritoriul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim; e) orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul fiscal i ale Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal; f) recepia, de ctre un operator nregistrat sau nenregistrat, de produse accizabile, deplasate de la un antredepozit fiscal dintr-un alt stat membru al UE. Eliberarea pentru consum se consider i deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau care eu fost importate n alt stat membru i pentru care acciza nu a fost pltit n Romnia. Nu se consider eliberare de consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre: a) un alt antrepozit fiscal n Romnia sau alt stat membru; -9-

b) un operator nregistrat n alt stat membru; c) un operator nenregistrat n alt stat membru; d) o ar din afara teritoriul comunitar . Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea de produse accizabile ntr-un antrepozit fiscal din cauza unor cazuri fortuite sau de for major ori a nendeplinirii condiiilor legale de comercializare stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Este interzis producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal. Este interzis, de asemenea, deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost pltit. n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele pentru care acciza a fost pltit, iar prin circuitul economic se poate face dovada c provin de la un antrepozitar autorizat, de la un operator nregistrat sau nenregistrat, sau de la un importator. Interzicerea de a produce produse accizabile n afara antrepozitului fiscal nu se aplic pentru energie electric, gaz natural, crbune i cocs, i nici pentru berea, vinurile i alte buturi fermentate, produse n gospodriile individuale pentru consum propriu. Acestea ns, au obligaia s se nregistreze pe baza declaraiei prevzute n Codul fiscal, la Administraia finanelor publice n raza creia si au domiciliul. n ceea ce privete aplicarea de cote unice de impozitare pentru calcularea accizelor la acelai produs, la nivelul ntregii Uniuni Europene, nc nu s-a ajuns la un consens al statelor membre, existnd pentru aceste cote numa limite minime obligatorii. Nivelul accizelor armonizate n perioada 2007-2010 este cel prevzut n Anexa nr.1 din Titlul VII Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal . Termenul de plat a acizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil.accizele sunt venituri la bugetul de stat. Orice pltitor de accize are obligaia de a depune lunar la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent de ctre pltitorii de accice pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. Orice pltitor de accize are obligaia de a ine registre contabile precise, conform legislaiei n vigoare. Care s conin suficiente informaii pentru ca autoritiile fiscale s poat verifica respectarea prevederilor Codului fiscal i Normelor metodologice de aplicare a Codului. Accizele se calculeaz o singur data prin aplicarea cotelor procentuale prevzute de Codul fiscal asupra bazei de impozitare, care reprezint: - 10 -

a) pentru produsele provenite din producia intern preul de livrare al productorului, mai puin acciza; b) pentru produsele porvenite din teritoriul comunitar preul de achiziie; c) pentru produsele provenite din afara teritoriului comunitar valoarea n vam, stabilit protrivit legii, la care se adaug taxele vamale, i alte taxe speciale, dup caz. Pltitorii de accize sunt operatorii economici persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau care achiziioneaz din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului astfel de produse. Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele exportate direct de operatorii economici productori sau prin operatorii economici care i desfoar activitatea pe baz de comision. Beneficiaz de regimul de scutire numai produsele exportate direct sau prin operatori economici comisionari, de ctre productorii care dein n proprietate utilajele i instalaiile de producie necesare pentru realizarea acestor produse; b) produsele aflate n regimuri vamael sespensive, conform prevederilor legale n domeniu; c) orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordat instituiilor de nvmnt, sntate i cultur, ministerelor, altor organe ale administraiei publice, structurilor patronale i sindicale reprezentative la nivel naional, asociailor i fundaiilor de utilitate public, de ctre guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate; d) produse livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim.

- 11 -

3. STUDIU DE CAZ: ANALIZA ACCIZELOR LA S.C. ALCOFIN S.A.


3.1. PREZENTAREA GENERALA A SC ALCOFIN S.A. Societatea Comercial ALCOFIN S.A. are forma juridic de societate pe aciuni, a fost nfiinat n anul 1995. Sediul societii este n judeul Ialomia , localitatea Urziceni, strada Isacciei, numrul 127. Obiectul de activitate al societii const n producerea i comercializarea buturilor alcoolice naturale, a vinurilor i produselor pe baz de vin (vinuri nespumoase, vinuri spumoase, vin special, vermuturi i alte produse pe baz de vin cu o concentraie n alcool de pn la 22%, inclusiv n volum). Capitalul social este de 20.526 lei. Conducerea societii se exercit de adunarea general a asociailor, care se ntrunete n edin ordinar, cel puin o dat pe an i extraordinar, de cte ori este nevoie. 3.2. CALCULAREA ACCIZELOR Pentru producerea buturilor alcoolice naturale, a vinurilor i a altor produse destinate industriei alimentare sau a consumului, care conin alcool etilic, ALCOFIN SA datoreaz bugetului de stat o acciz specific. Principiul general care st la baza determinrii valorii accizelor specifice, const n nmulirea accizei specifice exprimat n echivalent euro/unitatea de msur, transformat n lei, cu cantitatea de produs livrat, exprimat n aceeai unitate de msur. Buturile alcoolice produse de societate, ct i accizele specifice pentru fiecare tip de produs, sunt reprezentate n tabelul urmtor: Tabel 3 : Buturile alcoolice produse de societate i accizele specifice
Nr. Crt. 2 2.1 2.2 Denumirea produsului sau a grupei de produse Vinuri i produse pe baz de vin Vinuri linitite Vinuri spumoase hl/1 grad alcoolic hl/1 grad alcoolic U.M Acciza (echivalent euro/U.M) 0.00 42

Sursa: Lege nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare

- 12 -

Transformarea n lei a sumelor exprimate n euro se face pe baza cursului de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrei luni. Acest curs se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata lunii urmtoare. Sumele datorate bugetului de stat drept acciz specific pentru producerea de vinuri spumoase ,buturi fermentate i produse intermediare se determin astfel: A= KR Q 100

n care: A=cuantumul accizei; K=acciza unitar; Q=cantitatea (litri); R=cursul de schimb valutar. Societatea ALCOFIN SA vinde la data de 10 ianuarie societii Fraher S.R.L. 40 litri de vin spumos n valoare total (total factur) de 371,66 lei. Factura furnizorului cuprinde: Preul de vnzare pentru 40 de litri de vin spumos.......................... 240,00 Acciza.............................................................71,06 Taxa colectat pe valoarea adugat.......................................57,60 Total factur......................................371,66 Acciza datorat pentru 40 litri de vin spumos n condiiile n care acciza pe unitatea de msur este de 42 euro/hl/1 grad alcoolic, iar cursul de schimb 1 euro =4,23 lei, va fi de 71,06 lei, adic: Acciza = [(42 *4,23 lei)*40L]/100= 71,06 lei 3.3. EVOLUIA DATORIILOR SC ALCOFIN SA CTRE BUGETUL DE STAT Datoriile ctre bugetul de stat ale S.C. ALCOFIN S.A. cuprind urmtoarele impozite i taxe: impozitul pe profit; impozitul pe salarii; taxa pe valoarea adugat, majorri, penaliti i amenzi pentru neplata la termen a obligaiilor ctre stat, alte impozite, taxe datorate bugetului de stat.

- 13 -

Tabel 4.1. Datoriile ctre bugetul de stat (RON)


INDICATORI / AN
Datoriile totale ctre bugetul de stat Impozit pe profit Impozit pe salarii Taxa pe valoarea adugat Accize Majorri, penaliti i amenzi pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat Alte impozite, taxe datorate bugetului de stat Modificri ale datoriilor totale ctre bugetul de stat (an curent-an precedent) Modificri ale impozitului pe profit (an curent- an precedent) Modificri ale impozitului pe salarii (an curent- an precedent) Modificri ale taxei pe valoarea adugat (an curent- an precedent) Modificri ale accizelor (an curent- an precedent) Modificri ale majorrilor, penalitilor pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat Modificri ale altor impozite, taxe datorate bugetului de stat

2006 90879 8628 216 104 32561 25451 2617 10 -

2007 144739 190 414 48405 46289 30954 49 +5360 -2569 +15844 +20837 +28336 +39

2008 245538 20681 180.318 125279 79347 2198 +100798 -1009 +76873 +33058 -28756 -

2009 688291 10172 376 576 185331 91197 363932 +442753 -10509 19625 +60052 +11849 +361734 -

Tabel 4.2Ponderea impozitelor n datoriile ctre bugetul de stat la ALCOFIN SA(%)


INDICATORI / AN Datorii ctre bugetul de stat Impozit pe profit Impozit pe salarii Taxa pe valoarea adugat Accize Majorri, penaliti i amenzi pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat Alte impozite, taxe datorate bugetului de stat 2006 100 9,49 23,78 35,83 28 2,89 0,01 2007 100 13,16 33,44 31,98 21,39 0,03 2008 100 8,42 7,34 51,02 32,32 0,9 2009 100 1,48 5,47 26,93 13,25 52,87 -

n anul 2006 datoriile S.C.ALCOFIN S.A. ctre bugetul de stat au fost de 90.879 lei, iar ponderea n aceste datorii a impozitelor indirecte (63,83%) a depit cu 27,66% ponderea impozitelor directe (36,17%). Taxa pe valoarea adugat pe care ALCOFIN SA a datorat-o statului a fost de 32.561 lei, reprezentnd 35,83% n datoriile ctre buget i 56,13% n impozitele indirecte. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat n 2006 a fost de: - 14 -

TVA de plat = VA inclusiv accize x 19% TVA de plat = 171376x 19%= 32561 lei Ponderea ridicat a accizelor (28%) n datoriile totale ctre bugetul de stat se datoreaz faptului c societatea produce buturi alcoolice naturale, vinuri i produse pe baz de vinuri. Valoarea adugat (exclusiv accizele) realizat de S.C. ALCOFIN S.A. n valoare de 145.924 lei, exprim creterea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie, ndeosebi a forei de munc i capitalului, peste valoarea bunurilor i serviciilor provenind de la teri, n cadrul activitii curente. n fapt, din valoarea adugat societatea pltete datoriile ctre bugetul de stat n sum de 90.879 lei, restul de 55.045 lei este repartizat celorlali participani la activitatea economic a sa: personalului, furnizorilor de capitaluri sub form de cheltuieli financiare i dividende, ntreprinderii, sub form de autofinanare. n anul 2007, S.C. ALCOFIN S.A. a datorat bugetului de stat suma de 144.739 lei, datorie ce a crescut fa de anul precedent cu 53.860 lei. n urma analizei fcute constatm c impozitul pe salarii (19.041 lei) datorat statului a sczut cu 2.569 lei fa de anul anterior. Aceast situaie se datoreaz faptului c numrul salariailor de la firm a sczut cu 9 persoane (99-90) n anul 2007 fa de anul 2006. De asemenea, numrul colaboratorilor a sczut cu 8 persoane, de la 150 colaboratori n anul anterior. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat n 2007 a crescut cu 15.844 lei fa de anul precedent. Aceast situaie se datoreaz mai ales creterii cu 18,5% a ponderii n datoriile ctre bugetul de stat a majorrilor, penalitilor i amenzilor pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat. Cea mai important parte a datoriilor ctre bugetul de stat o constituie impozitele indirecte (63,83%), n cadrul acestora taxa pe valoarea adugat deinnd mai mult de jumtate de procente (35,83%), urmat de accize (28%).

v lo rea a a

a a g ta dua

T A d p ta V e la 1 % 9

Valoarea adugat realizat n anul 2007 a fost de: 48405 = 254767 19% lei n anul 2007 S.C. ALCOFIN S.A. a datorat accize n valoare de 46.289 lei, nregistrnd o cretere uoar de 3,98 puncte procentuale n datoriile ctre bugetul de stat fa de anul precedent.

- 15 -

Din valoarea adugat (208.478 lei), societatea pltete bugetului de stat 144.739 lei, iar diferena de 63.738 lei este repartizat celorlali participani la activitatea economic. Societatea s-a confruntat cu o lips de lichiditi, astfel se explic faptul c majorrile penalitile i amenzile pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat s-au situat la nivelul sumei de 30.954 n anul 2007. n anul 2008, ALCOFIN SA a datorat bugetului de stat suma de 245.538 lei, datorie ce a crescut cu 100.798 lei fa de anul precedent. Impozitele indirecte au reprezentat 83,34% din datoriile ctre bugetul de stat, crescnd cu 17,92 puncte procentuale fa de anul 2007. Impozitele directe au nregistrat o scdere de la un an la altul, ajungnd la 15,75% din datoriile ctre bugetul de stat n anul 2008 fa de 33,27%, n anul 2006. Referitor la impozitul pe salarii, acesta a sczut n anul 2008 cu 1.009 lei comparativ cu anul 2007. Aceast situaie se explic prin faptul c numrul salariailor a sczut cu 15 persoane fa de anul 2006. Taxa pe valoarea adugat de plat (125.279 lei) a crescut cu 76.873 lei comparativ cu anul 2007. Ponderea taxei n datoriile ctre bugetul de stat a crescut de la 33,44% n anul 2007 la 51,02% n anul 2008. Creterea valoric a taxei pe valoarea adugat a fost determinat de creterea valorii adugate, care a fost de:

125279 = 659363 19%

lei

Suma datorat bugetului de stat privind accizele a crescut cu 33.058 lei n anul 2008 comparativ cu anul precedent. Din valoarea adugat (exclusiv accizele) firma pltete datoriile ctre bugetul de stat n valoare de 245.538 lei, iar diferena de 334.477 lei este repartizat celorlali participani la activitatea economic a societii. n anul 2009, S.C. ALCOFIN SA a datorat bugetului de stat suma de 688.291 lei, datorie ce a crescut fa de anul precedent cu 442.753 lei. n termeni reali, datoriile ctre bugetul de stat au nregistrat o cretere ngrijortoare de 280,31% n anul 2009 comparativ cu anul 2008. Aceast cretere se datoreaz n principal majorrilor, penalitilor i amenzilor pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat, care de la o pondere de 21,39% n 2007, a ajuns la 52,87% n anul 2009. O prim concluzie care se poate desprinde este ponderea relativ ridicat a prelevrilor obligatorii n cifra de afaceri. Acest aspect trebuie neles n contextul n care la tot ceea ce macin statul din activitatea agenilor economici pe linia impozitelor i

- 16 -

taxelor trebuie adugate i efectele inflaiei, ale devalorizrii leului i ale dobnzilor datorate bncilor. Despre taxa pe valoarea adugat se apreciaz mai nti c mecanismul este corect dar cota de aplicare este deosebit de mare pentru condiiile actuale ale economiei romneti, tiut fiind faptul c alte ri cum este SUA aplic cote difereniate ntre 7 i 18%. Structura datoriilor ctre bugetul de stat n anul 2009 a suferit o serie de modificri importante, astfel nivelul impozitelor indirecte s-a situat sub nivelul anului precedent, situaie ce se explic prin faptul c au crescut la 363.932 lei majorrile, penalitile i amenzile pentru neplata datoriilor la termen ctre bugetul de stat. Printre factorii care au dus la creterea datoriilor ctre bugetul de stat a societii S.C. ALCOFIN SA se numr: cheltuielile ridicate pentru lucrrile horticole, seceta din ultimii ani.

CONCLUZII
Preocupri pentru utilizarea ntr-o mai mare msur a accizelor ca instrument pentru nfptuirea unor obiective de ordin social Toate rile, n special cele care i-au propus nfptuirea statului bunstrii sociale, sunt preocupate de utilizarea ntr-o mai mare msur a accizelor i ca instrument pentru nfptuirea unor obiective de ordin social. - 17 -

Creterea consumului de alcool i efectele nocive ale acestuia (absenteism, accidente rutiere, spitalizare, creterea numrului de infraciuni etc) au condus la concluzia c accizele pe alcool trebuie folosite ntr-o mai mare msur ca mijloc de frnare a consumului. Statisticile demonstreaz c exis o legtur direct ntre volumul consumului de alcool i nivelul accizelor care se percep asupra lui. ntre rile membre ale UE exist nc diferene mari n ceea ce privete politica fiscal n domeniul accizelor percepute la buturile alcoolice. n Suedia , ar care nu este productoare de materii prime folosite n producia alcoolului i a produselor derivate din acesta, n anul 2006, nivelul accizei la 1hl alcool pur este de peste 6,7 ori mai mare dect nivelul minim ntlnit n Italia, care este mare productoare de buturi alcoolice. Astfel se constat aplicarea unor msuri fiscale de reducere a consumului de alcool. Diferene mari ntre nivelul minim i cel maxim al accizelor se ntlnete i n ceea ce privete unele produse petroliere. De exemplu, benzina fr plumb, n anul 2006, acciza la 1000 litri reprezint 360 euro n Grecia i respectiv 826,74 euro n Regatul Unit, adic de 2,3 ori mai mare. n ara noast, acciza la benzin cu plumb este puin mai mare dect limita obligatorie, ceea ce nseamna c n acest caz ne-am aliniat la aceast cerin. Concluzionnd, accizele se instituie, de regul, asupra produselor care: producia i vnzarea sunt supravegheate de stat; veniturile (din accize) ncasate la bugetul de stat sunt constante sau n cretere, ca urmare a unui consum constant sau n cretere al populaiei fa de produsele respective; consumul lor genereaz numeroase i grave consecine negative pe plan social, precum afectarea strii de sntate, reducerea duratei de via, criminalitate, violene, comportri antisociale etc. Acccizele joac un rol relativ important n formarea veniturilor fiscale ale statului. n Romania n anul 2009 trimestrul 1 acestea au contribuit cu 8,91% din totalul veniturilor bugetare.

BIBLIOGRAFIE
1. Bistriceanu, Gheorghe 2. Tulai, Constantin Finantele Agentilor Economici, Editura Didactic i Pedagogica R. A. ,Bucuresti, 2007 Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2003 - 18 -

3. Vintil, Georgeta

Metode Si Tehnici Fiscale, Editura Rolcris, Bucuresti, 2007 Monitorul oficial nr.

4. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n 927/2003.

5. *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul oficial nr. 454/2008 6. *** Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul oficial nr. 927/2003. 8 din august 2009, Editura CECCAR, 2009 . 7. *** Revista Corpului Expertilor Contabili i a Contabililor Autorizati din Romnia, nr.

- 19 -