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DIR REITO TRIBUTRIO - AULA 01

Ol, Amigos! E a, tudo tranquilo com vocs?! Bom, como eu disse na nossa apresentao, vamos comear os nossos estudos analisando o conceito de tributo. Ao final, veremos algumas questes de concursos sobre esse assunto. Vamos l!

Conceito de Tributo

1. Definio legal Existem vrias definies doutrinrias de tributo, a maioria com poucas diferenas entre elas. Esse baixo contraste se deve ao fato de termos um conceito defini definido em Lei. Assim, no h como fugir do que diz o art. 3 do CTN (Cdigo Tributrio Nacional). a partir de tal dispositivo legal que vamos trabalhar:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Vamos extrair os pontos fundamentais: a) Prestao compulsria Ao contrrio do que ocorre com os contratos regidos pelo direito privado, onde imposta forosamente a observncia das vontades de ambas as partes, a relao tributria marcada pela verticalidade. O Estado, amparado pelo princpio da supremacia do interesse pblico sobre o privado, regra basilar do direito pblico, impe aos particulares a cobrana do tributo. A esses particulares, sujeitos passivos, mpe no cabe expresso de vontade, at mesmo porque essa exigncia feita por intermdio de lei. S h uma opo: o Estado cobra e o particular paga.

b) Pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir a Malgrado a redundncia do texto, pois uma prestao pecuniria justamente aquela em moeda, ficou claro que a inteno do legislador foi dizer que o tributo deve ser pago em dinheiro. A expresso ou cujo valor nela se possa exprimir abre espaos para que o Poder Pblico possa aceitar outras formas de pagamento, desde que essas formas estejam previstas em lei. Nessa esteira, a Lei Complementar 104/2001 acrescentou o inciso XI ao art. 156 do CTN, incluindo a dao de bens imveis como modalidade de extino do crdito tributrio. importante ressaltar que o art. 141 do prprio CTN dispe que o crdito tributrio s se extingue nas hipteses ali previstas. Isso s refora o que foi dito: caso o Estado queira aceitar um outra forma uma de pagamento de tributo, necessrio que essa forma possa ser expressa em pecnia e seja legalmente prevista.

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c) Que no constitua sano por ato ilcito Tributo no punio. uma forma de o Estado arrecadar, obter meios necessrios execuo dos servios pblicos e ainda intervir em cenrios econmico ecuo econmico-sociais. Na hiptese do sujeito passivo no adimplir com sua obrigao tributria, abre abre-se espao para que a Fazenda Pblica cobre multa. Essa sim uma sano, uma forma de punir e tentar coibir a inadimplncia. Repise Repise-se: multa no tributo, e este no tem o , carter sancionador.

d) Instituda em lei Os entes que detm a competncia para instituir um tributo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) s o podem fazer por meio de lei No h excees lei. excees.

e) Mediante atividade administrativa plenamente vinculada autoridade administrativa responsvel pela cobrana do tributo no cabe fazer nenhum julgamento. No h discricionariedade, a saber, juzo de convenincia e oportunidade. Em outras palavras, a lei manda e o agente pblico responsvel deve tras simplesmente cobrar.

2. Princpio do pecunia non olet

Quando o art. 3 do CTN diz que o tributo no pode constituir sano por ato ilcito, muitos confundem e pensam que ao Estado no permitido tributar rendimentos e permitido patrimnios sobrevindos de atividades ilcitas. No assim. Imagine, por exemplo, que determinado sujeito possui vrios imveis, carros e os seus rendimentos so oriundos do trfico de drogas. Seria justo o Poder Pblico no tributar tal indivduo? Com certeza no. Por isso, tributariamente falando, no interessa a origem do dinheiro. No nosso exemplo o Fisco ir cobrar Imposto de Renda (rendimentos), IPTU ou ITR (imveis) e IPVA (carros). Quanto maneira a qual isso tudo foi conseguido, o julgamento caber s esferas civil e criminal. Mais adiante no nosso estudo vamos analisar o fato gerador da obrigao tributria. Mas, para tentar aclarar um pouco mais o exposto acima, vale observar que o art. 118, I do CTN diz que o fato gerador do tributo deve ser interpretado abstraindo abstraindo-se da validade jurdica dos atos praticados. Percebe-se ento o princpio do pecunia non olet (dinheiro no cheira), ou seja, no se importa de onde veio o dinheiro. Se o fato tem previso legal, o Estado com certeza cobrar o tributo cabvel.

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QUESTES

1. (CESPE Correios Advogado 2011) Tributo, definido como prestao pecuniria compulsria em moeda, pode constituir sano de ato ilcito, cobrada mediante atividade judicial ou administrativa.

Comentrios: O primeiro erro surge quando o examinador diz que o tributo pode constituir sano de ato ilcito. J vimos que no. Depois, dito que a cobrana feita mediante atividade judicial ou administrativa. Como vimos, o tributo cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada, sendo descabida, portanto, a expresso judicial. Gabarito: Errada

2. (FCC PGE SE Procurador 2005) Sobre o conceito de tributo construdo a partir da definio do Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar que o tributo a) pode constituir sano de ato ilcito. b) est submetido reserva legal. c) pode ser pago por intermdio de prestao de servio de qualquer natureza. d) deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente discricionria. e) toda prestao pecuniria facultativa. Comentrios: (a) O tributo no sano de ato ilcito. Op Opo errada. (b) Exatamente como analisamos. S a lei pode instituir um tributo, estando, portanto, submetido reserva legal. Correto. (c) O tributo uma prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. No aceito o pagamento mediante prestao de servios. Errado. (d) Opo errada. O tributo deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (e) A prestao no facultativa, e sim compulsria. Errado. Gabarito: letra b.

3. (ESAF Gestor Fazendrio MG 2005) Assinale a opo correta. a) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei. b) No preciso lei para exigir um tributo. c) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de uma no sano por um ato ilcito. d) A prestao do tributo no obrigatria. e) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.

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Comentrios: (a) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa no pode deixar de aplicar a lei. Alternativa errada. (b) De acordo com o que estudamos, o tributo s pode ser exigido por intermdio de lei. Portanto, incorreta. (c) Opo plenamente de acordo com o art. 3 do CTN. Tributo no uma sano por ato ilcito. Opo correta. (d) Alternativa claramente incorreta. A prestao do tributo obrigatria. (e) Ainda no citamos, mas estudaremos adiante que a natureza jurdica especfica do tributo definida pelo seu fato gerador. Opo falsa. Gabarito: letra c.

4. (ESAF AFTM Natal RN 2008) A Lei Complementar 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.

Comentrios: Derrogar significa revogar a lei no no todo, mas em parte das suas disposies. Isso no ocorreu com a Lei Complementar 104/2001. O seu contedo, permitindo a dao em pagamento de bens imveis como forma de extino do como crdito tributrio, plenamente compatvel com o art. 3 do CTN, pois o mesmo afirma que o tributo deve ser exigido em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Cabe lembrar que, caso o Estado queira aceitar novas formas de pagam pagamento, tais formas devem ser previstas em lei. Gabarito: Errada.

5. (ESAF Agente de Fazenda ISS RJ 2010) O conceito de tributo, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, traz as seguintes concluses, exceto: a) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas Poder aes no interesse da sociedade. b) no constituindo sano por ato ilcito, pouco importa para a legislao do imposto sobre a circulao de mercadorias e servios, por exemplo, a origem lcita ou ilcita de determinadas mercadorias, desde que reste configurada a hiptese de incidncia do inadas referido tributo, qual seja, a circulao dessas mercadorias, para que possa ele ser exigido. c) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas somente aquelas que renam o conjunto dos requisitos previstos na definio de tributo, s consoante o Cdigo Tributrio Nacional. d) o Estado exige os tributos compulsoriamente das pessoas, portanto, a obrigao de pagar tributos no decorre da vontade do contribuinte, sendo esta, alis, irrelevante sendo nessa matria.

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e) embora sendo uma obrigao de direito pblico, absolutamente indisponvel por parte da administrao, admite se, desde que haja a respectiva previso legal, a admite-se, delegao dessa obrigao a outras pessoas jurdicas, como empresas pblicas e jurdicas, sociedades de economia mista.

Comentrios: Vale lembrar que o examinador pediu a opo incorreta. (a) Alternativa correta. Em conformidade com os arts. 7 e 119 do CTN. (b) Opo de acordo com o princpio do pecunia non olet. Correta. (c) Para ser tributo, preciso estar em plena sintonia com o art. 3 do CTN. Assertiva art. correta. (d) Alternativa tambm em consonncia com a definio legal de tributo, o qual uma prestao compulsria. Certa. (e) No admitida a delegao da obrigao tributria a pessoas privado. O art. 7 do CTN diz que a competncia tributria atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, pessoa jurdica de direito pbli a outra. Opo incorreta. pblico Gabarito: letra e. jurdicas de direito indelegvel, salvo de executar leis, conferida por uma

isso a pessoal! No nosso prximo artigo vamos estudar a natureza jurdica do tributo. Se tiverem dvidas, por favor entrem em contato comigo pelo e-mail. Terei o maior eprazer em atend-los. Um forte abrao a todos!

Prof. Jorge Augusto jorgeaugustoac@hotmail.com

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