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Trs motivos: EUA tem um peso considervel nas transaes comerciais e financeiras; Grandes empresas brasileiras possuem ttulos

negociados nas bolsas de valores dos EUA;

Captulo 3 Teoria da Contabilidade

Nvel elevado de discusso que os EUA tem na elaborao de normas contbeis.

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Teoria originada no incio do sec. XIX (2. Revoluo Industrial):


Controle da riqueza patrimonial: informao para deciso diversos usurios;

Aumento das exigncias da NYSE; Crescimento das atividades industriais; Ateno ao surgimento dos monoplios; Lei antitrustes: Sherman (1890) e Clayton (1914):
Regulao da lei societria.

Diversos fatores: Grandes corporaes, mercado de aes, lei dos impostos, sistema d crdito b d i i de di bancrio. i Normatizao: 1887 Comisso do Comrcio Interestadual (ICC):
Controle e regulao; g ; Sistema contbil padronizado; Problemas de dividendos dividendos.

1914 Comisso d Comrcio Federal ( de d l (1914): )


Eliminar prticas anticompetitivas.

Incio do sculo XX (1913):


Federal Reserve Act e Federal Reserve System (FED) y ( )

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Entidades profissionais
1886 - associao americana de contadores pblicos (AAPA)
Objetivo de formular e definir de termos tcnicos; 1894 apresentao pelos itens mais lquidos; 1910 uniformizao de termos contbeis e normas de imposto de renda.

1929 quebra da NYSE; 1934 criao da SEC (Secutries and Exchange Commission); - Securities Exchange Act: proteo ao mercado securitrio de ttulos;
ASR n 4 (Accountig Series Release): poder para a profisso contbil; n

1917 Uniform Accounting (FRB): em essncia era auditoria; - Mtodos Aprovados para Preparao do Balano Patrimonial; 1929 V ifi Verificao das D d Demonstraes Fi Financeiras (f i (foco: NYSE) NYSE);

1936 o AIA cria o Comit d P i C it de Pronunciamentos C tb i (CAP) i t Contbeis (CAP);


42 ARB consolidados no ARB n 43 (em 15 anos) 1953 a 1959: 51 ARBs e 4 ATB; Limitaes: tpicos contemporneos, leasing, combinao de empresas e sem fora coercitiva coercitiva.

Accounting Theory (Paton) e Monografia (Paton e Littleton)


Contabilidade deve ser entendida pelos proprietrios e demais usurios para tomar decises.

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1959 AICPA cria o APB: publicao dos Opinions (1962-1973);


Desenvolver uma abordagem conceitual; Diversas inconsistncias: contabilizao de leasing; conflitos de interesse (contabilizao de crdito tributrio em 1961);

1971 diversas crticas ao APB e criao de dois grupos de estudos (Trueblood e Wheat Committee); 1972 parecer de criao do FASB pelo Wheat Committee (extinguindo-se o APB);
Criao do FAF e FASAC.

1964 AICPA determina que as diferenas entre o APB e ARS devem ser evidenciadas; APB n 4 Basic concepsts:
Objetivos da contabilidade: relevncia, compreensibilidade, j p verificabilidade, neutralidade, oportunidade, comparabilidade, inteireza; d d b l funcionamento d empresa; Aspectos b bsicos: entidade contbil; f da mensurao de recursos e obrigaes econmicos, competncia, julgamento, e outros mais. j g
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FASB: entidade privada, sem fins lucrativos, com a finalidade de desenvolver os GAAP nos EUA d l GAAPs EUA; FASB opera sobre a superviso do FAF e orientao de 8 organizaes: i
AAA, AICPA, Instituto de Executivos Financeiros, Associaes diversas (Pesquisa e Gesto de Investimentos Contadores Gerenciais Mercado Investimentos, Gerenciais, Industrial, Analistas Financeiros do Governo, Auditores, Controllers e Tesoureiros Nacionais)

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Statements of Financial Accounting Standards (Sfas):


Mtodos e procedimentos.
 

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Fasb Interpretations (Fasb I):


Modificaes ou extenses dos SFAS.

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Fasb Technical Bulletins (Fasb TB):


Orientam e informam sobre problemas contbeis.

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Statements of Financial Accounting Concepts (Sfac):


Estabelecimento de fundamentos da contabilidade financeira.

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Emerging Issues Task Force (EITF):


Criado em 1984 com finalidade de tratar novos assuntos ou transaes no usuais com potencial futuro de se tornarem comuns.

2002 - Sarbox

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Hierarquia dos GAAPs nos EUA

Os US GAAPs so regras, prticas e procedimentos contbeis utilizados para elaborao das demonstraes financeiras nos Estados Unidos Unidos. Neste pas se pratica o sistema common law (oposto do regulatory law) onde o governo no interfere nestas regras, ), regras pois acredita-se que o setor privado tem competncia e recursos para isto. Em outras palavras, o US GAAP no corresponde a uma lei.
Categoria (a) Categoria (b) Categoria ( ) C i (c)

Fasb S Fasb I Fasb TB Fasb F b EIF AICPA Accounting Interpretations

APB Opinions AICPA Guides AcSEC A SEC Fasb Implementation Guides (P&R)

ARBs SOPs

Categoria (d)

Prticas P i utilizadas

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Origem da regulamentao: Estrada de ferro em 1887: fundao do AICPA; Controle sobre os grupos econmicos gigantescos;

Principal diferena entre BRGAAP e USGAAP: Brasil: Forte influencia italiana e pouca pesquisa terica p/ fundamentar a prtica da contabilidade (como fazer e no porque fazer). Ligao com a legislao tributria (reflexos na escriturao). Influencia Governamental (leasing e maxidesvaloriao cambial)

Crise de 1929: criao da SEC (1934), fixao de padres contbeis pelo CAP (1938);

Expanso do Ps-Guerra: crescimento do mercado de aes e uniformizao de procedimentos e a criao do APB (1959);

EUA: GAAP: conjunto de normas p/ definir procedimentos. Guia p/ orientao; Necessidade de detalhar os procedimentos (como fazer) por normas.

Era moderna: FASB substitui o APB;

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Leasing na arrendatria (Sfas 13) (Similar ao Brasil): Transferncia automtica ao final do contrato; Opo de compra inferior ao valor de mercado; VP pelo menos 90% do valor justo do bem; Vida til de pelo menos 75% do prazo arrendado.

Ttulos e valores mobilirios (Sfas 115): Critrios: at vencimento, disponveis para venda, negociveis. Mais rigorosos para as instituies financeiras.

Operaes de crditos emprstimos renegociados (Sfas 114): Valor justo na data da renegociao;

Leasing na arrendadora: Financiamento a Receber; Leasing direto (Inst Financeiras) e venda (indstrias); (Inst. Valor residual como rendas a apropriar.

No Brasil, valor da dvida mais encargos;

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Derivativos e Instrumentos Financeiros (Sfas 133): Antes de 2000: itens fora do balano; Maior detalhamento nas operaes de hedge: Extenso, Extenso natureza e prazo dos instrumentos; Risco de crdito, principalmente os itens fora do balano; Concentrao do risco de crdito (individual ou grupos); Derivativos segregados (trading ou now-trading);

Ajustes de exerccios anteriores: Efeitos de mudanas de critrios ou erros imputveis a exerccios anteriores: So levados a resultado, no sendo permitido transitar pelo diretamente no Patrimnio Lquido;

No caso do Brasil, so levados diretamente a dbito ou crdito das contas de reservas (PL).

No Brasil as normas so similares aps a Lei 11 638/07 Brasil, 11.638/07.

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Ajuste de variao cambial de investimentos no exterior: Sfas 52: determinadas situaes vai diretamente no PL; No caso do Brasil, so levados a resultado.

Equivalncia Patrimonial:

Equity Method: maior que 20% e menor que 50% do capital


votante;

No Brasil: influncia significativa (presuno: maior que 20% do capital votante) Reavaliao de ativos: Proibido em ambos pases (EUA e Brasil) Contingncias: EUA: Classificao como provvel, possvel e remota. No Brasil no trata do assunto.

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Consolidao de balanos: Obriga a consolidao similarmente ao Brasil;

Pesquisa e desenvolvimento de novos produtos: EUA: Despesa / incentivo fiscal (dedutibilidade); Brasil: pesquisa (DRE) / desenvolvimento (capitalizado)

Demonstrao dos fluxos de caixa: EUA: exige a DFC e no a DOAR; No Brasil, a DFC foi exigida pela Lei 11.638/07 (a DOAR passou a no ser exigida).

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Tradio em pesquisa contbil; Estudo comparativo sobre os eventos contbeis nos EUA e Brasil; Estudo comparativo sobre USGAAP e BRGAAP; Diferenas sobre a evidenciao contbil de empresas que tem aes listadas nos dois pases.

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