LA FISCALITE DES ENTREPRISES

Le droit fiscal des affaires est au coeur de la vie des entreprises. M. Le cours de fiscalit des entreprises prsente les rgles fondamentales du droit fiscal des entreprises, il prsente de faon synthtique les principaux impts de la vie des affaires : limpt sur le revenu, limpt sur les socits, la taxe sur la valeur ajoute et la contribution conomique territoriale. Il examine galement les impts frappant la dtention ainsi que la transmission du patrimoine.

SECTION I : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

TVA : impt indirect sur la consommation, calcul sur le chiffre daffaires, collect par lintermdiaire de lassujetti pour le compte de lEtat et support par le consommateur final. Assujetti : personnes qui ralisent une activit conomique de manire indpendante, titre habituel et onreux, quel que soit leur statut juridique, leur situation lgard des autres impts et la forme ou la nature de leur intervention. Redevables : personnes qui, assujetties ou non, acquittent la taxe.

I/ Champ dapplication

Champ dapplication dfini lart 2 de la 6me directive repris lart 256-1 du CGI. Evolution rcente : limitation du champ dapplication : CJCE + CE : il doit exister un lien direct entre le service rendu et la contre-valeur reue = savoir si lopration est susceptible de procurer un avantage au client, avec un prix en relation avec lavantage reu.

A- Oprations imposables

1 : Oprations imposables par nature : quand sont ralises par un assujetti titre onreux dans le cadre dune activit conomique : les livraisons de biens meubles corporels (transferts de proprit) : vente et oprations assimiles. les prestations de services. Ex : conseils, location, transport, etc.

2 : Oprations imposables par disposition expresse de la loi : notamment : les livraisons soi-mme de biens ou de services : oprations par laquelle une personne obtient, avec ou sans le concours dun tiers, un bien ou une prestations de services partir de biens, dlments ou de moyens lui appartenant. les importations et les acquisitions intra-communautaires certaines oprations immobilires les achats de certains produits des non-redevables. Ex : alcools, conserves

3 : Oprations imposables sur option (sont normalement exonres) : locations de locaux nus usage professionnel ventes de dchets neufs dindustrie et de matires de rcupration par des entreprises, sous certaines conditions oprations bancaires. Ex : commissions. services fournis par les collectivits locales. Ex : abattoirs.

B- Oprations exonres

1 : Nature des oprations exonres : exportations, livraisons intra-communautaires, activits mdicales et paramdicales, activits denseignement, certaines oprations bancaires et financires, assurances,

2 : Consquences de lexonration : la TVA nest pas facture ou collecte sur lopration exonre la TVA paye sur les achats de biens et services relatifs ces oprations nest pas dductible assujettissement la taxe sur les salaires

II/ Territorialit

A-

Livraisons de biens meubles corporels

1 : Au dpart de la France vers la France : opration interne soumise la TVA

vers un autre Etat de lUE : acquisition intracommunautaire soumise la TVA

vers un pays hors de lUE : importation soumise la TVA 2 : Au dpart dun autre Etat de lUE vers la France : livraison intra-communautaire exonre de TVA, sauf pour les non-assujettis

3 : Au dpart dun pays hors UE vers la France : exonration exonre de la TVA

B- Prestations de services

1 : Prestations matrielles : sont imposables en France lorsque le prestataire y a le sige de son activit ou un tablissement stable, partir duquel le service est rendu. Il existe de nombreuses drogations.

2 : Prestations immatrielles : rgime particulier selon lieux dtablissement du bnficiaire et du prestataire.

III/ TVA collecte

TVA facture = base dimposition taux de TVA

A- Base dimposition

Base dimposition = prix de vente hors taxes net de toutes rductions de prix + frais accessoires + autres impts et taxes attachs lopration

B- Taux de TVA

1 : Taux normal : 19,6% : oprations qui ne relvent pas des autres taux

2 : Taux rduit : 5,5% : liste non exhaustive : - produits destins lalimentation humaine, sauf boisson alcoolises - livres et uvres dart originales - travaux urgents - prestations de services destines aux personnes - prparations et mdicaments non rembourss par la scurit sociale

: Taux particulier : 2,10% : Ex : presse et mdicaments rembourss.

C- Fait gnrateur et exigibilit de la TVA

Fait gnrateur : vnement qui fait natre la crance de lEtat et qui permet de dterminer le rgime applicable en cas de changement de lgislation ou de taux.

Exigibilit : droit du Trsor Public, un moment donn, dobtenir le paiement de la taxe auprs du redevable. Elle permet de dterminer la priode au cours de laquelle les oprations imposables doivent tre dclares et la date de paiement de la taxe correspondante. Elle permet galement de dterminer la date du droit dduction chez lassujetti.

D- Obligations des assujettis

- Dclarer leur existence ou leur cessation dactivit auprs du centre des impts du lieu de leur principal tablissement. - Faire figurer le numro didentification sur les dclarations de TVA et sur les factures relatives aux changes intracommunautaire. - Dlivrer une facture, note ou mmoire aux clients assujettis et aux personnes morales non assujetties. - Tenir une comptabilit permettant de distinguer les oprations imposables ou non ; - Ventiler les recettes par taux de TVA. - Adresser une dclaration de TVA et le paiement de la TVA due.

IV/ TVA dductible

TVA reverser = TVA collecte TVA dductible.

A- Conditions de dductibilit

- Le droit dduction prend naissance lorsque la taxe dductible devient exigible chez le redevable. - Les biens et services concerns : . doivent tre ncessaires lexploitation et engags dans son intrt . doivent tre utiliss pour la ralisation doprations entrant dans le champ de la TVA ou non exonres . ne doivent pas tre exclus du droit dduction par une disposition lgale - La TVA doit tre mentionne sur un document officiel

B-

Biens et services exclus du droit dduction

- Dpenses de logement ou dhbergement engags directement au profit des dirigeants et du personnel de lentreprise SAUF fourniture titre gratuit du logement sur les chantiers ou dans les locaux dune entreprise de personnel de surveillance, de scurit ou de gardiennage.

- Vhicules de transport des personnes ou usage mixte SAUF entreprises de transport public, vhicules de transport du personnel sur lieu de travail ou vhicules appartenant des concessionnaires et loueurs. - Biens fournis sans rmunration SAUF biens de trs faible valeur. - Carburants, gazole, huiles de vidange chez lutilisateur final SAUF certains cas.

C- Assujettis et redevables partiels

Assujettis partiels : il sagit dassujettis dont une partie des oprations ralises nouvrent pas droit dduction ; ils ne peuvent donc dduire quune fraction du montant de la TVA ayant grev les biens et services acquis.

Redevables partiels : ils ralisent des oprations entrant dans le champ dapplication de la TVA mais dont certaines nouvrent pas droit dduction. Ils doivent appliquer des rgles particulires pour dterminer le montant de la TVA dductible sur les immobilisations et sur les autres biens et services.

V/ Rgimes dimposition

Lassujetti est soumis lun des trois rgimes en fonction de son activit et du montant de son chiffre daffaires : ( les montants sont en euros) Rgime rel normal : . ventes de marchandises, dobjets et de fournitures : CA HT > 763 000 . prestations de services et loueurs dimmeubles : CA HT > 230 000 Obligations comptables : comptabilit complte et rgulire daprs les dispositions lgales.

Rgime rel simplifi : . ventes de marchandises, : 763 000 > CA HT > 76 300 . prestations de services et : 230 000 > CA HT > 27 000

Obligations comptables : comptabilit super-simplifie, sauf pour les entreprises soumises lIS. Bilan et compte de rsultat simplifis. Rgime des micro-entreprises : . ventes de marchandises, : CA HT < 76 300 . prestations de services et : CA HT < 27 000 Obligations comptables : tenue dun registre dtaillant les achats et dun livre journal reprsentant le dtail des recettes professionnelles. Dispense de compte de rsultat et de bilan.

Rem : un assujetti soumis au rgime rel simplifi peut opter pour le rgime rel normal et un assujetti soumis au rgime des micro-entreprises peut opter pour lun des deux rgimes rels.

V/ Dclaration et paiement de la TVA

- Rgime rel normal : dclaration mensuelle ou trimestrielle et paiement simultan lenvoi de la dclaration, entre le 15 et le 24 du mois suivant la priode dimposition. - Rgime rel simplifi : dclaration annuelle et versement spontan des 4 acomptes. - Rgime des micro-entreprises : dispense de dclaration mais aucune dduction de TVA possible et dispense de paiement.

Rem : pour les entreprises soumises lun des deux rgimes rels, elles peuvent tldclarer et tlrgler leur TVA. Procd obligatoire depuis le 1er janvier 2002 pour les entreprises dont le CA HT ralis au cours de lexercice prcdent est suprieur 15 millions deuros et pour les entreprises qui dpendent de la Direction des grandes entreprises.

SECTION II : LES AUTRES IMPTS ET TAXES

I/ Taxes lies lactivit

Sont calcules sur le CA HT ralis par les entreprises.

A- Contribution sociale de solidarit des socits

Entreprises concernes : la plupart des socits qui ralisent un CA HT suprieur 760 000 euros. Base dimposition : CA HT diminu de certaines taxes et droits indirects. Taux : 0,13%. Dclaration : imprim fourni par lORGANIC retourner avant le 15 avril de chaque anne. Paiement : rglement en deux fois.

B- Taxes perues en addition de la TVA

Ex : taxes sur les mtaux et objets prcieux, dpenses de publicit.

C- Contributions indirectes

Elles sont perues au profit de lEtat et des collectivits locales sur des produits tels que le vin, la bire, les eaux minrales, les runions sportives, le tabac, llectricit, etc.

II/ Taxes lies aux salaires

Sont assises sur le montant des rmunrations brutes.

A- Taxe sur les salaires

Entreprises concernes : - domicilies ou tablies en France - non assujetties la TVA - non assujetties la TVA sur 90% au moins de leur CA Base dimposition : celle des cotisations de scurit sociale. Taux : taux normal et taux majors en fonction du montant du CA.

B- Taxe dapprentissage

Elle contribue au financement de lenseignement technique et de lapprentissage.

Entreprises concernes : toutes les entreprises exerant une activit industrielle, commerciale ou artisanale et les socits passibles de lIS SAUF dans deux cas : entreprises occupant de manire habituelle un ou plusieurs apprentis socits et personnes morales ayant pour objet exclusif les divers ordres denseignement

Base dimposition : celle des cotisations de scurit sociale. Taux : 0,50%.

C- Participation la formation professionnelle continue

Toutes les entreprises domicilies en France doivent consacrer chaque anne la formation professionnelle continue du personnel des sommes reprsentant un pourcentage des salaires payes par elle pendant la mme anne. Rgime variable selon quil sagit dune entreprise de plus ou de moins de 10 salaris.

D-

Participation leffort de construction

Toutes les entreprises occupant au minimum 10 salaris doivent investir annuellement dans la construction de logements une somme gale 0,45% des salaires verss au cours de lanne civile coule.

III/ Taxes sur les vhicules

Les vhicules achets ou lous par les socits subissent une fiscalit particulire.

A-

Taxe sur les voitures de socit

Entreprises concernes : toutes les socits qui possdent ou utilisent des voitures particulires entre le 1er octobre 2002 et le 30 septembre 2003 et ayant moins de 10 dge au 1er octobre 2002. Nombreuses exceptions : ex : voitures particulires destines la vente ou la location, vhicules utilitaires, etc. Montant : 1130 euros pour les 7 CV et moins 2440 euros pour les 8 CV et plus

B-

Taxe lessieu

Entreprises concernes : toutes les entreprises qui possdent des vhicules de transport de marchandises de 12 tonnes et plus. Montant : tarif variable selon des critres techniques.

C-

Taxe diffrentielle sur les vhicules (vignette)

Entreprises concernes : toutes les personnes morales qui disposent de plus de 3 voitures moteur immatricules en France SAUF les associations, les fondations, les congrgations et les syndicats professionnels. Nombreuses exonrations : ex : tracteurs et machines agricoles, engins destins aux travaux publics, vhicules destins au transport en commun de plus de 8 personnes, etc.

Montant : librement fix par le Conseil gnral de chaque dpartement en fonction de la puissance et de lge du vhicule.

IV/ Impts locaux

A-

Taxe foncire sur les proprits bties

Entreprises concernes : entreprises propritaires de constructions, btiments, terrains industriels ou commerciaux. Exclusions : ex : btiments affects une activit agricole, btiments appartenant une collectivit publique. Base dimposition : base imposable est gale 50% de la valeur locative cadastrale. Dclaration : propritaires sont tenus de dclarer dans les 90 jours les constructions nouvelles et les changements de consistance ou daffectation lAdministration. Taux : fix par les collectivits territoriales.

B-

Taxe foncire sur les proprits non bties

Entreprises concernes : entreprises qui possdent des proprits non bties situes en France. Exclusions : ex : terrains boiss, proprits des collectivits publiques. Base dimposition : base imposable est gale 80% de la valeur locative cadastrale. Dclaration : idem proprits bties. Taux : idem.

C-

Taxe professionnelle

Entreprises concernes : toute personne physique ou morale franaise ou trangre qui exerce une activit professionnelle habituelle, non salarie. Nombreuses exclusions : ex : artisans travaillant seuls, pcheurs, chauffeurs de taxis ou dambulance, etc.

Base dimposition : - valeur locative des immobilisations corporelles taxables - 9% des recettes pour certaines activits. Il existe un certain nombre dabattement. Montant : taux fix par les collectivits territoriales + minimum et plafonnement.

SECTION III : LES DROITS DENREGISTREMENT

Droits denregistrement : droits perus loccasion de certains actes huridiques.

I/ Principes gnraux

Assiette : prix stipul dans lacte (valeur vnale ou valeur sur le march) Fait gnrateur : inscription sur un registre, par un fonctionnaire public, dun acte juridique Montant : trois types de droits et taxes (ne se cumulent pas : prise en compte du droit le plus lev) : - droits fixes : sont invariables - droits proportionnels : reprsentent un pourcentage constant de la valeur des biens concerns - droits progressifs : sappliquent aux fractions successives de la valeur des biens concerns Paiement : les droits sont verser auprs du receveur des impts ou au conservateur des hypothques pralablement laccomplissement des formalits.

Apports purs et simples : rmunrs par des droits sociaux reprsentatifs du capital. Apports titre onreux : apporteur ne reoit pas de droits sociaux car il ralise une vente remise de fonds ou dette de la socit. Apports mixtes : rmunration mixte.

II/ Constitution des socits

A- Apports purs et simples

Sont en principe exonrs de droits denregistrement, sauf cas particulier prvus par la loi. Les apports purs et simples qui sont passibles de la TVA sont eux aussi exonrs de droits denregistrement. 1 : Apport une socit soumise lIS : par une socit passible de lIS : exonration par une personne morale non soumise lIS : . 4,80% pour fonds de commerce, clientle, droit au bail et immeubles ou droits immobiliers . exonration pour les apports en numraire et les autres apports

2 : Apport une socit non soumise lIS : exonration de tous les apports

B- Apports titre onreux

Apport rsultant de la prise en charge du passif constat lors de la mise en socit dune entreprise individuelle : 4,80% pour les immeubles et droits immobiliers, les fonds de commerce > 23 000, la clientle et le droit au bail. Immeubles ou droits immobiliers : 4,80% Autres biens que les immeubles : droits de mutations ordinaires selon la nature du bien

III/ Augmentation de capital

A-

Apports purs et simples

1 : Apport une socit soumise lIS : par une socit passible de lIS : 230 euros quel que soit le bien apport par une personne non soumise lIS : . 4,80% ou 230 euros pour les fonds de commerce, la clientle, le droit au bail, les immeubles ou droits immobiliers . 230 euros pour les apports en numraire et les autres apports

2 : Apport une socit non soumise lIS : 230 euros pour tout apport.

B-

Apports titre onreux

Mmes droits que lors de la constitution de la socit.

IV/ Fusion de socits

- Pour les apports purs et simples : droit fixe de 230 euros - Pour les apports titre onreux : . prise en charge du passif de la socit absorbe : exonration . autres apports : se rfrer la constitution tablie pour la fusion

V/ Transformation de socits

Droit fixe de 230 euros en cas de modification de la forme juridique dune socit.

VI/ Dissolution

Si la socit est dissoute sans aucune transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs ou autres personnes, seul un droit fixe de 230 euros est peru.

SECTION IV : LA PARTICIPATION DES SALARIES AUX RESULTATS DE LENTREPRISE

Participation des salaris aux rsultats de lentreprise : droit pour les salaris, sous certaines conditions, de bnficier dune partie des rsultats de lentreprise.

I/ Entreprises concernes

La participation est obligatoire pour toute entreprise employant au moins 50 salaris (quelle que soient la nature de son activit et sa forme juridique) ou dans les entreprises constituant une unit conomique et sociale dau moins 50 salaris.

La participation est facultative pour les autres.

Lentreprise doit constituer chaque anne une rserve spciale de participation. Un accord doit tre conclu entre lentreprise et les reprsentants des salaris.

II/ Droits fiscaux des salaris

Toutes les sommes revenant aux salaris au titre de la participation sont exonrs de lIR condition quelles restent bloques pendant 5 ans.

La loi a prvu des cas de dblocage anticips, tels que le mariage ou le dcs, pour lesquels lexonration est maintenue.

III/ Rserve spciale de participation

Rserve spciale de participation =

(bnfice net 5% des capitaux propres) salaires valeur ajoute

IV/ Provision pour investissement (PPI)

Cela concerne les entreprises qui optent pour une formule drogatoire de calcul de la participation des salaris ET celles qui appliquent volontairement la participation des salaris. Elle doit tre utilise lacquisition ou la cration dimmobilisations dans les 12 mois suivant la fin de lexercice de clture au cours duquel elle a t constitue. Dans le cas contraire, la fin de ce dlai, elle est rintgre totalement ou partiellement au bnfice imposable de lexercice. Dans lattente de lapprobation des comptes.

SECTION V : LIMPOSITION DES RESULTATS DE LENTREPRISE

SOUS-SECTION 1 : Prsentation gnrale

Les bnfices dgags par lactivit des entreprises constituent un revenu imposable, selon la forme juridique et lactivit des entreprises, soit au titre de lIS, soit au titre de lIR dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux.

I/ Principales caractristiques

IMPT SOCIETES

SUR

LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX

Entreprises Avec personnalit fiscale.

Personnes imposables Personnes morales : - de plein droit : socits de capitaux, SARL, SCS pour la part des commanditaires, EURL dont lassoci est une personne morale et les SEL.

Sans personnalit fiscale. Personnes physiques : - de plein droit : exploitants, associs de socits de personnes, associs commandits des SCS, associs EURL, membres des GIE, membres de socits en participation et les socits de fait.

- sur option : socits de personnes, socits en - sur option : les membres des participation, socits civiles, SARL de famille EURL et les socits de fait. Totalit du rsultat de la Bnfices tirs dactivits Bnfice imposable socit. industrielles, commerciales artisanales et considrs comme commerciales. Ex : marchands de biens, locations meubles non professionnelles. Travaux raliser par - calcul du rsultat comptable - calcul du rsultat comptable provisoire lentreprise - calcul du rsultat fiscal - calcul du rsultat fiscal - dclaration et liasse fiscale - comptabilisation de lIS - calcul du rsultat net Paiement de limpt - dclaration et liasse fiscale Limpt est pay par la socit : il reprsente une charge comptable pour lentreprise. Limpt est pay par lexploitant ou lassoci dans le cadre de lIR en fonction de sa quote-part de bnfice distribu ou non. Il nest pas une charge comptable pour Les associs seront imposs lentreprise. leur tour sur la part de bnfice qui leur sera distribue.

II/ Territorialit

Bnfices industriels et commerciaux : deux critres sont retenus : domicile fiscal du contribuable et lieu de ralisation des revenus.

Impt sur les socits : sont passibles de lIS les bnfices raliss par les entreprises exploites en France, quelle que soit leur nationalit.

III/ Rsultat fiscal

Rsultat comptable = total des produits total des charges Rsultat fiscal = rsultat comptable + rintgration des charges non dductibles dduction des produits non imposables.

SOUS-SECTION 2 : La dductibilit des charges (BIC, IS)

Lensemble des charges comptabilises au cours dun exercice comptable et rsumes dans le compte de rsultat ne sont pas toutes dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal.

I/ Principes gnraux

Les charges sont dductibles sous certaines conditions : elles doivent engages dans lintrt direct de lexploitation ou se rattacher la gestion normale de lentreprise elles doivent correspondre une charge effective et tre justifies par un document elles doivent tre comprises dans les charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages et se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise leur dductibilit ne doit pas tre interdite par une disposition particulire de la loi.

Ces charges ne sont dductibles que si elle font lobjet dune dclaration.

II/ Exemples de traitement fiscal de charges dcaissables

- Les achats sont dductibles pour le montant : prix dachat HT + frais accessoires rductions commerciales.

- Les frais dentretien et de rparation sont dductibles, sauf les dpenses relatives aux charges somptuaires et les dpenses visant augmenter la valeur ou la dure de vie du bien.

- Les frais de voyage et de dplacement sont dductibles sils ont un caractre professionnel.

- Les charges de personnel sont dductibles. Mais, il faut rintgrer la rmunration de lexploitant et des associs dans le cas des entreprises soumises lIR.

- Les intrts des sommes dues des tiers sont dductibles sur les rsultats de lexercice au cours duquel ils ont couru.

- Les dons sont dductibles si ils sont verss dans lintrt direct de lentreprise ou du personnel.

III/ Traitement fiscal des charges calcules

Essentiellement les amortissements et les provisions

1 : Amortissements pour dprciation

Deux modes damortissement : linaire (minimal obligatoire) ou dgressif (facultatif).

Conditions particulires de dduction : les amortissements doivent tre comptabiliss

un montant minimal damortissement est obligatoire les amortissements ne doivent pas tre exagrs les amortissements ne doivent pas tre irrgulirement diffrs, cest-dire infrieurs au montant minimal obligatoire

Sont ports sur un relev normalis devant tre joint la dclaration des rsultats.

2 : Amortissements drogatoires Ce sont des amortissements exceptionnels destins favoriser certains types dinvestissement. Lobjectif est de procurer une conomie dimpt aux entreprises en augmentant lannuit fiscalement dductible.

3 : Suramortissement
Les immobilisations finances au moyen de certaines primes dquipement (prime dinstallation, prime damnagement du territoire) bnficient dun supplment damortissement dductible de manire extra-comptable.

4 : Provisions Trois types de provision : pour dprciation, pour risque set charges et rglementes. Conditions particulires de dduction : la provision doit tre destine faire face une perte ou une charge dductible la perte ou la charge doit tre nettement prcise quant sa nature et son montant la perte ou la charge doit tre probable la perte ou la charge doit rsulter dvnements en cours la clture de lexercice la perte ou la charge provisionne doit tre normalement dductible les provisions doivent tre comptabilises

Les provisions doivent tre reprises et donc rapportes au rsultat :

lorsque la perte ou la charge concerne se ralise effectivement lorsque les provisions sont considres comme devenues sans objet lorsquelles sont dtournes de leur objet

SOUS-SECTION 3 : Limposition des produits et des stocks (BIC, IS)

Lensemble des produits comptabiliss au cours dun exercice comptable et rcapituls dans le compte de rsultat ne subissent pas le mme traitement fiscal. Certains sont imposables daprs des rgles fiscales particulires, dautres ne sont pas imposables et doivent tre dduits de manire extra-comptable pour dterminer le revenu fiscal.

I/ Principes gnraux

Les produits sont imposables au titre de lexercice au cours duquel nat la crance acquise :

vente de biens exercice au cours duquel intervient la livraison prestations de services et travaux exercice au cours duquel intervient lachvement de la prestation prestations continues et discontinues chance successives plusieurs exercices au fur et mesure de la prestation travaux dentreprise donnant lieu rception exercice au cours duquel intervient la rception, mme provisoire.

II/ Exemples de traitement fiscal des produits

- Les ventes sont imposables pour le montant : prix de vente rductions commerciales.

- La production immobilise est imposable.

- Les reprises sur provisions pour complment de retraite, pour licenciement conomique sont dduire.

- Les gains latents de change sont rintgrer de manire extra-comptable.

- Les reprises sur provision pour investissement sont dduire.

SOUS-SECTION 4 : Le rgime des plus- ou moins-values professionnelles (BIC, IS)

La sortie dun lment dactif immobilis de lentreprise la suite doprations volontaires (cession, apport en socit, ) ou dvnements involontaires ( (vol, destruction par sinistre, ) gnrent une plus- ou moins value. Certaines plus- ou moins-values professionnelles bnficient dun rgime dimposition particulier dont le champ dapplication est plus ou moins tendu, selon le rgime dimposition des entreprises.

I/ Principes gnraux

A-

Champ dapplication

Le rgime dimposition des plus-values diffre selon que lentreprise est impose lIR ou lIS. De plus, depuis le 1er janvier 1997, le champ dapplication du rgime des plus-values professionnelles sest considrablement rduit pour les socits soumises lIS.

B- Calcul de la plus- ou moins-value de cession dimmobilisations incorporelles et corporelles

Pour les immobilisations non amortissables : prix de cession valeur dentre dans le patrimoine (valeur dorigine)

Pour les immobilisations amortissables : prix de cession valeur nette (valeur dorigine amortissements pratiqus)

C- Qualification fiscale des plus- ou moins values de cession

Distinction entre les plus- ou moins-values long terme et celles court terme selon deux critres : - la dure de dtention : infrieure 2 ans gale ou suprieure 2 ans

- la nature du bien : amortissable ou non

D- Rgime fiscal des plus- ou moins values de cession

Rgles fiscales diffrent selon que lentreprise relve de lIS ou quelle est soumise lIR.

II/ Rgimes fiscaux particuliers des plus- ou moins- values

Rgimes fiscaux particuliers pour :

les cessions et concessions de licence dexploitation de brevets les indemnits dassurance ou dexpropriation les cessions de titres dtenus en portefeuille les parts ou actions dOPCVM dtenues par les socit soumises lIS

SOUS-SECTION 5 : Le calcul et le paiement de limpt sur les socits (IS)

La socit doit calculer elle-mme le montant de limpt payer, puis verser spontanment son montant auprs du Trsor Public selon des rgles fiscales particulires.

I/ Calcul de limpt sur les bnfices

A- Impt brut

Impt au taux normal + Impt au taux rduit = Impt de rfrence + Contribution additionnelle + Contribution sociale = Impt brut

33 1/3 % du bnfice imposable 19% des plus-values nettes long terme

3% de limpt de rfrence 3, 30% de limpt de rfrence diminu de 763 000

Rem : il existe un taux rduit de 15% au lieu de 33 1/3 % et 19% pour certaines PME et pour une part seulement de leurs bnfices.

B- Imputation des avoirs fiscaux

Lavoir fiscal a pour objectif de supprimer la double imposition des sommes distribues par les socits soumises lIS et perues par des bnficiaires personnes morales ou personnes physiques.

II/ Paiement de lIS et des contributions

Les socits paient lIS et les contributions dus au titre de lexercice N sous forme dacomptes en N et dun solde en N+1.

SOUS-SECTION 6 : Les dficits fiscaux

Dficit fiscal = perte fiscale qui peut tre reporte sur es exercices bnficiaires antrieurs ou ultrieurs. Les modalits diffrent selon le rgime fiscal des entreprises.

I/ Report en avant des dficits

Ils sagit du rgime de droit commun applicable obligatoirement aux entreprises relevant de lIR dans la catgorie BIC et qui peut tre choisi par les socits soumises lIS.

Le dficit fiscal se compose gnralement : de dficit ordinaire damortissements rputs diffrs

II/ Report en arrire des dficits

A- Principe

Seules les socits soumises lIS peuvent opter pour ce rgime.

Il consiste imputer le dficit fiscal dun exercice sur les bnfices fiscaux antrieurs ayant support limpt au taux normal ou au taux rduit. Le report en arrire seffectue sur les 3 exercices prcdents en commenant par le plus ancien et dans la limite des bnfices non distribus. Consquences de ce procd : - diminuer le dficit fiscal de lexercice - diminuer lIS - gnrer une crance sur lEtat

B- Crance sur lEtat

Crance = impt pay au titre des bnfices dimputation. Elle correspond lexcdent dimpt pay antrieurement. Le produit n de la crance nest pas imposable et doit tre dduit extra-comptablement. La crance peut tre utilise pour payer lIS pendant les 5 exercices suivants ; au-del, la crance non utilise est rembourse.