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CONTENIDO Informe Legal J1 Rgimen de Importacin para el consumo de acuerdo a la Nueva Ley General de Aduanas (Primera Parte) J2 Resumen Legal de Comercio Exterior Informe Aduanas J3 Naturaleza Juridica de la Restitucin de Derechos Arancelarios Informe N 076-2008-SUNAT/2B4000

INFORME LEGAL

Rgimen de Importacin para el Consumo de acuerdo a la Nueva Ley General de Aduanas

(Primera Parte)
La nueva Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053 (27.06.2008) y su Reglamento, Decreto Supremo N 010-2009-EF (16.01.2009), contemplan una nueva regulacin al rgimen de importacin para el consumo, el cual est prximo a entrar en vigencia el 17 de marzo del 2009. En el presente informe se abordan los aspectos legales ms resaltantes de la nueva normativa, sobre este rgimen aduanero. veedores y productos para poder concretar un pedido, entendiendo en esta operacin una compraventa internacional, negociando los trminos y condiciones en que se va a llegar a cabo esta operacin, siendo usual que se acuerde conforme a los Incoterms de la Cmara de Comercio Internacional de Pars (1). La eleccin del Incoterm acordado evitar el surgimiento de controversias innecesariamente entre el exportador e importador, pues se llegar a saber con mayor precisin las obligaciones y derechos de cada una de las partes y en caso de discrepancias a qu regla se debern de ceir. Luego, en cumplimiento a lo acordado el exportador extranjero enviar la mercanca con destino al pas y dirigida al importador local, siendo que una vez arribada y desembarcada la misma estar expedita para someterla a un rgimen aduanero de importacin para el consumo. A diferencia de otros pases para realizar operaciones de importacin no es necesario contar con un permiso o registro especial, pues basta tener Registro Unico de Contribuyente (RUC) o Documento Nacional de Identidad (DNI) para poder nacionalizar una mercanca que viene del exterior. tratamiento especial que recibe el ingreso de mercancas propiedad de organismos internacionales o diplomticos. El artculo 49 de la nueva Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053 (27.06.2008), define como Importacin para el consumo al rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Agregando que las mercancas extranjeras se consideran nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante. Para nacionalizar la mercanca el importador debe someterla a control aduanero, caso contrario se estara burlando los intereses del fisco, cometindose actos ilcitos como el contrabando de mercaderas. La aduana ejercer su potestad de control revisando documentaria y/o fsicamente los productos materia de nacionalizacin a efecto de comprobar que el valor, cantidad y calidad declarada por el importador (directamente o a travs de una agente de aduanas) se ajusta a lo real. De encontrar inconsistencias o discrepancias entre lo declarado y lo que realmente existe, la Autoridad Aduanera paralizar el proceso de nacionalizacin indicando los aspectos materias de subsanacin y concedindose un plazo para ello. Hasta que no se cumpla con subsanar los defectos sealados, la mercanca no podr ser nacionalizada por el importador. En este caso, el importador tiene la alternativa de decidir reembarcar la

El trfico comercial mundial hace que los bienes o mercancas circulen de un pas a otro, sea por que uno de los pases es superavitario en determinados bienes y en contrapartida existen otros pases deficitarios de las mismas mercancas que necesitan, o por que la compra de determinados productos extranjeros resulta competitivamente ms barato que los producidos localmente. La aduana cumple la funcin de controlar el ingreso de estas mercancas cuidando que se respeten las normas nacionales referentes a seguridad, salubridad, patrimonio cultural, impuestos, entre otros. Entonces, el importador no slo debe analizar los beneficios que le generar la importacin de mercanca extranjera sino tambin tener presente el cumplimiento de los requisitos y trmites que deben efectuarse necesariamente para poder nacionalizarla sin problemas legales y evitar los riesgos de sancin administrativa. En principio la empresa peruana que desea importar realiza una bsqueda de proINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

I. Introduccin

II. Rgimen de importacin para el consumo

La importacin en el rgimen que permite el ingreso al pas para su nacionalizacin y consumo, de tal forma que no todo ingreso aduanero es necesariamente una importacin, as tenemos a manera de ejemplo el

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INFORMATIVO COMERCIO EXTERIOR

mercanca al extranjero, salvo el caso de la mercanca no declarada, la cual no puede someterse al rgimen de reembarque (2). De estar todo conforme, la Autoridad Aduanera dispondr el levante de la mercanca, esto es, la entrega de la misma al importador para su uso o comercializacin en el territorio nacional, previo pago de los derechos arancelarios y dems tributos que gravan la importacin para el consumo (Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso), as como el pago de sanciones administrativas (derechos anti-dumping, por ejemplo). del producto que se est sometiendo a un rgimen aduanero. El Arancel Nacional es el instrumento que contiene la nomenclatura de las partidas y sub-partidas que identifican los productos materia de importacin, exportacin u otro rgimen en particular, el cual, como hemos sealado, se expresa numricamente como los ejemplos que mostramos a continuacin.
Partida Arancelaria Descripcin de la mercanca 7601.10.00.00 Aluminio sin alear 7601.20.00.00 Aleaciones de aluminio

Cmo sabemos cules son las afectaciones que gravan las mercancas que van a ser sujetas a importacin? En principio la empresa importadora deber de conocer cul es la sub-partida arancelaria (compuesta por diez dgitos) que describe el producto materia de trfico internacional. Los productos pueden tener un nombre comercial localmente, el cual puede no ser el mismo en otro pas extranjero, de tal forma para evitar discrepancias que pudieran surgir en torno al producto, ante la Administracin Aduanera se opta por describir al producto, no por su nombre comercial sino por un cdigo numrico o partida arancelaria, el cual clasifica a los productos dependiendo de sus caractersticas tcnicas, industriales y/o comerciales. En efecto, con la asignacin de una subpartida arancelaria no se deja duda respecto

III. La Partida Arancelaria

Con las partidas y sub-partidas arancelarias, el operador de comercio exterior podr saber a ciencia cierta cules son las tasas o gravmenes que afectan al producto y que tendrn que ser pagados a la aduana para efecto de proceder a su nacionalizacin. Debe quedar claro que esta nomenclatura aduanera es una garanta para los operadores de comercio exterior, pues de lo que se trata es

de eliminar la subjetividad de la Administracin Aduanera, de tal forma que por efecto de la nueva tecnologa o la complejidad de la mercanca surgen dudas para la asignacin de la sub-partida correcta, siendo que para estos casos existen notas complementarias a las diversas secciones y captulos del Arancel Nacional que explican con mayor precisin la clasificacin de los productos para efectos aduaneros. El Acuerdo General de Aranceles y Comercio (GATT) es el origen de nuestra clasificacin arancelaria que luego tom forma de la Nomenclatura Arancelaria de Bruselas (NAB), siendo que dentro del marco de la Comunidad Andina los pases miembros se han unificado a travs de una Nomenclatura Andina (NANDINA). Una vez que el importador ubica la partida correspondiente de su producto, est en condiciones de saber cul es el arancel a pagar, las restricciones a las cuales someterse, los beneficios a los cuales someterse, entre otros aspectos aduaneros.

NOTAS (1) Los INCOTERMS son los trminos contratacin a las que pueden arribar las partes de Estados extranjeros distintos, definiendo que el precio pactado es el entregado en determinado lugar, las responsabilidades del transporte, el traslado del costo del flete, la asuncin de pagos aduaneros, entre otros. (2) La nueva Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053, seala en su artculo 145 que en caso que la mercanca encontrada por el dueo o consignatario con posterioridad al levante fuese mayor a la consignada en la declaracin aduanera, a opcin del importador, sta podr ser declarada sin ser sujeta a sancin y con el slo pago de la deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o podr ser reembarcada. De otro lado, si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento fsico encontrara mercanca no declarada, sta caer en comiso o a opcin del importador, podr ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir de la fecha del reconocimiento fsico de la mercanca. De no culminarse el reembarque, la mercanca caer en comiso. n

RESUMEN LEGAL DE COMERCIO EXTERIOR

FECHA DISPOSITIVO SUMILLA 07.01.2009 Resolucin N 615-2008/SUNAT/A Aprueban Procedimiento General de Trnsito INTA-PG.0.8 (V.3). 07.01.2009 Resolucin N 617-2008/SUNAT/A Modifican Procedimiento de Vehculos para Turismo INTA-PG.16 (V.2). 13.01.2009 Decreto Supremo N 003-2009-EF Reglamento del Decreto Legislativo N 1092 que aprueba medidas en frontera para la proteccin de los derechos de autor o derechos conexos y los derechos de marca. 13.01.2009 Decreto Supremo N 004-2009-EF Establecen disposiciones respecto al cobro de los derechos arancelarios para productos digitales y la determinacin del valor en aduanas para medios portadores. 13.01.2009 Decreto Supremo N 005-2009-EF Modifican la tasa del derecho arancelario ad valorem CIF para 12 subpartidas nacionales. 16.01.2009 Decreto Supremo N 010-2009-EF. Aprueban el Reglamento del Decreto Legislativo N 1053, Ley General de Aduanas. 16.01.2009 Decreto Supremo N 011- 2009-EF Aprueban el Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de envos de entrega rpida y otras disposiciones. 17.01.2009 Resolucin N 014-2009/SUNAT/A Incorporan numerales del Instructivo de Trabajo Descripciones Mnimas de Materias Textiles y sus Manufacturas INTA-IT.01.11 (Versin 1). 28.01.2009 Resolucin N 036-2009/SUNAT/A Modifican el Instructivo Declaracin nica de Aduanas (DUA) INTA -IT.00.04 y derogan el Procedimiento Especifico Valoracin de Soportes Informticos Importados con Software INTA.PE.01.14. 30.01.2009 Decreto Supremo N 018-2009-EF Modifican el Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios. 30.01.2009 Resolucin N 038-2009/SUNAT/A Aprueban Procedimiento Especifico Aplicacin de Preferencias al Amparo del APC Per - EE.UU. INTA-PE 01.19 (Versin 1). 30.01.2009 Resolucin N 039-2009/SUNAT/A Aprueban Procedimiento Especifico Aplicacin de Contingentes Arancelarios INTA-PE 01.18. 04.02.2009 Resolucin N 043-2009/SUNAT/A Aprueban el Instructivo Medidas en Frontera a Solicitud de Parte INTA-IT-00-08 (Versin 1). 11.02.2009 Decreto Supremo N 031-2009-EF Aprueban Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas de la Ley General de Aduanas.

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INFORME ADUANAS

INFORME ADUANAS
Naturaleza Jurdica de la Restitucin de Derechos Arancelarios
INFORME N 076-2008-SUNAT/2B4000
SUMILLA: Efectuada la exportacin de bienes en cuya elaboracin se han utilizado materias primas, insumos, productos intermedios o partes o piezas importadas, se origina a cargo de la Administracin Tributaria, la obligacin legal de devolver o restituir los derechos arancelarios cancelados durante su importacin; el monto a restituir que ser recibido por el exportador tiene para todos los efectos legales la misma naturaleza tributaria de la que gozan los derechos arancelarios, al haber quedado establecido normativamente dicha equivalencia.

I. MATERIA: Se formula consulta en el sentido que la SUNAT reconsidere la posicin institucional esbozada en el Oficio N 12-2008-SUNAT/2B4000 en relacin a la naturaleza jurdica del importe indebidamente restituido por concepto de acogimiento al Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios y sobre el cual la Administracin Tributaria solicita su devolucin. II. BASE LEGAL: Decreto Supremo N 129-2004-EF y modificatorias, que aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas; en adelante, Ley General de Aduanas. Decreto Supremo N 104-95-EF y modificatorias, que aprueba el Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios; en adelante, Procedimiento de Restitucin. Decreto Supremo N 011-2005-EF y modificatorias, que aprueba el Reglamento de la Ley General de Aduanas; en adelante, Reglamento de la Ley General de Aduanas. Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 y modificatorias, que aprueba las disposiciones complementarias para la aplicacin del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios; en adelante, Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15. Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, que aprueba el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; en adelante, Cdigo Tributario. III. ANLISIS: El artculo 76 de la Ley General de Aduanas define legalmente al Drawback como: El Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin. Asimismo, el artculo 77 del referido texto legal seala que por Decreto Supremo se podrn establecer Procedimientos Simplificados de Restitucin Arancelaria, normativa que se plasm en el Procedimiento de Restitucin.

Por su parte, mediante el artculo 1 de la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 se precisa que mediante Notas de Crdito se restituirn a las empresas productoras-exportadoras los derechos arancelarios ad valorem que generaron las importaciones de las mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien exportado. De las normas legales citadas en los prrafos precedentes fluye que efectuada la exportacin de bienes en cuya elaboracin se han utilizado materias primas, insumos, productos intermedios o partes o piezas importadas, se origina a cargo de la Administracin Tributaria, la obligacin legal de devolver o restituir los derechos arancelarios cancelados durante su importacin; en tal virtud, si bien dicha restitucin no se refiere stricto sensu al reembolso de los impuestos pagados con anterioridad por cuanto el monto a restituir parte de la base de considerar el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportacin segn lo consignado en el artculo 3 del Procedimiento de Restitucin, dicho monto que ser recibido por el exportador, tiene para todos los efectos legales la misma naturaleza tributaria de la que gozan los derechos arancelarios, al haber quedado establecido normativamente dicha equivalencia. En ese orden de ideas, debemos precisar que el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia [i] se ha pronunciado en el sentido de considerar que si la obligacin legal de devolver los derechos arancelarios al amparo del Procedimiento de Restitucin tiene naturaleza tributaria, la exigencia administrativa para que se devuelvan al fisco los importes indebidamente restituidos en base al mencionado Procedimiento tambin tiene naturaleza tributaria, puesto que la Administracin Tributaria est solicitando la devolucin de los derechos arancelarios que fueron indebidamente restituidos por acogimiento indebido a dicho rgimen devolutivo. Por otro lado, debe indicarse que el supuesto fctico que habilita a la Administracin Tributaria a exigir la devolucin de derechos arancelarios restituidos indebidamente es la Nota de Crdito o Cheque, asimismo debe indicarse que en el rgimen de restitucin de derechos arancelarios el beneficio consiste en obtener la devolucin de los precitados derechos que fueron cancelados al momento de la importacin de los insumos que intervinieron en la elaboracin de los productos exportados, lo cual se materia-

liza con la entrega de la Nota de Crdito o Cheque correspondiente a la solicitud de Drawback presentada ante la SUNAT. En el contexto legal citado, tenemos que en relacin al plazo prescriptorio para que la SUNAT pueda requerir la devolucin del monto de lo indebidamente restituido en el rgimen de drawback, el Tribunal Fiscal [ii] siguiendo el criterio que establece la naturaleza tributaria del requerimiento de la devolucin de dicho importe puntualizado en la RTF N 2498-A-2000, ha sealado que resulta de aplicacin el cmputo del plazo de prescripcin previsto en el inciso d) del artculo 21 de la Ley General de Aduanas que prescribe a los cuatro (04) aos computados a partir del uno (1) de enero del ao siguiente de la entrega del documento de restitucin (Nota de Crdito o Cheque). Finalmente, debemos indicar que si bien el artculo 114 del Cdigo Tributario precisa que es facultad de la SUNAT la cobranza coactiva de las deudas tributarias la misma que est conformada por el tributo, multas y los intereses [iii], el artculo 111 de la Ley General de Aduanas determina la aplicacin del procedimiento de cobranza coactiva regulado en el precitado Cdigo para la cobranza de la deuda tributaria aduanera. En ese orden de ideas, si la deuda aduanera esta constituida por los derechos arancelarios y dems tributos y, cuando corresponda, por las multas y los intereses [iv] correspondera la aplicacin del artculo 114 y siguientes del Cdigo Tributario para efectos del recupero compulsivo del monto restituido indebidamente en el contexto del precitado rgimen devolutivo. IV. CONCLUSIN: En atencin a lo expuesto, estimamos pertinente ratificarnos en la opinin consignada en el Oficio N 12-2008-SUNAT/2B4000. Lima, 02 de diciembre de 2008 Sonia Cabrera Torriani Gerente Jurdico Aduanero Intendencia Nacional Jurdica
NOTAS [i] RTF Nos. 2498-A-2000, 04997-A-2004 y 05227-A-2004. [ii] Ver RTF N 02319-A-2008. [iii] Segn el artculo 28 del Cdigo Tributario. [iv] Artculo 18 de la Ley General de Aduanas. n

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