Nume Client

SUNPROIECT SRL

Perioad Contabil

01.01.2008 31.12.2008

Ref B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR Scopul acestui program este s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei si a mediului su, inclusiv controalele sale interne, suficient pentru a identifica si evalua riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor si pentru elabora si a efectua proceduri de audit suplimentare ISA315
Planificare 1. Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar putea afecta relevanta unor astfel de informaii pe durata auditului curent. ISA315. Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar. Natura entitii Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii. ISA315 Includei detalii privind: (i) informaii generale/istoric (ii) proprietari i structur de guvernant: investiii, finane, indicatori cheie, proprietari ai beneficiilor, etc. (iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier; (iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc. (iv) proceduri de evaluare a riscurilor 3. Revizuii i aducei la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul de a completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare. ISA 550 Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile ale entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu schemele financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n industria relevant. ISA315. Asigurai-v c la dosar se gsete o list a principalelor politici contabile. 5. Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali factori externi inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile contabile i practici specifice ale industriei. ISA315 Revizuii i actualizai lista legislaiei i a regulamentelor aplicabile acestui client. ISA250. Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i regulamente care sunt eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului. ISA250 Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i riscurile ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor financiare. ISA 315. Includei detaliile pentru: (i) dezvoltri ale industriei (ii) noi produse i servicii (iii) expansiunea afacerii (iv) noi regulamente contabile (v) cerine financiare curente sau viitoare B0c AE Iniiale/ 23.01.11 AE

B0

2.

B0

AE

B0a

AE

4.

B0a

AE

B0b

AE

6.

7.

B1

AE

Nume Client

SUNPROIECT SRL

Perioad Contabil

01.01.2008 31.12.2008

Ref B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE)

Planificare 8. Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor financiare ale companiei. ISA315 Includei detalii privind: (i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului performanei; (ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de recompensare a acestora; (iii) tendinei; (iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor; (v) analiza competitorilor. 9. Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura companiei pentru identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiar i pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze aceste riscuri, i a rezultatelor acestor aciuni. ISA315 Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii, cum evalueaz incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor. 10. Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a rspuns la riscurile generate de tehnologia informaiei. ISA315 Mediul de Control Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular, obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care. Clientul comunic rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elementele semnificative privitoare la raportarea financiar. Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea situaiilor financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de nchidere ale anului i estimrile contabile. 12. Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315 Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea clientului i punerea n aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru competent; participarea celor nsrcinai cu guvernanta; filozofia de management i stilul de aciune; structura organizaional; desemnarea autoritii i a responsabilitii; politicile i practicile de resurse umane. Monitorizarea controalelor Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti pe care compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv acele nrudite cu aceea a activiti de control relevante pentru audit, i cum iniiaz compania aciuni corective asupra controalelor proprii. ISA315 Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea incorporate n activitile normal ale companiei i includ activiti obinuite de conducere i supervizare. B5

Iniiale/ 23.01.11

ANEXA 1

AE

B4/1 B4/2

AE

B4/2

AE

11

AE

B5

AE

13.

B7/2

AE

Nume Client

SUNPROIECT SRL

Perioad Contabil

01.01.2008 31.12.2008

Ref B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315 ISA200

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie denaturat semnificativ i e mprit n urmtoarele componente:

Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului precedent al acestui client; Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit.

Lista de verificare de mal jos a fost elaborat pentru a v sprijini n evaluarea nivelului riscului inerent, adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la Programul de Cunoatere a Clientului i Evaluarea Riscului de la B3 i evaluarea proprie privind mediul de control de la B3/2. Factor de risc Elemente manageriale Msura n care conducerea cuprinde i acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr asupra integritii conducerii Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un terT Experiena conducerii i cunotinele de conducere a activitii Importana cifrei de afaceri asupra conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare Schimbarea frecvent a consultanilor Experiena trecut asupra competenei controlului conducerii Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilor Mediul contabil Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziate Msura n care tranzacii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabile Dovezi mai vechi asupra cosmetizarile situaiilor Frecvena i importana tranzaciilor dificile pentru audit Politici contabile noi sau complexe 1 2 3 4
Ridicat

Foarte sczut

Sczut Mediu

Foarte ridicat

Comentarii

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

Nume Client

SUNPROIECT SRL

Perioad Contabil

01.01.2008 31.12.2008

Ref B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimensiunii clientului ntreruperi sau scderi ale sistemului contabil Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile Mediul operaional Natura domeniului de activitate - cretere/scdere, nou/vechi Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reglementatori Modificri ale profitabilitii/lichiditii Conformitatea cu termenele finanrii externe Relaia cu banca/finanatorii externi Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau vnzarea intereselor deinute de ctre un investitor semnificativ Ameninri la rentabilitatea activitilor Intenia de noi creteri semnificative ale finanrilor Dovezi aie comercializrii excesive Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe Nivelul de performan aferent unui sector, ca ansamblu Client important/ Client de renume Aspecte de audit nregistrri privind calificrile sau modificrile anterioare(referltor la opinii i/sau rapoarte) Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv asoectele ieqate de continuitatea activitii Relaia cu concucerea superioara Probabilitatea ntmpinrii de dificulti n obinerea de probe de audit Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate si practici care sunt dificil de auditat Evaluarea general- ncercuii, dup caz 1 Foarte sczut 2 Sczut 3 Mediu 4 Ridicat 5 Foarte ridicat Comentarii

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
Foarte sczut(1) Sczut (2)Mediu (3)Ridicat(4) Foarte ridicat(5)

Justificarea evaluri: generale ar trebui documentat mai jos. iar nivelul adecvat ar trebui transferat n Planificarea Auditului de la B9 i n Sumarul aferent Evaluri Riscului i Planului de Eantionare de ia B7.

ntocmit de .......................................... ntocmit de ..........................................

Data .................................................... Data ....................................................

Nume Client

SUNPROIECT SRL

Perioad Contabil

01.01.2008 31.12.2008

Ref B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320 Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s la n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare. Determinarea pragului de semnificaie Profit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta Cifra de afaceri: 2% din acesta 1% din acesta Active brute: 2% din acesta 1% din acesta Final 2008 Lei Planificat 2008 Lei Efectiv 2007 Lei

16.615,75 332.315 3317488 66349,76 33174,88 4.980.553 99.611,06 49.805,53

29.581,60 591.632 3.663.555 73271,1 36.635,55 4.210.145 84.202,90 42.101,45

1 2

3 4

5 6

Pragul de semnificate al auditului stabilit la Baza de calcul

33.171,8 8

36.635,55

Bilan prescurtat la data de 31.12.2008(anexa1)

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Note:

1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de

factorii 1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza ali factori, dac se va considera c sunt mai adecvai.

2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru

determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile.

3. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare. 4. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din
etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs.

5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac per total
depesc pragul de semnificaie.
ntocmit de ................................ Revizuit de.................................. Comentarii privind pragul de semnificaie final Data .................................. Data ..................................

ntocmit de ................................ Revizuit de..................................

Data .................................. Data ..................................

Nume Client

SUNPROIECT SRL

Perioad Contabil

01.01.2008 31.12.2008

Ref B6/1

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su. ISA520. Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i v vor oferi ndrumri privind, natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care trebuie desfurat. Comentarii 1. Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre client i evaluarea dumneavoastr privind riscul de fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a situaiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale conducerii. Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciiu financiar i luai n considerare impactul oricror puncte aduse n discuie. Comparai cele mai recente informaii pentru conducere, primite de la client, cu informaiile comparative ale exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent, pentru a identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite care solicit o atenie specific. Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate n Planificarea Auditului de ia B9 i c impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului planificat de ctre dumneavoastr sunt clar consemnate. Planificare ANEXA 1 ANEXA 2 Iniiale/ 23.01.2011 AE

2.

ANEXA 1 ANEXA 2

AE

3.

ANEXA 1 ANEXA 2 B9

AE

4.

AE

CONCLUZII Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut de faptu! c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului sau de activitate, mediului n care opereaz, modificri'or de ia audiii anterior i deci a domeniilor de risc potenial.

Natura i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n plnui general de audit/ programele ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului ntocmit de ................................ Data ..................................

Nume Client

SUNPROIECT SRL

Perioad Contabil

01.01.2008 31.12.2008

Ref B7/1

Revizuit de..................................

Data ..................................

SUMARUL EVALURII RISCULUI SI PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Foarte sczut 1 5 4 3 2 1 Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1

Sczut 2 4 3,25 2,5 1,75 1

Mediu 3 3 2,5 1,75 1,5 1

Ridicat 4 2 1,75 1,5 1,25 1

Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Utilizarea matricei Matricea are scopul de a ajusta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare.

1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei 2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum 3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, iden4.
s-a calculat la B5/1). tificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei evaluri. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control i a documentaiei i testrii sistemelor de contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaie.
Dac nu va fi acordat relevan sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1). Dimensiu nile eantionrii de fond pot fi reduse, dac optai s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor particulare sunt reduse n ceea ce privete relevana controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, n vederea justificrii abordrii.

aplicabil acelei afirmaii.

5. Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice.

Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o re ducere a eantionrii. Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Totui, activitatea trebuie suficient coroborat, precum i nregistrat n dosar. n vederea justificrii unei astfel de abordri. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru re levana totat; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru lipsa relevanei.

6.

Calculai dimensiunea minim a eantionului.

Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-) la factorul de risc inerent/specific, mprli-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii-l din nou la factorul de relevan acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, nregistrai motivele mai jos.

Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o component a situaiilor financiare este aceeai, poate fi adecvat o singur variant a planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile de audit, pot fl utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio relevan acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.
Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Este Dimensiunea Motivul lipsei Pragul de Factorul de Factor Relevana minim a eantionului semnificaie risc inerent de risc de acordat necesar i specific control revizuirii eantionul? eantionului analitice

A se vedea 1 risc tabelul de ridicat; mai sus 5 risc sczut 3,25 1,75

3 total 1 niciuna

Da/Nu Doar un element 9 17

Teren & Cldiri Aciuni Aciuni -

1,500,000 1,500,000 1,500,000

50,000 50,000 50,000 1 1

N Y Y

evaluare Debitori comerciali Nume Client

1,000,000

50,000

3,25

SUNPROIECT SRL

Perioad Contabil

01.01.2008 31.12.2008

Ref B7/2

SUMARUL EVALURII RISCULUI SI PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Specific Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Foarte sczut 1 5 4 3 2 1.

Sczut 2 4 3.25 2.5 1.75 1

Mediu 3 3 2.5 1.75 1.5 1

Ridicat 4 2 1.75 1.5 1.25 1

Foarte ridicat 5 1 1 1 1 1

Afirmaia din situaia financiar

Valoarea aprox. a populaiei

Pragul de semnificaie

Imobilizrile corporale i necorporale Investitii pe termen scurt Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare

Factorul Factor de de risc risc de inerent i control specific A se 1 risc vedea ridicat: 5 tabelul de risc sczut mai sus 3.25 5 5 4 5 5

Relevana Este Motivul acordat necesar Dimensiunea minim a lipsei revizuirii eantio- eantionului eantionului analitice nul? 3 total :1 Da/Nu niciuna Y Y Y 18 28 28

1.500.000 1.500.000 1.500.000

33.174,88 33.174,88 33.174,88

1 1 2

1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000

33.174,88 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174 33.174

3.25 3.25 5 3.25 3.25 5 5 5 1.75 3.25 3.25 1.75 3.25 3.25 3.25

4 4 5 4 4 5 5 5 2 4 4 2 4 4 4

1 2 1 3 3 3 3 3 2 1 1 2 1 3 2

Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y Y

18 18 28 18 18 3 28 28 8 18 18 8 8 18 18

preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

CLIENT SUNPROIECT SRL EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE 2008 BUGET DE AUDIT

Realizat 2008 ore Planificare 3,0

Buget 2008 ore 2,5

Realizat 2007 ore 2,5

Mijloace fixe

4,0

4,0

4,0

Stocuri

6,0

5,5

5,5

Creane

4,5

5,0

6,0

Banca

2,5

2,5

3,3

Creditori

4,5

5,0

4,5

Salarii

3,0

2,5

2,5

Balana

4,5

4,0

4,0

Finalizare

6,0

6,0

6,0

Total

38

37

38,3