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Publicado em nosso site em 09/06/2009

MANUAL PRTICO DO SIMPLES NACIONAL "SUPERSIMPLES" Roteiro - Federal - 2008/3607 Sumrio I. Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte II. Fundamentos Constitucionais III. Regras Gerais IV. Gestores IV.1 Comit Gestor do Simples Nacional - CGSN IV.2 Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte IV.3 Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios V. Definio de Microempresa e de Empresa de Pequeno Porte V.1 Receita bruta V.2 Vedaes ao Estatuto V.3 Excluso do Estatuto VI. Simples Nacional VI.1 Regras gerais VI.2 Tributos abrangidos VI.2.1 Iseno VI.2.2 Imunidade VI.2.3 Tributos no abrangidos VI.2.4 Reteno na fonte VI.2.4.1 - Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF VI.2.4.2 - Reteno das contribuies sociais - CSLL, PIS/PASEP e COFINS VI.2.4.3 - rgos Pblicos Federais - Reteno de IRPJ, CSLL, COFINS e PIS/PASEP VI.2.4.4 - Reteno do INSS VI.2.4.5 - Reteno do ISS VI.2.4.6 - Comprovao da condio de optante pelo Simples Nacional VI.2.5 Ganho de Capital VI.3 Vedaes ao ingresso VI.3.1 Exerccio de atividade intelectual VI.3.2 Atividade de locao de imveis prprios VI.3.3 Excees s vedaes VI.3.4 Obrigaes para permanncia dos escritrios de servios contbeis no Simples Nacional VI.4 Clculo VI.4.1 Elementos utilizados para o clculo VI.4.2 Base de clculo VI.4.2.1 Segregao das Receitas e Tabelas Aplicveis a partir de 1.01.2009 VI.4.2.2 Segregao de Receitas e Tabelas Aplicveis at 31.12.2008 VI.4.2.3. Regime de Caixa

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FISCOSoft Impresso VI.4.3 Alquotas VI.4.3.1 Tabelas de Alquotas VI.4.3.2 Receita bruta dos 12 meses anteriores VI.4.3.3 Receita bruta acumulada no caso de incio de atividades VI.4.4 Forma de clculo VI.4.5 Exemplo VI.4.5.1 Tabela a ser utilizada VI.4.5.2 Alquota - Faixa de enquadramento pela receita bruta acumulada VI.4.5.3 Clculo do Simples Nacional VI.4.6 Clculo do Simples Nacional - Esquema Prtico VI.4.7 Locao de bens imveis, bonificaes e outras receitas VI.4.8 PIS/PASEP e COFINS - Tributao concentrada ("Incidncia Monofsica") VI.5 Majorao da Alquota VI.5.1 Estabelecimentos localizados em entes federativos que no adotam sublimites VI.5.1.1 Contribuinte com atividade no ano-calendrio anterior, com somente um tipo de receita VI.5.1.2 Contribuinte com atividade no ano-calendrio anterior, com mais de um tipo de receita VI.5.1.3 Contribuinte em incio de atividade no ano-calendrio, com somente um tipo de receita VI.5.1.4 Contribuinte em incio de atividade no ano-calendrio, com mais de um tipo de receita VI.5.2 Estabelecimentos localizados em entes federativos que adotam sublimites VI.6 Fator "r" VI.6.1 Anexo V VI.6.2 Atividades sujeitas ao Anexo V VI.6.2.1 A partir de 1 de janeiro de 2009 VI.6.2.2 At 31 de dezembro de 2008 VI.6.3 Clculo do fator "r" VI.6.3.1 Folha de salrios VI.6.3.2 Encargos VI.6.3.3 ME ou EPP com menos de 13 meses de atividade VI.6.3.4 Exemplo de clculo do fator "r" VI.6.4 Alquotas VI.6.4.1 Tabela aplicvel a partir de 1 de janeiro de 2009 - Resoluo CGSN n 51/2008 VI.6.4.1.1 Adio de percentuais relativos ao ISS VI.6.4.1.2 Exemplo de enquadramento VI.6.4.2 Tabelas aplicveis at 31 de dezembro de 2008 - Resoluo CGSN n 5/2007 VI.7 Exportao VI.7.1 Exemplo prtico VI.7.2 Exportao por meio de comercial exportadora VI.7.2.1 Prazo para a efetivao da exportao VI.8 Substituio tributria ou tributao monofsica VI.8.1 Tributao das receitas decorrentes de operaes sujeitas substituio tributria ou tributao monofsica VI.8.2 Substituio tributria do ICMS VI.8.3 Reteno de ISS VI.8.3.1 Condies para determinao da reteno do ISS VI.8.3.2 Clculo do ISS retido VI.8.4 Exemplo prtico at 31.12.2008 VI.8.5 Exemplo prtico a partir de 1.01.2009 VI.8.6 Diferimento do ICMS VI.9 Implicaes na legislao Municipal, Estadual e Previdenciria VI.9.1 Valores fixos de ICMS e ISS VI.9.1.1 Limite para recolhimento por valor fixo VI.9.1.2 Aplicao do valor fixo

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FISCOSoft Impresso VI.9.1.3 Incio de atividade VI.9.1.4 Clculo no Simples Nacional VI.9.1.5 Exemplo VI.9.1.6 Vedao ao recolhimento por valor fixo VI.9.2 ISS fixo para escritrios de contabilidade VI.9.3 Iseno ou reduo do ICMS e do ISS VI.9.3.1 Condies para a Concesso do Benefcio VI.9.3.2 Exemplo VI.9.4 Antecipao nas aquisies interestaduais VI.9.5 Faixas de receita bruta anual - Sublimites VI.9.5.1 Exemplo VI.9.5.2 Apurao do PIB VI.9.5.3 Efeitos do excesso de receita VI.9.5.4 Forma de manifestao dos Estados VI.9.5.5 Efeitos da opo VI.9.5.6 Adoo de sublimites pelo Estado e extenso aos Municpios VI.9.5.7 Incio de atividade e sublimites VI.9.5.8 Incio de atividade no ano anterior ao da opo VI.9.5.9 Ano de 2007 - Excepcionalidade VI.9.5.10 Ano de 2008 VI.9.5.11 Ano de 2009 VI.9.6 Contribuio Patronal Previdenciria - CPP VI.9.6.1 Opo pelo Simples Nacional VI.9.6.2 Responsabilidade pelas Contribuies VI.9.6.3 Tributao VI.9.6.4 Exerccio concomitante de atividades VI.9.6.5 Contratao de cooperativa de trabalho VI.9.6.6 Procedimentos na GFIP VI.9.6.7 Comercial exportadora VI.10 Recolhimento dos tributos devidos VI.10.1 Forma de recolhimento VI.10.2 Rede Arrecadadora VI.10.3 Prazo de recolhimento VI.10.3.1 Prazos excepcionais de recolhimento VI.10.4 Recolhimento fora do prazo VI.10.4.1 Multa de mora VI.10.4.2 Juros de mora VI.10.5 Restituio ou compensao de quantias recolhidas indevidamente VI.10.5.1 Restituio VI.10.6 Tributao dos Valores Diferidos VI.11 Repasse do produto da arrecadao VI.12 Apropriao e transferncia de crditos VI.12.1 Apropriao e transferncia de crditos de IPI VI.12.2 Desconto de crditos de PIS e COFINS VI.12.2.1 Soluo de Consulta n 360 de 2007 VI.12.2.2 Possibilidade de crditos - Ato Declaratrio Interpretativo n 15 de 2007 VI.12.2.3 Efeitos decorrentes do ADI n 15 de 2007 - Possibilidade de desconto de crditos extemporneos VI.12.3 Apropriao e transferncia de crditos de ICMS VI.12.3.1 Clculo do crdito VI.12.3.2 Indicao do crdito no documento fiscal VI.12.3.3 Hipteses em que no se admite o crdito

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FISCOSoft Impresso VI.12.3.4 Apropriao de crdito indevido ou a maior VI.12.3.5 Apropriao de crdito de produto adquirido de empresa industrial optante pelo Simples Nacional VI.13 Incentivos Fiscais VI.14 Distribuio de lucros VI.15 Obrigaes Fiscais Acessrias VI.15.1 Documentos Fiscais VI.15.1.1 Substituio tributria e reteno na fonte VI.15.1.2 Documento fiscal com direito ao crdito do ICMS VI.15.1.3 Devoluo de mercadoria VI.15.1.4 Emissor de Cupom Fiscal (ECF) VI.15.2 Livros Fiscais e Contbeis VI.15.2.1 Atividades especficas VI.15.2.2 Regime de caixa - Registro dos valores a receber VI.15.3 Declarao Anual do Simples Nacional - DASN VI.15.3.1 Contribuintes obrigados VI.15.3.1.1 Contribuintes Inativos VI.15.3.2 Prazo de Entrega VI.15.3.2.1 Eventos especiais - Extino, Ciso Total, Ciso Parcial, Fuso, Incorporao ou Excluso VI.15.3.2.2 Excluso da ME ou EPP do Simples Nacional VI.15.3.3 Multa por Atraso na Entrega da Declarao VI.15.3.4 Retificao VI.15.3.5 Compartilhamento de Informaes VI.15.3.6 Confisso de Dvida e Exigncia dos Tributos VI.15.4 Informaes relativas a terceiros e Declarao Eletrnica de Servios VI.15.5 Tributos no abrangidos pelo Simples Nacional VI.15.6 Declarao para clculo do valor adicionado VI.15.7 Declaraes no mbito da Receita Federal VI.15.8 Disposies gerais VI.15.8.1 Emisso de documentos e escriturao fiscal VI.15.8.2 Regimes especiais de controle fiscal VI.15.8.3 Guarda de informaes VI.15.8.4 Excluso do Simples Nacional VI.15.9 Microempreendedor Individual - MEI VI.16 Opo Pelo Simples Nacional VI.16.1 Incio de atividade VI.16.1.1 Esquema Prtico - Aplicvel a partir de 1.01.2009 VI.16.1.2 Esquema Prtico - Aplicvel at 31.12.2008 VI.16.2 Indeferimento da opo VI.16.3 CNAE VI.16.4 Migrao automtica - Opo tcita ocorrida em 2007 VI.16.5 Cancelamento da opo tcita VI.17 Excluso do Simples Nacional VI.17.1 Excluso de ofcio VI.17.2 Excluso por comunicao VI.17.3 Tributao a partir do incio dos efeitos da excluso VI.18 Fiscalizao VI.18.1 Sistema Eletrnico nico de Fiscalizao VI.18.2 Auto de infrao e notificao fiscal VI.19 Omisso de receita VI.19.1 Falta de escriturao de pagamentos VI.19.2 Levantamento quantitativo por espcie

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FISCOSoft Impresso VI.19.3 Depsitos bancrios VI.19.4 Falta de emisso de documento fiscal ou emisso por valor inferior VI.20 Acrscimos Legais, penalidades e infraes VI.20.1 Falta de comunicao da excluso do regime VI.20.2 Sanes penais VI.20.3 Penalidades quanto Declarao Anual do Simples Nacional VI.20.4 Multas por descumprimento de obrigao principal VI.21 Processo Administrativo Fiscal VI.21.1 Processo de consulta VI.21.2 Inscrio em Dvida Ativa VI.22 Processo Judicial VI.22.1 Legitimidade Passiva VI.22.2 Prestao de Auxlio Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional VI.22.3 Inscrio em Dvida Ativa e sua Cobrana Judicial VI.22.4 Convnio VI.22.5 Legitimidade Ativa VI.23 Parcelamento Especial VI.23.1 Vedao ao Simples Nacional VI.23.2 Requisitos bsicos para ingresso VI.23.3 Parcelas VI.23.3.1 Valor das prestaes aps a consolidao - Dbitos administrados pela RFB VI.23.4 Dbitos objeto de litgio judicial ou administrativo VI.23.4.1 Dbitos administrados pela RFB objeto de aes administrativas ou judiciais VI.23.5 Requerimento VI.23.5.1 Requerimento na RFB VI.23.6 Constituio e Consolidao dos dbitos administrados pela RFB VI.23.7 Pagamento - Dbitos administrados pela RFB VI.24 Microempreendedor Individual - MEI VI.24.1 Microempreendedor Individual - Definio VI.24.2 Receita bruta - Limite VI.24.3 Impedimentos VI.24.3.1 Contratao de nico empregado VI.24.3.2 Tabela de impedimentos VI.24.4 Opo VI.24.5 Forma de tributao VI.24.6 Obrigaes Acessrias VI.24.6.1 Declarao Simplificada VI.24.6.1.1 Multa pelo atraso, por incorrees ou por omisses VI.24.7 Desenquadramento VI.24.8 Obrigaes da empresa contratante - Servios de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos VI.24.9 Registro do Microempreendedor VI.24.9.1 Alvar de Funcionamento VI.24.10 Outras facilidade para o MEI VI.25 Regime de Tributao Unificada - RTU na importao de mercadorias procedentes do Paraguai VI.25.1 Comisso de Monitoramento do RTU - CMRTU VI.25.2 Opo pelo Regime de Tributao Unificada - RTU VI.25.3 Controle aduaneiro das mercadorias VI.25.4 Pagamento e alquota VI.25.5 Obrigaes acessrias VI.25.6 Infraes e penalidades

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FISCOSoft Impresso VII. Inscrio e Baixa VII.1 Unicidade do processo de registro VII.1.1 Microempreendedor Individual VII.2 Informaes e pesquisas prvias VII.3 Segurana sanitria, metrologia, controle ambiental e proteo contra incndios VII.4 Independncia das bases de dados VII.5 Regularidade de obrigaes VII.5.1 Baixa de micro e pequena empresa sem movimento VII.5.2 Prazo para baixa VII.6 Dispensa do visto de advogado VII.7 Demais dispensas VIII. Acesso aos mercados VIII.1 Aquisies pblicas VIII.1.1 Comprovao de regularidade fiscal VIII.1.2 Critrio de desempate VIII.1.3 Cdula de crdito microempresarial VIII.1.4 Tratamento diferenciado e simplificado VIII.1.4.1 Casos em que no se aplica o tratamento diferenciado e simplificado IX. Simplificao das relaes de trabalho IX.1 Segurana e Medicina do Trabalho IX.2 Obrigaes trabalhistas IX.3 Acesso Justia do Trabalho IX.4 Consrcios para acesso a servios especializados em segurana e medicina do trabalho X. Fiscalizao orientadora XI. Associativismo XI.1 Sociedade de Propsito Especfico - SPE XI.1.1 Finalidade XI.1.2 Operaes praticadas pela SPE XI.1.2.1 Mercadorias passveis de exportao XI.1.2.2 Valor mnimo das operaes XI.1.3 Restries XI.1.3.1 Participao da ME e EPP XI.1.4 Aspectos societrios XI.1.5 Aspectos tributrios XI.1.5.1 Regime tributrio XI.1.5.2 Aquisies com o fim especfico de exportao XI.1.5.3 Vendas para o mercado interno XI.1.5.4 Contribuio Patronal Previdenciria XI.1.5.5 Vedaes a crditos na exportao XII. Estmulo ao crdito e capitalizao XII.1 Apoio creditcio s operaes de comrcio exterior XII.2 Condies de Acesso aos Depsitos Especiais do Fundo de Amparo ao Trabalhador - FAT XII.3 Sistema Nacional de Garantias de Crdito pelo Poder Executivo XIII. Estmulo inovao XIII.1 Apoio Inovao XIII.2 Aquisio de equipamentos, mquinas, aparelhos e outros XIV. Regras civis e empresariais XIV.1 Escriturao contbil XIV.1.1 Pequeno empresrio e dispensa de contabilidade XIV.1.2 Contabilidade simplificada XIV.2 Deliberaes sociais e estrutura organizacional

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FISCOSoft Impresso XIV.3 Nome empresarial XIV.4 Protesto de ttulos XV. Acesso justia XV.1 Acesso aos Juizados Especiais XV.2 Conciliao Prvia, Mediao e Arbitragem XV.3 Parcerias XVI. Apoio e representao XVII. Clculos Comparativos XVII.1 Empresa comercial XVII.1.1 Clculo pelo Lucro Presumido XVII.1.2 Clculo pelo lucro real trimestral XVII.1.3 Escolha entre o lucro real trimestral e o lucro real anual XVII.1.4 Clculo pelo Simples Nacional XVII.1.5 Quadro comparativo XVII.2 Empresa industrial XVII.2.1 Clculo pelo lucro presumido XVII.2.2 Clculo pelo lucro real trimestral XVII.2.3 Clculo pelo Simples Nacional XVII.2.4 Quadro comparativo XVII.3 Empresa prestadora de servios XVII.3.1 Clculo pelo lucro presumido XVII.3.2 Clculo pelo lucro real XVII.3.3 Clculo pelo Simples Nacional XVII.3.4 Quadro comparativo Legislao Aplicvel I. Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte O Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006 (DOU de 15.12.2006), alterada pela Lei Complementar n 127, de 14.08.2007, e pela Lei Complementar n 128, de 19.12.2008, dispe sobre normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado a essas empresas, no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. O Estatuto engloba o regime tributrio denominado Simples Nacional, alm de outros facilitadores que visam em princpio, favorecer as microempresas e as empresas de pequeno porte, como mostra o esquema abaixo:

FIGURA II. Fundamentos Constitucionais A Constituio Federal, no art. 146, III, "d", prev a competncia de Lei Complementar para dispor sobre o tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados. Referido dispositivo, inserido na Carta Magna pela Emenda Constitucional n 42 de 2003, em seu pargrafo nico, dispe ainda que a Lei Complementar tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, que dever ser opcional para o contribuinte. Nesse regime, podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado, sendo que o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata (vedada qualquer reteno ou condicionamento). A arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.

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FISCOSoft Impresso O art. 94 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, por sua vez, dispe que os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, "d", da Constituio. Ou seja, a Emenda Constitucional n 42 de 2003, j considerando a existncia dos regimes tributrios que favorecem essas empresas, determinou a extino dos regimes ento existentes por ocasio da implementao do regime unificado. Dessa forma, a Lei Complementar n 123 de 2006 em seu artigo 89, revogou expressamente a Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996 - que tratava do Simples Federal, e a Lei n 9.841, de 5 de outubro de 1999 - lei ordinria que tratava do Estatuto das microempresas e empresas de pequeno porte.
Nota:
Referido Estatuto, de 1999, tinha como fundamento constitucional os artigos 170 e 179 da CF/88.

III. Regras Gerais O Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte prev normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado a essas empresas, no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, especialmente no que se refere: a) apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias; b) ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; c) ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos (licitaes), tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso. IV. Gestores O tratamento diferenciado e favorecido ser gerido pelas instncias a seguir especificadas: a) Comit Gestor do Simples Nacional, vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e 2 (dois) dos Municpios, para tratar dos aspectos tributrios; b) Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, com a participao dos rgos federais competentes e das entidades vinculadas ao setor, para tratar dos demais aspectos, ressalvado o disposto na letra "c"; c) Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios, vinculado ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, composto por representantes da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, dos Municpios e demais rgos de apoio e de registro empresarial, na forma definida pelo Poder Executivo, para tratar do processo de registro e de legalizao de empresrios e de pessoas jurdicas.
Nota:
1. A Lei Complementar n 128 de 2008 incluiu o art. 85-A (eficaz desde 22.12.2008), dispondo sobre o Agente de Desenvolvimento, que ser designado pelo Poder Pblico Municipal para a efetivao do disposto na Lei Complementar n 123 de 2006, observadas as especificidades locais. A funo de Agente de Desenvolvimento caracteriza-se pelo exerccio de articulao das aes pblicas para a promoo do desenvolvimento local e territorial, mediante aes locais ou comunitrias, individuais ou coletivas, que visem ao cumprimento das disposies e diretrizes contidas na Lei Complementar n 123 de 2006, sob superviso do rgo gestor local responsvel pelas polticas de desenvolvimento. 2. O Agente de Desenvolvimento dever preencher os seguintes requisitos: I - residir na rea da comunidade em que atuar; II - haver concludo, com aproveitamento, curso de qualificao bsica para a formao de Agente de Desenvolvimento; e III - haver concludo o ensino fundamental. 3. O Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, juntamente com as entidades municipalistas e de apoio e representao empresarial, prestaro suporte aos referidos agentes na forma de capacitao, estudos e pesquisas, publicaes, promoo de intercmbio de informaes e experincias.

IV.1 Comit Gestor do Simples Nacional - CGSN

Ao Comit Gestor do Simples Nacional compete regulamentar a opo, excluso, tributao, fiscalizao, arrecadao, cobrana, dvida ativa, recolhimento e demais itens relativos ao Simples Nacional, observadas as demais disposies da Lei Complementar n 123 de 2006. FISCOSoft On Line 8

FISCOSoft Impresso Referido Comit ser presidido e coordenado por um dos representantes da Unio. Os representantes dos Estados e do Distrito Federal sero indicados pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria - Confaz e os dos Municpios sero indicados, um pela entidade representativa das Secretarias de Finanas das Capitais e outro pelas entidades de representao nacional dos Municpios brasileiros.
Nota:
As entidades de representao acima referidas sero aquelas regularmente constitudas pelo menos 1 (um) ano antes da publicao da Lei Complementar n 123/2006, ou seja, antes de 16 de dezembro de 20005.

Seus membros sero designados, respectivamente, pelos Ministros de Estado da Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, mediante indicao dos rgos e entidades vinculados. O regimento interno do Comit Gestor foi aprovado pela Resoluo CGSN n 1 de 19.03.2007.
Nota:
Cabe ao Comit Gestor apreciar a necessidade de reviso dos valores expressos em moeda na Lei Complementar n 123/2006.

IV.2 Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte

O Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, que tem por finalidade orientar e assessorar a formulao e coordenao da poltica nacional de desenvolvimento das microempresas e empresas de pequeno porte, bem como acompanhar e avaliar a sua implantao, ser presidido e coordenado pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. Por meio da Portaria n 226, de 27 de novembro de 2007, o Ministrio de Estado e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior aprovou o Regimento Interno do Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
IV.3 Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios

Ao Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios compete, na forma da lei, regulamentar a inscrio, cadastro, abertura, alvar, arquivamento, licenas, permisso, autorizao, registros e demais itens relativos abertura, legalizao e funcionamento de empresrios e de pessoas jurdicas de qualquer porte, atividade econmica ou composio societria. Esse Comit ser presidido e coordenado por representantes da Unio. Os representantes dos Estados e do Distrito Federal sero indicados pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ e os dos Municpios sero indicados, um pela entidade representativa das Secretarias de Finanas das Capitais e outro pelas entidades de representao nacional dos Municpios brasileiros.
Nota:
As entidades de representao sero aquelas regularmente constitudas h pelo menos 1 (um) ano antes da publicao da Lei Complementar n 123 de 2006, ou seja, antes de 16 de dezembro de 20005.

Seus membros sero designados, respectivamente, pelos Ministros de Estado da Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, mediante indicao dos rgos e entidades vinculados. O regimento interno ser elaborado mediante resoluo.
Nota:
O Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios foi criado pela Lei Complementar n 128 de 2008 (com eficcia desde 1 .01.2009).

V. Definio de Microempresa e de Empresa de Pequeno Porte Para fins do enquadramento no Estatuto, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 do Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: a) no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); b) no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). FISCOSoft On Line 9

FISCOSoft Impresso No caso de incio de atividades, a microempresa que, no ano-calendrio, exceder o limite de R$ 240.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte, condio de empresa de pequeno porte. De mesmo modo, a empresa de pequeno porte que, no ano-calendrio, no ultrapassar o limite de receita bruta anual de R$ 240.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte, condio de microempresa.
Nota:
Observa-se que tudo o que for tratado neste tpico, refere-se ao Estatuto como um todo. As regras especficas para fins de tributao pelo Simples Nacional sero vistas em tpico especfico. De qualquer forma, para o enquadramento no regime tributrio, preciso estar em conformidade com as regras gerais do Estatuto.

V.1 Receita bruta

Considera-se receita bruta, para fins do enquadramento no Estatuto, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite para receita bruta ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.
Nota:
O enquadramento do empresrio ou da sociedade simples ou empresria como microempresa ou empresa de pequeno porte bem como o seu desenquadramento no implicar alterao, denncia ou qualquer restrio em relao a contratos por elas anteriormente firmados.

V.2 Vedaes ao Estatuto

No poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado do Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, includo o Simples Nacional, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica: a) de cujo capital participe outra pessoa jurdica; b) que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; c) de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar n 123/2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio; d) cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada pelo Estatuto, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio;
Nota:
Essa vedao no se aplica participao no capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de compras, bolsas de subcontratao, no consrcio Simples e na sociedade de propsito especfico previstos na Lei Complementar n 123/2006, e em associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte.

e) cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio; f) constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; g) que participe do capital de outra pessoa jurdica;
Nota:
Essa vedao no se aplica participao no capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de compras, bolsas de subcontratao, no consrcio Simples e na sociedade de propsito especfico previstos na Lei Complementar n 123/2006, e em associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte.

h) que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; i) resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; j) constituda sob a forma de sociedade por aes.
V.3 Excluso do Estatuto

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FISCOSoft Impresso Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte incorrer em alguma das situaes previstas acima, ser excluda do Estatuto, com efeitos a partir do ms seguinte ao que incorrida a situao impeditiva. A empresa de pequeno porte que, no ano-calendrio, exceder o limite de R$ 2.400.000,00 de receita bruta anual ser excluda, no ano-calendrio seguinte, do regime diferenciado e favorecido, para todos os efeitos legais. A microempresa e a empresa de pequeno porte que no decurso do ano-calendrio de incio de atividade ultrapassar o limite de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo estaro excludas do Estatuto, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades.
Nota:
Sobre excluso do regime tributrio - Simples Nacional, vide tpico especfico.

VI. Simples Nacional A Lei Complementar n 123, entre os diversos benefcios destinados s micro e pequenas empresas, traz um captulo especfico destinado apurao e recolhimento dos impostos e contribuies, denominado Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, o Simples Nacional.
Nota:
As referncias feitas aos Estados e Municpios neste Manual entendem-se feitas tambm ao Distrito Federal.

A principal novidade do Simples Nacional, tambm conhecido como Supersimples, a possibilidade de recolhimento, mediante regime nico de arrecadao, de impostos e contribuies de competncia federal, estadual e municipal. O Simples Federal, aprovado pela Lei n 9.317, de 05.12.1996, e substitudo pelo novo regime, tambm previa a possibilidade de recolhimento unificado de tributos de competncia dos trs entes. Para essa integrao, no entanto, era necessria a celebrao de convnio nesse sentido entre a Unio e o Estado ou Municpio interessado. Ou seja, com exceo da Unio, os demais entes tributrios eram livres para optar ou no pelo sistema simplificado. Como resultado, no havia nenhum Estado que optasse pelo regime. A participao dos Municpios tambm era muito irrisria. O Simples Federal era na prtica, portanto, um regime unificado de recolhimento e apurao to somente de tributos federais. Os Estados e Municpios, no mbito de suas competncias, aprovavam seus prprios regimes simplificados. Com o Simples Nacional, no entanto, no h mais essa possibilidade de opo ou no do Estado ou Municpio de aderir ao regime unificado. A participao de todos os entes obrigatria.
Nota:
A Lei Complementar n 128/2008, que alterou a Lei Complementar n 123/2006, introduziu diversas modificaes no Simples Nacional. Nos tpicos a seguir, sempre que necessrio, ser feito esse paralelo entre as regras atuais e s anteriores Lei Complementar n 128/2008.

Nota:
Sobre o regime tributrio aplicvel ao Microempreendedor Individual - MEI, consulte o tpico VI.24.

VI.1 Regras gerais

O Simples Nacional, como j disposto, consiste em um regime unificado de apurao e recolhimento de impostos e contribuies. No se trata, portanto, da concesso de isenes, mas de uma modalidade diferenciada de apurao de tributos, que abrange, inclusive, o cumprimento de obrigaes acessrias. Ressalta-se, ainda, que esse regime destinado exclusivamente s microempresas e empresas de pequeno porte, na forma definida pela Lei Complementar n 123/2006.
Nota:
A definio de microempresa e empresa de pequeno porte est prevista no Captulo V.

O Simples Nacional limitou a competncia dos entes tributrios. Os Estados e Municpios, bem assim a prpria Unio, no podem mais alterar por meio de suas leis ordinrias as regras tributrias relativas s micro e pequenas empresas, salvo raras excees. Com isso, as normas aplicveis aos contribuintes optantes pelo regime unificado passaram a ser uniformes em todo o pas, tanto em relao aos tributos, como ao cumprimento de obrigaes acessrias. Para regulamentar a aplicao do Simples Nacional foi institudo o Comit Gestor do Simples Nacional, conforme detalhado no tpico IV.1. Para anlise das regras aplicveis ao novo regime, portanto, alm da observncia da Lei Complementar n 123/2006, tambm se faz necessria a consulta das resolues expedidas pelo Comit Gestor.
Nota:
Anteriormente Lei Complementar n 128/2008, o mencionado rgo denominava-se Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.

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VI.2 Tributos abrangidos

O regime unificado de apurao e recolhimento dos impostos e contribuies , na verdade, um regime parcial. Na Lei Complementar n 123/2006 so especificados quais so os tributos abrangidos, conforme transcrito a seguir: a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ; b) Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
Nota:
O recolhimento na forma do Simples Nacional no exclui a incidncia do IPI na importao de bens e servios, devido na qualidade de contribuinte ou responsvel, que dever ser calculado e recolhido de acordo com a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas.

c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; d) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -COFINS;
Nota:
O recolhimento na forma do Simples Nacional no exclui a incidncia da COFINS incidente na importao de bens e servios, devido na qualidade de contribuinte ou responsvel, que dever ser calculada e recolhida de acordo com a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas.

e) Contribuio para o PIS/Pasep;


Nota:
O recolhimento na forma do Simples Nacional no exclui a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep incidente na importao de bens e servios, devido na qualidade de contribuinte ou responsvel, que dever ser calculado e recolhido de acordo com a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas.

f) Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212/91, exceto no caso das microempresas e das empresas de pequeno porte que se dedicam s atividades de prestao de servios referidas no 5-C do artigo 18 da LC n 123/2006, includo pela LC 128/2008;
Nota:
1. Como disposto, determinados contribuintes optantes pelo Simples Nacional no tero a Contribuio Previdenciria Patronal - CPP includa no regime unificado. Trata-se de uma novidade em relao ao Simples Federal, onde a contribuio sempre estava inclusa no regime, independentemente da atividade do contribuinte. Para saber mais, consulte o tpico VI.9.6. 2. At 31.12.2008, o impedimento de recolhimento da CPP alcanava as atividades de prestao de servios previstas nos incisos XIII e XV a XXVIII do 1 do art. 17 da LC n 123/2006, na redao que constava anteriormente LC 128/2008; e at 31.12.2007, o impedimento tambm alcanava a prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais. Para saber mais, consulte o tpico VI.9.6. 3. Dispe o art. 22 da Lei n 8.212/91: "Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no art. 23, de: I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. II - para o financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 da Lei no 8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave. III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; IV - quinze por cento sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho. (Includo pela Lei n 9.876, de 26.11.99) (...)"

g) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
Nota:
Ver excees no tpico VI.2.3.

h) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.


Nota:
1. Ver excees no tpico VI.2.3. 2. A incluso obrigatria do ICMS e do ISS no Simples Nacional a grande novidade do novo regime. No Simples Federal a incluso desses

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impostos era possvel apenas mediante opo do Estado ou Municpio interessado, por meio de convnio com a Unio. 3. Em relao aos tributos incidentes na importao, ver tpico que trata da possibilidade de opo pelo Regime de Tributao Unificada RTU

VI.2.1 Iseno

As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional esto dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive das contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da Constituio Federal, e demais entidades de servio social autnomo (Senai, Sesi, Sesc, Senac, Sebrae e outros). O Projeto de Lei do qual resultou a Lei Complementar n 123/2006, ao ser encaminhado para sano presidencial, previa que excetuava-se da dispensa acima a Contribuio Sindical Patronal instituda pelo Decreto-lei n 5.454, de 1.05.1943. Esse dispositivo, no entanto, foi vetado durante a sano. Segundo as razes de veto expressadas na Mensagem n 1.098 de 14.12.2006, "a permisso de se cobrar a contribuio sindical patronal das micro e pequenas empresas, enquanto se probe a cobrana, por exemplo, do salrio-educao, vai de encontro ao esprito da proposio que dar um tratamento diferenciado e favorecido a esse segmento. Ademais, no atual quadro legal existente no se exige a cobrana dessa contribuio. Com efeito, a Lei n 9.317/1996, isenta as micro e pequenas empresas inscritas no Simples do pagamento da contribuio sindical patronal. Portanto, a manuteno desse dispositivo seria um claro retrocesso em relao norma jurdica hoje em vigor." Portanto, nas mencionadas dispensas est includa, inclusive, a Contribuio Sindical Patronal.
Nota:
A presente dispensa tambm estava prevista no Simples Federal e sempre gerou muitas discusses.

VI.2.2 Imunidade

O Comit Gestor, em sua funo de regulamentar o Simples Nacional, estabeleceu que sobre a parcela das receitas sujeitas imunidade sero desconsiderados os percentuais dos tributos sobre os quais recaiam as respectivas imunidades, conforme o caso. Dessa forma, quando do clculo do montante a ser recolhido pelo Simples Nacional, devero ser excludos os percentuais relativos s parcelas imunes. A ttulo de exemplo, na venda de um livro, imune a impostos (Art. 150, VI, "d", da CF/88), podero ser excludos os percentuais relativos ao ICMS e aoIPI.
Nota:
A excluso das receitas sujeitas imunidade no est prevista na LC 123/2006, mas to somente na Resoluo CGSN n 51/2008. Tambm havia previso de excluso das receitas imunes na Resoluo CGSN n 5/2007.

VI.2.3 Tributos no abrangidos

Como disposto anteriormente, o Simples Nacional um regime parcial de apurao e recolhimento de impostos e contribuies. O recolhimento unificado no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: A) TRIBUTOS FEDERAIS a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF; b) Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II; c) Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE; d) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
Nota:
Na redao original da LC 123/2006, a sigla que constava para o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural era IPTR. Isso foi corrigido pela LC 128/2008.

e) Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel;
Nota:
Observada a legislao aplicvel, a incidncia do imposto de renda na fonte, na hiptese de rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, ser definitiva.

f) Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; g) Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF; FISCOSoft On Line 13

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Nota:
A cobrana da CPMF, instituda pela Lei n 9.311, de 24.10.1996, vigorou at 31.12.2007. Por falta de consenso, no foi possvel a prorrogao de sua vigncia, prevista no art. 75 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal.

h) Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; i) Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios; B) TRIBUTOS TRABALHISTAS E PREVIDENCIRIOS a) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio -FGTS; b) Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador; c) Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; d) Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212/91, relativamente s microempresas e das empresas de pequeno porte que se dedicam s atividades de prestao de servios referidas no 5-C do artigo 18 da LC n 123/2006, includo pela LC 128/2008;
Nota:
1. Como disposto acima, determinados contribuintes optantes pelo Simples Nacional no tero a Contribuio Previdenciria Patronal - CPP includa no regime unificado. Trata-se de uma novidade em relao ao Simples Federal, onde a contribuio sempre estava inclusa no regime, independentemente da atividade do contribuinte. Para saber mais, consulte o tpico VI.9.6. 2. At 31.12.2008, o impedimento de recolhimento da CPP alcanava as atividades de prestao de servios previstas nos incisos XIII e XV a XXVIII do 1 do art. 17 da LC n 123/2006, na redao que constava anteriormente LC 128/2008; e at 31.12.2007, o impedimento tambm alcanava a prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais. Para saber mais, consulte o tpico VI.9.6. 3. Na hiptese de a ME ou a EPP possuir mais de um tipo de atividade e auferir, concomitantemente, receitas em que a Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, est includa e outras no, o valor devido da contribuio, no includo no Simples Nacional, ser calculado na forma do tpico VI.9.6.4.

C) TRIBUTOS ESTADUAIS ICMS devido: 1) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; 2) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; 3) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; 4) por ocasio do desembarao aduaneiro; 5) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; 6) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
Nota:
Nos casos previstos nos itens 2, 5 e 6 exige-se o recolhimento do ICMS por parte da micro empresa ou da empresa de pequeno porte, nos termos da legislao aplicvel aos demais contribuintes, quando a mercadoria, a operao ou a prestao for objeto de alguma irregularidade.

7) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: a) com encerramento da tributao; b) sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; 8) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;
Nota:
1. Os itens 7 e 8 constam da nova redao dada LC 123/2006 pela LC 128/2008. A redao anterior previa que no estava includo o ICMS devido "nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital". 2. A Constituio Federal estabelece em seu art. 155, 2, VIII que nas operaes interestaduais destinadas a consumidor final, contribuinte do ICMS, a diferena entre a alquota interna e interestadual cabe ao Estado de destino da mercadoria. o diferencial de alquota devido nas aquisies de material de uso ou consumo e ativo.

Os Estados, alm da cobrana do diferencial, em muitos casos exige tambm na entrada em seu territrio, o recolhimento da diferena entre a alquota interna e interestadual (em alguns casos com previso de margem de valor agregado), nas demais aquisies interestaduais e no apenas nas destinadas ao consumo do prprio estabelecimento, o que conhecemos como antecipao tributria. FISCOSoft On Line 14

FISCOSoft Impresso Assim, em face dos itens 7 e 8, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional ficar sujeita ao recolhimento do diferencial de alquotas e da antecipao tributria nas aquisies interestaduais, se a legislao do Estado onde est estabelecida assim o determinar. Para saber mais sobre a cobrana do ICMS, consulte o tpico VI.9. D) TRIBUTOS MUNICIPAIS ISS devido: 1) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
Nota:
Sobre a reteno do ISS, ver tpico VI.9.

2) na importao de servios; 3) pelos escritrios de contabilidade, a ser recolhido por valor fixo.
Nota:
Ver recolhimento do ISS por parte dos escritrios contbeis no tpico VI.9.2.

E) OUTROS Os demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no especificados anteriormente entre os includos e excludos ao regime, tambm esto fora do Simples Nacional, devendo ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas. Dessa forma, podemos estabelecer, desde logo, que as micro e pequenas empresas optantes pelo regime unificado no esto dispensadas, por exemplo, do pagamento de quaisquer taxas e contribuies de melhoria, bem assim dos impostos e contribuies no especificados anteriormente.
Nota:
Em relao aos tributos incidentes na importao, ver tpico que trata da possibilidade de opo pelo Regime de Tributao Unificada - RTU

VI.2.4 Reteno na fonte

O Projeto de Lei do qual resultou a Lei Complementar n 123/2006, em seu artigo 15, previa que as micro e pequenas empresas, optantes pelo Simples Nacional, no sofreriam reteno na fonte de imposto de renda e das contribuies sociais. Esse dispositivo impedia, por exemplo, as retenes do imposto de renda e das contribuies sociais (PIS/Pasep, Cofins e CSLL) relativas a servios prestados a outras pessoas jurdicas. Essa dispensa tambm contemplava, dentre outras, a reteno do imposto de renda em relao aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em renda fixa ou varivel, bem assim o prprio IOF. O mencionado dispositivo, portanto, era muito abrangente, dispensando inclusive a reteno de tributos no abrangidos pelo regime unificado, o que resultou no veto pelo Presidente da Repblica. Ou seja, no perodo de 1 de julho a 8 de agosto de 2007, no havia nenhum dispositivo que dispensasse a reteno na fonte em relao aos pagamentos efetuados a micro e pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional. Todavia, a exemplo do que j ocorria no extinto Simples Federal (da Lei n 9.317 de 1996), a dispensa da reteno na fonte para prestadores de servios do Simples Nacional fundamental, uma vez que a sistemtica unificada no comporta, em princpio, o aproveitamento da reteno sofrida. Assim, em que pese a inexistncia de disposio nesse sentido na LC n 123/2006, a Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB, por meio da Instruo Normativa RFB n 765, de 02.08.2007 (DOU de 09.08.2007), determinou a dispensa da reteno na fonte (com efeitos retroativos a 1 de julho de 2007), na forma tratada neste tpico.
Nota:
Muito embora a dispensa das retenes tenha efeitos retroativos a 1 de julho de 2007, a Instruo Normativa RFB n 765 somente foi publicada no DOU de 9 de agosto de 2007. Ou seja, no perodo entre 1 de julho e 8 de agosto de 2007, muito provvel que os optantes pelo Simples Nacional tenham sofrido as retenes aqui tratadas. A legislao, no entanto, foi omissa em relao aos procedimentos a serem adotados neste caso. A melhor alternativa, dessa forma, a devoluo da quantia retida pela fonte pagadora.

VI.2.4.1 - Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF

O art. 1 da IN RFB n 765/2007 dispensou a reteno do imposto de renda na fonte sobre as importncias pagas ou creditadas a pessoa jurdica inscrita no Simples Nacional. Assim, as retenes na fonte previstas nos artigos 647 e seguintes do RIR/99 (Decreto n 3.000 de 1999), quando o prestador do servio for optante pelo Simples Nacional, esto dispensadas, devendo o tomador do servio efetuar o pagamento pelo valor bruto, ou seja, sem o desconto de 1% ou 1,5% relativo ao IRRF. Atente-se que a referida dispensa de reteno no se aplica ao imposto de renda relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel (inciso V do 1 do art. 13 da Lei Complementar n 123 de 2006). FISCOSoft On Line 15

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VI.2.4.2 - Reteno das contribuies sociais - CSLL, PIS/PASEP e COFINS

Por meio de alterao na Instruo Normativa SRF n 459 de 2004, que trata da reteno de CSLL, PIS/PASEP e COFINS na fonte, foi dispensada a reteno dessas contribuies quando o prestador do servio for optante pelo Simples Nacional. Dessa forma, a reteno de 4,65% (1% para CSLL, 0,65% para PIS/PASEP e 3% para COFINS) tambm no deve ser realizada quando o prestador do servio for optante pelo Simples Nacional. Ainda em relao a essas contribuies, h que se lembrar que existe dispositivo na IN SRF 459 de 2004, dispensando a reteno na hiptese em que o tomador fosse optante pelo extinto Simples Federal. Contudo, uma vez que referido dispositivo no foi alterado, a partir de 1 de julho de 2007, o tomador do servio optante pelo Simples Nacional dever, quando for cabvel, realizar a reteno de CSLL, PIS/PASEP e COFINS normalmente. Concluindo, a dispensa determinada pela IN RFB n 765 de 2007 alcana somente o caso de o prestador de servio ser optante pelo Supersimples.
VI.2.4.3 - rgos Pblicos Federais - Reteno de IRPJ, CSLL, COFINS e PIS/PASEP

A Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004, que determina a reteno na fonte de IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS pelos rgos da administrao federal direta, autarquias, fundaes federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no SIAFI, tambm foi alterada, para contemplar a dispensa no caso de pagamentos efetuados a contribuintes optantes pelo Simples Nacional, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral. Ou seja, os rgos pblicos federais, e as demais pessoas jurdicas mencionadas, quando tomarem servios ou adquirirem bens de empresas optantes pelo Simples Nacional, no devero fazer a reteno de IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e COFINS na forma tratada na IN SRF 480 de 2004.
VI.2.4.4 - Reteno do INSS

A Instruo Normativa RFB n 761 de 2007, por meio de alteraes na Instruo Normativa MPS/SRP n 3 de 2005, tratou sobre a reteno das contribuies previdencirias. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional so obrigadas a arrecadar e recolher, mediante desconto ou reteno, as contribuies devidas: a) pelo segurado empregado, podendo deduzir, no ato do recolhimento, os valores pagos a ttulo de salrio-famlia e salrio-maternidade; b) pelo contribuinte individual, a partir de abril de 2003, na forma dos arts. 79 a 84 da IN MPS/SRP n 3/2005; c) pelo segurado, destinadas ao SEST e ao SENAT, no caso de contratao de contribuinte individual transportador rodovirio autnomo; d) pelo produtor rural pessoa fsica ou pelo segurado especial, incidentes sobre o valor bruto da comercializao de produto rural, na condio de sub-rogadas; e) pela associao desportiva, incidente sobre a receita bruta decorrente de contrato de patrocnio, de licenciamento de uso de marcas e smbolos, de publicidade, de propaganda e de transmisso de espetculos desportivos, quando forem as patrocinadoras; e f) pela empresa contratada, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura, ou recibo de prestao de servio mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, na forma dos arts. 140 e 172 da IN MPS/SRP n 3/2005. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada tambm esto sujeitas reteno referida no art. 31 da Lei n 8.212/1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos. Portanto, os contribuintes optantes pelo Simples Nacional esto obrigados a efetuar a reteno das contribuies previdencirias, como tambm sofrero a mencionada reteno em relao aos servios que prestarem.
Nota:
1. Sobre Contribuies Previdencirias vide tpico VI.9.6. 2. Destaca-se que os contribuintes optantes pelos Simples Nacional permanecem obrigados a efetuar a reteno das contribuies sociais, inclusive em relao a seus empregados. Logo, o montante retido dever ser recolhido previdncia social por meio de GPS, tendo em vista que a contribuio abrangida pelo Simples Nacional refere-se somente quota patronal.

VI.2.4.5 - Reteno do ISS

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FISCOSoft Impresso Ao contrrio dos demais tributos, a opo pelo Simples Nacional, regra geral, no exime que o prestador de servios sofra a reteno do ISS. As regras aplicveis em relao reteno do ISS nos servios prestados por contribuintes do Simples Nacional esto previstas no tpico VI.9.
VI.2.4.6 - Comprovao da condio de optante pelo Simples Nacional

A Resoluo CGSN n 10, de 28.06.2007, estabelece que o contribuinte optante pelo Simples Nacional deve mencionar em sua nota fiscal a seguinte informao:
"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL".

Portanto, os contribuintes optantes pelo Simples Nacional devero fazer constar em seus documentos fiscais informaes relativas sua condio. No obstante essa informao obrigatria, a RFB, por meio da Instruo Normativa n 791, de 10.12.2007, introduziu alteraes nas Instrues Normativas ns 459 e 480, para estabelecer que os contribuintes optantes pelo Simples Nacional, para no sofrerem a reteno das contribuies sociais (tpico VI.2.4.2), bem assim do IRPJ, da CSLL, da COFINS e do PIS/PASEP no fornecimento a rgos pblicos federais (tpico VI.2.4.3), devero apresentar declarao de sua condio de optante ao regime unificado. Portanto, alm da informao contida no documento fiscal, ser necessrio ainda exigir as declaraes previstas no Anexo I da IN SRF 459/2004 ou do Anexo IV da IN SRF n 480/2004, conforme o caso. No que se refere reteno do imposto de renda, na forma prevista no tpico VI.2.4.1, destaca-se que no h previso de exigncia das mencionadas declaraes. Aqueles mais preventivos, contundo, podero exigir de seus prestadores de servios que tambm apresentem declarao em relao a esse imposto, com as devidas adaptaes. Importa mencionar que a exigncia das declaraes nica. O contribuinte optante pelo Simples Nacional se compromete na declarao a informar fonte pagadora eventual desenquadramento do regime.
Nota:
Para saber mais sobre a emisso de documentos fiscais, veja o tpico VI.15.1.

VI.2.5 Ganho de Capital

Como disposto no tpico VI.2.3, no est includo no Simples Nacional o Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente. Dessa forma, conforme previsto na Resoluo CGSN n 4, de 30.05.2007, a tributao do ganho de capital ser definitiva mediante a incidncia da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, ainda que a microempresa e a empresa de pequeno porte no mantenham escriturao contbil desses lanamentos. A ME ou a EPP que no mantiver escriturao contbil dever comprovar, neste caso, mediante documentao hbil e idnea, o valor e data de aquisio do bem ou direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Nota:
1. Na apurao do ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto. 2. Sobre a obrigatoriedade de manuteno da contabilidade, ver tpico XIV.1.1.

O imposto de renda apurado dever ser pago, por meio de DARF, mediante utilizao do cdigo 0507 (IRPJ - Ganho de Capital - Alienao de Ativos de ME/EPP Optantes pelo Simples Nacional), at o ltimo dia til do ms subsequente ao da percepo dos ganhos.
VI.3 Vedaes ao ingresso

O Simples Nacional um regime unificado destinado exclusivamente s micro e pequenas empresas, na forma definida no Estatuto Nacional. O contribuinte tambm deve verificar se no incorre em nenhuma das vedaes de carter geral ao Estatuto Nacional, previstas no Captulo V. Caso incorra em uma ou mais delas, estar impedido da fruio de qualquer benefcio da lei, inclusive daqueles de ordem tributria. FISCOSoft On Line 17

FISCOSoft Impresso Para ingresso ao Simples Nacional, alm de no poder incorrer nas vedaes ao Estatuto, as micro e pequenas empresas no podero se enquadrar ainda nas vedaes de carter especfico ao regime unificado. Caso se insira em uma das vedaes especficas ao Simples Nacional, no ser possvel a opo ou permanncia no regime unificado. Ser admitida, no entanto, a fruio dos demais benefcios do Estatuto Nacional. As vedaes ao Simples Nacional esto divididas em quatro grupos, na seguinte forma: A) RESTRIES RELATIVAS AO QUADRO SOCIETRIO a) scio domiciliado no exterior;
Nota:
No Simples Federal era vedada a opo ao regime por pessoa jurdica que tivesse scio "estrangeiro residente no exterior" (Art. 9, VI, da Lei n 9.317/1996). Observa-se uma peculiar alterao na vedao trazida pelo Simples Nacional, que excluiu a expresso "estrangeiro".

Por meio da nova redao, a vedao abrange inclusive brasileiros que tenham domicilio no exterior. b) participao no capital social de entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
Nota:
Semelhante vedao havia no Simples Federal, que impedia a opo ao sistema por pessoa jurdica "constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal (Art. 9, VII, da Lei n 9.317/1996)".

B) RESTRIES RELATIVAS S ATIVIDADES EXERCIDAS Por ser um regime especial e preferencial que, em tese, consiste em uma reduo da carga tributria, o legislador elencou diversas atividades que no podero optar pelo regime. Pode-se considerar que essas vedaes decorrem do fato que determinadas atividades no necessitam desse incentivo ou que no de interesse do legislador apoi-las. Outras, ainda, por simples convenincia de outra ordem. Para fins de opo ao regime, a pessoa jurdica no pode exercer nenhuma das atividades vedadas, mesmo que esta represente um pequeno percentual diante das demais atividades admitidas. As vedaes em relao atividade exercida so: a) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
Nota:
O Simples Federal tambm vedava a opo ao sistema por pessoa jurdica que realizasse operaes relativas a factoring (Art. 9, XII, "c", da Lei n 9.317/1996).

b) servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;


Nota:
1. No havia semelhante vedao no Simples Federal. Acredita-se que a mencionada vedao se deve incluso obrigatria do ICMS, haja vista que a tributao desse servio de competncia do Estado. 2. A vedao em relao ao servio de transporte especfica, no alcanando os servios de transporte: a) municipal de passageiros (competncia do ISS); b) municipal de cargas (competncia do ISS); c) intermunicipal e interestadual de cargas (competncia do ICMS); d) internacional (imune a impostos).

c) gerao, transmisso, distribuio ou comercializao de energia eltrica;


Nota:
No havia semelhante vedao no Simples Federal. Acredita-se que a mencionada vedao se deve incluso obrigatria do ICMS, haja vista que a tributao dessa atividade de competncia do Estado.

d) importao ou fabricao de automveis e motocicletas;


Nota:
O Simples Federal no trazia vedao em relao importao ou fabricao de automveis e motocicletas.

e) importao de combustveis;
Nota:
O Simples Federal no trazia vedao em relao importao de combustveis.

f) produo ou venda no atacado de: 1. cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; 2. bebidas a seguir descritas: 2.1 alcolicas; 2.2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; 2.3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 2.4 cervejas sem lcool; FISCOSoft On Line 18

FISCOSoft Impresso
Nota:
1. O Simples Federal vedava a opo ao sistema por pessoa jurdica que exercesse atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, lquidos alcolicos, vinagres e fumo (tabaco) e seus sucedneos manufaturados (cigarros e outros) (Art. 9, XIX, da Lei n 9.317/1996). 2. Atente-se que houve uma alterao em relao ao sistema anterior, para tambm impedir a opo ao regime por micro e pequenas empresas que se dediquem venda no atacado dos mencionados produtos. 3. A Lei Complementar n 123, em sua redao original, vedava a opo ao Simples Nacional em relao produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, cigarros, armas, bem como de outros produtos tributados pelo IPI com alquota ad valorem superior a 20% (vinte por cento) ou com alquota especfica. Essa redao original j havia sido alterada por meio da Lei Complementar n 127. Pela redao da Lei Complementar n 127, ora alterada pela Lei Complementar n 128/2008, a vedao abrangia a produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, bebidas tributadas pelo IPI com alquota especfica, cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes. 4. A presente vedao no abrange toda e qualquer atividade industrial ou de venda no atacado. A vedao especfica aos produtos listados.

g) prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a prestao de servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
Nota:
1. Devido s peculiaridades e abrangncia da vedao relativa ao exerccio de atividade intelectual, no tpico VI.3.1 analisa-se mais detalhadamente essa questo. 2. Em relao aos servios de instrutor, h vrias excees especificadas no tpico VI.3.2. 3. No se inclui na vedao relativa intermediao de negcios o exerccio cumulativo de administrao e locao de imveis de terceiros. 4. O Simples Federal tambm previa semelhantes vedaes (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996).

g) cesso ou locao de mo-de-obra;


Nota:
1. O Simples Federal vedava a opo ao sistema em relao prestao de servios de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra (Art. 9, XII, T, da Lei n 9.317/1996). 2. Sobre a possibilidade de opo em relao aos servios de vigilncia, limpeza ou conservao, veja o tpico VI.3.2.

h) consultoria;
Nota:
O Simples Federal vedava a opo ao sistema em relao ao exerccio de servios profissionais de consultor (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996). O Simples Nacional, de modo semelhante, vedou a possibilidade de opo em relao atividade de consultoria. Observa-se que esta vedao abrange qualquer tipo de consultoria, mesmo quelas que no se refiram propriamente ao exerccio de servio profissional.

i) loteamento e incorporao de imveis.


Nota:
No antigo sistema era vedada a opo aos contribuintes que se dedicassem compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis (Art. 9, V, da Lei n 9.317/1996).

O Simples Nacional foi mais benfico em relao a essas atividades, vedando to-somente o loteamento e a incorporao de imveis. Portanto podem optar pelo novo regime as pessoas jurdicas que se dediquem: a) compra e venda de imveis, exceto se exercida sob a forma de intermediao; b) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sobre a forma de subempreitada. j) locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS.
Nota:
A vedao ao Simples Nacional pelo contribuinte que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS, foi introduzida pela Lei Complementar n 128/2008, com vigncia a partir de 22.12.2008.

Em relao extenso dessa vedao, consulte tpico VI.3.2. At 31.12.2009, a vedao ao Simples Nacional tambm abrangia os servios de comunicao, com exceo dos veculos de comunicao, de radiodifuso sonora de sons e imagens, e mdia externa. Essa vedao foi revogada, todavia, pela Lei Complementar n 128/2008. C) RESTRIES EM DECORRNCIA DA EXISTNCIA DE DBITOS No poder optar pelo Simples Nacional a pessoa jurdica que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa. O Simples Federal tambm possua restries em relao existncia de dbitos. Era vedada a opo pessoa jurdica que possua dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no estivesse suspensa (Art. 9, XV, da Lei n 9.317/1996). FISCOSoft On Line 19

FISCOSoft Impresso O novo regime, entretanto, de maneira sutil, trouxe expressiva ampliao. A vedao anterior alcanava somente os dbitos inscritos em Dvida Ativa. No Simples Nacional, basta a existncia do dbito, independentemente da inscrio em Dvida Ativa. Sabe-se que h um longo caminho at um dbito ser inscrito. Dessa forma, a falta de pagamento dos tributos em um ms no causaria problemas opo pelo Simples Federal, haja vista que dificilmente esse dbito j estaria inscrito na Dvida Ativa. No novo regime, a existncia de dbitos em um nico ms, seja com a Unio, os Estados ou Municpios, j pode impedir a opo ao Simples Nacional. Outra questo relevante presente vedao refere-se abrangncia do conceito de dbitos. A Lei Complementar estabelece que a vedao refere-se existncia de dbito com qualquer uma das Fazendas Pblicas. Essa vedao alcanaria somente dvidas relativas aos tributos abrangidos pelo Simples Nacional ou mesmo aquelas relativas a quaisquer tributos, incluindo, por exemplo, o IPTU e o IPVA? Considerando a literalidade do dispositivo legal, essa vedao poder alcanar a existncia de quaisquer dbitos com as Fazendas Pblicas, mesmo aqueles que no se referem necessariamente a tributos, como uma simples multa de trnsito. Dessa forma, espera-se que o Comit Gestor venha a delimitar melhor essa questo, estabelecendo, preferencialmente, que essa vedao alcana somente os tributos abrangidos pelo Simples Nacional. No obstante o exposto, observa-se um avano em relao aos interesses dos contribuintes. O sistema anterior vedava a opo ao regime unificado em relao pessoa jurdica cujo titular, ou scio que participasse com mais de 10% (dez por cento), estivesse inscrito na Dvida Ativa da Unio ou do INSS (Art. 9, XVI, da Lei n 9.317/1996). Ou seja, a existncia de dbitos no Simples Federal alcanava inclusive o titular ou scios da pessoa jurdica. No Simples Nacional, por falta de previso legal, essa vedao alcana somente a prpria pessoa jurdica interessada na opo ao regime unificado. Por fim, faz-se importante observar que essa vedao no alcana os dbitos cuja exigibilidade esteja suspensa. Conforme o Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172/1972), suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: a) moratria; b) o depsito do seu montante integral; c) as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; d) a concesso de medida liminar em mandado de segurana; e) a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; f) o parcelamento.
Nota:
A Lei Complementar n 123/2006 permitiu o parcelamento especial de dbitos para fins de ingresso no Simples Nacional. As regras gerais aplicveis a esse parcelamento constam do captulo VI.23.

D) RESTRIES EM DECORRNCIA DE VETOS Por ocasio da sano presidencial ao projeto de lei do qual resultou a Lei Complementar n 123/2006, diversos dispositivos foram vetados. Entre eles, trs relativos a excees das vedaes, a saber: a) representao comercial e corretoras de seguros;
Nota:
1. Com o veto, a representao comercial e as corretoras de seguros passaram a ser impedidas em decorrncia do dispositivo que veda a opo em relao intermediao de negcios. 2. O Simples Federal tambm vedava a opo ao regime em relao prestao de servios profissionais de corretor e representante comercial.

b) produo de fogos de artifcio.


Nota:
1. Com o veto, a produo de fogos de artifcio passou a ser impedida em decorrncia do dispositivo que veda a opo em relao produo de explosivos e detonantes. 2. O Simples Federal no previa vedao ao regime em relao produo de fogos de artifcio.

As razes aos mencionados vetos podem ser visualizadas na Mensagem n 1.098/2006, na parte destinada legislao do Estatuto Nacional.
Nota:
1. At 31.12.2008, as atividades de decorao e paisagismo tambm estavam vedadas ao Simples Nacional em decorrncia de vetos. Isso foi alterado por meio da LC 128/20008. 2. O Simples Federal tambm vedava a opo ao regime quando do exerccio da atividade de decorao e paisagismo, ao restringir a opo em relao aos servios profissionais e assemelhados.

VI.3.1 Exerccio de atividade intelectual

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FISCOSoft Impresso Entre as diversas restries ao Simples Nacional, faz-se importante a anlise detalhada da vedao ao exerccio de atividade intelectual. Conforme j mencionado, vedada a opo ao regime unificado pela micro ou pequena empresa que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no. O Simples Federal tambm previa restries ao exerccio dessas atividades. Era vedado o ingresso ao sistema em relao a diversos servios profissionais especificados, bem assim aos seus assemelhados, e a qualquer outra profisso cujo exerccio dependesse de habilitao legalmente exigida. Como se v, a nova lei inovou em relao ao Simples Federal. No h mais especificaes das atividades impedidas, o legislador preferiu optar por um elemento impeditivo, o "exerccio de atividade intelectual". No obstante a inovao, as mesmas dvidas que surgiam em relao ao Simples Federal devem permanecer no Simples Nacional, haja vista a difcil caracterizao de "atividade intelectual". Na tentativa de conceituao, observa-se que os dicionrios registram o termo intelectual como relativo inteligncia. Dessa forma, podemos estabelecer, a princpio, que essa vedao refere-se ao exerccio de atividades que tm a utilizao da inteligncia como aspecto determinante. Esse "conhecimento" que veda a opo ao Simples Nacional pode ser de natureza: a) tcnica (ex. mestre de obras); b) cientfica (ex. mdico, advogado, fsico); c) desportiva (ex. maratonista); d) artstica (ex. danarino, ator, msico); e) cultural (ex. escritor).
Nota:
Diferentemente do Simples Federal, no novo regime irrelevante o fato da profisso exercida ser regulamentada ou no.

Considerando que a vedao refere-se s atividades em que o emprego do intelecto tenha aspecto determinante, pode-se estabelecer, por exemplo, que as atividades em que a mo-de-obra ou a utilizao de mquinas tenham maior relevncia estariam excludas dessa vedao. Como exemplo, possvel citar uma empresa fotocopiadora. O exerccio dessa atividade s possvel por meio da utilizao de mquinas que reproduzem cpias de documentos e outros materiais. A atividade intelectual, sem dvida existente, no se mostra, no entanto, como aspecto determinante dessa empresa. Outro exemplo seria o trabalho exercido por uma empresa de entregas. A utilizao de meios para locomoo neste caso o aspecto mais relevante dessa atividade. claro que a inteligncia daqueles que operam os meios de transporte tambm essencial, mas no se configura como elemento caracterizador dessa atividade. Em muitas hipteses haver dvida do enquadramento da atividade como intelectual ou no. Nesses casos, de um lado estar a administrao tributria, impedindo o ingresso em relao determinada atividade, e do outro o contribuinte, com sua convico de que o exerccio daquela atividade no tem como elemento determinante o emprego do conhecimento intelectual.
Nota:
Claro exemplo dessa diviso entre contribuintes e o fisco foi o caso dos "mecnicos", excludos e impedidos de ingressar ao sistema por sua atividade ser assemelhada a de engenheiros. A contenda s foi solucionada com a publicao da Lei n 10.964, de 28.10.2004, que permitiu a permanncia, inclusive com efeitos retroativos, de vrios servios de manuteno.

Verifica-se que em cumprimento s funes que lhes foram empregadas, o Comit Gestor, por meio da Resoluo CGSN n 4, de 30.05.2007, determinou que sero utilizados os cdigos de atividades econmicas previstos na Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) informados pelos contribuintes no CNPJ, para verificar se as ME e as EPP se inserem nas possveis vedaes ao Simples Nacional. Para iluminar esse sombrio terreno, foi expedida a Resoluo CGSN n 6, de 18.06.2007, especificando em seu Anexo I quais so as atividades impeditivas ao Simples Nacional. Nesta relao temos, portanto, os empreendimentos que o Comit Gestor reconhece como vedados ao novo regime unificado. Por meio do Anexo II da mencionada Resoluo CGSN n 6/2007 ainda foram relacionados os cdigos de atividades econmicas previstos na CNAE que abrangem concomitantemente atividade impeditiva e permitida ao Simples Nacional. Ou seja, so cdigos que comportam mais de uma atividade, dentre as quais encontram-se tanto impedidas como permitidas. a chamada relao "ambgua". No caso das CNAE ambguas, por ocasio da opo, a microempresa ou empresa de pequeno porte dever prestar FISCOSoft On Line 21

FISCOSoft Impresso declarao de que exerce to somente atividades permitidas no Simples Nacional.
Nota:
1. A Resoluo CGSN n 6/2007, bem assim seus Anexos com as CNAE impeditivas e ambguas, pode ser visualizada em Legislao, aps o texto do Manual. 2. A relao ambgua tambm abrange atividades que a princpio esto vedadas ao regime, mas que dependendo da forma em que forem executadas esto habilitadas ao Simples Nacional. o caso da elaborao de programas de computadores, impedida pela regra geral que veda o exerccio de atividade intelectual, mas excepcionada pelo legislador quando desenvolvida em estabelecimento do optante.

No obstante as luzes trazidas pelo Comit Gestor, muitas dvidas ainda podero surgir em relao s atividades impedidas. Neste caso, uma alternativa ser a utilizao do instituto da consulta, na qual a Secretaria da Receita Federal do Brasil expedir sua posio acerca da dvida apresentada pelo consulente.
Nota:
Para saber mais acerca do processo de consulta, veja o tpico VI.21.1.

O contribuinte poder se utilizar, ainda, do processo administrativo fiscal ou judicial no caso de no concordar com a relao trazida pelo Comit Gestor, bem assim no caso de discordncia das solues expedidas pela RFB.
Nota:
Em julgamento acerca da vedao opo pelo Simples Federal em decorrncia do exerccio de servios profissionais, o Conselho de Contribuintes decidiu que o impedimento no alcana as ME nem as EPP constitudas por empreendedores que agregam meios de produo para explorar atividades econmicas de forma organizada com o objetivo de gerar ou circular bens ou prestar quaisquer servios (ACRDO 303-33.682. 3 Conselho de Contribuintes - 3a. Cmara. Data da Deciso: 19/10/2006. Data de Publicao: 29/01/2007).

Dessa forma, a mencionada vedao alcanaria somente as atividades de prestao pessoal de servios, levada a efeito diretamente pelos scios da pessoa jurdica. A nosso ver, esse mesmo entendimento deve ser aplicado em relao aos servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, analisados no presente tpico. Assim, sempre que presente o elemento de empresa (Art. 966 da Lei n 10.406/2002 - Cdigo Civil) estaria afastada a vedao ao Simples Nacional.
VI.3.2 Atividade de locao de imveis prprios

A Lei Complementar n 128/2008 trouxe vrias excees s vedaes ao Simples Nacional. De forma isolada, no entanto, estabeleceu uma vedao em relao microempresa ou empresa de pequeno porte que "realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS" (Art. 17, XV, da LC 123/2006). Cabem, aqui, alguns comentrios. Primeiro, observa-se que essa vedao no ser aplicada na hiptese dessa atividade ser tributada pelo ISS. Regra geral, a locao de imveis no tributada pelo ISS. Excees a essa regra esto previstas na Lei Complementar n 116/2003, em seu item 3.03, a seguir transcrito:
"3.03 - Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza".

Essas atividades, por estarem sujeitas ao ISS, podero optar e se manter no Simples Nacional normalmente. O Anexo aplicvel, nessa hiptese, ser o III (Art. 18, 5-F, da LC 123/2006). No sendo tributada pelo ISS, a atividade de locao de imveis prprios estar vedada ao Simples Nacional. Dvida h, no entanto, naquelas hipteses em que o contribuinte, por exemplo, tem como atividade o comrcio, mas aufere receitas com a locao de um imvel prprio. A locao do imvel prprio, neste caso, no est entre as atividades exercidas pelo contribuinte (principal ou secundria), e representa uma pequena parcela do seu faturamento, sendo, em muitos casos, eventual. Face dvida em relao a essa situao, aguarda-se que os rgos regulamentadores venham a definir melhor essa vedao, ou seja, se ela seria ampla, abrangendo qualquer receita auferida com a locao de imveis prprios, ou restrita, alcanando somente aquelas hipteses em que a locao se constitua como atividade exclusiva ou parcial do contribuinte. De qualquer forma, se o entendimento foi favorvel opo, surgir um novo problema, pois no h um anexo especfico para esse tipo receita, haja vista que no se constitui como receita decorrente da atividade comercial, industrial ou de servios.
Nota:
1. A ausncia de um anexo especfico para esse tipo de receita pode ser motivo pelo qual o legislador optou por ved-la ao Simples Nacional. 2. Sobre o auferimento de receitas no abrangidas pelo Simples Nacional, consulte o tpico VI.4.7.

VI.3.3 Excees s vedaes

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FISCOSoft Impresso As vedaes analisadas no tpico anterior no se aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s atividades seguintes ou as exeram em conjunto com outras atividades que tambm no tenham sido objeto de vedao:
Nota:
1. A ME ou EPP, mesmo que incorra em uma das vedaes analisadas no tpico anterior, deve verificar se para essa vedao no h alguma dispensa especfica. Caso afirmativo, ser admitida a opo ao Simples Nacional. 2. H quem defenda que a relao abaixo no se trata necessariamente de excees, mas apenas de afirmaes do que no se insere no rol das vedaes. 3. O Simples Federal tambm previa diversas excees s vedaes. Pela literalidade da lei anterior, no entanto, o exerccio das atividades excepcionadas deveria ser feito de forma exclusiva, ou seja, no poderia ser exercido com outras atividades, mesmo que estas tambm no fossem objeto de vedao expressa.

A) EXCEES VEDAO AOS SERVIOS DE INSTRUO a) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
Nota:
Essas atividades estavam vedadas ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996).

b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;


Nota:
Essas atividades estavam vedadas ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996).

c) centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga;


Nota:
Essa exceo tambm constava no Simples Federal (Art. 1, III, da Lei n 10.034/2000).

d) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental;


Nota:
Essa exceo tambm constava no Simples Federal (Art. 1, I, da Lei n 10.034/00).

e) escolas livres, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem e gerenciais; f) escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio; g) cursos preparatrios para concursos.
Nota:
1. Essas atividades estavam vedadas ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996). 2. As excees das letras "f" e "g" constam da nova redao dada Lei Complementar n 123/2006 pela Lei Complementar n 128/2008, com vigncia a partir de 1 .01.2009. 3. Em sua redao original, entre outros, estavam excepcionados da vedao os "cursos tcnicos". A Lei Complementar n 128 passou a excepcionar os "cursos tcnicos de pilotagem", substituindo os "cursos tcnicos" por "escolas tcnicas".

B) EXCEES VEDAO AOS SERVIOS DE INTERMEDIAO DE NEGCIOS a) agncia terceirizada de correios;


Nota:
Essa exceo tambm constava no Simples Federal (Art. 1, II, da Lei n 10.034/2000).

b) agncia de viagem e turismo;


Nota:
Essa exceo tambm constava no Simples Federal (Art. 1, III, da Lei n 10.034/2000).

c) agncia lotrica;
Nota:
Essa exceo tambm constava no Simples Federal (Art. 1, V, da Lei n 10.034/2000).

d) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;


Nota:
Para o enquadramento nesta exceo necessrio o exerccio de forma cumulativa das atividades de administrao e locao de imveis. O exerccio de to somente uma das atividades vedado ao regime.

Observa-se que nesta dispensa no se inclui a atividade de intermediao na venda de imveis. Dessa forma, a pessoa jurdica que exera de forma cumulativa a administrao, locao e intermediao na venda de imveis est impedida de optar pelo Simples Nacional. Resulta-se, assim, quase que impraticvel essa exceo, tendo em vista a realidade ftica desses contribuintes.
Nota:
Essas atividades estavam vedadas ao Simples Federal (Art. 9, XII, "b", da Lei n 9.317/1996).

C) EXCEES S VEDAES AOS SERVIOS DECORRENTES DO EXERCCIO DE ATIVIDADE INTELECTUAL a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores;
Nota:
Essas atividades estavam vedadas ao Simples Federal (Art. 9, V, da Lei n 9.317/1996).

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FISCOSoft Impresso Em sua redao original, a Lei Complementar n 123/2006 no previa a possibilidade de opo ao Simples Nacional em relao execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores. Essas atividades foram includas pela Lei Complementar n 128/2008, com vigncia a partir de 1.01.2009. b) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
Nota:
Essa atividade estava vedada ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996).

c) empresas montadoras de estandes para feiras;


Nota:
Essa atividade estava vedada ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996).

d) escritrios de servios contbeis;


Nota:
1. Essa atividade estava vedada ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996). 2. A manuteno dos escritrios de contabilidade ao Simples Nacional est condicionada ao cumprimento de algumas obrigaes

especficas atividade, que se encontram detalhadas no tpico VI.3.4. 3. Ver recolhimento do ISS por parte dos escritrios contbeis no tpico VI.9.2.

e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;


Nota:
O Simples Federal vedava a opo ao sistema por pessoas jurdicas que desenvolvessem servios de programao (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996). O licenciamento ou a cesso de direitos de uso de programas de computao, sem a sua elaborao, no estava vedado ao Simples Federal.

f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;
Nota:
Essa atividade estava vedada ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996).

g) produo cinematogrfica e de artes cnicas;


Nota:
Essa atividade estava vedada ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996).

h) produo cultural e artstica;


Nota:
Essa atividade estava vedada ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996).

i) servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais;
Nota:
1. As atividades da letra "i" constam da Lei Complementar n 128/2008, com vigncia a partir de 1.01.2009. Em sua redao original, a Lei Complementar n 123/2006 excepcionava os seguintes servios, que agora se encontram consolidados na letra "i": a) manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; b) instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; c) manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; d) instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; e) reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; f) instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados. A nova redao, bem mais ampla, inclui inda os servios de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais. 2. As atividades listadas no item "i" eram consideradas pela RFB como assemelhadas a de engenheiros e, dessa forma, estavam vedadas ao Simples Federal (Art. 9, XIII, da Lei n 9.317/1996).

Em decorrncia da grande presso causada pelas excluses em srie realizadas pela RFB, foi publicada a Lei n 10.964, de 28.10.2004, excepcionando das vedaes diversas atividades de manuteno (Art. 4 da Lei n 10.964/2005). j) laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; k) servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; l) servios de prtese em geral.
Nota:
As excees das letras "o" a "q" foram includas pela Lei Complementar n 128/2008, com vigncia a partir de 1.01.2009.

D) EXCEES VEDAO AOS SERVIOS DE TRANSPORTE DE PASSAGEIROS A vedao ao Simples Nacional aplica-se somente em relao ao servio de transporte intermunicipal e interestadual de FISCOSoft On Line 24

FISCOSoft Impresso passageiros. Dessa forma, infere-se que no obstam a opo ao regime os servios de transporte: a) municipal de passageiros; b) municipal de cargas; c) intermunicipal e interestadual de cargas; d) internacional.
Nota:
1. Nas excees previstas na LC n 123/2006 foi especificado que a vedao ao servio de transporte no se aplica ao transporte municipal de passageiros, exceo essa que deduzida automaticamente considerando o impedimento. 2. No Simples Federal no havia vedao em relao ao servio de transporte, de qualquer espcie.

E) EXCEES VEDAO CESSO OU LOCAO DE MO-DE-OBRA O Simples Federal, juntamente com a vedao cesso ou locao de mo-de-obra, impedia tambm a opo ao sistema em relao aos servios de vigilncia, limpeza ou conservao (Art. 9, XII, "f", da Lei n 9.317/1996). O novo regime, entretanto, impede a opo to-somente em relao cesso ou locao de mo-de-obra, excepcionando das vedaes ao regime os servios de vigilncia, limpeza ou conservao. Poderia se dizer que esta exceo se aplica somente quando os mencionados servios no forem prestados sob a forma de cesso ou locao de mo-de-obra. No essa, no entanto, a melhor interpretao, haja vista que a nica hiptese de vedao a esses servios seria justamente quando prestados por cesso ou locao de mo-de-obra. Ou seja, se no fosse o desejo do legislador excepcion-las nestas hipteses, seria desnecessria a expressa exceo. Neste sentido, destaca-se inclusive o Processo de Consulta n 430, de 06.12.2007 (SRRF - 9 Regio Fiscal), cuja ementa transcrita a seguir:
"Em virtude de previso expressa em lei, a prestao de servios de vigilncia, limpeza ou conservao, bem como a instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica, ainda que por meio de cesso ou locao de mo-de-obra, so atividades permitidas para optantes pelo Simples Nacional, desde que no exercidas em conjunto com outra atividade vedada".

F) OUTROS SERVIOS Podero optar pelo Simples Nacional as ME e EPP que se dediquem prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa. Portanto, admitido ao Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno porte que exera qualquer outra atividade que no esteja inserida entre as vedaes especificadas.
Nota:
Em sua redao original, a LC n 123/2006 estabelecia que o exerccio de outras atividades para fins de opo ao Simples Nacional deveria ser efetuado de modo exclusivo, ou seja, no poderia ser exercido com outras atividades, mesmo que estas no tivessem sido objeto de vedao. Essa incoerncia, no entanto, foi corrigida por meio da Lei Complementar n 127.

VI.3.4 Obrigaes para permanncia dos escritrios de servios contbeis no Simples Nacional

A Lei Complementar n 128, ao mesmo tempo que reduziu a carga tributria dos escritrios de contabilidade optantes pelo Simples Nacional, introduziu algumas obrigaes a serem observadas por esses contribuintes.
Nota:
At 31.12.2008, os escritrios de servios contbeis deveriam apurar o Simples Nacional com base no Anexo V, que no contemplava a Contribuio Patronal Previdenciria - CPP. A partir de 1.01.2009, os escritrios passaram a ser tributados com base no anexo III que, alm de alquotas menores, contempla a CPP.

A Resoluo CGSN n 4/2007, alterada pela Resoluo CGSN n 50/2008, disciplina essa matria. Conforme previsto, os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de suas entidades representativas de classe, devero: a) promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo pelo Simples Nacional e primeira declarao anual simplificada do Microempreendedor Individual - MEI, podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de classe, firmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos seus rgos vinculados;
Nota:
Para saber mais sobre o MEI, consulte o tpico VI.24.

b) fornecer, por solicitao do Comit Gestor, resultados de pesquisas quantitativas e qualitativas relativas s ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas; c) promover eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas. Como se observa, paralelamente aos benefcios tributrios, foram impostas obrigaes a serem cumpridas pelos escritrios FISCOSoft On Line 25

FISCOSoft Impresso de contabilidade, individualmente ou por meio de seus rgos vinculados. Dentre essas obrigaes, merece especial ateno o atendimento gratuito a ser prestado pelos escritrios de contabilidade aos microempreendedores individuais. H de se destacar que a Lei Complementar n 123, regulamentada pela Resoluo CGSN n 15/2007, prev que os escritrios de servios contbeis sero excludos de ofcio do Simples Nacional se descumprirem com essas obrigaes.
VI.4 Clculo

Neste tpico aborda-se a sistemtica de apurao do Supersimples, em conformidade com a Resoluo CGSN n 51/2008.
Nota:
At 31.12.2008 esse assunto era tratado pela Resoluo CGSN n 5/2007.

VI.4.1 Elementos utilizados para o clculo

Para calcular o valor devido pelo Simples Nacional, precisaremos conhecer os seguintes valores: a) receita bruta do ms segregada por tipo de receita (base de clculo); b) receita bruta total acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao; c) receita bruta total acumulada no ano-calendrio, para possvel aplicao da majorao das alquotas; d) alquota (por meio de enquadramento nas tabelas dos Anexos da Resoluo CGSN n 51/2008); e) sendo o caso, o fator "r" (para prestao de servios sujeitas ao Anexo V).
Nota:
1. Os itens dispostos nas letras "b", "c", e "e" sero necessrios para conhecermos a alquota aplicvel. 2. Sobre majorao da alquota, vide o tpico especfico.

VI.4.2 Base de clculo

O primeiro item que iremos abordar a base de clculo, que conforme dispe a Resoluo CGSN n 51/2008, corresponde receita bruta total mensal auferida, segregada na forma do art. 3 da Resoluo retro mencionada. Deve ser observado, que na hiptese de a microempresa ou a empresa de pequeno porte possuir filiais, dever ser considerado o somatrio das receitas brutas de todos os estabelecimentos. No caso de ME e EPP que se encontre na condio de substituta tributria, no clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser considerado receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria, calculado na forma disposta na Resoluo CGSN n 51 de 2008. Para fins de apurao do Simples Nacional, a receita bruta poder ser considerada por regime de competncia, ou por regime de caixa. Muito embora haja previso expressa para a utilizao da receita bruta total recebida (regime de caixa) na prpria Lei Complementar n 123 de 2006, somente a partir de 1 de janeiro de 2009 tal opo foi possvel.
Nota:
Sobre regras para apurao pelo regime de caixa, vide tpico especfico.

No caso de alterao de regime durante o ano de 2007 (ano de incio de aplicao do regime), devem ser observadas as disposies da Instruo Normativa RFB n 752 de 2007, que determina que para fins de apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que, durante o primeiro semestre de 2007, adotou o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento (caixa), e que, em julho de 2007, ingressou no Simples Nacional, dever reconhecer as receitas auferidas e ainda no recebidas no ms de junho de 2007. Da mesma forma, a pessoa jurdica que, durante o primeiro semestre de 2007, foi tributada na forma do Simples Federal, de que trata a Lei n 9.317/1996, com o reconhecimento de suas receitas medida do recebimento, e que, no segundo semestre de 2007, passou a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competncia, dever reconhecer, no ms de junho de 2007, as receitas auferidas e ainda no recebidas.
Nota:
Para fins de clculo do ISS, dever ser abatido da base de clculo o material fornecido pelo prestador de servios de: a) execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); b) reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas

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pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).

VI.4.2.1 Segregao das Receitas e Tabelas Aplicveis a partir de 1.01.2009

Muito embora a base de clculo seja a receita bruta total mensal, para fins do clculo do Simples Nacional preciso segregar a receita, pois para cada tipo haver uma tabela a ser aplicada. Assim, as ME e as EPP devero considerar, destacadamente, mensalmente e por estabelecimento, para fim de pagamento, conforme o caso, as receitas abaixo mencionadas, em conformidade com a Resoluo CGSN n 51/2008. Separamos os tipos de receita em quatro grandes grupos: a) revenda de mercadorias (comrcio); b) industrializao; c) locao de bens mveis; d) prestao de servios. A segregao das receitas e o consequente enquadramento em cada tabela so fundamentais para que se chegue ao valor correto de tributo a pagar. A) Revenda de mercadorias Tipo de receita Tabela a ser utilizada Revenda de mercadorias no sujeitas substituio tributria, ou tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e antecipao tributria com encerramento Anexo I de tributao, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao Anexo I, desconsiderando-se o percentual relativo aos Revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria, tributos incidentes sobre a revenda de mercadorias sujeitas tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), substituio tributria, ou tributao concentrada em uma ou, com relao ao ICMS, antecipao tributria com nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, encerramento de tributao, exceto as receitas decorrentes antecipao tributria com encerramento de tributao, da revenda de mercadorias para exportao conforme o caso Anexo I, desconsiderando-se os percentuais relativos ao Revenda de mercadorias para exportao ICMS, Cofins e PIS/Pasep
Nota:
1. Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se encontrar na condio de substituta tributria, as receitas relativas operao prpria decorrentes da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria devero ser includas nas receitas segregadas correspondentes revenda de mercadorias no sujeitas substituio tributria, devendo recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria. 2. Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se encontrar na condio de substituda tributria, as receitas decorrentes da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria devero ser segregadas como receitas de revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria. 3. Consideram-se receitas de exportao, as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico de que trata a Lei Complementar n 123, de 2006. 4. As receitas relativas a operaes sujeitas substituio tributria, tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e antecipao tributria com encerramento de tributao devero ser segregadas em funo dos tributos objetos da substituio. 5. Em que pese a Lei Complementar n 123 de 2006 e a Resoluo CGSN n 51 de 2008 no disponham de forma expressa,

preventivamente sugerimos que o contribuinte importador ou industrial que venda mercadorias sujeitas incidncia monofsica da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, recolham essas contribuies em separado e conforme a legislao especfica.

B) Industrializao Tipo de receita

Tabela a ser utilizada

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Venda de mercadorias por elas industrializadas no sujeitas substituio tributria, tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao Venda de mercadorias por elas industrializadas sujeitas substituio tributria, ou tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao Venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao

Anexo II

Anexo II, desconsiderando-se o percentual relativo aos tributos incidentes sobre a venda de mercadorias sujeitas substituio tributria, ou tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao, conforme o caso Anexo II, desconsiderando-se os percentuais relativos ao ICMS, IPI, Cofins e PIS/Pasep

1. Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se encontrar na condio de substituta tributria, as receitas relativas operao prpria decorrentes da venda de mercadorias por ela industrializadas sujeitas substituio tributria devero ser includas nas receitas segregadas de venda de mercadorias sem substituio tributria, devendo recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria. 2. Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se encontrar na condio de substituda tributria, as receitas decorrentes da venda de mercadorias por ela industrializadas sujeitas substituio tributria devero ser segregadas como venda de mercadoria sujeita substituio tributria. 3. Consideram-se receitas de exportao, as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico de que trata a Lei Complementar n 123, de 2006. 4. As receitas relativas a operaes sujeitas substituio tributria, tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e antecipao tributria com encerramento de tributao devero ser segregadas em funo dos tributos objetos da substituio. 5. Em que pese a Lei Complementar n 123 de 2006 e a Resoluo CGSN n 51 de 2008 no disponham de forma expressa, preventivamente sugerimos que o contribuinte importador ou industrial que venda mercadorias sujeitas incidncia monofsica da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, recolham essas contribuies em separado e conforme a legislao especfica. C) Locao de bens mveis Tipo de receita Tabela a ser utilizada Locao de bens mveis Anexo III, desconsiderando-se os percentuais relativos ao ISS
Nota:
1. A receita decorrente da locao de bens mveis aqui referida to-somente aquela decorrente da explorao de atividade no definida na lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003. 2. Atente-se ainda que a partir de 2009 a atividade de locao de bens imveis prprios, exceto quando for tributada pelo ISS, no poder ser tributada pelo Simples Nacional, em conformidade com inciso XV do art. 17 da Lei Complementar n 123 de 2006.

D) Prestao de servios Sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro Municpio Sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio Com reteno ou com substituio tributria do ISS

Tipo de receita

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Creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres (exceto academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais e academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes); agncia terceirizada Anexo III de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; agncia lotrica; servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; transporte municipal de passageiros; outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa. Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e Anexo IV servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; servio de vigilncia, limpeza ou conservao

Anexo III

Anexo III, desconsiderando-se os percentuais relativos ao ISS

Anexo IV

Anexo IV, desconsiderando-se os percentuais relativos ao ISS

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Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento, Anexo V, adicionando-se os Anexo V, adicionando-se os Anexo V, sem a adio dos confeco, manuteno e percentuais do ISS previstos percentuais do ISS previstos percentuais relativos ao ISS atualizao de pginas no Anexo IV no Anexo IV eletrnicas, desde que Nota: 1. Para estabelecimento realizados emutilizar o Anexo V, preciso calcular o fator "r", que corresponde relao entre a folha de salrios, includos encargos nos 12 meses anteriores ao perodo do optante; empresas de apurao e a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores. 2. Sobre fator "r", vide tpico montadoras deoestandes para especfico. 3. Sobre reteno do e feiras; produo culturalISS, vide tpico especfico. Tipo de receita Tabela artstica; produo Anexo III, desconsiderando-se os percentuais relativos ao ISS cinematogrfica e de artes Escritrios de servios contbeis que dever ser recolhido em valor fixo, separadamente, na cnicas; laboratrios de forma da legislao municipal anlises clnicas ou de patologia clnica; servios Tipo de receita de tomografia, diagnsticos Sem substituio tributria de ICMS Com substituio tributria de ICMS Anexo III, desconsiderando-se os mdicos por imagem, Transportesgrficos e mtodos intermunicipais e percentuais relativos ao ISS e Anexo III desconsiderando-se os registros interestaduais como ticos, bem de cargas e de comunicao adicionando-se os percentuais relativos ao percentuais relativos ao ISS ICMS previstos no Anexo I ressonncia magntica; Tipo de de prtese em geral Tabela servios receita Anexo II, deduzida a parcela correspondente ao ICMS e Atividades com incidncia simultnea de IPI e deISS acrescida a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo III
VI.4.2.2 Segregao de Receitas e Tabelas Aplicveis at 31.12.2008

Diferentemente da Resoluo n 51 de 2008, a de n 5 trazia 59 tabelas diferentes.


Nota:
Para visualizar cada tabela, vide Anexos da Resoluo CGSN n 5/2007, em Legislao, aps o texto do Manual.

Atente-se ainda que as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no poderiam segregar como receitas sujeitas reteno aquelas recebidas pela prestao de servios que sofrerem reteno do ISS na fonte, na forma da legislao do municpio, nas hipteses em que no forem observadas as disposies do art. 3 da Lei Complementar n 116/2003, ou seja, nos casos em que o Municpio no observar as regras estabelecidas para fins de determinao do local de recolhimento do ISS. Determinou o Comit Gestor do Simples Nacional que as receitas relativas a operaes sujeitas substituio tributria

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FISCOSoft Impresso deveriam ser segregadas por tributo sujeito substituio.


Nota:
As disposies que tratam sobre a segregao das receitas foram alteradas pela Lei Complementar n 127, de 14.08.2007, e pela Resoluo CGSN n20, de 15.08.2007.

A) Revenda de Mercadorias Tipo de receita Revenda de mercadorias no sujeitas substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao Revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao Tabela a ser utilizada (Res. CGSN n 5/2007)

Anexo I, Seo I, Tabela 1

Anexo I, Seo II

Substituio tributria somente do ICMS: Tabela 1 Substituio tributria de ICMS e PIS: Tabela 2 Substituio tributria de ICMS e COFINS: Tabela 3 Substituio tributria de ICMS, PIS e COFINS: Tabela 4 Substituio tributria somente de PIS: Tabela 5 Substituio tributria somente da COFINS: Tabela 6 Substituio tributria somente de PIS e COFINS: tabela 7

Revenda de mercadorias para exportao


Nota:

Anexo I, Seo III, Tabela 1

1. Verifica-se um excesso de zelo do Comit Gestor ao instituir todas essas tabelas. Isso porque na prtica, as tabelas 2, 3, 5 e 6 da Seo II (Anexo I), provavelmente no tero utilidade, pois a legislao atual no contempla casos de substituio tributria isoladamente para PIS ou para COFINS, ou seja, atualmente, quando h substituio tributria para o PIS, tambm h para a COFINS. 2. Consideram-se receitas de exportao, as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou de consrcio de que trata a Lei Complementar n 123/2006.

B) Industrializao Tipo de receita Venda de mercadorias por elas industrializadas no sujeitas substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao Tabela a ser utilizada (Res. CGSN n 5/2007)

Anexo II, Seo I, Tabela 1

Substituio tributria somente do IPI: Tabela 1 Substituio tributria do IPI e do ICMS: Tabela 2 Substituio tributria do IPI e do Pis/Pasep: Tabela 3 Substituio tributria do IPI e da COFINS: Tabela 4 Substituio tributria do IPI, do Pis/Pasep e da COFINS: Tabela 5 FISCOSoft On Line 31

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Substituio tributria do IPI, do ICMS e do Pis/Pasep: Tabela 6 Substituio tributria do IPI, do ICMS e da COFINS: Tabela 7 Venda de mercadorias por elas industrializadas sujeitas substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao

Anexo II, Seo II

Substituio tributria do IPI, do ICMS, do Pis/Pasep e da COFINS: Tabela 8

Substituio tributria somente do ICMS: Tabela 9 Substituio tributria do ICMS e do Pis/Pasep: Tabela 10 Substituio tributria do ICMS e da COFINS: Tabela 11 Substituio tributria do ICMS, do Pis/Pasep e da COFINS: Tabela 12 Substituio tributria somente do Pis/Pasep: Tabela 13 Substituio tributria do Pis/Pasep e da COFINS: Tabela 14 Substituio tributria somente da COFINS: Tabela 15 Venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao
Nota:
1. Da mesma forma que mencionamos acima, muito provavelmente no sero utilizadas as tabelas de n 3, 4, 6, 7, 10, 11, 13 e 15, pois a legislao atual no contempla hipteses de substituio tributria que no englobem a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS conjuntamente. 2. Consideram-se receitas de exportao, as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou de consrcio de que trata a Lei Complementar n 123/2006.

Anexo II, Seo III, Tabela 1

C) Locao de bens mveis Tipo de receita Tabela a ser utilizada (Res. CGSN n 5/2007) Locao de bens mveis Anexo III, Seo I, Tabela 1
Nota:
A receita decorrente da locao de bens mveis aqui tratada to-somente aquela decorrente da explorao de atividade no prevista na lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.

D) Prestao de servios Sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro Municpio Sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio Com reteno ou com substituio tributria do ISS

Tipo de receita

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De creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; agncia terceirizada de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; agncia lotrica; servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; servios de instalao, manuteno e Anexo III, Seo II, Tabela1 reparao de mquinas de escritrio e de informtica; servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; transporte municipal de passageiros; outros servios que no tenham sido vedados expressamente.

Anexo III, Seo III, Tabela 1

Anexo III, Seo IV, Tabela 1

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Decorrentes de construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; empresas montadoras de estandes para feiras; escolas Anexo IV, Seo I, Tabela1 livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; produo cultural e artstica; produo cinematogrfica e de artes cnicas Decorrentes de administrao e locao de imveis de terceiros (cumulativamente); academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; elaborao de programas de computadores, Anexo V:- Seo I (r >= 0,40), inclusive jogos eletrnicos, Tabela 1;- Seo II (r < 0,40 e desde que desenvolvidos em >= 0,35), Tabela 1;-Seo III estabelecimento do optante; (r< 0,35 e >= 0,30), Tabela 1;licenciamento ou cesso de Seo IV (r < 0,30), Tabela 1. direito de uso de programas de Nota: computao;oplanejamento, VI.6. Sobre fator "r", vide tpico confeco, manuteno e D.1) Prestao de servios contbeis atualizao de pginas Servios Contbeis eletrnicas, desde que Fator "r" Tabela/alquota realizados em estabelecimento r >= 0,40 Anexo V, Seo I, Tabela 4 do optante; servio de r < 0,40 e >= 0,35 Alquota de 14% vigilncia, limpeza ou r < 0,35 e >= 0,30 Alquota de 14,5% conservao r < 030 Alquota de 15%
Nota:

Anexo IV, Seo II, Tabela 1

Anexo IV, Seo III, Tabela 1

Anexo V:- Seo I (r >= 0,40), Tabela 2;- Seo II (r < 0,40 e >= 0,35), Tabela 2;- Seo III (r< 0,35 e >= 0,30), Tabela 2;Seo IV (r < 0,30), Tabela 2.

Anexo V:- Seo I (r >= 0,40), Tabela 3;- Seo II (r < 0,40 e >= 0,35), Tabela 3;- Seo III (r < 0,35 e >= 0,30), Tabela 3;Seo IV (r < 0,30), Tabela 3.

Como as alquotas apresentadas pelas tabelas de n 4 das Sees II, III e IV so iguais para todas as faixas de receita bruta, optamos por indicar a alquota ao invs da tabela constante na Resoluo CGSN n 5/2007.

D.2) Prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual de carga Servios de transporte de carga (intermunicipal e interestadual) - a partir de 1.01.2008 Sem substituio tributria do ICMS Anexo III, Seo V, Tabela 1 Com substituio tributria do ICMS Anexo III, Seo V, Tabela 2

Nota:
1. A partir de 1 de janeiro de 2008 as atividades de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais sero tributadas na forma do Anexo III, deduzida a parcela correspondente ao ISS e acrescida a parcela correspondente ao ICMS prevista no Anexo I (LC 127 de 2007, art. 2).

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2. Em conformidade com a alterao promovida pela Resoluo CGSN n 26 de 20.12.2007, foram acrescentadas duas novas tabelas na Resoluo CGSN n 5 de 2007, para a tributao das receitas decorrentes da prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual de carga a partir de 1 de janeiro de 2008.

Servios de transporte de carga (intermunicipal e interestadual) - de 1.07 a 31.12.2007 Fator "r" r >= 0,40 r < 0,40 e>= 0,35 r< 0,35 e >=0,30 r<030
VI.4.2.3. Regime de Caixa

Sem reteno ou substituio tributria de ICMS Anexo V, Seo I, Tabela 5 Anexo V, Seo II, Tabela 5 Anexo V, Seo III, Tabela 5 Anexo V, Seo IV, Tabela 5

Com reteno ou substituio tributria de ICMS Anexo V, Seo I, Tabela 6 Anexo V, Seo II, Tabela 6 Anexo V, Seo III, Tabela 6 Anexo V, Seo IV, Tabela 6

Por meio da Resoluo CGSN n 38 de 01.09.2008 (DOU de 03.09.2008), alterada pelas Resolues n 45 e n 50 de 2008, foi regulamentada a apurao do Simples Nacional pelo regime de caixa. A Lei Complementar n 123 de 2006 j previa tal possibilidade, que prescindia de regulamentao conforme disposto no 3 do art. 2 da Resoluo CGSN n 5 de 2007. importante destacar, que a ME ou EPP que optar pela apurao pelo regime de caixa, no poder transferir crditos, em conformidade com subtpico especfico, no tpico VI.12 (Apropriao e transferncia de crditos). A) Distino entre regime de caixa e regime de competncia Como regra geral, as receitas devem ser consideradas por regime de competncia, ou seja, independentemente de sua realizao. Por esse regime, mesmo sem reflexos no caixa da empresa, as receitas auferidas no perodo de apurao devem ser consideradas para fins de clculo dos tributos. Na escriturao contbil esse regime tambm deve ser considerado, mesmo que o regime de considerao das receitas para fins tributrios seja o de caixa. J pelo regime de caixa, as receitas so consideradas somente por ocasio de seu efetivo recebimento. Ou seja, sero tributadas as receitas efetivamente recebidas - receitas que efetivamente tenham ingressado no caixa da empresa. B) Regime de reconhecimento das receitas no Simples Nacional A LC 123 de 2006, em seu artigo 18, 3, j previa a possibilidade de tributao das receitas pelo regime de caixa, ou seja, pelo efetivo recebimento dessas receitas. Contudo, a Resoluo CGSN n 5 de 2007 havia determinado que tal forma de apurao somente seria possvel aps regulamentao pelo prprio CGSN - Comit Gestor do Simples Nacional. Assim, por meio da Resoluo CGSN n 38 de 2008 foi publicada tal regulamentao, possibilitando, a partir de 1 de janeiro de 2009, que as empresas do Simples Nacional sejam tributadas pelo regime de caixa. C) Opo pelo regime de caixa A opo pela determinao da base de clculo do Simples Nacional pelo regime de caixa dever ser registrada quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms de janeiro de cada ano-calendrio em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional (ou seja, pela internet). Tal opo ser irretratvel para todo o ano-calendrio, de forma que, uma vez efetuada, a alterao para o regime de competncia s ser possvel no ano seguinte. Na hiptese de inicio de atividade, o registro no Portal do Simples Nacional dever ser feito quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms de opo pelo Simples Nacional. D) Clculo dos Tributos A partir do ano-calendrio da opo efetuada conforme tpico anterior, a ME (microempresa) e a EPP (empresa de pequeno porte) podero utilizar a receita bruta total recebida no ms - regime de caixa - em substituio receita bruta auferida regime de competncia. Essa forma de determinao da receita ser utilizada exclusivamente para a determinao da base de clculo mensal. Na hiptese de a ME ou a EPP possuir filiais, dever ser considerado o somatrio das receitas recebidas por todos os estabelecimentos.

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FISCOSoft Impresso E) Determinao da alquota, dos limites e sublimites Dispe o 4 do art. 2 da Resoluo CGSN n 38 de 2008, que para a determinao dos limites e sublimites, nos termos da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, bem como da alquota a ser aplicada sobre a receita bruta recebida no ms, dever ser utilizada a receita bruta auferida -ou seja, pelo regime de competncia. Atente-se que, ao estipular que a determinao da alquota, bem assim, a contagem dos limites e sublimites de faturamento sejam efetuados pelo regime de competncia, pode-se dizer que temos aqui, um regime "hbrido", pois possvel que tenhamos, em determinada empresa, aplicao de alquotas maiores em decorrncia do faturamento auferido mas ainda no recebido. F) Prazo para Recolhimento de Valores com Vencimento Posterior a Dezembro do Ano Seguinte Diferentemente do que temos para o Lucro Presumido, no caso de tributao do Simples pelo regime de caixa, nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a prazo, a parcela no vencida dever obrigatoriamente integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional at o ltimo ms do ano-calendrio subsequente quele em que tenha ocorrido a respectiva prestao de servio ou operao com mercadorias. Isso significa que se for vendida uma mercadoria no ano de 2009, com prazo para pagamento posterior a dezembro de 2010, o valor correspondente dever ser computado em dezembro de 2010. G) Encerramento de atividades, retorno ao regime de competncia e excluso do Simples A receita auferida e ainda no recebida dever integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional, na hiptese de: a) encerramento de atividade, no ms em que ocorrer o evento; b) retorno ao regime de competncia, no ltimo ms de vigncia do regime de caixa; c) excluso do Simples Nacional, no ms anterior ao dos efeitos da excluso. H) Registro dos Valores a Receber O optante pelo regime de caixa dever manter registro dos valores a receber, no modelo constante do Anexo nico Resoluo n 38/2008, no qual constaro, no mnimo, as seguintes informaes, relativas a cada prestao de servio ou operao com mercadorias a prazo: a) nmero e data de emisso de cada documento fiscal; b) valor da operao ou prestao; c) quantidade e valor de cada parcela, bem como a data dos respectivos vencimentos; d) a data de recebimento e o valor recebido; e) saldo a receber; f) crditos considerados no mais cobrveis. A ME ou EPP dever apresentar administrao tributria, quando solicitados, os documentos que comprovem a efetiva cobrana dos crditos previstos no item "f". Para tanto, so considerados meios de cobrana: a) notificao extrajudicial; b) protesto; c) cobrana judicial; d) registro do dbito em cadastro de proteo ao crdito. Na hiptese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestao de servio ou operao com mercadorias, estas devero ser registradas conjuntamente. A adoo do regime de caixa pela ME ou EPP no a desobriga de manter em boa ordem e guarda os documentos e livros previstos da Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007, inclusive com a discriminao completa de toda a sua movimentao financeira e bancria, constante do Livro Caixa. A presente regra tambm se aplica para os valores decorrentes das prestaes e operaes realizadas por meio de cheques: a) quando emitidos para apresentao futura, mesmo quando houver parcela vista; b) quando emitidos para quitao da venda total, na ocorrncia de cheques no honrados; c) no liquidados no prprio ms. H.1) Dispensa do registro dispensado o registro na forma acima em relao s prestaes e operaes realizadas por meio de administradoras de cartes, inclusive de crdito, desde que a ME ou a EPP anexe ao respectivo registro os extratos emitidos pelas administradoras relativos s vendas e aos crditos respectivos. I) Desconsiderao de ofcio da opo pelo regime de caixa

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FISCOSoft Impresso A opo pela tributao pelo regime de caixa ser desconsiderada de ofcio, no caso de no cumprimento das regras de registro dispostas acima. Nesse caso, os tributos abrangidos pelo Simples Nacional devero ser recalculados pelo regime de competncia, sem prejuzo dos acrscimos legais correspondentes. J) Registro dos Valores a Receber - Modelo O modelo a ser utilizado no registro dos valores a receber consta no Anexo nico da Resoluo CGSN n 38 de 2008.
Nota:
Vide tal anexo ao final deste Manual.

VI.4.3 Alquotas

Conforme j havamos adiantado, para o enquadramento da alquota a ser aplicada sobre a base de clculo preciso: 1 - enquadrar o tipo de receita em uma das tabelas dos Anexos (I a V); 2 - somar a receita bruta acumulada dos doze meses anteriores ao perodo de apurao.
VI.4.3.1 Tabelas de Alquotas

As 59 (cinquenta e nove) tabelas constantes nos cinco Anexos da Resoluo CGSN n 5/2007 foram revogadas. Com a Resoluo n 51 de 2008, as tabelas voltaram a ser somente cinco. Para cada tipo de atividade, a receita correspondente dever ser tributada conforme tabela especfica, de acordo com o tpico VI.4.2.1 - Segregao das Receitas e Tabelas. H ainda que se verificar hiptese em que as alquotas mximas das tabelas, ficaro acrescidas de 20% (art. 10 da Resoluo CGSN n 51/2008). Isso acorrer quando o contribuinte optante pelo Simples Nacional, ultrapassar o limite mximo previsto no inciso II do art. 2 da Resoluo CGSN n 4/2007, qual seja, R$ 2.400.000,00.
Nota:
Vide tpico especfico sobre a majorao da alquota.

VI.4.3.2 Receita bruta dos 12 meses anteriores

Aps a segregao das receitas por atividade, e o consequente enquadramento nas tabelas, preciso verificar o total da receita bruta auferida nos 12 meses anteriores, a fim de verificar a faixa da tabela em que se encontra a empresa. Atente-se que tal verificao feita tomando-se o total de receita bruta auferido nos ltimos 12 meses, ou seja, o faturamento do prprio ms cujo clculo est sendo realizado no ser computado para fins da definio da alquota, muito embora seja a base de clculo do Simples Nacional. Na apurao da receita bruta dos 12 meses anteriores deve-se considerar o montante auferido por todos os estabelecimentos da pessoa jurdica (matriz e filiais), ou seja, no deve ser feita a segregao das receitas na forma do tpico VI.4.2.1 (Segregao das Receitas e Tabelas), pois tal segregao presta-se somente para fins de enquadramento de tabela, e no para enquadramento na faixa correspondente receita bruta.
VI.4.3.3 Receita bruta acumulada no caso de incio de atividades

No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo pelo Simples Nacional, para efeito de determinao da alquota no primeiro ms de atividade, o contribuinte utilizar como receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de apurao multiplicada por 12 (doze). Nesse caso, nos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade, o sujeito passivo utilizar a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses anteriores ao do perodo de apurao, multiplicada por 12 (doze).
Nota:
Na hiptese de incio de atividade em ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo pelo Simples Nacional, o contribuinte utilizar essa regra at alcanar 13 (treze) meses de atividade.

VI.4.4 Forma de clculo

Uma vez conhecida a base de clculo, e aps a realizao do enquadramento da tabela aplicvel, bem assim, a alquota a ser utilizada (mediante enquadramento nas faixas de receita bruta - acumulado dos ltimos 12 meses), basta aplicar a alquota sobre a base de clculo (receita bruta do ms).
VI.4.5 Exemplo

Empresa que iniciou suas atividades em agosto de 2008, tendo tido receitas decorrentes exclusivamente da revenda de

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FISCOSoft Impresso mercadorias sem substituio tributria, e todas as vendas foram efetuadas no mercado interno (ou seja, sem exportao). Receitas auferidas: Agosto - R$ 5.000,00 Setembro - R$ 7.000,00 Outubro - R$ 8.000,00 Novembro - R$ 10.000,00 Dezembro - R$ 10.000,00 Janeiro - R$ 10.000,00 Considerando que estamos calculando o Simples Nacional de janeiro de 2009, para encontrarmos a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo de janeiro (R$ 10.000,00), devemos considerar as receitas de agosto a dezembro = R$ 40.000,00. Assim, encontrando a mdia aritmtica, teremos 40.000/5 = 8.000. Basta ento, multiplicar essa mdia por 12: 8.000X 12 = R$ 96.000,00. Ou seja, neste exemplo, consideraremos, para fins de verificao da alquota, o valor de R$ R$ 96.000,00.
VI.4.5.1 Tabela a ser utilizada

Considerando o disposto no tpico VI.4.2.1 (Segregao das Receitas e Tabelas), veremos que as receitas de nosso exemplo (revenda de mercadorias sem substituio tributria efetuadas no mercado interno), devem ser tributadas por meio Anexo I:
Anexo I

Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

COFINS 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60%

PIS/P ASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%

CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60%

ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

VI.4.5.2 Alquota - Faixa de enquadramento pela receita bruta acumulada

Uma vez encontrada a tabela, e considerando o clculo que fizemos acima, onde a receita bruta dos 12 ltimos meses equivaler a R$ 96.000,00, podemos afirmar que a alquota a ser aplicada corresponde a 4% (primeira faixa da tabela acima).
VI.4.5.3 Clculo do Simples Nacional

Considerando nosso exemplo, teremos: 1 - base de clculo - R$ 10.000,00 (receita bruta de julho/2007); 2 - alquota - 4%.

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FISCOSoft Impresso Calculando o Simples Nacional a pagar: 10.000X4% = R$400,00.


VI.4.6 Clculo do Simples Nacional - Esquema Prtico

FIGURA
VI.4.7 Locao de bens imveis, bonificaes e outras receitas

A nova sistemtica de apurao dos tributos devidos pelas micro e pequenas empresas, como j demonstrado, tem por base a aplicao de alquotas especficas, que so determinadas com base no tipo de receita auferida pela pessoa jurdica. Para tanto, foram relacionados os tipos de receitas e os respectivos anexos aplicveis. O elemento de segregao eleito foi a atividade exercida pelo contribuinte. Dessa forma, temos: a) para o comrcio, o Anexo I da Lei Complementar n 123/2006; b) para a indstria, o Anexo II da Lei Complementar n 123/2006; c) para a prestao de servios e locao de bens mveis, os Anexos III a V da Lei Complementar n 123/2006. Constata-se que o legislador foi omisso em relao tributao das demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Dessa forma, no temos tabelas a serem aplicadas, por exemplo, em relao s receitas decorrentes da locao de bens imveis prprios (exceto quando tributada pelo ISS, hiptese em que se aplica o Anexo III), recebimento de bonificaes e qualquer outro tipo de receita que no se refira especificamente atividade exercida pelo contribuinte. Analisando a legislao, encontramos a existncia de tabelas para tributao de servios no especificados. As receitas que mencionamos no se confundem, entretanto, com a figura de servios. Como prev as normas de integrao do Cdigo Tributrio Nacional, na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar a analogia, que consiste na eleio de um evento semelhante para substituir aquele inexistente (Art. 108,I, do CTN). Destaca-se, todavia, que o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei (Art. 108, 2, do CTN). por esta vedao que defendemos a inaplicabilidade da analogia para tributar tais receitas, pois ela resultaria em uma exigncia no prevista em lei, o que vedado pelo CTN, alm de afrontar o princpio constitucional da legalidade (Art. 150,I, da CF/88). bom lembrar que a tributao dessas demais receitas j foi objeto de anlise pela Receita Federal quando da vigncia do Simples Federal (Lei n 9.317/96), que assim se posicionou em seu conhecido "Perguntas e Respostas":
"Compem a base de clculo do Simples as receitas oriundas de doaes, bonificaes de mercadorias, amostra grtis, brindes, e demais receitas mesmo que no vinculadas atividade da pessoa jurdica? No so tributadas no Simples, por falta de previso legal."

Dessa forma, diante da atual sistemtica de clculo e tendo em vista a ausncia de um Anexo para as demais receitas, entendemos que no h como se tributar os rendimentos de locao de bens imveis prprios (exceto quando tributados pelo ISS, hiptese em que se aplica o Anexo III), as bonificaes, bem assim quaisquer outras receitas que no se refiram quelas eleitas pelo legislador. Esse no foi, entretanto, o entendimento da Receita Federal ao analisar a questo da tributao das receitas decorrentes da locao de imveis prprios. O Fisco Federal ora vedou essa atividade (SC 69/2008 - 6 RF), o que era totalmente incabvel at o advento da Lei Complementar n 128/2008, e ora determinou sua tributao pelos Anexos I (SC 13/2008 - 2 RF) ou III (SC 87/2008 -10 RF). Com a nova vedao em relao atividade de locao de imveis prprios, essa questo deve continuar no foco das discusses do Simples Nacional.
VI.4.8 PIS/PASEP e COFINS - Tributao concentrada ("Incidncia Monofsica")

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FISCOSoft Impresso Em sua redao original, a Lei Complementar n 123/2006 permitia somente a excluso dos tributos cobrados por substituio tributria do montante devido no regime unificado. A legislao nada dispunha em relao tributao concentrada do PIS/PASEP e da COFINS, tambm conhecida como "incidncia monofsica" ou "tributao diferenciada". A substituio tributria, bem como a tributao concentrada, tem por objetivo substituir o contribuinte de direito do tributo por um outro. Elege-se, em regra, o produtor ou importador como responsvel pelo recolhimento do tributo de toda a cadeia. Considerando que o tributo j foi retido e recolhido pelo produtor ou importador, no teria por que o atacadista ou varejista do Simples Nacional tribut-lo novamente, e assim acertadamente previa as regras do regime unificado em relao substituio tributria, nada dispondo, no entanto, em relao tributao concentrada, que, apesar da denominao distinta, muito se assemelha substituio tributria. Essa imperfeio foi corrigida, entretanto, pela Lei Complementar n 128/2008, que passou a dar tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) o mesmo tratamento dado substituio tributria (Art. 18, 4, IV, da LC 123/2006). Essa alterao se aplica, todavia, somente a partir de 1 .01.2009.
Nota:
Em que pese a Lei Complementar n 123 de 2006 e a Resoluo CGSN n 51 de 2008 no disponham de forma expressa, preventivamente sugerimos que o contribuinte importador ou industrial que venda mercadorias sujeitas incidncia monofsica da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, recolham essas contribuies em separado e conforme a legislao especfica.

VI.5 Majorao da Alquota

O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, destinado s micro e pequenas empresas, assim compreendidas aquelas com receita bruta anual inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). Dessa forma, para impedir o ingresso por contribuintes que venham a auferir um montante superior a esse limite durante o ano, a Lei Complementar n 123/2006 imps que nesse caso sero aplicadas as alquotas mximas previstas nos respectivos Anexos de clculo do Simples Nacional, majoradas em 20% (vinte por cento).
Nota:
A Lei Complementar n 128/2008 no trouxe alteraes em relao ao clculo da majorao das alquotas do Simples Nacional.

As alquotas mximas previstas em cada Anexo e seu correspondente percentual majorado so: Espcies de receita Alquota mxima Alquota mxima majorada em 20% Comrcio (Anexo I) 11,61% 13,932% Indstria (Anexo II) 12,11% 14,532% Servios e Locao de Bens Mveis (Anexo III) 17,42% 20,904% Servios Anexo IV 16.85% 20,22% Servios (Anexo V) 27,90% 33,48% A majorao, alm de ser aplicada na hiptese de o contribuinte ultrapassar no ano-calendrio o limite mximo de R$ 2.400.000,00, tambm se aplica, no caso de incio de atividade, quando for ultrapassado o limite de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio. A majorao das alquotas tambm pode ocorrer na hiptese de o contribuinte ultrapassar os sublimites estaduais e municipais, fixados em 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais) ou 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), conforme o caso.
Nota:
1. Sobre adoo de sublimites ver tpico VI.9.4 2. No caso de incio de atividade, a majorao das alquotas tambm poder ocorrer quando for ultrapassado o sublimite de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00, conforme o caso, multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio.

A majorao das alquotas consiste, resumidamente, na aplicao, sobre a parcela que ultrapassar um dos limites previstos, da alquota mxima do Anexo aplicvel, majorada em 20%. Para apurao dos limites deve ser considerado o montante da receita auferida no ano, inclusive em relao ao prprio ms de apurao. Portanto, alm do controle da receita auferida nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao, o contribuinte tambm dever controlar o montante da receita auferida no ano.

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FISCOSoft Impresso EXEMPLO: A ttulo de exemplo, podemos considerar os seguintes dados: a) Ms de apurao: Novembro/2008 b) Receita bruta auferida no ms: R$ 100.000,00 c) Receita bruta auferida nos 12 meses anteriores (Novembro/2007 a Outubro/2008): R$ 2.400.000,00 d) Receita bruta auferida durante o ano-calendrio (Janeiro a Novembro/2008): R$ 2.500.00,00 e) Receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo I) Ignorando a questo da majorao da alquota, pela regra geral de clculo, com base na receita bruta auferida nos 12 meses anteriores, seria aplicada neste exemplo a alquota de 11,61% sobre a receita bruta auferida no ms. Entretanto, tendo em vista que a receita bruta acumulada no ano ultrapassou o limite de R$ 2.400.000,00, sobre a parcela excedente dever ser aplicada a alquota mxima do respectivo Anexo, majorada em 20%. Dessa forma, sobre o montante auferido no ms ser aplicada a alquota de 13,932%, que corresponde alquota mxima do respectivo Anexo, majorada em 20%. A partir do ms em que for ultrapassado o limite do Simples Nacional, todos os demais meses do ano estaro sujeitos majorao da alquota. Dessa forma, abandona-se a regra de clculo com base na receita bruta auferida nos 12 meses anteriores (regra geral), para aplicar a alquota mxima majorada. Alm da majorao da alquota, outra consequncia ser a excluso do Simples Nacional a partir do prximo ano, pois o contribuinte ultrapassou o limite para fins de permanncia no regime. Observa-se que a maior dificuldade no clculo da majorao da alquota ocorre no ms em que for ultrapassado o limite estabelecido, sendo que parte do montante auferido no ms estar sujeito majorao e outra parte no. Sobre a parcela que ultrapassar o limite ser aplicada a alquota mxima majorada em 20%; sobre a parcela que respeitar o limite, a alquota ser determinada com base na regra geral, ou seja, com base da receita bruta auferida nos 12 (doze) meses anteriores. EXEMPLO Neste exemplo, considere os seguintes dados: a) Ms de apurao: Novembro/2008 b) Receita bruta auferida no ms: R$ 150.000,00 c) Receita bruta auferida nos 12 meses anteriores (Novembro/2007 a Outubro/2008): R$ 2.350.000,00 d) Receita bruta auferida durante o ano-calendrio (Janeiro a Novembro/2008): R$ 2.500.00,00 e) Receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo I) Observa-se nos dados do exemplo que parte da receita (R$ 50.000,00) est sujeita regra geral de clculo, sendo aplicvel a alquota de 11,61%. Sobre a outra parte (R$ 100.000,00) ser aplicada a alquota mxima majorada, correspondente a 13,932%. A majorao, portanto, aplicada somente em relao parcela que ultrapassou o limite R$ 2.400.000,00. Nos prximos tpicos sero analisadas as peculiaridades que podem surgir da majorao das alquotas, principalmente em relao ao incio de atividade e aplicao dos sublimites estaduais e municipais.
VI.5.1 Estabelecimentos localizados em entes federativos que no adotam sublimites

Inicialmente sero analisadas as hipteses em que todos os estabelecimentos do contribuinte (matriz e filiais) estejam localizados em entes federativos que no adotem sublimites.
Nota:
De forma semelhante regra geral de clculo do Simples Nacional, a majorao das alquotas tambm deve ser aplicada em relao a cada estabelecimento (matriz e filiais) do contribuinte.

VI.5.1.1 Contribuinte com atividade no ano-calendrio anterior, com somente um tipo de receita

Em relao ao contribuinte com atividade no ano-calendrio anterior, no ms em que for verificado que a receita bruta anual acumulada ultrapassou o limite de R$ 2.400.000,00, dever ser aplicada sobre a parcela da receita bruta mensal que ultrapassou esse limite a alquota mxima majorada em 20%. Sobre a parcela auferida no ms que no exceder ao limite ser aplicada a regra geral de clculo. EXEMPLO: a) Ms de apurao: Outubro/2008 b) Receita bruta auferida no ms: R$ 350.000,00 FISCOSoft On Line 41

FISCOSoft Impresso c) Receita bruta auferida nos 12 meses anteriores (Outubro/2007 a Setembro/2008): R$ 2.280.000,00 d) Receita bruta auferida durante o ano-calendrio (Janeiro a Outubro/2008): R$ 2.500.00,00 e) Receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo I) Para apurao do Simples Nacional, no ms em que foi ultrapassado o limite, poder ser aplicada a seguinte regra:
Nota:
Por questes didticas, no ser adotada neste exemplo a sistemtica de clculo prevista na Resoluo CGSN n 51/2008.

1. Determinao do valor que excedeu o limite Para este clculo, sobre o montante da receita bruta auferida durante o ano, basta deduzir o limite aplicvel: R$ 2.500.000,00 - R$ 2.400.000,00 = R$ 100.000,00 2. Apurao do Simples Nacional em relao parcela que no ultrapassou o limite Para esta apurao, sobre o montante da receita auferida no ms deve ser subtrado o valor apurado no item anterior. R$ 350.000,00 - R$ 100.000,00 = R$ 250.000,00 Sobre esse resultado deve ser aplicada ainda a alquota determinada com base na regra geral de clculo, ou seja, considerando a receita bruta auferida nos 12 meses anteriores. No presente exemplo, essa alquota corresponde ao percentual de 11,51 %. R$ 250.000,00 x 11,51% = R$ 28.775,00 3. Apurao do Simples Nacional em relao parcela que ultrapassou o limite Sobre a parcela que ultrapassou o limite de R$ 2.400.000,00 deve ser aplicada a alquota mxima do respectivo Anexo, majorada em 20%. Considerando a receita do exemplo, a alquota mxima aplicvel de 11,61%. Majorada resultar em 13,932%. Sobre a parcela mensal que o limite de R$ 2.400.000,00 ser aplicada essa alquota. R$ 100.000,00 x 13,932% = R$ 13.932,00 4. Apurao do montante a ser recolhido pelo Simples Nacional O montante a ser recolhido corresponder ao valor calculado com base na regra geral (item 2), adicionado do valor apurado com base na alquota majorada (item 3). R$ 28.775,00 + R$ 13.932,00 = R$ 42.707,00 Nos demais meses do ano em curso, o montante da receita auferida estar sujeito s alquotas mximas majoradas, no sendo mais necessria a diviso entre parcela sujeita e no sujeita majorao. No prximo ano, esse contribuinte estar excludo do Simples Nacional.
VI.5.1.2 Contribuinte com atividade no ano-calendrio anterior, com mais de um tipo de receita

Como j disposto, ao contribuinte com atividade no ano-calendrio anterior, no ms em que for verificado que a receita bruta anual acumulada ultrapassou o limite de R$ 2.400.000,00, dever ser aplicada sobre a parcela da receita bruta mensal excedente a alquota mxima majorada em 20%. Sobre a parcela auferida no ms que no exceder ao limite ser aplicada a regra geral de clculo. Quando o contribuinte auferir mais de um tipo de receita no ms ser necessrio, no entanto, segregar as receitas para fins de majorao das alquotas. EXEMPLO: a) Ms de apurao: Outubro/2008 b) Receita bruta auferida no ms: R$ 350.000,00 c) Receita bruta auferida nos 12 meses anteriores (Outubro/2007 a Setembro/2008): R$ 2.280.000,00 d) Receita bruta auferida durante o ano-calendrio (Janeiro a Outubro/2008): R$ 2.500.00,00 e) Segregao das receitas auferidas no ms: e.1) Receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo I): R$ 210.000,00 e.2) Receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas (Anexo II): R$ 140.000,00 Para apurao do Simples Nacional, no ms em que foi ultrapassado o limite aplicvel, poder ser aplicada a seguinte regra:
Nota:
Por questes didticas, no ser adotada neste exemplo a sistemtica de clculo prevista na Resoluo CGSN n 51/2008.

1. Relao entre as diversas receitas e a receita bruta mensal Inicialmente ser calculada a relao entre cada tipo de receita e o total auferido no ms. R$ 210.000,00 / R$ 350.000,00 = 0,60 R$ 140.000,00 / R$ 350.000,00 = 0,40 2. Determinao do valor que excedeu o limite Para este clculo, sobre o montante da receita bruta auferida durante o ano, basta deduzir o limite aplicvel: FISCOSoft On Line 42

FISCOSoft Impresso R$ 2.500.000,00 - R$ 2.400.000,00 = R$ 100.000,00 3. Apurao do Simples Nacional em relao parcela que no ultrapassou o limite Para esta apurao, sobre o montante da receita auferida no ms deve ser subtrado o valor apurado no item anterior. R$ 350.000,00 - R$ 100.000,00 = R$ 250.000,00 Sobre esse resultado devem ser aplicadas as relaes encontradas no item 1. R$ 250.000,00 x 0,60 = R$ 150.000,00 R$ 250.000,00 x 0,40 = R$ 100.000,00 A esses valores sero aplicadas as alquotas determinadas com base na receita auferida nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao. No presente exemplo, essas alquotas so de 11,51% e 12,01%. R$ 150.000,00 x 11,51 % = R$ 17.265,00 R$ 100.000,00 x 12,01% = R$ 12.010,00 O valor devido em relao parcela que no excedeu ao limite ser a soma dessas ltimas expresses: R$ 17.265,00 + R$ 12.010,00 = R$ 29.275,00 4. Apurao do Simples Nacional em relao parcela que ultrapassou o limite Sobre a parcela mensal que ultrapassou o limite de R$ 2.400.000,00 devem ser aplicadas as relaes encontradas no item 1. R$ 100.000,00 x 0,60 = R$ 60.000,00 R$ 100.000,00 x 0,40 = R$ 40.000,00 A esses valores sero aplicadas as alquotas mximas previstas em cada Anexo, majoradas em 20%. Considerando as receitas do exemplo, as alquotas mximas so de 11,61% e 12,11%. Majoradas resultaro em 13,932% e 14,532%. R$ 60.000,00 x 13,932% = R$ 8.359,20 R$ 40.000,00 x 14,532% = R$ 5.812,80 O valor devido em relao parcela que excedeu ao limite ser a soma dessas ltimas expresses: R$ 8.359,20 + R$ 5.812,80 = R$ 14.172,00 5. Apurao do montante a ser recolhido pelo Simples Nacional O montante a ser recolhido corresponder ao valor calculado com base na regra geral (item 3), adicionado do valor apurado com base na alquota majorada (item 4). R$ 29.275,00 + R$ R$ 14.172,00 = R$ 43.447,00 Nos demais meses do ano em curso, o montante das receitas auferidas estar sujeito s alquotas mximas majoradas, no sendo mais necessria a diviso entre parcela sujeita e no sujeita majorao. No prximo ano, esse contribuinte estar excludo do Simples Nacional.
VI.5.1.3 Contribuinte em incio de atividade no ano-calendrio, com somente um tipo de receita

No caso de incio de atividade no ano-calendrio, o limite para fins da majorao das alquotas ser proporcional ao nmero de meses de atividade. Dessa forma, no ms em que for verificado que a receita bruta anual acumulada ultrapassou o limite de R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, o contribuinte dever aplicar sobre a parcela da receita bruta mensal que ultrapassou esse limite a alquota mxima majorada em 20%. Sobre a parcela auferida no ms que respeitar o mencionado limite ser aplicada a regra geral de clculo. EXEMPLO: a) Incio de atividade: Maro/2008 b) Ms de apurao: Outubro/2008 c) Receita bruta auferida no ms: R$ 350.000,00 d) Mdia aritmtica da receita bruta auferida (Maro a Setembro/2008): R$ 3.000.000,00 e) Receita bruta auferida durante o ano-calendrio (Maro a Outubro/2008): R$2.100.000,00 f) Receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo I) Para apurao do Simples Nacional, no ms em que foi ultrapassado o limite aplicvel, poder ser aplicada a seguinte regra:
Nota:
Por questes didticas, no ser adotada neste exemplo a sistemtica de clculo prevista na Resoluo CGSN n 51/2008.

1. Apurao do limite aplicvel Em caso de incio de atividade, o limite aplicvel corresponder multiplicao de R$ 200.000,00 pelo nmero de meses compreendido entre o incio de atividade e o final do respectivo ano-calendrio. FISCOSoft On Line 43

FISCOSoft Impresso Considerado o exemplo, onde as atividades foram iniciadas em maro/2008, at o final do ano sero 10 meses. O limite aplicvel, portanto, ser: R$ 200.000,00 x 10 = R$ 2.000.000,00 2. Determinao do valor que excedeu o limite Para este clculo, sobre o montante da receita bruta auferida durante o ano, basta deduzir o limite aplicvel: R$ 2.100.000,00 - R$ 2.000.000,00 = R$ 100.000,00 3. Apurao do Simples Nacional em relao parcela que no ultrapassou o limite Para esta apurao, sobre o montante da receita auferida no ms deve ser subtrado o valor apurado no item anterior. R$ 350.000,00 - R$ 100.000,00 = R$ 250.000,00 Sobre esse resultado deve ser aplicada a alquota determinada com base na regra geral de clculo. Considerando que se trata de incio de atividade, onde no h 12 meses anteriores, a alquota ser determinada com base na mdia aritmtica das receitas auferidas nos ltimos meses.
Nota:
Para saber mais sobre a determinao da alquota aplicvel em incio de atividade, consulte o tpico VI.4.3.3.

No presente exemplo, considerando a mdia aritmtica, a alquota aplicvel ser de 11,61%. R$ 250.000,00 x 11,61% = R$ 29.025,00 4. Apurao do Simples Nacional em relao parcela que ultrapassou o limite Sobre a parcela que ultrapassou o limite de R$ 2.000.000,00 deve ser aplicada a alquota mxima do respectivo Anexo, majorada em 20%. Considerando a receita do exemplo, a alquota mxima aplicvel de 11,61%. Majorada resultar em 13,932%. Sobre a parcela mensal que ultrapassou o limite de R$ 2.100.000,00 ser aplicada essa alquota. R$ 100.000,00 x 13,932% = R$ 13.932,00 5. Apurao do montante a ser recolhido pelo Simples Nacional O montante a ser recolhido corresponder ao valor calculado com base nas regras gerais (item 3), adicionado do valor apurado com base na alquota majorada (item 4). R$ 29.025,00 + R$ 13.932,00 = R$ 42.957,00 Nos demais meses do ano em curso, o montante da receita auferida estar sujeito s alquotas mximas majoradas, no sendo mais necessria a diviso entre parcela sujeita e no sujeita majorao. A excluso do Simples Nacional ter efeitos retroativos, na hiptese de ter sido ultrapassado em mais de 20% (vinte por cento) o limite aplicvel. Se o montante for inferior, a excluso ser aplicada somente em relao ao ano-calendrio subsequente.
VI.5.1.4 Contribuinte em incio de atividade no ano-calendrio, com mais de um tipo de receita

Como j disposto, no caso de incio de atividade no ano-calendrio, no ms em que for verificado que a receita bruta anual acumulada ultrapassou o limite de R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, o contribuinte dever aplicar sobre a parcela da receita bruta mensal que ultrapassou esse limite a alquota mxima majorada em 20%. Sobre a parcela auferida no ms que no exceder ao limite ser aplicada a regra geral de clculo. Quando o contribuinte auferir mais de um tipo de receita no ms, ser necessrio, no entanto, segregar as receitas para fins de majorao das alquotas. EXEMPLO: a) Incio de atividade: Maro/2008 b) Ms de apurao: Outubro/2008 c) Receita bruta auferida no ms: R$ 350.000,00 d) Mdia aritmtica da receita bruta auferida (Maro a Setembro/2008): R$ 3.000.000,00 e) Receita bruta auferida durante o ano-calendrio (Maro a Outubro/2008): R$2.100.000,00 f) Segregao das receitas auferidas no ms: f.1) Receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo I): R$ 210.000,00 f.2) Receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas (Anexo II): R$ 140.000,00 Para apurao do Simples Nacional, no ms em que foi ultrapassado o limite aplicvel, podero ser seguidos os seguintes passos:
Nota:
Por questes didticas, no ser adotada neste exemplo a sistemtica de clculo prevista na Resoluo CGSN n 51/2008.

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FISCOSoft Impresso 1. Relao entre as diversas receitas e a receita bruta mensal Inicialmente ser calculada a relao entre cada tipo de receita e o total auferido no ms. R$ 210.000,00 / R$ 350.000,00 = 0,60 R$ 140.000,00 / R$ 350.000,00 = 0,40 2. Apurao do limite aplicvel Em caso de incio de atividade, o limite aplicvel corresponder multiplicao de R$ 200.000,000 pelo nmero de meses compreendido entre o incio de atividade e o final do respectivo ano-calendrio. Considerado o exemplo, onde as atividades foram iniciadas em maro/2008, at o final do ano sero 10 meses. O limite aplicvel, portanto, ser: R$ 200.000,00 x 10 = R$ 2.000.000,00 3. Determinao do valor que excedeu o limite Para este clculo, sobre o montante da receita bruta auferida durante o ano, basta deduzir o limite aplicvel: R$ 2.100.000,00 - R$ 2.000.000,00 = R$ 100.000,00 4. Apurao do Simples Nacional em relao parcela que no ultrapassou o limite Para esta apurao, sobre o montante da receita auferida no ms deve ser subtrado o valor apurado no item anterior. R$ 350.000,00 - R$ 100.000,00 = R$ 250.000,00 Sobre esse resultado devem ser aplicadas as relaes encontradas no item 1. R$ 250.000,00 x 0,60 = R$ 150.000,00 R$ 250.000,00 x 0,40 = R$ 100.000,00 A esses valores sero aplicadas as alquotas determinadas com base na regra geral de clculo. Considerando que se trata de incio de atividade, onde no h 12 meses anteriores, as alquotas sero determinadas com base na mdia aritmtica das receitas auferidas nos ltimos meses.
Nota:
Para saber mais sobre a determinao da alquota aplicvel em incio de atividade, consulte o tpico VI.4.3.3.

No presente exemplo, considerando a mdia aritmtica, as alquotas aplicveis sero de 11,61% e 12,11%. R$ 150.000,00 x 11,61 % = R$ 17.415,00 R$ 100.000,00 x 12,11% = R$ 12.110,00 O valor devido em relao parcela que no excedeu ao limite ser a soma dessas ltimas expresses: R$ 17.415,00 + R$ 12.110,00 = R$ 29.525,00 5. Apurao do Simples Nacional em relao parcela que ultrapassou o limite Sobre a parcela mensal que ultrapassou o limite de R$ 2.000.000,00 devem ser aplicadas as relaes encontradas no item 1. R$ 100.000,00 x 0,60 = R$ 60.000,00 R$ 100.000,00 x 0,40 = R$ 40.000,00 A esses valores sero aplicadas as alquotas mximas previstas em cada Anexo, majoradas em 20%. Considerando as receitas do exemplo, as alquotas mximas so de 11,61% e 12,11%. Majoradas, resultaro em 13,932% e 14,532%. R$ 60.000,00 x 13,932% = R$ 8.359,20 R$ 40.000,00 x 14,532% = R$ 5.812,80 O valor devido em relao parcela que excedeu ao limite ser a soma dessas ltimas expresses: R$ 8.359,20 + R$ 5.812,80 = R$ 14.172,00 6. Apurao do montante a ser recolhido pelo Simples Nacional O montante a ser recolhido corresponder ao valor calculado com base na regra geral (item 4), adicionado do valor apurado com base na alquota majorada (item 5). R$ 29.525,00 + R$ 14.172,00 = R$ 43.697,00 Nos demais meses do ano em curso, o montante da receita auferida estar sujeito s alquotas mximas majoradas, no sendo mais necessria a diviso entre parcela sujeita e no sujeita majorao. A excluso do Simples Nacional ter efeitos retroativos, na hiptese de ter sido ultrapassado em mais de 20% (vinte por cento) o limite aplicvel. Se o montante for inferior, a excluso ser aplicada somente em relao ao ano-calendrio subsequente.
VI.5.2 Estabelecimentos localizados em entes federativos que adotam sublimites

Como j disposto no tpico VI.5, sero aplicadas as alquotas mximas majoradas quando a microempresa ou empresa de pequeno porte ultrapassar os sublimites estaduais e municipais, fixados em R$ 1.200.000,00 ou R$ 1.800.000,00, conforme FISCOSoft On Line 45

FISCOSoft Impresso o caso.


Nota:
Sobre a adoo de sublimites ver tpico VI.9.4

A majorao das alquotas tambm poder ocorrer, no caso de incio de atividades, quando for ultrapassado o sublimite de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00, conforme o caso, multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio. Quando a receita bruta acumulada no ano ultrapassar um dos sublimites, mas no o limite geral (tpico VI.5.1), sobre o montante a ser recolhido pelo Simples Nacional sero descontados os percentuais relativos ao ICMS ou ao ISS, conforme o caso. Em substituio sero aplicados os percentuais mximos fixados para a faixa do referido sublimite, relativos ao ICMS ou ao ISS, conforme o caso, majorados em 20%. Essa tcnica necessria, pois os sublimites aplicam-se somente em relao ao ICMS ou ao ISS, no produzindo efeitos em relao aos demais tributos. A majorao das alquotas, do mesmo modo, s pode trazer consequncias em relao ao ICMS ou ao ISS.
Nota:
A majorao da alquota em relao aos sublimites aplica-se somente aos estabelecimentos situados em unidades federativas que os adotem. Dessa forma, o contribuinte dever desconsiderar essas regras em relao aos estabelecimentos localizados nas unidades federativas que no adotem sublimites.

EXEMPLO: a) Ms de apurao: Novembro/2008 b) Receita bruta auferida no ms: R$ 150.000,00 c) Receita bruta auferida nos 12 meses anteriores (Novembro/2007 a Outubro/2008): R$ 1.850.000,00 d) Receita bruta auferida durante o ano-calendrio (Janeiro a Novembro/2008): R$ 1.900.00,00 e) Receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo I) f) Sublimite aplicvel no respectivo ente federado: R$ 1.800.000,00 Observa-se no presente exemplo que a receita bruta acumulada ultrapassou o sublimite de R$ 1.800.000,00, mas no ultrapassou o limite geral (R$ 2.400.000,00). Dessa forma, a majorao somente produzir efeitos em relao ao ICMS. Para o clculo do Simples Nacional neste ms poder ser aplicada a seguinte regra: 1. Determinao do valor que excedeu o sublimite Para este clculo, sobre o montante da receita bruta auferida durante o ano, basta deduzir o sublimite aplicvel: R$ 1.900.000,00 - R$ 1.800.000,00 = R$ 100.000,00 2. Apurao do Simples Nacional (exceto ICMS) Sobre o resultado anterior ser aplicada a alquota determinada com base na receita bruta auferida nos 12 meses anteriores, excludo o percentual relativo ao ICMS. Considerando o exemplo, a alquota aplicvel ser de 7,41%, que corresponde a 11,23%, reduzido do percentual correspondente ao ICMS (3,82%). R$ 100.000,00 x 7,41% = R$ 7.410,00 3. Apurao do Simples Nacional em relao ao ICMS Para apurao do imposto estadual dever ser aplicada a alquota mxima para a faixa do presente sublimite, fixada em 3,82%, majorada em 20%, que corresponder a 4,584%. R$ 100.000,00 x 4,584% = 4.584,00 4. Apurao do montante a ser recolhido pelo Simples Nacional Para determinar o montante a ser recolhido, sobre o valor correspondente aos demais tributos dever ser acrescido o montante relativo ao ICMS. R$ 7.410,00 + R$ 5.584,00 = R$ 12.994,00 A partir do ms em que for ultrapassado o sublimite do Simples Nacional, a parcela do ICMS estar sempre sujeita majorao da alquota, at o final do ano. Aos demais tributos abrangidos pelo regime unificado ser aplicada a regra geral de clculo, com base na receita bruta auferida nos 12 meses anteriores. No prximo ano esse contribuinte estar impedido de recolher o ICMS pelo Simples Nacional, haja vista que ultrapassou o sublimite aplicvel a esse imposto. Poder, no entanto, se manter normalmente no Simples Nacional, desde que no tenha ultrapassado o limite de R$ 2.400.000,00.
Nota:
Na hiptese de o contribuinte ainda ultrapassar o limite geral, os demais tributos tambm sero calculados com base na alquota mxima majorada, na forma do tpico VI.5.1.

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FISCOSoft Impresso Na hiptese de incio de atividade, bem assim quando o contribuinte auferir mais de um tipo de receita, devero ser aplicadas as regras demonstradas no tpico VI.5.1, observadas as peculiaridades dos sublimites.
VI.6 Fator "r"

A Lei Complementar n 123/2006, para fins de determinao da alquota a ser utilizada no clculo do Simples Nacional, trouxe cinco Anexos, sendo que o Anexo I presta-se ao clculo para receitas decorrentes do comrcio, o Anexo II para receitas da atividade industrial, o Anexo III para servios e locao de bens mveis, e o Anexo IV e o V para servios, conforme especificaes. Neste tpico trataremos especificamente do Anexo V, que diferentemente dos demais, condiciona o enquadramento da alquota a ser utilizada ao clculo do fator "r".
VI.6.1 Anexo V

O Anexo V contempla alquotas variando entre 8% e 22,9% (de acordo com a apurao do fator "r"), e tem um tratamento diferenciado em relao aos outros Anexos, especialmente em decorrncia da necessidade de apurao do fator "r". A partir de 1 de janeiro de 2009, esto englobados no Anexo V os seguintes tributos: a) IRPJ; b) CSLL; c) Contribuio para o PIS/PASEP; d) COFINS; e) Contribuio Patronal Previdenciria - CPP. O ISS dever ser recolhido pelas alquotas constantes no Anexo IV (entre 2 e 5%). At 31 de dezembro de 2008, a Contribuio Previdenciria (CPP) no estava includa no Anexo V, de forma que os contribuintes sujeitos a essa tabela, deveriam recolher tal contribuio pelo Regime Geral da Previdncia Social. importante salientar, que a incluso da CPP no Anexo V representa grande vantagem para o contribuinte, pois representa importante economia tributria.
Nota:
Tal alterao foi promovida pela Lei Complementar n 128 de 2008.

VI.6.2 Atividades sujeitas ao Anexo V VI.6.2.1 A partir de 1 de janeiro de 2009

Com as alteraes decorrentes da LC n 128 de 2008, que incluiu o 5-D no art. 18, esto sujeitas ao Anexo V, a partir de 1 de janeiro de 2009, as seguintes atividades: a) administrao e locao de imveis de terceiros quando exercidas cumulativamente; b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) empresas montadoras de estandes para feiras; h) produo cultural e artstica; i) produo cinematogrfica e de artes cnicas; j) laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; k) servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; l) servios de prtese em geral.
VI.6.2.2 At 31 de dezembro de 2008

Dispunha o inciso V do 5, do art. 18 da LC n 123/2006, que as atividades de prestao de servios previstas nos incisos FISCOSoft On Line 47

FISCOSoft Impresso XIX a XXVIII do 1 do art. 17 da mesma lei seriam tributadas na forma do Anexo V. Da mesma forma, o inciso VI do 5 do art. 18 da LC n 123/2006 determinava que as atividades de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais seriam tributadas na forma desse mesmo Anexo. Com relao aos servios de transportes intermunicipais e interestaduais, h que se considerar a alterao promovida pela LC 127 de 2007, que determinou que a partir de 1 de janeiro de 2008 as receitas decorrentes dessas atividades so tributadas pelo Anexo III, deduzida a parcela correspondente ao ISS e acrescida a parcela correspondente ao ICMS prevista no Anexo I. Ou seja, para o perodo entre 1 de julho a 31 de dezembro de 2007, as receitas decorrentes do transporte interestadual e intermunicipal de cargas estavam sujeitas ao Anexo V, e consequentemente ao fator "r"; mas a partir de 1 de janeiro de 2008, essas receitas passaram a ser tributadas pelo Anexo III (bem menos oneroso que o Anexo V). Assim, at 31 de dezembro de 2008, as receitas das atividades a seguir listadas, estavam sujeitas s alquotas previstas no Anexo V, e consequentemente ao clculo do fator "r": a) administrao e locao de imveis de terceiros quando exercidas cumulativamente; b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) escritrios de servios contbeis; h) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
Nota:
1. Anteriormente s alteraes promovidas pela LC 127/2007 os demais servios no sujeitos vedao expressa tambm estavam sujeitos ao fator "r" (Anexo V). Com a alterao, quaisquer servios no enquadrados em nenhuma das vedaes, e ainda, no relacionadas expressamente a quaisquer dos outros Anexos dever ser tributado pelas alquotas do Anexo III. 2. A prestao de servios de transporte intermunicipais e interestaduais de cargas, de 1 de julho a 31 de dezembro de 2007 estiveram sujeitas ao fator "r" conforme explicitado acima.

VI.6.3 Clculo do fator "r"

Conforme j adiantamos, diferentemente dos demais Anexos, onde para encontrar a alquota aplicvel mensalmente basta verificar a receita bruta acumulada nos ltimos 12 meses, no que tange ao Anexo V, preciso antes, calcular o fator "r". A frmula a seguinte: r = Folha de salrios nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao Receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao
VI.6.3.1 Folha de salrios

Para fins da aplicao da frmula acima, considera-se folha de salrios, includos encargos, o montante pago nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio. Conforme disps a Resoluo CGSN n 5/2007 e a Resoluo CGSN n 51/2008, consideram-se salrios o valor da base de clculo da contribuio prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, agregando-se o valor do dcimo-terceiro salrio na competncia da incidncia da referida contribuio, na forma do caput e dos 1 e 2 do art. 7 da Lei n 8.620, de 5 de janeiro de 1993:
"Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no art. 23, de: I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. (...) III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos

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segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios;" "Art. 7 O recolhimento da contribuio correspondente ao dcimo-terceiro salrio deve ser efetuado at o dia 20 de dezembro ou no dia imediatamente anterior em que haja expediente bancrio. 1 Nos casos da resciso do contrato de trabalho o recolhimento deve ser efetuado na forma da alnea b do inciso I do art. 30 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, com a redao desta lei. 2 A contribuio de que trata este artigo incide sobre o valor bruto do dcimo-terceiro salrio, mediante aplicao, em separado, das alquotas estabelecidas nos arts. 20 e 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991."

Cumpre esclarecer, que uma vez que as Resolues CGSN determinaram que para fins do clculo do fator "r" devemos considerar como salrios os valores na forma disposta acima, em princpio deveremos observar tambm o 9 do art. 214 do Decreto n 3.048/1999, que dispe sobre valores que no integram o salrio-de-contribuio. Assim, no integram o salrio-de-contribuio, exclusivamente: a) a ajuda de custo e o adicional mensal recebidos pelo aeronauta, nos termos da Lei n 5.929, de 30 de outubro de 1973; b) a parcela in natura recebida de acordo com programa de alimentao aprovado pelo Ministrio do Trabalho e Emprego, nos termos da Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976; c) as importncias recebidas a ttulo de frias indenizadas e respectivo adicional constitucional, inclusive o valor correspondente dobra da remunerao de frias de que trata o art. 137 da Consolidao das Leis do Trabalho; d) as importncias recebidas a ttulo de: d.1) indenizao compensatria de quarenta por cento do montante depositado no Fundo de Garantia do Tempo de Servio, como proteo relao de emprego contra despedida arbitrria ou sem justa causa, conforme disposto no inciso I do art. 10 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias; d.2) indenizao por tempo de servio, anterior a 5 de outubro de 1988, do empregado no optante pelo Fundo de Garantia do Tempo de Servio; d.3) indenizao por despedida sem justa causa do empregado nos contratos por prazo determinado, conforme estabelecido no art. 479 da Consolidao das Leis do Trabalho; d.4) indenizao do tempo de servio do safrista, quando da expirao normal do contrato, conforme disposto no art. 14 da Lei n 5.889, de 8 de junho de 1973; d.5) incentivo demisso; d.6) aviso prvio indenizado; d.7) indenizao por dispensa sem justa causa no perodo de trinta dias que antecede a correo salarial a que se refere o art. 9 da Lei n 7.238, de 29 de outubro de 1984; d.8) indenizaes previstas nos arts. 496 e 497 da Consolidao das Leis do Trabalho (indenizao por no reintegrao de empregado estvel - artigo 496, e indenizao por extino da empresa - artigo 497); d.9) abono de frias na forma dos arts. 143 e 144 da Consolidao das Leis do Trabalho; d.10) ganhos eventuais e abonos expressamente desvinculados do salrio por fora de lei; d.11) licena-prmio indenizada; e d.12) outras indenizaes, desde que expressamente previstas em lei; e) a parcela recebida a ttulo de vale-transporte, na forma da legislao prpria; f) a ajuda de custo, em parcela nica, recebida exclusivamente em decorrncia de mudana de local de trabalho do empregado, na forma do art. 470 da Consolidao das Leis do Trabalho; g) as dirias para viagens, desde que no excedam a cinquenta por cento da remunerao mensal do empregado; h) a importncia recebida a ttulo de bolsa de complementao educacional de estagirio, quando paga nos termos da Lei n 6.494, de 1977; i) a participao do empregado nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei especfica; j) os valores correspondentes a transporte, alimentao e habitao fornecidos pela empresa ao empregado contratado para trabalhar em localidade distante da de sua residncia, em canteiro de obras ou local que, por fora da atividade, exija deslocamento e estada, observadas as normas de proteo estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho e Emprego; k) a importncia paga ao empregado a ttulo de complementao ao valor do auxlio-doena desde que este direito seja extensivo totalidade dos empregados da empresa; l) as parcelas destinadas assistncia ao trabalhador da agroindstria canavieira de que trata o art. 36 da Lei n 4.870, de 1

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FISCOSoft Impresso de dezembro de 1965; m) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a programa de previdncia complementar privada, aberta ou fechada, desde que disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e 468 da Consolidao das Leis do Trabalho; n) o valor relativo assistncia prestada por servio mdico ou odontolgico, prprio da empresa ou com ela conveniado, inclusive o reembolso de despesas com medicamentos, culos, aparelhos ortopdicos, despesas mdico-hospitalares e outras similares, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa; o) o valor correspondente a vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos ao empregado e utilizados no local do trabalho para prestao dos respectivos servios; p) o ressarcimento de despesas pelo uso de veculo do empregado, quando devidamente comprovadas; q) o valor relativo a plano educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da Lei n 9.394, de 1996, e a cursos de capacitao e qualificao profissionais vinculados s atividades desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado em substituio de parcela salarial e que todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao mesmo; r) os valores recebidos em decorrncia da cesso de direitos autorais; s) o valor da multa paga ao empregado em decorrncia da mora no pagamento das parcelas constantes do instrumento de resciso do contrato de trabalho, conforme previsto no 8 do art. 477 da Consolidao das Leis do Trabalho; t) o reembolso creche pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de idade da criana, quando devidamente comprovadas as despesas; u) o reembolso bab, limitado ao menor salrio-de-contribuio mensal e condicionado comprovao do registro na Carteira de Trabalho e Previdncia Social da empregada, do pagamento da remunerao e do recolhimento da contribuio previdenciria, pago em conformidade com a legislao trabalhista, observado o limite mximo de seis anos de idade da criana; v) o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica relativo a prmio de seguro de vida em grupo, desde que previsto em acordo ou conveno coletiva de trabalho e disponvel totalidade de seus empregados e dirigentes, observados, no que couber, os arts. 9 e 468 da Consolidao das Leis do Trabalho; w) o auxlio-doena pago pela empresa.
Nota:
As parcelas referidas acima, quando pagas ou creditadas em desacordo com a legislao pertinente, integram o salrio-de-contribuio para todos os fins e efeitos, sem prejuzo da aplicao das cominaes legais cabveis.

Por meio de alterao na Lei Complementar n 123 de 2006 ficou determinado ainda, que para fins de clculo do fator "r" devero ser considerados os salrios informados na forma prevista no inciso IV do caput do art. 32 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, ou seja, salrios informados em Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP).
Nota:
Referida alterao foi promovida pela Lei Complementar n 128 de 2008.

VI.6.3.2 Encargos

Para clculo do fator "r" tambm deveremos incluir juntamente com a folha de salrios, os encargos correspondentes contribuio para a Seguridade Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
VI.6.3.3 ME ou EPP com menos de 13 meses de atividade

Na hiptese de a microempresa ou a empresa de pequeno porte ter menos de 13 (treze) meses de atividade, ou seja, no caso de empresa que ainda no tenha tido atividade nos 12 ltimos meses, adotar-se-o, para a determinao da folha de salrios anualizada, includos encargos, os mesmos critrios para a determinao da receita bruta total acumulada, estabelecidos no art. 5 da Resoluo CGSN n 51/2008, no que couber. Dessa forma, no caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo pelo Simples Nacional, para efeito de determinao do fator "r", o sujeito passivo utilizar, como valor para folha de salrios includos encargos dos ltimos 12 meses, o valor correspondente do prprio ms de apurao multiplicado por 12 (doze). Nos 11 (onze) meses posteriores ao do incio de atividade, deve ser utilizada a mdia aritmtica da folha de salrio mais encargos dos meses anteriores ao do perodo de apurao, multiplicada por 12 (doze). Na hiptese de incio de atividade em ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo pelo Simples Nacional, o sujeito passivo utilizar a regra da mdia aritmtica prevista acima at alcanar 13 (treze) meses de atividade. Exemplo 1: FISCOSoft On Line 50

FISCOSoft Impresso Empresa cujo incio de atividade se deu em janeiro de 2009, com folha de salrios mais encargos no total de R$ 10.000,00. Para fins do clculo do fator "r" deveremos utilizar o valor de R$ 120.000,00 (12 X 10.000). Exemplo 2: Empresa cujo incio de atividade se deu em maio de 2008, com os seguintes valores de folha de salrio mais encargos: Maio - R$ 50.000,00 Junho - R$ 20.000,00 Julho - R$15.000,00 Agosto - R$ 15.000,00 Setembro - R$15.000,00 Outubro - R$ 15.000,00 Novembro - R$ 15.000,00 Dezembro - R$ 15.000,00 Janeiro - R$ 15.000,00 Para o clculo do fator "r" em janeiro de 2009, devemos considerar os valores de maio de 2008 a dezembro de 2008 (desconsiderando, portanto, o valor de janeiro de 2009). Dessa forma, a mdia aritmtica da folha de salrios mais encargos ser: 50.000+20.000+15.000+15.000+15.000+15.000+15.000+15.000 = 160.000 / 8 = 20.000 Mdia: R$ 20.000,00 Para fins do fator "r" essa empresa utilizar o montante de R$ 240.000,00 (12 X 20.000).
VI.6.3.4 Exemplo de clculo do fator "r"

Considerando uma empresa com os seguintes dados: - receita bruta mensal: R$ 10.000,00 - folha de salrios mais encargos: R$ 2.000,00 r = 24.000/120.000 = 0,20 Ou seja, nesse exemplo, o fator "r" igual a 0,20.
VI.6.4 Alquotas VI.6.4.1 Tabela aplicvel a partir de 1 de janeiro de 2009 - Resoluo CGSN n 51/2008

Diferentemente da Resoluo CGSN n 5 de 2007, ora revogada, a Resoluo CGSN n 51 de 2008 traz uma nica tabela, a ser aplicada pelas atividades sujeitas ao Anexo V. importante lembrar que tais percentuais j contemplam o IRPJ, a CSLL, a Contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS e a Contribuio Previdenciria. Receita Bruta em 12 meses (em R$) (r)<0,10 0,10=<(r) e (r) <0,15 0,15=<(r) e (r) <0,20 0,20=<(r) e (r) <0,25 At 120.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82 % De 120.000,01 a 240.000,00 17,52% 15,75% 13,90% 12,60% De 240.000,01 a 360.000,00 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% De 360.000,01 a 480.000,00 17,95% 16,70% 15,00% 13,70% De 480.000,01 a 600.000,00 18,15% 16,95% 15,30% 14,03% De 600.000,01 a 720.000,00 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% De 720.000,01 a 840.000,00 18,55% 17,30% 15,50% 14,11 % De 840.000,01 a 960.000,00 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% De 960.000,01 a 1.080.000,00 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 18,96% 17,66% 15,90% 14,49% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 19,56% 18,30% 16,50% 15,46%

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De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

20,70% 21,20% 21,70% 22,20% 22,50% 22,90%

19,30% 20,00% 20,50% 20,90% 21,30% 21,80%

17,45% 18,20% 18,70% 19,10% 19,50% 20,00% 0,30=<(r) e (r) <0,35 9,97% 10,72% 11,11% 12,00% 12,40% 12,60% 12,68% 12,69% 13,08% 13,09% 13,61% 13,89% 14,17% 14,61% 15,52% 16,32% 16,82% 17,22% 17,44% 17,85%

16,24% 16,91% 17,40% 17,80% 18,20% 18,60% 0,35 =<(r) e (r) <0,40 8,80% 9,10% 9,58% 10,56% 11,04% 11,60% 11,68% 11,69% 12,08% 12,09% 12,78% 13,15% 13,51% 14,04% 15,03% 15,93% 16,38% 16,82% 17,21% 17,60% (r) >=0,40 8,00% 8,48% 9,03% 9,34% 10,06% 10,60% 10,68% 10,69% 11,08% 11,09% 11,87% 12,28% 12,68% 13,26% 14,29% 15,23% 16,17% 16,51% 16,94% 17,18%

0,25=<(r) e (r) <0,30 10,47% 12,33% 12,64% 13,45% 13,53% 13,60% 13,68% 13,69% 14,08% 14,09% 14,45% 14,64% 14,82% 15,18% 16,00% 16,72% 17,13% 17,55% 17,97% 18,40%

VI.6.4.1.1 Adio de percentuais relativos ao ISS

Alm das alquotas acima, dependendo da atividade, deve-se ainda incluir o percentual do ISS previsto no Anexo IV, que varia de 2% a 5% dependendo da receita bruta acumulada. Com relao a esse assunto, possvel estabelecer a seguinte tabela: Sem reteno ou Sem reteno ou substituio substituio tributria, com Com reteno ou com Tipo de receita tributria, com ISS ISS devido ao prprio substituio tributria do ISS devido a outro Municpio Municpio

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Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento, Anexo V, adicionando-se os Anexo V, adicionando-se os Anexo V, sem a adio dos confeco, manuteno e percentuais do ISS previstos percentuais do ISS previstos percentuais relativos ao ISS atualizao de pginas no Anexo IV no Anexo IV eletrnicas, desde que VI.6.4.1.2 Exemplo de enquadramento realizados em estabelecimento do optante; empresas Considerando que o fator "r" equivale a 0,20, e ainda, que a receita bruta dos ltimos 12 meses corresponde a R$ montadoras de estandes para 2.300.000,00, a alquota aplicvel sobre a receita bruta para fins de clculo do Simples Nacional, ser igual a 18,60% (vide feiras; produo cultural e tabela acima). artstica;Nota: produo Conforme esclarecemos anteriormente, esse percentual engloba os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, Contribuio para o PIS/PASEP, cinematogrfica e de artes COFINS e Contribuio cnicas; laboratrios de Patronal Previdenciria. VI.6.4.2 Tabelas ou de anlises clnicas aplicveis at 31 de dezembro de 2008 - Resoluo CGSN n 5/2007 patologia clnica; servios de Muito embora na LC n tomografia, diagnsticos 123/2006 existam somente cinco tabelas (Anexos I, II, III, IV e V), quando da regulamentao do Supersimples o Comit Gestor mdicos por imagem, registros do Simples Nacional desmembrou as cinco tabelas, de forma que em relao ao Anexo V, a Resoluo CGSN n 5/2007 contm 24 tabelas, divididas em quatro Sees. grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; somente foram aplicveis at 31 Atente-se que essas tabelas servios de prteseigual a 0,40 - Seo I Fator "r" maior ou em geral
Nota:
de dezembro de 2008.

Na hiptese em que "r" seja maior ou igual a 0,40 (quarenta centsimos), eram aplicadas as alquotas previstas nas tabelas da Seo I do Anexo V da Resoluo CGSN n 5/2007. Temos nessa Seo seis tabelas: A) TABELA 1 Utilizavam a Tabela 1 da Seo I do Anexo V, as atividades elencadas a seguir, sem reteno ou substituio tributria, e com ISS devido a outro municpio: a) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.

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FISCOSoft Impresso Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 6,00% 7,27% 8,46% 9,28% 9,79% 10,63% 11,14% 11,67% 12,45% 12,97% 13,80% 14,28% 14,76% 15,24% 15,72% 16,20% 16,68% 17,16% 17,64% 18,50% IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 16,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

B) TABELA 2 Utilizavam a Tabela 2 da Seo I do Anexo V, as mesmas atividades elencadas na letra "A" acima, para os casos em que no h reteno ou substituio tributria, e com ISS devido ao prprio municpio. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ISS At 120.000,00 6,00% 4,00% 2,00% De 120.000,01 a 240.000,00 7,27% 4,48% 2,79% De 240.000,01 a 360.000,00 8,46% 4,96% 3,50% De 360.000,01 a 480.000,00 9,28% 5,44% 3,84% De 480.000,01 a 600.000,00 9,79% 5,92% 3,87% De 600.000,01 a 720.000,00 10,63% 6,40% 4,23% De 720.000,01 a 840.000,00 11,14% 6,88% 4,26% De 840.000,01 a 960.000,00 11,67% 7,36% 4,31% De 960.000,01 a 1.080.000,00 12,45% 7,84% 4,61% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 12,97% 8,32% 4,65% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 13,80% 8,80% 5,00% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 14,28% 9,28% 5,00% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 14,76% 9,76% 5,00% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 15,24% 10,24% 5,00% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 15,72% 10,72% 5,00% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 16,20% 16,20% 5,00% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 16,68% 11,68% 5,00% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,16% 12,16% 5,00% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,64% 12,64% 5,00% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 18,50% 13,50% 5,00% C) TABELA 3 Utilizavam a Tabela 3 da Seo I do Anexo V, as mesmas atividades elencadas na letra "A" acima, desde que haja reteno ou substituio tributria do ISS.

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FISCOSoft Impresso Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% ISS 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

D) TABELA 4 Utilizavam essa tabela, os escritrios de servios contbeis. O ISS deveria ser recolhido por valor fixo, em conformidade com a legislao municipal. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ISS (*) At 120.000,00 4,00% 4,00% 0% De 120.000,01 a 240.000,00 4,48% 4,48% 0% De 240.000,01 a 360.000,00 4,96% 4,96% 0% De 360.000,01 a 480.000,00 5,44% 5,44% 0% De 480.000,01 a 600.000,00 5,92% 5,92% 0% De 600.000,01 a 720.000,00 6,40% 6,40% 0% De 720.000,01 a 840.000,00 6,88% 6,88% 0% De 840.000,01 a 960.000,00 7,36% 7,36% 0% De 960.000,01 a 1.080.000,00 7,84% 7,84% 0% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 8,32% 8,32% 0% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 8,80% 8,80% 0% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 9,28% 9,28% 0% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 9,76% 9,76% 0% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,24% 10,24% 0% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,72% 10,72% 0% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,20% 11,20% 0% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,68% 11,68% 0% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 12,16% 12,16% 0% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,64% 12,64% 0% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 13,50% 13,50% 0% E) TABELA 5 - At 31.12.2007 Essa tabela era utilizada no caso de receitas decorrentes da atividade de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas, sem reteno ou substituio tributria. Atente-se que a partir de 1 de janeiro de 2008, essas receitas devem ser tributadas pelo Anexo III.

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FISCOSoft Impresso Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 5,25% 6,34% 7,29% 8,00% 8,50% 9,22% 9,72% 10,23% 10,91% 11,42% 12,18% 12,69% 13,21% 13,72% 14,23% 15,02% 15,53% 16,04% 16,55% 17,45% IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,50% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

F) TABELA 6 - At 31.12.2007 Essa tabela era utilizada no caso de receitas decorrentes da atividade de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas, com reteno ou substituio tributria. Atente-se que a partir de 1 de janeiro de 2008, essas receitas so tributadas pelo Anexo III. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ICMS At 120.000,00 4,00% 4,00% 0% De 120.000,01 a 240.000,00 4,48% 4,48% 0% De 240.000,01 a 360.000,00 4,96% 4,96% 0% De 360.000,01 a 480.000,00 5,44% 5,44% 0% De 480.000,01 a 600.000,00 5,92% 5,92% 0% De 600.000,01 a 720.000,00 6,40% 6,40% 0% De 720.000,01 a 840.000,00 6,88% 6,88% 0% De 840.000,01 a 960.000,00 7,36% 7,36% 0% De 960.000,01 a 1.080.000,00 7,84% 7,84% 0% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 8,32% 8,32% 0% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 8,80% 8,80% 0% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 9,28% 9,28% 0% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 9,76% 9,76% 0% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,24% 10,24% 0% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,72% 10,72% 0% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,20% 11,20% 0% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,68% 11,68% 0% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 12,16% 12,16% 0% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,64% 12,64% 0% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 13,50% 13,50% 0% Fator "r" maior ou igual a 0,35 e menor que 0,40 - Seo II Na hiptese em que "r" seja maior ou igual a 0,35 (trinta e cinco centsimos) e menor que 0,40 (quarenta centsimos), eram aplicadas as alquotas previstas nas tabelas da Seo II do Anexo V.

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FISCOSoft Impresso A) TABELA 1 Utilizavam a Tabela 1 da Seo II do Anexo V, as atividades elencadas a seguir, sem reteno ou substituio tributria, e com ISS devido a outro municpio: a) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) servio de vigilncia, limpeza ou conservao. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ISS At 120.000,00 16,00% 14,00% 2,00% De 120.000,01 a 240.000,00 16,79% 14,00% 2,79% De 240.000,01 a 360.000,00 17,50% 14,00% 3,50% De 360.000,01 a 480.000,00 17,84% 14,00% 3,84% De 480.000,01 a 600.000,00 17,87% 14,00% 3,87% De 600.000,01 a 720.000,00 18,23% 14,00% 4,23% De 720.000,01 a 840.000,00 18,26% 14,00% 4,26% De 840.000,01 a 960.000,00 18,31% 14,00% 4,31% De 960.000,01 a 1.080.000,00 18,61% 14,00% 4,61% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 18,65% 14,00% 4,65% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 19,00% 14,00% 5,00% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 19,00% 14,00% 5,00% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 19,00% 14,00% 5,00% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 19,00% 14,00% 5,00% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 19,00% 14,00% 5,00% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 19,00% 14,00% 5,00% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 19,00% 14,00% 5,00% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 19,00% 14,00% 5,00% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 19,00% 14,00% 5,00% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 19,00% 14,00% 5,00% B) TABELA 2 Utilizavam a Tabela 2 da Seo II do Anexo V, as atividades elencadas na letra "A" acima, desde que no haja reteno ou substituio tributria, e com ISS devido ao prprio municpio. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 Alquota 16,00% 16,79% 17,50% 17,84% 17,87% 18,23% 18,26% 18,31% 18,61% 18,65% 19,00% 19,00% IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00%

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De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00% 19,00%

14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00% 14,00%

5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

C) TABELA 3 Utilizavam a Tabela 3 da Seo II do Anexo V, as atividades elencadas na letra "A" acima, desde que haja reteno ou substituio tributria do ISS. Nessa tabela, a alquota, de 14%, a mesma para todas as faixas de receita bruta, correspondendo tributao pelo IRPJ, PIS/PASEP, COFINS e CSLL. D) TABELA 4 Deviam utilizar essa tabela, os escritrios de servios contbeis. O ISS era recolhido por valor fixo, em conformidade com a legislao municipal. Nessa tabela, a alquota, de 14%, a mesma para todas as faixas de receita bruta, correspondendo tributao pelo IRPJ, PIS/P ASEP, COFINS e CSLL. E) TABELA 5 - At 31.12.2007 Essa tabela deve ser utilizada no caso de receitas decorrentes da atividade de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas, sem reteno ou substituio tributria. A partir de 1 de janeiro de 2008, essas receitas sero tributadas pelo Anexo III. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ICMS At 120.000,00 15,25% 14,00% 1,25% De 120.000,01 a 240.000,00 15,86% 14,00% 1,86% De 240.000,01 a 360.000,00 16,33% 14,00% 2,33% De 360.000,01 a 480.000,00 16,56% 14,00% 2,56% De 480.000,01 a 600.000,00 16,58% 14,00% 2,58% De 600.000,01 a 720.000,00 16,82% 14,00% 2,82% De 720.000,01 a 840.000,00 16,84% 14,00% 2,84% De 840.000,01 a 960.000,00 16,87% 14,00% 2,87% De 960.000,01 a 1.080.000,00 17,07% 14,00% 3,07% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 17,10% 14,00% 3,10% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 17,38% 14,00% 3,38% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 17,41% 14,00% 3,41% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 17,45% 14,00% 3,45% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 17,48% 14,00% 3,48% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 17,51% 14,00% 3,51% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 17,82% 14,00% 3,82% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 17,85% 14,00% 3,85% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,88% 14,00% 3,88% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,91% 14,00% 3,91% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 17,95% 14,00% 3,95% F) TABELA 6 - At 31.12.2007 Essa tabela era utilizada no caso de receitas decorrentes da atividade de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas, com reteno ou substituio tributria.

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FISCOSoft Impresso Nessa tabela, a alquota, de 14%, a mesma para todas as faixas de receita bruta, correspondendo tributao pelo IRPJ, PIS/PASEP, COFINS e CSLL. A partir de 1 de janeiro de 2008, essas receitas devem ser tributadas pelo Anexo III. Fator "r" maior ou igual a 0,30 e menor que 0,35 - Seo III Na hiptese em que "r" seja maior ou igual a 0,30 (trinta centsimos) e menor que 0,35 (trinta e cinco centsimos), eram aplicadas as alquotas previstas nas tabelas da Seo III do Anexo V. A) TABELA 1 Utilizavam a Tabela 1 da Seo III do Anexo V, as atividades elencadas a seguir, sem reteno ou substituio tributria, e com ISS devido a outro municpio: a) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) servio de vigilncia, limpeza ou conservao. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ISS At 120.000,00 16,50% 14,50% 2,00% De 120.000,01 a 240.000,00 17,29% 14,50% 2,79% De 240.000,01 a 360.000,00 18,00% 14,50% 3,50% De 360.000,01 a 480.000,00 18,34% 14,50% 3,84% De 480.000,01 a 600.000,00 18,37% 14,50% 3,87% De 600.000,01 a 720.000,00 18,73% 14,50% 4,23% De 720.000,01 a 840.000,00 18,76% 14,50% 4,26% De 840.000,01 a 960.000,00 18,81% 14,50% 4,31% De 960.000,01 a 1.080.000,00 19,11% 14,50% 4,61% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 19,15% 14,50% 4,65% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 19,50% 14,50% 5,00% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 19,50% 14,50% 5,00% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 19,50% 14,50% 5,00% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 19,50% 14,50% 5,00% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 19,50% 14,50% 5,00% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 19,50% 14,50% 5,00% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 19,50% 14,50% 5,00% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 19,50% 14,50% 5,00% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 19,50% 14,50% 5,00% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 19,50% 14,50% 5,00% B) TABELA 2 Utilizavam a Tabela 2 da Seo III do Anexo V, as com ISS devido ao prprio municpio. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota At 120.000,00 16,50% De 120.000,01 a 240.000,00 17,29% De 240.000,01 a 360.000,00 18,00% De 360.000,01 a 480.000,00 18,34% De 480.000,01 a 600.000,00 18,37% De 600.000,01 a 720.000,00 18,73% De 720.000,01 a 840.000,00 18,76%

atividades elencadas acima, sem reteno ou substituio tributria, e IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26%

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De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

18,81% 19,11% 19,15% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50% 19,50%

14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50% 14,50%

4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

C) TABELA 3 Utilizavam a Tabela 3 da Seo III do Anexo V, as atividades elencadas na letra "A" acima, com reteno ou com substituio tributria do ISS. Nessa tabela, a alquota, de 14,50%, a mesma para todas as faixas de receita bruta, correspondendo tributao pelo IRPJ, PIS/PASEP, COFINS e CSLL. D) TABELA 4 Utilizavam essa tabela, os escritrios de servios contbeis. O ISS dever ser recolhido por valor fixo, em conformidade com a legislao municipal. Nessa tabela, a alquota, de 14,50%, tambm a mesma para todas as faixas de receita bruta, correspondendo tributao pelo IRPJ, PIS/PASEP, COFINS e CSLL. E) TABELA 5 - At 31.12.2007 Essa tabela era utilizada no caso de receitas decorrentes da atividade de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas, sem reteno ou substituio tributria. A partir de 1 de janeiro de 2008, essas receitas devem ser tributadas pelo Anexo III. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ICMS At 120.000,00 15,75% 14,50% 1,25% De 120.000,01 a 240.000,00 16,36% 14,50% 1,86% De 240.000,01 a 360.000,00 16,83% 14,50% 2,33% De 360.000,01 a 480.000,00 17,06% 14,50% 2,56% De 480.000,01 a 600.000,00 17,08% 14,50% 2,58% De 600.000,01 a 720.000,00 17,32% 14,50% 2,82% De 720.000,01 a 840.000,00 17,34% 14,50% 2,84% De 840.000,01 a 960.000,00 17,37% 14,50% 2,87% De 960.000,01 a 1.080.000,00 17,57% 14,50% 3,07% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 17,60% 14,50% 3,10% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 17,88% 14,50% 3,38% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 17,91% 14,50% 3,41% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 17,95% 14,50% 3,45% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 17,98% 14,50% 3,48% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 18,01% 14,50% 3,51% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 18,32% 14,50% 3,82% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 18,35% 14,50% 3,85% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 18,38% 14,50% 3,88% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 18,41% 14,50% 3,91%

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De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

18,45%

14,50%

3,95%

F) TABELA 6 - At 31.12.2007 Essa tabela era utilizada no caso de receitas decorrentes da atividade de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas, com reteno ou substituio tributria. Nessa tabela, a alquota, de 14,50%, tambm a mesma para todas as faixas de receita bruta, correspondendo tributao pelo IRPJ, PIS/PASEP, COFINS e CSLL. A partir de 1 de janeiro de 2008, essas receitas devem ser tributadas pelo Anexo III. Fator "r" menor que 0,30 - Seo IV Na hiptese em que "r" seja menor que 0,30 (trinta centsimos), eram aplicadas as alquotas previstas nas tabelas da Seo IV do Anexo V. A) TABELA 1 Utilizavam a Tabela 1 da Seo IV do Anexo V, as atividades elencadas a seguir, sem reteno ou substituio tributria, e com ISS devido a outro municpio: a) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; g) servio de vigilncia, limpeza ou conservao. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ISS At 120.000,00 17,00% 15,00% 2,00% De 120.000,01 a 240.000,00 17,79% 15,00% 2,79% De 240.000,01 a 360.000,00 18,50% 15,00% 3,50% De 360.000,01 a 480.000,00 18,84% 15,00% 3,84% De 480.000,01 a 600.000,00 18,87% 15,00% 3,87% De 600.000,01 a 720.000,00 19,23% 15,00% 4,23% De 720.000,01 a 840.000,00 19,26% 15,00% 4,26% De 840.000,01 a 960.000,00 19,31% 15,00% 4,31% De 960.000,01 a 1.080.000,00 19,61% 15,00% 4,61% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 19,65% 15,00% 4,65% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 20,00% 15,00% 5,00% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 20,00% 15,00% 5,00% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 20,00% 15,00% 5,00% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 20,00% 15,00% 5,00% De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 20,00% 15,00% 5,00% De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 20,00% 15,00% 5,00% De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 20,00% 15,00% 5,00% De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 20,00% 15,00% 5,00% De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 20,00% 15,00% 5,00% De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 20,00% 15,00% 5,00% B) TABELA 2 Utilizavam a Tabela 2 da Seo III do Anexo V, as atividades elencadas acima, sem reteno ou substituio tributria, e com ISS devido ao prprio municpio.

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FISCOSoft Impresso Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 17,00% 17,79% 18,50% 18,84% 18,87% 19,23% 19,26% 19,31% 19,61% 19,65% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% 20,00% IRPJ, PIS/P ASEP, COFINS E CSLL 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

C) TABELA 3 Utilizavam a Tabela 3 da Seo IV do Anexo V, as atividades elencadas na letra "A" acima, com reteno ou com substituio tributria do ISS. Nessa tabela, a alquota, de 15%, a mesma para todas as faixas de receita bruta, correspondendo tributao pelo IRPJ, PIS/PASEP, COFINS e CSLL. D) TABELA 4 Utilizavam essa tabela, os escritrios de servios contbeis. O ISS dever ser recolhido por valor fixo, em conformidade com a legislao municipal. A alquota, de 15%, a mesma para todas as faixas de receita bruta, correspondendo tributao pelo IRPJ, PIS/PASEP, COFINS e CSLL. E) TABELA 5 - At 31.12.2007 Essa tabela era utilizada no caso de receitas decorrentes da atividade de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas, sem reteno ou substituio tributria. A partir de 1 de janeiro de 2008, essas receitas devem ser tributadas pelo Anexo III. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL ICMS At 120.000,00 16,25% 15,00% 1,25% De 120.000,01 a 240.000,00 16,86% 15,00% 1,86% De 240.000,01 a 360.000,00 17,33% 15,00% 2,33% De 360.000,01 a 480.000,00 17,56% 15,00% 2,56% De 480.000,01 a 600.000,00 17,58% 15,00% 2,58% De 600.000,01 a 720.000,00 17,82% 15,00% 2,82% De 720.000,01 a 840.000,00 17,84% 15,00% 2,84% De 840.000,01 a 960.000,00 17,87% 15,00% 2,87% De 960.000,01 a 1.080.000,00 18,07% 15,00% 3,07% De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 18,10% 15,00% 3,10% De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 18,38% 15,00% 3,38% De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 18,41% 15,00% 3,41% De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 18,45% 15,00% 3,45% De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 18,48% 15,00% 3,48%

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De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

18,51% 18,82% 18,85% 18,88% 18,91% 18,95%

15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00% 15,00%

3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

F) TABELA 6 - At 31.12.2007 Essa tabela era utilizada no caso de receitas decorrentes da atividade de prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas, com reteno ou substituio tributria. Nessa tabela, a alquota, de 15%, a mesma para todas as faixas de receita bruta, correspondendo tributao pelo IRPJ, PIS/P ASEP, COFINS e CSLL. A partir de 1 de janeiro de 2008, essas receitas sero tributadas pelo Anexo III.
VI.7 Exportao

Com o objetivo de fomentar as exportaes e tornar os produtos brasileiros mais competitivos no mercado externo, a legislao tributria dispensa s operaes com mercadorias e aos servios prestados com destino ao exterior um tratamento diferenciado. Esse tratamento diferenciado consiste na diminuio da carga tributria incidente sobre essas operaes. No que se refere a alguns tributos, como IPI, PIS/Pasep, Cofins e ICMS a prpria Constituio Federal determina sua no incidncia, ou seja, nem a Unio, em relao ao IPI, ao PIS/Pasep e Cofins, nem os Estados e o Distrito Federal, em relao ao ICMS, podem exigir esses impostos nas operaes com destino ao exterior. Outros tributos, como o ISS, no incidem sobre as exportaes, todavia, a previso dessa no tributao est em normas infraconstitucionais. A Lei n 9.317/1996 que dispunha sobre o Simples Federal, apesar de prever um regime simplificado de tributao para as Microempresas e para as Empresas de Pequeno Porte, no exclua as receitas decorrentes de exportao dessa tributao. Assim, os contribuintes optantes pelo Simples Federal tributavam as receitas decorrentes de exportaes da mesma forma que as receitas auferidas em operaes no mercado interno. Ao contrrio do que ocorria com o Simples Federal, e na mesma linha de incentivo s exportaes prevista na legislao tributria aplicvel aos contribuintes que optam pela tributao com base no Lucro Presumido ou Real, a LC n 123/2006 inovou ao determinar a segregao de receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior para clculo do Supersimples. Essa segregao das receitas decorrentes de exportaes, tem por finalidade exclu-las da tributao de IPI, ICMS, PIS/Pasep e Cofins. Assim, na apurao do montante devido no ms relativo a cada tributo, o contribuinte que apurar receitas decorrentes de exportao de mercadorias ter direito reduo do valor a ser recolhido na forma do Simples Nacional, da seguinte forma: a) no caso de revenda de mercadorias, aos percentuais relativos ao ICMS, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins; b) no caso de venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte, aos percentuais relativos ao ICMS, Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e ao IPI. Dessa forma, o contribuinte que obtiver receitas decorrentes de exportao de mercadorias e receitas decorrentes de operaes realizadas dentro do pas dever separar os valores correspondentes a cada uma delas para enquadramento em uma das tabelas previstas nos Anexos I ou II, da Resoluo CGSN n 51/2008, e aplicao da alquota correspondente. Aps efetuado o enquadramento na tabela especfica devero ser deduzidos os percentuais relativos ao ICMS, Contribuio para o PIS/Pasep e COFINS e, tratando-se de comercializao de mercadoria produzida pelo estabelecimento, do IPI.
Nota:
At 31.12.2008, as tabelas para tributao do Simples Nacional estavam previstas na Resoluo CGSN n 5/2007.

importante ressaltar, entretanto, que a legislao do Simples Nacional, prev expressamente a segregao de receita e a correspondente deduo dos percentuais de IPI, ICMS, PIS/Pasep e Cofins para as exportaes de mercadorias, no dispondo sobre essa segregao quando se tratar de receita decorrente de exportao de servios. Todavia, tratando-se de receita decorrente da exportao de servios, no que se refere ao PIS/Pasep e Cofins, a FISCOSoft On Line 63

FISCOSoft Impresso Constituio determina sua imunidade. Por conseguinte, o art. 16 da Resoluo CGSN n 51/2008 prev que sobre a parcela das receitas sujeitas imunidade, sero desconsiderados os percentuais dos tributos sobre os quais recaia a respectiva imunidade (ver tpico VI.2.2). Portanto, as receitas decorrentes de exportao de servios devero ser segregadas, mesmo no havendo uma Tabela de enquadramento especfica, visto que tambm sobre elas no incidiro as parcelas correspondentes ao PIS/Pasep e Cofins. Ou seja, o contribuinte, para calcular o valor do imposto incidente sobre receita decorrente de exportao de servio dever: a) enquadrar a respectiva receita em uma das Tabelas previstas nos Anexos III, IV ou V da Resoluo CGSN n 51/2008; b) enquadrar a receita na respectiva faixa para determinao da alquota; c) deduzir da alquota correspondente os percentuais previstos de PIS/Pasep e Cofins. No que se refere ao percentual relativo ao ISS, no h previso para sua excluso. Portanto, a receita decorrente da exportao de servios ficar sujeita ao respectivo percentual para clculo do Simples Nacional.
VI.7.1 Exemplo prtico

Para um melhor entendimento sobre a no tributao das receitas decorrentes de exportaes de mercadorias, segue um exemplo prtico, considerando as tabelas constantes nos Anexos da Resoluo CGSN n 51/2008. Considerando um estabelecimento comercial que aufira receita em janeiro de 2009 de: a) R$ 10.000,00 - vendas no mercado interno; b) R$ 10.000,00 - vendas para o exterior. Considerando ainda que o contribuinte se enquadre na faixa de recolhimento de R$ 720.000,00 a 840.000,00. Teremos: - O valor de R$ 10.000,00 (vendas internas) ser tributado pela segunda tabela do Anexo I - alquota de 8,36%: Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis Pasep INSS ICMS De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% Ento teremos: R$ 10.000,00x8,36% = = R$ 836,00 - O valor de R$ 10.000,00 (exportaes) ser tambm tributado pela segunda tabela do Anexo I, todavia, com deduo dos percentuais relativos ao PIS, COFINS e ao ICMS - alquota de 4,08%. Ento teremos: R$ 10.000,00x4,08% = = R$ 408,00 O contribuinte desse exemplo dever recolher na guia de recolhimento do Simples Nacional (DAS) o valor correspondente soma de R$ 836,00 e R$ 408,00, ou seja, R$ 1.244,00. Note-se, portanto, que para tributao da receita decorrente de operaes com mercadorias, realizadas com o exterior, foram excludos os percentuais relativos ao ICMS, ao PIS/Pasep e Cofins, e por conseguinte, a alquota aplicvel menor do que aquela prevista para as receitas decorrentes de operaes internas.
Nota:
Ressalta-se que o prprio aplicativo do DAS possibilita a insero de informaes, tal como o valor da receita decorrente de exportao, e efetua o clculo do imposto, considerando as dedues, desde que todos os valores sejam lanados nos campos corretos.

VI.7.2 Exportao por meio de comercial exportadora

O contribuinte que exporta mercadorias pode faz-lo diretamente ou indiretamente. A exportao direta aquela em que o contribuinte brasileiro vende sua mercadoria diretamente a um cliente situado no exterior, sem qualquer intermedirio. Na exportao indireta, temos a venda com o fim especfico de exportao, ou seja, um contribuinte "A" realiza uma operao interna com uma determinada empresa "B" e essa empresa que efetivamente ir exportar a mercadoria adquirida. A empresa "B" adquire a mercadoria do contribuinte "A" j com a finalidade de export-la. A legislao do Simples Nacional equipara a exportao indireta, exportao direta. Dessa forma, as receitas decorrentes das exportaes realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico, nos termos do art. 56 da LC n 123/2006, devero ser segregadas juntamente com as receitas decorrentes da exportao direta. Ou seja, assim como ocorre com a receita da exportao de mercadorias realizada diretamente pelo optante do Simples Nacional, as receitas decorrentes de exportaes indiretas (realizadas por meio de comercial exportadora ou sociedade de FISCOSoft On Line 64

FISCOSoft Impresso propsito especfico) no sero tributadas pelos percentuais relativos ao ICMS, ao IPI, ao PIS/Pasep e Cofins.
VI.7.2.1 Prazo para a efetivao da exportao

A empresa comercial exportadora que houver adquirido mercadorias de empresa optante pelo Simples Nacional, bem como a sociedade de propsito especfico que houver adquirido mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte que seja sua scia, com o fim especfico de exportao para o exterior, devero exportar essas mercadorias no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da emisso da nota fiscal pela microempresa e empresa de pequeno porte. Caso no comprovem o embarque da mercadoria para o exterior, dentro do prazo mencionado, a comercial exportadora e a sociedade de propsito especfico ficaro sujeitas ao pagamento de todos os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos pela ME ou EPP, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a cobrana do tributo no pago, aplicvel prpria comercial exportadora ou a sociedade de propsito especfico.
Nota:
Para efeito do recolhimento do imposto pela comercial exportadora ou pela sociedade de propsito especfico, considera-se vencido o prazo para o pagamento na data em que a ME ou EPP deveria faz-lo, caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno.

Ressalta-se que a empresa comercial exportadora e a sociedade de propsito especfico no podero deduzir do montante devido qualquer valor a ttulo de crdito de IPI, do PIS/Pasep ou da Cofins, decorrente da aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia. Essas empresas devero observar ainda que, caso venham a alienar ou a utilizar as mercadorias adquiridas com o fim especfico de exportao, devero pagar, tambm, os impostos e contribuies devidos nas vendas para o mercado interno. Ou seja, a comercial exportadora ficar sujeita ao recolhimento dos tributos devidos em virtude da operao de aquisio e tambm ao recolhimento dos tributos relativos sua operao de sada.
Nota:
Relativamente contribuio patronal, devida pela ME ou EPP vendedora, a comercial exportadora dever recolher o valor correspondente a 11% do valor das mercadorias no exportadas.

VI.8 Substituio tributria ou tributao monofsica

A legislao tributria pode atribuir a um terceiro, que no aquele que efetivamente praticou o fato gerador, a responsabilidade pelo recolhimento do tributo incidente sobre aquele fato. Quando a legislao atribui a responsabilidade pelo recolhimento do tributo a um terceiro, ocorre a substituio tributria, ou a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), visto que em funo de uma determinao legal, o contribuinte (que praticou o fato gerador) substitudo por um terceiro na obrigao de recolher o tributo. Atualmente, a legislao prev a substituio tributria, ou a cobrana concentrada em uma nica etapa (monofsica) em relao a diversos tributos, como ICMS, ISS, IPI, PIS/Pasep e Cofins. No caso do ICMS, essa substituio tributria pode se dar em relao s operaes: a) antecedentes (diferimento); b) subsequentes (para frente), como ocorre nos casos de produtos qumicos, refrigerante, gua, cerveja, etc., em que a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido em todas as operaes at o consumidor final, regra geral, atribuda ao fabricante ou ao importador; c) concomitantes, como por exemplo, nos casos de prestao de servio de transporte de carga. No que se refere ao ISS, a legislao municipal pode prever a reteno desse imposto por parte do tomador do servio. Nesse mesmo sentido a legislao federal poder atribuir a terceiro, que no o prprio contribuinte, a responsabilidade pelo recolhimento do IPI, do PIS/Pasep e da Cofins. No caso do IPI, a substituio tributria depende de regime especial concedido pela Receita Federal do Brasil. Portanto, tanto o contribuinte substituto, quanto o substitudo sero identificados em Termo de Acordo, cujo extrato publicado no Dirio Oficial da Unio. Tratando-se de PIS e Cofins, a legislao prev a substituio tributria, por exemplo, para semeadores, plantadores e transplantadores (NCM 8432.30).
VI.8.1 Tributao das receitas decorrentes de operaes sujeitas substituio tributria ou tributao monofsica

A opo pelo Simples Nacional no exclui a incidncia normal dos tributos relativos s operaes e prestaes sujeitas substituio tributria. Nesse sentido, nas hipteses em que a legislao federal, estadual ou distrital, conforme o caso, estabelecer o regime da FISCOSoft On Line 65

FISCOSoft Impresso substituio tributria, os respectivos tributos devero ser recolhidos de acordo com as regras aplicveis ao contribuinte normal, no optante pelo regime simplificado. Dessa forma, essas receitas relativas a operaes e prestaes sujeitas substituio tributria ou cobrana monofsica devero ser segregadas das demais, em funo dos tributos objetos da substituio, para clculo do Simples Nacional, evitando-se que o tributo seja pago duas vezes sobre um mesmo fato gerador. Essas receitas devero, ainda, ser segregadas mensalmente e por estabelecimento, devendo ser excludo o percentual relativo ao tributo cobrado por substituio tributria, conforme o caso, da alquota correspondente faixa de tributao na qual o contribuinte se enquadrar.
VI.8.2 Substituio tributria do ICMS

O regime da substituio tributria relativa s operaes subsequentes amplamente utilizado pelos Estados e pelo Distrito Federal, no que se refere ao ICMS. Nesse sentido, o artigo 6 da Lei Complementar Federal n 87/1996 prev que lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto. J o contribuinte que teve seu imposto recolhido pelo substituto denominado substitudo tributrio. Nesse caso, o contribuinte substituto fica sujeito ao recolhimento do ICMS devido por sua prpria operao de sada e, por substituio tributria, ao recolhimento do ICMS-ST, devido em relao s operaes subsequentes. Com a instituio do Simples Nacional, o ICMS devido por substituio tributria, no foi abrangido, causando grande confuso em virtude de tambm no haver disposio nacional sobre a cobrana do ICMS nessa condio. Cada Estado previa uma forma diferente de clculo do ICMS-ST, bem como do ICMS relativo operao prpria. Dessa forma, at 31.12.2008, as regras para clculo do ICMS, por microempresa e por empresa de pequeno porte, nas operaes sujeitas substituio tributria estavam previstas na legislao de cada Unidade da Federao. A Lei Complementar n 128/2008, por sua vez, trouxe a previso de que cabe ao Comit Gestor do Simples Nacional disciplinar a forma e as condies em que ser atribuda microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, a qualidade de substituta tributria. De acordo com essa disposio, o Comit Gestor do Simples Nacional deveria editar uma norma disciplinando os aspectos relativos atribuio da responsabilidade ME ou EPP. Todavia, por meio da Resoluo CGSN n 51/2008, o referido Comit regulamentou a forma de clculo e de recolhimento dos impostos e contribuies devidos pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples Nacional). Nesse sentido a Resoluo determinou que na hiptese de a ME ou a EPP, optante pelo Simples Nacional, se encontrar na condio de substituta tributria (responsvel pelo recolhimento do imposto por substituio tributria), a partir de 1.01.2009, dever somar as receitas relativas sua operao prpria, decorrentes de venda ou revenda, s receitas de mercadorias no sujeitas substituio tributria. Observando-se que para clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser considerada receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria. Dessa forma, o ICMS relativo operao prpria dever ser calculado por meio do enquadramento na respectiva faixa da tabela do Anexo I da Resoluo CGSN n 51/2008, no caso de comrcio, ou do Anexo II, no caso de indstria, e recolhido mediante Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), de forma unificada com os demais tributos abrangidos pelo Simples Nacional. J o ICMS devido por substituio tributria, que no est abrangido no Simples Nacional, corresponder diferena entre: a) o valor resultante da aplicao da alquota interna do Estado, ou Distrito Federal, a quem compete o ICMS-ST, sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e b) o valor resultante da aplicao da alquota de 7% (sete por cento) sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. Diante do exposto verifica-se que, apesar de o ICMS da operao prpria ser calculado por meio do regime simplificado, para clculo do ICMS-ST, dever ser deduzido o valor resultante da aplicao do percentual de 7%. Inexistindo o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou o preo a consumidor usualmente praticado, o valor do ICMS devido por substituio tributria dever ser calculado mediante a utilizao da seguinte frmula: imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo, onde: a) "base de clculo" o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria; b) "MVA" a margem de valor agregado divulgada pelo Estado ou pelo Distrito Federal, a quem compete o ICMS-ST; c) "alquota interna" a do Estado ou Distrito Federal, a quem compete o ICMS-ST;

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FISCOSoft Impresso d) "deduo" o valor resultante da aplicao de 7% sobre o valor da operao prpria do substituto tributrio. Observa-se que a parcela corresponde ao imposto devido por substituio tributria dever ser recolhida diretamente ao Estado detentor da respectiva competncia tributria. Uma vez recolhido o imposto por substituio tributria, a mercadoria objeto desse recolhimento no sofrer nova tributao nas operaes internas. Dessa forma, na hiptese da ME ou da EPP, optante pelo regime simplificado, se encontrar na condio de substituda tributria, as receitas decorrentes da venda ou da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria devero ser segregadas para excluso do percentual relativo ao ICMS no clculo do Simples Nacional. Ressalta-se ainda que a partir de 1 de janeiro de 2009 perderam eficcia, as disposies relativas substituio tributria que no atendam disciplina estabelecida pela Resoluo CGSN n 51/2008. Ou seja, a partir de 1.01.2009 a legislao interna dos Estados no poder estabelecer sistemtica diversa para clculo do imposto nas operaes sujeitas substituio tributria.
VI.8.3 Reteno de ISS

Regra geral, a legislao interna de cada Municpio que determina as hipteses de reteno do ISS, todavia, a Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003, dispe sobre regras gerais aplicveis a esse imposto, dentre essas regras prev algumas hipteses de reteno do ISS em seu art. 6, 2. Assim, a Lei Complementar n 116/2003 determina que so responsveis pela reteno do ISS: a) o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; b) a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios: b.1) de cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio; b.2) de execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); b.3) de demolio; b.4) de reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); b.5) de varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer; b.6) de limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres; b.7) de controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos; b.8) de florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres; b.9) de escoramento, conteno de encostas e servios congneres; b.10) de acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo; b.11) de vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas; b.12) de fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio; b.13) de planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres. Diante disso, a LC n 123/2006 determina que nos casos em que os servios mencionados acima forem prestados por microempresa e empresa de pequeno porte, o tomador do servio dever reter o ISS correspondente, na forma da legislao do municpio onde estiver localizado. Alm dessas hipteses de reteno, a legislao interna dos Municpios pode estabelecer outras que tambm se aplicaro quando os respectivos servios forem prestados por contribuinte optante pelo Simples Nacional. Assim, o prestador do servio dever deduzir o percentual correspondente ao ISS, quando do clculo do Simples Nacional relativo s receitas decorrentes das prestaes de servios sujeitas reteno.
VI.8.3.1 Condies para determinao da reteno do ISS

No nova a guerra travada entre os Municpios para arrecadao do ISS. Na tentativa de diminuir esses conflitos a Lei

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FISCOSoft Impresso Complementar n 116/2003 estabeleceu regras sobre o local onde considerado prestado o servio e, consequentemente, para onde devido o ISS. Ou seja, foi estabelecida regra para determinao de qual o Municpio competente para cobrar o ISS em relao a cada um dos servios previstos na lista da referida lei. Para alguns servios a lei determina que o local da prestao o local onde est estabelecido o prestador, e para outros servios prev que o local da sua execuo. No obstante essa pr-determinao na lei, a doutrina e a jurisprudncia, em razo do princpio da territorialidade, defendem que competente para cobrar o ISS, o Municpio no qual o servio foi efetivamente prestado, independentemente de onde est estabelecido o respectivo prestador. Dessa forma, o que temos de fato ocorrendo hoje no pas que, em muitos casos, mais de um Municpio cobra o ISS sobre o mesmo servio. At 31.12.2008, a Resoluo CGSN n 5/2007 previa que os contribuintes optantes pelo Simples Nacional no poderiam segregar como receitas sujeitas reteno e, por conseguinte, excluir o percentual relativo ao ISS para clculo do Supersimples, aquelas recebidas pela prestao de servios que sofressem reteno do ISS na fonte, na forma da legislao do municpio, quando no fossem observadas as disposies correspondentes ao local de recolhimento previstas na LC n 116/2003. Assim, por exemplo, a LC n 116/2003 determina que nas prestaes de servios de conserto de mquinas e equipamentos, o local de recolhimento do ISS o do Municpio onde est estabelecido o prestador. Supondo que esse prestador estivesse estabelecido no Municpio "A" e fosse contratado por um tomador estabelecido no Municpio "B"; o ISS referente a essa prestao de servio devido para o Municpio "A", mesmo que o prestador se desloque at o Municpio do tomador para prest-lo. Todavia, caso a legislao do Municpio "B" determinasse que o tomador devia reter e recolher esse ISS, a microempresa e a empresa de pequeno porte, quando do clculo do Simples Nacional no poderiam deduzir o percentual desse imposto. Portanto, nesses casos, o prestador do servio arcava com o encargo da reteno e tributava novamente a receita desse servio pelo Simples Nacional. A partir de 1.01.2009, para evitar que a microempresa e a empresa de pequeno porte sofram mais de uma vez a tributao do ISS sobre uma mesma prestao de servio, a Lei Complementar n 128/2008 estabeleceu a regra de que a reteno na fonte do ISS das ME e EPP somente ser permitida se observadas as regras de local de recolhimento estabelecidas na Lei Complementar n 116. Ou seja, o Municpio somente poder exigir a reteno do ISS sobre um servio prestado por um contribuinte optante pelo Simples Nacional se, de acordo com as regras de local da prestao previstas na Lei Complementar n 116, o ISS efetivamente lhe for devido.
VI.8.3.2 Clculo do ISS retido

At 31.12.2008, no havia uma regra nacional para clculo do ISS a ser retido das ME e EPP, visto que para tanto deveria ser observada a legislao municipal. Dessa forma, a base de clculo e a alquota para clculo do imposto eram determinadas pela legislao de cada Municpio, aplicando-se em regra, as alquotas previstas para os prestadores em geral, sem qualquer distino. Todavia, a partir de 1.01.2009, o clculo do imposto retido passou a ser estabelecido tambm em lei com aplicao em todo o territrio nacional. Assim, para reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional, devero ser observadas as normas estabelecidas pela Lei Complementar n 128/2008. Para clculo do ISS retido, dever ser aplicado o percentual do ISS previsto nos Anexos III, IV ou V da Lei Complementar n 123/2006, para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da prestao. Tratando-se de servio sujeito reteno, prestado no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte, para clculo do imposto a ser retido, o tomador dever aplicar a alquota correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota prevista nos Anexos III, IV ou V da Lei Complementar 123. Nesse caso, constatando-se que houve diferena entre a alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber ME ou EPP prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa diferena no ms subsequente ao do incio de atividade em guia prpria do Municpio. Ressalte-se que o prestador de servio dever informar na respectiva nota fiscal, a alquota aplicvel para reteno do ISS. Caso essa informao no conste no documento fiscal, o tomador do servio dever calcular o ISS a ser retido por meio da aplicao do percentual de ISS referente maior alquota prevista nos Anexos III, IV ou V da Lei Complementar 123/2006. Observe-se ainda que no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios quando a alquota do ISS informada no

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FISCOSoft Impresso documento fiscal for inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa diferena ser realizado em guia prpria do Municpio. Uma vez efetivada a reteno, observadas as regras mencionadas, o valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo objeto de partilha com os municpios, e sobre a receita de prestao de servios que sofreu a reteno no haver incidncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional. Ou seja, o prestador do servio, uma vez que sofreu a reteno, quando calcular o Simples Nacional, dever deduzir o percentual relativo ao ISS da alquota correspondente faixa na qual se enquadra. Alm da responsabilidade de recolher eventual diferena em virtude de informar incorretamente percentual menor da alquota no documento fiscal, a falsidade na prestao dessa informao sujeitar o responsvel, o titular, os scios ou os administradores da microempresa e da empresa de pequeno porte, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria. Por fim, ao contrrio do que ocorria at 31.12.2008, quando a microempresa ou empresa de pequeno porte estiver sujeita tributao do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, no caber a reteno.
Nota:
A Resoluo CGSN 51/2008 prev que o valor fixo apurado devido ainda que tenha ocorrido reteno ou substituio tributria dos impostos. Todavia, entendemos que essa disposio aplica-se somente em relao ao ICMS, em decorrncia da vedao reteno do ISS quando o prestador estiver sujeito ao valor fixo.

VI.8.4 Exemplo prtico at 31.12.2008

At 31.12.2008, o clculo do Simples Nacional deveria observar o disposto na Resoluo CGSN n 5/2007 e em seus Anexos, conforme segue. Considerando um estabelecimento industrial e prestador de servios que auferiu receita no mercado interno de: a) R$ 10.000,00 - venda sujeita substituio tributria de ICMS; b) R$ 5.000,00 - servio de manuteno de equipamento sujeito reteno de ISS, observada a regra relativa ao local da prestao; c) R$ 50.000,00 - venda de produto industrializado no sujeita substituio tributria. Considerando que o contribuinte se enquadrasse na faixa de recolhimento de R$ 720.000,00 a 840.000,00. Tnhamos: - O valor de R$ 50.000,00 (sem ST) era tributado pela Tabela 1, da Seo I do Anexo II - alquota de 8,86%. Anexo II - Partilha do Simples Nacional - Indstria Seo I: Receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas no sujeitas substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao Tabela 1 - Sem substituio tributria Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis Pasep INSS ICMS IPI De 720.000,01 a 840.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50% Ento tnhamos: R$ 50.000,00 x 8,86% = = R$ 4.430,00 - O valor de R$ 5.000,00 (ST ISS) deveria ser tributado pela Tabela 1, da Seo IV do Anexo III - alquota de 8,28%. Anexo III - Partilha do Simples Nacional - Servios e Locao de Bens Mveis Seo IV - Receitas decorrentes da prestao dos servios previstos nos incisos I a XII do 3 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, com reteno ou com substituio tributria do ISS. Tabela 1 - Com reteno ou substituio tributria Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis Pasep INSS ISS De 720.000,01 a 840.000,00 8,28% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 0% Ento tnhamos: R$ 5.000,00 x 8,28% = = R$414,00 - O valor de R$ 10.000,00 (venda com ICMS-ST), em regra, era tributado pela Tabela 9, da Seo II do Anexo II - alquota de 6,02%. Anexo II - Partilha do Simples Nacional - Indstria FISCOSoft On Line 69

FISCOSoft Impresso Seo II: Receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas sujeitas a substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao. Tabela 9 - Substituio tributria somente do ICMS Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis Pasep INSS ICMS IPI De 720.000,01 a 840.000,00 6,02% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 0% 0,50% Ento tnhamos: R$ 10.000,00x6,02% = = R$ 602,00 O contribuinte desse exemplo estava sujeito ao recolhimento do DAS no valor correspondente soma de R$ 4.430,00, R$ 414,00 e R$ 602,00, ou seja, R$ 5.446,00. Alm do recolhimento do imposto calculado na forma acima, o contribuinte em questo, estava sujeito ao recolhimento do ICMS-ST, caso fosse o contribuinte substituto, no havendo uma regra nacional sobre o recolhimento do ICMS da operao prpria e estava sujeito reteno do ISS, conforme dispusesse a legislao do Estado e do Municpio, respectivamente. Observe-se que o recolhimento do ICMS-ST e do ISS retido eram realizados por meio das guias prprias, previstas nas legislaes, respectivamente, do Estado e do Municpio.
VI.8.5 Exemplo prtico a partir de 1.01.2009

Considerando os mesmos dados mencionados no exemplo anterior, mas tributando de acordo com as regras aplicveis a partir de 1.01.2009, conforme a Resoluo CGSN n 51/2008, teremos o que segue. Estabelecimento industrial e prestador de servios que aufere receita no mercado interno de: a) R$ 10.000,00 - venda sujeita substituio tributria de ICMS; b) R$ 5.000,00 - servio de manuteno de equipamento sujeito reteno de ISS, observada a regra relativa ao local da prestao; c) R$ 50.000,00 - venda de produto industrializado no sujeita substituio tributria. Considerando que o contribuinte se enquadre na faixa de recolhimento de R$ 720.000,00 a 840.000,00 e seja o contribuinte substituto, teremos: - A receita de vendas sujeitas substituio tributria deve ser somada receita de vendas de mercadorias no sujeitas substituio tributria para clculo do ICMS devido pela operao prpria - R$ 10.000,00 + R$ 50.000,00 = R$ 60.000,00. Esse valor deve ser enquadrado na faixa de receita correspondente da segunda tabela do Anexo II da Resoluo CGSN n 51/2008 - alquota de 8,86%; Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis Pasep INSS ICMS IPI De 720.000,01 a 840.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50% Ento teremos: R$ 60.000,00 x 8,86 = R$5.316,00 - O valor de R$ 5.000,00 (ST ISS) deve ser tributado pela segunda Tabela do Anexo III da Resoluo CGSN n 51/2008, deduzida a parcela relativa ao ISS - alquota: 12,54 - 4,26 = 8,28%. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS Pasep INSS ISS De 720.000,01 a 840.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26% Ento teremos: R$ 5.000,00 x 8,28% = = R$414,00 O valor a ser recolhido por meio do DAS corresponder soma de R$ 5.316,00 + R$ 414,00 = R$ 5.730,00. Considerando tratar-se de um contribuinte substituto, deve ainda efetuar o recolhimento do ICMS-ST. Considerando que a alquota interna do Estado ao qual o imposto deve ser recolhido seja 17% e a margem de valor agregado prevista seja de 40%, dever calcular o imposto devido por substituio tributria da seguinte forma: [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo [R$ 10.000,00 x (1,00 + 0,40) x 17%] - (R$ 10.000,00 x 7%)

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FISCOSoft Impresso [R$ 10.000,00 x (1,40) x 17%] - R% 700,00 [R$ 14.000,00 x 17%] - R$ 700,00 R$ 2.380,00 - R$ 700,00 = R$ 1.680,00 Esse valor dever ser recolhido diretamente ao Estado. Alm disso, esse contribuinte ficar sujeito reteno do ISS. Considerando que no ms anterior tenha se enquadrado na mesma faixa de receita bruta para clculo do Simples Nacional, o tomador dever aplicar o percentual correspondente do ISS, ou seja, 4,26% sobre o valor do servio, R$ 5.000,00, devendo reter o valor correspondente a R$ 213,00.
VI.8.6 Diferimento do ICMS

Em que pese entendimento diverso, entendemos que o diferimento uma modalidade de substituio tributria. Assim, quando a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS referente s operaes antecedentes recair sobre o contribuinte optante pelo regime simplificado, este dever recolher o imposto referente a essas operaes de acordo com as regras especficas do diferimento. Ou seja, o ICMS diferido dever ser recolhido de acordo com as regras aplicveis a esse instituto, no estando includo no recolhimento do Simples Nacional.
VI.9 Implicaes na legislao Municipal, Estadual e Previdenciria

O Simples Nacional abrange o ICMS e o ISS devido pelo contribuinte optante, salvo algumas excees. Dessa forma, os percentuais relativos a esses tributos constam nas tabelas de tributao, previstas na Resoluo CGSN n 51/2008, devendo, em regra, ser recolhidos juntamente com os demais tributos abrangidos pelo regime e aplicando-se os mesmos percentuais, independentemente de onde esteja localizada a microempresa ou a empresa de pequeno porte. Todavia, diante das mais variadas realidades encontradas em cada ente federativo, a legislao do Simples Nacional possibilitou aos Estados, Municpios e ao Distrito Federal, no mbito de suas respectivas competncias, estabelecerem valores fixos mensais, bem como iseno ou reduo do ICMS e do ISS, a fim de aproximar a tributao das micro e pequenas empresas realidade de cada ente.
Nota:
A Resoluo CGSN n 52/2008, que dispe sobre concesso de benefcios, na forma de iseno, reduo ou estabelecimento de valores fixos do ICMS ou do ISS s Microempresas (ME) ou Empresas de Pequeno Porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional, prev que os Municpios tm competncia apenas para conceder reduo do ISS. Todavia a Lei Complementar n 123/2006 no faz essa restrio, prevendo que o Municpio pode conceder iseno ou reduo do ISS.

Observe-se que a determinao do recolhimento por valor fixo mensal ou a concesso de iseno ou reduo do ICMS e do ISS so uma liberalidade do Estado, do Municpio e do Distrito Federal. Ou seja, fica a critrio de cada ente dispor, ou no, sobre esses benefcios. Alm disso, a concesso desses benefcios poder ser realizada: a) mediante deliberao exclusiva e unilateral do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio concedente; b) de modo diferenciado para cada ramo de atividade. Por outro lado, vedado ao Estado, ao Municpio e ao Distrito Federal concederem outros benefcios microempresa ou empresa de pequeno porte enquadrada no regime simplificado, com vigncia no mbito desse regime, no previstos na Lei Complementar n 123/2006.
Nota:
Uma vez concedido o benefcio para a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional, o ente federativo concessor dever notificar o Comit Gestor do Simples Nacional, remetendo a legislao respectiva, no prazo de at 30 dias aps a sua publicao. Relativamente aos benefcios concedidos no perodo de 1.07.2007 a 31.12.2008, o prazo estabelecido para comunicao at 30.01.2009

VI.9.1 Valores fixos de ICMS e ISS

De acordo com o 18 da Lei Complementar n 123/2008, em sua redao original, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respectivas competncias, podero estabelecer, independentemente da receita bruta recebida no ms, valores fixos mensais para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por microempresa que aufira receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00, ficando a microempresa sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio. Ressalte-se que facultado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer o recolhimento por valor fixo, todavia, uma vez que o estabelea, as microempresas situadas no territrio do respectivo ente federativo ficaro obrigadas a esse recolhimento. O recolhimento por valor fixo, em regra, um benefcio queles contribuintes que tenham auferido receita bruta no FISCOSoft On Line 71

FISCOSoft Impresso ano-calendrio anterior de at R$ 120.000,00. Todavia, poder ser prejudicial, quando concomitantemente ao recolhimento por valor fixo houver tambm previso de substituio tributria do ICMS, visto que uma vez determinado o recolhimento por valor fixo, esse ser devido ainda que tenha ocorrido a substituio tributria. Esse caso ser prejudicial, uma vez que o contribuinte substitudo, por exemplo, quando da tributao da receita decorrente da venda interna de mercadoria sujeita substituio, deve deduzir a parcela correspondente ao ICMS da alquota correspondente do Simples Nacional, no havendo qualquer valor a ser recolhido a ttulo de ICMS no DAS. Estando sujeito ao recolhimento por valor fixo, mesmo o imposto j tendo sido recolhido por substituio tributria, o contribuinte substitudo continuar deduzindo o percentual do ICMS da alquota do Supersimples, mas ter que recolher o valor fixo correspondente. At 31.12.2008, o recolhimento do valor fixo mesmo que houvesse reteno se aplicava tambm ao ISS, entretanto, a partir de 1.01.2009, em decorrncia da alterao do 4 do art. 21 da Lei Complementar n 13/2006, promovida pela Lei Complementar n 128/2008, no cabe a reteno do ISS sobre o servio prestado pela microempresa, quando esta estiver sujeita ao recolhimento do ISS por valor fixo mensal. Outra hiptese prejudicial ME, quando sujeita ao recolhimento do ISS por valor fixo mensal, ocorrer quando o ISS for devido a outro Municpio, caso em que o imposto dever ser recolhido de acordo com o enquadramento em uma das tabelas de tributao do Simples Nacional, sem prejuzo do recolhimento do valor fixo devido ao Municpio de localizao do estabelecimento. Tendo em vista que apenas o ICMS e o ISS podero ficar sujeitos ao recolhimento por valor fixo, os demais tributos includos no Simples Nacional sero recolhidos de acordo com a alquota correspondente a esse regime unificado. Portanto, para determinao da alquota do Supersimples, sero utilizadas as tabelas previstas nos Anexos da Resoluo CGSN n 51/2008, desconsiderando-se os percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso.
Nota:
At 31.12.2008, para clculo do Simples Nacional, deveriam ser observadas as tabelas previstas na Resoluo CGSN n 5/2007.

Para recolhimento, o valor fixo dever ser includo no valor devido pela microempresa relativamente ao Simples Nacional. Ou seja, o contribuinte dever somar o valor do ICMS e/ou do ISS fixo ao valor encontrado mediante a aplicao da alquota correspondente aos demais tributos sobre a receita bruta do ms e recolh-lo por meio do DAS.
VI.9.1.1 Limite para recolhimento por valor fixo

Os valores fixos eventualmente determinados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios no podero exceder a 50% do maior recolhimento possvel do tributo para a faixa de enquadramento prevista nas tabelas dos anexos da Resoluo CGSN n 51/2008.
Nota:
At 31.12.2008, para clculo do Simples Nacional, deveriam ser observadas as tabelas previstas na Resoluo CGSN n 5/2007.

VI.9.1.2 Aplicao do valor fixo

Os valores fixos para recolhimento do ICMS e/ou do ISS estabelecidos pela legislao competente em determinado ano-calendrio somente sero aplicados a partir do ano-calendrio seguinte. Excepcionalmente, para o exerccio de 2007, os Estados e os Municpios poderiam ter estabelecido valores fixos para recolhimento do ICMS e do ISS at 30.09.2007, observando sua aplicao nos seguintes perodos: a) a partir do perodo de apurao julho de 2007, quando tiverem sido estabelecidos at 24 de agosto de 2007; b) a partir do perodo de apurao agosto de 2007, quando tiverem sido estabelecidos entre 25 de agosto de 2007 e 10 de setembro de 2007; c) a partir do perodo de apurao setembro de 2007, quando tiverem sido estabelecidos entre 11 de setembro de 2007 e 30 de setembro de 2007.
VI.9.1.3 Incio de atividade

Conforme mencionado, o recolhimento por valores fixos mensais somente se aplica microempresa que tenha auferido receita no ano-calendrio anterior de at R$ 120.000,00. Tratando-se de incio de atividade no ano anterior ao da incluso no Simples Nacional, para definio de aplicao do recolhimento por valores fixos, o clculo da receita bruta do ano anterior dever ser proporcional, utilizando-se a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses desse ano, multiplicada por 12. Por exemplo, um contribuinte iniciou suas atividades em agosto de 2008 e auferiu: - R$ 5.000,00 em agosto; - R$ 9.000,00 em setembro; FISCOSoft On Line 72

FISCOSoft Impresso - R$ 10.000,00 em outubro; - R$ 7.000,00 em novembro; - R$ 8.000,00 em dezembro. Em 2009, esse contribuinte opta pelo Simples Nacional. Considerando que esteja estabelecido em um Estado que determina o recolhimento por valor fixo, dever realizar o seguinte clculo para verificar se ter ou no que recolher o ICMS por valor fixo: - somar as receitas de todos os meses: R$ 5.000,00 + R$ 9.000,00 + R$ 10.000,00 + R$ 7.000,00 + R$ 8.000,00 = R$ 39.000,00; - dividir a soma da receita do ano anterior pelo nmero de meses de funcionamento: R$ 39.000,00 5 = R$ 7.800,00; - multiplicar o resultado da diviso por 12: R$ 7.800,00 x 12 = R$ 93.600,00. Considerando que o contribuinte desse exemplo no ultrapassou a receita bruta de R$ 120.000,00 estar sujeito ao recolhimento do ICMS por valor fixo.
VI.9.1.4 Clculo no Simples Nacional

Para determinao da alquota do Simples Nacional, quando for estabelecido o recolhimento por valores fixos mensais, a receita correspondente dever ser enquadrada na faixa da respectiva tabela de tributao, desconsiderando-se os percentuais do ICMS e do ISS, conforme o caso. Ou seja, a microempresa dever recolher o valor fixo estabelecido e no o percentual do imposto fixado na respectiva faixa de enquadramento.
Nota:
No poder ser deduzida a parcela correspondente ao ICMS, quando a operao estiver sujeita substituio tributria, e em relao ao ISS, quando o imposto for devido a outro Municpio.

VI.9.1.5 Exemplo

Para melhor visualizao do exposto, relativamente ao recolhimento por valor fixo, trazemos o seguinte exemplo. Considerando uma ME, cuja atividade a comercializao de mercadorias, estabelecida em um Estado que tenha estabelecido um valor fixo de recolhimento do ICMS de R$ 50,00, e que tenha auferido receita no ms decorrente de vendas no mercado interno no valor de R$ 10.000,00. Essa ME se enquadra na segunda tabela do Anexo I da Resoluo CGSN n 51/2008, ficando sujeita a alquota de 4,00%. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis Pasep INSS ICMS At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% Todavia, o Estado estabeleceu o recolhimento do ICMS por valor fixo, ento, para clculo do Simples Nacional, o contribuinte dever excluir do percentual mencionado 1,25% que corresponde ao ICMS. Dessa forma, dever aplicar sobre a receita bruta auferida no ms o percentual de: 4,00% -1,25% = = 2,75% Ento teremos: (R$ 10.000,00 x 2,75%) + R$ 50,00 (valor fixo)= = 275,00 + 50,00 = = R$ 325,00 - Valor a ser recolhido no documento de arrecadao do Supersimples.
VI.9.1.6 Vedao ao recolhimento por valor fixo

Ficam impedidas de efetuar o recolhimento do ISS e/ou do ICMS por valor fixo, as microempresas que: a) possuam mais de um estabelecimento; ou b) estejam no ano-calendrio de incio de atividades. Nesses casos, mesmo que o Estado, o Municpio ou o Distrito Federal determine o recolhimento do ICMS ou do ISS por valor fixo mensal, a ME impedida, estabelecida no territrio do respectivo ente federativo, dever calcular seus tributos por meio do enquadramento em uma das faixas das tabelas previstas nos Anexos da Resoluo CGSN n 51/2008.
VI.9.2 ISS fixo para escritrios de contabilidade

De acordo com as regras estabelecidas para ingresso no Simples Nacional, ao contrrio do que ocorria com o Simples Federal, os escritrios de contabilidade podero aderir ao novo regime unificado de recolhimento dos tributos. FISCOSoft On Line 73

FISCOSoft Impresso Entretanto, o art. 18, 22-A da LC n 123/2006 determina que os escritrios de servios contbeis devero recolher o ISS por meio de valor fixo, na forma prevista na legislao municipal. A fixao de valor para recolhimento do ISS por escritrios contbeis no se confunde com o recolhimento fixo tratado no tpico VI.9.1, uma vez que aquele se aplica apenas para as microempresas cuja receita bruta do ano anterior seja de R$ 120.000,00. No caso dos escritrios de contabilidade no h essa limitao, ou seja, devero recolher o ISS por valor fixo, tanto a ME quanto a EPP optantes pelo Simples Nacional, independentemente da receita bruta auferida no ano-calendrio anterior. Dessa forma, alm do clculo do Simples Nacional, que abranger o IRPJ, a CSLL, o PIS/PASEP, a COFINS, e a CPP, na forma do Anexo III da Resoluo CGSN n 51/2008, o prestador de servio de contabilidade dever recolher tambm o ISS, por valor fixo, conforme dispuser a legislao do Municpio onde estiver estabelecido.
Nota:
At 31.12.2008, os escritrios contbeis estavam includos no Anexo V da Resoluo CGSN n 5/2007.

VI.9.3 Iseno ou reduo do ICMS e do ISS

facultado tambm aos Estados, Municpios ou ao Distrito Federal conceder iseno ou reduo do ICMS ou do ISS devido por ME ou EPP. A legislao prev que a concesso dessa iseno ou reduo deve se dar a partir de 1 .07.2007.
Nota:
Para esse caso, no h limitao relativa receita auferida, como ocorre na hiptese de recolhimento por valor fixo mensal.

Ressalta-se que essa iseno dever ser concedida especificamente para a microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, no se tratando de iseno genrica relativa mercadoria comercializada ou ao servio prestado. Caso o Estado ou o Municpio estabelea a iseno ou a reduo especfica para a ME ou EPP, em relao ao ICMS ou ao ISS, ser realizada a reduo proporcional, relativamente receita do estabelecimento localizado no ente federado que concedeu a iseno ou reduo, da seguinte forma: a) sobre a parcela das receitas sujeitas iseno, sero desconsiderados os percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso; b) sobre a parcela das receitas sujeitas reduo, ser realizada a reduo proporcional dos percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso.
VI.9.3.1 Condies para a Concesso do Benefcio

A partir de 1.01.2009, por meio da Resoluo CGSN n 52/2008 foram estabelecidas condies a serem observadas pelos entes federativos para concesso dos benefcios de iseno ou reduo do ICMS e do ISS. Observe-se que referida norma, quando trata do ISS somente prev a reduo, todavia, a Lei Complementar n 123/2006, prev tambm a possibilidade de o Municpio ou o Distrito Federal concederem iseno desse imposto. Dessa forma, na hiptese de o ente federativo conceder iseno ou reduo do ICMS ou do ISS, ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, o benefcio deve ser concedido: a) de forma a abranger a mesma distribuio de faixas de receita bruta dos ltimos doze meses previstas nos anexos da Lei Complementar n 123/2006; b) na forma de reduo do percentual original do ICMS ou do ISS constante dos anexos da referida lei. Portanto, os entes federativos devem observar as divises de faixas j estabelecidas na Lei Complementar n 123/2008. Veja como exemplo, as primeiras faixas do Anexo I da Lei Complementar: Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 O Estado, para conceder o benefcio, dever observar exatamente essa subdiviso de receita, no sendo possvel, a subdiviso de uma das faixas conforme segue: Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 180.000,00 De 180,000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 FISCOSoft On Line 74

FISCOSoft Impresso Alm disso, o benefcio de reduo deve ser estabelecido com base na reduo do percentual do imposto previsto nas tabelas correspondentes. Caso o ente federativo opte por aplicar percentuais de reduo diferenciados para cada faixa de receita bruta, estes devem constar da respectiva legislao, de forma a facilitar o processo de gerao do DAS pelo contribuinte. O Programa Gerador do DAS, quando o contribuinte informa que sua receita est sujeita reduo, abre um campo no qual deve ser informado o respectivo percentual de reduo. Esse percentual de reduo do ICMS ou do ISS deve ser calculado, para cada faixa de receita bruta dos ltimos doze meses, da seguinte forma: PERCENTUAL = 1 _ PERCENTUAL DIFERENCIADO DO ICMS OU DO ISS CONCEDIDO PELO ENTE FEDERATIVO DE REDUO PERCENTUAL ORIGINAL DO ICMS OU DO ISS PREVISTO NA LC 123/2006 A fim de demonstrar como as redues devem constar na legislao de cada ente federativo, a Resoluo CGSN n 52/2008, em seu Anexo, prev, ainda, modelos a serem observados quando da elaborao das normas concessivas dos benefcios, conforme segue: QUADRO IICMS HIPTESE DE REDUES NAS BASES DE CLCULO (exemplo nas trs primeiras faixas de faturamento) Percentual de ICMS a ser Receita Bruta em 12 meses Percentual de ICMS na LC observado pelas empresas Percentual de reduo a ser (em R$) 123/2006 optantes pelo Simples informado no PGDAS Nacional no Estado X At 120.000,00 1,25% 0,70% 44,00% De 120.000,01 a 240.000,00 1,86% 1,02% 45,16% De 240.000,01 a 360.000,00 2,33% 1,28% 45,06% QUADRO IIICMS HIPTESE DE ISENES E REDUES NAS BASES DE CLCULO (exemplo nas trs primeiras faixas de faturamento) Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 QUADRO IIIISS - HIPTESE DE REDUES NAS BASES DE CLCULO (exemplo nas trs primeiras faixas de faturamento) Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 Percentual de ISS na LC 123/2006 2,00% Percentual de ISS a ser observado pelas empresas optantes pelo Simples Nacional no Municpio X 2,00% Percentual de reduo a ser informado no PGDAS 0,00% Percentual de ICMS na LC 123/2006 1,25% 1,86% 2,33% Percentual de ICMS a ser observado pelas empresas optantes pelo Simples Nacional no Estado X 0,00% 0,78% 0,99% Percentual de reduo a ser informado no PGDAS 100,00% 58,06% 57,51%

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De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 QUADRO IVISS HIPTESE DE FIXAO DE ALQUOTA NICA PARA TODAS AS FAIXAS DE RECEITA BRUTA, PARA DETERMINADA ATIVIDADE

2,79% 3,50%

2,35% 2,75%

15,77% 21,43%

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Percentual de ISS na LC 123/2006

At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Percentual de ISS a ser observado pelas empresas optantes pelo Simples Nacional no Municpio X da atividade Y 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00% 2,00%

Percentual de reduo a ser informado no PGDAS

0,00% 28,32% 42,86% 47,92% 48,32% 52,72% 53,05% 53,60% 56,62% 56,99% 60,00% 60,00% 60,00% 60,00% 60,00% 60,00% 60,00% 60,00% 60,00% 60,00%

Ressalta-se que esses modelos so apenas demonstrativos, visto que cada Estado, Municpio ou o Distrito Federal pode estabelecer seus prprios percentuais de reduo. FISCOSoft On Line 76

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VI.9.3.2 Exemplo

Para uma melhor visualizao do clculo do Simples Nacional, quando for estabelecida a iseno ou a reduo especfica para a microempresa ou empresa de pequeno porte, trazemos os exemplos a seguir. Exemplo 1 - Iseno Uma ME, comercial, estabelecida em um Estado que concede a iseno do ICMS para os contribuintes optantes pelo Simples Nacional cuja receita bruta anual no ultrapasse R$ 240.000,00. Considerando que essa ME tenha auferido nos ltimos 12 meses R$ 150.000,00 e no ms tenha auferido apenas receitas decorrentes de revendas no mercado interno, no sujeitas substituio tributria, no valor de R$ 15.000,00, se enquadraria na segunda tabela do Anexo I da Resoluo CGSN n 51/2008: Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis Pasep INSS ICMS De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% A alquota do Simples Nacional referente a essa faixa de 5,47%, sendo 1,86% correspondente ao ICMS. Assim, a ME para clculo do Supersimples dever deduzir o percentual de 1,86% do ICMS, visto que o Estado lhe concede iseno. Portanto, dever aplicar sobre a receita bruta mensal auferida o percentual correspondente a: 5,47% -1,86% = = 3,61% Exemplo 2 - Reduo Uma ME, estabelecida em um Estado que conceda reduo do ICMS no percentual de 50%, para contribuintes optantes pelo Simples Nacional cuja receita bruta anual no ultrapasse R$ 240.000,00. Considerando que essa ME tenha auferido nos ltimos 12 meses R$ 150.000,00 e no ms tenha auferido apenas receitas decorrentes de vendas no mercado interno, no sujeitas substituio tributria, no valor de R$ 15.000,00, se enquadraria na segunda faixa da segunda tabela do Anexo I da Resoluo CGSN n 51/2008: Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis Pasep INSS ICMS De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 1,86% 0,00% 2,75% 1,86% A alquota do Simples Nacional referente a essa faixa de 5,47%, sendo 1,86% correspondente ao ICMS. Assim, a ME para clculo do Supersimples dever deduzir proporcionalmente (50%) o percentual de 1,86% do ICMS. Portanto, dever aplicar sobre a receita bruta mensal auferida o percentual correspondente a: 5,47% - (1,86% x 50%) = = 5,47% - 0,93% = = 4,54%
VI.9.4 Antecipao nas aquisies interestaduais

Muitos Estados, com o objetivo de proteger sua economia interna, exigem do contribuinte estabelecido em seu territrio o recolhimento do ICMS nas aquisies interestaduais, no momento da entrada da mercadoria. Esse recolhimento pode abranger apenas a operao de sada subsequente do adquirente (antecipao sem o encerramento da tributao), ou abranger tambm todas as operaes seguintes at o consumidor final (antecipao com o encerramento da tributao). Em alguns casos para o clculo do imposto antecipado exige-se, ainda, a aplicao de margem de valor agregado. Quando foi institudo o Simples Nacional, o ICMS foi includo no regime unificado de recolhimento, mas foram estabelecidas excees, de acordo com as quais o ICMS deve ser recolhido separadamente. O ICMS devido por antecipao uma dessas excees. Assim, de acordo com as regras inicialmente estabelecidas, o Simples Nacional no abrangia o ICMS devido nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital. Portanto, havendo previso na legislao estadual para o recolhimento antecipado, a ME ou a EPP, optante pelo Simples Nacional, estava sujeita a esse recolhimento e no havia qualquer previso nacional sobre a possibilidade de excluir a receita decorrente da operao subsequente, com a mesma mercadoria, do Simples Nacional, mesmo que a antecipao encerrasse a tributao.

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FISCOSoft Impresso Por meio da Lei Complementar n 128/2008, entretanto, foram estabelecidos alguns critrios para determinao do recolhimento antecipado. Dessa forma, no est includo no Simples Nacional, o ICMS devido nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: a) com encerramento da tributao;
Nota:
Nesse caso, a prpria LC n 128 prev que a receita decorrente da operao subsequente com a mesma mercadoria dever ser segregada das demais, para deduo da parcela do ICMS, ou seja, a ME ou a EPP recolhe o ICMS antecipado quando da aquisio e no recolher novamente no Simples Nacional, quando realizar a venda subsequente.

b) sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor. Observa-se que, na redao atual, a prpria Lei Complementar estabelece um limite para cobrana do ICMS antecipado, determinando: a) a segregao de receita e excluso do percentual do ICMS na apurao do Simples Nacional, na antecipao com encerramento da tributao; b) que na antecipao sem encerramento da tributao, o Estado ou o Distrito Federal, somente poder exigir o ICMS equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedado o acrscimo de percentual de margem de valor agregado. Destaca-se ainda que a diferena entre a alquota interna e a interestadual ser calculada tomando-se por base as alquotas aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional. Ou seja, o adquirente (ME ou EPP), para clculo do imposto antecipado, dever sempre considerar a alquota interestadual aplicvel operao, mesmo que o remetente (fornecedor) seja optante pelo Simples Nacional e no tenha destacado o imposto correspondente a essa alquota no documento fiscal. Por exemplo, considerando a venda de uma mercadoria por um fornecedor pernambucano a um destinatrio alagoano, ambos optantes pelo Simples Nacional; o fornecedor ir tributar a receita decorrente dessa operao pelo Simples Nacional e o destinatrio alagoano dever calcular o imposto antecipado. Considerando que a alquota interestadual para esse caso de 12% e a alquota interna em Alagoas para o produto de 17%, o destinatrio dever aplicar o percentual de 5% (17 - 12) para clculo da antecipao, independentemente de o fornecedor no ter recolhido efetivamente os citados 12% (correspondente alquota interestadual). As demais regras relacionadas a esse tema esto dispostas nas legislaes de cada Estado. Por outro lado, a Lei Complementar n 128/2008 determinou tambm que o Comit Gestor do Simples Nacional poder disciplinar a forma e as condies em que ser estabelecido o regime de antecipao do ICMS. Caso o Comit Gestor venha a disciplinar essa situao, poder ocorrer a uniformizao da cobrana do imposto antecipado por contribuintes optantes pelo regime simplificado, diminuindo as diferenas existentes nas legislaes de cada Estado.
VI.9.5 Faixas de receita bruta anual - Sublimites

Para determinao da alquota correspondente e consequente recolhimento unificado dos tributos, o art. 18 da LC n 123/2006 estabelece vrias faixas de enquadramento que variam de acordo com a receita bruta anual auferida pelo contribuinte, da seguinte forma: Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 FISCOSoft On Line 78

FISCOSoft Impresso De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Todavia, sem prejuzo da possibilidade de adoo de todas essas faixas de receita, os Estados e o Distrito Federal podero optar pela aplicao de um nmero menor de faixas de receita bruta anual, para efeito de recolhimento do ICMS em seus respectivos territrios, observados os seguintes sublimites: a) at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), para os Estados cuja participao anual no Produto Interno Bruto brasileiro seja de at 1% (um por cento); b) at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), para os Estados cuja participao anual no Produto Interno Bruto brasileiro seja de mais de 1% (um por cento) e de menos de 5% (cinco por cento). Ressalta-se que essa possibilidade no alcana os Estados cuja participao anual no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro seja igual ou superior a 5% (cinco por cento). Esses Estados esto obrigados a adotar todas as faixas de receita bruta anual mencionadas anteriormente, ou seja, at R$ 2.400.000,00.
VI.9.5.1 Exemplo

O Estado de Alagoas que tem uma participao no PIB nacional de at 1% poder optar por utilizar as faixas de enquadramento, para recolhimento do ICMS juntamente com os demais tributos, de at R$ 1.200.000,00. Dessa forma, caso o Estado faa essa opo, o contribuinte alagoano que auferir receita bruta anual a partir de R$ 1.200.000,01 ficar sujeito ao recolhimento do ICMS separadamente dos demais tributos abrangidos pelo Supersimples. Ressalta-se que esse sublimite estabelecido pelo Estado, entretanto, no prejudica o recolhimento unificado dos demais tributos abrangidos pelo Simples Nacional, exceto em relao ao ISS, conforme veremos no tpico VI.9.5.6.
VI.9.5.2 Apurao do PIB

Para definio se o Estado pode ou no adotar os sublimites mencionados, a sua participao no PIB brasileiro ser apurada levando em conta o ltimo resultado anual divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) at o ltimo dia til de setembro do ano-calendrio da manifestao da opo.
VI.9.5.3 Efeitos do excesso de receita

Quando o Estado fizer a opo por um nmero menor de faixas de recolhimento, conforme mencionado no tpico VI.9.5, a EPP que ultrapassar o sublimite adotado pelo Estado ficar automaticamente impedida de recolher esse imposto na forma do Simples Nacional no ano-calendrio subsequente ao que tiver ocorrido o excesso. Ressalta-se que o impedimento ao recolhimento do ICMS na forma do Simples Nacional no se aplica na hiptese de o Estado ou de o Distrito Federal adotarem, compulsoriamente ou por opo, a aplicao de limite ou sublimite de receita bruta superior ao que vinha sendo utilizado no ano-calendrio em que ocorreu o excesso da receita bruta, exceto se o novo sublimite tambm houver sido ultrapassado. No ano calendrio do excesso, a ME ou a EPP dever recolher o ICMS de acordo com as normas do Simples Nacional. Todavia, dever utilizar a partir do ms do excesso o percentual relativo ao ICMS previsto na ltima faixa do sublimite majorado em 20%, conforme exemplo mencionado no tpico VI.5.2.
VI.9.5.4 Forma de manifestao dos Estados

Os Estados e o Distrito Federal, na hiptese de adoo, para efeito de recolhimento do ICMS em seus territrios, dos sublimites de receita bruta, devero manifestar-se mediante decreto do respectivo Poder Executivo, at o ltimo dia til do ms de outubro. Os Estados e o Distrito Federal notificaro o CGSN da referida opo, at o ltimo dia til do ms de novembro, que dar cincia Associao Brasileira das Secretarias de Finanas das Capitais (Abrasf) e Confederao Nacional dos Municpios (CNM).

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FISCOSoft Impresso O CGSN divulgar por meio de Resoluo a opo efetuada pelos Estados e Distrito Federal, durante o ms de dezembro.
VI.9.5.5 Efeitos da opo

A opo feita pelos Estados ou pelo Distrito Federal, bem como a obrigatoriedade de adotarem todas as faixas de receita bruta anual, conforme o caso, produzir efeitos somente para o ano-calendrio subsequente. Ou seja, se o Estado perfizer todos os requisitos para adoo dos sublimites de receita bruta ter que se manifestar sobre essa adoo por meio de Decreto e essa opo surtir efeitos a partir do ano seguinte. Se o Estado aumentar sua participao no PIB nacional e, em razo disso, passar a ser obrigado adoo de todas as faixas ou de um nmero maior de faixas, essa obrigatoriedade tambm surtir efeitos a partir do ano seguinte.
VI.9.5.6 Adoo de sublimites pelo Estado e extenso aos Municpios

A opo feita pelos Estados ou Distrito Federal em relao aos sublimites de receita bruta anual importar na adoo do mesmo sublimite para efeito de recolhimento do ISS dos Municpios localizados em seus respectivos territrios. Assim, se o Estado "X" adotar, para recolhimento do ICMS juntamente com o Simples Nacional, as faixas at R$ 1.200.000,00, todos os Municpios localizados no territrio desse Estado tambm ficaro sujeitos a adoo das mesmas faixas, para recolhimento do ISS na forma do Simples Nacional.
VI.9.5.7 Incio de atividade e sublimites

Nas hipteses em que o Distrito Federal e os Estados adotem os sublimites de receita bruta anual, as microempresas e empresas de pequeno porte em incio de atividade, para enquadramento nas respectivas faixas de recolhimento, devero observar um limite de receita proporcional ao nmero de meses em funcionamento. Dessa forma, a ME e a EPP no podero ultrapassar o limite de R$ 100.000,00 (para Estados que adotem as faixas at R$ 1.200.000,00), ou de R$ 150.000,00 (para Estados que adotem as faixas at R$ 1.800.000,00), multiplicados pelo nmero de meses do ano de incio de atividade. Caso a receita bruta do contribuinte ultrapasse os limites mencionados, estar impedido de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades. Nesse caso, a ME e a EPP ficaro sujeitas ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos tributos, devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, acrescidos, to-somente, de juros de mora, quando efetuado antes do incio de procedimento de ofcio. Ressalta-se que o impedimento do recolhimento do ICMS e do ISS de acordo com as regras do Supersimples no retroagir ao incio das atividades se o excesso verificado em relao receita bruta no for superior a 20% (vinte por cento) dos respectivos sublimites, hipteses em que os efeitos da excluso ou impedimento se daro to-somente a partir do ano-calendrio subsequente.
VI.9.5.8 Incio de atividade no ano anterior ao da opo

Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo pelo Simples Nacional, os estabelecimentos das microempresas e empresas de pequeno porte localizados em unidades da federao que adotarem os sublimites de receita bruta anual, ficaro impedidos de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional j no ano de ingresso nesse Regime, caso a receita bruta auferida durante o ano-calendrio de incio de atividade ultrapasse o limite de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinquenta mil reais), respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses desse perodo. Por exemplo, uma EPP estabelecida em um Estado que adota o sublimite de R$ 1.200.000,00, e que tenha iniciado suas atividades em maio de 2006. Caso venha a optar pelo Simples Nacional em 2007, considerando, que tenha exercido suas atividades por 8 meses em 2006, no poder ter ultrapassado a receita bruta total nesse ano de R$ 800.000,00 (R$ 100.000,00 (mdia de receita mensal) x 8 meses), para que possa, em 2007, recolher o ICMS e/ou o ISS na forma do Simples Nacional.
VI.9.5.9 Ano de 2007 - Excepcionalidade

Excepcionalmente no ano de 2007, a manifestao dos Estados e do Distrito Federal, por meio de Decreto Executivo, pela adoo dos sublimites de receita bruta deveria ter ocorrido at 12 de junho, sendo a participao no PIB brasileiro apurada levando em conta o resultado anual divulgado pelo IBGE at 1 .06.07.

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FISCOSoft Impresso Os Estados e o Distrito Federal interessados deveriam ter notificado o CGSN da opo que fizessem at o dia 15 de junho, e este divulgaria por meio de Resoluo, durante a segunda quinzena do ms de junho, a opo efetuada pelos Estados e Distrito Federal, dando cincia Associao Brasileira das Secretarias de Finanas das Capitais (Abrasf) e Confederao Nacional dos Municpios (CNM). Nesse sentido, a Resoluo CGSN n 9/2007 divulgou os Estados que optaram pela adoo de sublimites, na seguinte forma: I - at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): a. Acre b. Amap c. Alagoas d. Maranho e. Paraba f. Piau g. Rio Grande do Norte h. Rondnia i. Roraima j. Sergipe k. Tocantins II - at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais): a. Amazonas b. Cear c. Esprito Santo d. Gois e. Mato Grosso f. Mato Grosso do Sul g. Par h. Pernambuco
VI.9.5.10 Ano de 2008

Para o ano de 2008, a Resoluo CGSN n 24/2007 divulgou os Estados que optaram pela adoo de sublimites, na seguinte forma: I - at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): a. Acre b. Amap c. Alagoas d. Maranho e. Paraba f. Piau g. Rio Grande do Norte h. Rondnia i. Roraima j. Sergipe k. Tocantins II - at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais): a. Amazonas b. Cear c. Esprito Santo d. Gois e. Mato Grosso f. Mato Grosso do Sul g. Par

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FISCOSoft Impresso h. Pernambuco Nos demais Estados e no Distrito Federal, sero utilizadas todas as faixas de receita bruta anual, at R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).
VI.9.5.11 Ano de 2009

Para o ano de 2009, a Resoluo CGSN n 48/2008 divulgou os Estados que optaram pela adoo de sublimites, na seguinte forma: I - at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): a. Acre; b. Amap; c. Alagoas; d. Paraba; e. Piau; f. Rondnia; g. Roraima; h. Sergipe; e i. Tocantins; II - at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais): a. Cear; b. Esprito Santo; c. Gois; d. Maranho; e. Mato Grosso; f. Mato Grosso do Sul; g. Par; h. Pernambuco; e i. Rio Grande do Norte. Nos demais Estados e no Distrito Federal, sero utilizadas todas as faixas de receita bruta anual, at R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).
VI.9.6 - Contribuio Patronal Previdenciria - CPP VI.9.6.1 - Opo pelo Simples Nacional

A microempresa (ME) e a empresa de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional contribuem com a previdncia social, em substituio Contribuio Patronal Previdenciria - CPP, de que trata o artigo 22 da Lei n 8.212, de 24.07.1991, na forma estabelecida pela Lei Complementar n 123, que prev a incluso da CPP no Simples Nacional.
Nota:
Dispe o art. 22 da Lei n 8.212 de 1991: "Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no art. 23, de: I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. II - para o financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 da Lei no 8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave. III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios;

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IV - quinze por cento sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho. (Includo pela Lei n 9.876, de 26.11.99) (...)"

Essa substituio, contudo, no plena como se dava em relao ao Simples Federal. Conforme foi estabelecido originalmente, as ME e EPP que se dedicassem s atividades de prestao de servios, previstas nos incisos XIII e XV a XXVIII do 1 do art. 17 da LC n 123, permaneciam obrigadas a contribuir com a previdncia na forma do artigo 22 da Lei n 8.212, ou seja, continuavam obrigadas a observar a legislao aplicvel aos demais contribuintes ou responsveis.
Nota:
1. Especificam os incisos XIII e XV a XXVIII, todos do 1 do art. 17 da LC 123: "Art. 17, 1 (...): XIII - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de sub-empreitada; XV - empresas montadoras de estandes para feiras; XVI - escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; XVII - produo cultural e artstica; XVIII - produo cinematogrfica e de artes cnicas; XIX - cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros XX - academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; XXI - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; XXII - (VETADO); XXIII - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; XXIV - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; XXV - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; XXVI - escritrios de servios contbeis; XXVII - servio de vigilncia, limpeza ou conservao; XXVIII - (VETADO). 2. At 31.12.2007, o impedimento de recolhimento da CPP tambm alcanava a prestao de servios de transportes intermunicipais e interestaduais (Art. 18, 5, VI, da LC 123/2007).

Por meio da Lei Complementar n 128, a partir de 1.01.2009, a relao de atividades que tero a CPP recolhida segundo a legislao prevista para os demais contribuintes ou responsveis foi reduzida, passando a abranger somente aqueles relacionados no 5-C do artigo 18 da Lei Complementar n 123, sujeitos ao clculo do Simples Nacional com base no Anexo IV.
Nota:
1. O 5-C do artigo 18 da LC 123 relaciona as seguintes atividades: a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao. 2. Com exceo dessas atividades sujeitas ao Anexo IV, todas as demais tero a CPP includa no Simples Nacional. 3. A partir de 1.01.2009, os contribuintes sujeitos ao Anexo V passaram a ter a CPP includa no Simples Nacional.

No demasiado lembrar que as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, independentemente da atividade exercida, esto dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da Constituio, e demais entidades de servio social autnomo, conforme tratado no tpico VI.2.1.
VI.9.6.2 - Responsabilidade pelas Contribuies

As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional so obrigadas a arrecadar e recolher, mediante desconto ou reteno, as contribuies devidas: a) pelo segurado empregado, podendo deduzir, no ato do recolhimento, os valores pagos a ttulo de salrio-famlia e salrio-maternidade; b) pelo contribuinte individual, a partir de abril de 2003, na forma dos arts. 79 a 84 da IN MPS/SRP n 3/2005; c) pelo segurado, destinadas ao SEST e ao SENAT, no caso de contratao de contribuinte individual transportador rodovirio autnomo; d) pelo produtor rural pessoa fsica ou pelo segurado especial, incidentes sobre o valor bruto da comercializao de produto rural, na condio de sub-rogadas; e) pela associao desportiva, incidente sobre a receita bruta decorrente de contrato de patrocnio, de licenciamento de uso de marcas e smbolos, de publicidade, de propaganda e de transmisso de espetculos desportivos, quando forem as FISCOSoft On Line 83

FISCOSoft Impresso patrocinadoras; e f) pela empresa contratada, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura, ou recibo de prestao de servio mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, na forma dos arts. 140 e 172 da IN MPS/SRP n 3/2005. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada tambm esto sujeitas reteno referida no art. 31 da Lei n 8.212/1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos. Portanto, os contribuintes optantes pelo Simples Nacional esto obrigados a efetuar a reteno das contribuies previdncias, bem como sofrero a mencionada reteno em relao aos servios que prestarem, quando cabvel.
Nota:
1. Para saber mais sobre as retenes, consulte o tpico VI.2.4. 2. Destaca-se que os contribuintes optantes pelos Simples Nacional permanecem obrigados a efetuar a reteno das contribuies sociais, inclusive em relao a seus empregados. Logo, o montante retido dever ser recolhido previdncia social por meio de GPS, tendo em vista que a contribuio abrangida pelo Simples Nacional refere-se somente quota patronal.

VI.9.6.3 - Tributao

Como j mencionado, a incluso da CPP no Simples Nacional no contempla todas as ME e EPP optantes pelo regime unificado. Devido a essa peculiaridade, para o clculo do montante a ser recolhido por meio do Simples Nacional, bem assim diretamente prpria Seguridade Social, deve ser observada a disciplina estabelecida pela Instruo Normativa RFB n 761, de 30.07.2007.
Nota:
A IN RFB n 761/2007 no foi atualizada em face da LC 128/2008. Nos procedimentos a seguir, todavia, foram consideradas essas alteraes.

A princpio, as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero discriminar mensalmente a receita bruta, destacada por estabelecimento e por atividade enquadrada nos anexos I a V da Lei Complementar n 123 de 2006. Em seguida, devero elaborar folha de pagamento mensal, destacando a remunerao dos trabalhadores que se dediquem: a) exclusivamente a atividade enquadrada nos anexos I a III e V da Lei Complementar n 123/2006; b) exclusivamente a atividade enquadrada no anexo IV da Lei Complementar n 123/2006; c) ao exerccio concomitante de atividades.
Nota:
1. Para fins do disposto neste tpico, entende-se por: a) exerccio exclusivo de atividade, aquele realizado por trabalhador cuja mo-de-obra empregada somente em atividades que se enquadrem nos anexos de I a III e V ou, somente em atividades que se enquadrem no anexo V, da Lei Complementar n 123 de 2006; e b) exerccio concomitante de atividades, aquele realizado por trabalhador cuja mo-de-obra empregada de forma simultnea em atividade enquadrada no anexo IV em conjunto com outra atividade enquadrada em um dos anexos de I a III e V, da Lei Complementar n 123 de 2006. 2. At 31.12.2008, as ME e EPP deveriam elaborar folha de pagamento mensal, destacando a remunerao dos trabalhadores que se dedicassem: a) exclusivamente a atividade enquadrada nos anexos I a III da Lei Complementar n 123/2006; b) exclusivamente a atividade enquadrada nos anexos IV e/ou V da Lei Complementar n 123/2006.

Tal medida era necessria, pois as atividades do Anexo V tambm estavam impedidas de recolher a CPP no Simples Nacional. Feito isso, as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, no que se refere CPP, prevista no artigo 22 da Lei n 8.212, sero tributadas da seguinte forma: a) as contribuies incidentes sobre a remunerao dos trabalhadores referidos no item "a" (anexos I a III e V) sero substitudas pelo regime do Simples Nacional; b) as contribuies incidentes sobre a remunerao dos trabalhadores referidos no item "b" (anexo IV) sero recolhidas segundo a legislao aplicvel aos demais contribuintes e responsveis; e c) as contribuies incidentes sobre a remunerao dos trabalhadores referidos no item "c" (exerccio concomitante de atividades) sero proporcionais parcela da receita bruta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV da LC 123, em relao receita bruta total auferida pela empresa.
VI.9.6.4 - Exerccio concomitante de atividades

A contribuio a ser recolhida por contribuinte com exerccio concomitante de atividades corresponder ao resultado da multiplicao:

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FISCOSoft Impresso a) do valor da contribuio calculada conforme o disposto no art. 22 da Lei n 8.212; b) pela frao, cujo numerador a receita bruta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV da LC 123, e o denominador a receita bruta total auferida pela empresa. Para melhor elucidar essa questo relativa ao exerccio de atividade concomitante, segue o exemplo abaixo: A) DADOS Ms de apurao: Janeiro/2009 Receita total auferida: R$ 30.000,00 Receita oriunda do comrcio - venda de materiais para construo (Anexo I): R$22.500,00 Receita oriunda da prestao de servio - construo civil (Anexo IV e FPAS 507): R$ 7.500,00 Total folha de pagamento mensal: R$ 5.000,00 Folha de pagamento (trabalhadores exclusivos do comrcio): R$ 1.800,00 Folha de pagamento (trabalhadores exclusivos da prestao de servios): R$1.000,00 Folha de pagamento (trabalhadores que exercem concomitantemente atividade de comrcio e servios): R$ 2.200,00 B) CLCULO B.1) Comrcio - Contribuio previdenciria includa no Simples Nacional Em relao atividade comercial, a CPP est includa no Simples Nacional, no sendo necessrio o clculo na forma aplicvel aos demais contribuintes. B.2) Servio - Contribuio previdenciria calculada na forma aplicvel aos demais contribuintes Em relao aos servios sujeitos ao anexo IV da LC 123, a CPP no est includa no Simples Nacional. Dessa forma, o contribuinte dever efetuar o clculo na forma aplicvel aos demais contribuintes, como exposto a seguir: Remunerao x alquota da contribuio = valor devido R$ 1.000,00 x 23% = R$ 230,00
Nota:
No foi includo nessa parcela o montante relativo s demais contribuies institudas pela Unio, haja vista que os contribuintes optantes pelo Simples Nacional esto dispensados dessas contribuies.

C) Comrcio e servio - Exerccio concomitante Neste caso, a CPP incidente sobre a parcela relativa aos servios ser calculada na forma aplicvel aos demais contribuintes. Para tanto, ser necessrio calcular a proporo entre a receita bruta e a receita relativa a servios, conforme exemplificado a seguir: CPR = CPC x (RBA/RBT)
Nota:
Onde: CPR = Contribuio previdenciria a ser recolhida CPC = Contribuio previdenciria calculada conforme o disposto no art. 22 da Lei n 8.212 RBA = Receita bruta auferida em relao aos Anexo V RBT = Receita bruta total CPR = 506* x (7.500 / 30.000) CPR = 506,00 X 0,25 CPR = 126,50 *Mencionado valor corresponde multiplicao da alquota da contribuio previdenciria (23%) pelo total da folha de pagamento dos trabalhadores que exercem concomitantemente atividade de comrcio e servio (R$ 2.200,00).

No presente exemplo, portanto, sero recolhidos os seguintes valores: a) R$ 230,00, relativo aos trabalhadores exclusivos da prestao de servios b) R$ 126,50, relativo aos trabalhadores que exercem concomitantemente atividade de comrcio e servios
VI.9.6.5 - Contratao de cooperativa de trabalho

A regra prevista no tpico anterior aplica-se, inclusive, contribuio relativa aos trabalhadores que prestam servios por intermdio de cooperativa de trabalho ME ou EPP, levando-se em considerao o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servio. Neste caso, as ME e as EPP devero ratear o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servio em: a) montante correspondente prestao de servios em atividades exclusivamente enquadradas nos anexos de I a III e V da Lei Complementar n 123/2006; b) montante correspondente prestao de servios em atividades exclusivamente enquadradas no anexo IV da Lei FISCOSoft On Line 85

FISCOSoft Impresso Complementar n 123/2006; e c) montante correspondente prestao concomitante de servios em atividades enquadradas no anexo IV, em conjunto com outra que se enquadre em um dos anexos de I a III e V, da Lei Complementar n 123/2006. A contribuio devida, em relao aos servios prestados em conformidade com as hipteses anteriores, ser: a) no caso de servios sujeitos aos anexos I a III e V, substituda pelo regime do Simples Nacional; b) no caso de servios sujeitos ao anexo IV, calculada alquota de 15% (quinze por cento) sobre o montante correspondente; e c) no caso de servios sujeitos ao anexo IV, concomitantemente com servios sujeitos aos anexos de I a III e V, calculada alquota de 15% (quinze por cento), multiplicando-se o resultado pela frao a que se refere o tpico anterior.
VI.9.6.6 - Procedimentos na GFIP

Em consonncia com as disposies trazidas pela Instruo Normativa RFB n 761 de 2007, por meio da Instruo Normativa RFB n 763, de 01.08.2007, foram tratados os procedimentos que o contribuinte optante pelo Simples Nacional dever obedecer para fins do preenchimento da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP).
Nota:
A IN RFB n 763/2007 no foi atualizada em face da LC 128/2008.

Nos procedimentos a seguir, todavia, foram consideradas essas alteraes. A) Atividades tributadas exclusivamente na forma dos anexos IV As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional que exeram atividades tributadas exclusivamente na forma do anexo IV da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, devem informar no Sistema Empresa de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (SEFIP): I - no campo "SIMPLES", "no optante"; e II - no campo "Outras Entidades", "0000".
Nota:
Na gerao do arquivo a ser utilizado para importao da folha de pagamento dever ser informado "2100" no campo "Cd. Pagamento GPS".

As contribuies devem ser recolhidas em Guia da Previdncia Social (GPS) com os cdigos de pagamento e valores apurados pelo SEFIP. B) Atividades tributadas na forma dos anexos I a III e V, simultaneamente com atividades tributadas na forma do anexo IV As ME ou EPP optantes pelo Simples Nacional que exeram atividades tributadas na forma dos anexos I a III e V, simultaneamente com atividades tributadas na forma dos anexos IV, todos da Lei Complementar n 123, de 2006, devem indicar "optante" no campo "SIMPLES" do SEFIP. Na gerao do arquivo a ser utilizado para importao da folha de pagamento dever ser informado "2003" no campo "Cd. Pagamento GPS" e "0000" no campo "Outras Entidades". Nesse caso, o sujeito passivo dever preencher a GPS com os valores efetivamente devidos, utilizando os cdigos "2003", para recolhimento das contribuies incidentes sobre folha de pagamento; "2011", para recolhimento das contribuies incidentes sobre aquisio de produto rural de produtor rural pessoa fsica; e "2020", para recolhimento das contribuies incidentes sobre a contratao de transportador rodovirio autnomo, devendo desconsiderar a GPS emitida pelo SEFIP.
VI.9.6.7 - Comercial exportadora

Na hiptese de a comercial exportadora no exportar as mercadorias adquiridas de ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, com o fim especfico de exportao, ficar obrigada ao recolhimento da contribuio patronal devida por essa ME ou EPP, correspondente a 11% do valor das mercadorias no exportadas.
Nota:
1. A partir de 22.12.2008, essa regra passou tambm a ser aplicada sociedade de propsito especfico que houver adquirido mercadorias de ME ou EPP optantes pelo Simples Nacional, com o fim especfico de exportao. 2. Para saber mais acerca das regras relativas exportao, ver tpico VI.7.

VI.10 Recolhimento dos tributos devidos VI.10.1 Forma de recolhimento

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FISCOSoft Impresso Os tributos devidos na forma do Simples Nacional devero ser pagos por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), conforme modelo constante do Anexo I Resoluo CGSN n 11, de 23.07.2007, cuja ntegra est em Legislao, no Apndice. O DAS dever ser impresso exclusivamente por meio do Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (PGDAS), disponvel no Portal do Simples Nacional na internet, aps a prestao, pelo contribuinte, das informaes necessrias realizao do clculo do valor mensal devido.
Nota:
1. Ser invlida a emisso do DAS em desacordo com as mencionadas disposies, bem como ser vedada a impresso do modelo para fins de comercializao. 2. Portal do Simples Nacional: http://www.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional.

O DAS ser emitido em duas vias e conter: a) a identificao do contribuinte (razo social e CNPJ); b) o ms de competncia; c) a data do vencimento original da obrigao tributria; d) o valor do principal, da multa e dos juros; e) o valor total; f) o nmero nico de identificao do DAS, atribudo pelo aplicativo de clculo; g) a data limite para acolhimento do DAS pela rede arrecadadora; h) o cdigo de barras e sua representao numrica. vedada a emisso de DAS com valor total inferior a R$ 10,00 (dez reais). O valor devido do Simples Nacional que resultar inferior a R$ 10,00 (dez reais) dever ser diferido para os perodos subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais).
Nota:
No estaro includas no recolhimento unificado as parcelas relativas aos tributos no abrangidos pelo regime (tpico VI.2.3).

O montante devido por todos os estabelecimentos (matriz e filiais) dever ser recolhido de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, mesmo na hiptese de estabelecimentos situados em vrios Municpios ou Estados.
VI.10.2 Rede Arrecadadora

Foi delegada competncia Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) para credenciar as instituies financeiras que se habilitem a prestar servios de arrecadao relativa ao Simples Nacional, desde que estejam habilitadas pelo Banco Central do Brasil (BACEN) a funcionar com carteira comercial e atendam aos requisitos estabelecidos pela RFB para os agentes arrecadadores de tributos federais. O acolhimento da arrecadao relativa ao Simples Nacional far-se- por meio do DAS, em guich de caixa ou mediante utilizao de meio eletrnico. Os dados de arrecadao relativos ao Simples Nacional devero ser capturados obrigatoriamente por meio da leitura do cdigo de barras do DAS ou da digitao de sua representao numrica. vedado ao agente arrecadador: a) recusar ou selecionar contribuintes, ou exigir qualquer formalidade no prevista em lei ou em normas da RFB; b) acolher o DAS aps a data limite prevista para recolhimento; c) cobrar remunerao do contribuinte em decorrncia do acolhimento de arrecadao relativa ao Simples Nacional.
Nota:
O pagamento do DAS por meio de cheque ser de inteira responsabilidade do agente arrecadador, que no poder ser desonerado da responsabilidade pela liquidao dos cheques sem proviso de fundos ou rejeitados por outros motivos regulamentados pelo BACEN.

No DAS acolhido em guich de caixa, aps validao dos seus dados, ser aposta chancela de recebimento, denominada autenticao, que compreende a impresso, de forma legvel, no espao apropriado, dos seguintes caracteres: a) sigla, smbolo ou logotipo do agente arrecadador; b) nmero da autenticao; c) data do pagamento; d) valor; e) identificao da mquina autenticadora. As operaes de autenticao do DAS devero ser feitas somente nas duas vias, sendo uma via para o contribuinte e outra para o agente arrecadador.
Nota:
Em substituio mencionada autenticao, o agente arrecadador poder emitir cupom bancrio como comprovante de pagamento efetuado

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pelo contribuinte, conforme modelo constante no Anexo II Resoluo CGSN n 11, de 23.07.2007.

previsto ainda que poder ser adotado sistema simplificado de arrecadao do Simples Nacional, inclusive sem utilizao da rede bancria, mediante requerimento do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio ao Comit Gestor.
Nota:
As demais normas a serem observadas pela rede arrecadadora esto especificadas na Resoluo CGSN n 11, de 23.07.2007.

VI.10.3 Prazo de recolhimento

O montante devido em relao a um ms dever ser recolhido at o dia 15 (quinze) do ms seguinte. Caso o vencimento coincida com um dia no-til, o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia til imediatamente anterior.
Nota:
O valor devido relativo ao ms de agosto, por exemplo, dever ser pago at o dia 15 de setembro. Como o dia 15 de setembro de 2007 recai em um sbado, o vencimento do Simples Nacional de agosto de 2007 ser dia 14 de setembro.

VI.10.3.1 Prazos excepcionais de recolhimento

Para os fatos geradores a seguir relacionados, os tributos devidos na forma do Simples Nacional devero ser recolhidos: a) Julho/2007: At 31.08.2007; b) Janeiro/2008: At 25.02.2008; c) Dezembro/2008: At 13.02.2009; d) Janeiro/2009: At 13.03.2009. Tambm foram prorrogados os prazos para pagamento do Simples Nacional, relativos aos fatos geradores ocorridos nos meses de novembro e dezembro de 2008, e janeiro de 2009, respectivamente para o ltimo dia til da primeira quinzena dos meses de junho, julho e agosto de 2009, devidos pelos sujeitos passivos domiciliados nos seguintes municpios do Estado de Santa Catarina: a) Benedito Novo; b) Blumenau; c) Brusque; d) Cambori; e) Gaspar; f) Ilhota; g) Itaja; h) Itapo; i) Luis Alves; j) NovaTrento; k) Rio dos Cedros; l) Rodeio; m) Timb; e n) Pomerode. Por fim, para os fatos geradores ocorridos entre 1 de julho de 2007 e 31 de dezembro de 2008, as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que exeram atividade sujeita simultaneamente incidncia do IPI e do ISS devero recolher o ISS diretamente ao Municpio em que este imposto devido at o ltimo dia til de fevereiro de 2009, aplicando-se, at esta data, o disposto no pargrafo nico do art. 100 da Lei n 5.172/66 (CTN), que dispensa a imposio de penalidades.
VI.10.4 Recolhimento fora do prazo

O valor no pago at a data do vencimento sujeitar-se- incidncia de encargos legais na forma prevista na legislao do imposto sobre a renda, que prev a incidncia de multa e juros de mora (Art. 61 da Lei n 9.430/1996).
VI.10.4.1 Multa de mora

O dbito no pago no prazo ser acrescido de multa de mora, calculada taxa de 0,33% (trinta e trs centsimos por cento), por dia de atraso. A multa de mora ser calculada a partir do primeiro dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento do Simples Nacional at o dia em que ocorrer o seu pagamento. O percentual de multa a ser aplicado limitado a 20% (vinte por cento).
VI.10.4.2 Juros de mora

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FISCOSoft Impresso Sobre o dbito no pago no prazo, ainda incidiro juros de mora calculados com base na SELIC (Sistema Especial de Liquidao e Custdia), a partir do primeiro dia do ms subsequente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. Dessa forma, no caso de pagamento em atraso dentro do prprio ms de vencimento do Simples Nacional no incidir juros de mora. No segundo ms incidir 1% de juros de mora. Nos meses seguintes, os juros de mora correspondero SELIC acumulada referente aos meses anteriores, mais 1%.
VI.10.5 Restituio ou compensao de quantias recolhidas indevidamente

A Lei Complementar n 123/2006 prev que o Comit Gestor dever regular o modo pelo qual ser solicitado o pedido de restituio ou compensao dos valores do Simples Nacional recolhidos indevidamente ou em montante superior ao devido. Nesse sentido, foi aprovada a Resoluo CGSN n 39, de 01.09.2008, disciplinando a restituio no mbito do Simples Nacional. A compensao entre crditos relativos a tributos abrangidos pelo Simples Nacional ainda depende de regulamentao, ficando vedada, nos termos da prpria Resoluo CGSN n 39, a compensao entre essas quantias enquanto no houver regulamentao especfica por parte do CGSN.
Nota:
O crdito a ser restitudo poder, a critrio do ente federativo, ser objeto de compensao com dbitos com a Fazenda Pblica, desde que relativos to-somente a valores e tributos no abrangidos pelo Simples Nacional, de acordo com a legislao de cada ente.

No mbito federal, a Instruo Normativa n 900, de 30.12.2008, veda a compensao dos tributos apurados na forma do Simples Nacional, restando apenas a alternativa da restituio dessas quantias recolhidas a maior ou indevidamente.
VI.10.5.1 Restituio

Conforme prev a Resoluo CGSN n 39, a ME ou EPP, no caso de recolhimento indevido ou em valor maior que o devido, poder requerer restituio da quantia indevida ou a maior.
Nota:
Entende-se como restituio a repetio de indbito decorrente de valores pagos indevidamente ou a maior pelo contribuinte, por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), mesmo que objeto de concomitante compensao de ofcio promovida pelo ente federativo.

A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional somente poder solicitar a restituio de tributos abrangidos pelo Simples Nacional diretamente ao respectivo ente federativo, observada sua competncia tributria. Dessa forma, na hiptese de recolhimento em duplicidade do DAS, o contribuinte dever identificar a parcela relativa a cada tributo, e solicitar a restituio diretamente aos entes federativos competentes, ou seja, Receita Federal, aos Estados e aos Municpios, conforme o caso. Destaca-se que o ente federativo dever: a) certificar-se da existncia do crdito a ser restitudo, pelas informaes constantes nos aplicativos de consulta no Portal do Simples Nacional; b) registrar em controles prprios, para transferncia ao aplicativo especfico do Simples Nacional, quando disponvel, os dados referentes restituio processada, contendo: 1. Nmero no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ); 2. Razo Social; 3. Perodo de Apurao; 4. Tributo objeto da restituio; 5. Valor original restitudo; 6. Nmero do DAS objeto da restituio. O processo de restituio dever observar as normas estabelecidas na legislao de cada ente federativo. No mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB essas normas esto previstas na Instruo Normativa RFB n 900, de 30.12.2008.
VI.10.6 Tributao dos Valores Diferidos

Os valores dos impostos e contribuies relativos a perodos anteriores opo pelo Simples Nacional, cuja tributao tenha sido diferida, devero ser pagos em at 30 (trinta) dias, contados da data do deferimento da opo ao regime unificado. Portanto, quando do ingresso ao Simples Nacional, devero ser quitados os possveis tributos que se encontravam diferidos. FISCOSoft On Line 89

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VI.11 Repasse do produto da arrecadao

O Comit Gestor definir o sistema de repasses do total arrecadado, inclusive em relao aos encargos legais, para o: a) Municpio ou Distrito Federal, do valor correspondente ao ISS; b) Estado ou Distrito Federal, do valor correspondente ao ICMS; c) Instituto Nacional do Seguro Social, do valor correspondente Contribuio para manuteno da Seguridade Social.
VI.12 Apropriao e transferncia de crditos

A opo pelo Simples Nacional implica, em regra, na vedao apropriao e transferncia de crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo regime, bem como na vedao utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal. Tendo em vista que a ME ou a EPP, optante pelo Simples Nacional, pode ser uma indstria ou um atacadista, essas vedaes prejudicam a realizao de suas operaes, uma vez que seus clientes podem optar por adquirir mercadorias de uma empresa optante por outro regime de tributao, apenas em razo da possibilidade de apropriar crdito do ICMS, por exemplo. Este cenrio e a dvida gerada em razo da redao dada lei para determinar a vedao transferncia de crdito, no que se refere ao PIS e Cofins, resultaram na publicao do Ato Declaratrio Interpretativo n 15/2007 e, posteriormente na alterao da Lei Complementar n 123/2006, que aprovou o Estatuto da microempresa e da empresa de pequeno porte e insituiu o Simples Nacional, a fim de flexibilizar a transferncia de crditos.
VI.12.1 Apropriao e transferncia de crditos de IPI

O "caput" do art. 23 da Lei Complementar n 123 de 2006 dispe que as microempresas e as empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional, no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. Relativamente ao IPI, no h qualquer exceo a essa regra, portanto, a microempresa e a empresa de pequeno porte no podem apropriar crditos relativos ao IPI, nem transferir crditos aos adquirentes de seus produtos.
VI.12.2 Desconto de crditos de PIS e COFINS

Mesmo anteriormente ao ADI n 15 de 2007, j se defendia a possibilidade de desconto de crditos quando da compra de empresas do Simples Nacional, pois a no-cumulatividade dessas contribuies, em nada se assemelha sistemtica instituda para o ICMS e o IPI. E de fato, enquanto para esses impostos h efetiva "transferncia" de crditos, onde aquilo que foi pago transferido para o adquirente, impedindo o efeito cascata, para o PIS e a COFINS h uma apurao interna de crditos, independentemente daquilo que foi pago pelo vendedor. A dvida, contudo, girava em torno da literalidade da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, que em seu artigo 23 no especifica os tributos para fins da restrio. Ao contrrio, dispe que todos os impostos e contribuies abrangidos pelo regime devem obedecer ao impedimento, ou seja, a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, que esto includas no regime, em tese sofreriam a restrio quanto aos crditos. Tambm pesava, a favor da possibilidade de desconto de crditos de PIS e COFINS, o fato de que a legislao que instituiu a no-cumulatividade para essas contribuies, refere-se a "desconto" de crditos, e no a transferncia. Nessa sistemtica, pouco importa aquilo que j foi pago: as possibilidades de crditos so extremamente restritas e exaustivas, e ainda, no se impede o aproveitamento de crditos mesmo quando o vendedor pagou essas contribuies em valor diferente do crdito que ser descontado. Assim, mesmo quando a empresa vendedora do Lucro Presumido, e portanto pagou PIS e COFINS s alquotas de 0,65% e 3% respectivamente, permanece o direito ao crdito para a empresa adquirente que esteja no lucro real, e o percentual do crdito ser, regra geral, de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS. De mesmo modo, quando a pessoa jurdica vendedora era do Simples Federal (extinto pela LC 123/2006), que em muitos casos nada pagava a ttulo dessas contribuies, o adquirente no estava impedimento de se creditar nos percentuais normais, quais sejam, 1,65% e 7,6%. O Simples Federal, de forma explcita, vedava to somente a apropriao ou a transferncia de crditos relativos ao IPI e ao ICMS (Art. 5, 5, da Lei n 9.317/96).

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VI.12.2.1 Soluo de Consulta n 360 de 2007

Nesse nterim entre o incio da vigncia do Simples Nacional, e a publicao do ADI n 15 de 2007, foi publicada a Soluo de Consulta n 360 de 2007 (8 Regio Fiscal da Receita Federal - So Paulo), dispondo acerca da impossibilidade de crditos de PIS e COFINS quando da compra de empresa do Simples Nacional. Muito embora a validade da Soluo de Consulta restrinja-se Consulente, o entendimento por ela emanado correspondia, em ltima anlise, ao entendimento da RFB.
VI.12.2.2 Possibilidade de crditos - Ato Declaratrio Interpretativo n 15 de 2007

Finalmente, por meio do Ato Declaratrio Interpretativo n 15 de 2007, a Secretaria da Receita Federal do Brasil esclareceu sobre a possibilidade de desconto de crditos de PIS e COFINS quando da aquisio de bens ou servios de optantes pelo Simples Nacional. Assim, respeitadas as vedaes e restries j contidas nas Leis n 10.833 de 2003 e 10.637 de 2002, que tratam respectivamente da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no regime no-cumulativo, as pessoas jurdicas sujeitas a essas contribuies podero descontar crditos, calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional. importante ressaltar que o Ato Declaratrio do Secretrio da Receita Federal tem natureza declaratria e normativa, sendo de aplicao obrigatria e retroativa pela Administrao Tributria, de forma que o disposto nesse ato sobrepe-se inclusive ao contedo da Soluo de Consulta da 8 Regio Fiscal (SP) n 360 de 2007, tratado no tpico anterior.
VI.12.2.3 Efeitos decorrentes do ADI n 15 de 2007 - Possibilidade de desconto de crditos extemporneos

Considerando que se trata de interpretao dada pela Receita Federal do Brasil ao art. 23 da LC 123 de 2006, cumpre esclarecer que desde 1 de julho de 2007 possvel creditar-se de PIS e COFINS. Isso significa que as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real, e sujeitas ao regime no-cumulativo de PIS e COFINS, tm direito ao crdito das compras de empresas do Simples Nacional desde 1 de julho de 2007. As empresas que no descontaram referidos crditos podero descont-los desde essa data.
VI.12.3 Apropriao e transferncia de crditos de ICMS

No que se refere ao ICMS, vedada a apropriao de crdito pela ME e EPP, optantes pelo Simples Nacional. Ou seja, a ME e a EPP, mesmo que adquiram, por exemplo, insumos a serem utilizados na produo de uma mercadoria, cuja venda subsequente ser tributada de acordo com as regras do Simples Nacional, de um contribuinte enquadrado no regime normal, no podero apropriar o crdito do imposto destacado no correspondente documento fiscal. Por outro lado, em virtude das alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008, passou a ser possvel a transferncia de crdito de ICMS pela ME e pela EPP, desde que observadas algumas condies.
Nota:
At 31.12.2008, era vedada tambm ME e EPP transferir crditos do ICMS, assim como ocorre com o IPI. Ressalta-se, no entanto, que essa restrio aplicava-se quando o tributo estivesse abrangido pelo Simples Nacional. Assim, na hiptese de, por exemplo, em funo do sublimite adotado pelo Estado (tpico VI.9.5), o imposto ser recolhido parte do Simples Nacional, no havia restrio quanto transferncia e apropriao do respectivo crdito. Nesses casos, no se aplicava a restrio, pois a ME ou a EPP deve observar as regras aplicveis aos demais contribuintes para clculo do respectivo imposto.

Assim, para fatos geradores ocorridos a partir de 1.01.2009, as pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacional, tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido no Simples Nacional. Ressalta-se que o crdito somente admitido quando o adquirente no for optante pelo Simples Nacional e adquira as mercadorias para industrializao e comercializao. Observa-se ainda que a apropriao e o clculo do imposto com as condies mencionadas a seguir, aplicam-se ao ICMS recolhido de acordo com as regras do Simples Nacional.
VI.12.3.1 Clculo do crdito

O adquirente ter direito ao crdito correspondente aplicao do percentual do ICMS, previsto nas tabelas dos Anexos I FISCOSoft On Line 91

FISCOSoft Impresso (comrcio) ou Anexo II (indstria) da Resoluo CGSN n 51/2008, para a faixa de receita bruta a que a ME ou a EPP esteja sujeita no ms anterior ao da operao. Caso a operao esteja sendo realizada no ms de incio de atividades da ME ou EPP, o adquirente ter direito ao crdito correspondente ao menor percentual do ICMS previsto nas Tabelas dos Anexos I ou II da Resoluo CGSN n 51/2008, ou seja, 1,25%. Na hiptese do Estado ou do Distrito Federal conceder reduo do valor do ICMS a ser recolhido pela ME ou pela EPP, que abranja a faixa de receita bruta a que esteja sujeita, essa reduo tambm dever ser considerada para apropriao do crdito. Ou seja, a alquota ser correspondente a da respectiva faixa, considerando a respectiva reduo. Vejamos um exemplo: uma EPP comercial realiza a revenda de uma mercadoria a um contribuinte normal do ICMS no ms de fevereiro/2009, no valor de R$ 1.000,00. Para se chegar no valor correspondente ao crdito, necessrio verificar em qual faixa de recolhimento essa pequena empresa se enquadrou no ms de janeiro/2009. Considerando que no ms de janeiro de 2009 tenha se enquadrado na faixa correspondente ao intervalo de receita bruta nos ltimos 12 meses de 600.000,01 a 720.000,00, e que o Estado no concede qualquer reduo, o percentual relativo ao ICMS pago em janeiro de 2,82%. Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% Dessa forma, o adquirente ter direito ao crdito correspondente a: R$ 1.000,00 x 2,82% = R$ 28,20 Caso se tratasse de incio de atividade, conforme mencionado, o crdito seria calculado com base no menor percentual previsto para o ICMS (1,25) Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25 Nesse caso, o adquirente teria direito ao crdito correspondente a: R$ 1.000,00 x 1,25% = R$ 12,50
VI.12.3.2 Indicao do crdito no documento fiscal

A ME ou EPP, optante pelo Simples Nacional, que emitir documento fiscal com direito ao crdito do ICMS dever consignar no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, a expresso: "PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123". A emisso do documento fiscal com a indicao da alquota correspondente condio para que o adquirente tenha direito ao respectivo crdito.
VI.12.3.3 Hipteses em que no se admite o crdito

Ressalta-se que no ser admitida a apropriao do crdito do ICMS, pelo adquirente, quando: a) a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; b) a ME ou EPP no informar a alquota correspondente para clculo do imposto; c) houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal, que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao; d) a operao ou prestao for imune ao ICMS;
Nota:
A imunidade se aplica, por exemplo, na sada com o fim especfico de exportao e na sada de papel destinado fabricao de livros, jornais e peridicos.

e) a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms (Regime de Caixa).
Nota:
A transferncia de crdito somente ser admitida quando o fornecedor, optante pelo Simples Nacional, optar por tributar sua receita por meio do Regime de Competncia.

VI.12.3.4 Apropriao de crdito indevido ou a maior

Na hiptese de utilizao desse crdito, de forma indevida ou a maior, o destinatrio da operao dever estornar o FISCOSoft On Line 92

FISCOSoft Impresso respectivo crdito, observando as regras estabelecidas na legislao do Estado onde estiver estabelecido. Tendo em vista que condio para tomada de crdito que a empresa optante pelo Simples Nacional informe a alquota aplicvel no clculo desse crdito, o estorno efetuado pelo destinatrio no prejudica a aplicao de eventuais sanes ao emitente, nos termos da legislao do Simples Nacional. Assim, a ME e a EPP so responsveis pela informao inserida no documento fiscal, que por ventura leve o destinatrio a erro.
VI.12.3.5 Apropriao de crdito de produto adquirido de empresa industrial optante pelo Simples Nacional

A Lei Complementar n 128/2008 tambm determinou que mediante deliberao exclusiva e unilateral dos Estados e do Distrito Federal, poder ser concedido s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacional, crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo regime simplificado, sendo vedado o estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em razo da procedncia dessas mercadorias. Ou seja, a indstria optante pelo Simples Nacional que adquire insumo para utilizao na produo de mercadorias que ir vender, no tem direito ao crdito do ICMS incidente sobre essa operao de entrada, mas o valor correspondente ao imposto somado ao preo do insumo, e, consequentemente passar a compor tambm o preo da mercadoria resultante da industrializao. Dessa forma, a legislao estadual pode autorizar que o adquirente das mercadorias da indstria optante pelo Simples Nacional aproprie o crdito relativo aos insumos utilizados na produo dessas mercadorias adquiridas, desde que no seja optante pelo regime simplificado. Observe-se que a concesso do crdito nesse caso uma liberalidade do Estado e do Distrito Federal, ou seja, esses entes no esto obrigados a autorizar ou a regulamentar essa situao. Dessa forma, na hiptese de concesso pelo Estado ou Distrito Federal s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacional, de crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, devero ser observadas as disposies estabelecidas unilateralmente pelo ente federativo instituidor.
VI.13 Incentivos Fiscais

As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no podero utilizar ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal.
Nota:
O Simples Federal tambm vedava a utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal.

No mbito federal, atualmente temos os seguintes incentivos fiscais, que automaticamente so vedados aos contribuintes optantes pelo Simples Nacional: Incentivo Fiscal Fundamento Legal PAT (Programa de Alimentao do Trabalhador) Lei n 6.321 de 1976Lei n 9.532 de 1997 (e alteraes) PDTI(Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Lei n 8.661 de 1993Lei n 9.532 de 1997Medida Provisria n Industrial)PDTA (Programas de Desenvolvimento 252 de 2005Lei n 11.196 de 2005 (e alteraes) Agropecurio) Aprovados aps 1993 Decreto-Lei n 2.433 de 1988Lei n 7.988 de 1989Lei n 8.661 PDTI(Programas de Desenvolvimento Tecnolgico de 1993Medida Provisria n 252 de 2005Lei n 11.196 de Industrial)Aprovados at 3 de junho de 1993 2005. (e alteraes) Medida Provisria n 2.228-1 de 2001Lei n 11.329 de Funcines(Fundos de Financiamento da Indstria 2006Medida Provisria n 2.228-1 de 2001Lei n 11.437 de Cinematogrfica Nacional) 2006 (e alteraes) Lei n 8.685 de 1993Lei n 9.323 de 1996Lei n 9.532 de Atividade Audiovisual 1997Medida Provisria n 2.228-1 de 2001Lei n 11.329 de 2006Lei n 11.437 2006 (e alteraes) Lei n 8.313 de 1991Lei n 9.249 de 1995Lei n 9.352 de Atividades Culturais ou Artsticas 1997Medida Provisria n 1.739-19 de 1999Medida Provisria n 2.189-49 de 2001(e alteraes)

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Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente Atividades de Carter Desportivo Programa Empresa Cidad

Lei n 8.069 de 1990Lei n 8.242 de 1991Lei n 9.249 de 1995(e alteraes) Lei n 11.438 de 2006Lei n 11.472 de 2007(e alteraes) Lei n 11.770 de 2008

A impossibilidade de utilizao de incentivos fiscais deve ser levada em considerao para fins de planejamento tributrio, especialmente pelos contribuintes que pensam em optar pelo Lucro Real. A Instruo Normativa n 877/2008 tambm esclarece que a pessoa jurdica que, tributada pelo imposto de renda com base no lucro real, fizer a opo pelo Simples Nacional somente poder utilizar os saldos de prejuzos fiscais e a base de clculo negativa da CSLL, existentes em 31 de dezembro do ano-calendrio anterior aos efeitos da opo pelo Regime Especial, no perodo em que retornar para a tributao na forma do lucro real.
VI.14 Distribuio de lucros

De forma semelhante ao Simples Federal (Art. 25 da Lei n 9.317/1996), a Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, estabelece que se consideram isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados. Observa-se que no se trata necessariamente da distribuio de lucros, mas do pagamento de valores ao titular ou scio da ME ou EPP com iseno do imposto de renda. Pela regra, podero ser distribudos com iseno quaisquer valores pagos, desde que no correspondam a pro labore, aluguis ou servios prestados, que esto sujeitos tributao na forma da Tabela Progressiva, com alquotas de 15 ou 27,5%. A iseno do imposto de renda na forma exposta bastante ampla, no sendo necessria nem mesmo a existncia de lucro efetivo no perodo. O Simples Nacional, no entanto, trouxe uma limitao em relao ao antigo regime. Foi estabelecido que a iseno do imposto de renda limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26.12.1995, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ. O mencionado artigo 15 da Lei n 9.249 trata dos percentuais aplicveis na determinao do Lucro Presumido. So estabelecidos os seguintes percentuais, de acordo com a atividade da empresa: ATIVIDADES Percentual(%) Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, 1,6 inclusive gs Comrcio e indstria 8,0 Servios de transporte de cargas Sobre a receita bruta dos servios hospitalares Servios de transporte de passageiros 16 Bancos, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e 32 direitos de qualquer natureza Factoring Intermediao de negcios Prestao de servios em geral no especificados anteriormente

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FISCOSoft Impresso Portanto, para a determinao do montante a ser distribudo com iseno, o contribuinte dever aplicar sobre a receita bruta um dos citados percentuais, de acordo com a atividade exercida. Do resultado apurado, ser necessrio ainda subtrair o valor devido na forma do Simples Nacional, relativo ao IRPJ.
Nota:
Atente-se que a tabela acima resulta da transcrio do dispositivo legal apontado. Note que algumas dessas atividades so expressamente vedadas ao Simples Nacional (vide tpico especfico sobre vedaes ao regime tributrio e ao Estatuto da ME e EPP).

Como exemplo, podemos considerar uma empresa comercial, com receita bruta mensal de R$ 10.000,00. Primeiro ser aplicado o percentual do Presumido correspondente atividade (R$ 10.000,00 x 8% = R$ 800,00), em seguida, do valor apurado, ser subtrado o valor devido ao Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ, que, no caso, corresponde a R$ 31,00 (R$ 10.000,00 x 0,31%). Logo, poder ser distribudo com iseno neste ms at R$ 769,00 (R$ 800,00 - R$ 31,00).
Nota:
No exemplo, foi considerado que a receita bruta nos ltimos 12 meses foi de R$ 250.000,00.

Conforme a regra transcrita, para determinao do montante a ser distribudo com iseno dever ser aplicado um dos percentuais do lucro presumido sobre a receita bruta. Do montante, ainda ser necessrio subtrair a parcela devida ao Simples Nacional, relativa ao IRPJ. Observa-se que a Resoluo CGSN n 14, de 23.07.2007, ao alterar a Resoluo CGSN n 4, de 30.05.2007, trouxe uma inovao em relao ao que era disposto na LC 123. Pela redao da Lei, sobre o resultado apurado mediante aplicao das alquotas do Lucro Presumido, deveria ser subtrado o valor devido na forma do Simples Nacional. Com a alterao, foi estabelecido que dever ser subtrada to somente a parcela relativa ao IRPJ. Essa inovao constante da Resoluo CGSN n 14 bastante benfica ao contribuinte, haja vista que no ser mais necessrio subtrair o montante devido ao Simples Nacional, mas to-somente a parcela relativa ao IRPJ. Caso fosse mantido o que estava disposto na Lei, haveria grande dificuldade na distribuio de valores com iseno do imposto de renda, haja vista que h diversas alquotas para determinao do Simples Nacional superiores aos percentuais do Lucro Presumido. Ressalta-se que a presente limitao distribuio de lucros com iseno no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior a esse limite. Dessa forma, comprovado por meio da contabilidade que o lucro apurado superior ao determinado mediante a regra anteriormente exposta, este lucro poder ser distribudo com a iseno do imposto de renda.
Nota:
A iseno prevista neste tpico refere-se somente ao imposto de renda. Para fins de iseno da contribuio previdenciria em relao distribuio de lucros se faz necessria a efetiva existncia de lucro, comprovada atravs da contabilidade.

VI.15 Obrigaes Fiscais Acessrias

O Simples Nacional, alm da unificao de procedimentos em relao apurao e recolhimento de impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, tambm prev regras diferenciadas e favorecidas em relao ao cumprimento de obrigaes acessrias. Para regulamentar essa matria, o Comit Gestor do Simples Nacional expediu a Resoluo CGSN n 10, de 28.06.2007. Em complementao s disposies constantes nessa Resoluo, os Estados e Municpios tambm expediram normas para regulamentar o cumprimento dessas obrigaes. No Estado de So Paulo, por exemplo, essas disposies constam do Decreto n 52.018, de 27.07.2007. J no Estado do Rio de Janeiro, essas normas esto previstas na Portaria n 3, de 29.06.2007. Dessa forma, alm da observncia das regras constantes da Resoluo CGSN n 10, expostas nos prximos tpicos, ainda devem ser verificadas as regras constantes na legislao interna de cada Estado ou Municpio.
VI.15.1 Documentos Fiscais

As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional utilizaro, conforme as operaes e prestaes que realizarem, os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento. Portanto, foi mantida a competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para disciplinar a emisso de documentos fiscais. A utilizao dos documentos fiscais fica condicionada, no entanto, inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria, constando, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua

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FISCOSoft Impresso falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: a) "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; e b) "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE ISS E IPI". Ser considerado inidneo o documento fiscal utilizado pela ME e EPP optantes pelo Simples Nacional em desacordo com essas regras.
Nota:
Em relao aos documentos fiscais j autorizados, foi estabelecido que eles podero ser utilizados at o limite do prazo previsto para o seu uso, desde que observadas as condies ora analisadas.

VI.15.1.1 Substituio tributria e reteno na fonte

Quando a microempresa ou a empresa de pequeno porte revestir-se da condio de responsvel, inclusive de substituto tributrio, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou prestao. Na prestao de servio sujeito ao ISS, cujo imposto for de responsabilidade do tomador, o emitente far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto devido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na prestao.
VI.15.1.2 Documento fiscal com direito ao crdito do ICMS

A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional que emitir documento fiscal com direito ao crdito do ICMS consignar no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, a expresso:
"PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123". Nota:
O artigo 23, 1, da LC 123/2006 prev: "As pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies."

A alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponde: a) ao percentual previsto nos Anexos I ou II da Lei Complementar n 123/2006 para a faixa de receita bruta a que ela estiver sujeita no ms anterior ao da operao; b) na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de atividades da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, ao percentual de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos I ou II da Lei Complementar n 123/2006.
Nota:
No caso de reduo concedida pelo Estado ou Distrito Federal, na forma prevista no tpico VI.9.3, a alquota aplicvel dever observar a respectiva reduo.

Destaca-se que a disposio deste tpico no se aplica quando: a) a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; b) a ME ou EPP no informar a mencionada alquota no documento fiscal; c) houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal, na forma do tpico VI.9.3, que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao; d) a operao ou prestao for imune ao ICMS; e) a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms (regime de caixa), na forma da Resoluo CGSN n 38/2008.
Nota:
Na hiptese de utilizao do crdito de que trata este tpico de forma indevida ou a maior, o destinatrio da operao estornar o crdito respectivo em conformidade com o estabelecido na legislao de cada ente, sem prejuzo de eventuais sanes ao emitente nos termos da legislao do Simples Nacional.

Na hiptese de concesso pelo Estado ou Distrito Federal s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacional, de crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, devero ser observadas as disposies estabelecidas unilateralmente pelo ente federativo instituidor. FISCOSoft On Line 96

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Nota:
O artigo 23, 5, da Lei Complementar n 123/2006 dispe: " 5 Mediante deliberao exclusiva e unilateral dos Estados e do Distrito Federal, poder ser concedido s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo Simples Nacional crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, sendo vedado o estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em razo da procedncia dessas mercadorias."

VI.15.1.3 Devoluo de mercadoria

Na hiptese de devoluo de mercadoria a contribuinte no optante pelo Simples Nacional, as microempresa e as empresa de pequeno porte faro a indicao no campo "Informaes Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal Modelo 1, 1-A, ou Avulsa, da base de clculo, do imposto destacado, e do nmero da Nota Fiscal de compra da mercadoria devolvida.
VI.15.1.4 Emissor de Cupom Fiscal (ECF)

Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), tambm devero ser observadas as normas estabelecidas nas legislaes dos respectivos entes federativos. Dessa forma, para fins de dispensa ou obrigatoriedade de sua utilizao, devem ser verificadas as disposies do respectivo ente onde se encontra estabelecido o contribuinte.
VI.15.2 Livros Fiscais e Contbeis

As microempresas e as empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional, devero adotar para os registros e controles das operaes e prestaes por elas realizadas: a) Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria; b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS; c) Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS; d) Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS; e) Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS; f) Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Os citados livros podero ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrio fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias.
Nota:
1. A apresentao da escriturao contbil, em especial do Livro Dirio e do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa. 2. Relativamente obrigatoriedade de manuteno da escrita contbil e sobre a possibilidade de adoo de contabilidade simplificada, consulte o tpico XIV.1, especfico sobre os assuntos.

VI.15.2.1 Atividades especficas

Alm dos livros j mencionados, ainda sero utilizados: a) Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio; b) Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis; c) Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos, inclusive como simples depositrios ou expositores.
VI.15.2.2 Regime de caixa - Registro dos valores a receber

Os contribuintes que adotarem a forma opcional de determinao da base de clculo do Simples Nacional utilizando a receita recebida (regime de caixa) devero manter registro dos valores a receber, no modelo constante do Anexo nico Resoluo CGSN n 38/2008, no qual constaro, no mnimo, as seguintes informaes, relativas a cada prestao de servio ou operao com mercadorias a prazo: FISCOSoft On Line 97

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Nota:
1. O mencionado modelo consta do apndice "Legislao aplicvel". 2. Para saber mais sobre a apurao do Simples Nacional no regime de caixa, consulte o tpico VI.4.2.3.

a) nmero e data de emisso de cada documento fiscal; b) valor da operao ou prestao; c) quantidade e valor de cada parcela, bem como a data dos respectivos vencimentos; d) a data de recebimento e o valor recebido; e) saldo a receber; f) crditos considerados no mais cobrveis.
Nota:
dispensado o registro, na forma tratada neste tpico, das prestaes e operaes realizadas por meio de administradoras de cartes, inclusive de crdito, desde que a ME ou a EPP anexe ao respectivo registro os extratos emitidos pelas administradoras relativos s vendas e aos crditos respectivos.

Na hiptese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestao de servio ou operao com mercadorias, estas devero ser registradas conjuntamente. O procedimento previsto neste tpico aplica-se, inclusive, o para os valores decorrentes das prestaes e operaes realizadas por meio de cheques: a) quando emitidos para apresentao futura, mesmo quando houver parcela vista; b) quando emitidos para quitao da venda total, na ocorrncia de cheques no honrados. c) no liquidados no prprio ms. Destaca-se que a adoo do regime de caixa pela ME ou EPP no a desobriga de manter em boa ordem e guarda os documentos e livros previstos nos tpicos anteriores, inclusive com a discriminao completa de toda a sua movimentao financeira e bancria, constante do Livro Caixa. A ME ou EPP dever apresentar administrao tributria, quando solicitados, os documentos que comprovem a efetiva cobrana dos crditos considerados no mais cobrveis. Conforme prev a Resoluo CGSN n 38, so considerados meios de cobrana: a) notificao extrajudicial; b) protesto; c) cobrana judicial; d) registro do dbito em cadastro de proteo ao crdito. Na hiptese de descumprimento do que previsto neste tpico, ser desconsiderada, de ofcio, a opo pelo regime de apurao de receitas com base no regime de caixa, para os anos-calendrio correspondentes ao perodo em que tenha ocorrido o descumprimento. Neste caso, os tributos abrangidos pelo Simples Nacional devero ser recalculados pelo regime de competncia, sem prejuzo dos acrscimos legais.
VI.15.3 Declarao Anual do Simples Nacional - DASN

Os contribuintes optantes do Simples Nacional devero apresentar, anualmente, Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), declarao nica e simplificada de informaes scio-econmicas e fiscais, denominada "Declarao Anual do Simples Nacional (DASN)".
VI.15.3.1 Contribuintes obrigados

A DASN deve ser entregue pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional em relao ao perodo a ser informado na declarao. Dessa forma, em relao ao exerccio de 2009, em que a declarao conter informaes acerca do ano-calendrio de 2008, devero entregar a DASN os contribuintes que no ano de 2008 foram optantes pelo Simples Nacional. A anlise sobre a obrigatoriedade da declarao toma por base, portanto, a situao do contribuinte em relao ao perodo a ser informado na declarao.
VI.15.3.1.1 Contribuintes Inativos

A partir de 1 de janeiro de 2009, na hiptese de a ME ou a EPP permanecer inativa durante todo o ano-calendrio, informar esta condio na DASN. Esses contribuintes inativos, portanto, no devero entregar a "Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica (DSPJ) - Inativa". FISCOSoft On Line 98

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Nota:
Considera-se em situao de inatividade a ME ou a EPP que no apresente mutao patrimonial e atividade operacional durante todo o ano-calendrio. O simples pagamento de uma dvida, por exemplo, j descaracteriza a situao de inatividade.

VI.15.3.2 Prazo de Entrega

A DASN dever ser apresentada, pela internet, at o ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies previstos no Simples Nacional.
Nota:
Excepcionalmente, em relao aos fatos geradores ocorridos durante o segundo semestre do ano-calendrio de 2007, a declarao simplificada pde ser entregue at 30 de junho de 2008.

VI.15.3.2.1 Eventos especiais - Extino, Ciso Total, Ciso Parcial, Fuso, Incorporao ou Excluso

Nas hipteses em que a ME ou a EPP tenha sido incorporada, cindida, total ou parcialmente, extinta ou fundida, a declarao simplificada dever ser entregue at o ltimo dia do ms subsequente ao do evento. Nos casos em que essas situaes especiais ocorram no primeiro quadrimestre do ano-calendrio (janeiro a abril), a declarao poder ser entregue, todavia, at o ltimo dia do ms de junho.
Nota:
Excepcionalmente, para os eventos especiais ocorridos durante o 2 semestre de 2007, a declarao simplificada anual pde ser entregue at 30 de junho de 2008, e para os eventos que ocorreram durante o ano-calendrio de 2008, dever ser entregue at 31 de maro de 2009.

VI.15.3.2.2 Excluso da ME ou EPP do Simples Nacional

Com relao ao ano-calendrio de excluso da ME ou EPP do Simples Nacional, esta dever entregar a declarao simplificada, abrangendo os fatos geradores ocorridos no perodo em que esteve na condio de optante, at o ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies previstos no Simples Nacional. Dessa forma, se a ME ou EPP for excluda entre janeiro a dezembro de 2008, o prazo de entrega da declarao continua sendo at o ltimo dia do ms de maro de 2009. Neste caso, a DASN dever conter as informaes relativas to somente ao perodo de abrangncia do Simples Nacional.
VI.15.3.3 Multa por Atraso na Entrega da Declarao

A pessoa jurdica que deixar de apresentar a Declarao Anual do Simples Nacional, nos prazos fixados, ou que a apresentar com incorrees ou omisses, ser intimada a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela RFB, e sujeitar-se- s seguintes multas: a) de 2% ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante do Simples Nacional informado na respectiva declarao, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega desta declarao ou entrega aps o prazo, limitado a 20%; b) de R$ 100,00 para cada grupo de 10 informaes incorretas ou omitidas.
Nota:
Considerar-se- no entregue a declarao que no atender s especificaes tcnicas estabelecidas pelo Comit Gestor.

As mencionadas multas sero reduzidas: a) metade, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; b) a 75%, se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao.
Nota:
Para aplicao da multa, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, da lavratura do auto de infrao.

O valor mnimo da multa pelo atraso ou falta de entrega da Declarao Anual do Simples Nacional a ser aplicada, de qualquer forma, de R$ 200,00 (duzentos reais).
Nota:
1. Em sua redao original, a LC 123/2006 estabelecia que o valor da multa mnima era de R$ 500,00 (quinhentos reais). Esse valor foi reduzido, a partir de 1.01.2009, por meio da LC 128/2008. 2. No caso do Microempreendedor Individual, na vigncia da opo ao regime especial de que trata o tpico VI.24, o valor da multa mnima ser de R$ 50,00 (cinquenta reais).

De forma semelhante aos atuais Programas Geradores de Declarao (PGD) da RFB, o aplicativo da DASN 2008 tambm ir emitir a Notificao de Lanamento de Multa por Atraso na Entrega da Declarao (MAED), quando esta ocorrer aps o prazo definido para sua entrega. FISCOSoft On Line 99

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VI.15.3.4 Retificao

A DASN poder ser retificada independentemente de prvia autorizao da administrao tributria e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada. A retificao da declarao simplificada por iniciativa do prprio declarante, quando vise reduzir ou excluir tributo, todavia, s admissvel antes do incio de procedimento fiscal. Aps o incio de procedimento fiscal, tambm no h mais o benefcio da denncia espontnea, podendo o contribuinte ser penalizado pelas informaes prestadas na declarao (Art. 138, pargrafo nico, do CTN).
VI.15.3.5 Compartilhamento de Informaes

As informaes prestadas pelo contribuinte na DASN sero compartilhadas entre a RFB e os rgos de fiscalizao tributria dos Estados, Distrito Federal e Municpios. A RFB tambm disponibilizar aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios relao dos contribuintes que no apresentarem a declarao simplificada.
VI.15.3.6 Confisso de Dvida e Exigncia dos Tributos

Conforme alterao promovida pela Lei Complementar n 128/2008, a DASN constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para exigncia dos tributos e contribuies que no tenham sido recolhidos resultantes das informaes nela prestada. Com isso, a DASN passa a ter os mesmos efeitos da DCTF (Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais), ou seja, alm dos valores ali informados constiturem confisso de dvida, passa a ser dispensado o lanamento pela autoridade competente. Passaremos a ter em relao DASN o conhecido "autolanamento". Essa alterao tem efeitos retroativos a 1.07.2007, aplicando-se, portanto, s declaraes j entregues.
VI.15.4 Informaes relativas a terceiros e Declarao Eletrnica de Servios

A exigncia da declarao nica no desobriga a prestao de informaes relativas a terceiros, como o caso da DIRF (Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte). As microempresas e as empresas de pequeno porte ficam obrigadas, ainda, entrega da Declarao Eletrnica de Servios, quando exigida pelo Municpio, que servir para a escriturao mensal de todos os documentos fiscais emitidos e documentos recebidos referentes aos servios prestados, tomados ou intermediados de terceiros. Neste caso, a Declarao Eletrnica de Servios substitui o Livro Registro de Servios Prestados e o Livro Registro de Servios Tomados, referidos nos itens "d" e "e" do tpico VI.15.2, e ser apresentada ao Municpio pelo prestador, pelo tomador, ou por ambos, observadas as condies previstas na legislao de sua circunscrio fiscal.
VI.15.5 Tributos no abrangidos pelo Simples Nacional

Relativamente aos tributos devidos, no abrangidos pelo Simples Nacional, as microempresas e as empresas de pequeno porte, optantes pelo regime unificado, devero observar a legislao dos respectivos entes federativos quanto prestao de informaes e entrega de declaraes.
VI.15.6 Declarao para clculo do valor adicionado

Em relao ao exerccio de 2007, foi permitido aos Estados exigir a entrega de declarao da empresa optante pelo Simples Nacional, para efeito de clculo do valor adicionado de que trata o inciso II do 1 do art. 3 da Lei Complementar n 63, de 11 de janeiro de 1990. Essa declarao tambm poder ser exigida pelos Estados em relao aos eventos especiais (ciso, extino, etc.) ocorridos durante o exerccio de 2008. O valor adicionado corresponde parcela do ICMS que ser creditada, pelos Estados, aos respectivos Municpios. O clculo desse valor sofreu alterao em decorrncia da do artigo art. 87 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, para prever a partilha do imposto na hiptese de tributao simplificada.
Nota:
A DASN do Microempreendedor Individual - MEI conter, para efeito de partilha dos valores arrecadados do ICMS, na forma do artigo 3 da Lei Complementar n 63, to-somente as informaes relativas receita bruta total sujeita ao ICMS, sendo vedada a instituio de declaraes adicionais em decorrncia da referida Lei Complementar.

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FISCOSoft Impresso A disposio deste tpico, portanto, no se aplica ao Microempreendedor Individual - MEI.
VI.15.7 Declaraes no mbito da Receita Federal

Conforme previso da Instruo Normativa RFB n 877, de 26.09.2008, as micro e pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional, com data de abertura constante do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) at 31 de dezembro de 2007, ficam dispensadas da apresentao da DCTF e do DACON relativo ao perodo anterior aos efeitos da opo por esse Regime Especial e posterior a 1 de julho de 2007, exceto no caso de a pessoa jurdica ter sido tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado no primeiro semestre de 2007. O ingresso no Simples Nacional no dispensa, todavia, as ME e EPP da obrigao de apresentar as demais declaraes devidas Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), bem como as informaes referentes a terceiros, relativamente aos perodos que antecederem os efeitos da opo pelo Simples Nacional.
VI.15.8 Disposies gerais VI.15.8.1 Emisso de documentos e escriturao fiscal

Os livros e documentos fiscais mencionados anteriormente sero emitidos e escriturados nos termos da legislao do ente tributante da circunscrio do contribuinte, com observncia do disposto nos Convnios e Ajustes Sinief que tratam da matria, especialmente os Convnios Sinief s/n de 15.12.1970, e n 6, de 21.02.1989.
Nota:
As normas constantes dos Convnios e Ajustes Sinief no se aplicam em relao a ISS.

O ente federativo que adote sistema eletrnico de emisso de documentos fiscais ou recepo eletrnica de informaes poder exigi-los de seus contribuintes optantes pelo Simples Nacional, observando os prazos e formas previstos nas respectivas legislaes. Portanto, alm das disposies mencionadas, ainda devem ser verificadas as normas previstas na legislao dos respectivos entes tributantes.
VI.15.8.2 Regimes especiais de controle fiscal

As microempresas e as empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional, tambm esto obrigadas ao cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos regimes especiais de controle fiscal, quando exigveis pelo respectivo ente tributante.
VI.15.8.3 Guarda de informaes

Os documentos fiscais relativos a operaes ou prestaes realizadas ou recebidas, bem como os livros fiscais e contbeis, devero ser mantidos em boa guarda, ordem e conservao enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
VI.15.8.4 Excluso do Simples Nacional

Na hiptese de a microempresa ou a empresa de pequeno porte ser excluda do Simples Nacional ficar obrigada ao cumprimento das obrigaes tributrias pertinentes ao seu novo regime de recolhimento, nos termos da legislao tributria dos respectivos entes federativos, a partir do incio dos efeitos da excluso. Essa obrigatoriedade aplica-se tambm ao estabelecimento da ME ou EPP que estiver impedido de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional, desde a data de incio dos efeitos do impedimento.
VI.15.9 Microempreendedor Individual - MEI

O Microempreendedor individual - MEI, assim entendido o empresrio individual a que se refere o artigo 966 do Cdigo Civil, com receita bruta acumulada no ano de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais), alm de benefcios de ordem tributria, tambm tem vrias vantagens em relao ao cumprimento de obrigaes acessrias. O tpico VI.24 trata desses benefcios concedidos especificamente ao Microempreendedor individual - MEI.
VI.16 Opo Pelo Simples Nacional

Neste tpico trataremos das regras para opo ao Simples Nacional, bem assim sobre as normas quanto migrao FISCOSoft On Line 101

FISCOSoft Impresso automtica do Simples Federal (da Lei n 9.317/1996) para o Simples Nacional, ocorrida em 2007. Essas regras foram determinadas em conformidade com a LC n 123/2006, pelo Comit Gestor, por meio da Resoluo CGSN n 4, de 30.05.2007 (DOU de 1 de junho de 2007).
Nota:
A Resoluo CGSN n 4 de 2007 foi alterada pelas Resolues CGSN n 14/2007, n 16/2007, n 19/2007, n 22/2007, n 23/2007, n 29/2008, n 37/2008, n 41/2008, e n 50/2008.

A opo pelo Simples Nacional dar-se- por meio da internet, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio. Regra geral, a opo dever ser realizada at o ltimo dia til do ms de janeiro, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo. Ou seja, a opo formalizada at 31 de janeiro, produzir efeitos desde 1 de janeiro do mesmo ano. Excepcionalmente para o ano-calendrio de 2009, a opo pode ser efetuada at 20 de fevereiro de 2009, conforme disps a Resoluo CGSN n 54 de 2009. Para o ano-calendrio de 2007, tambm houve prazo excepcional at o dia 20 de agosto de 2007, produzindo efeitos a partir do dia 1 de julho de 2007. Ou seja, empresas que em 2007 comearam o ano tributadas pelo Lucro Presumido ou pelo Lucro Real puderam efetuar a opo, com eficcia para 1 de julho de 2007.
Nota:
1. O prazo previsto inicialmente, no que tange opo para o ano de 2007, era at 31 de julho. A prorrogao at 15 de agosto se deu pela Resoluo CGSN n 16 de 2007. Posteriormente, por meio da Resoluo CGSN n 19 de 2007, deu-se a prorrogao at dia 20 de agosto/2007. 2. No momento da opo, o contribuinte dever prestar declarao quanto ao no-enquadramento nas vedaes previstas no art. 12 da Resoluo CGSN n 4/2007, independentemente da verificao efetuada por meio dos cdigos de atividades econmicas previstos na Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE (art. 9 da Resoluo CGSN n 4/2007) - vide tpico abaixo.

VI.16.1 Incio de atividade

No caso de incio de atividade da microempresa ou empresa de pequeno porte no ano-calendrio da opo, dever ser observado o seguinte: a) a ME ou a EPP, aps efetuar a inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), bem como obter a sua inscrio estadual e municipal, caso exigveis, ter o prazo de at 30 (trinta) dias, contados do ltimo deferimento de inscrio, para efetuar a opo pelo Simples Nacional;
Nota:
At 31 de dezembro de 2008 esse prazo era de 10 (dez) dias contados do ltimo deferimento de inscrio (vide Resoluo CGSN n 41 de 2008).

b) aps a formalizao da opo, a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios a relao dos contribuintes para verificao da regularidade da inscrio Municipal ou Estadual quando exigvel;
Nota:
At 31 de dezembro de 2008 o Municpio e/ou o Estado, conforme o caso, deveriam verificar as informaes prestadas pelos contribuintes. A verificao da regularidade da inscrio municipal ou estadual foi includa por meio da Resoluo CGSN n 41 de 2008.

c) os entes federativos devero efetuar a comunicao RFB acerca da regularidade na inscrio Municipal ou Estadual quando exigvel: c.1) at o dia 5 (cinco) de cada ms, relativamente s informaes disponibilizadas pela RFB do dia 20 ao dia 31 do ms anterior; c.2) at o dia 15 (quinze) de cada ms, relativamente s informaes disponibilizadas pela RFB do dia 1 ao dia 9 do mesmo ms; c.3) at o dia 25 (vinte e cinco) de cada ms, relativamente s informaes disponibilizadas pela RFB do dia 10 ao dia 19 do mesmo ms;
Nota:
At 1 de julho de 2008, o prazo previsto em "c.2" era dia 14 (quatorze) de cada ms.

d) confirmada a regularidade na inscrio Municipal ou Estadual, quando exigvel, ou ultrapassado o prazo a que se refere a letra "c" sem manifestao por parte do ente federativo, a opo ser deferida, observadas as demais disposies relativas vedao para ingresso no Simples Nacional e o prazo mximo de 180 dias para o caso de incio de atividade; e) a opo produzir efeitos: e.1) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a partir da data do ltimo deferimento da inscrio nos cadastros estadual e municipal, salvo se o ente federativo considerar invlidas as informaes prestadas pela ME ou EPP, hiptese em que a opo ser considerada indeferida; e.2) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ a partir de 1 de janeiro de 2008, desde a respectiva data de abertura, salvo se o ente federativo considerar invlidas as informaes prestadas pela ME ou EPP nos cadastros estadual e municipal, hiptese em que a opo ser considerada indeferida;

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FISCOSoft Impresso f) validadas as informaes, considera-se data de incio de atividade: f.1) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a do ltimo deferimento da inscrio nos cadastros estadual e municipal; f.2) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ a partir de 1 de janeiro de 2008, a da respectiva abertura. Disps ainda a Resoluo CGSN n 4 de 2007, em conformidade com a alterao promovida pela Resoluo CGSN n 29 de 2008, que a ME ou a EPP no poder efetuar a opo pelo Simples Nacional na condio de empresa em incio de atividade depois de decorridos 180 (cento e oitenta) dias da data de abertura constante do CNPJ, observados os demais requisitos previstos na letra "a" acima.
VI.16.1.1 Esquema Prtico - Aplicvel a partir de 1.01.2009

FIGURA
VI.16.1.2 Esquema Prtico - Aplicvel at 31.12.2008

FIGURA
Nota:
1. A RFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios relao dos contribuintes para verificao quanto regularidade para a opo pelo Simples Nacional, e, posteriormente, a relao dos contribuintes que tiveram a sua opo deferida. 2. Excepcionalmente, para as opes efetuadas durante os meses de julho e agosto de 2007, a verificao a ser feita pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, com relao s informaes prestadas pelos contribuintes dever ser realizada: a) at o dia 29 de agosto de 2007, relativamente s opes efetuadas em julho; b) at o dia 10 de setembro de 2007, relativamente s opes efetuadas em agosto (Resoluo CGSN n17 e n 22 de 2007).

VI.16.2 Indeferimento da opo

Na hiptese de a opo ser indeferida, ser expedido termo de indeferimento da opo pelo Simples Nacional por autoridade fiscal integrante da estrutura administrativa do respectivo ente federado que decidiu o indeferimento, inclusive na hiptese de existncia de dbitos tributrios.
Nota:
Ser dado cincia do termo de indeferimento ME ou EPP pelo ente federativo que tenha indeferido a sua opo, segundo a sua respectiva legislao.

Na hiptese de deciso administrativa definitiva ou judicial deferindo a opo pelo Simples Nacional com efeitos retroativos, os tributos e contribuies devidos pelo Simples Nacional podero ser recolhidos sem a cobrana de multa de mora, to-somente com incidncia de juros de mora.
Nota:
Nessa hiptese o respectivo ente federado dever comunicar a deciso final para os demais entes envolvidos.

VI.16.3 CNAE

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FISCOSoft Impresso Sero utilizados os cdigos de atividades econmicas previstos na Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) informados pelos contribuintes no CNPJ, para verificar se as microempresas e as empresas de pequeno porte atendem aos requisitos pertinentes. O Comit Gestor, por meio da Resoluo CGSN n 6, de 18.06.2007, disps sobre os cdigos de atividades econmicas previstos na Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE), relacionando os cdigos impeditivos (Anexo I da referida Resoluo), bem assim, os cdigos que abrangem concomitantemente atividade impeditiva e permitida ao Simples Nacional (Anexo II - lista ambgua).
Nota:
Os Anexos da Resoluo CGSN n 6 foram inicialmente alterados pela Resoluo CGSN n 14 de 2007, e substitudos pela Resoluo CGSN n 20 de 2007. Pela Resoluo CGSN n 50 de 2008, foram novamente substitudos.

A) Cdigos previstos na CNAE impeditivos ao Simples Nacional Subclasse CNAE 2.0 Denominao 0162-8/01 Servio de inseminao artificial em animais 0910-6/00 Atividades de apoio extrao de petrleo e gs natural 1111-9/01 Fabricao de aguardente de cana-de-acar 1111-9/02 Fabricao de outras aguardentes e bebidas destiladas 1112-7/00 Fabricao de vinho 1113-5/01 Fabricao de malte, inclusive malte usque 1113-5/02 Fabricao de cervejas e chopes 1122-4/01 Fabricao de refrigerantes 1220-4/01 Fabricao de cigarros 1220-4/02 Fabricao de cigarrilhas e charutos 1220-4/03 Fabricao de filtros para cigarros 2092-4/01 Fabricao de plvoras, explosivos e detonantes Fabricao de equipamento blico pesado, exceto veculos 2550-1/01 militares de combate 2550-1/02 Fabricao de armas de fogo e munies 2910-7/01 Fabricao de automveis, camionetas e utilitrios 3511-5/00 Gerao de energia eltrica 3512-3/00 Transmisso de energia eltrica 3513-1/00 Comrcio atacadista de energia eltrica 3514-0/00 Distribuio de energia eltrica 3600-6/01 Captao, tratamento e distribuio de gua 3701-1/00 Gesto de redes de esgoto 3821-1/00 Tratamento e disposio de resduos no-perigosos 3822-0/00 Tratamento e disposio de resduos perigosos 3900-5/00 Descontaminao e outros servios de gesto de resduos 4110-7/00 Incorporao de empreendimentos imobilirios 4399-1/01 Administrao de obras Representantes comerciais e agentes do comrcio de veculos 4512-9/01 automotores Representantes comerciais e agentes do comrcio de peas e 4530-7/06 acessrios novos e usados para veculos automotores Representantes comerciais e agentes do comrcio de 4542-1/01 motocicletas e motonetas, peas e acessrios Representantes comerciais e agentes do comrcio de 4611-7/00 matrias-primas agrcolas e animais vivos Representantes comerciais e agentes do comrcio de 4612-5/00 combustveis, minerais, produtos siderrgicos e qumicos Representantes comerciais e agentes do comrcio de madeira, 4613-3/00 material deconstruo e ferragens

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4614-1/00 4615-0/00 4616-8/00 4617-6/00 4618-4/01 4618-4/02 4618-4/03 4618-4/99 4619-2/00 4635-4/02 4635-4/99 4636-2/02 4912-4/01 4921-3/02 4922-1/01 4922-1/02 4929-9/02 4929-9/04 4929-9/99 5011-4/02 5091-2/02 5222-2/00 5231-1/01 5231-1/02 5232-0/00 5240-1/01 5250-8/01 5250-8/02 5250-8/03 5250-8/04 5250-8/05

Representantes comerciais e agentes do comrcio de mquinas, equipamentos, embarcaes e aeronaves Representantes comerciais e agentes do comrcio de eletrodomsticos, mveis e artigos de uso domstico Representantes comerciais e agentes do comrcio de txteis, vesturio,calados e artigos de viagem Representantes comerciais e agentes do comrcio de produtos alimentcios,bebidas e fumo Representantes comerciais e agentes do comrcio de medicamentos,cosmticos e produtos de perfumaria Representantes comerciais e agentes do comrcio de instrumentos e materiaisodonto-mdico-hospitalares Representantes comerciais e agentes do comrcio de jornais, revistas e outraspublicaes Outros representantes comerciais e agentes do comrcio especializado emprodutos no especificados anteriormente Representantes comerciais e agentes do comrcio de mercadorias em geral noespecializado Comrcio atacadista de cerveja, chope e refrigerante Comrcio atacadista de bebidas no especificadas anteriormente Comrcio atacadista de cigarros, cigarrilhas e charutos Transporte ferrovirio de passageiros intermunicipal e interestadual Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, intermunicipalem regio metropolitana Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo,intermunicipal,exceto em regio metropolitana Transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo, interestadual Transporte rodovirio coletivo de passageiros, sob regime de fretamento,intermunicipal, interestadual e internacional Organizao de excurses em veculos rodovirios prprios, intermunicipal,interestadual e internacional Outros transportes rodovirios de passageiros no especificados anteriormente Transporte martimo de cabotagem -passageiros Transporte por navegao de travessia, intermunicipal Terminais rodovirios e ferrovirios Administrao da infra-estrutura porturia Operaes de terminais Atividades de agenciamento martimo Operao dos aeroportos e campos de aterrissagem Comissaria de despachos Atividades de despachantes aduaneiros Agenciamento de cargas, exceto para o transporte martimo Organizao logstica do transporte de carga Operador de transporte multimodal - OTM

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5310-5/01 5912-0/01 6022-5/02 6204-0/00 6410-7/00 6421-2/00 6422-1/00 6423-9/00 6424-7/01 6424-7/02 6424-7/03 6424-7/04 6431-0/00 6432-8/00 6433-6/00 6434-4/00 6435-2/01 6435-2/02 6435-2/03 6436-1/00 6437-9/00 6438-7/01 6438-7/99 6440-9/00 6450-6/00 6461-1/00 6462-0/00 6463-8/00 6470-1/01 6470-1/02 6470-1/03 6491-3/00 6492-1/00 6499-9/01 6499-9/02 6499-9/03 6499-9/04 6499-9/05 6499-9/99 6511-1/01 6511-1/02 6512-0/00 6520-1/00 6530-8/00

Atividades do Correio Nacional Servios de dublagem Atividades relacionadas televiso por assinatura, exceto programadoras Consultoria em tecnologia da informao Banco Central Bancos comerciais Bancos mltiplos, com carteira comercial Caixas econmicas Bancos cooperativos Cooperativas centrais de crdito Cooperativas de crdito mtuo Cooperativas de crdito rural Bancos mltiplos, sem carteira comercial Bancos de investimento Bancos de desenvolvimento Agncias de fomento Sociedades de crdito imobilirio Associaes de poupana e emprstimo Companhias hipotecrias Sociedades de crdito, financiamento e investimento financeiras Sociedades de crdito ao microempreendedor Bancos de cmbio Outras instituies de intermediao no-monetria no especificadasAnteriormente Arrendamento mercantil Sociedades de capitalizao Holdings de instituies financeiras Holdings de instituies no-financeiras Outras sociedades de participao, exceto holdings Fundos de investimento, exceto previdencirios e imobilirios Fundos de investimento previdencirios Fundos de investimento imobilirios Sociedades de fomento mercantil - factoring Securitizao de crditos Clubes de investimento Sociedades de investimento Fundo garantidor de crdito Caixas de financiamento de corporaes Concesso de crdito pelas OSCIP Outras atividades de servios financeiros no especificadas anteriormente Seguros de vida Planos de auxlio-funeral Seguros no-vida Seguros-sade Resseguros

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6550-2/00 6541-3/00 6542-1/00 6611-8/01 6611-8/02 6611-8/03 6611-8/04 6612-6/01 6612-6/02 6612-6/03 6612-6/04 6612-6/05 6613-4/00 6619-3/01 6619-3/02 6619-3/03 6619-3/04 6619-3/05 6619-3/99 6621-5/01 6621-5/02 6622-3/00

6629-1/00

6630-4/00 6810-2/02 6821-8/01 6821-8/02 6911-7/01 6911-7/02 6911-7/03 6912-5/00 6920-6/02 7020-4/00 7111-1/00 7112-0/00 7119-7/01 7119-7/02 7119-7/03 7119-7/04

Planos de sade Previdncia complementar fechada Previdncia complementar aberta Bolsa de valores Bolsa de mercadorias Bolsa de mercadorias e futuros Administrao de mercados de balco organizados Corretoras de ttulos e valores mobilirios Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios Corretoras de cmbio Corretoras de contratos de mercadorias Agentes de investimentos em aplicaes financeiras Administrao de cartes de crdito Servios de liquidao e custdia Correspondentes de instituies financeiras Representaes de bancos estrangeiros Caixas Eletrnicos Operadoras de cartes de dbito Outras atividades auxiliares dos servios financeiros no especificadas anterior-mente Peritos e avaliadores de seguros Auditoria e consultoria atuarial Corretores e agentes de seguros, de planos de previdncia complementar e de sade Atividades auxiliares dos seguros, da previdncia complementar e dos planos de sade no especificadas anteriormente Atividades de administrao de fundos por contrato ou comisso Aluguel de imveis prprios Corretagem na compra e venda e avaliao de imveis Corretagem no aluguel de imveis Servios advocatcios Atividades auxiliares da justia Agente de propriedade industrial Cartrios Atividades de consultoria e auditoria contbil e tributria Atividades de consultoria em gesto empresarial, exceto consultoria tcnica especfica Servios de arquitetura Servios de engenharia Servios de cartografia, topografia e geodsia Atividades de estudos geolgicos Servios de desenho tcnico relacionados arquitetura e engenharia Servios de percia tcnica relacionados segurana do trabalho

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7119-7/99 7120-1/00 7210-0/00 7220-7/00 7311-4/00 7319-0/01 7319-0/04 7320-3/00 7410-2/01 7490-1/01 7490-1/03 7490-1/04 7490-1/05 7490-1/99 7500-1/00 7740-3/00 7810-8/00 7820-5/00 7830-2/00 7912-1/00 8030-7/00 8112-5/00 8299-7/02 8299-7/04 8299-7/05 8411-6/00 8412-4/00 8413-2/00 8421-3/00 8422-1/00 8423-0/00 8424-8/00 8425-6/00 8430-2/00 8531-7/00 8532-5/00 8533-3/00 8542-2/00 8550-3/01 8550-3/02

Atividades tcnicas relacionadas engenharia e arquitetura no especificadas anteriormente Testes e anlises tcnicas Pesquisa e desenvolvimento experimental em cincias fsicas e naturais Pesquisa e desenvolvimento experimental em cincias sociais e humanas Agncias de publicidade Criao de estandes para feiras e exposies Consultoria em publicidade Pesquisas de mercado e de opinio pblica Design Servios de traduo, interpretao e similares Servios de agronomia e de consultoria s atividades agrcolas e pecurias Atividades de intermediao e agenciamento de servios e negcios em geral,exceto imobilirios Agenciamento de profissionais para atividades esportivas, culturais e artsticas Outras atividades profissionais, cientficas e tcnicas no especificadasAnteriormente Atividades veterinrias Gesto de ativos intangveis no-financeiros Seleo e agenciamento de mo-de-obra Locao de mo-de-obra temporria Fornecimento e gesto de recursos humanos para terceiros Operadores tursticos Atividades de investigao particular Condomnios prediais Emisso de vales-alimentao, vales-transporte e similares Leiloeiros independentes Servios de levantamento de fundos sob contrato Administrao pblica em geral Regulao das atividades de sade, educao, servios culturais e outrosservios sociais Regulao das atividades econmicas Relaes exteriores Defesa Justia Segurana e ordem pblica Defesa Civil Seguridade social obrigatria Educao superior - graduao Educao superior - graduao e ps-graduao Educao superior - ps-graduao e extenso Educao profissional de nvel tecnolgico Administrao de caixas escolares Atividades de apoio educao, exceto caixas escolares

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8610-1/01 8610-1/02 8621-6/01 8621-6/02 8622-4/00 8630-5/01 8630-5/02 8630-5/03 8630-5/04 8630-5/06 8630-5/07 8630-5/99 8640-2/03 8640-2/10 8640-2/11 8640-2/12 8640-2/13 8640-2/14 8640-2/99 8650-0/01 8650-0/02 8650-0/03 8650-0/04 8650-0/05 8650-0/06 8650-0/07 8650-0/99 8660-7/00 8690-9/01 8690-9/02 8690-9/99 8711-5/01 8711-5/03 8711-5/04 8720-4/01

Atividades de atendimento hospitalar, exceto pronto-socorro e unidades paraatendimento a urgncias Atividades de atendimento em pronto-socorro e unidades hospitalares paraatendimento a urgncias UTI mvel Servios mveis de atendimento a urgncias, exceto por UTI mvel Servios de remoo de pacientes, exceto os servios mveis de atendimento aUrgncias Atividade mdica ambulatorial com recursos para realizao de procedimentosCirrgicos Atividade mdica ambulatorial com recursos para realizao de examesComplementares Atividade mdica ambulatorial restrita a consultas Atividade odontolgica Servios de vacinao e imunizao humana Atividades de reproduo humana assistida Atividades de ateno ambulatorial no especificadas anteriormente Servios de dilise e nefrologia Servios de quimioterapia Servios de radioterapia Servios de hemoterapia Servios de litotripsia Servios de bancos de clulas e tecidos humanos Atividades de servios de complementao diagnstica e teraputica noespecificadas anteriormente Atividades de enfermagem Atividades de profissionais da nutrio Atividades de psicologia e psicanlise Atividades de fisioterapia Atividades de terapia ocupacional Atividades de fonoaudiologia Atividades de terapia de nutrio enteral e parenteral Atividades de profissionais da rea de sade no especificadas anteriormente Atividades de apoio gesto de sade Atividades de prticas integrativas e complementares em sade humana Atividades de bancos de leite humano Outras atividades de ateno sade humana no especificadas anteriormente Clnicas e residncias geritricas Atividades de assistncia a deficientes fsicos, imunodeprimidos eConvalescentes Centros de apoio a pacientes com cncer e com AIDS Atividades de centros de assistncia psicossocial

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8720-4/99

8730-1/99 8800-6/00 9002-7/01 9003-5/00 9101-5/00 9102-3/01 9103-1/00 9311-5/00 9319-1/01 9319-1/99 9411-1/00 9412-0/00 9420-1/00 9430-8/00 9491-0/00 9492-8/00 9493-6/00 9499-5/00 9603-3/01 9603-3/05 9609-2/01 9900-8/00

Atividades de assistncia psicossocial e sade a portadores de distrbiospsquicos, deficincia mental e dependncia qumica no especificadasanteriormente Atividades de assistncia social prestadas em residncias coletivas eparticulares no especificadas anteriormente Servios de assistncia social sem alojamento Atividades de artistas plsticos, jornalistas independentes e escritores Gesto de espaos para artes cnicas, espetculos e outras atividades artsticas Atividades de bibliotecas e arquivos Atividades de museus e de explorao de lugares e prdios histricos e atraesSimilares Atividades de jardins botnicos, zoolgicos, parques nacionais, reservasecolgicas e reas de proteo ambiental Gesto de instalaes de esportes Produo e promoo de eventos esportivos Outras atividades esportivas no especificadas anteriormente Atividades de organizaes associativas patronais e empresariais Atividades de organizaes associativas profissionais Atividades de organizaes sindicais Atividades de associaes de defesa de direitos sociais Atividades de organizaes religiosas Atividades de organizaes polticas Atividades de organizaes associativas ligadas cultura e arte Atividades associativas no especificadas anteriormente Gesto e manuteno de cemitrios Servios de somatoconservao Clnicas de esttica e similares Organismos internacionais e outras instituies extraterritoriais

B) Cdigos previstos na CNAE que abrangem concomitantemente atividade impeditiva e permitida ao Simples Nacional Lista Ambgua Subclasse CNAE 2.0 Denominao Atividades de apoio agricultura no especificadas 0161-0/99 anteriormente 0162-8/99 Atividades de apoio pecuria no especificadas anteriormente 0163-6/00 Atividades de ps-colheita 0230-6/00 Atividades de apoio produo florestal 0990-4/01 Atividades de apoio extrao de minrio de ferro Atividades de apoio extrao de minerais metlicos 0990-4/02 no-ferrosos 0990-4/03 Atividades de apoio extrao de minerais no-metlicos Fabricao de refrescos, xaropes e ps para refrescos, exceto 1122-4/03 refrescos de frutas

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1122-4/99 3091-1/00 3520-4/02 4635-4/03 4684-2/99 4912-4/02 4912-4/03 4924-8/00 4950-7/00 5022-0/02 5099-8/01 5099-8/99 5111-1/00 5112-9/01 5112-9/99 5229-0/01 5229-0/99 5239-7/00 5240-1/99 5811-5/00 6201-5/00 6202-3/00 6203-1/00 6209-1/00 6311-9/00 6810-2/01 6822-6/00 7490-1/02 8299-7/99

Fabricao de outras bebidas no-alcolicas no especificadas anteriormente Fabricao de motocicletas, peas e acessrios Distribuio de combustveis gasosos por redes urbanas Comrcio atacadista de bebidas com atividade de fracionamento eacondicionamento associada Comrcio atacadista de outros produtos qumicos e petroqumicos noespecificados anteriormente Transporte ferrovirio de passageiros municipal e em regio metropolitana Transporte metrovirio Transporte escolar Trens tursticos, telefricos e similares Transporte por navegao interior de passageiros em linhas regulares,intermunicipal, interestadual e internacional, exceto travessia Transporte aquavirio para passeios tursticos Outros transportes aquavirios no especificados anteriormente Transporte areo de passageiros regular Servio de txi areo e locao de aeronaves com tripulao Outros servios de transporte areo de passageiros no-regular Servios de apoio ao transporte por txi, inclusive centrais de chamada Outras atividades auxiliares dos transportes terrestres no especificadasanterior-mente Atividades auxiliares dos transportes aquavirios no especificadasAnteriormente Atividades auxiliares dos transportes areos, exceto operao dos aeroportos ecampos de aterrissagem Edio de livros Desenvolvimento de programas de computador sob encomenda Desenvolvimento e licenciamento de programas de computador customizveis Desenvolvimento e licenciamento de programas de computador nocustomizveis Suporte tcnico, manuteno e outros servios em tecnologia da informao Tratamento de dados, provedores de servios de aplicao e servios dehospedagem na internet Compra e venda de imveis prprios Gesto e administrao da propriedade imobiliria Escafandria e mergulho Outras atividades de servios prestados principalmente s empresas noespecificadas anteriormente

A ME ou a EPP que exera atividade econmica cuja CNAE seja considerada ambgua (vide lista acima) no participou da opo tcita (vide tpico seguinte), mas pde, entretanto, efetuar a opo pelas regras dispostas acima, quando prestou declarao de que exerce to-somente atividades permitidas no Simples Nacional.

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FISCOSoft Impresso Na hiptese de alterao da relao de cdigos impeditivos ou ambguos, sero observadas as seguintes regras: a) se determinada atividade econmica deixar de ser considerada como impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP que exeram essa atividade passaro a poder optar por esse regime de tributao a partir do ano-calendrio seguinte ao da alterao desse cdigo, desde que no incorram em nenhuma das vedaes do art. 12 da Resoluo CGSN n 4/2007; b) se determinada atividade econmica passar a ser considerada impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP optantes que exeram essa atividade devero efetuar a sua excluso obrigatria, porm com efeitos para o ano-calendrio subsequente.
VI.16.4 Migrao automtica - Opo tcita ocorrida em 2007

Por ocasio da entrada em vigor do Simples Nacional, ocorrida em 2007, foram consideradas inscritas no Simples Nacional as microempresas e as empresas de pequeno porte regularmente optantes pelo Simples Federal (da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996), salvo as que estavam impedidas de optar por alguma das vedaes previstas na Resoluo CGSN n 4/2007. Para fins da opo tcita, consideraram-se regularmente optantes as ME e as EPP inscritas no CNPJ como optantes pelo Simples Federal, que at 30 de junho de 2007 no tenham sido excludas dessa sistemtica de tributao ou, se excludas, que at essa data no tinham obtido deciso definitiva na esfera administrativa ou judicial com relao a recurso interposto. A RFB disponibilizou, por meio da internet, relao de contribuintes optantes pelo Simples Federal que no tiveram pendncias detectadas relativamente possibilidade de opo pelo Simples Nacional, implicando o deferimento da opo tcita para o Simples Nacional, desde que as ME e EPP no tenham incorrido em nenhuma das vedaes previstas na Resoluo CGSN n 4/2007 at 30 de junho de 2007.
Nota:
Em julho de 2007, por meio da internet, foi disponibilizado o resultado da opo tcita aqui referida.

A opo tcita realizada de acordo com o disposto neste tpico submeteu o contribuinte sistemtica do Simples Nacional a partir de 1 de julho de 2007, sendo irretratvel para todo o segundo semestre do ano-calendrio de 2007, ressalvado o caso de cancelamento da opo.
Nota:
A opo tcita no exclui a responsabilidade do contribuinte quanto ao atendimento dos requisitos exigidos para o ingresso no Simples Nacional.

Ulterior excluso do Simples Federal no implicar anulao da opo tcita pelo Simples Nacional.
VI.16.5 Cancelamento da opo tcita

Os contribuintes inscritos no Simples Nacional por migrao automtica puderam cancelar sua opo at 20 de agosto de 2007, mediante aplicativo especfico disponibilizado no Portal do Simples Nacional na internet.
Nota:
Sobre excluso do Simples Nacional para o ano de 2007, vide tpico a seguir.

Os contribuintes sujeitos migrao automtica que incorreram em qualquer das situaes impeditivas previstas na legislao, deveriam ter cancelado sua inscrio no Simples Nacional na forma aqui tratada.
Nota:
O prazo para cancelamento da migrao tcita terminava, inicialmente em 31 de julho de 2007. A prorrogao at 15 de agosto se deu por meio da Resoluo CGSN n 16 de 30.07.2007, e a prorrogao at 20 de agosto, foi instituda pela Resoluo CGSN n19, de 13.08.2007.

VI.17 Excluso do Simples Nacional

A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante comunicao das empresas optantes.
VI.17.1 Excluso de ofcio

A excluso de ofcio dar-se- quando:a) verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;


Nota:
1. Nessa hiptese, a notificao referente excluso poder ser feita por meio eletrnico, com prova de recebimento, sem prejuzo de adoo de outros meios de notificao, desde que previstos na legislao especfica do respectivo ente federado que proceder excluso, cabendo ao Comit Gestor disciplin-la com observncia dos requisitos de autenticidade, integridade e validade jurdica. Essa notificao aplica-se ao indeferimento da opo pelo Simples Nacional (dispositivos inseridos pela Lei Complementar n128 de 2008, com eficcia a partir de 22.12.2008). 2. Na hiptese de excluso obrigatria por incorrer em vedao ao regime, uma vez que o motivo da excluso deixe de existir, havendo a

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excluso retroativa de ofcio por falta de comunicao, o efeito desta excluso dar-se- a partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao impeditiva, limitado, porm, ao ltimo dia do ano-calendrio em que a referida situao deixou de existir (dispositivo inserido pela Lei Complementar n 128 de 2008, com eficcia a partir de 22.12.2008). 3. Para fins da letra "a", at 21.12.2008, no se considerava perodo de atividade aquele em que havia sido solicitada suspenso voluntria perante o Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ (esse dispositivo foi revogado pela Lei Complementar n128 de 2008).

b) for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica; c) for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade; d) a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas; e) tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na Lei Complementar n 123/2006; f) a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores;
Nota:
Dispe os artigos 81 e 82 da Lei n 9.430/1996 (com as alteraes promovidas pela Medida Provisria n 449 de 03.12.2008): "Art. 81. Poder ser declarada inapta, nos termos e condies definidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, a inscrio no CNPJ da pessoa jurdica que, estando obrigada, deixar de apresentar declaraes e demonstrativos em dois exerccios consecutivos. 1 Ser tambm declarada inapta a inscrio da pessoa jurdica que no comprove a origem, a disponibilidade e a efetiva transferncia, se for o caso, dos recursos empregados em operaes de comrcio exterior. (Includo pela Lei n 10.637, de 2002) 2 Para fins do disposto no 1o, a comprovao da origem de recursos provenientes do exterior dar-se- mediante, cumulativamente: (Includo pela Lei n 10.637, de 2002) I - prova do regular fechamento da operao de cmbio, inclusive com a identificao da instituio financeira no exterior encarregada da remessa dos recursos para o Pas;(Includo pela Lei n10.637, de 2002) II - identificao do remetente dos recursos, assim entendido como a pessoa fsica ou jurdica titular dos recursos remetidos. (Includo pela Lei n 10.637, de 2002) 3 No caso de o remetente referido no inciso II do 2o ser pessoa jurdica devero ser tambm identificados os integrantes de seus quadros societrio e gerencial.(Includo pela Lei n10.637, de 2002) 4 O disposto nos 2o e 3o aplica-se, tambm, na hiptese de que trata o 2o do art. 23 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976. (Includo pela Lei n 10.637, de 2002) 5 Poder tambm ser declarada inapta a inscrio no CNPJ da pessoa jurdica que no for localizada no endereo informado ao CNPJ, nos termos e condies definidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. (Includo pela Medida Provisria n 449 de 03.12.2008) Art. 82. Alm das demais hipteses de inidoneidade de documentos previstos na legislao, no produzir efeitos tributrios em favor de terceiros interessados, o documento emitido por pessoa jurdica cuja inscrio no Cadastro Geral de Contribuintes tenha sido considerada ou declarada inapta. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que o adquirente de bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovarem a efetivao do pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou utilizao dos servios."

g) comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; h) houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; i) for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; j) for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; l) for constatado, quando do ingresso no Simples Nacional, que a ME ou EPP incorria em alguma das hipteses de vedao; m) for constatada declarao inverdica prestada nas hipteses do 2 do art. 7 e do 3 do art. 9 da Resoluo CGSN n 4 de 2007; n) no emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, observado o disposto no caput do art. 2 da Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007; FISCOSoft On Line 113

FISCOSoft Impresso o) omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio; p) houver descumprimento, no caso dos escritrios de servios contbeis, das obrigaes de que trata o 6 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007.
Nota:
Determina o 6 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4 de 2007: " 6 Os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de suas entidades representativas de classe, devero: I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de que trata o art. 18-A da Lei Complementar n 123, de 2006, e primeira declarao anual simplificada do microempreendedor individual, podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de classe, firmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos seus rgos vinculados; II - fornecer, por solicitao do Comit Gestor, resultados de pesquisas quantitativas e qualitativas relativas s ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas; III - promover eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas."

Nas hipteses previstas nas letras "b" a "j" e "n" e "o", a excluso produzir efeitos a partir do prprio ms em que incorridas, impedindo a opo pelo Simples Nacional pelos prximos 3 (trs) anos-calendrio seguintes. Esse prazo poder ser elevado para 10 (dez) anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel segundo o Simples Nacional.
Nota:
A excluso de ofcio ser realizada na forma da Resoluo CGSN n 15, de 23.07.2007, cabendo o lanamento dos tributos e contribuies apurados aos respectivos entes tributantes.

A competncia para verificar a ocorrncia das hipteses de excluso de ofcio previstas acima da Receita Federal do Brasil e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento, e, tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do respectivo Municpio. Quanto ao julgamento administrativo, a competncia ser do rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar a excluso de ofcio, cabendo ainda, a observncia aos preceitos previstos no tpico VI.21. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza. Conforme determina o 7 do art. 4 da Resoluo CGSN n 15 de 2007 (includo pela Resoluo CGSN n 23, de 13.11.2007), ainda que a ME ou a EPP exera exclusivamente atividade no includa na competncia tributria municipal, se possuir dbitos tributrios junto Fazenda Pblica Municipal, o Municpio poder proceder sua excluso do Simples Nacional. Ser expedido termo de excluso do Simples Nacional pelo ente federativo que iniciar o processo de excluso de ofcio. Atente-se ainda que os efeitos da excluso condicionam-se a esse registro. A cincia ao contribuinte deve ser dada pelo ente federativo que iniciar o processo de excluso, segundo a sua respectiva legislao. Na hiptese de a ME ou EPP impugnar o termo de excluso, este se tornar efetivo quando a deciso definitiva for desfavorvel ao contribuinte. No havendo impugnao, o termo se tornar efetivo depois de vencido o respectivo prazo. A excluso de ofcio ser registrada no Portal do Simples Nacional na internet, pelo ente federativo que a promoveu, ficando os efeitos dessa excluso condicionados a esse registro.
VI.17.2 Excluso por comunicao

A excluso do Simples Nacional, mediante comunicao das microempresas ou das empresas de pequeno porte, dar-se-: a) por opo - at o ltimo dia til do ms de janeiro; b) obrigatoriamente, quando elas incorrerem em qualquer das situaes de vedao previstas na legislao do Simples Nacional - at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrida a situao de vedao; ou c) obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite de receita bruta correspondente a R$ 200.000,00 (duzentos mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, em relao aos tributos e contribuies federais, e, em relao aos tributos estaduais, municipais e distritais, de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinquenta mil reais), tambm multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no perodo, caso o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municpios tenham adotado sublimites - at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do incio de atividades.
Nota:
Vide tpico VI.20.1, que trata da multa no caso de falta de comunicao da excluso obrigatria do Simples Nacional.

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FISCOSoft Impresso A excluso das microempresas ou das empresas de pequeno porte do Simples Nacional produzir efeitos: a) na hiptese de excluso por opo, a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente, ressalvada a excluso realizada at o ltimo dia til de janeiro, que produzir efeitos desde 1 de janeiro do mesmo ano; b) na hiptese de excluso obrigatria, por enquadramento em qualquer das situaes de vedao ao regime tributrio ou ao Estatuto da microempresa e empresa de pequeno porte, a partir do ms seguinte da ocorrncia da situao impeditiva; c) na hiptese de excluso por estouro do limite de receita bruta no ano de incio de atividade (considerando inclusive os sublimites Estaduais, do Distrito Federal e dos Municpios): c.1) desde o incio das atividades; c.2) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente, na hiptese de no ter ultrapassado em mais de 20% (vinte por cento) o limite proporcional de R$ 200.000,00 multiplicado pelo n de meses de funcionamento nesse perodo em relao aos tributos federais, ou os sublimites - R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00 multiplicados pelo n de meses de funcionamento, em relao aos tributos estaduais, distritais ou municipais, conforme o caso.
Nota:
Na hiptese da letra "c" acima, a microempresa ou empresa de pequeno porte no poder optar, no ano-calendrio subsequente ao do incio de atividades, pelo Simples Nacional.

Dispe ainda a LC n 123/2006, que na hiptese de existncia de dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa, os efeitos da excluso se daro a partir do ano-calendrio subsequente ao da cincia da comunicao da excluso. Nessa hiptese, ser permitida a permanncia da pessoa jurdica como optante pelo Simples Nacional mediante a comprovao da regularizao do dbito no prazo de at 30 (trinta) dias contado a partir da cincia da comunicao da excluso. Excepcionalmente para o ano de 2007, foi permitido o ingresso de empresas com dbitos ou pendente de inscrio estadual ou municipal, desde que a regularizao tenha sido efetuada at 31 de outubro de 2007. Para esses casos o efeito da excluso se deu a partir de 2008, ressalvada a comprovao da regularizao no prazo de at 30 (trinta) dias contado a partir da cincia da excluso (Resoluo CGSN n 23, de 13.11.2007). A excluso dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Portal do Simples Nacional na internet. Tabela Prtica: Excluso por comunicao Motivo Prazo Efeitos A partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente, ou a partir de 1. por opo At o ltimo dia til do ms de janeiro 1 de janeiro do mesmo ano da excluso no caso de comunicao feita at o ltimo dia til de janeiro 2. obrigatoriamente, quando incorrer em At o ltimo dia til do ms subsequente qualquer das situaes de vedao A partir do ms seguinte da ocorrncia da quele em que ocorrida a situao de previstas na legislao do Simples situao impeditiva vedao Nacional a) desde o incio de atividades

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3. obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendriode incio de atividade, o limite de receita bruta correspondente a R$ 200.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, em relao aos tributos e At o ltimo dia til do ms de janeiro do contribuies federais, e, em relao aos ano-calendrio subsequente ao do incio tributos estaduais, municipais e distritais, de atividades de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00, tambm multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no perodo, caso o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municpios tenham adotado sublimites
VI.17.3 Tributao a partir do incio dos efeitos da excluso

b) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente, na hiptese de no ter ultrapassado em mais de 20% o limite proporcional de R$ 200.000,00 multiplicado pelo n de meses de funcionamento nesse perodo em relao aos tributos federais, ou os sublimites de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00 multiplicados pelo n de meses de funcionamento, em relao aos tributos estaduais, distritais ou municipais, conforme o caso

As microempresas ou as empresas de pequeno porte excludas do Simples Nacional sujeitar-se-o, a partir do perodo em que se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas.
Nota:
O sujeito passivo poder, assim, optar pelo recolhimento do imposto de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido na forma do lucro presumido, lucro real trimestral ou anual.

No caso em que os efeitos da excluso operarem-se desde o incio de atividades (letra "a" do item "3" da tabela acima), a microempresa ou a empresa de pequeno porte desenquadrada ficar sujeita ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, acrescidos, to-somente, de juros de mora, quando efetuado antes do incio de procedimento de ofcio. Na hiptese de o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municpios adotarem sublimites, caso a receita bruta auferida durante o ano-calendrio de incio de atividade ultrapasse o limite de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinquenta mil reais), respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, estar excluda do regime tributrio em relao ao pagamento dos tributos estaduais e municipais, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades. A excluso do regime por excesso de receita bruta no ano de incio de atividade, no retroagir ao incio das atividades se o excesso verificado em relao receita bruta no for superior a 20% (vinte por cento) dos respectivos limites. Contudo, a partir do ano subsequente, a empresa necessariamente estar excluda do regime.
VI.18 Fiscalizao

A competncia para fiscalizar o cumprimento das obrigaes principais e acessrias relativas ao Simples Nacional e para verificar a ocorrncia das hipteses de excluso de ofcio (previstas no art. 29 da Lei Complementar n 123/2006) da Secretaria da Receita Federal do Brasil e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento, e, tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do respectivo Municpio. As Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados podero celebrar convnio com os Municpios de sua jurisdio para atribuir a estes a fiscalizao acima referida. Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte exercer alguma das atividades de prestao de servios previstas no 5-C do art. 18 da Lei Complementar n 123 de 2006, caber Secretaria da Receita Federal do Brasil a fiscalizao da Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da empresa, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. Os servios referidos, a partir de 1 de janeiro de 2009 so os seguintes: a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; e FISCOSoft On Line 116

FISCOSoft Impresso b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.


Nota:
1. Anteriormente os servios aqui citados eram os seguintes: a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de sub-empreitada; b) empresas montadoras de estandes para feiras; c) escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; d) produo cultural e artstica; e) produo cinematogrfica e de artes cnicas; f) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; g) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; h) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; i) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; j) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; l) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; m) escritrios de servios contbeis; n) servio de vigilncia, limpeza ou conservao. 2. As receitas decorrentes dessas atividades devero ser tributadas quanto ao INSS, pelo regime geral da Previdncia Social. 3. Anteriormente LC 127 de 2007 estava includa nessa lista a prestao de servio de transporte municipal de passageiros.

O valor no pago, apurado em procedimento de fiscalizao ser exigido em lanamento de ofcio pela autoridade competente que realizou a fiscalizao. O Comit Gestor regulamentou esse assunto por meio da Resoluo CGSN n 30, de 07.02.2008, publicada no DOU de 11 de fevereiro de 2008. A competncia para fiscalizar abranger todos os estabelecimentos da ME e da EPP, inclusive no caso de fiscalizao realizada pelo Municpio. Nesse caso, a abrangncia ser mantida, independentemente das atividades exercidas pelo estabelecimento. Ou seja, a ao fiscal abranger todos os estabelecimentos da pessoa jurdica, independentemente de haver prestao de servios sujeitos ao ISS em todos os estabelecimentos. Na hiptese de realizao, por Secretaria de Fazenda ou de Finanas de Estado, do Distrito Federal ou de Municpio, de ao fiscal em contribuinte com estabelecimento fora do mbito de competncia do ente federativo, este dever comunic-la administrao tributria do outro ente federativo para que, havendo interesse, se integre ao fiscal. Tal comunicao dar-se- preferencialmente por meio eletrnico, no prazo mnimo de 10 (dez) dias antes do incio da ao fiscal. Atente-se ainda que a competncia para fiscalizar poder ser plenamente exercida pelos entes federativos, de forma individual ou simultnea, inclusive de forma integrada, mesmo para perodos j fiscalizados. Na hiptese de ao fiscal simultnea, a autoridade fiscal dever tomar conhecimento das aes fiscais em andamento, de forma a evitar duplicidade de lanamentos referentes ao mesmo perodo e fato gerador. Na hiptese de celebrao de Convnio entre os Estados ou o Distrito Federal e o Municpio ( 5 do art. 2 da Resoluo CGSN n 30 de 2008) e de ao fiscal relativa a perodos j fiscalizados, a autoridade fiscal dever tomar conhecimento das aes j realizadas, dos valores j lanados e das informaes contidas no Sistema Eletrnico nico de Fiscalizao, observando-se as limitaes prticas e legais dos procedimentos fiscalizatrios.
Nota:
As autoridades fiscais no ficaro limitadas fiscalizao dos tributos institudos pelo prprio ente federativo fiscalizador, estendendo-se sua competncia a todos os tributos abrangidos pelo Simples Nacional.

A seleo, preparo e programao da ao fiscal sero realizadas de acordo com os critrios e diretrizes das administraes tributrias de cada ente federativo, no mbito de suas respectivas competncias.
VI.18.1 Sistema Eletrnico nico de Fiscalizao

As aes fiscais abertas pelos entes federativos em seus respectivos sistemas de controle devero ser registradas no sistema eletrnico nico, que conter relatrio gerencial com informaes das aes fiscais em determinado perodo. O mesmo ente federativo que abrir a ao fiscal dever encerr-la, adotando o prazo previsto em sua respectiva legislao para encerramento da ao fiscal. As aes fiscais sero registradas em sistema eletrnico nico, disponibilizado no Portal do Simples Nacional, com acesso pelos entes federativos, devendo conter, no mnimo: I - data de incio; II - abrangncia: a) perodo fiscalizado; b) estabelecimentos; III - informaes sobre: a) planejamento da ao fiscal, a critrio de cada ente federativo; b) fato que caracterize embarao ou resistncia fiscalizao; c) indcio de que o contribuinte esteja praticando, em tese, crime contra a ordem tributria; FISCOSoft On Line 117

FISCOSoft Impresso d) fato que implique hiptese de excluso de ofcio do Simples Nacional, nos termos da Resoluo CGSN n 15, de 23 de julho de 2007; IV- prazo de durao e eventuais prorrogaes; V - resultado, inclusive com indicao do valor do crdito tributrio apurado, quando houver; VI - data de encerramento. A autoridade fiscal dever registrar o incio da ao fiscal no prazo de at 7 (sete) dias.
VI.18.2 Auto de infrao e notificao fiscal

Verificada infrao legislao tributria por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, dever ser lavrado Auto de Infrao e Notificao Fiscal (AINF), emitido por meio do Sistema Eletrnico nico de Fiscalizao. O AINF o documento nico de autuao, a ser utilizado por todos os entes federativos, em relao ao inadimplemento da obrigao principal prevista na legislao do Simples Nacional. No caso de descumprimento de obrigaes acessrias devero ser utilizados os documentos de autuao e lanamento fiscal especficos de cada ente federativo. O valor apurado, nesse caso, dever ser pago por meio de documento de arrecadao especfico do ente federativo que promover a autuao e lanamento fiscal, sujeitando-se o pagamento s normas previstas em sua respectiva legislao. A ao fiscal relativa ao Simples Nacional poder ser realizada por estabelecimento, porm o AINF dever ser lavrado sempre com o CNPJ da matriz. Para a apurao do crdito tributrio, devero ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da ME ou EPP, ainda que a ao fiscal seja realizada por estabelecimento. O processo administrativo fiscal aplicvel s ME e EPP optantes pelo Simples Nacional ser de competncia do ente federativo que lavrar o AINF, observados os respectivos dispositivos legais. A competncia para autuao por descumprimento de obrigao acessria privativa da administrao tributria perante a qual a obrigao deveria ter sido cumprida. A receita decorrente das autuaes por descumprimento de obrigao acessria ser destinada ao ente federativo responsvel pela autuao. O AINF ser lavrado em 2 (duas) vias e dever conter: I - data, hora e local da lavratura; II - identificao do autuado; III - identificao do responsvel solidrio, quando cabvel; IV - perodo autuado; V - descrio do fato; VI - o dispositivo legal infringido e a penalidade aplicvel; VII - a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugn-la, no prazo fixado na legislao do ente federativo; VIII - demonstrativo de clculo dos tributos e multas devidos; IX - identificao do autuante; X - hipteses de reduo de penalidades. O AINF dever contemplar todos os tributos abrangidos pelo Simples Nacional, e o valor nele apurado dever ser pago por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), utilizando-se de aplicativo disponvel no Portal do Simples Nacional.
VI.19 Omisso de receita

Dispe o art. 34 da LC n 123/2006 que se aplicam microempresa e empresa de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional, todas as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies includos no Simples Nacional. Dispe ainda a Resoluo CGSN n 30 de 2008, que a existncia de tributao prvia por estimativa, estabelecida em legislao do ente federativo no desobrigar: a) da apurao da base de clculo real efetuada pelo contribuinte ou pelas administraes tributrias; b) da emisso de documento fiscal, previsto no art. 2 da Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007. No caso em que a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional exera atividades includas no campo de incidncia do

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FISCOSoft Impresso ICMS e do ISS e seja apurada omisso de receita de que no se consiga identificar a origem, a autuao ser feita utilizando a maior das alquotas relativas faixa de receita bruta de enquadramento do contribuinte, dentre as tabelas aplicveis s respectivas atividades. Na hiptese de as alquotas das tabelas aplicveis serem iguais, ser utilizada a tabela que tiver a maior alquota na ltima faixa. A parcela autuada que no seja correspondente aos tributos federais ser rateada entre Estados, Distrito Federal e Municpios na proporo dos percentuais de ICMS e ISS relativos faixa de receita bruta de enquadramento do contribuinte, dentre as tabelas aplicveis. No sero observadas as disposies da Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008, nas hipteses em que o lanamento do ICMS decorra de constatao de aquisio, manuteno ou sadas de mercadorias ou de prestao de servios sem documento fiscal ou com documento fiscal inidneo, nas atividades que envolvam fiscalizao de trnsito e similares, casos em que os tributos devidos sero exigidos observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, consoante disposto nas alneas "e" e "f" do inciso XIII do 1 do art. 13 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Assim, podemos nos utilizar do disposto nas Leis n 9.430/1996 e n 8.846/1994, que atuam, respectivamente nas seguintes frentes: a) falta de escriturao de pagamentos; b) levantamento quantitativo de matrias-primas, produtos intermedirios, mercadorias para revenda; c) depsitos bancrios; d) falta de emisso de nota fiscal (ou documento equivalente) ou emisso por valor inferior. H ainda a Lei n 9.249/1995, que dispe que verificada a omisso de receita, a autoridade tributria dever determinar o valor do imposto de acordo com o regime de tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo-base a que corresponder a omisso.
VI.19.1 Falta de escriturao de pagamentos

Dispe o art. 40 da Lei n 9.430/1996 que a falta de escriturao de pagamentos efetuados pela pessoa jurdica, assim como a manuteno, no passivo, de obrigaes cuja exigibilidade no seja comprovada, caracterizam omisso de receita.
VI.19.2 Levantamento quantitativo por espcie

O art. 41 da Lei n 9.430/1996 determina ainda que a omisso de receita poder, tambm, ser determinada a partir de levantamento por espcie das quantidades de matrias-primas e produtos intermedirios utilizados no processo produtivo da pessoa jurdica. Para esse fim, dever ser apurada a diferena, positiva ou negativa, entre a soma das quantidades de produtos em estoque no incio do perodo com a quantidade de produtos fabricados com as matrias-primas e produtos intermedirios utilizados e a soma das quantidades de produtos cuja venda houver sido registrada na escriturao contbil da empresa com as quantidades em estoque, no final do perodo de apurao, constantes do livro do Inventrio. Considera-se receita omitida, nesse caso, o valor resultante da multiplicao das diferenas de quantidades de produtos ou de matrias-primas e produtos intermedirios pelos respectivos preos mdios de venda ou de compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo levantamento.
Nota:
Essas disposies aplicam-se, tambm, s empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas para revenda.

VI.19.3 Depsitos bancrios

Caracterizam-se tambm omisso de receita ou de rendimento os valores creditados em conta de depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais o titular, regularmente intimado, no comprove, mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes (Lei n 9.430/1996, art. 42). O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido no ms do crdito efetuado pela instituio financeira. Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido computados na base de clculo dos impostos e contribuies a que estiverem sujeitos, submeter-se-o s normas de tributao especficas, previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos. Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados individualmente, observado que no sero considerados crditos decorrentes de transferncias de outras contas da prpria pessoa jurdica. FISCOSoft On Line 119

FISCOSoft Impresso Quando provado que os valores creditados na conta de depsito ou de investimento pertencem a terceiro, evidenciando interposio de pessoa, a determinao dos rendimentos ou receitas ser efetuada em relao ao terceiro, na condio de efetivo titular da conta de depsito ou de investimento.
VI.19.4 Falta de emisso de documento fiscal ou emisso por valor inferior

Conforme determina a Lei n 8.846/1994, caracteriza omisso de receitas ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, para efeito do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza e das contribuies sociais incidentes sobre o lucro e o faturamento, a falta de emisso da nota fiscal, recibo ou documento equivalente, bem como a sua emisso com valor inferior ao da operao. Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria poder, para efeito de determinao da base de clculo, arbitrar a receita do contribuinte, tomando por base as receitas, apuradas em procedimento fiscal, correspondentes ao movimento dirio das vendas, de prestao de servios e de quaisquer outras operaes. Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero identificados pela autoridade tributria os valores efetivos das receitas auferidas pelo contribuinte em trs dias alternados desse mesmo ms, necessariamente representativos das variaes de funcionamento do estabelecimento ou da atividade. A renda mensal arbitrada corresponder multiplicao do valor correspondente mdia das receitas apuradas pelo nmero de dias de funcionamento do estabelecimento naquele ms. Esse critrio poder ser aplicado a, pelo menos, trs meses do mesmo ano-calendrio. A receita mdia mensal das vendas, da prestao de servios e de outras operaes correspondentes aos meses arbitrados ser considerada suficientemente representativa das receitas auferidas pelo contribuinte naquele estabelecimento, podendo ser utilizada, para efeitos fiscais, por at doze meses contados a partir do ltimo ms submetido ao arbitramento da receita mnima do ms. A diferena positiva entre a receita arbitrada e a escriturada no ms ser considerada na determinao da base de clculo dos impostos federais e contribuies sociais. ainda facultado autoridade tributria utilizar, para efeito do arbitramento, outros mtodos de determinao da receita quando constatado qualquer artifcio utilizado pelo contribuinte visando a frustrar a apurao da receita efetiva do seu estabelecimento.
VI.20 Acrscimos Legais, penalidades e infraes

Conforme dispe o art. 35 da Lei Complementar n 123/2006, aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pela microempresa e pela empresa de pequeno porte, inscritas no Simples Nacional, as normas relativas aos juros e multa de mora e de ofcio previstas para o imposto de renda, inclusive, quando for o caso, em relao ao ICMS e ao ISS. A Resoluo CGSN n 30 de 2008 determinou ainda que se constitui infrao, toda ao ou omisso, voluntria ou involuntria, da ME ou EPP optante que importe em inobservncia das normas do Simples Nacional. Considera-se tambm ocorrida infrao quando constatada: a) omisso de receitas; b) diferena de base de clculo; c) insuficincia de recolhimento dos tributos do Simples Nacional.
VI.20.1 Falta de comunicao da excluso do regime

A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso da pessoa jurdica do Simples Nacional, nos prazos referidos no tpico VI.17.2, sujeitar a pessoa jurdica multa correspondente a 10% (dez por cento) do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no inferior a R$ 500,00 (quinhentos reais), insusceptvel de reduo.
VI.20.2 Sanes penais

A imposio das multas tratadas na LC n 123/2006 no exclui a aplicao das sanes previstas na legislao penal, inclusive em relao declarao falsa, adulterao de documentos e emisso de nota fiscal em desacordo com a operao efetivamente praticada, a que esto sujeitos o titular ou scio da pessoa jurdica.
VI.20.3 Penalidades quanto Declarao Anual do Simples Nacional

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FISCOSoft Impresso A pessoa jurdica que deixar de apresentar a Declarao Anual do Simples Nacional, nos prazos fixados, ou que a apresentar com incorrees ou omisses, ser intimada a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela RFB, e sujeitar-se s multas que esto especificadas no tpico VI.15.3.3, que trata especificamente do assunto.
VI.20.4 Multas por descumprimento de obrigao principal

O descumprimento de obrigao principal devida no mbito do Simples Nacional sujeita o infrator s seguintes multas: a) 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena do tributo no pago ou recolhido (art. 44, I, da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, com a Redao dada pela Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007); b) 150% (cento e cinquenta por cento) sobre a totalidade ou diferena do tributo no pago ou recolhido, nos casos previstos nos artigos 71 (sonegao), 72 (fraude) e 73 (conluio) da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964 (art. 44, I e 1, da Lei n 9.430, de 1996, e com a Redao dada pela Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007), independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis; c) 112,50% (cento e doze e meio por cento) sobre a totalidade ou diferena do tributo no pago ou recolhido, nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos ou para apresentar arquivos ou documentao tcnica referentes aos sistemas eletrnicos de processamento de dados utilizados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal (art. 44, I e 2, da Lei n 9.430, de 1996, com a Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007; d) 225% (duzentos e vinte e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena do tributo no pago ou recolhido, nos casos previstos nos artigos 71 (sonegao), 72 (fraude) e 73 (conluio) da Lei n 4.502, de 1964 e caso se trate ainda de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos ou para apresentar arquivos ou documentao tcnica referentes aos sistemas eletrnicos de processamento de dados utilizados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal (art. 44, I e 1 e 2, da Lei n 9.430, de 1996, com a Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis). Aplicam-se s multas relacionadas acima as seguintes redues: a) 50%, na hiptese do contribuinte efetuar o pagamento do dbito no prazo legal de impugnao (art. 44, 3, da Lei n 9.430, de 1996, e art. 6, "caput", da Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991); b) 30%, na hiptese do contribuinte efetuar o pagamento do dbito dentro de 30 dias da deciso de 1 instncia impugnao tempestiva (art. 44, 3, da Lei n 9.430, de 1996, e art. 6, pargrafo nico, da Lei n 8.218, de 1991).
VI.21 Processo Administrativo Fiscal

O contencioso administrativo relativo ao Simples Nacional ser de competncia do rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento ou a excluso de ofcio, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza. No caso em que o contribuinte do Simples Nacional exera atividades includas no campo de incidncia do ICMS e do ISS e seja apurada omisso de receita de que no se consiga identificar a origem, a autuao ser feita utilizando a maior alquota prevista na Lei Complementar n 123/2006, e a parcela autuada que no seja correspondente aos tributos e contribuies federais ser rateada entre Estados e Municpios ou Distrito Federal. Nessa hiptese, o julgamento caber ao Estado ou ao Distrito Federal.
Nota:
1. Esse assunto foi regulamentado pela Resoluo CGSN n 30 de 2008. 2. Considera-se feita a intimao aps 15 (quinze) dias contados da data do registro da notificao eletrnica de que tratam os 7 e 8 do art. 29 da Lei Complementar n 123 de 2006 (notificao eletrnica com prova de recebimento utilizado para excluso do Simples Nacional e indeferimento da opo ao regime).

VI.21.1 Processo de consulta

As consultas relativas ao Simples Nacional sero solucionadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, salvo quando se referirem a tributos e contribuies de competncia estadual ou municipal, que sero solucionadas conforme a respectiva FISCOSoft On Line 121

FISCOSoft Impresso competncia. Esse assunto foi disciplinado pela Resoluo CGSN n 13 de 23.07.2007. A consulta poder ser formulada por sujeito passivo de obrigao tributria principal ou acessria, bem assim, por entidade representativa de categoria econmica ou profissional, caso haja previso na legislao do ente federativo competente. No caso de ME ou EPP que possua mais de um estabelecimento, a consulta ser formulada pelo estabelecimento matriz, devendo este comunicar o fato aos demais estabelecimentos.
Nota:
Essa disposio no se aplica quando a consulta se referir ao ICMS ou ao ISS.

A soluo da consulta ou a declarao de sua ineficcia compete Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), salvo no caso de consulta relativa ao ICMS ou ao ISS, cuja competncia ser dos Estados, Distrito Federal ou Municpios, conforme o caso. A consulta formalizada junto a ente no competente para solucion-la ser declarada ineficaz. Atente-se que na hiptese de a consulta abranger assuntos de competncia de mais de um ente federativo, a ME ou a EPP dever formular consultas em separado para cada administrao tributria, sendo que no caso de descumprimento dessa disposio, a administrao tributria receptora declarar a ineficcia com relao matria sobre a qual no exera competncia. A consulta ser solucionada em instncia nica, no cabendo recurso nem pedido de reconsiderao, ressalvado o recurso de divergncia, quando previsto na legislao de cada ente federativo. Os efeitos da consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, observaro a legislao dos respectivos entes federativos.
Nota:
Ser observada a legislao de cada ente competente quanto ao processo de consulta, no que no colidir com a Resoluo CGSN n 13 de 2007.

Os entes federativos tero acesso ao contedo das solues de consultas relativas ao Simples Nacional, mediante regulamentao em resoluo especfica.
VI.21.2 Inscrio em Dvida Ativa

Os valores no pagos, fundados em deciso de que no caibam mais recursos segundo o processo administrativo fiscal do ente federativo que lavrou o AINF, sero encaminhados para inscrio em dvida ativa, na forma regulamentada pelo Comit Gestor do Simples Nacional. O valor declarado e no pago, aps os procedimentos de cobrana, dever ser encaminhado diretamente para inscrio em dvida ativa.
Nota:
Essas disposies constam no art. 12 da Resoluo CGSN n 30 de 2008.

VI.22 Processo Judicial

Os processos relativos a impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional sero ajuizados em face da Unio, que ser representada em juzo pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, com exceo dos seguintes casos: I - os mandados de segurana nos quais se impugnem atos de autoridade coatora pertencente a Estado, Distrito Federal ou Municpio; II - as aes que tratem exclusivamente de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, as quais sero propostas em face desses entes federativos, representados em juzo por suas respectivas procuradorias; III - as aes promovidas na hiptese de celebrao de convnio entre a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e os Estados e Municpios. Os Estados, Distrito Federal e Municpios prestaro auxlio Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, em relao aos tributos de sua competncia, em conformidade com a Resoluo CGSN n 34 de 2008. Os crditos tributrios oriundos da aplicao da Lei Complementar n 123/2006 sero apurados, inscritos em Dvida Ativa da Unio e cobrados judicialmente pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.
Nota:
Mediante convnio, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional poder delegar aos Estados e Municpios a inscrio em dvida ativa estadual e municipal e a cobrana judicial dos tributos estaduais e municipais a que se refere a LC n 123/2006.

VI.22.1 Legitimidade Passiva

Conforme regulamentou o Comit Gestor do Simples Nacional, sero propostas em face da Unio, que ser representada em juzo pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), as aes judiciais que tenham por objeto: FISCOSoft On Line 122

FISCOSoft Impresso I - ato do Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) e o Simples Nacional; II - impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional.
Nota:
Excetuam-se ao disposto neste item: I - informaes em mandados de segurana impugnando atos de autoridade coatora pertencente a Estado, Distrito Federal ou Municpio; II - aes que tratem exclusivamente de tributos dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, as quais sero propostas em face desses entes federativos e cujas defesas incumbiro s suas respectivas representaes judiciais; III - aes promovidas na hiptese de celebrao do convnio previsto no 3 do art. 41 da Lei Complementar n 123, de 2006, sendo que nesse caso alcana todas as aes conexas com a cobrana da dvida, desde que versem exclusivamente sobre tributos estaduais ou municipais.

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero atuar em conjunto com a Unio na defesa dos processos em que houver impugnao relativa ao Simples Nacional, caso o eventual provimento da ao gere impacto no recolhimento de seus respectivos tributos. Na hiptese de ter sido celebrado o convnio de que trata o 3 do art. 41 da Lei Complementar n 123, de 2006, e ter sido proposta ao contra a Unio, com a finalidade de discutir tributo da competncia do outro ente federativo conveniado, dever a PGFN, na qualidade de representante da Unio, requerer a citao do Estado, Distrito Federal ou Municpio conveniado, para que integre a lide.
VI.22.2 Prestao de Auxlio Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por meio de suas Secretarias de Fazenda ou de Finanas, ou outros rgos de sua estrutura interna, quando assim determinado por ato competente, prestaro auxlio PGFN em relao aos tributos de suas respectivas competncias independentemente da celebrao de convnio, em prazo no inferior tera parte do prazo judicial em curso. O requerimento feito pela PGFN, bem como as informaes a lhe serem prestadas pelo respectivo ente federativo, sero, preferencialmente, feitos por meio eletrnico, e a resposta ser dirigida diretamente ao rgo ou autoridade solicitante da PGFN. Transcorrido o prazo estabelecido sem que tenha sido prestado o auxlio solicitado pela PGFN aos Estados, Distrito Federal e Municpios, tal fato ser informado ao ente federativo competente. As informaes prestadas pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios devero conter: I - descrio detalhada dos fundamentos fticos que ensejaram o ato de lanamento, que poder ser representada por cpia do relatrio fiscal relativo ao lanamento, desde que os contenha; II - cpia da legislao e regulamentos pertinentes, incluindo eventuais consultas e pareceres existentes sobre a matria, e indicao de stio na Internet em que porventura esteja disponibilizada a legislao; III - cpia de documentos relacionados ao ato de fiscalizao; IV - data em que prestada a informao, nome do informante, sua assinatura, endereo eletrnico e telefone para contato.
VI.22.3 Inscrio em Dvida Ativa e sua Cobrana Judicial

Os crditos tributrios oriundos do Simples Nacional, sero apurados, inscritos em Dvida Ativa da Unio e cobrados judicialmente pela PGFN, excetuada a hiptese de convnio. O encaminhamento pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, dos crditos tributrios para inscrio na Dvida Ativa da Unio, ser realizado com a observncia dos requisitos previstos no art. 202 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional), no art. 2 da Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980 e, preferencialmente, por meio eletrnico. A movimentao e encaminhamento sero realizados via processo administrativo em meio convencional, em caso de impossibilidade de sua realizao por meio eletrnico.
Nota:
A PGFN propor a forma padronizada de encaminhamento eletrnico ou convencional de dbitos para inscrio na Dvida Ativa da Unio, a ser aprovado em ato do CGSN.

A notificao da inscrio em Divida Ativa da Unio ao ente federativo, dos crditos relativos aos tributos de sua competncia, dar-se- por meio de aplicativo disponvel no Portal do Simples Nacional. O pagamento dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional inscritos em Dvida Ativa da Unio dever ser efetuado por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS). Os valores arrecadados a ttulo de pagamento dos crditos tributrios inscritos em dvida ativa sero apropriados FISCOSoft On Line 123

FISCOSoft Impresso diretamente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, na exata medida de suas respectivas quotas-partes, acrescidos dos consectrios legais correspondentes.
VI.22.4 Convnio

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero manifestar seu interesse na celebrao de convnio com a PGFN para que efetuem a inscrio em dvida ativa e cobrana dos tributos de suas respectivas competncias. A existncia do convnio implica a delegao integral pela Unio da competncia para inscrio, cobrana e defesa relativa ao ICMS ou ao ISS, quando estes estiverem includos no regime de arrecadao do Simples Nacional. A delegao integral dar-se- sem prejuzo da possibilidade de a Unio, representada pela PGFN, integrar a demanda na qualidade de interessada. Havendo o Convnio, o recolhimento dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional inscritos em Dvida Ativa da Unio no dever ser efetuado por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS).
VI.22.5 Legitimidade Ativa

exceo da execuo fiscal, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios possuem legitimidade ativa para ingressar com as aes que entenderem cabveis contra a microempresa ou a empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, independentemente da celebrao do convnio. Ser inscrito em dvida ativa do ente federativo autuante o crdito tributrio decorrente de auto de infrao lavrado exclusivamente em face de descumprimento de obrigao acessria.
VI.23 Parcelamento Especial

Neste tpico trataremos das regras do Parcelamento Especial para ingresso no Simples Nacional, destinado s microempresas e empresas de pequeno porte que estejam ingressando no regime simplificado pela primeira vez em 2009. Atente-se que para regras especficas dos Municpios, dos Estados e do Distrito Federal, preciso consultar a legislao do respectivo ente tributante.
Nota:
1. Esse assunto encontra-se disciplinado pela Lei Complementar n 123 de 2006 (com as alteraes promovidas pela LC n 128/2008), pela Resoluo CGSN n 4 de 2007 (com as alteraes da Resoluo CGSN n 50/2008), e pela Instruo Normativa RFB n 902 de 2008. 2. Conforme determina a Instruo Normativa RFB n 902 de 2008, aplica-se, subsidiariamente, ao parcelamento especial o disposto na Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002. 3. Conforme determina a Instruo Normativa RFB n 902 de 2008, ao parcelamento especial no se aplicam: a) o impedimento de existncia de parcelamento concomitante ao REFIS ( 1 do art. 3 da Lei n 9.964 de 2000); b) o impedimento existncia de mais de um parcelamento relativo ou mesmo tributo ou exao (inciso IX do art. 14 da Lei n10.522 de 2002); c) a exigncia de valor para recolhimento da primeira parcela no caso de reparcelamento (incisos I e II do 2 do art. 14-A da Lei n10.522 de 2002); d) o impedimento quanto existncia de outro parcelamento concomitante ao PAES ( 10 do art. 1 da Lei n10.684 de 2003). 4. Para regras anteriores a 2009, vide tambm a Instruo Normativa RFB n 767 de 15.08.2007; e as Instrues Normativas n 750 e 762/2007, que anteriormente tratavam desse assunto.

VI.23.1 Vedao ao Simples Nacional

Conforme determina o inciso V do art. 17 da LC n 123/2006, esto impedidas de ingressar no Simples Nacional as empresas que possuam dbitos com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual, ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa. Ou seja, a existncia de dbitos em qualquer das esferas, impede o ingresso no Supersimples. Assim, buscando possibilitar a essas empresas seu ingresso no regime tributrio, a prpria Lei Complementar 123 determinou a concesso de parcelamento especfico para ingresso no Simples Nacional, conforme as regras que veremos a seguir.
VI.23.2 Requisitos bsicos para ingresso

O parcelamento se destina s micro e pequenas empresas que: FISCOSoft On Line 124

FISCOSoft Impresso a) esto ingressando no Simples Nacional pela primeira vez em 2009; b) tenham dbitos com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, inclusive os inscritos em dvida ativa, com vencimento at 30 de junho de 2008.
Nota:
Para o ano de 2008 foram aceitos os dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31de maio de 2007; para o ano de 2007 o parcelamento especial abrangeu dbitos relativos aos fatos geradores ocorridos at 31 de janeiro de 2006.

Dessa forma, no podero aderir ao parcelamento as empresas que estejam reingressando no Simples Nacional, tampouco os dbitos vencidos aps 30 de junho de 2008.
Nota:
At 22.12.2008 era vedada nessa modalidade de parcelamento a incluso de dbitos que j foram objeto de parcelamento. Contudo tal dispositivo foi revogado pela Resoluo CGSN n 50 de 2008.

VI.23.3 Parcelas

O nmero mximo admitido de 100 (cem) parcelas mensais e sucessivas, e ter como valor mnimo de parcela mensal, o correspondente a R$100,00. Com relao ao valor mnimo de cada parcela, importante salientar que deve ser considerado isoladamente em relao: a) aos dbitos relativos Seguridade Social; b) aos demais dbitos relativos Secretaria da Receita Federal - RFB; c) aos dbitos relativos a cada Estado e ao Distrito Federal; d) aos dbitos relativos a cada Municpio. Dispe o art. 7 da Instruo Normativa RFB n 902 de 2008, que na hiptese de a pessoa jurdica manter parcelamentos dos dbitos relativos RFB (tributos federais com exceo de Contribuies para a Seguridade Social), simultaneamente na RFB e na Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN), o valor mnimo da parcela ser reduzido para R$ 50,00 (cinquenta reais), nos termos da Portaria Conjunta PGFN/RFB n 4, de 29 de junho de 2007.
VI.23.3.1 Valor das prestaes aps a consolidao - Dbitos administrados pela RFB

Determina o art. 9 da Instruo Normativa RFB n 902 de 2008, que a partir do ms seguinte ao da divulgao da consolidao dos dbitos, o valor das prestaes ser obtido mediante diviso do montante do dbito consolidado, deduzidas as parcelas devidas at essa data, pelo nmero de prestaes restantes, observada a parcela mnima. O valor de cada prestao ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do ms subsequente ao da consolidao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que o pagamento estiver sendo efetuado.
VI.23.4 Dbitos objeto de litgio judicial ou administrativo

Os dbitos objeto de litgio judicial ou administrativo somente sero alcanados pelo parcelamento no caso de o sujeito passivo desistir de forma irretratvel da impugnao ou do recurso interposto, ou da ao judicial proposta, e cumulativamente renunciar a quaisquer alegaes de direito sobre as quais se fundam os referidos processos administrativos e aes judiciais. O ingresso no parcelamento impe ao sujeito passivo a aceitao plena e irretratvel de todas as condies aqui estabelecidas e constitu confisso irretratvel e irrevogvel da dvida relativa aos dbitos tributrios nele includos, com reconhecimento expresso da certeza e liquidez do crdito correspondente, interrompendo a contagem do prazo de prescrio (pargrafo nico do art. 174 da Lei n 5.172/1966 - Cdigo Tributrio Nacional e no inciso VI do art. 202 da Lei n 10.406/2002 - Cdigo Civil). Os depsitos existentes vinculados aos dbitos a serem parcelados sero automaticamente convertidos em renda da Unio, da Previdncia Social, dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal, conforme o caso, concedendo-se o parcelamento sobre o saldo remanescente.
VI.23.4.1 Dbitos administrados pela RFB objeto de aes administrativas ou judiciais

Para a incluso, nos parcelamentos, de dbitos com exigibilidade suspensa nas hipteses previstas nos incisos III a V do art. 151 da Lei n 5.172/1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou ainda de dbitos objeto de outras aes judiciais, o sujeito passivo dever desistir expressamente e de forma irrevogvel, total ou parcialmente, at 20 de fevereiro de 2009, da impugnao, do recurso interposto, do embargo ou da ao judicial proposta e, cumulativamente, renunciar a quaisquer FISCOSoft On Line 125

FISCOSoft Impresso alegaes de direito sobre as quais se fundamentam os referidos processos administrativos e aes judiciais. A desistncia de impugnao ou recurso dever ser efetuada mediante petio dirigida ao Delegado da Receita Federal do Brasil de Julgamento ou ao Presidente do Conselho de Contribuintes, conforme o caso, devidamente protocolada na unidade da RFB com jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo, mediante apresentao do Termo de Desistncia de Impugnao ou Recurso Administrativo, na forma do Anexo nico da Instruo Normativa RFB n 902 de 2008. A incluso de dbitos que se encontram nas hipteses referidas nos incisos IV e V do art. 151 do CTN, ou de dbitos objeto de outras aes judiciais, fica condicionada comprovao, perante a RFB, de que a pessoa jurdica requereu a extino dos processos com julgamento de mrito, nos termos do inciso V do art. 269 da Lei n 5.869/1973 - Cdigo de Processo Civil (CPC). Essa comprovao ser efetuada mediante apresentao de 2 via ou cpia autenticada da correspondente petio de desistncia, protocolada no Juzo ou Tribunal onde a ao estiver em curso. A desistncia, quando parcial, fica condicionada a que o dbito correspondente possa ser distinguido das demais matrias litigadas. Nas aes em que constar depsito judicial, dever ser requerida, juntamente com o pedido de desistncia, a converso do depsito em renda ou a transformao em pagamento definitivo em favor da Unio, concedendo-se o parcelamento sobre o saldo remanescente. Os depsitos administrativos existentes, vinculados aos dbitos a serem parcelados sero automaticamente convertidos em renda ou transformados em pagamento definitivo em favor da Unio, concedendo-se o parcelamento sobre o saldo remanescente.
VI.23.5 Requerimento

O parcelamento dever ser requerido perante cada rgo responsvel pelos respectivos dbitos, at o dia 20 de fevereiro de 2009, prazo no qual dever ser paga a primeira parcela de cada pedido de parcelamento.
Nota:
Originalmente o prazo para aderir ao parcelamento terminava em 30 de janeiro de 2009. A prorrogao nesse prazo se deu pela Resoluo CGSN n 54 de 2009 (DOU de 30 de janeiro de 2009).

O requerimento do parcelamento condicionado comprovao do pedido da opo pelo Simples Nacional, de forma que o indeferimento do pedido da opo pelo Simples Nacional implicar a resciso dos parcelamentos j concedidos.
VI.23.5.1 Requerimento na RFB

No que se refere aos tributos administrados pela Receita Federal do Brasil, os pedidos de parcelamento devero ser apresentados at 20 de fevereiro de 2009, exclusivamente por meio do stio da RFB na Internet, no endereo &lt;http://www.receita.fazenda.gov.br>, por meio da opo "Pedido de Parcelamento para Ingresso no Simples Nacional 2009". Os pedidos implicaro confisso irrevogvel e irretratvel da totalidade dos dbitos abrangidos pelo parcelamento, existentes em nome da pessoa jurdica na condio de contribuinte ou responsvel, e configuraro confisso extrajudicial, nos termos dos arts. 348, 353 e 354 do CPC, sujeitando a pessoa jurdica aceitao plena e irretratvel de todas as condies estabelecidas na Instruo Normativa RFB n 902 de 2008. Os pedidos de parcelamento no produziro efeitos quando o seu requerente: a) deixar de pagar, at 20 de fevereiro de 2009, a 1 (primeira) parcela; e b) no tiver sua incluso no Simples Nacional confirmada. As ME ou as EPP optantes pelo parcelamento especial que efetuaram o pedido de parcelamento ordinrio de dbitos de acordo com a Lei n 10.522, de 2002, ou de acordo com a Instruo Normativa MPS/SRP n 3, de 14 de julho de 2005, tero seus dbitos includos automaticamente na modalidade de parcelamento em at 100 (cem) parcelas mensais e sucessivas. Caso a ME ou a EPP no concorde com a incluso automtica poder manifestar-se contrariamente na unidade da RFB de sua jurisdio.
VI.23.6 Constituio e Consolidao dos dbitos administrados pela RFB

Os dbitos ainda no constitudos, passveis de Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica (DSPJ) ou Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP), devero ser confessados de forma irretratvel e irrevogvel, at 20 de fevereiro de 2009, por meio da entrega da respectiva declarao. Na hiptese de dbito j declarado em valor menor que o devido, a incluso do valor complementar far-se- mediante FISCOSoft On Line 126

FISCOSoft Impresso entrega de declarao retificadora, a ser apresentada at 20 de fevereiro de 2009. A consolidao dos dbitos ter por base o ms em que for formalizado o pedido de parcelamento e resultar da soma: a) do principal; b) da multa de mora; c) da multa de ofcio; d) dos juros de mora; e e) da atualizao monetria, quando for o caso.
Nota:
A consolidao ser efetuada separadamente para cada parcelamento (Contribuies Seguridade Social, demais tributos federais).

A divulgao da consolidao dos dbitos e o acompanhamento dos pedidos de parcelamento sero feitos no stio da RFB na Internet, no endereo (http://www.receita.fazenda.gov.br).
VI.23.7 Pagamento - Dbitos administrados pela RFB

Conforme determina a Instruo Normativa RFB n 902 de 2008, as prestaes vencero no ltimo dia til de cada ms, devendo a 1 (primeira) ser paga no prprio ms da formalizao do pedido. O pagamento das prestaes dos dbitos relativos Contribuio para a Seguridade Social a cargo da pessoa jurdica (art. 22 da Lei n 8.212 de 1991) dever ser efetuado mediante Guia da Previdncia Social (GPS), com o cdigo de receita 4359. O pagamento das prestaes dos demais dbitos administrados pela RFB dever ser efetuado mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), com o cdigo de receita 0873. At a divulgao das informaes sobre a consolidao dos dbitos objeto de pedidos de parcelamento, o devedor fica obrigado a pagar, a cada ms, prestao em valor no inferior ao mnimo (R$ 100,00 ou R$ 50,00 conforme o caso).
VI.24 Microempreendedor Individual - MEI

Dentre as inovaes trazidas pela Lei Complementar n 128 de 19.12.2008 (DOU de 22.12.2008) destacamos neste Roteiro, a instituio de regime especfico para o Microempreendedor Individual - MEI, que poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais. Trata-se de grande benefcio para as empresas que conseguirem se enquadrar, pois esses contribuintes ficaro sujeitos, basicamente, Contribuio Previdenciria, ao ISS e ao ICMS.
Nota:
Atente-se que, em conformidade com o art. 14 da Lei Complementar n128 de 2008, os artigos 18-A a 18-C, que tratam do MEI, produziro efeitos a partir de 1 de julho de 2009.

VI.24.1 Microempreendedor Individual - Definio

Considera-se Microempreendedor Individual o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais), optante pelo Simples Nacional e que no esteja impedido de optar pela sistemtica aqui tratada.
Nota:
Dispe o art. 966 do Cdigo Civil: "Art. 966. Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios. Pargrafo nico. No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa."

VI.24.2 Receita bruta - Limite

Para efetuar o recolhimento por valor fixo, conforme tratado neste tpico, o empresrio individual no pode ter auferido receita bruta superior a R$ 36.000,00 no ano anterior. No caso de incio de atividades, o limite ser de R$ 3.000,00 (trs mil reais) multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro.
VI.24.3 Impedimentos

No poder optar pela sistemtica de recolhimento por valor fixo o MEI:

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FISCOSoft Impresso a) cuja atividade seja tributada pelos Anexos IV ou V da Lei Complementar n 123 de 2006, salvo autorizao relativa a exerccio de atividade isolada na forma regulamentada pelo Comit Gestor; b) que possua mais de um estabelecimento; c) que participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; ou d) que contrate empregado.
VI.24.3.1 Contratao de nico empregado

Conforme prev o art. 18-C da LC 123 de 2006 (includo pela LC 128 de 2008), poder se enquadrar como MEI o empresrio individual que possua um nico empregado que receba exclusivamente 1 (um) salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional. Nessa hiptese o MEI: a) dever reter e recolher a contribuio previdenciria relativa ao segurado a seu servio na forma da lei, observados prazo e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil; b) fica obrigado a prestar informaes relativas ao segurado a seu servio, na forma estabelecida pelo Comit Gestor; c) est sujeito ao recolhimento da contribuio patronal previdenciria, calculada alquota de 3% (trs por cento) sobre o salrio de contribuio previsto acima.
VI.24.3.2 Tabela de impedimentos

Impedimentos ao recolhimento fixo - MEI Receita bruta superior a R$ 36.000,00 Que possua mais de um estabelecimento Que participe de outra empresa como titular, scio ou administrador Que contrate empregado (vide exceo no tpico VI.24.3.1) Que seja constitudo como sociedade Que tenha atividades tributadas pelo Anexo IV ou V da LC 123: - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; - cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; - academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; - servio de vigilncia, limpeza ou conservao. - empresas montadoras de estandes para feiras; - produo cultural e artstica; - produo cinematogrfica e de artes cnicas; - laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; - servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; - servios de prtese em geral.
VI.24.4 Opo

A opo pelo regime de recolhimento a alquotas fixas dar-se- na forma a ser estabelecida em ato do Comit Gestor, observando-se que: a) ser irretratvel para todo o ano-calendrio; b) dever ser realizada no incio do ano-calendrio, na forma disciplinada pelo Comit Gestor, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo, ressalvado o caso de incio de atividade;

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FISCOSoft Impresso c) produzir efeitos a partir da data do incio de atividade desde que exercida nos termos, prazo e condies a serem estabelecidos em ato do Comit Gestor.
VI.24.5 Forma de tributao

O Microempreendedor Individual - MEI poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms, na forma aqui prevista. O Microempreendedor Individual recolher, na forma regulamentada pelo Comit Gestor, valor fixo mensal correspondente soma das seguintes parcelas: a) R$ 45,65 (quarenta e cinco reais e sessenta e cinco centavos), a ttulo de contribuio previdenciria; b) R$ 1,00 (um real), a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte desse imposto; e c) R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo de ISS, caso seja contribuinte. Ou seja, o contribuinte que se enquadrar no regime aqui previsto, recolher mensalmente, no mximo, R$ 51,65. Isso se for contribuinte de ambos os impostos (ISS e ICMS). O valor de R$ 45,65 referente contribuio previdenciria do MEI ser reajustado na mesma data de reajustamento dos benefcios previdencirios, de forma que essa contribuio seja sempre equivalente a 11% do limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio.
Nota:
1. O MEI optante por esse recolhimento fixo no far jus ao gozo da aposentadoria por tempo de contribuio, salvo se efetuar o recolhimento mensal complementar de 9%, acrescido de juros moratrios. 2. O MEI est dispensado de declarar Secretaria da Receita Federal do Brasil e ao Conselho Curador do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), dados relacionados a fatos geradores, base de clculo e valores devidos da contribuio previdenciria e outras informaes de interesse do INSS ou do Conselho Curador do FGTS.

O MEI no estar sujeito aos seguintes tributos: a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ; b) Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; d) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS; e) Contribuio para o PIS/Pasep; f) Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. Estar sujeito, se for o caso, incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF; b) Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II; c) Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE; d) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR; e) Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel;
Nota:
Observada a legislao aplicvel, a incidncia do imposto de renda na fonte, nesse caso, ser definitiva.

f) Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; g) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio -FGTS; h) Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador (reteno na fonte); i) Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; j) Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios; l) ICMS devido: l.1) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; l.2) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; l.3) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; l.4) por ocasio do desembarao aduaneiro; l.5) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; l.6) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; FISCOSoft On Line 129

FISCOSoft Impresso l.7) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, conforme especificaes da LC 123 de 2006; l.8) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo alquota interna e a interestadual; m) ISS devido: m.1) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; m.2) na importao de servios; n) demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.
Nota:
1. Na vigncia da opo pela sistemtica de recolhimento aqui prevista: a) o contribuinte no poder recolher o ICMS e o ISS por valor fixo, previsto no 18 do art. 18 da Lei Complementar n123 de 2006; b) no se aplica a reduo no valor a ser recolhido de ISS ou ICMS, prevista no 20 do art. 18, ou qualquer deduo na base de clculo; c) no se aplicam as isenes especficas para as microempresas e empresas de pequeno porte concedidas pelo Estado, Municpio ou Distrito Federal a partir de 1 de julho de 2007 que abranjam integralmente a faixa de receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais); d) a opo pelo enquadramento como Microempreendedor Individual importa opo pelo recolhimento da contribuio previdenciria (referida no inciso X do 1 do art. 13 da LC 123/2006) na forma prevista no 2 do art. 21 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991 (11% - contribuinte individual). 2. Assim como ocorre com as demais empresas optantes pelo Simples Nacional, o MEI tambm est dispensado do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da Constituio Federal, e demais entidades de servio social autnomo.

VI.24.6 Obrigaes Acessrias

Os empreendedores individuais com receita bruta acumulada no ano-calendrio de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais), na forma estabelecida em ato do Comit Gestor, faro a comprovao da receita bruta, mediante apresentao do registro de vendas ou de prestao de servios, ficando dispensados da emisso do documento fiscal, ressalvadas as hipteses de emisso obrigatria previstas pelo referido Comit. Nesse caso: a) devero ser anexados ao registro de vendas ou de prestao de servios, na forma regulamentada pelo Comit Gestor, os documentos fiscais comprobatrios das entradas de mercadorias e servios tomados referentes ao perodo, bem como os documentos fiscais relativos s operaes ou prestaes realizadas eventualmente emitidos; b) ser obrigatria a emisso de documento fiscal nas vendas e nas prestaes de servios realizadas pelo empreendedor individual para destinatrio cadastrado no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas - CNPJ, ficando dispensado desta emisso para o consumidor final.
VI.24.6.1 Declarao Simplificada

O microempreendedor apresentar, anualmente, Secretaria da Receita Federal declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais, que devero ser disponibilizadas aos rgos de fiscalizao tributria e previdenciria, observados prazo e modelo aprovados pelo Comit Gestor. Referida declarao constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos tributos e contribuies que no tenham sido recolhidos resultantes das informaes nela prestadas.
Nota:
1. A situao de inatividade dever ser informada na mesma declarao, na forma regulamentada pelo Comit Gestor. 2.Considera-se em situao de inatividade a microempresa ou a empresa de pequeno porte que no apresente mutao patrimonial e atividade operacional durante todo o ano-calendrio.

A declarao relativa ao MEI conter, para efeito de crdito do produto de arrecadao do ICMS para os municpios (art. 3 da Lei Complementar n 63, de 11 de janeiro de 1990), to-somente as informaes relativas receita bruta total sujeita ao ICMS, sendo vedada a instituio de declaraes adicionais em decorrncia da referida Lei Complementar.
VI.24.6.1.1 Multa pelo atraso, por incorrees ou por omisses

0 sujeito passivo que deixar de apresentar a Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica no prazo fixado, ou que a apresentar com incorrees ou omisses, ser intimado a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar FISCOSoft On Line 130

FISCOSoft Impresso esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela autoridade fiscal, na forma definida pelo Comit Gestor, e sujeitar-se- s seguintes multas: I - de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidentes sobre o montante dos tributos e contribuies informados na Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega da declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento) observado o valor da multa mnima; II - de R$ 100,00 (cem reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. Em detrimento da multa mnima de R$ 200,00 a ser aplicada s demais empresas do Simples Nacional, para o Microempreendedor Individual referida multa mnima corresponde a R$ 50,00 (cinquenta reais).
VI.24.7 Desenquadramento

O desenquadramento da sistemtica ser realizado de ofcio ou mediante comunicao do MEI. O desenquadramento mediante comunicao do MEI Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB dar-se-: a) por opo, que dever ser efetuada no incio do ano-calendrio, na forma disciplinada pelo Comit Gestor, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio da comunicao; b) obrigatoriamente, quando o MEI incorrer em alguma das situaes impeditivas, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrida a situao de vedao, produzindo efeitos a partir do ms subsequente ao da ocorrncia da situao impeditiva; c) obrigatoriamente, quando o MEI exceder, no ano-calendrio, o limite de receita bruta de R$ 36.000,00, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos: c.1) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento); c.2) retroativamente a 1 de janeiro do ano-calendrio da ocorrncia do excesso, na hiptese de ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento); d) obrigatoriamente, quando o MEI exceder o limite de receita bruta de R$ 3.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no caso de incio de atividade, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos: d.1) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento); d.2) retroativamente ao incio de atividade, na hiptese de ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento).
Nota:
O desenquadramento de ofcio dar-se- quando verificada a falta de comunicao acima tratada.

O Empresrio Individual desenquadrado da sistemtica de recolhimento aqui prevista passar a recolher os tributos devidos pela regra geral do Simples Nacional a partir da data de incio dos efeitos do desenquadramento, ressalvado os casos de excesso de receita bruta, hiptese em que o MEI dever recolher a diferena, sem acrscimos, em parcela nica, juntamente com a da apurao do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do excesso, na forma a ser estabelecida em ato do Comit Gestor. A falta de comunicao, quando obrigatria, do desenquadramento do microempreendedor individual da sistemtica de recolhimento por valor fixo nos prazos determinados acima sujeitar o microempreendedor individual a multa no valor de R$ 50,00 (cinquenta reais), insusceptvel de reduo.
VI.24.8 Obrigaes da empresa contratante - Servios de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos

Conforme determina o art. 18-B da LC 123 de 2006, a empresa contratante de servios de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos, executados por intermdio do MEI mantm, em relao a esta contratao, a obrigatoriedade: a) do recolhimento da contribuio previdenciria de 20% (cota patronal) incidente sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas; b) do recolhimento da contribuio de 22,5% (cota patronal) incidente sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, quando o contratante for banco/entidade financeira; e c) do cumprimento das obrigaes acessrias relativas contratao de contribuinte individual (declarar a contratao em GFIP e em folha de pagamento). FISCOSoft On Line 131

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VI.24.9 Registro do Microempreendedor

O processo de registro do Microempreendedor Individual dever ter trmite especial, opcional para o empreendedor na forma a ser disciplinada pelo Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios. O ente federado que acolher o pedido de registro do MEI dever utilizar formulrios com os requisitos mnimos constantes do art. 968 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, remetendo mensalmente os requerimentos originais ao rgo de registro do comrcio, ou seu contedo em meio eletrnico, para efeito de inscrio, na forma a ser disciplinada pelo Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios.
Nota:
Dispe o art. 968 do Cdigo Civil: "Art. 968. A inscrio do empresrio far-se- mediante requerimento que contenha: I - o seu nome, nacionalidade, domiclio, estado civil e, se casado, o regime de bens; II - a firma, com a respectiva assinatura autgrafa; III - o capital; IV - o objeto e a sede da empresa."

Foram ainda reduzidos a 0 (zero) os valores referentes a taxas, emolumentos e demais custos relativos abertura, inscrio, ao registro, ao alvar, licena, ao cadastro e aos demais itens referidos acima.
VI.24.9.1 Alvar de Funcionamento

Exceto nos casos em que o grau de risco da atividade seja considerado alto, os Municpios emitiro Alvar de Funcionamento Provisrio, que permitir o incio de operao do estabelecimento imediatamente aps o ato de registro. Poder o Municpio conceder Alvar de Funcionamento Provisrio para o microempreendedor individual, para microempresas e para empresas de pequeno porte: a) instaladas em reas desprovidas de regulao fundiria legal ou com regulamentao precria; ou b) em residncia do microempreendedor individual ou do titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno porte, na hiptese em que a atividade no gere grande circulao de pessoas.
VI.24.10 Outras facilidade para o MEI

Alm das facilidade dispostas acima, o MEI contar ainda com atendimento gratuito por escritrios de servios contbeis ou por suas entidades representativas de classe em relao inscrio, opo pelo regime, e primeira declarao anual simplificada da microempresa individual, conforme prev o 22-B do art. 18 da LC n 123 de 2006.
VI.25 Regime de Tributao Unificada - RTU na importao de mercadorias procedentes do Paraguai

Acompanhando os benefcios tributrios introduzidos pela Lei Complementar n 123/2006, o legislador federal, por meio da Lei n 11.898, de 08.01.2009, instituiu o Regime de Tributao Unificada - RTU na importao de mercadorias procedentes da Repblica do Paraguai. O RTU permite a importao, por via terrestre, de mercadorias procedentes do Paraguai, mediante o pagamento unificado de impostos e contribuies federais incidentes na importao, observado o limite mximo de valor das mercadorias importadas por habilitado, por ano-calendrio, fixado pelo Poder Executivo. As mercadorias que podero ser importadas ao amparo do RTU tambm sero relacionadas pelo Poder Executivo, sendo vedada a incluso no Regime de quaisquer mercadorias que no sejam destinadas ao consumidor final, bem como de armas e munies, fogos de artifcios, explosivos, bebidas, inclusive alcolicas, cigarros, veculos automotores em geral e embarcaes de todo tipo, inclusive suas partes e peas, medicamentos, pneus, bens usados e bens com importao suspensa ou proibida no Brasil. O Poder Executivo poder, ainda: a) alterar o limite mximo de valor das mercadorias importadas, para vigorar no ano-calendrio seguinte ao da alterao; b) estabelecer limites mximos trimestrais ou semestrais para a utilizao do montante fixado para o respectivo ano-calendrio; e c) fixar limites quantitativos, por tipo de mercadoria, para as importaes.
Nota:
O Poder Executivo regulamentar as disposies relativas ao RTU e dispor sobre os mecanismos e formas de monitoramento do impacto

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do Regime na economia brasileira.

VI.25.1 Comisso de Monitoramento do RTU - CMRTU

Os efeitos decorrentes dos atos do Poder Executivo sero monitorados por Comisso de Monitoramento do RTU - CMRTU, a quem compete: a) acompanhar a evoluo do fluxo de comrcio entre o Brasil e o Paraguai; b) monitorar e acompanhar eventuais impactos das importaes realizadas sob o RTU no que tange observncia da legislao brasileira aplicvel aos bens importados. A Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB tornar pblicos, mensalmente, os dados estatsticos sobre o fluxo de comrcio, quantidades e valores, dentro do Regime.
Nota:
Em decorrncia das informaes coletadas e das anlises realizadas, a Comisso poder recomendar modificaes na relao de mercadorias que podem ser importadas e a reviso dos limites previstos para importao.

VI.25.2 Opo pelo Regime de Tributao Unificada - RTU

Somente poder optar pelo RTU a microempresa optante pelo Simples Nacional. No podero optar pelo RTU, portanto, os contribuintes no optantes pelo Simples Nacional, bem assim as empresas de pequeno porte, ainda que optantes pelo Simples Nacional.
Nota:
1. A adeso ao Regime opcional e ser efetuada na forma estabelecida pelo Poder Executivo. 2. Ao optante pelo RTU no se aplica o disposto no artigo 56 da LC 123, que prev a possibilidade de realizao de negcios por meio de sociedade de propsito especfico.

A operao de importao e o despacho aduaneiro podero ser realizados pelo empresrio ou pelo scio da sociedade empresria, por pessoa fsica nomeada pelo optante pelo Regime ou por despachante aduaneiro.
Nota:
A RFB disciplinar os termos e condies de credenciamento das pessoas habilitadas importao.

VI.25.3 Controle aduaneiro das mercadorias

A entrada das mercadorias amparadas pelo RTU no territrio aduaneiro somente poder ocorrer em ponto de fronteira alfandegado especificamente habilitado. A habilitao para tanto condicionada adoo de mecanismos adequados de controle e facilitao do comrcio desde a aquisio das mercadorias at o seu desembarao e posterior comercializao, a serem ajustados pelos rgos de controle aduaneiro do Brasil e do Paraguai.
Nota:
A habilitao ser outorgada pela RFB quando implementados os mencionados mecanismos de controle.

Decorrido o prazo de 30 (trinta) dias da entrada no recinto alfandegado onde ser realizado o despacho aduaneiro de importao ao amparo do RTU, sem que tenha sido iniciado ou retomado o respectivo despacho aduaneiro, por ao ou por omisso do optante pelo Regime, a mercadoria ser declarada abandonada pela autoridade aduaneira e destinada na forma da legislao especfica.
VI.25.4 Pagamento e alquota

O RTU implica o pagamento dos seguintes impostos e contribuies federais incidentes na importao: a) Imposto de Importao; b) Imposto sobre Produtos Industrializados; c) COFINS-Importao; e d) Contribuio para o PIS/Pasep-Importao.
Nota:
Conforme tratado no tpico VI.2.3, esses tributos no esto abrangidos pelo Simples Nacional, por isso a relevncia do RTU.

Os mencionados impostos e contribuies sero pagos na data do registro da Declarao de Importao. Destaca-se que o optante pelo RTU no far jus a qualquer benefcio fiscal de iseno ou de reduo dos mencionados impostos e contribuies, bem como de reduo de suas alquotas ou bases de clculo. Isso significa que a importao de uma mercadoria, beneficiada por alquota zero, por exemplo, ser tributada normalmente neste Regime. O RTU tambm poder incluir o - ICMS devido pelo optante, desde que o Estado ou o Distrito Federal venha a aderir ao Regime mediante convnio.

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FISCOSoft Impresso Os impostos e contribuies federais devidos pelo optante pelo RTU sero calculados pela aplicao da alquota nica de 42,25% (quarenta e dois inteiros e vinte e cinco centsimos por cento) sobre o preo de aquisio das mercadorias importadas, vista da fatura comercial ou documento de efeito equivalente, observados os valores de referncia mnimos estabelecidos pela RFB, sem prejuzo da incluso do ICMS. A citada alquota, relativamente a cada imposto ou contribuio federal, corresponde a: a) 18% (dezoito por cento), a ttulo de Imposto de Importao; b) 15% (quinze por cento), a ttulo de Imposto sobre Produtos Industrializados; c) 7,60% (sete inteiros e sessenta centsimos por cento), a ttulo de COFINS-Importao; e d) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento), a ttulo de Contribuio para o PIS-Pasep-Importao.
Nota:
O Poder Executivo poder reduzir ou restabelecer a alquota do RTU, mediante alterao dos percentuais do Imposto de Importao e do Imposto sobre Produtos Industrializados.

VI.25.5 Obrigaes acessrias

O documento fiscal de venda emitido pelo optante pelo RTU, de conformidade com a legislao especfica, dever conter a expresso "Regime de Tributao Unificada na Importao" e a indicao do dispositivo legal correspondente.
VI.25.6 Infraes e penalidades

O optante pelo RTU ser: a) suspenso pelo prazo de 3 (trs) meses: 1 - na hiptese de inobservncia, por 2 (duas) vezes em um perodo de 2 (dois) anos, dos limites de valor ou de quantidade estabelecidos para as importaes; 2 - quando vender mercadoria sem emisso do documento fiscal de venda;ou 3 - a hiptese em que tiver contra si ou contra o seu representante deciso administrativa aplicando a pena de perdimento da mercadoria; b) excludo do Regime: 1 - quando for excludo do Simples Nacional; 2 - na hiptese de acmulo, em perodo de 3 (trs) anos, de suspenso cujo prazo total supere 6 (seis) meses; 3 - na hiptese de atuao em nome de microempresa excluda do Regime ou no interesse desta; ou 4 - a hiptese de importao de mercadoria que no conste da lista positiva.
Nota:
Aplica-se, no que couber, o disposto no artigo 76 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, para efeitos de aplicao e julgamento das sanes administrativas estabelecidas neste artigo.

Nas hipteses de ensejam a excluso do RTU, a microempresa somente poder requerer nova adeso aps o decurso do prazo de 3 (trs) anos, contados da data da excluso do Regime.
Nota:
1. Na excluso da microempresa do RTU efetuada a pedido, no se aplica o prazo de 3 anos para nova adeso. 2. As sanes previstas neste tpico no prejudicam a aplicao de outras penalidades cabveis e das sanes previstas no artigo 76 da Lei n 10.833/2003, quando for o caso.

Aplica-se, relativamente s mercadorias submetidas a despacho ou desembaraadas ao amparo do RTU, a multa de: a) 50% (cinquenta por cento), na hiptese de o excesso, em valor ou em quantidade, ser igual ou inferior a 20% (vinte por cento) do limite mximo, em valor ou em quantidade, permitido; b) 75% (setenta e cinco por cento), na hiptese de o excesso, em valor ou em quantidade, ser superior a 20% (vinte por cento) e igual ou inferior a 50% (cinquenta por cento) do limite mximo, em valor ou em quantidade, permitido; e c) 100% (cem por cento), na hiptese de o excesso, em valor ou em quantidade, ser superior a 50% (cinquenta por cento) do limite mximo, em valor ou em quantidade, permitido. As multas aplicam-se por inobservncia do limite de valor ou de quantidade no trimestre-calendrio, no semestre-calendrio ou no ano-calendrio correspondente, e incidem sobre: a) a diferena entre o preo total das mercadorias importadas e o limite mximo de valor fixado; ou b) o preo das mercadorias importadas que excederem o limite de quantidade fixado. Aplica-se, ainda, a multa de 100% (cem por cento) sobre a diferena de preo das mercadorias submetidas a despacho ou desembaraadas ao amparo do RTU quando: a) a mercadoria declarada no for idntica mercadoria efetivamente importada; ou

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FISCOSoft Impresso b) a quantidade de mercadorias efetivamente importadas for maior que a quantidade declarada.
Nota:
A multa prevista na letra "a" no se aplica quando a mercadoria estiver sujeita pena de perdimento prevista no inciso XII do caput do artigo 105 do Decreto-Lei n 37/1966.

Na ocorrncia de mais de uma das condutas infracionais passveis de enquadramento nas mencionadas penalidades, aplica-se a multa de maior valor.
Nota:
A reduo da multa de lanamento de ofcio prevista no artigo 6 da Lei n 8.218/1991, e o disposto nos artigos 18 e 19 da Lei n 9.779/1999, no se aplicam s penalidades previstas neste tpico.

A aplicao das penalidades ora previstas no elide a exigncia dos impostos e contribuies incidentes, a aplicao de outras penalidades cabveis e a representao fiscal para fins penais, quando for o caso. VII. Inscrio e Baixa Alm dos benefcios de ordem tributria, a Lei Complementar n 123/2006 tambm prev outros incentivos s micro e pequenas empresas. Neste captulo, so analisados aqueles relativos inscrio e baixa da empresa.
Nota:
Por meio da Lei n 11.598, de 03.12.2007, foram estabelecidas diretrizes e procedimentos para a simplificao e integrao do processo de registro e legalizao de empresrios e de pessoas jurdicas. Tambm foi criada a Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios - REDESIM.

A LC 128/2008, que trouxe alteraes LC 123/2006, voltou a tratar dessa questo, criando o Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios, cuja competncia regulamentar a inscrio, cadastro, abertura, alvar, arquivamento, licenas, permisso, autorizao, registros e demais itens relativos abertura, legalizao e funcionamento de empresrios e de pessoas jurdicas de qualquer porte, atividade econmica ou composio societria.
VII.1 Unicidade do processo de registro

A LC n 123/2006 prev que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero se articular com o fim de facilitar a inscrio e a baixa da empresa. O processo de abertura ou encerramento dever ser realizado de forma integrada, evitando a duplicidade de informaes. O novo mtodo substituir o atualmente vigente, onde as empresas precisam cumprir de forma isolada com as exigncias de todos os entes envolvidos no processo, muitas vezes fornecendo a mesma informao a diversos rgos. Verifica-se um grande avano nessa matria. Por meio dessas medidas, a abertura ou o encerramento das atividades de uma micro ou pequena empresa podero ser efetuados de forma bem mais rpida e econmica. Atravs de um processo nico podero ser atendidas as exigncias das Fazendas Pblicas, da Junta Comercial, e de todos os demais rgos e entidades. Espera-se ainda a regulamentao dessa matria pelos rgos competentes.
VII.1.1 Microempreendedor Individual

Por meio da LC 128/2008, passou a ser previsto que o processo de registro do Microempreendedor Individual - MEI de que trata o tpico VI.24 dever ter trmite especial, opcional para o empreendedor na forma a ser disciplinada pelo Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios. Neste caso, o ente federado que acolher o pedido de registro do Microempreendedor Individual dever utilizar formulrios com os requisitos mnimos constantes do art. 968 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, remetendo mensalmente os requerimentos originais ao rgo de registro do comrcio, ou seu contedo em meio eletrnico, para efeito de inscrio, na forma a ser disciplinada pelo referido Comit. A LC 128, em relao ao MEI, ainda reduziu a 0 (zero) os valores referentes a taxas, emolumentos e demais custos relativos abertura, inscrio, ao registro, ao alvar, licena, ao cadastro e aos demais itens relativos ao seu processo de registro.
VII.2 Informaes e pesquisas prvias

Os rgos e entidades envolvidos na abertura e fechamento de empresas devero manter disposio dos usurios, de forma presencial e pela internet, informaes, orientaes e instrumentos, de forma integrada e consolidada, que permitam

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FISCOSoft Impresso pesquisas prvias s etapas de registro ou inscrio, alterao e baixa de empresrios e pessoas jurdicas, de modo a prover ao usurio certeza quanto documentao exigvel e quanto viabilidade do registro ou inscrio. Tambm est previsto que as pesquisas prvias elaborao de ato constitutivo ou de sua alterao devero bastar a que o usurio seja informado pelos rgos e entidades competentes: a) da descrio oficial do endereo de seu interesse e da possibilidade de exerccio da atividade desejada no local escolhido; b) de todos os requisitos a serem cumpridos para obteno de licenas de autorizao de funcionamento, segundo a atividade pretendida, o porte, o grau de risco e a localizao; e c) da possibilidade de uso do nome empresarial de seu interesse.
VII.3 Segurana sanitria, metrologia, controle ambiental e proteo contra incndios

Em consonncia ao esprito de facilitar o cumprimento de obrigaes por parte das micro e pequenas empresas, est previsto que os requisitos de segurana sanitria, metrologia, controle ambiental e preveno contra incndios, para os fins de registro e legalizao de empresrios e pessoas jurdicas, devero ser simplificados, racionalizados e uniformizados pelos rgos envolvidos na abertura e fechamento de empresas, no mbito de suas competncias. Os entes envolvidos na emisso de licenas e autorizaes de funcionamento, inclusive, somente realizaro vistorias aps o incio de operao do estabelecimento, exceto quando a atividade, por sua natureza, comportar grau de risco incompatvel com esse procedimento.
Nota:
Os rgos e entidades competentes devero definir as atividades cujo grau de risco seja considerado alto e que exigiro vistoria prvia.

Exceto nos casos em que o grau de risco da atividade seja considerado alto, os Municpios emitiro Alvar de Funcionamento Provisrio, que permitir o incio de operao do estabelecimento imediatamente aps o ato de registro. Destaca-se que a LC 128/2008 passou a prever, ainda, que o Municpio poder conceder Alvar de Funcionamento Provisrio, mesmo nos casos em que o grau de risco da atividade seja considerado alto, para o microempreendedor individual, para microempresas e para empresas de pequeno porte: a) instaladas em reas desprovidas de regulao fundiria legal ou com regulamentao precria; ou b) em residncia do microempreendedor individual ou do titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno porte, na hiptese em que a atividade no gere grande circulao de pessoas. A aplicao dos procedimentos previstos neste tpico, sem dvida, agilizar muito a abertura das novas micro e pequenas empresas.
VII.4 Independncia das bases de dados

A Lei Complementar n 123/2006 assegura aos empresrios entrada nica de dados cadastrais e de documento. Ser resguardada, entretanto, a independncia das bases de dados, observada a necessidade de informaes por parte dos rgos e entidades que as integrem. O objetivo da Lei facilitar a abertura de empresas, sem que isso signifique que todas as informaes recebidas sero compartilhadas pelos entes envolvidos. Cada rgo ter a sua disposio to somente os dados que lhes so necessrios.
VII.5 Regularidade de obrigaes

O registro dos atos constitutivos, de suas alteraes e extines (baixas), referentes a empresrios e pessoas jurdicas em qualquer rgo envolvido no registro empresarial e na abertura da empresa, ocorrer independentemente da regularidade de obrigaes tributrias, previdencirias ou trabalhistas, principais ou acessrias, do empresrio, da sociedade, dos scios, dos administradores ou de empresas de que participem. Nesse sentido, foi estabelecido que o arquivamento, nos rgos de registro, dos atos constitutivos das microempresas ou empresas de pequeno porte, bem como o arquivamento de suas alteraes, dispensado das seguintes exigncias: a) certido de inexistncia de condenao criminal, que ser substituda por declarao do titular ou administrador, firmada sob as penas da lei, de no estar impedido de exercer atividade mercantil ou a administrao de sociedade, em virtude de condenao criminal; b) prova de quitao, regularidade ou inexistncia de dbito referente a tributo ou contribuio de qualquer natureza. No obstante a mencionada dispensa, no caso de existncia de obrigaes, apuradas antes ou aps o ato de extino da FISCOSoft On Line 136

FISCOSoft Impresso empresa, sero por elas responsveis o empresrio, os scios ou seus administradores. Esse benefcio, portanto, visa to somente agilizar o processo de abertura, alterao ou baixa, no devendo ser encarado como uma espcie de anistia, haja vista que na hiptese de existncia de pendncias ficaro por elas obrigadas o empresrio, os scios ou os administradores da micro ou pequena empresa. Observa-se neste caso, inclusive, uma ampliao da responsabilidade dos scios da pessoa jurdica, podendo alcanar inclusive o seu prprio patrimnio, desconfigurando a responsabilidade antes limitada sua participao na empresa. Este benefcio, portanto, deve ser aplicado com muita cautela.
Nota:
O benefcio previsto neste tpico encontra-se regulamentado pela Instruo Normativa DNRC n105 de 16.05.2007.

VII.5.1 Baixa de micro e pequena empresa sem movimento

No caso de existncia de obrigaes tributrias, previdencirias ou trabalhistas, o titular, o scio ou o administrador da microempresa e da empresa de pequeno porte que se encontre sem movimento h mais de 3 (trs) anos poder solicitar a baixa nos registros dos rgos pblicos federais, estaduais e municipais independentemente do pagamento de dbitos tributrios, taxas ou multas devidas pelo atraso na entrega das respectivas declaraes nesses perodos.
Nota:
Considera-se sem movimento a microempresa ou a empresa de pequeno porte que no apresente mutao patrimonial e atividade operacional durante todo o ano-calendrio.

Essa baixa no impede que, posteriormente, sejam lanados ou cobrados impostos, contribuies e respectivas penalidades, decorrentes da simples falta de recolhimento ou da prtica, comprovada e apurada em processo administrativo ou judicial, de outras irregularidades praticadas pelos empresrios, pelas microempresas, pelas empresas de pequeno porte ou por seus scios ou administradores. Destaca-se que a solicitao de baixa neste caso importa responsabilidade solidria dos titulares, dos scios e dos administradores do perodo de ocorrncia dos respectivos fatos geradores. Este mecanismo, portanto, deve ser usado com muita cautela.
Nota:
1. Excetuado o disposto neste tpico, na baixa de microempresa ou de empresa de pequeno porte aplicar-se-o as regras de responsabilidade previstas para as demais pessoas jurdicas. Ou seja, se o contribuinte deixar de utilizar do mecanismo deste tpico. 2. O benefcio deste tpico consta dos 3 a 9 do artigo 9 da LC 123/2006, introduzidos pela LC 128/2008. Em sua redao original, a LC 123/2006 previa semelhante benefcio em seu artigo 78, ora revogado.

VII.5.2 Prazo para baixa

Os rgos de registro responsveis tero o prazo de 60 (sessenta) dias para efetivar a baixa nos respectivos cadastros. Ultrapassado esse prazo sem manifestao do rgo competente, presumir-se- a baixa dos registros das microempresas e a das empresas de pequeno porte.
VII.6 Dispensa do visto de advogado

De forma semelhante Lei n 9.841, de 05.10.1999, as micro e pequenas empresas tambm foram dispensadas da oposio de visto de advogado em seus atos constitutivos. A obrigatoriedade do visto, prevista no 2 do art. 1 da Lei n 8.906, de 04.07.1994 (Estatuto da OAB), permanece, entretanto, em relao s demais pessoas jurdicas.
VII.7 Demais dispensas

No podero ser exigidos pelos rgos e entidades envolvidos na abertura e fechamento de empresas: a) excetuados os casos de autorizao prvia, quaisquer documentos adicionais aos requeridos pelos rgos executores do Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins e do Registro Civil de Pessoas Jurdicas; b) documento de propriedade ou contrato de locao do imvel onde ser instalada a sede, filial ou outro estabelecimento, salvo para comprovao do endereo indicado; c) comprovao de regularidade de prepostos dos empresrios ou pessoas jurdicas com seus rgos de classe, sob qualquer forma, como requisito para deferimento de ato de inscrio, alterao ou baixa de empresa, bem como para autenticao de instrumento de escriturao. Tambm vedada a instituio de qualquer tipo de exigncia de natureza documental ou formal, restritiva ou condicionante,

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FISCOSoft Impresso pelos rgos envolvidos na abertura e fechamento de empresas, dos 3 (trs) mbitos de governo, que exceda o estrito limite dos requisitos pertinentes essncia do ato de registro, alterao ou baixa da empresa. Essas vedaes so muito importantes. Impedem que os entes envolvidos criem obstculo abertura de novas micro e pequenas empresas. Tambm probem qualquer medida injustificvel que venha a dificultar o encerramento das atividades das micro e pequenas empresa. sabido por todos os problemas enfrentados pelas empresas para abertura e encerramento de suas atividades. A burocracia, que encarece e prolonga esse processo, traz prejuzos inclusive prpria economia do pas. Espera-se que as medidas facilitadoras previstas neste captulo possam, inclusive, ser aplicas as demais empresas, e no to somente s micro e pequenas. VIII. Acesso aos mercados

VIII.1 Aquisies pblicas Nota:


1. O Decreto n 6.204 de 05.09.2007 (DOU de 06.09.2007), em vigor desde 6 de outubro de 2007, regulamentou o tratamento favorecido, diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte nas contrataes pblicas de bens, servios e obras, no mbito da administrao pblica federal. 2. Subordinam-se ao disposto no Decreto n 6.204 de 2007, alm dos rgos da administrao pblica federal direta, os fundos especiais, as autarquias, as fundaes pblicas, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e as demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio.

VIII.1.1 Comprovao de regularidade fiscal

Nas licitaes pblicas, a comprovao de regularidade fiscal das microempresas e empresas de pequeno porte somente ser exigida para efeito de assinatura do contrato. Ou seja, para fins de ingresso no processo licitatrio no ser exigida sua regularidade fiscal. No caso de ser vencedora do processo, a micro ou pequena empresa dever apresentar toda a documentao exigida para efeito de comprovao de regularidade fiscal, mesmo que esta apresente alguma restrio. Neste caso, ser assegurado o prazo de 2 (dois) dias teis, cujo termo inicial corresponder ao momento em que o proponente for declarado o vencedor do certame, prorrogveis por igual perodo, a critrio da Administrao Pblica, para a regularizao da documentao, pagamento ou parcelamento do dbito, e emisso de eventuais certides negativas ou positivas com efeito de certido negativa. A declarao do vencedor acontecer no momento imediatamente posterior fase de habilitao, no caso do prego, conforme estabelece o art. 4, inciso XV, da Lei n 10.520, de 17 de julho de 2002, e no caso das demais modalidades de licitao, no momento posterior ao julgamento das propostas, aguardando-se os prazos de regularizao fiscal para a abertura da fase recursal. A prorrogao do prazo de dois dias dever sempre ser concedida pela administrao quando requerida pelo licitante, a no ser que exista urgncia na contratao ou prazo insuficiente para o empenho, devidamente justificados. A no-regularizao da documentao no prazo estabelecido implicar decadncia do direito contratao, sem prejuzo das sanes previstas no art. 81 da Lei n 8.666, de 21.06.1993, sendo facultado Administrao convocar os licitantes remanescentes, na ordem de classificao, para a assinatura do contrato, ou revogar a licitao.
VIII.1.2 Critrio de desempate

O Decreto n 6.204 de 2007 determinou ainda que nas licitaes do tipo menor preo, ser assegurada, como critrio de desempate, preferncia de contratao para as microempresas e empresas de pequeno porte. Entende-se por empate aquelas situaes em que as ofertas apresentadas pelas microempresas e empresas de pequeno porte sejam iguais ou at 10% (dez por cento) superiores ao menor preo. Na modalidade de prego, o intervalo percentual para fins do empate acima referido ser de at 5% (cinco por cento) superior ao menor preo.
Nota:
Essa disposio somente se aplicar quando a melhor oferta vlida no tiver sido apresentada por microempresa ou empresa de pequeno porte.

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FISCOSoft Impresso A preferncia ser concedida da seguinte forma: a) ocorrendo o empate, a microempresa ou empresa de pequeno porte melhor classificada poder apresentar proposta de preo inferior quela considerada vencedora do certame, situao em que ser adjudicado o objeto em seu favor; b) na hiptese da no contratao da microempresa ou empresa de pequeno porte, com base na letra "a", sero convocadas as remanescentes que porventura se enquadrem em situao de empate, na ordem classificatria, para o exerccio do mesmo direito; e c) no caso de equivalncia dos valores apresentados pelas microempresas e empresas de pequeno porte que se encontrem em situao de empate, ser realizado sorteio entre elas para que se identifique aquela que primeiro poder apresentar melhor oferta.
Nota:
No se aplica o sorteio quando, por sua natureza, o procedimento no admitir o empate real, como acontece na fase de lances do prego, em que os lances equivalentes no so considerados iguais, sendo classificados conforme a ordem de apresentao pelos licitantes.

No caso do prego, aps o encerramento dos lances, a microempresa ou empresa de pequeno porte melhor classificada ser convocada para apresentar nova proposta no prazo mximo de cinco minutos por item em situao de empate, sob pena de precluso. Nas demais modalidades de licitao, o prazo para os licitantes apresentarem nova proposta dever ser estabelecido pelo rgo ou entidade contratante, e estar previsto no instrumento convocatrio. Na hiptese da no-contratao na forma descrita, o objeto licitado ser adjudicado em favor da proposta originalmente vencedora do certame. Portanto, as micro e pequenas empresas, mesmo que apresentem proposta em at 10% superior ao de outra empresa no beneficiada pela LC n 123/2006, podero ainda se beneficiar da licitao. Basta, neste caso, que apresentem uma proposta com preo inferior ao da empresa considerada vencedora.
VIII.1.3 Cdula de crdito microempresarial

A microempresa e a empresa de pequeno porte titular de direitos creditrios decorrentes de empenhos liquidados por rgos e entidades da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpio no pagos em at 30 (trinta) dias, contados da data de liquidao, podero emitir cdula de crdito microempresarial. A cdula de crdito microempresarial, classificada como ttulo de crdito, ser regida, subsidiariamente, pela legislao prevista para as cdulas de crdito comercial, tendo como lastro o empenho do poder pblico.
Nota:
Essa matria depende de regulamentao do Poder Executivo.

VIII.1.4 Tratamento diferenciado e simplificado

A LC n 123/2006 tambm prev que nas contrataes pblicas da Unio, dos Estados e dos Municpios, poder ser concedido tratamento diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte objetivando a promoo do desenvolvimento econmico e social no mbito municipal e regional, a ampliao da eficincia das polticas pblicas e o incentivo inovao tecnolgica, desde que previsto e regulamentado na legislao do respectivo ente.
Nota:
Na habilitao em licitaes para o fornecimento de bens para pronta entrega ou para a locao de matrias, no ser exigido da microempresa ou da empresa de pequeno porte a apresentao de balano patrimonial do ltimo exerccio social (art. 3do Decreto n6.204 de 2007).

Os critrios de tratamento diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte devero estar expressamente previstos no instrumento convocatrio. Os rgos e entidades contratantes devero realizar processo licitatrio destinado exclusivamente participao de microempresas e empresas de pequeno porte nas contrataes cujo valor seja de at R$ 80.000,00 (oitenta mil reais), ressalvados os casos especificados logo a seguir.
Nota:
A identificao das microempresas ou empresas de pequeno porte na sesso pblica do prego eletrnico s deve ocorrer aps o encerramento dos lances, de modo a dificultar a possibilidade de conluio ou fraude no procedimento.

Disps ainda o art. 7 do Decreto n 6.204 de 2007, que nas licitaes para fornecimento de bens, servios e obras, os rgos e entidades contratantes podero estabelecer, nos instrumentos convocatrios, a exigncia de subcontratao de microempresas ou empresas de pequeno porte, sob pena de desclassificao, determinando: a) o percentual de exigncia de subcontratao, de at 30% (trinta por cento) do valor total licitado, facultada empresa a subcontratao em limites superiores, conforme o estabelecido no edital; FISCOSoft On Line 139

FISCOSoft Impresso b) que as microempresas e empresas de pequeno porte a serem subcontratadas devero estar indicadas e qualificadas pelos licitantes com a descrio dos bens e servios a serem fornecidos e seus respectivos valores;
Nota:
O preenchimento desse requisito dever ser comprovado no momento da aceitao, quando a modalidade de licitao for prego, ou no momento da habilitao nas demais modalidades.

c) que, no momento da habilitao, dever ser apresentada a documentao da regularidade fiscal e trabalhista das microempresas e empresas de pequeno porte subcontratadas, bem como ao longo da vigncia contratual, sob pena de resciso, aplicando-se o prazo de dois dias para regularizao; d) que a empresa contratada compromete-se a substituir a subcontratada, no prazo mximo de trinta dias, na hiptese de extino da subcontratao, mantendo o percentual originalmente subcontratado at a sua execuo total, notificando o rgo ou entidade contratante, sob pena de resciso, sem prejuzo das sanes cabveis, ou demonstrar a inviabilidade da substituio, em que ficar responsvel pela execuo da parcela originalmente subcontratada; e e) que a empresa contratada responsabiliza-se pela padronizao, compatibilidade, gerenciamento centralizado e qualidade da subcontratao. Dever constar ainda do instrumento convocatrio que a exigncia de subcontratao no ser aplicvel quando o licitante for: a) microempresa ou empresa de pequeno porte; b) consrcio composto em sua totalidade por microempresas e empresas de pequeno porte, respeitado o disposto no art. 33 da Lei n 8.666, de 1993; e c) consrcio composto parcialmente por microempresas ou empresas de pequeno porte com participao igual ou superior ao percentual exigido de subcontratao. No se admite a exigncia de subcontratao para o fornecimento de bens, exceto quando estiver vinculado prestao de servios acessrios. No dever ser exigida a subcontratao quando esta for invivel, no for vantajosa para a administrao pblica ou representar prejuzo ao conjunto ou complexo do objeto a ser contratado, devidamente justificada.
Nota:
vedada a exigncia no instrumento convocatrio de subcontratao de itens ou parcelas determinadas ou de empresas especficas.

Os empenhos e pagamentos referentes s parcelas subcontratadas sero destinados diretamente s microempresas e empresas de pequeno porte subcontratadas. Nas licitaes para a aquisio de bens, servios e obras de natureza divisvel, e desde que no haja prejuzo para o conjunto ou complexo do objeto, os rgos e entidades contratantes podero reservar cota de at 25% (vinte e cinco por cento) do objeto, para a contratao de microempresas e empresas de pequeno porte. Tal disposio, no entanto, no impede a contratao das microempresas ou empresas de pequeno porte na totalidade do objeto. O instrumento convocatrio dever prever que, no havendo vencedor para a cota reservada, esta poder ser adjudicada ao vencedor da cota principal, ou, diante de sua recusa, aos licitantes remanescentes, desde que pratiquem o preo do primeiro colocado. Se a mesma empresa vencer a cota reservada e a cota principal, a contratao da cota reservada dever ocorrer pelo preo da cota principal, caso este tenha sido menor do que o obtido na cota reservada.
VIII.1.4.1 Casos em que no se aplica o tratamento diferenciado e simplificado

No se aplica o tratamento diferenciado e simplificado tratado no tpico anterior quando (art. 9 do Decreto n 6.204 de 2007): a) no houver um mnimo de trs fornecedores competitivos enquadrados como microempresas ou empresas de pequeno porte sediados local ou regionalmente e capazes de cumprir as exigncias estabelecidas no instrumento convocatrio; b) o tratamento diferenciado e simplificado para as microempresas e empresas de pequeno porte no for vantajoso para a administrao ou representar prejuzo ao conjunto ou complexo do objeto a ser contratado; c) a licitao for dispensvel ou inexigvel, nos termos dos arts. 24 e 25 da Lei n 8.666, de 1993; d) a soma dos valores licitados ultrapassar 25% (vinte e cinco por cento) do oramento disponvel para contrataes em cada ano civil; e e) o tratamento diferenciado e simplificado no for capaz de alcanar seus objetivos (previstos no art. 1 do Decreto n 6.204 de 2007), justificadamente.
Nota:
Para o disposto na letra "b", considera-se no vantajosa a contratao quando resultar em preo superior ao valor estabelecido como

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referncia.

IX. Simplificao das relaes de trabalho

IX.1 Segurana e Medicina do Trabalho

As microempresas sero estimuladas pelo poder pblico e pelos Servios Sociais Autnomos a formar consrcios para acesso a servios especializados em segurana e medicina do trabalho. A princpio, o presente benefcio no se aplica s empresas de pequeno porte.
IX.2 Obrigaes trabalhistas

As microempresas e as empresas de pequeno porte so dispensadas: a) da afixao de Quadro de Trabalho em suas dependncias; b) da anotao das frias dos empregados nos respectivos livros ou fichas de registro; c) de empregar e matricular seus aprendizes nos cursos dos Servios Nacionais de Aprendizagem; d) da posse do livro intitulado "Inspeo do Trabalho"; e e) de comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a concesso de frias coletivas.
Nota:
Esses benefcios constavam da Lei n 9.841, de 05.10.1999, antigo Estatuto da Micro e Pequena Empresa.

A micro ou pequena empresa no est dispensada, no entanto, dos seguintes procedimentos: a) anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social - CTPS; b) arquivamento dos documentos comprobatrios de cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias, enquanto no prescreverem essas obrigaes; c) apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP; d) apresentao das Relaes Anuais de Empregados e da Relao Anual de Informaes Sociais - RAIS e do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados - CAGED.
IX.3 Acesso Justia do Trabalho

Tambm est previsto que facultado ao empregador de microempresa ou de empresa de pequeno porte fazer-se substituir ou representar perante a Justia do Trabalho por terceiros que conheam dos fatos, ainda que no possuam vnculo trabalhista ou societrio. Dessa forma, a micro ou pequena empresa poder ser representada na Justia do Trabalho, por exemplo, por contabilista responsvel por sua escrita contbil.
IX.4 Consrcios para acesso a servios especializados em segurana e medicina do trabalho

Por meio da Lei Complementar n 127 foi estabelecido que as microempresas e as empresas de pequeno porte sero estimuladas pelo poder pblico e pelos Servios Sociais Autnomos a formar consrcios para acesso a servios especializados em segurana e medicina do trabalho. X. Fiscalizao orientadora A fiscalizao, no que se refere aos aspectos trabalhistas, metrolgico, sanitrio, ambiental e de segurana, das microempresas e empresas de pequeno porte dever ter natureza prioritariamente orientadora, quando a atividade ou situao, por sua natureza, comportar grau de risco compatvel com esse procedimento. Dever ser observado, portanto, o critrio de dupla visita para lavratura de autos de infrao, salvo quando for constatada infrao por falta de registro de empregado ou anotao da Carteira de Trabalho e Previdncia Social - CTPS, ou, ainda, na ocorrncia de reincidncia, fraude, resistncia ou embarao fiscalizao. FISCOSoft On Line 141

FISCOSoft Impresso Os rgos e entidades competentes devero definir as atividades e situaes cujo grau de risco seja considerado alto, as quais no se sujeitaro ao disposto neste captulo.
Nota:
As disposies deste captulo no se aplicam ao processo administrativo fiscal relativo a tributos, que se dar na forma do tpico VI.21.

XI. Associativismo

XI.1 Sociedade de Propsito Especfico - SPE

Em substituio ao "consrcio simples" previsto na redao original da Lei Complementar n 123/2006, foi estabelecido que as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero realizar negcios de compra e venda de bens, para os mercados nacional e internacional, por meio de sociedade de propsito especfico nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo federal. Essa novidade foi trazida pela Lei Complementar n 128/2008 e, como j mencionado dever ser regulada pelo Poder Executivo federal. Conforme consta do 7 do artigo 56 da LC 123, essa regulamentao deveria ser feita at 31 de dezembro de 2008, o que, no entanto, no foi cumprido.
Nota:
A SPE no uma figura restrita ao Estatuto Nacional, sendo muito utilizada nas parcerias pblico-privadas (PPP), prevista na Lei 11.079, de 30.12.2004. Este tipo de sociedade tem por objetivo a realizao de uma atividade determinada. Em regra, o resultado da unio de esforos para a consecuo de um empreendimento especfico, o que a faz lembrar, neste ponto, os consrcios e as sociedades em conta de participao.

No caso da SPE prevista na Lei Complementar n 123, h algumas especificidades que no se aplicam as demais, conforme ser analisado a seguir.
XI.1.1 Finalidade

O 2 da LC 123 detalha as finalidades da SPE, que realizar: a) operaes de compras para revenda s microempresas ou empresas de pequeno porte que sejam suas scias; b) operaes de venda de bens adquiridos das microempresas e empresas de pequeno porte que sejam suas scias para pessoas jurdicas que no sejam suas scias. O objetivo desse dispositivo aumentar o poder de barganha das micro e pequenas empresa. Sozinhas, certamente seria difcil para elas fazer frente a grandes fornecedores e consumidores, ficando em desvantagem em relao s grandes empresas. Com a SPE, essa defasagem pode ser corrigida pela unio de esforos de micro e pequenas empresas. Tambm previsto que a SPE poder exercer atividades de promoo dos bens produzidos pelas micro e pequenas empresa, ou seja, utilizar mecanismos para desenvolver o comrcio desses produtos.
XI.1.2 Operaes praticadas pela SPE XI.1.2.1 Mercadorias passveis de exportao

A SPE dever exportar, exclusivamente, bens a ela destinados pelas microempresas e empresas de pequeno porte que dela faam parte. No ser possvel, portanto, a exportao de bens adquiridos de terceiros que no sejam micro e pequenas empresas. As aquisies de terceiros, na verdade, destinam-se apenas a fomentar a prpria micro ou pequena empresa, conforme citado no tpico que trata de suas finalidades.
XI.1.2.2 Valor mnimo das operaes

Tambm previsto que a SPE dever, nas revendas s microempresas ou empresas de pequeno porte que sejam suas scias, observar preo no mnimo igual ao das aquisies realizadas para revenda. Isso importa dizer que a SPE no poder revender os produtos adquiridos por preo inferior ao valor de sua aquisio, o que acarretaria em prejuzos SPE. Nas revendas de bens adquiridos de microempresas ou empresas de pequeno porte que sejam suas scias, a SPE tambm dever observar preo no mnimo igual ao das aquisies desses bens. Ou seja, no poder revender os bens adquiridos das ME e EPP por preo inferior ao valor de sua aquisio, o que tambm acarretaria em prejuzos SPE. Em ambas as hipteses, a norma trata de valor mnimo de revenda, no sendo especificado um valor mximo, que dever, FISCOSoft On Line 142

FISCOSoft Impresso todavia, ser compatvel com as finalidades pela qual a SPE foi criada.
XI.1.3 Restries

A sociedade de propsito especfico no poder: a) ser filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; b) ser constituda sob a forma de cooperativas, inclusive de consumo; c) participar do capital de outra pessoa jurdica; d) exercer atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; e) ser resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; f) exercer a atividade vedada s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional.
Nota:
As atividades vedadas ao Simples Nacional esto especificadas no artigo 12 da Resoluo CGSN n 4/2007.

XI.1.3.1 Participao da ME e EPP

A microempresa ou a empresa de pequeno porte no poder participar simultaneamente de mais de uma sociedade de propsito especfico. A inobservncia dessa restrio acarretar a responsabilidade solidria das microempresas ou empresas de pequeno porte scias da sociedade de propsito especfico, na hiptese em que seus titulares, scios ou administradores conhecessem ou devessem conhecer tal inobservncia.
Nota:
A Lei Complementar n 123 no prev que a inobservncia dessa restrio possa acarretar na excluso das ME e das EPP do Simples Nacional.

XI.1.4 Aspectos societrios

Como j dito, a SPE ser formada exclusivamente por ME e EPP optantes pelo Simples Nacional. A SPE tambm dever adotar, obrigatoriamente, a forma de sociedade limitada, e ter seus atos constitutivos arquivados no Registro Pblico de Empresas Mercantis. Alm da limitao da responsabilidade dos scios, fica evidente o carter empresarial dessas sociedades. importante destacar que a SPE uma entidade diversa dos seus scios, conforme determina o princpio da entidade. Isso significa, por exemplo, que a falncia da SPE no importa na falncia de seus scios e, da mesma forma, que a falncia de seus scios no importa em sua falncia.
XI.1.5 Aspectos tributrios XI.1.5.1 Regime tributrio

A SPE dever apurar o IRPJ e a CSLL com base no lucro real, devendo manter a escriturao dos livros Dirio e Razo. Verifica-se aqui mais uma hiptese de obrigatoriedade ao Lucro Real. As SPE, ao contrrio de suas scias, no podero optar, portanto, pelo Simples Nacional. A tributao da COFINS e da Contribuio para o PIS/Pasep, consequentemente, dever ser com base na no-cumulatividade. Observa-se, portanto, que a LC 123 no deixa escolha da SPE o regime tributrio aplicvel. Tambm importante sempre destacar que a SPE uma entidade diversa de seus scios, estes sim, sujeitos ao Simples Nacional.
XI.1.5.2 Aquisies com o fim especfico de exportao

As receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de sociedade de propsito especfico, esto dispensadas do recolhimento dos percentuais relativos ao ICMS, ao IPI, ao PIS/PASEP e COFINS. A SPE, todavia, que houver adquirido as mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte que seja sua scia, mas, no prazo de 180 dias, contado da data da emisso da nota fiscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para o FISCOSoft On Line 143

FISCOSoft Impresso exterior, ficar sujeita ao pagamento de todos os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a cobrana do tributo no pago, aplicvel SPE.
Nota:
Considera-se vencido o prazo para o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo, caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno.

Destaca-se que neste caso, a SPE no poder deduzir do montante devido qualquer valor a ttulo de crdito de Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI da Contribuio para o PIS/Pasep ou da Cofins, decorrente da aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia. Essas medidas viso coibir que a mercadoria adquirida com o fim especfico de exportao no seja exportada.
Nota:
A exportao da mercadoria aps os 180 dias no anula o recolhimento anterior, que devido normalmente.

XI.1.5.3 Vendas para o mercado interno

A SPE dever pagar, tambm, os impostos e contribuies devidos nas vendas para o mercado interno, caso, por qualquer forma, tenha alienado ou utilizado as mercadorias. Ou seja, alm do recolhimento na forma do tpico anterior, ainda devero ser recolhidos ainda os tributos incidentes sobre a venda da mercadoria no mercado interno.
XI.1.5.4 Contribuio Patronal Previdenciria

Relativamente contribuio patronal previdenciria, devida pela vendedora, a SPE tambm dever recolher, no prazo previsto no tpico anterior, o valor correspondente a 11% do valor das mercadorias no exportadas.
XI.1.5.5 Vedaes a crditos na exportao

A aquisio de bens destinados exportao pela sociedade de propsito especfico no gera direito a crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional. Dessa forma, a SPE que adquirir bens para exportao no poder descontar crditos, por exemplo, do PIS/PASEP e da COFINS. XII. Estmulo ao crdito e capitalizao O Poder Executivo federal dever propor, sempre que necessrio, medidas no sentido de melhorar o acesso das microempresas e empresas de pequeno porte aos mercados de crdito e de capitais, objetivando a reduo do custo de transao, a elevao da eficincia alocativa, o incentivo ao ambiente concorrencial e a qualidade do conjunto informacional, em especial o acesso e portabilidade das informaes cadastrais relativas ao crdito. Os bancos comerciais pblicos e os bancos mltiplos pblicos com carteira comercial e a Caixa Econmica Federal devero manter linhas de crdito especficas para as micro e pequenas empresas, devendo o montante disponvel e suas condies de acesso ser expressos nos respectivos oramentos e amplamente divulgadas. As mencionadas instituies devem, ainda, se articular com as respectivas entidades de apoio e representao das microempresas e empresas de pequeno porte, no sentido de proporcionar e desenvolver programas de treinamento, desenvolvimento gerencial e capacitao tecnolgica.
XII.1 Apoio creditcio s operaes de comrcio exterior

Para fins de apoio creditcio s operaes de comrcio exterior, devero ser utilizados os parmetros de enquadramento ou outros instrumentos de alta significncia para as microempresas, empresas de pequeno porte exportadoras segundo o porte de empresas, aprovados pelo Mercado Comum do Sul - MERCOSUL.
XII.2 Condies de Acesso aos Depsitos Especiais do Fundo de Amparo ao Trabalhador - FAT

O CODEFAT poder disponibilizar recursos financeiros por meio da criao de programa especfico para as cooperativas de crdito de cujos quadros de cooperados participem micro-empreendedores, empreendedores de microempresa e empresa de pequeno porte bem como suas empresas. FISCOSoft On Line 144

FISCOSoft Impresso Os recursos financeiros, neste caso, devero ser destinados exclusivamente s microempresas e empresas de pequeno porte.
Nota:
Essa matria est regulamentada pela Resoluo CMN/BACEN n 3.442, de 28.02.2007.

XII.3 Sistema Nacional de Garantias de Crdito pelo Poder Executivo

Poder ser institudo Sistema Nacional de Garantias de Crdito pelo Poder Executivo, com o objetivo de facilitar o acesso das microempresas e empresas de pequeno porte a crdito e demais servios das instituies financeiras, o qual, na forma de regulamento, proporcionar a elas tratamento diferenciado, favorecido e simplificado, sem prejuzo de atendimento a outros pblicos-alvo.
Nota:
O Sistema Nacional de Garantias de Crdito integrar o Sistema Financeiro Nacional.

XIII. Estmulo inovao Para fins de fruio dos benefcios a serem analisados neste captulo, foi estabelecido pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, que se considera: a) inovao: a concepo de um novo produto ou processo de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando em maior competitividade no mercado; b) agncia de fomento: rgo ou instituio de natureza pblica ou privada que tenha entre os seus objetivos o financiamento de aes que visem a estimular e promover o desenvolvimento da cincia, da tecnologia e da inovao; c) instituio Cientfica e Tecnolgica - ICT: rgo ou entidade da administrao pblica que tenha por misso institucional, dentre outras, executar atividades de pesquisa bsica ou aplicada de carter cientfico ou tecnolgico; d) ncleo de inovao tecnolgica: ncleo ou rgo constitudo por uma ou mais ICT com a finalidade de gerir sua poltica de inovao; e) instituio de apoio: instituies criadas sob o amparo da Lei n 8.958, de 20.12.1994, com a finalidade de dar apoio a projetos de pesquisa, ensino e extenso e de desenvolvimento institucional, cientfico e tecnolgico.
XIII.1 Apoio Inovao

A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e as respectivas agncias de fomento, as ICT, os ncleos de inovao tecnolgica e as instituies de apoio devero manter programas especficos para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive quando estas revestirem a forma de incubadoras, observando-se o seguinte: a) as condies de acesso sero diferenciadas, favorecidas e simplificadas; b) o montante disponvel e suas condies de acesso devero ser expressos nos respectivos oramentos e amplamente divulgados. As mencionadas entidades devero ter por meta a aplicao de, no mnimo, 20% (vinte por cento) dos recursos destinados inovao para o desenvolvimento de tal atividade nas microempresas ou nas empresas de pequeno porte. Os rgos e entidades integrantes da administrao pblica federal atuantes em pesquisa, desenvolvimento ou capacitao tecnolgica tambm devero ter por meta efetivar suas aplicaes, no percentual mnimo de 20%, em programas e projetos de apoio s microempresas ou s empresas de pequeno porte.
XIII.2 Aquisio de equipamentos, mquinas, aparelhos e outros

Em sua redao original, a LC 123/2006 autorizava o Ministrio da Fazenda a reduzir a 0 (zero) a alquota do IPI, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep incidentes na aquisio de equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, acessrios sobressalentes e ferramentas que os acompanhem, adquiridos por microempresas ou empresas de pequeno porte que atuem no setor de inovao tecnolgica, na forma definida em regulamento. A LC 128/2008, por sua vez, ampliou esse benefcio, autorizando a Unio, em relao ao IPI, Cofins, Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins-Importao e Contribuio para o PIS/Pasep-Importao, e os Estados e o Distrito Federal, em relao ao ICMS, a reduzir a 0 (zero) as alquotas dos mencionados tributos, incidentes na aquisio ou importao de equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, acessrios, sobressalentes e ferramentas que os acompanhem, na forma FISCOSoft On Line 145

FISCOSoft Impresso definida em regulamento, quando adquiridos, ou importados, diretamente por microempresas ou empresas de pequeno porte para incorporao ao seu ativo imobilizado. Alm dos novos tributos abrangidos, o benefcio passou a abranger as operaes de importao. Destaca-se, todavia, que microempresa ou empresa de pequeno porte, adquirente de bens com este benefcio fica obrigada, nas hipteses previstas em regulamento, a recolher os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos, acrescidos de juros e multa, de mora ou de ofcio, contados a partir da data da aquisio, no mercado interno, ou do registro da declarao de importao - DI, calculados na forma da legislao que rege a cobrana do tributo no pago. Aguarda-se, ainda, a publicao do regulamento definindo os bens amparados pelos benefcios, bem assim as hipteses em que as micro e pequenas empresas ficaro obrigadas ao recolhimento dos tributos que deixaram de ser pagos. XIV. Regras civis e empresariais

XIV.1 Escriturao contbil XIV.1.1 Pequeno empresrio e dispensa de contabilidade

Foi estabelecido pela Lei Complementar n 123/2006 que se considera pequeno empresrio, para efeito de aplicao do disposto nos arts. 970 e 1.179 do Cdigo Civil (Lei n 10.406 de 10.01.2002), o empresrio individual caracterizado como microempresa, que aufira receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais). Assim, o empresrio individual com receita bruta anual de at R$ 36.000,00, ter tratamento diferenciado e simplificado quanto inscrio e seus efeitos (art. 970 do Cdigo Civil); e est dispensado da adoo de sistema de contabilidade. Atente-se que, pela descrio trazida pela Lei Complementar n 123/2006, as sociedades de nenhuma espcie estaro dispensadas da manuteno de sistema de contabilidade. Essa questo relativa dispensa de contabilidade era muito esperada. Anteriormente LC n 123/2006, havia dvidas sobre quem seria o "pequeno empresrio" mencionado pelo Cdigo Civil, haja vista a ausncia de sua conceituao por esse diploma. Muitos defendiam que para tal definio poderia ser utilizado o antigo Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte (Lei n 9.841, de 05.10.1999), outros a definio do Simples Federal (Lei n 9.317, de 05.12.1996). Essas leis, no entanto, no discriminavam quem era o pequeno empresrio, dispunham sobre a microempresa e a empresa de pequeno porte. Com a LC n 123/2006 esse problema foi resolvido. Com exceo do empresrio individual caracterizado como microempresa, que aufira receita bruta anual de at R$ 36.000,00, todos os demais empresrios e sociedades empresrias esto obrigados manuteno da contabilidade.
Nota:
Dispe o art. 970 do CC: "Art. 970. A lei assegurar tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes."

Nota:
O art. 1.179 do CC, por sua vez dispe: "Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. 1 Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados. 2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970."

No demasiado ressaltar que a dispensa prevista neste tpico independe da opo ao Simples Nacional.
XIV.1.2 Contabilidade simplificada

Em harmonia Lei Complementar n 123/2006, buscando simplificar o cumprimento de obrigaes por parte das micro e pequenas empresas, o Conselho Federal de Contabilidade - CFC aprovou por meio da Resoluo n 1.115, de 14.12.2007, a NBC T 19.13, que trata da escriturao contbil simplificada para microempresa e empresa de pequeno porte. Mencionada norma estabelece critrios e procedimentos especficos a serem observados pela entidade para a escriturao contbil simplificada dos seus atos e fatos administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico e aplicvel entidade definida como empresrio e sociedade empresria enquadrada como microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da LC n 123/2006, independentemente da opo ao Simples Nacional. FISCOSoft On Line 146

FISCOSoft Impresso Destaca-se que a permisso legal de adotar uma escriturao contbil simplificada no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a manter escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram ou possam vir a provocar alterao do seu patrimnio. Conforme estabelece o CFC, a escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e em conformidade com as disposies contidas na mencionada NBC T 19.13, bem assim nas demais normas que especifica. Entre suas disposies, verifica-se, por exemplo, a obrigatoriedade de observncia do regime de competncia, mesmo por aqueles que optem pelo pagamento dos impostos e contribuies com base na receita recebida, ou seja, pelo regime de caixa. Tambm previsto que a microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, sendo facultada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas. Os livros contbeis obrigatrios devem ainda ser transcritos no Livro Dirio e assinados, como no podia deixar de ser, por profissional de contabilidade legalmente habilitado, e pelo prprio empresrio. A NBC T 19.13 tambm aprovou o Plano de Contas Simplificado e outras formalidades a serem observadas na escriturao contbil pelos micro e pequenos empresrios. A ntegra dessa norma tcnica e o plano de contas podem ser visualizados no captulo deste Manual destinado legislao. Cumpre mencionar que a adoo da contabilidade simplificada , inclusive, prevista pelo Comit Gestor do Simples Nacional, que estabelece que as micro e pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, atendendo-se s disposies previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
XIV.2 Deliberaes sociais e estrutura organizacional

As microempresas e as empresas de pequeno porte so desobrigadas da realizao de reunies e assemblias em qualquer das situaes previstas na legislao civil, as quais sero substitudas por deliberao representativa do primeiro nmero inteiro superior metade do capital social. Essa disposio no se aplica caso haja disposio contratual em contrrio ou na hiptese de excluso de scio. Nesses casos, realizar-se- reunio ou assemblia de acordo com a legislao civil. Os empresrios e as sociedades enquadradas no Estatuto da Micro e Pequena Empresa, nos termos da legislao civil, ficam ainda dispensados da publicao de qualquer ato societrio.
Nota:
A matria prevista neste tpico encontra-se regulamentada pela Instruo Normativa DNRC n103, de 30.04.2007.

XIV.3 Nome empresarial

As microempresas e as empresas de pequeno porte, nos termos da legislao civil, acrescentaro sua firma ou denominao as expresses "Microempresa" ou "Empresa de Pequeno Porte", ou suas respectivas abreviaes, "ME" ou "EPP", conforme o caso. A adio ao nome empresarial das mencionadas expresses no poder ser efetuada no ato de inscrio do empresrio e no contrato social. Somente depois de procedido o arquivamento do ato de inscrio do empresrio ou do contrato social e efetuado o respectivo enquadramento na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte pela Junta Comercial, mediante arquivamento da declarao de enquadramento, que, nos atos posteriores, dever ser efetuada a mencionada adio, independentemente de alterao do ato constitutivo. facultativa, ainda, no caso das ME e EPP a incluso do objeto da sociedade no nome empresarial. Ocorrendo, no entanto, o desenquadramento da sociedade, obrigatria a incluso do objeto da sociedade empresria no nome empresarial, mediante arquivamento da correspondente alterao contratual.
Nota:
A matria prevista neste tpico encontra-se regulamentada pela Instruo Normativa DNRC n103, de 30.04.2007.

XIV.4 Protesto de ttulos

O protesto de ttulo, quando o devedor for microempresrio ou empresa de pequeno porte, sujeito s seguintes condies: a) sobre os emolumentos do tabelio no incidiro quaisquer acrscimos a ttulo de taxas, custas e contribuies para o FISCOSoft On Line 147

FISCOSoft Impresso Estado ou Distrito Federal, carteira de previdncia, fundo de custeio de atos gratuitos, fundos especiais do Tribunal de Justia, bem como de associao de classe, criados ou que venham a ser criados sob qualquer ttulo ou denominao, ressalvada a cobrana do devedor das despesas de correio, conduo e publicao de edital para realizao da intimao; b) para o pagamento do ttulo em cartrio, no poder ser exigido cheque de emisso de estabelecimento bancrio, mas, feito o pagamento por meio de cheque, de emisso de estabelecimento bancrio ou no, a quitao dada pelo tabelionato de protesto ser condicionada efetiva liquidao do cheque; c) o cancelamento do registro de protesto, fundado no pagamento do ttulo, ser feito independentemente de declarao de anuncia do credor, salvo no caso de impossibilidade de apresentao do original protestado; d) para os fins do disposto nos itens "a", "b" e "c", o devedor dever provar sua qualidade de microempresa ou de empresa de pequeno porte perante o tabelionato de protestos de ttulos, mediante documento expedido pela Junta Comercial ou pelo Registro Civil das Pessoas Jurdicas, conforme o caso; e) quando o pagamento do ttulo ocorrer com cheque sem a devida proviso de fundos, sero automaticamente suspensos pelos cartrios de protesto, pelo prazo de 1 (um) ano, todos os benefcios previstos para o devedor neste tpico, independentemente da lavratura e registro do respectivo protesto. XV. Acesso justia Conforme dispusemos anteriormente, a Lei Complementar n 123/2006, ao instituir o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, estabeleceu normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte. Dessa forma, trataremos nesse Captulo do acesso justia.
XV.1 Acesso aos Juizados Especiais

Aplica-se s microempresas e s empresas de pequeno porte o disposto no 1 do art. 8 da Lei n 9.099, de 26 de setembro de 1995, e no inciso I do caput do art. 6 da Lei n 10.259, de 12 de julho de 2001, as quais, assim como as pessoas fsicas capazes, passam a ser admitidas como proponentes de ao perante o Juizado Especial, excludos os cessionrios de direito de pessoas jurdicas.
Nota:
A redao do 1 do art. 8 da Lei n 9.099, de 26 de setembro de 1995 a seguinte: " 1 Somente as pessoas fsicas capazes sero admitidas a propor ao perante o Juizado Especial, excludos os cessionrios de direito de pessoas jurdicas."

O inciso I do caput do art. 6 da Lei n10.259, de 12 de julho de 2001, dispe: "Art. 6 Podem ser partes no Juizado Especial Federal Cvel: I - como autores, as pessoas fsicas e as microempresas e empresas de pequeno porte, assim definidas na Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996;"
XV.2 Conciliao Prvia, Mediao e Arbitragem

As microempresas e empresas de pequeno porte devero ser estimuladas a utilizar os institutos de conciliao prvia, mediao e arbitragem para soluo dos seus conflitos. Para tanto, sero reconhecidos de pleno direito os acordos celebrados no mbito das comisses de conciliao prvia.
Nota:
Segundo a LC n 123/2006, o estmulo acima referido compreender campanhas de divulgao, servios de esclarecimento e tratamento diferenciado, simplificado e favorecido no tocante aos custos administrativos e honorrios cobrados.

XV.3 Parcerias Para fazer face s demandas originrias do estmulo previsto nos tpicos acima, entidades privadas, pblicas, inclusive o Poder Judicirio, podero firmar parcerias entre si, objetivando a instalao ou utilizao de ambientes propcios para a realizao dos procedimentos inerentes a busca da soluo de conflitos.
Nota:
Essa disposio foi inserida na Lei Complementar n 123 de 2006 pelo artigo 2 da Lei Complementar n 128 de 19.12.2008, com eficcia a partir de 22.12.2008.

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FISCOSoft Impresso XVI. Apoio e representao O art. 76 da LC n 123/2006 determina que para o cumprimento das suas disposies, bem como para desenvolver e acompanhar polticas pblicas voltadas s microempresas e empresas de pequeno porte, o poder pblico, em consonncia com o Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, sob a coordenao do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, dever incentivar e apoiar a criao de fruns com participao dos rgos pblicos competentes e das entidades vinculadas ao setor.
Nota:
O Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior coordenar com as entidades representativas das microempresas e empresas de pequeno porte a implementao dos fruns regionais nas unidades da federao.

XVII. Clculos Comparativos

XVII.1 Empresa comercial

Comrcio varejista de materiais para escritrio Ltda.


Nota:
dados meramente exemplificativos (valores mensais).

Faturamento Mensal: R$ 20.000,00 (janeiro); R$ 5.000,00 (fevereiro); R$ 6.000,00 (maro) Folha de pagamento mensal: R$ 5.000,00 Bens para revenda adquiridos mensalmente: Canetas; Papel sulfite; Cadernos = R$ 5.000,00 Energia eltrica: R$ 300,00 Telefone: R$ 200,00 Prejuzo fiscal de anos anteriores: R$ 1.000,00 CNAE 4761 -0/03 - Comrcio varejista de artigos de papelaria
XVII.1.1 Clculo pelo Lucro Presumido

IRPJ Base de clculo (trimestral): R$ 31.000,00 X 8% = R$ 2.480,00 IRPJ devido no trimestre: R$ 372,00 CSLL R$ 31.000,00 X 12% = R$ 3.720,00 CSLL devida no trimestre: R$ 334,80 PIS/PASEP 1. Base de clculo (janeiro): R$ 20.000,00 PIS a pagar (janeiro): R$ 130,00 2. Base de clculo (fevereiro): R$ 5.000,00 PIS a pagar (fevereiro): R$ 32,50 3. Base de clculo (maro): R$ 6.000,00 PIS a pagar (maro): R$ 39,00 COFINS 1. Base de clculo (janeiro): R$ 20.000,00 COFINS a pagar (janeiro): R$ 600,00 2. Base de clculo (fevereiro): R$ 5.000,00 COFINS a pagar (fevereiro): R$ 150,00 3. Base de clculo (maro): R$ 6.000,00 COFINS a pagar (maro): R$ 180,00 TOTAL DEVIDO NO TRIMESTRE (IR, CSLL, PIS e COFINS): R$ 1.838,30 ICMS FISCOSoft On Line 149

FISCOSoft Impresso 1. Janeiro Crdito nas entradas - R$ 5.000,00 x 18% = R$ 900,00 Dbito nas sadas - R$ 20.000,00 x 18% = R$ 3.600,00 Saldo devedor - R$ 900,00 - R$ 3.600,00 = - R$ 2.700,00 2. Fevereiro Crdito nas entradas - R$ 5.000,00 x 18% = R$ 900,00 Dbito nas sadas - R$ 5.000,00 x 18% = R$ 900,00 Saldo - R$ 0,00 3. Maro Crdito nas entradas - R$ 5.000,00 x 18% = R$ 900,00 Dbito nas sadas - R$ 6.000,00 x 18% = R$ 1.080,00 Saldo devedor - R$ 900,00 - R$ 1.080,00 = - R$ 180,00 TOTAL DO ICMS DEVIDO NO 1 TRIMESTRE: R$ 2.880,00 INSS 1 Janeiro, Fevereiro e Maro Folha de Pagamento R$5.000,00 x 26,8% (20% INSS + 1% RAT + 5,8% Terceiros) = R$ 1.340,00 por ms TOTAL DO INSS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 4.020,00
XVII.1.2 Clculo pelo lucro real trimestral

IRPJ Base de clculo (trimestral): R$ 31.000,00 (receita bruta) - R$ 15.000,00 (salrios) - R$ 10.912,50 (bens adquiridos para revenda lquido do credito de PIS, COFINS e ICMS) - R$ 816,75 (energia eltrica lquida do crdito de PIS e COFINS) - R$ 600,00 (conta de telefone) R$ 249,15 (PIS) - R$ 1.147,60 (COFINS) - R$ 4.020,00 (INSS) - R$ 2.880,00 (ICMS) = (R$ 4.626,00)* Prejuzo de R$ 4.626,00 IRPJ devido no trimestre = 0 CSLL R$ 31.000,00 (receita bruta) - R$ 15.000,00 (salrios) - R$ 10.912,50 (bens adquiridos para revenda lquido do credito de PIS, COFINS e ICMS) - R$ 816,75 (energia eltrica lquida do crdito de PIS e COFINS) - R$ 600,00 (conta de telefone) R$ 249,15 (PIS) - R$ 1.147,60 (COFINS) - R$ 4.020,00 (INSS) - R$ 2.880,00 (ICMS) = (R$ 4.626,00)* Prejuzo de R$ 4.626,00 CSLL devida no trimestre: 0 PIS/PASEP 1. Base de clculo (janeiro): R$ 20.00,00 Valor do dbito (janeiro): R$ 330,00 Base de clculo dos crditos: R$ 5.000,00 (bens adquiridos para revenda) + R$ 300,00 (energia eltrica) = R$ 5.300,00 Total dos crditos: R$ 87,45 * Estamos considerando no exemplo que no h crditos de meses anteriores, tampouco saldo de crditos de estoque de abertura e afins. PIS a pagar (janeiro): R$ 330,00 - R$ 87,45 = R$ 242,55 2. Base de clculo (fevereiro): R$ 5.000,00 Valor do dbito (fevereiro): R$ 82,50 Base de clculo dos crditos: R$ 5.000,00 (bens adquiridos para revenda) + R$ 300,00 (energia eltrica) = R$ 5.300,00 Total dos crditos: R$ 87,45 PIS a pagar (fevereiro): R$ 82,50 - R$ 87,45 = 0* *restou ainda um saldo credor de PIS no valor de R$ 4,95 3. Base de clculo (maro): R$ 6.000,00 Valor do dbito (fevereiro): R$ 99,00 Base de clculo dos crditos: R$ 5.000,00 (bens adquiridos para revenda) + R$ 300,00 (energia eltrica) = R$ 5.300,00

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FISCOSoft Impresso Total dos crditos: R$ 87,45 PIS do ms: R$ 99,00 - R$ 87,45 = R$ 11,55 Compensando o saldo credor de fevereiro: R$ 11,55 - R$ 4,95 = R$ 6,60 Valor devido nesse ms (maro): R$ 6,60 PIS do trimestre: R$249,15 COFINS 1. Base de clculo (janeiro): R$ 20.00,00 Valor do dbito (janeiro): R$ 1.520,00 Base de clculo dos crditos: R$ 5.000,00 (bens adquiridos para revenda) + R$ 300,00 (energia eltrica) = R$ 5.300,00 Total dos crditos: R$ 402,80 * Estamos considerando no exemplo que no h crditos de meses anteriores, tampouco saldo de crditos de estoque de abertura e afins. COFINS a pagar (janeiro): R$ 1520,00 - R$ 402,80 = R$ 1.117,20 2. Base de clculo (fevereiro): R$ 5.000,00 Valor do dbito (fevereiro): R$ 380,00 Base de clculo dos crditos: R$ 5.000,00 (bens adquiridos para revenda) + R$ 300,00 (energia eltrica) = R$ 5.300,00 Total dos crditos: R$ 402,80 COFINS a pagar (fevereiro): R$ 380,00 - R$ 402,80 = 0* *restou ainda um saldo credor de COFINS no valor de R$ 22,80 3. Base de clculo (maro): R$ 6.000,00 Valor do dbito (maro): R$ 456,00 Base de clculo dos crditos: R$ 5.000,00 (bens adquiridos para revenda) + R$ 300,00 (energia eltrica) = R$ 5.300,00 Total dos crditos: R$ 402,80 COFINS a pagar (maro): R$ 456,00 - R$ 402,80 = R$ 53,20 Compensando o saldo credor de fevereiro: R$ 53,20 - R$ 22,80 = R$ 30,40 Valor devido nesse ms (maro): R$ 30,40. COFINS do trimestre: R$ 1.147,60 TOTAL DEVIDO NO 1 TRIMESTRE (IR, CSLL, PIS e COFINS): R$ 1.396,75 ICMS 1. Janeiro Crdito nas entradas - R$ 5.000,00 x 18% = R$ 900,00 Dbito nas sadas - R$ 20.000,00 x 18% = R$ 3.600,00 Saldo devedor - R$ 900,00 - R$ 3.600,00 = - R$ 2.700,00 2. Fevereiro Crdito nas entradas - R$ 5.000,00 x 18% = R$ 900,00 Dbito nas sadas - R$ 5.000,00 x 18% = R$ 900,00 Saldo - R$ 0,00 3. Maro Crdito nas entradas - R$ 5.000,00 x 18% = R$ 900,00 Dbito nas sadas - R$ 6.000,00 x 18% = R$ 1.080,00 Saldo devedor - R$ 900,00 - R$ 1.080,00 = - R$ 180,00 TOTAL DO ICMS DEVIDO NO 1 TRIMESTRE: R$ 2.880,00 INSS 1 Janeiro, Fevereiro e Maro Folha de Pagamento R$ 5.000,00 x 26,8% (20% INSS + 1% RAT + 5,8% Terceiros) = R$ 1.340,00 por ms TOTAL DO INSS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 4.020,00
XVII.1.3 Escolha entre o lucro real trimestral e o lucro real anual

Considerando o exemplo acima, onde h um prejuzo apurado no 1 trimestre no montante de R$ 4.626,00, para escolher

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FISCOSoft Impresso entre o lucro real trimestral e o anual h que se considerar a previso de resultado para os demais meses do ano. Se considerarmos por exemplo que no 2 trimestre haver um lucro de R$ 10.000,00, podemos verificar que: Lucro do trimestre: R$ 10.000,00 Clculo do limite para compensao de prejuzo anterior: R$ 10.000,00 X 30% = R$ 3.000,00 Prejuzo do perodo anterior: R$ 4.626,00. Excedente de prejuzo no aproveitvel: R$ 1.626,00 Neste caso, melhor para a empresa ser optante pelo lucro real anual, pois no trimestral, haver um impedimento de compensao no valor de R$ 1.626,00, enquanto que no real anual, a totalidade do prejuzo automaticamente absorvida pelos lucros dos meses posteriores, at dezembro do ano-calendrio. Assim, neste caso: Abril, maio e junho Prejuzo compensvel IR devido Real trimestral R$ 3.000,00 R$ 1.050,00 Real anual R$ 4.626,00 R$ 806,10 Dessa forma, considerando no s o que apuramos no 1 trimestre, mas tambm os resultados dos meses posteriores, conclumos que neste exemplo, mais benfica a tributao pelo lucro real anual. No que se refere ao ICMS indiferente a tributao pelo Lucro Real, anual ou trimestral, ou pelo Lucro Presumido, visto que em qualquer caso a apurao do ICMS ser idntica. Ou seja, em qualquer dos regimes federais de tributao o contribuinte ficar sujeito ao recolhimento no ICMS no trimestre no valor de R$ 2.880,00.
XVII.1.4 Clculo pelo Simples Nacional

Para fins de enquadramento na alquota do Anexo I da LC n 123/2006 (tpico III), vamos considerar que a empresa de nosso exemplo tenha faturado R$ 124.000,00 nos ltimos 12 meses. 1. Base de clculo (janeiro): R$ 20.000,00 Alquota: 5,47% Simples Nacional a pagar (janeiro): R$ 1.094,00 2. Base de clculo (fevereiro): R$ 5.000,00 Alquota: 5,47% Simples Nacional a pagar (fevereiro): R$ 273,50 3. Base de clculo (maro): R$ 6.000,00 Alquota: 5,47% Simples Nacional a pagar (maro): R$ 328,20

Total do trimestre: R$ 1695,70

XVII.1.5 Quadro comparativo

Regime Presumido Real Supersimples

Valores calculados R$ 1.838,30 R$ 1.396,75 R$ 1.695,70

por trimestre* Valores totais (IR, CSLL, PIS, COFINS, ICMS e INSS) R$ 8.738,30** R$ 8.296,75** R$ 1.695,70

* dispomos os valores de forma trimestral, somente para fins de comparao. ** consideramos neste totalizador os seguintes valores referentes ao INSS, ao ICMS e ao IPI (que j esto inclusos no Simples Nacional) - valores: INSS, RAT, FPAS: R$ 1.340,00 por ms; ICMS: R$ 2.880,00 (soma do trimestre) Assim, nesse exemplo, considerando no s o IR, a CSLL, o PIS e a COFINS, mas tambm o INSS, e o ICMS que j esto inclusos no Simples Nacional, o regime mais benfico - considerando estritamente os dados do exemplo - o Simples Nacional.

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XVII.2 Empresa industrial

Indstria de Alimentos Ltda.


Nota:
dados meramente exemplificativos (valores mensais).

Faturamento mensal: R$ 200.000,00 Folha de pagamento mensal: R$ 10.000,00 Matrias-primas e embalagens: Farinha; Fermento; Acar; Embalagem = R$ 80.000,00 Energia eltrica: R$ 5.000,00 gua: R$ 5.000,00 Telefone: R$ 3.000,00 Prejuzo fiscal de anos anteriores: R$ 1.000.000,00 CNAE: 1094-5/00 - Fabricao de massas alimentcias
XVII.2.1 Clculo pelo lucro presumido

IRPJ Base de clculo (trimestral): R$ 600.000,00 X 8% = R$ 48.000,00 IRPJ devido no trimestre: R$ 7.200,00 CSLL R$ 600.000,00 X 12% = R$ 72.000,00 CSLL devida no trimestre: R$ 6.480,00 PIS/PASEP Base de clculo (mensal): R$ 200.000,00 PIS a pagar (mensal): R$ 1.300,00 COFINS Base de clculo (mensal): R$ 200.000,00 COFINS a pagar (mensal): R$ 6.000,00 TOTAL DEVIDO NO TRIMESTRE (IR, CSLL, PIS e COFINS): R$ 35.580,00 TOTAL DEVIDO POR MS (IR, CSLL, PIS e COFINS): R$ 11.860,00 ICMS E IPI Aquisies a cada ms: Considerando que a aquisio de cada insumo se deu por R$ 20.000,00 Mercadoria IPI ICMS (op. interna) IPI - Crdito ICMS- Crdito Embalagem 15% 18% R$ 3.000,00 R$ 3.600,00 Fermento 0% 18% R$ 0,00 R$ 3.600,00 Acar 5% 7% R$ 1.000,00 R$ 1.400,00 Farinha NT Iseno R$ 0,00 R$ 0,00 Energia Eltrica NT 18% R$ 0,00 R$ .900,00 Vendas a cada ms: Considerando o faturamento de R$ 200.000,00 Mercadoria IPI ICMS (op.interna) IPI - Dbito ICMS - Dbito Bolo 0% 12% R$ 0,00 R$ 24.000,00 Apurao a cada ms: Apurao IPI Saldo Devedor Saldo Credor R$ 4.000,00 FISCOSoft On Line

ICMS R$ 24.000,00 R$ 9.500,00 153

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Total

(+) R$ 4.000,00 (-) R$14.500,00

TOTAL DO ICMS DEVIDO NO MS: R$ 14.500,00 TOTAL DO ICMS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 43.500,00 SALDO CREDOR DO IPI NO MS: R$ 4.000,00 SALDO CREDOR DO IPI NO TRIMESTRE: R$12.000,00 INSS 1 Janeiro, Fevereiro e Maro Folha de Pagamento R$ 10.000,00 x 27,8% (20% INSS + 2% RAT + 5,8% Terceiros) = R$ 2.780,00 por ms TOTAL DO INSS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 8.340,00
XVII.2.2 Clculo pelo lucro real trimestral

IRPJ Base de clculo (trimestral): R$ 600.000,00 (receita bruta) - R$ 30.000,00 (salrios) - R$ 180.000,00 (matrias-primas e embalagens lquidas do credito de PIS, COFINS, ICMS e IPI) - R$ 12.712,50 (energia eltrica lquida do crdito de PIS, COFINS e ICMS) - R$ 13.890,00 (gua lquida do crdito de PIS e COFINS) - R$ 9.000,00 (conta de telefone) - R$ 5.494,50 (PIS) - R$ 25.308,00 (COFINS) - R$ 8.340,00 (INSS) - R$ 43.500,00 (ICMS) = R$ 271.755,00 Compensao do prejuzo fiscal (limite): R$ 81.526,50 Base de clculo aps compensao: R$ 190.228,50 IRPJ normal devido no trimestre: R$ 28.534,27 IRPJ adicional (excedente a R$ 60.000,00): R$ 13.022,85 IRPJ total devido no trimestre: R$ 41.557,12 CSLL Base de clculo (trimestral): R$ 600.000,00 (receita bruta) - R$ 30.000,00 (salrios) - R$ 180.000,00 (matrias-primas e embalagens lquidas do credito de PIS, COFINS, ICMS e IPI) - R$ 12.712,50 (energia eltrica lquida do crdito de PIS, COFINS e ICMS) - R$ 13.890,00 (gua lquida do crdito de PIS e COFINS) - R$ 9.000,00 (conta de telefone) - R$ 5.494,50 (PIS) - R$ 25.308,00 (COFINS) - R$ 8.340,00 (INSS) - R$ 43.500,00 (ICMS) = R$ 271.755,00 Compensao do prejuzo fiscal (limite): R$ 81.526,50 Base de clculo aps compensao: R$ 190.228,50 CSLL devida no trimestre: R$ 17.120,56 PIS/PASEP Base de clculo (mensal): R$ 200.00,00 Valor do dbito (mensal): R$ 3.300,00 Base de clculo dos crditos: R$ 80.000,00 (matrias-primas e embalagens) + R$ 5.000,00 (energia eltrica) + R$ 4.000,00 (somente a parte da gua consumida como insumo) = R$ 89.000,00 Total dos crditos: R$ 1.468,50 * Estamos considerando no exemplo que no h crditos de meses anteriores, tampouco saldo de crditos de estoque de abertura e afins. PIS a pagar (mensal): R$ 3.300,00 - R$ 1.468,50 = R$ 1.831,50 COFINS Base de clculo (mensal): R$ 200.00,00

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FISCOSoft Impresso Valor do dbito (mensal): R$ 15.200,00 Base de clculo dos crditos: R$ 80.000,00 (matrias-primas e embalagens) + R$ 5.000,00 (energia eltrica) + R$ 4.000,00 (somente a parte da gua consumida como insumo) = R$ 89.000,00 Total dos crditos: R$ 6.764,00 * Estamos considerando no exemplo que no h crditos de meses anteriores, tampouco saldo de crditos de estoque de abertura e afins. COFINS a pagar (mensal): R$ 15.200,00 - R$ 6.764,00 = R$ 8.436,00 TOTAL DEVIDO NO TRIMESTRE (IR, CSLL, PIS e COFINS): R$ 89.480,18 TOTAL DEVIDO POR MS (IR, CSLL, PIS e COFINS): R$ 29.826,72

* Considerando que a empresa de nosso exemplo tenha mantido esses valores mensalmente, pelo lucro real anual os valores sero iguais. ICMS E IPI Aquisies a cada ms: Considerando que a aquisio de cada insumo se deu por R$ 20.000,00. Mercadoria IPI ICMS (op. interna) IPI - Crdito ICMS- Crdito Embalagem 15% 18% R$ 3.000,00 R$ 3.600,00 Fermento 0% 18% R$ 0,00 R$ 3.600,00 Acar 5% 7% R$ 1.000,00 R$ 1.400,00 Farinha NT Iseno R$ 0,00 R$ 0,00 Energia Eltrica NT 18% R$ 0,00 R$ 900,00 Vendas a cada ms: Considerando o faturamento de R$ 200.000,00 Mercadoria IPI ICMS (op.interna) IPI - Dbito ICMS - Dbito Bolo 0% 12% R$ 0,00 R$ 24.000,00 Apurao a cada ms: Apurao IPI Saldo Devedor Saldo Credor R$ 4.000,00 Total (+) R$ 4.000,00

ICMS R$ 24.000,00 R$ 9.500,00 (-) R$ 14.500,00

TOTAL DO ICMS DEVIDO NO MS: R$ 14.500,00 TOTAL DO ICMS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 43.500,00 SALDO CREDOR DO IPI NO MS: R$ 4.000,00 SALDO CREDOR DO IPI NO TRIMESTRE: R$ 12.000,00 INSS 1 Janeiro, Fevereiro e Maro Folha de Pagamento R$ 10.000,00 x 27,8% (20% INSS + 2% RAT + 5,8% Terceiros) = R$ 2.780,00 por ms TOTAL DO INSS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 8.340,00
XVII.2.3 Clculo pelo Simples Nacional

Aplicao do Anexo II.

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FISCOSoft Impresso Considerando a receita bruta mensal de R$ 200.000,00, teremos para aplicao do percentual, que considerar como receita bruta dos ltimos 12 meses o valor de R$ 2.4000.000,00. Base de clculo (receita bruta do ms): R$ 200.000,00 Alquota (ltima faixa do Anexo II): 12,11% Simples Nacional a pagar no ms: R$ 24.220,00 Lembramos que, diferentemente dos exemplos expostos acima, no valor a pagar do Simples Nacional j esto includos os valores a pagar do ICMS (3,95%), do IPI (0,50%), e do INSS (4,60%).
XVII.2.4 Quadro comparativo

Regime Presumido Real Supersimples

Valores mensais calculados* R$ 11.860,00 R$ 29.826,72 R$ 24.220,00

Valor total (IR, CSLL, PIS, COFINS, ICMS, IPI e INSS) R$ 29.140,00** R$ 47.106,72** R$ 24.220,00

* dispomos os valores de forma mensal, somente para fins de comparao. ** consideramos neste totalizador os seguintes valores referentes ao INSS, ao ICMS e ao IPI (que j esto inclusos no Simples Nacional): INSS, RAT, FPAS: R$ 2.780,00 por ms ICMS: R$ 14.500,00 por ms IPI: 0 (considerando os dados propostos, h um saldo credor mensal de R$ 4.000,00) Assim, nesse exemplo, considerando no s o IR, a CSLL, o PIS e a COFINS, mas tambm o INSS, o ICMS e o IPI que j esto inclusos no Simples Nacional, o regime mais benfico - considerando estritamente os dados do exemplo - o Simples Nacional.
XVII.3 Empresa prestadora de servios

Contabilidade e Assessoria Ltda.


Nota:
dados meramente exemplificativos (valores mensais).

Faturamento mensal: R$ 10.000,00 Folha de pagamento mensal: R$ 1.500,00 Licena de uso de programa (software) de contabilidade: R$ 1.000,00 Energia eltrica: R$ 300,00 Telefone: R$ 200,00 CNAE: 6920-6/01 - Atividades de contabilidade
XVII.3.1 Clculo pelo lucro presumido

IRPJ Base de clculo (trimestral): R$ 30.000,00 X 32% = R$ 9.600,00 IRPJ devido no trimestre: R$ 1.440,00 CSLL R$ 30.000,00 X 32% = R$ 9.600,00 CSLL devida no trimestre: R$ 864,00 PIS/PASEP Base de clculo (mensal): R$ 10.000,00 PIS a pagar (mensal): R$ 65,00 COFINS Base de clculo (mensal): R$ 10.000,00 COFINS a pagar (mensal): R$ 300,00

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FISCOSoft Impresso TOTAL DEVIDO NO TRIMESTRE (IR, CSLL, PIS e COFINS): R$ 3.399,00 TOTAL DEVIDO POR MS (IR, CSLL, PIS e COFINS): R$ 1.133,00 ISS Considerando 2 profissionais habilitados: (2 x R$ 938,34) x 5% = = R$ 1.876.68 x 5% = = R$ 93,83 por ms TOTAL DE ISS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 281,49 INSS 1 Janeiro, Fevereiro e Maro Folha de Pagamento R$ 1.500,00 x 26,8% (20% INSS + 1% RAT + 5,8% Terceiros) = R$ 402,00 por ms TOTAL DO INSS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 1.206,00
XVII.3.2 Clculo pelo lucro real

IRPJ Base de clculo (mensal): R$ 10.000,00 (receita bruta) - R$ 1.500,00 (salrios) - R$ 907,50 (licena de uso - insumo lquido do credito de PIS e COFINS) - R$ 272,25 (energia eltrica lquida do crdito de PIS e COFINS) - R$ 200,00 (conta de telefone) - R$ 143,55 (PIS) - R$ 661,20 (COFINS) - R$ 402,00 (INSS) - R$ 93,83 (ISS) = R$5.819,67 IR devido: R$ 872,95 CSLL Base de clculo (mensal): R$ 10.000,00 (receita bruta) - R$ 1.500,00 (salrios) - R$ 907,50 (licena de uso - insumo lquido do credito de PIS e COFINS) - R$ 272,25 (energia eltrica lquida do crdito de PIS e COFINS) - R$ 200,00 (conta de telefone) - R$ 143,55 (PIS) - R$ 661,20 (COFINS) - R$ 402,00 (INSS) - R$ 93,83 (ISS) = R$5.819,67 CSLL devida: R$523,77 PIS/PASEP Base de clculo (mensal): R$ 10.000,00 Valor do dbito: R$ 165,00 Base de clculo dos crditos: R$ 1.000,00 (licena de uso) + R$ 300,00 (energia eltrica) = R$ 1.300,00 Total dos crditos: R$ 21,45 * Estamos considerando no exemplo que no h crditos de meses anteriores e afins. PIS a pagar: R$ 165,00 - R$ 21,45 = R$ 143,55 COFINS Base de clculo (mensal): R$ 10.000,00 Valor do dbito: R$ 760,00 Base de clculo dos crditos: R$ 1.000,00 (licena de uso) + R$ 300,00 (energia eltrica) = R$ 1.300,00 Total dos crditos: R$ 98,80 * Estamos considerando no exemplo que no h crditos de meses anteriores e afins. PIS a pagar: R$ 760,00 - R$ 98,80 = R$ 661,20 TOTAL DEVIDO NO MS (IR, CSLL, PIS E COFINS): R$ 2.201,47 ISS Considerando 2 profissionais habilitados: (2 x R$ 938,34) x 5% = = R$ 1.876.68 x 5% = = R$ 93,83 por ms

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FISCOSoft Impresso TOTAL DE ISS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 281,49 INSS 1. Janeiro, Fevereiro e Maro Folha de Pagamento R$ 1.500,00 x 26,8% (20% INSS + 1% RAT + 5,8% Terceiros) = R$ 402,00 por ms TOTAL DO INSS DEVIDO NO TRIMESTRE: R$ 1.206,00
XVII.3.3 Clculo pelo Simples Nacional

At 31.12.2008, as prestadoras de servio de contabilidade estavam sujeitas s alquotas constantes no Anexo V da LC n 123/2006. A partir de 1.01.2008, por meio da Lei Complementar n 128, esses contribuintes passaram a calcular o Simples Nacional com base no Anexo III, bem mais benfico. Considerando a receita bruta mensal de R$ 10.000,00, teremos para aplicao do percentual, que considerar como receita bruta dos ltimos 12 meses o valor de R$ 120.000,00. Base de clculo (receita bruta do ms): R$ 10.000,00 Alquota (primeira faixa do Anexo III): 4,00% * Exclumos da alquota acima o percentual de 2,00%, correspondente ao ISS, que deve ser recolhido por valor fixo. Simples Nacional a pagar no ms: R$ 400,00 Contudo, h ainda que se observar que nesse valor do Supersimples, no est includo o ISS (art. 18, 22-A, da LC 123/2006). Ou seja, alm do valor relativo ao Simples Nacional, teremos que pagar, separadamente esse tributo. ISS (considerando a existncia de 2 contabilistas - valores vigentes hoje): R$93,83 Assim: Simples Nacional, INSS e ISS a pagar no ms: R$ 493,83
XVII.3.4 Quadro comparativo

Regime Presumido Real Supersimples

Valores mensais calculados* R$ 1.133,00 R$ 2.201,47 R$ 400,00

Valor total (IR, CSLL, PIS, COFINS, ISS e INSS) R$ 1.628,83** R$ 2.697,30** R$ 493,83

* dispomos os valores de forma mensal, somente para fins de comparao. ** consideramos neste totalizador os seguintes valores referentes ao INSS, e ao ISS: INSS + RAT + FPAS: R$402,00 por ms| ISS (considerando a existncia de 2 contabilistas): R$ 93,83 Nesse exemplo, podemos verificar que o regime mais benfico o Simples Nacional. At 31.12.2008, considerando os mesmos valores, o regime mais benfico era o Lucro Presumido. Legislao Aplicvel - Lei Complementar n 123 de 14.12.2006, com redao dada pela Lei Complementar n 127/2007 - Decreto n 6.451 de 12.05.2008 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 4 de 30.05.2007, com redao dada pelas Resolues CGSN n 14/2007; n 16/2007; n 17/2007; n 19/2007; n 20/2007; n 22/2007; n 23/2007; n 29/2008; n 37/2008; n 41/2008 e n 50/2008. - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 5 de 30.05.2007,

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FISCOSoft Impresso com redao dada pelas Resolues CGSN n 19/2007; n 20/2007; n 21/2007; n 26/2007; n 27/2007; n 49/2008 e n 47/2008. - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 6 de 18.06.2007, com redao dada pela Resoluo CGSN n 20/2007 e n 35/2008. - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 8 de 18.06.2007 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 9 de 18.06.2007 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 10 de 28.06.2007, com redao dada pelas Resolues CGSN n 20/2007; n 22/2007; n 25/2007, n 28/2008, n 33/2008, n 42/2008 e n 53/2008. - Resoluo Comit Gestor De Tributao Das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 11 de 23.07.2007 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 12 de 23.07.2007 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 13 de 23.07.2007 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 15 de 23.07.2007, com redao dada pelas Resolues CGSN n 19/2007; n 20/2007; n 23/2007; n 33/2008; n 47/2008 e n 50/2008. - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 18 de 10.08.2007, com redao dada pela Resoluo CGSN n 20/2007. Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 24 de 20.12.2007 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 30 de 07.02.2008, com redao dada pela Resoluo CGSN n 32/2008; n 40/2008 e n 50/2008. - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 34 de 17.03.2008 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 38 de 01.09.2008 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 39 de 01.09.2008 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 48 de 15.12.2008 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 51 de 22.12.2008 - Resoluo Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - CGSN n 52 de 22.12.2008 - Resoluo Conselho Federal de Contabilidade - CFC n 1.115 de 14.12.2007. - Instruo Normativa RFB n 752 de 09.07.2007. - Instruo Normativa RFB n 761 de 30.07.2007. - Instruo Normativa RFB n 763 de 01.08.2007. - Instruo Normativa RFB n 765 de 02.08.2007. - Instruo Normativa RFB n 767 de 15.08.2007. - Instruo Normativa RFB n 877 de 24.09.2008. - Instruo Normativa RFB n 902 de 30.12.2008, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 906 de 06.01.2009.

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