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Mtodos de Custeio

6.1 DEFINIO
Mtodo de custeio o mtodo usado para a apropriao de custos. Existem dois mtodos bsicos de custeio: Custeio por Absoro e Custeio Varivel ou Direto, e eles podem ser usados com qualquer Sistema de Acumulao de Custos. A diferena bsica entre os dois mtodos est no tratamento dos custos fixos. Por isso, vamos apresentar a classificao dos custos quanto ao volume de produo. Custear significa acumular, determinar custos. Custeio ou custeamento so mtodos de apurao de custos, maneiras segundo as quais procederemos a acumulao e apurao dos custos.

6.2

CUSTEIO POR ABSORO

Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade e , no Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal. No um princpio contbil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicao desses princpios. Dessa forma, o mtodo vlido para a apresentao de demonstraes financeiras e para o pagamento do imposto de renda. Nesse mtodo de custeio, todos os Custos de Produo so apropriados aos produtos do perodo. Os custos de produo podem ser apropriados diretamente, como o caso do material direto e mo-de-obra direta, ou indiretamente, como o caso dos custos
indiretos de fabricao. Os gastos que no pertencem ao processo produtivo, como as despesas, so excludos.
EXEMPLO:

A empresa "Alfa", nos anos de XI e X2, vende 100.000 unidades a $ 6,00 cada uma. Os custos so os mesmos nos dois anos: $ 3,00 de custo varivel por unidade e S 90.000 de custos fixos totais. No existe estoque inicial em XI e foram produzida.; 100.000 unidades; em X2 foram produzidas 150.000 unidades, ficando a empresa com um estoque final de 50.000 unidades.

DRE XI

Vendas: 100.000 un. x $ 6,00 (-) CPV: Custo Varivel 100.000 un. x $ 3,00 Custo Fixo Lucro Bruto

$ 600.000 $ 300.000 $_90.000

$_390.000
$ 210.000

X2 Vendas 100.000 un. x $ 6,00 (-) CPV: Custo Varivel 150.000 un. x $ 3,00 Custo Fixo (-) EF 50.000 un. x $ 3,60 Lucro Bruto
225

$ 600.000

$ 450.000 $ 90.000 $(180.000

$ 360.000 $ 240.000

Esse mtodo de custeio derivado da aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade, pois est de acordo com o regime de competncia e a confrontao de receitas e despesas, ou seja, considerado como despesa do perodo apenas o custo de produo referente aos produtos que foram vendidos no perodo. Esquematic amente, o fluxo global de custos e despesas para apurao de resultados no custeio por absoro pode ser assim representado:

MTODOS DE CUSTEIO

ai,

Podemos ver, pelo grfico, que as despesas todas vo para o resultado do perodo, enquanto os custos somente so lanados ao resultado na parte correspondente aos produtos vendidos, permanecendo o restante como estoque. Suponhamos uma fbrica que possua seis departamentos, sendo trs de servio (administrao da fbrica, controle de qualidade e almoxarifado) e trs produtivos (usi-nagem, cromao e montagem). Os produtos da empresa passam pelos trs departamentos de produo e devem carregar os custos indiretos de cada departamento. Todavia, os trs departamentos de servio tm custos que tambm precisam ser lanados aos produtos segundo algum critrio. O esquema de distribuio dos custos indiretos o seguinte:
DEPTOS. DE SERVIO -----> DEPTOS. DE PRODUO>PRODUTOS

Os custos dos departamentos de servio so distribudos aos departamentos de produo e, posteriormente, rateados a cada produto individualmente.

Exemplo:
No segundo trimestre de 20X2, a Indstria Alfa de Produtos Fabris concluiu a produo de 600 unidades do item X2, tendo logrado vender 400 dessas unidades, ao preo unitrio de $ 120,00.

No mesmo perodo foram coletadas as seguintes informaes: Custo Varivel unitrio $ 20,00. Total de Custos Fixos $ 18.000,00. Despesas variveis de vendas de $ 2,00 por unidade. Inexistncia de Estoque Inicial de Produtos no perodo. Com base nessas informaes, calcule pelo Custeio por Absoro: o Custo dos Produtos Vendidos; o Estoque Final de Produtos; e o Lucro Lquido do perodo.
SOLUO

Produo - 600 unidades Vendas - 400 unidades x $ 120,00 = $ 48.000,00 Custo Varivel unitrio - $ 20,00 Custos Fixos - $ 18.000,00 Despesas de Vendas - $ 2,00/unidade x $ 400,00 = $ 800,00

Pelo Custeio por Absoro:


Custo Fixo unitrio - $ 18.000,00 / 600 unidades = Custo Varivel por unidade Custo Total unitrio DRE Vendas - 400 unidades x $ 120,00 Custo de Produtos Vendidos - 400 unidades x $ 50,00 Lucro Bruto (-) Despesas Variveis - 400 unidades x $ 2,00 Lucro Lquido Estoque Final - 200 unidades x $ 50,00 = $ 10.000,00 $ 48.000,00 $ 20.000,00 $ 28.000,00 $ 800,00 $ 27.200,00 $ 30,00 $ 20.00 $ 50,00

Custo de Produtos Vendidos - 400 unidades x $ 50,00 = $ 20.000,00

6.3

CUSTEIO VARIVEL (DIRETO)

Conhecido tambm como custeio direto, um tipo de custeamento que considera como custo de produo de um perodo apenas os custos variveis incorridos, desprezando os custos fixos. Fundamenta-se na separao dos gastos em gastos variveis e gastos fixos, isto , em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produo/venda e gastos que se mantm estveis perante volumes de produo/venda oscilantes dentro de certos limites. Partindo do princpio de que os custos da produo so, em geral, apurados men-: Emente e de que os gastos imputados aos custos devem ser aqueles efetivamente incorridos e registrados contabilmente, esse sistema de apurao de custos depende de um adequado suporte do sistema contbil, na forma de um plano de contas que separe, j no estgio de registro dos gastos, os custos variveis e os custos fixos de produo, com adequado rigor. A expresso gastos variveis designa os custos que, em valor absoluto, so proporcionais ao volume da produo, isto , oscilam na razo direta dos aumentos ou redues das quantidades produzidas. Assim, teramos:

$ 100.000,00 para produzir 100 unidades, ou $ 200.000,00 para produzir 200 unidades. Quando convertido em custos por unidade de produto, o valor desses custos torna-se estvel ou fixo, pois redundam no mesmo custo unitrio de $ 1.000,00. A expresso gastos fixos designa os custos que, em valor absoluto, so estveis, isto , no sofrem oscilaes proporcionais ao volume da produo, dentro de certos limites. Quando convertido em custos por unidade de produto, o valor desses custos torna-se varivel, pois $ 150.000,00 imputados a 100 unidades do um custo de $ 1.500,00 por unidade e imputados a 200 unidades do um custo unitrio de $ 750,00. So custos que sofrem uma diluio tanto maior quanto maiores forem as quantidades produzidas. A defesa do custeio varivel repousa em trs argumentos principais: Os custos fixos, por sua prpria natureza, existem independentemente da fabricao ou no de determinado produto ou do aumento ou reduo (dentro de certa faixa) Ia quantidade produzida. Os custos fixos podem ser encarados como encargos necess-ios para que a empresa tenha condies de produzir e no como encargo de um produ-o especfico; por no estarem vinculados a nenhum produto especfico ou a uma uni-[ade de produo, eles sempre so distribudos aos produtos por meio de critrios de ateio, que contm, em maior ou menor grau, a arbitrariedade. A maioria dos rateios feita atravs da utilizao de fatores, que, na realidade, ao vinculam cada custo a cada produto. Em termos de avaliao de estoque, o rateio mais ou menos lgico. Todavia, para a tomada de deciso, o rateio (por melhores que sejam os critrios) mais atrapalha que ajuda. Basta verificar que a simples modificao de critrios de rateio pode fazer um produto no rentvel passar a ser rentvel e, claro, isto no est correto; e, finalmente, o valor dos custos fixos a ser distribudo aproduto depende, alm dos critrios de rateio, do volume de produo. Assim, qualquer deciso em base de custo deve levar em conta, tambm, o volume de produo. Pior que isso; o custo de um produto pode variar em funo da variao de quantidade produzida de outro produto. Por essas razes e por sua grande utilidade para otimizar decises, o custeio di to (ou varivel) tende a ser cada vez mais utilizado. Todavia, tendo em vista que esse sistema no atende aos princpios fundament de contabilidade e no aceito pelas autoridades fiscais, sua utilizao limitada contabilidade para efeitos internos da empresa. Nesse mtodo de custeio, os custos fixos tm o mesmo tratamento das despes; pois so considerados despesas do perodo independentemente de os produtos tere ou no sido vendidos. Quando se trata de custos semivariveis, a parte fixa despe do perodo e a parte varivel entra na apurao do custo dos produtos vendidos. Esse mtodo de custeio chamado tambm de custeio direto e no deve ser coj fundido com custo direto, que o nome da soma do material direto mais mo-de-obi direta. Usando os mesmos dados do exemplo anterior, vamos montar a demonstra de resultados pelo custeio varivel:
DRE XI

Vendas: 100.000 un. x $ 6,00 (-) CPV: Custo Varivel 100.000 un. x $ 3,00 Margem de Contribuio: (-) Custos Fixos Lucro Bruto X2 Vendas: 100.000 un. x $ 6,00 H CPV:

Custo Varivel 150.000 un. x $ 3,00 (-) EF 50.000 un. x $ 3,00 Margem de Contribuio

(-) Custos Fixos Lucro Bruto

$ 600.000 = $ 300.000 $ 300.000 = $ 90.000 $ 210.000

$ 450.000 $ 150.000

$ 600.000

$ 300.000 $ 300.000 $ 90.000 $ 210.000


Esse mtodo de custeio no segue os princpios fundamentais de contabilidade do regime de competncia e confrontao, por isso no reconhecido para efeitos legais. No entanto, de grande auxlio na tomada de decises, sendo bastante usado para fins gerenciais. Nos exemplos anteriores, vimos que, pelo custeio por absoro, quando aumentar as quantidades produzidas, aumentar o lucro (embora a empresa no tenha aumentado suas vendas), enquanto, no custeio varivel, o lucro tenha permanecido constante nos dois anos. A diferena entre os lucros apurados pelos dois mtodos em X2 exata-mente a diferena nos estoques: