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Lucro Real

Conceito Data de Apurao Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real Apurao Trimestral do Imposto de Renda com Base no Lucro Real Apurao Anual do Imposto Consideraes Gerais sobre Incentivos Consideraes Gerais sobre Pessoas Jurdicas que Exploram Atividade Rural Royalties e Assistncia Tcnica Consideraes Gerais sobre Compensao de Prejuzos Pagamento do Imposto
Conceito a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto e compensaes de prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto de renda, de acordo com as determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n 28, de 1978, e demais atos legais e infralegais posteriores. Data de Apurao Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2). O perodo de apurao encerra-se: a) nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao trimestral do imposto de renda; b) no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda; c) na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; d) na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica. Ateno: Sem prejuzo do balano de que trata o art. 21 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e art. 6 da Lei n 9.648 de 27 de maio de 1998, e da responsabilidade por sucesso, o resultado do perodo, que servir de base para apurao do imposto, nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica, compreender os fatos geradores ocorridos at a data do evento. Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas: a) cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 38, de 1997, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), ou de R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de

arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Pagamento do Imposto Local de Pagamento A pessoa jurdica dever pagar o imposto nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a Utilizar O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - Darf , sob os seguintes cdigos: a) 2362 - IRPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Estimativa Mensal; b) 2319 - IRPJ - Instituies Financeiras - Estimativa Mensal; c) 0220 - IRPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Trimestral; d) 1599 - IRPJ - Instituies Financeiras - Trimestral; e) 5993 - IRPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Estimativa Mensal; f) 3373 - IRPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Trimestral; g) 2390 - IRPJ - Instituies Financeiras - Ajuste Anual; h) 2430 - IRPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Ajuste Anual; i) 2456 - IRPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Ajuste Anual. Prazo para Pagamento Imposto de Renda Determinado com Base no Lucro Real Trimestral O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. Imposto de Renda Determinado sobre Base de Clculo Estimada Mensalmente ou com Base em Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo I - Pagamentos Mensais O imposto de renda devido, determinado mensalmente sobre a base de clculo estimada, ou apurado em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir (art. 6 da Lei n 9.430, de 1996). II - Saldo do Imposto Apurado em 31 de Dezembro (ajuste anual)

O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro: a) ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro do ano subseqente at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento; b) poder ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio, observando-se o seguinte (AD n 03, de 07 de janeiro de 2000): b.1) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano-calendrio subseqente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo efetuada; b.2) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada; b.3) a compensao e/ou restituio do saldo negativo correspondente ao valor citado no subitem "b.2" somente poder ser feita aps o seu pagamento, no podendo ser compensado a partir de 1 de janeiro do anocalendrio subseqente, ainda que o imposto tenha sido pago no vencimento estipulado na legislao especfica, salvo se pago at 31 de dezembro do ano-calendrio a que se referir a apurao.

http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/lucroreal.htm#Pagamento do Imposto acesso em 28/04/12.

IRPJ - LUCRO REAL Equipe Portal Tributrio


A tributao Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) - Lucro Real, se d mediante a apurao contbil dos resultados, com os ajustes determinados pela legislao fiscal. BASE DE CLCULO A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador, o lucro real correspondente ao perodo de apurao. Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto. PERODO DE APURAO O imposto ser determinado com base no lucro real por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio.

No caso da apurao com base no lucro real, o contribuinte tem a opo de apurar anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por estimativa. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento. ALQUOTAS E ADICIONAL A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, apurado de conformidade com o Regulamento. O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural. ADICIONAL A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento). O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao. O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural. O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da alquota geral de 15%. LUCROS DISTRIBUDOS Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no exterior.

OBRIGAES, LUCRO LQUIDO


A sistemtica de tributao sob o Lucro Real disciplinada pelos artigos 246 a 515 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99). PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL A partir de 1999 esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas (Lei 9.718/1998, art. 14):

I cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002); Nota: o limite acima vlido a partir de 01.01.2003. At 31.12.2002, a obrigao pela opo do lucro real era para as pessoas jurdicas cuja receita total no ano-calendrio fosse superior a R$ 24.000.000,00, ou proporcionalmente, quando o nmero de meses de atividades fosse inferior a 12 meses. II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF: 1) No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de exportao. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que no estejam nas hipteses de vedao. A restrio deste item alcana aquelas empresas que tenham lucros gerados no exterior (como empresas Offshore, filiais controladas e coligadas no exterior, etc.). 2) A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

Nota: como exemplo de benefcios fiscais: o programa BEFIEX (iseno do lucro de exportao), reduo do IR pelo Programa de Alimentao do Trabalhador, projetos incentivados pela SUDENE e SUDAM, etc.
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/1996;

Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado, do Imposto de Renda, para fins de apurao do Lucro Real em Balano Anual.
VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF 25/1999). O custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de concluso de obras.

LUCRO REAL OPO POSSIBILIDADE


As pessoas jurdicas, mesmo se no obrigadas a tal, podero apurar seus resultados tributveis com base no Lucro Real. Assim, por exemplo, uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo prejuzo, no estando obrigada a apurar o Lucro Real, poder faz-lo, visando economia tributria (planejamento fiscal).

OCORRNCIA DE SITUAO DE OBRIGATORIEDADE AO LUCRO REAL DURANTE O ANO CALENDRIO


A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e CSL sob o regime de apurao do lucro real trimestral, a partir inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato. Base: art. 2 do Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF. CONCEITO DE LUCRO REAL Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Decreto-lei 1.598/1977, art. 6). A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei 8.981/1995, art. 37, 1). O lucro lquido do exerccio referido no conceito acima a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro lquido aquele definido no art. 191, da Lei 6.404/1976, porm, sem as dedues do art. 189 (prejuzos contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda). http://www.portaltributario.com.br/guia/lucro_real.html acesso em 28/04/12

COMO SE DETERMINA O LUCRO REAL?


O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao, obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observando-se que: 1) sero adicionados ao lucro lquido: a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real (exemplos: resultados negativos de

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equivalncia patrimonial; custos e despesas no dedutveis); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real (exemplos: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos dos preos de transferncia; lucros auferidos por controladas e coligadas domiciliadas no exterior); 2) podero ser excludos do lucro lquido: a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (exemplo: depreciao acelerada incentivada); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real (exemplos: resultados positivos de equivalncia patrimonial; dividendos); 3) podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30 % (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de perodos anteriores e registrado no Lalur (Parte B).

3.2 BASE DE CLCULO E TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS O art. 44 do CTN define como base de clculo do Imposto de Renda, o montante real,arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Assim podemos representar:

TRIBUTAO DOSRESULTADOS DAS EMPRESAS TRIBUTA PELOLUCRO PRESUMIDOLUCRO REALTRIMESTRAL LUCRO REALANUAL LUCRO PRESUMIDOTRIMESTRAL DEFINITIVO COMBASE NO LUCRO REALAPURADO NOTRIMESTRE

PAGAMENTO COMBASE NA RECEITABRUTA MENSAL EAJUSTES PELOLUCRO REAL ACUMULADO NOFINAL DO PERODOCONSIDERADO PAGAMENTODEFINITIVO COM BASE NARECEITA BRUTA TRIBUTA PELOLUCRO REAL R E G I M E D E A P U R A O R E G I M E D E P A G A M E N T O Verdadeiramente Comporta destacar que o montante real o total da disponibilidade jurdicaou econmica, constituda ou adquirida no perodo de apurao.Para determinada pessoa fsica, que recebe rendimentos do trabalho, com ou sem vnculoempregatcio, a base de clculo o total auferido no ano-calendrio, do qual so abatidas asdedues permitidas pela lei - dependentes, despesas mdicas, etc. O resultado a renda lquida;que, dependendo de seu valor, ser tributada progressivamente.O imposto retido mensalmente, na fonte considerado como antecipao do imposto devidopor ocasio da declarao anual de ajuste. J para as empresas, a base de clculo o montante dolucro real, presumido ou arbitrado, nos termos do acima exposto. 3.2.1 Lucro Real O lucro real um conceito fiscal e no um conceito econmico. No conceito econmico, olucro o resultado positivo da soma algbrica de receita bruta de vendas ou servios; deduzida dasdevolues e dos tributos incidentes sobre a venda, dos custos das despesas operacionais. O resultado, quanto positivo, o lucro operacional; e, se negativo, o prejuzo. A esseresultado deve ser adicionado ou deduzido do lucro operacional o resultado positivo ou negativo dasreceitas e despesas no operacionais, determinando-se o resultado do exerccio. Ou seja, oresultado antes do IR e da CSLL.A Lei do Imposto de Renda denomina esse resultado contbil, portanto, econmico, de lucrolquido; fato que contraria as disposies da Lei das Sociedades por Aes, que a lei bsica parafins das demonstraes emitidas pela contabilidade.Logo, de acordo com a legislao comercial, cuja lei bsica a das Sociedades por Aes Lei 6.404/76, o lucro lquido apurado deduzindo-se do resultado do exerccio as provises parapagamento do IR e da CSL. Portanto, o lucro lquido o saldo remanescente, que fica disposioda assemblia de scios ou de acionistas para deliberarem sobre a sua destinao.O lucro real, conforme determina o art. 247 do RIR, o lucro lquido, lucro antes do IR e daCSLL do perodo de apurao, ajustado pelas adies e excluses prescritas em lei. Nos termos domesmo RIR, esse lucro ajustado ser base de clculo para a compensao de prejuzos fiscais deperodos anteriores. Portanto, o lucro real s pode ser determinado mediante escriturao contbil.A denominao de lucro real para uma apurao eminentemente fiscal , na prtica, paradizer ao menos, inadequada. Com efeito, real d a idia de verdadeiro; que, no caso, o resultadoeconmico positivo - receitas maiores que despesas do perodo considerado.Na prtica, verifica-se que, s vezes, a empresa tem um resultado econmico negativo, ouseja, prejuzo, mas, obedecendo legislao do Imposto de Renda, que manda adicionar ou excluirvalores considerados no dedutveis ou ento j

tributados em outra empresa para, assim, apurar o denominado lucro real. Na verdade, nada mais irreal que referida regra