Trabajo Elemento 6 7 8

Decenio de las Personas con Discapacidad en el Per Ao de la Consolidacin Econmica y Social del Per
UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN
Facultad De Ciencias Contables Y Financieras
EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: ELEMENTOS 6 7 - 8

INTEGRANTES : Roxana Velsquez Chambe Fortunato Mamani Cama Guillermo Fernndez Cohaila Jos Manuel Choque Len Richard Torres Mamani 06-29115 01-20592 01-21147 05-27380 93-10829
CURSO
Auditora Financiera
AO
5TO. B
DOCENTE
CPC. Jos Andrs Copare Pari
TACNA PER 2010
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera
Introduccin
A medida que el mundo va evolucionando, el trmino globalizacin va tomando importancia cada vez ms. La globalizacin es un proceso econmico, tecnolgico, social y cultural a gran escala, que consiste en la creciente comunicacin e interdependencia entre los distintos pases del mundo unificando sus mercados, sociedades y culturas, a travs de una serie de transformaciones sociales, econmicas y polticas que les dan un carcter global. De todos los tipos de globalizacin, a efectos de nuestro trabajo debemos definir lo que es Globalizacin econmica. La Globalizacin econmica es el proceso en el cual el predominio del pensamiento econmico de libre mercado a nivel mundial, determina las relaciones de interdependencia econmica y comercial entre las naciones, superando la tradicional segmentacin del anlisis econmico y las barreras de las fronteras. Constituye el reconocimiento explcito a la interconexin existente entre todas las economas del mundo a travs de los mercados internacionales de bienes, servicios y capitales. En la bsqueda de esta unificacin de pensamiento, a nivel contable la IASB est realizando mejoras a travs de las Normas como las Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y otros pronunciamientos que buscan, en esencia, que todos hablemos un mismo lenguaje contable (o la famosa Armonizacin Contable). En el Per, y a raz del esfuerzo de profesionales comprometidos con el anhelo de lograr una contabilidad uniforme y que pueda ser interpretada en los diferentes pases alrededor del mundo de la misma manera que en nuestro pas, se ha promulg la Resolucin del CNC N 0392008-EF/94 del 20/02/2008 el cual propone un Proyecto del Plan Contable General Empresarial que, a diferencia del Plan anterior, requiere considerar de todas maneras las NICS, NIIFS y sus interpretaciones. Actualmente y como es de conocimiento general, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) fue aprobado por Resolucin CNC N 041-2008-EF/94, del 25 de octubre de 2008, siendo su aplicacin obligatoria a partir del ao 2010, recomendndose su aplicacin anticipada en el presente ejercicio econmico. Es por esta razn que presentamos el siguiente trabajo con la finalidad de exponer los cambios sustanciales en el PCGE, divididos en cuatro captulos centrndose en los Elementos 6 - Gastos por Naturaleza (Captulo II), Elemento 7 - Ingresos (Captulo III) y Elemento 8 - Saldos Intermediarios de Gestin) (Captulo IV); estructurados de tal manera que se pueda conocer su contenido, nomenclatura de las cuentas, dinmica y casos prcticos para ilustrar precisamente esta dinmica en cada cuenta. Adicionalmente y para tener una visin general del tema se ha elaborado a manera de introduccin el Captulo I Conceptos Bsicos explicando los principales cambios aplicados al Plan Contable General Empresarial indicando El Nuevo Plan Contable en el Per, Cuentas nuevas que se incorporan al Plan Contable General Para Empresas, eliminacin de algunas cuentas del Plan Contable General Revisado, Cuentas que mantienen su nomenclatura, Cuentas que cambiaron de nomenclatura, Cuentas que cambiaron de cdigo, entre otras. Finalmente esperamos cumplir con todas las expectativas del lector, en cuanto a informacin del Nuevo Plan Contable para empresas se refiere.
Los Autores
Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8
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CAPTULO I CONCEPTOS BSICOS
1.1. EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS En reiteradas veces escucho decir: Plan Contable General Empresarial, les comento q no es el nombre correcto, de acuerdo a la tercera y ltima versin actualizada fue modificado por: Plan Contable General Para Empresas.

Resolucin Consejo Normativo de Contabilidad - (CNC) N 039 - 2008-EF/94, del 20 de Febrero de 2008, Aprobacin del Proyecto del PCGE. Resolucin CNC N 041 - 2008 - EF/94. (23 Octubre 2008), Oficializacin de uso obligatorio a partir de 01 de enero del 2010. Resolucin CNC N 042 - 2009 - EF/94. (11 Noviembre 2009), Postergan el uso obligatorio del Plan Contable General para Empresas hasta el 01 de enero del 2011, con aplicacin optativa en el ao 2010.
1.2. EL NUEVO PLAN CONTABLE EN EL PERU 1.2.1. Vigencias de Aplicacin:
Primer Plan Contable Peruano - Ao 1974, Denominacin: "Plan Contable General" (PCG). Segundo Plan Contable Peruano - Ao 1985, Denominacin: "Plan Contable General Revisado" (PCGR). Tercer Plan Contable Peruano - Ao 2011, Denominacin: "Plan Contable General para Empresas" (PCGE). El nuevo PCGE fue elaborado de acuerdo a la normatividad contable mundial (NIC / NIIF). 1.2.2. Algunos Trminos a utilizar segn este nuevo PCGE:
Segn el PCGR Clase, ahora con el PCGE se denomina Elemento a un conjunto de cuentas. Ya no se emplea el trmino Provisiones fue cambiado por Estimaciones. Fue reemplazado el trmino Valuacin por Desvalorizacin. El trmino Costo Histrico fue cambiado por Valor Razonable. - (revaluado). Ya no se emplea el trmino: mtodos de valuacin de existencias, fue modificado por: frmulas de Costeo. Las cuentas del Elemento 6 (62, 63, 64, 65 y 67) cambiaron en su nomenclatura el trmino Carga por Gastos, se emplea as para efectos de la normatividad contable (NIC / NIIF). Las Cuentas 66 Cargas Excepcionales y 76 Ingresos Excepcionales del PCGR cambiaron de nomenclatura y dinmica, ya no servirn para registrar los traslados por reparaciones (excepciones),
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera esto se debe a que este tipo de operaciones en concordancia a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros ya no se consideran extraordinarias y los ajustes de aos anteriores, se registran directamente en la Cuenta 59 Resultados Acumulados, en cumplimiento a la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores. 1.2.3.

El trmino "Estimacin" se emplea en la aplicacin de los Elementos 6 y 7. El trmino "Reconocimiento" se emplea cuando la empresa asume un activo o un pasivo. El trmino "Medicin" se utiliza cuando se realizan Cobros o Pagos. Los Elementos son diez (10): Los elementos 1,2 y 3 son para el activo. Elemento 4 para el Pasivo. Elemento 5 para el Patrimonio. Elemento 6 para gastos por naturaleza. Elemento 7 para ingresos. Elemento 8 para saldos intermediarios de gestin. Elemento 9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto, para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. Elemento "0" para cuentas de orden que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros. Cambios en la Estructura - Dinmica y Contenido en el Plan Contable General para Empresas (PCGE)
1.2.4.
Hasta donde ha sido posible y conveniente se mantienen algunas cuentas y subcuentas del Plan Contable General Revisado (PCGR), as como la estructura de sus cdigos. Comparaciones a un dgito: Segn Plan Contable General Revisado (PCGR) Clases: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0. Segn Plan Contable General para Empresas (PCGE) Elementos: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 0. Incorporacin de un 5 dgito en la tabla de cuentas con la finalidad de especificar y clasificar las partidas y decidir el grado de detalle en la codificacin, como en el caso de la cuenta 40 donde la clasificacin obligatoria llega hasta 05 dgitos. Comparaciones en las divisionarias:
SEGN PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS (PCGE)
SEGN PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO (PCGR)
Cuenta: dos dgitos Divisionaria: tres dgitos Sub - divisionaria: cuatro dgitos
Cuenta o Rubro: dos dgitos Sub cuenta: tres dgitos Divisionaria: cuatro dgitos Sub - divisionaria: cinco dgitos
Este PCGE no tiene propsitos de establecer medidas de control ni polticas contables. PCGE para empresas de distinto tamao, no hay ninguna barrera en su utilizacin.
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 1.2.5. CUENTAS NUEVAS QUE SE INCORPORAN AL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
A) Cuentas del Activo: 11 Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas 17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta 30 Inversiones Mobiliarias 31 Inversiones Inmobiliarias 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero 35 Activos Biolgicos 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 37 Activos Diferidos 38 Otros Activos B) Cuentas del Pasivo: 43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes 45 Obligaciones Financieras 47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas 49 Pasivo Diferido C) Cuentas del Patrimonio: 56 Resultados no Realizados D) Cuentas de Resultados: 66 Prdida por Medicin de Activos no Financieros al Valor Razonable 76 Ganancia por Medicin de Activos no Financieros al Valor Razonable E) Cuentas del Elemento 8: 87 Participaciones de los Trabajadores.
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F) Cuentas de Orden Deudoras: 01 Bienes y Valores Entregados 02 Derechos Sobre Instrumentos Financieros Derivados 03 Otras Cuentas de Orden Deudoras 04 Deudoras por Contra G) Cuentas de Orden Acreedoras: 06 Bienes y Valores Recibidos 07 Compromisos Sobre Instrumentos Financieros Derivados 08 Otras Cuentas de Orden Acreedoras 09 Acreedoras por Contra 1.2.6. ELIMINACIN DE ALGUNAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
A) Cuentas del Activo: 31 Valores (ahora dentro de las cuentas 11 y 30 del PCGE). 32 Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo (ahora se incorpor en la cuenta 36 del PCGE). 35 Valorizacin Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (ahora se incorpor en la cuenta 33 del PCGE). 36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promocin (se elimin). 37 Intangibles - Leyes de Promocin (se elimin). 38 Cargas Diferidas (ahora en la cuenta 18 del PCGE). B) Cuentas del Pasivo: 45 Dividendos por Pagar (ahora se incorpor en la cuenta 44 del PCGE). 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores (ahora de la cuenta 41 del PCGE). 49 Ganancias Diferidas (ahora se incluye en la cuenta 12 del PCGE). C) Cuentas de Resultados: 66 Cargas Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59). 76 Ingresos Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59). D) Cuentas de Elemento 8:
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86 Distribucin Legal de la Renta Neta (ahora en la cuenta 87 del PCGE). 87 Saldos Intermediarios de Gestin (eliminado).
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 1.2.7. 1.2.8. CUENTAS QUE MANTIENEN SU NOMENCLATURA: 10 Caja y Bancos 20 Mercaderas 21 Productos Terminados 22 Sub productos, Desechos y Desperdicios 23 Productos en Proceso 28 Existencias por Recibir 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 34 Intangibles 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 50 Capital 57 Excedente de Revaluacin 58 Reservas 59 Resultados Acumulados 60 Compras 61 Variacin de Existencias 69 Costo de Ventas 70 Ventas 73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos 77 Ingresos Financieros 78 Cargas Cubiertas por Provisiones 80 Margen Comercial 81 Produccin del Ejercicio 82 Valor Agregado 84 Resultado de Explotacin 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos 88 Impuesto a la Renta CUENTAS QUE CAMBIARON DE NOMENCLATURA 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa 24 Materias Primas 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 26 Envases y Embalajes 29 Desvalorizacin de Existencias 39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 48 Provisiones 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 64 Gastos por Tributos 65 Otros Gastos de Gestin 67 Gastos Financieros 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones Pgina 8
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 1.2.9. 71 Variacin de la Produccin Almacenada 72 Produccin de Activo Inmovilizado 75 Otros Ingresos de Gestin 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotacin 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio CUENTAS QUE CAMBIARON DE CDIGO: Antes Cuenta 31 Ahora Cuentas 11 y 30. Antes Cuenta 32 Ahora Cuenta 36. Antes Cuenta 38 Ahora Cuenta 18. Antes Cuenta 55 Ahora Cuenta 51. Antes Cuenta 56 Ahora Cuenta 52.
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CAPITULO II ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin. Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. PRINCIPALES CAMBIOS DEL ELEMENTO 6 (respecto al PCGR) Los principales cambios incorporados en este elemento, por comparacin con el PCGR son los siguientes: 1) Se elimina la cuenta de cargas excepcionales (cuenta 66 en el PCGR) para retirar las referencias a lo excepcional o extraordinario, concepto superado en la versin 2004 de las NIIF (vase la NIC 8, versin 2004, por comparacin con la versin 2003). Diversas subcuentas aqu contenidas han sido trasladadas a otras cuentas, como es el caso del costo de enajenacin de activos inmovilizados, reflejado en el PCGE en la divisionaria 6551; 2) Se incorpora la cuenta de prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable (cuenta 66 en el PCGE), para acumular los cambios de valor por referencia al valor razonable para: activos realizables (existencias); activo inmovilizado, e inversiones en asociadas, subsidiarias y negocios conjuntos. Vanse los comentarios para la cuenta 663:y; 3) Se han contemplado en el PCGE, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias para identificar gastos, bajo una clasificacin en detalle no considerada en el PCGR.
Excepto por la cuenta 69 que acumula informacin de acuerdo con la funcin del gasto, las cuentas de este elemento acumulan informacin por naturaleza, la que permite la preparacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza dispuesto por la NIC 1.
2.1. CUENTA 60 COMPRAS CONTENIDO Acumula las compras de bienes que efecta la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relacin con el elemento 2 de Existencias. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 601 Mercaderas 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propsito del negocio. DINMICA DE LA CUENTA 60
Es debitada por: El importe de las compras, de acuerdo con su naturaleza, distinguiendo entre el costo de adquisicin del proveedor y otros costos vinculados. Es acreditada por: El valor de las devoluciones de las compras El saldo de esta cuenta, al cierre del perodo, con cargo a la cuenta 82 Valor agregado (excepto el saldo de la subcuenta 601, que se cargar a la subcuenta 801 Margen Comercial).
COMENTARIOS Las compras debern registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a travs de la cuenta 61 Variacin de existencias, de manera simultnea al reconocimiento en esta cuenta. Esta cuenta incluye adems las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarn parte de las existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se har a travs de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efecta a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a travs de la cuenta 72 Produccin inmovilizada. Las subcuentas 601 compras de mercadera y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercadera, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variacin de existencias mercaderas, construir el costo de mercaderas vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionaria 6092, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el perodo (cuenta 82) NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza) NIC 2 Existencias
CASO PRCTICO N 6.0 Compra de repuestos importados Planteamiento: Una compaa adquiere repuestos para maquinaria y equipo mediante importacin directa de una empresa no vinculada. El valor C&F (Costo y Flete) de estos repuestos es de US$ 20,000, sustentado mediante factura del 10 de marzo 20x7, cuando el tipo de cambio fue de 3.10 por US$ 1. El 25 de marzo la aduana emite la pliza de importacin por los tems en referencia, consignndose en este documento derechos aduaneros por US$ 2,600. En el mismo da se incurre en los siguientes costos: IGV de la pliza de importacin US$ 4,294; Gastos de transporte US$ 600; Gastos de almacenaje US$ 650; Manejo y Manipuleo US$ 280; y, Comisin de agencia de aduana US$ 420.
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera El tipo de cambio venta el 25 de Marzo fue de 3.00 por US$ 1. Se pide: Registrar los costos de la importacin de los repuestos y su ingreso al almacn. Solucin: a) Clculos:
Valor CIF de Factura Comercial IGV de la Pliza de Importacin Derechos Aduaneros Transporte Seguro Almacenaje Manejo y Manipuleo Comisin de Agencia US$ 20,0000 4,294 2,600 600 45 650 280 420 T.C. 3.10 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 S/. 62,000 12,882 7,800 1,800 135 1,950 840 1,260 88,667
b) Reconocimiento de los costos de importacin de los repuestos:

CTA
60 603 6033 609 6092 60921 60922 60923 60925 40 401 4011 40111 42 421 4211 COMPRAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Repuestos Costos vinculados con las compras Costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos Transporte Seguros Derechos aduaneros Otros costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas 88,667 88,667 88,667 12,882 1,800 135 7,800 4,050 62,000
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
c) Reconocimiento del ingreso de los repuestos importados al almacn:

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25 253 61 613 6133 Repuestos VARIACIN DE EXISTENCIAS Materiales auxiliares, suministros y repuestos Repuestos 75,785 75,785 75,785
DESCRIPCIN
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
DEBE
75,785
HABER
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 2.2. CUENTA 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS CONTENIDO Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadera, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un perodo. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 611 Mercaderas 612 Materias primas 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 614 Envases y embalajes 611 Mercaderas. Incluye las compras de mercaderas as como su consumo o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20. 612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas as como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 24. 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de materiales auxiliares y suministros as como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25. 614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes as como su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26. DINMICA DE LA CUENTA 61
Es debitada por: El costo por la utilizacin de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y de envases y embalajes, con abono a las cuentas: 20 mercaderas; 24materias primas; 25 materiales auxiliares, suministros y repuestos; o 26 envases y embalajes. El costo de los bienes devueltos a los proveedores, con abono a las cuentas: 20 mercaderas; 24 materias primas; 25 materiales auxiliares, suministros y repuestos; o 26 envases y embalajes. Al cierre del perodo: La transferencia del saldo de las subcuentas correspondientes de la cuenta 69 Costo de ventas. El saldo acreedor de la subcuenta 611 Mercaderas con abono a la cuenta 80 Margen comercial; y, Los saldos acreedores de las divisionarias 612 Materias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con abono a la cuenta 82 Valor agregado. Es acreditada por: El costo de los componentes de esta cuenta adquiridos por la empresa, con cargo a las cuentas pertinentes del Elemento 2. Al cierre del perodo: El saldo deudor de la subcuenta 611 Mercaderas con cargo a la cuenta 80 Margen comercial; y Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con cargo a la cuenta 82 - Valor agregado.
COMENTARIOS Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente: Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8
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Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderas y las salidas a produccin de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las compras del perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las existencias (los inventarios) iniciales. Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderas y las salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, a la produccin, han sido menores que las compras del perodo, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias (inventarios) iniciales. La variacin de productos terminados, productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y existencias de servicios, se registran en la cuenta 71 Variacin de la produccin almacenada. La variacin de envases y embalajes que hayan sido producidos por la empresa se registran en la subcuenta 714 Variacin de envases y embalajes. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
CASO PRCTICO N 6.1 Transferencia de compras de materia prima a cuentas de existencias Planteamiento: Una empresa industrial dedicada a la fabricacin de panetones, realiza una compra de 500 kg. De harina por un monto de US$ 6,000. Se pide: Reconocer la transferencia de la materia prima a las existencias. Solucin: a) Reconocimiento de la transferencia de materia prima a las existencias:
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24 241 61 612 6121 MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados VARIACIN DE EXISTENCIAS Materias primas Materias primas para productos manufacturados 6,000 6,000 6,000 6,000
DESCRIPCIN
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 2.3. CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensin, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 621 Remuneraciones 622 Otras remuneraciones 623 Indemnizaciones al personal 624 Capacitacin 625 Atencin al personal 626 Gerentes 627 Seguridad y previsin social 628 Remuneraciones al directorio 629 Beneficios sociales de los trabajadores 621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carcter fijo. 622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignacin para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros. 623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal. 624 Capacitacin. Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas. 625 Atencin al personal. Gastos de atencin al personal, tal como almuerzos, celebracin de festividades, entre otros. 626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia. 627 Seguridad y previsin social. Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro de accidentes de trabajo, entre otros. 628 Remuneraciones al directorio. Importe de las remuneraciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa. 629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensacin por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilacin y otros beneficios, despus de terminado el vnculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas. DINMICA DE LA CUENTA 62
Es debitada por: El monto bruto de las remuneraciones, en efectivo o en especie, del personal permanente o eventual. El importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la empresa. Las remuneraciones asignadas a los Directores. Los beneficios sociales de los trabajadores, Es acreditada por: Al cierre del perodo: El total de las cargas de personal, al cierre del perodo, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto de explotacin.
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pensiones de jubilacin y otros beneficios post empleo. COMENTARIOS La contratacin de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos por servicios prestados por terceros. Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a travs de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. NIIF e INTERPRETACIONES: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza) NIC 19 Beneficios a los trabajadores NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre planes de prestaciones de jubilacin
Caso Prctico 6.2 (a) Planilla de Sueldos Planteamiento: Los datos remunerativos de la planilla del mes de diciembre de una empresa son los siguientes:
Sueldos Asignacin Familiar Sub Total Aporte obligatorio a la AFP Comisin Porcentual AFP Prima de Seguro Retencin del Impuesto a los Trabajadores Descuento de adelanto sueldo Neto a Pagar Aporte al Seguro Social S/. 31,850 220 32,070 3,207 481 321 2,750 1,600 23,711 2,886
Se pide: Reconocer los importes de la planilla de sueldos del mes de diciembre. Solucin: a) Reconocimiento del gasto y dems conceptos relacionados a la planilla de sueldos:
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GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Remuneraciones
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HABER
6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsin social
32,070
6271 Rgimen de prestaciones de salud 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central
2,886
4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 403 Instituciones pblicas 2,886 2,750
4031 ESSALUD 407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal
4,009
1412 Adelanto de remuneraciones 41 411 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar
1,600
4111 Sueldos y salarios por pagar 34,956
23,711 34,956
Caso Prctico 6.2 (b) Incentivos por renuncia voluntaria Planteamiento: Una empresa, por motivos de reestructuracin y mejora de los sistemas, acuerda reducir en 10 por ciento el personal, para lo cual ofrece un incentivo de $ 6,000 a cada trabajador para que renuncien en forma voluntaria. Transcurrida una semana, el departamento de personal informo que haba 7 trabajadores que estaban de acuerdo con tal incentivo, por lo cual presentaron su carta de renuncia. Se pide: Reconocer el gasto de incentivo por la renuncia voluntaria.
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Solucin: a) Calculo: $ 6,000 * 7 = $ 42,000 b) Reconocimiento del gasto:
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62 623 41 419
DESCRIPCIN
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Indemnizaciones al personal REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Otras remuneraciones y participaciones por pagar
DEBE
42,000
HABER
42,000
42,000
42,000
Caso Prctico 6.2 (c) Gasto de entrenamiento Planteamiento: Una empresa que brinda servicios de asesora enva a capacitar a sus trabajadores en un curso de actualizacin tributaria. El costo del curso es de $ 10,000 y es organizado por una entidad educativa (universidad) que no esta afecta a IGV. El gasto por refrigerio y almuerzo de los trabajadores enviados al evento es facturado por el concesionario de la universidad por un monto de $ 2,200 ms el IGV. La factura por el curso de capacitacin no fue emitida al cierre del mes. Se pide: Reconocer el gasto de capacitacin y refrigerio del personal. Solucin: En tanto los refrigerios y almuerzos se originan en el entrenamiento de los trabajadores, corresponde afectarlos tambin a capacitacin. a) Calculo: Capacitacin: $ 10,000 Refrigerio y almuerzos $ 2,200 + IGV $ 418 = $ 2,618 b) Reconocimiento del gasto:
CTA
62 624 40 401 4011 40111 42 421 4211 4211 4212 Capacitacin TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Emitidas No Emitidas 12,618 12,618 12,618 418
DESCRIPCIN
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
DEBE
12,200
HABER
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 2.4. CUENTA 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 632 Honorarios, comisiones y corretajes 633 Produccin encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 635 Alquileres 636 Servicios bsicos 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderas, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el mbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentacin, entre otros. 632 Honorarios, comisiones y corretajes. Servicios recibidos por asesora, consultora, notara, y otros de naturaleza similar. Tambin se incluye los gastos de asesora en temas medioambientales 633 Produccin encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la produccin que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona la materia prima y otros materiales. 634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservacin y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles). 635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que constituya remuneracin en especie, deber ser reconocido en la cuenta 62. 636 Servicios bsicos. Gastos en servicios bsicos, tales como energa, agua y comunicaciones. 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas. Incluye los gastos relacionados con anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atencin a clientes. 638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas. 639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios. DINMICA DE LA CUENTA 63
Es debitada por: El importe de los servicios prestados a la empresa por terceros. Es acreditada por: El total al cierre del periodo con cargo a la cuenta 82 Valor agregado.
COMENTARIOS Los intereses relacionados con los crditos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros. Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8
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Las primas de seguros sern registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestin. Los servicios vinculados con la adquisicin de inmuebles, maquinarias y equipo, sern transferidos a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, a travs de la cuenta 72 Produccin inmovilizada. La divisionaria 6391 gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestin de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista econmico. NIIF e INTERPRETACIONES: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza) NIC 2 Existencias NIC 17 Arrendamientos SIC 15 Arrendamientos operativos Incentivos SIC 31 Ingresos Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad
Caso Prctico 6.3(a) Servicios de produccin encargada a terceros relacionados Planteamiento: Una empresa Inka dedicada a la fabricacin de gaseosas, contrata los servicios de una empresa relacionada para que se encargue de envasar y empacar las botellas por docenas. El costo del envase y empaque por docena fue de US$ 72. Durante el mes la empresa Inka entreg a la empresa envasadora 1,000 docenas, pero no ha recibido la factura al mes del cierre del mes a pesar de que le informaron que haba terminado con el envase y empaque de lo entregado. Se pide: Reconocer el importe total de la factura no emitida por servicio de envase y empaque. Solucin: a) Reconocimiento del gasto por produccin encargada a terceros y que no fue emitida la factura.
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63 633 43 431 4311
DESCRIPCIN
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Produccin encargada a terceros CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No emitidas
DEBE
72,000
HABER
72,000
72,000
72,000
Pgina 20
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Caso Prctico 6.3(b) Transmisin de espacios publicitarios televisivos Planeamiento: Una empresa comercializadora de detergentes haba contratado a una agencia de publicidad para que se encargue de la creacin del aviso publicitario y de su transmisin en canales de cable. Transcurrido el primer mes la agencia publicitaria enva la factura por los gastos de desarrollo del aviso publicitario y adems enva la factura de los medios televisivos. La factura de la agencia publicitaria fue por $ 15,700 ms el IGV y la de los canales de televisin $ 71,000 mas IGV. Se pide: Reconocer el gasto de publicidad devengado. Solucin: a) Calculo: Agencia de publicidad $ 15,700 + IGV $ 2,983 = $ 18,683 Canales de televisin $ 71,000+ IGV $ 13,490 = $ 84,490 b) Reconocimiento del gasto:
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63 637 40 401 4011 40111 42 42 421 4212
DESCRIPCIN
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No Emitidas
DEBE
86,700
HABER
16,473
103,173
103,173
103,173
2.5. CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cnones, derechos aduaneros, cotizaciones con carcter de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros similares. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 641 Impuesto General a las Ventas 642 Cnones y derechos
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 643 Tributos al gobierno central 645 Tributos a gobiernos regionales y locales 646 Cotizaciones con carcter de tributo 649 Otros tributos 641 Impuesto General a las Ventas. Comprende el importe del Impuesto General a las Ventas por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crdito fiscal. Tambin incluye el impuesto selectivo al consumo no acreditable. 642 Cnones y derechos. Importes incurridos por el usufructo de bienes del Estado, como en el caso de explotacin de recursos naturales, u otros derechos similares como el costo de adquisicin de bases de licitacin. 643 Tributos al gobierno central. Acumula tributos al gobierno central, distintos del impuesto a la renta, tales como el impuesto a las transacciones financieras (ITF), y las regalas mineras. 645 Tributos a gobiernos regionales y locales. Importe de los tributos que la empresa paga a favor de los gobiernos regionales y locales, entre ellos, arbitrios, impuesto de alcabala, impuesto automotriz y licencias. 646 Cotizaciones con carcter de tributo. Tributos por cuenta propia relacionados con el pago de remuneraciones a los trabajadores, tales como SENCICO, SENATI y similares. 649 Otros tributos. Registra el importe de los gastos relacionados con otros impuestos, tasas y contribuciones, no incluidos en las subcuentas precedentes.
DINMICA DE LA CUENTA 64
Es debitada por: El importe de los tributos devengados a cargo de la empresa Es acreditada por: El total, al cierre del perodo, de los tributos que afectan a la empresa como sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto de explotacin.
COMENTARIOS El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas, por su naturaleza, representa una disposicin o aplicacin de las utilidades; en consecuencia, ser objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta. Los derechos aduaneros que se pagan en las compras forman parte de las cuentas de Activos realizables o Activos inmovilizados, segn corresponda. Los impuestos pagados por la compra de bienes y servicios que sean materia de crdito fiscal, sern debitados en la divisionaria 4011 Impuesto general a las ventas. Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las divisionarias 6592 Otros gastos de gestin - Sanciones administrativas y 6737 Intereses por prstamos y otras obligaciones Obligaciones tributarias, respectivamente. NIIF e INTERPRETACIONES: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Caso practico 6.4 (a) Gasto por impuesto al valor predial Planeamiento: Una empresa propietaria de un inmueble, recibe su declaracin anual de autoevalu por el ao 20x7 y los cupones para los pagos trimestrales del impuesto predial. El impuesto trimestral es por el valor de $ 6,150. Se pide: reconocer el gasto devengado por el primer trimestre del ao 20x7. Solucin: a) Reconocimiento del gasto por impuesto predial.
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64 645 40 406 40615
DESCRIPCIN
GASTOS POR TRIBUTOS Tributos a gobiernos regionales y locales TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobiernos locales Impuesto predial
DEBE
6,150
HABER
6,150
6,150
6,150
Planeamiento: Una empresa constructora vende casas habitacin, las que de acuerdo a ley no estn gravadas con el IGV. La empresa efecta gastos de publicacin de avisos para informar sobre los departamentos a vender. La factura recibida del proveedor fue de $ 3,000 ms $ 570 del IGV. Se pide: Reconocer el gasto por la publicacin de aviso y del IGV que no pueden ser utilizados como crdito fiscal. Solucin: a) Reconocimiento del gasto:
CTA
63 637 64 641 42 42 421 4212
Caso practico 64(b) Impuesto general a las ventas
DESCRIPCIN
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas GASTOS POR TRIBUTOS Impuesto general a las ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No Emitidas
DEBE
3,000
HABER
570
3,570
3,570
3,570
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2.6. CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio). NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 651 Seguros 652 Regalas 653 Suscripciones y cotizaciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 656 Suministros 657 Gastos de investigacin y desarrollo 658 Gestin medioambiental 659 Otros gastos de gestin 651 Seguros. Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el ejercicio econmico que se toma para la cobertura de diversos riesgos. 652 Regalas. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseos, entre otros. 653 Suscripciones y cotizaciones. Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios, y otras publicaciones. Incluye las membrecas sin derecho a devolucin (cuotas peridicas). 654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operacin para ciertas actividades, como la pesca o la minera, por ejemplo. 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenan los activos inmovilizados al momento de enajenarlos. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geogrfica. 656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos. 657 Gastos de investigacin y desarrollo. Incluye los gastos de personal y los insumos utilizados con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Tambin incluye los gastos de desarrollo no incorporados en el valor de los activos. 658 Gestin medioambiental. Incluye las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efecta a favor de la comunidad ubicada en su mbito de influencia, tales como la gestin social, el apoyo tecnolgico, recreativo, entre otros. 659 Otros gastos de gestin. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones distintas de las efectuadas a la comunidad ubicada en el mbito de influencia de la entidad, y las sanciones administrativas.
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Es debitada por: El importe de las primas de seguros, las regalas, suscripciones y cotizaciones, donaciones, suministros y otros. El valor contable neto de los activos enajenados y discontinuados sin valor de recuperacin. Las sanciones administrativas. Los gastos realizados con motivo de la discontinuidad de operaciones. Es acreditada por: El total al cierre del perodo, de Otros gastos de gestin, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
COMENTARIOS Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o abandono (temporal o definitivo = cese) de una operacin que representa una lnea importante del negocio por separado y cuyos activos, utilidad o prdida neta y actividades pueden ser distinguidos fsicamente, operacionalmente y para propsito de informacin financiera. Los gastos notariales y de registro, se incluyen en la subcuenta 632 Honorarios, comisiones y corretajes. Las compras de tiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales auxiliares y suministros. Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se registran en la divisionaria 627 Seguridad y previsin social. Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo de adquisicin, que se registra en la cuenta 60 Compras. NIIF e INTERPRETACIONES: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza) NIC 16, NIC 17, NIC 38, NIC 40, y NIC 41, en lo referido a la disposicin de activos NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investigacin y desarrollo) NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
Caso practico 6.5(a) Venta de equipo y costo de enajenacin Planeamiento: Una compaa vende un equipo en $ 1,190 incluido IGV. Este equipo a la fecha de su venta tenia un costo en libros de $ 2,500 y una depreciacin acumulada de $ 1,000. Se pide: Registrar la venta del equipo Solucin: a) Reconocimiento de la venta :
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CTA
16 165 1653 40 401 4011 40111 75 756 7563
DESCRIPCIN
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS Venta de activo inmovilizado Inmuebles, maquinaria y equipo TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia OTROS INGRESOS DE GESTIN Enajenacin de activos inmovilizados Inmuebles, maquinaria y equipo
DEBE
1,000
HABER
190
1,190
1,190
1,190
b) Reconocimiento del costo de enajenacin:

CTA
33 336 3361 33611 39 391 3913 39135 65 65 655 6551 65513 Equipos diversos Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo) Costo DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Equipos diversos OTROS GASTOS DE GESTIN OTROS GASTOS DE GESTIN Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados Inmuebles, maquinaria y equipo 2,500 2,500 1,500 1,000
DESCRIPCIN
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
DEBE
HABER
2,500
Pgina 26
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Caso practico 6.5 (b) Suscripcin anual de revistas tributarias Planeamiento: Una empresa dedicada a la consultora decide renovar la suscripcin anual de la revista tributaria Tributos. Esta suscripcin tiene vigencia desde 01 de octubre del ao 20x7 al 30 de setiembre del ao20x8. Con fecha 30 de octubre del ao 20x7 recibe la factura por la suscripcin anual por el importe de $ 18,000 ms IGV. Se pide: reconocer el importe total de la factura y gasto devengado al 31 de diciembre del 20x7. Solucin: a) Reconocimiento del servicio contratado por anticipado y del gasto devengado al 31 de diciembre del 20x7:
CTA
65 653 18 189 40
DESCRIPCIN
OTROS GASTOS DE GESTIN Suscripciones y cotizaciones SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Otros gastos contratados por anticipado TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 4011 40111 Gobierno central Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 42 421 4212 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No Emitidas
DEBE
4,500
HABER
13,500
3,420
42
21,420
21,420
21,420
Caso practico 65 (c) Gasto de apoyo a la comunidad Planeamiento: Una empresa minera contrata y paga a un profesor por el monto de $ 8,000 para que ensee en el colegio de la comunidad circundante a las operaciones mineras. As mismo la empresa dona un celular satelital para que puedan estar comunicados con los de la empresa minera, cuyo costo es de $ 3,500. Se pide: Reconocer los gastos incurridos en apoyar ala comunidad. Solucin: a) Reconocimiento de los gastos
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CTA
65 658 10 104 1041
DESCRIPCIN
OTROS GASTOS DE GESTIN Gestin medioambiental CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas
DEBE
11,500
HABER
11,500
11,500
11,500
Caso practico 65 (d) Gasto de apoyo a la comunidad Planeamiento: Un laboratorio farmacutico desarrolla labores de investigacin para la obtencin de nuevos medicamentos. Incurri en gastos de sueldos de qumicos farmacuticos por $ 12,000 y en suministros y materiales utilizados por $ 3,450, adquirido de proveedores en dicha labores. Se pide: Reconocer los gastos incurridos durante el proceso de investigacin de medicamentos Solucin: a) Reconocimiento de los gastos:
CTA
65 657 41 41 411 4111 42 42 421 4212
DESCRIPCIN
OTROS GASTOS DE GESTIN Gastos de investigacin y desarrollo REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
DEBE
15,450
HABER
12,000 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No Emitidas 15,450 15,450 3,450
2.7. CUENTA 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 661 Activo realizable 662 Activo inmovilizado 663 Obligaciones financieras 664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial 665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos 661 Activo realizable. Incluye la disminucin de valor de las mercaderas y los productos en proceso llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta. 662 Activo inmovilizado. Comprende la disminucin de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biolgico. 663 Obligaciones financieras. Incluye el incremento del valor razonable de las obligaciones financieras. 664 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial. Registra la prdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo de la disminucin del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. 665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la prdida de valor de las participaciones en negocios conjuntos. DINMICA DE LA CUENTA 66
Es debitada por: La prdida de valor de los activos realizables e inmovilizados. Es acreditada por: El total al cierre del perodo con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
COMENTARIOS La prdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se registran en la subcuenta 677. NIIF e INTERPRETACIONES: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros NIC 2 Existencias NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
Caso practico 6.6 (a) Mercaderas con cotizacin internacional Planeamiento:
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Una empresa mantiene barras de oro para su comercializacin. El valor en libros de dicha mercadera e de $ 150,000, mientras que la cotizacin internacional a la fecha de preparacin de estados financieros es de $ 145,000. Se pide: Reconocer la prdida del valor de la mercadera al valor razonable. Solucin: a) Reconocimiento de la prdida.
CTA
66 661 6611 20 201 2011 20112
DESCRIPCIN
PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE Activo realizable Mercaderas MERCADERAS Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas Valor razonable
DEBE
5,000
HABER
5,000
5,000
5,000
Caso practico 6.6 (b) Cambios en la participacin en operaciones conjuntas Planeamiento: Una empresa tiene una participacin del 40 por ciento, en una operacin conjunta con otra entidad para atender un contrato de construccin de un colegio pblico. Debido a errores en la construccin, se ha debido demoler los cimientos avanzados, correspondindole a la empresa asumir una prdida de $ 180,000. Previamente haba entregado anticipos al operador, por encima del monto ahora perdido. Se pide: Reconocer la participacin en prdida. Solucin: a) Reconocimiento de la participacin en prdida:
CTA
66 665 16 168
DESCRIPCIN
PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE NO
DEBE
180,000
HABER
Gastos por participaciones en negocios conjuntos CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS Otras cuentas por cobrar diversas 180,000 180,000 180,000
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 2.8. CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, as como la prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 672 Prdida por instrumentos financieros derivados 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 679 Otros gastos financieros 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa. 672 Prdida por instrumentos financieros derivados. Prdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas. 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los prstamos en un ejercicio econmico. 675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas. 676 Diferencia de cambio. Prdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.
Es debitada por: El importe de los gastos financieros incurridos por la empresa durante el perodo. Es acreditada por: El total al cierre del perodo, de los gastos financieros, con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
COMENTARIOS Los intereses que se capitalicen segn el tratamiento permitido por la NIC 23 Costos de financiamiento se incluirn en la cuenta de activo correspondiente. En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo, de provisiones para litigios, desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado (divisionarias 68612 y 68622)
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NIIF e INTERPRETACIONES: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 23 Costos de financiamiento NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
Caso Prctico 67.1(a) Planteamiento: Descuentos concedidos por pronto pago
Una empresa otorga un descuento por pronto pago de $1,500 ms el impuesto al valor agregado (IGV). Se pide: Contabilizar el descuento por pronto pago. Solucin: a) Reconocimiento del descuento por pronto pago:
CTA
67 675 40 401 4011 12 121 1212
DESCRIPCIN
GASTOS FINANCIEROS Descuentos concedidos por pronto pago TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central Impuesto general a las ventas CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera
DEBE
HABER
1,500
285
1,785 1,785 1,785
Caso Prctico 67.1 (b) Diferencia de Cambio Planteamiento: Una empresa mantiene a la fecha del balance general las siguientes partidas monetarias y no monetarias. Las partidas en moneda extranjera han sido registradas al tipo de cambio de la fecha de transaccin. La tasa de cambio a la fecha del cierre del balance es de 3.00 por US$ 1.
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US$ 5,000 10,000 6,000 4,500 T.C. 3.00 3.10 2.70 2.80 S/. 15,000 31,000 16,200 12,800 10,000
Bancos Facturas por Cobrar Computadoras Proveedores Cuentas por Pagar diversas
Se pide: Reconocer la diferencia de cambio. Solucin: De acuerdo a lo establecido en la NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras, a la fecha del Balance General, las partidas monetarias en moneda extranjera se deben convertir utilizando la tasa de cambio en la fecha de transaccin. La diferencia de cambio debe ser reconocida en los resultados del perodo (NIC 21, 23 al 29). a) Clculo de cifras:
Facturas por cobrar Diferencia de Cambio Proveedores Diferencia de Cambio Total Diferencia de Cambio US$ 10,000 T.C. 3.10 3.00 2.80 3.00 S/. 31,000 30,000 (1,000) 12,600 13,500 (900) (1900)
4,500
a) Reconocimiento de la diferencia de cambio:

CTA
12 121 1212 42 421 4211 67 676
DESCRIPCIN
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas GASTOS FINANCIEROS Diferencia de cambio
DEBE
HABER
1,000
1,900
900 1,900 1,900
2.9. CUENTA 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por medicin a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.
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NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 681 Depreciacin 682 Amortizacin de intangibles 683 Agotamiento 684 Valuacin de activos 685 Deterioro del valor de los activos 686 Provisiones 681 Depreciacin. Comprende la estimacin de la disminucin del valor de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo. 682 Amortizacin de intangibles. Incluye la estimacin de disminucin de valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente. 683 Agotamiento. Comprende la estimacin del consumo de beneficios econmicos incorporados en los recursos naturales adquiridos. 684 Valuacin de activos. Estimacin de la disminucin de valor de los activos, cuentas por cobrar, existencias, inversiones mobiliarias, y activos biolgicos, correspondientes al ejercicio econmico. 685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la prdida de valor de los activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. 686 Provisiones. Comprende las provisiones que representan pasivos pero que existe incertidumbre respecto de su cuanta o vencimiento.
Es debitada por: La estimacin de disminucin de valor de los activos, por referencia a su valor razonable. La disminucin de valor de los activos inmovilizados, diferentes a la valuacin. La estimacin de provisiones. Es acreditada por: El incremento de valor de los activos previamente deteriorados hasta el lmite del deterioro previamente registrado, por referencia a su valor razonable. El saldo de esta cuenta al cierre del perodo, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
COMENTARIOS Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las subcuentas de valuacin de los activos 3911, 3912, 3913, 3914, 3915, 3916, 3917 y subcuenta 393, respectivamente. La subcuenta 684 se relaciona con todas las subcuentas que incorporan actualizacin de valor, distintas de las contenidas en otras cuentas y de las reconocidas directamente en el patrimonio neto. Las subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Desvalorizacin de Activos inmovilizados. La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Provisiones. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante operaciones de financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del incremento por revaluacin, se reconocen en subcuentas por separado; lo mismo ocurre con la amortizacin por la revaluacin de activos intangibles. Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado, sea lejana en relacin con el reconocimiento original de la provisin, y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que esta ltima sea medida a su valor descontado. Las actualizaciones posteriores de la provisin, referida exclusivamente al transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de la misma provisin (divisionarias 68612 y 68622) y su contrapartida es la divisionaria 6792). Vase la NIC 37. Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8
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La transferencia de estos gastos a cuentas de produccin, o a las acumulativas de la funcin del gasto, se efecta a travs de la cuenta 78. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza) NIC 2 Existencias NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar SIC 29 Revelacin Convenios de Concesin de servicios SIC 32 Activos intangibles Costo de un sitio web CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental CINIIF 10 Informacin financiera intermedia y deterioro del valor CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios
Caso Prctico N 6.8 Provisin para litigios Actualizacin financiera posterior Planteamiento: Una compaa es demandada judicialmente por un cliente por deficiencias en la calidad de sus productos, lo que le habra ocasionado prdida irreparable de una porcin del mercado que atiende. La demanda ha sido declarada favorablemente para el demandante, respecto de la cual la compaa ha interpuesto apelacin. El monto de la demanda es por $ 1000,000. Los asesores legales de la compaa estiman que la apelacin va a resultar favorable para el demandante, pero el perjuicio ocasionado no excede de $ 500,000. Asimismo, opinan que el proceso legal tomar dos aos ms para resolverse. La compaa se endeuda al 10 por ciento efectivo anual. Se pide: Reconocer la provisin para litigio y la actualizacin financiera del primer ao. Solucin: a) Clculo: En tanto el previsible desembolso se efectuara dos aos despus, y el costo del dinero en ese lapso es importante, corresponde reconocer la provisin a su valor descontado, utilizando la tasa de endeudamiento de la compaa. Monto estimado a desembolsar/ (1+10%)2: $500,000 / (1.10) 2 = $ 413,223 Actualizacin financiera:
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Primer ao: $ 413,223*10% = $41,322 b) Reconocimiento de la provisin:
CTA
68 686 68611 48 481 VALUACIN PROVISIONES Provisiones Y
DESCRIPCIN
DETERIORO DE ACTIVOS Y
DEBE
HABER
Provisin para litigios Costo PROVISIONES Provisin para litigios
413,223 413,223
413,223
413,223
c) Reconocimiento de la actualizacin financiera del primer ao:

CTA
67 679 6792 48 481
DESCRIPCIN
GASTOS FINANCIEROS Otros gastos financieros Gastos financieros en medicin a valor descontado PROVISIONES Provisin para litigios
DEBE
HABER
41,322 41,322
41,322
41,322
2.10.
CUENTA 69 COSTO DE VENTAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 691 Mercaderas 692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Servicios 691 Mercaderas. Costo de las mercaderas vendidas o transferidas, previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderas. 692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215. 693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la Cuenta 22. 694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta.
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Es debitada por: El costo de los bienes y servicios vendidos. Es acreditada por: El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las cuentas 61 Variacin de existencias en el caso de las mercaderas, y 71 Variacin de la produccin almacenada, cuando se trate de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, y prestacin de servicios.
COMENTARIOS Para la acumulacin de cifras para el estado de ganancias y prdidas por naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas mercaderas, debe ser transferido a la subcuenta 611 Variacin de existencias de mercaderas, y los saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas, por funcin y por naturaleza) NIC 2 Existencias
Caso Prctico N 69.1 Costo de Venta de mercadera y productos terminados Planteamiento: Una compaa dedicada a la comercializacin de cajas de colonia importada y fabricacin de paales descartables, mantiene en stock 100 cajas de colonia a un costo unitario promedio de $ 55 y 1,000 bolsas de paales descartables a $ 25. Se pide: Reconocer el costo de ventas de las cajas de colonia y de las bolsas de paales. Solucin: a) Clculo de los respectivos costos de venta:
Cantidad vendida 40 600 Costo Unitario 55 25 Costo Total 2,200 15,000
Cajas de colonia Bolsas de paales
b) Reconocimiento del costo de venta de las colonias y paales descartables:
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CTA
69 691 6911 69111 20 201 2011 20111 69 692 6921 69211 21 211 COSTO DE VENTAS Mercaderas
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
Mercaderas manufacturadas Terceros MERCADERAS Mercaderas manufacturadas Mercaderas manufacturadas Costo COSTO DE VENTAS Productos terminados Productos manufacturados Terceros PRODUCTOS TERMINADOS Productos manufacturados 17,200 15,000 17,200 15,000 2,200 2,200
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CAPITULO III ELEMENTO 7: INGRESOS Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas. 3.1. CUENTA 70 VENTAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 701 Mercaderas 702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 704 Prestacin de servicios 709 Devoluciones sobre ventas 701 Mercaderas. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadera manufacturada; de extraccin; agropecuaria y pisccola, y otras. 702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extraccin terminados; productos agropecuarios y pisccolas; productos inmuebles, y otros productos. 703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos originados en el proceso de produccin o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperacin reducido. 704 Prestacin de servicios. Incluye los ingresos por la prestacin de servicios. 709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de existencias sealadas en las subcuentas 701 a la 704. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos;
Pgina 39
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; y e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente. Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; c) El grado de culminacin de la transaccin en la fecha de los estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente. DINMICA DE LA CUENTA 70
Es debitada por: Las devoluciones de bienes vendidos a clientes. El saldo al cierre del perodo, con abono a las cuentas: 80 Margen comercial en el caso de mercaderas u 81 Produccin del ejercicio, por las ventas de productos terminados; subproductos, desechos y desperdicios; y prestacin de servicios. Es acreditada por: El importe de las ventas de bienes y/o servicios.
COMENTARIOS Los descuentos concedidos por pronto pago, an cuando se indiquen en facturas debern registrarse en la divisionaria 675 Descuentos concedidos por pronto pago. Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772 NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (en lo referido a ingresos) NIC 11 Contratos de construccin NIC 18 Ingresos SIC 31 Ingresos Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad
CASO PRCTICO N 7.0 (a) Ingreso por prestacin de servicios Planteamiento: Una empresa firma un contrato con una entidad no relacionada para la prestacin de servicios publicitarios por un importe de $ 30.000 ms el impuesto al valor agregado (IGV). A la fecha del balance los servicios fueron prestados en un porcentaje equivalente al 70 por ciento del importe contratado y de acuerdo con los trminos del contrato se ha ganado el derecho a percibir ingresos
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera por el monto equivalente al grado de avance. Se procede a la emisin de la factura correspondiente. Se pide: contabilizar el ingreso correspondiente: Solucin: a) Reconocimiento de la prestacin de servicios: El reconocimiento de los ingresos de efecta de acuerdo con el grado de terminacin o porcentaje de avance en la prestacin de los servicios (NIC 18 - 20 al 28). El monto de ingreso del 70 por ciento es igual a $ 21.000 (sobre $ 30.000) ms el 19 por ciento del IGV.
DETALLE
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 704 Prestacin de servicios 21,000.00 24,999.00 24,990.00 7041 Terceros 3,990.00 24,999.00
DEBE
HABER
CASO PRCTICO N 7.0 (b)
Venta de productos, subproductos y devoluciones sobre ventas Planteamiento: Se vende 1,000 galones de producto terminado a un valor de venta de US$ 10 por unidad y 300 galones a US$ 3 por unidad, ms el 19 por ciento del impuesto al valor agregado (IGV). Se otorga al cliente un descuento por volumen de galones de pinturas compradas de US$ 200. Posteriormente el cliente devuelve 300 galones de pintura. La tasa de cambio a la fecha de la transaccin es de $ 3.00 por US$ 1.00. A la fecha de devolucin no hubo variaciones en el tipo de cambio. Se pide: Reconocer el ingreso por las ventas de productos, subproductos y la devolucin sobre ventas.
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Solucin:
a) Clculo de cifras:
S/. Valor de venta de los productos terminados (1000 * US$ 10 * $3) Valor de venta de los subproductos (300 * US$ 3 * $3) Descuento por volumen de productos terminados (US$ 200 * $3) TOTAL VALOR DE VENTA IGV TOTAL FACTURA Importe de devoluciones de los productos (300 * US$ 10 * $3) IGV TOTAL DE DEVOLUCION 9,000 1,710 10,710 30,000 2,700 (600) 32,100 6,099 38,199
b) Reconocimiento de las ventas de productos y subproductos: Los ingresos por las ventas de bienes se reconocen cuando la entidad ha transferido los riesgos y ventajas significativos en relacin con los bienes vendidos. Las transferencias de los riesgos y ventajas de la propiedad, en algunas circunstancias, coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de los bienes al comprador. Sin embargo la transferencia de los riesgos y ventajas podra tener lugar en un momento diferente al mencionado anteriormente (NIC 18 - 14 AL 17). Otras condiciones para el reconocimiento de la venta se exponen en el prrafo 14 de la NIC 18. Los descuentos otorgados por volmenes de compra reducen el importe total de la transaccin, stos no tienen un tratamiento contable distinto al de la operacin de venta (NIC18, prrafo 10).
Pgina 42
CTA
12 121
DETALLE
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
DEBE
HABER
38,199.00
40
Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia Ventas 702 Productos terminados 29,400.00 6,099.00
70
7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 703 Subproductos, desechos y desperdicios 2,700.00 38,199.00 38,199.00 7031 Subproductos 70311 Terceros
c) Reconocimiento de las devoluciones sobre ventas:
CTA
70 40 Ventas
DETALLE
709 Devoluciones sobre ventas Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
DEBE
9,000.00
HABER
1,710.00
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, Boletas y otros componentes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 10,710.00 10,710.00 10,710.00
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera CASO PRCTICO N 7.0 (c)
Venta al crdito: componentes comercial y financiero Planteamiento: Una empresa vende artefactos elctricos al crdito por un valor de $ 12,000 incluido el impuesto general a las ventas (IGV) de 19 por ciento, igual a $ 1,916. La empresa concede un plazo de pago al cliente de 3 meses, mayor que el habitual en el mercado en el que se comercializa ese tipo de bienes. Por ese plazo adicional incorpor un 9 por ciento de intereses a razn de 3 por ciento de inters nominal mensual. Se pide: Reconocer la operacin de venta y el devengado de intereses durante el primer mes. Solucin: a) Clculo de los componentes comercial y financiero de la venta: El componente comercial de la venta se determina descontado del valor total de la venta, el monto de los intereses all contenido (NIC 18, prrafo 11). Dichos montos resultan como se indica a continuacin: Valor de venta (1+tasa de inters)=$12,000/(1.09) = $ 11,009 i) b) Valor de venta Valor descontado = componente financiero $ 12,000 - $ 11,009 = $ 991 ($ 330 mensual)
Reconocimiento de la venta:
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CTA
12
DETALLE
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, Boletas y otros componentes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
DEBE
HABER
10,084.00
40
Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 1,916.00
70
Ventas 7011 Mercaderas Manufacturadas 70111 Terceros
49 Pasivo diferido 493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en mediciones a valor descontado 12,000.00
11,009.00
991.00 12,000.00
c)
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49
Reconocimiento del devengado de intereses del primer mes:

DETALLE
Pasivo diferido 493 Intereses diferidos 330.00 4932 Intereses no devengados en mediciones a valor descontado 77 Ingresos Financieros pensiones y de salud por pagar 779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado 330.00 330.00 330.00
DEBE
HABER
3.2. CUENTA 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA CONTENIDO Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un perodo determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; as como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios.
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NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 711 Variacin de productos terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 713 Variacin de productos en proceso 714 Variacin de envases y embalajes 715 Variacin de existencias de servicios 711 Variacin de productos terminados. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos terminados. 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios. 713 Variacin de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en proceso. 714 Variacin de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de envases y embalajes. 715 Variacin de existencias de servicios. Incluye la variacin (positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos iniciales.
Es debitada por: Los productos en proceso, al inicio del perodo. Al cierre del perodo: La transferencia de los saldos de las subcuentas 692 Productos terminados, 693 Subproductos, desechos y desperdicios, y 694 Servicios, de la cuenta Costo de ventas. El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta, con abono a la cuenta 81 Produccin del ejercicio. Es acreditada por: El costo de los activos realizables incluidos en esta cuenta con cargo a las respectivas cuentas de existencias. Al cierre del perodo: El saldo deudor de los componentes de esta cuenta con cargo a la cuenta 81 Produccin del ejercicio.
COMENTARIOS La variacin de la produccin almacenada participa a nivel de resultados, como cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente: Cuando muestra saldo deudor, indica que la produccin vendida ha sido mayor que la produccin del perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial. Cuando muestra saldo acreedor, indica que la produccin vendida ha sido menor que la produccin del perodo, lo cual ha originado un aumento del inventario inicial. Las variaciones de las mercaderas, materias primas, materiales auxiliares y suministros; y envases y embalajes (slo los adquiridos, no los elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 Variacin de existencias.
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NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
CASO PRCTICO N 7.4 Traslado a las existencias de los productos en proceso y productos terminados: almacenamiento y desalmacenamiento de existencias Planteamiento: Una empresa industrial dedicada a la fabricacin de conservas obtiene al final de su proceso productivo, productos en proceso por $ 5,000 y productos terminados $ 20,000. Los saldos de productos en proceso y productos terminados al final del periodo fueron de $ 20,000 y $ 10,000 respectivamente. Asimismo, el costo de venta de productos terminados es de $ 18,000. Se pide: Reconocer la transferencia de los productos en proceso y terminados a las existencias, y determinar si hubo almacenamiento o desalmacenamiento. Solucin: a) Reconocimiento del traslado de los productos en proceso y productos terminados a existencias:
DETALLE
Productos terminados 211 Productos manufacturados 71 Variacin de la produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 23 71 Productos en proceso 231 713 Productos en proceso manufacturados Variacin de productos en proceso 5,000.00 25,000.00 25,000.00 5,000.00 Variacin de la produccin almacenada 7131 Productos en proceso de manufactura 20,000.00 20,000.00
CTA
21
DEBE
HABER
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera b) Determinacin de almacenamiento o desalmacenamiento: $
Productos terminados: - Produccin - Costo de venta de productos terminados Incremento de existencias (almacenamiento) (20,000) 18,000 2,000
$
Productos en proceso: - Saldo al final del periodo - Saldo al inicio del periodo Disminucin de existencias (desalmacenamiento) 5,000 (15,000) (10,000)
3.3. CUENTA 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO CONTENIDO Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construccin o produccin de activos inmovilizados para la obtencin de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado segn su naturaleza en el Elemento 6, se deber transferir a travs de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 721 Inversiones inmobiliarias 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 723 Intangibles. 724 Activos biolgicos 725 Costos de financiacin capitalizados 721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la construccin de bienes que van a ser destinados a la obtencin de rentas, aumentar el valor del capital o ambas. 722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la empresa en la construccin o fabricacin de bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo. 723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la produccin o desarrollo de bienes intangibles, para su uso. 724 Activo biolgico. Incluye el costo incurrido por la entidad en la produccin o desarrollo de activo biolgico para su uso. 725 Costos de financiacin capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en la financiacin de activo inmovilizado, que rene las condiciones para ser considerado como activo calificado. DINMICA DE LA CUENTA 72
Es debitada por: El total al cierre del perodo con abono a la cuenta 81 Produccin del ejercicio, excepto la Es acreditada por: El costo incurrido por la empresa con cargo a las cuentas 31 Inversiones inmobiliarias; 33
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subcuenta 725, cuyo saldo se transfiere a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles o 35 Activo biolgico.
COMENTARIOS La produccin de activos inmovilizados constituye ingreso de explotacin, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generacin. Cuando corresponda la capitalizacin de costos financieros, segn lo establece la NIC 23, su transferencia se efecta a travs de la subcuenta 725, la que no afecta la produccin del ejercicio (cuenta 80), sino ms bien el resultado antes de participaciones e impuesto (cuenta 85) NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza) NIC 23 Costos de financiamiento
CASO PRCTICO N 7.2 Activo intangible programa de computadora (software) desarrollado: activo generado internamente Planteamiento: Una compaa de construccin civil desarrolla un sistema de procesamiento de informacin para planilla. Durante el desarrollo incurri en lo siguiente: sueldos del personal $ 570; aportes a la seguridad social $ 51; y otros beneficios sociales como gratificacin y compensacin de tiempo de servicios por $ 190 y $ 115 respectivamente; energa elctrica $ 170 y honorarios de terceros $ 350. Se pide: Reconocer los costos incurridos y su transferencia al activo correspondiente: Solucin: a) Reconocimiento de los costos incurridos en el desarrollo del software: i) Reconocimiento de los costos incurridos de acuerdo con su naturaleza:
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CTA
62 Gastos de personal 621 Remuneraciones
DETALLE
DEBE
HABER
6211 Sueldos y salarios 6214 Gratificaciones 629 627 63 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensacin por tiempo de servicios Seguridad y previsin social 6271 Rgimen de prestacin de salud Gastos de servicios prestados por terceros 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Honorarios 636 40 Servicios basicos 6361 Energa elctrica Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 42 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 424 Honorarios por pagar 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 415 4151 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar Compensacin por tiempo de servicios
570.00 190.00 115.00 51.00
350.00 170.00
51.00
170.00 350.00
570.00 190.00
115.00 1,446.00 1,446.00
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera ii)

CTA.
34 Intangibles 343 Programas de computadora (software) 1,446.00 3431 Aplicaciones informticas 34311 Costo 72 Produccin de activo inmovilizado 723 Intangibles 1,446.00 7231 Programa de computadora (software)
Transferencia de los costos al activo intangible:

DETALLE DEBE HABER
3.4. CUENTA 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS CONTENIDO Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de beneficios econmicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos. DINMICA DE LA CUENTA 73
Es debitada por: El total al cierre del perodo, con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin. Es acreditada por: Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.
COMENTARIOS Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Las bonificaciones estn asociadas a una consideracin de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores previamente facturados. En tanto el descuento, la bonificacin y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de facturacin y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificacin general de otros ingresos para efectos de presentacin, luego del resultado de operacin. Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al costo de adquisicin en el reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona especficamente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos despus de algn perodo de tiempo importante (cuando el activo ya est siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, tambin deben deducirse del activo, y su depreciacin o amortizacin, corregida en perodos futuros. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 2 Existencias Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8
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CASO PRCTICO N 7.3 Descuento obtenido en compra de existencias ya consumidas Planteamiento: Una compaa compra existencias las que luego consume totalmente, a una empresa no vinculada. Posteriormente es informado por el proveedor, que se le ha otorgado un descuento de $ 24,000 ms el 19 por ciento del IGV, por ser considerado principal cliente del ao en curso. Para ser efectivo este descuento recibe la nota de crdito respectiva. La compaa mantiene cuentas por pagar comerciales con dicho proveedor, de las cuales, deducir el descuento obtenido, pagando el monto neto correspondiente. Se pide: Reconocer el descuento obtenido en la nota de crdito. Solucin: a) Reconocimiento del descuento obtenido:
CTA.
42
DETALLE
Cuentas por pagar a comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
DEBE
HABER
28,560.00
73
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas 7311 Terceros 24,000.00
40
Tributos, y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4,560.00 28,560.00 28,560.00 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
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3.5. CUENTA 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS CONTENIDO Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las disminuciones de beneficios econmicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta. DINMICA DE LA CUENTA 74
Es debitada por: El monto de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos sobre el precio de la venta. Es acreditada por: El total, al cierre del perodo, de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos sobre ventas, con cargo a la cuenta 80 Margen comercial u 81 Produccin del ejercicio, segn se relacionen con la venta de mercaderas, o la venta de bienes producidos, respectivamente.
COMENTARIOS Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675. La presentacin de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde a una correccin del monto bruto de venta. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 18 Ingresos
CASO PRCTICO N 7.4 Planteamiento: Descuento otorgado a distribuidor
Una compaa aprueba otorgar descuento especial a su principal distribuidor el cual es una empresa no relacionada. El objetivo del descuento es incrementar sus ventas en relacin a los productos de su competencia. Para ser efectivo estos descuentos emite la respectiva nota de crdito por $ 500, ms el 19 por ciento del IGV. La nota de crdito ser descontada de las cuentas por cobrar al mismo distribuidor. Se pide: Reconocer el descuento otorgado en la nota de crdito emitido a su distribuidor: Solucin:
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a)
CTA.
12
Reconocimiento del descuento otorgado a su distribuidor:

DETALLE
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitida en cartera 40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar 401 74 Impuesto general a las ventas 95.00 40111 IGV - Cuenta propia Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas 7411 Terceros 500.00 595.00 595.00 595.00
DEBE
HABER
3.6. CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente econmico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 751 Servicios en beneficio del personal 752 Comisiones y corretajes 753 Regalas 754 Alquileres 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 756 Enajenacin de activos inmovilizados 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 759 Otros ingresos de gestin 751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes del cobro de servicios no subsidiados por la empresa en beneficio del personal, tales como comedor y alojamiento, entre otros. 752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignacin, comisiones por venta de inmuebles, entre otros. 753 Regalas. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos. 754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 755 Recuperacin de cuentas de valuacin. Comprende la recuperacin de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuacin. 756 Enajenacin de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de activos inmovilizados. 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorizacin de activos inmovilizados. 759 Otros ingresos de gestin. Los de similar naturaleza, diferentes a los sealados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales. DINMICA DE LA CUENTA 75
Es debitada por: Es acreditada por: El total al cierre del perodo, con abono a la Recuperacin de cuentas de valuacin y de cuenta 81 Produccin del ejercicio u 84 deterioro de activos. Resultado de explotacin, segn se puedan Los ingresos por concepto distinto a la actividad calificar como ingresos operacionales u otros principal de la empresa. ingresos, respectivamente. COMENTARIOS Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, regalas, y alquileres, corresponden al objeto o propsito de la empresa, deben exponerse como componentes principales de la actividad, al inicio del estado de ganancias y prdidas. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (en lo referido a ingresos) NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo NIC 18 Ingresos NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 36 Deterioro del valor de los activos NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
CASO PRCTICO N 7.5 (a) Servicios en beneficios del personal: Ingresos por cobro de servicio de alimentacin Planteamiento: Una empresa otorga como beneficio al personal el pago del 80 por ciento del costo de alimentacin; el 20 por ciento restante es pagado por los trabajadores mediante descuento en planilla. El monto facturado por el concesionario a la empresa por el servicio de alimentacin fue de $ 2,000 ms el 19 por ciento de IGV. Se pide: Reconocer los gastos por alimentacin y el ingreso de la empresa por la devolucin del 20 por ciento del costo. Asuma que no hay impuestos por cuenta del personal por este beneficio.
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Solucin: a) Clculos: Costo de alimentacin: Recuperacin 20 % $ 2,000 ms $380 (IGV) = $ 2,380 : $ 76 ms $ 76 (IGV) = $ 476
Asimismo, el IGV que ser recuperado del personal se reconoce en el gasto por la diferencia entre lo facturado por el proveedor y el monto recuperado del personal $ 304. b) Gasto total de alimentacin y recuperacin:
CTA
622
DETALLE
Otras remuneraciones
DEBE
2,076.00
HABER
62 Gastos de personal, directores y gerentes 40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 304.00 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 2,380.00 2,380.00 2,380.00
c)
Recuperacin de los trabajadores:
CTA
DETALLE
accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1419 Otras cuentas por cobrar al personal
DEBE
HABER
14 Cuentas por cobrar al personal, a los
476.00 476.00 476.00 476.00
75 Otros ingresos de gestin 751 Servicios en beneficio del personal
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera CASO PRCTICO N 7.5 (b) Comisin por venta de activo inmovilizado Planteamiento: Una firma de contadores recibe el encargo de su cliente del exterior, en proceso de desactivar sus operaciones en el pas donde opera esa firma, de vender sus vehculos, para lo cual lo retribuye con una comisin del 10 por ciento. La firma nacional vende los vehculos en un monto de $ 50,000 Se pide: Reconocer el ingreso por comisin de venta. Solucin:
a)
Reconocimiento de la comisin de venta: Se reconoce en la oportunidad en que se venden los vehculos por $ 5,000 (10 por ciento de $ 50,000).
CTA
168
DETALLE
Otras cuentas por cobrar diversas
DEBE
5,000.00
HABER
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 75 Otros ingresos de gestin 752 Comisiones y corretajes 5,000.00
CASO PRCTICO N 7.5 (c) Ingreso por alquiler
Planteamiento: Una empresa dedicada a la venta de productos de consumo masivo, posee dentro de sus activos 2 camionetas para el reparto de estos productos. En el mes de enero la venta de estos productos disminuye sustancialmente, motivo por el cual decide alquilar una de sus camionetas por el importe de $ 11,500 ms el 19 por ciento del IGV. Se emite la factura respectiva a una compaa no relacionada (vinculada). Se pide: Reconocer el ingreso por alquiler de la camioneta. Solucin: a) Reconocimiento del ingreso por alquiler:
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CTA
168
DETALLE
Otras cuentas por cobrar diversas
DEBE
13,685.00
HABER
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 2,185.00 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestin 754 Alquileres 11,500.00 13,685.00 13,685.00 7544 Equipo de transporte
CASO PRCTICO N 7.5 (d) Subsidio recibido Planteamiento: Una empresa recibe por anticipado un subsidio del gobierno en un monto de $ 10,000, para que participe en una feria internacional exponiendo productos artesanales que produce. La condicin para dicho subsidio es que la empresa asista a la feria y demuestre su participacin mediante certificado que expedir el representante de la agencia de gobierno que promueve exportaciones. En caso contrario deber reembolsar el efectivo y pagar una multa del 50 por ciento. La empresa asiste a la feria y obtiene el certificado de esa agencia. Se pide: Reconocer el anticipo recibido y el ingreso por el subsidio. Solucin: En tanto la recepcin del dinero correspondiente al subsidio es de manera anticipada, corresponde reconocer inicialmente una obligacin por su recepcin, hasta el cumplimiento de las condiciones estipuladas para ganar el subsidio. a) Reconocimiento de la recepcin del subsidio:
CTA
168 469
DETALLE
Otras cuentas por cobrar diversas Otras cuentas por pagar diversas
DEBE
10,000.00
HABER
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4691 Subsidios gubernamentales 10,000.00
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b)
CTA
Reconocimiento del ingreso del subsidio:

DETALLE
469 Otras cuentas por pagar diversas 10,000.00
DEBE
HABER
46 Cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales 75 Otros ingresos de gestin 759 Otros ingresos de gestin 7591 Subsidios gubernamentales 10,000.00
3.7. CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 761 Activo realizable 762 Activo inmovilizado 763 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial 764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderas y los productos en proceso llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta. 762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biolgico. 763 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial. Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. 764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos. Registra la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos. DINMICA DE LA CUENTA 76
Es debitada por: El total al cierre del perodo con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin. Es acreditada por: El incremento por referencia al valor razonable de los activos realizables e inmovilizados. COMENTARIOS La ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable, se registran en la subcuenta 777.
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NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 2 Existencias NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin NIC 40 Inversiones inmobiliarias NIC 41 Agricultura NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
CASO PRCTICO N 156 Ganancia en inversin inmobiliaria medida al valor razonable Planteamiento: Una empresa mantiene una propiedad destinada a generar ingresos por arrendamiento. Su valor en libros al 31 de diciembre de 2007 es de $ 580,000, y un ao despus es de $ 666,000, medicin hecha por referencia a un mercado inmobiliario activo. Se pide: Reconocer la variacin por medicin a valor razonable de la propiedad. Solucin: a) Reconocimiento de la ganancia segn el valor razonable del inmueble: El incremento en el valor razonable es de $ 86,000 ( $ 666,000 menos $ 580,000).
CTA.
312 Edificaciones 86,000.00
DETALLE
DEBE
HABER
31 Inversiones inmobiliarias 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 76 Ganancias por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmobilizado 86,000.00 86,000.00 86,000.00 7621 Inversin inmobiliaria
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3.8. CUENTA 77 INGRESOS FINANCIEROS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocacin de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; as como de la ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado 772 Rendimientos ganados 773 Dividendos 775 Descuentos obtenidos por pronto pago 776 Diferencia en cambio 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 779 Otros ingresos financieros 771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa. 772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depsitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los prstamos otorgados; y los bonos y otros ttulos. 773 Dividendos. Ganancias obtenidas por el mantenimiento de las inversiones en diferentes empresas. 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas. 776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 779 Otros ingresos financieros. Ingresos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.
Es debitada por: Es acreditada por: El total, al cierre del perodo de los ingresos El importe de los ingresos financieros financieros, con abono a la cuenta 85 obtenidos en el perodo. Resultado antes de participaciones e impuestos. COMENTARIOS La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversin en fecha posterior a la adquisicin. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisicin, disminuirn el valor de la inversin. En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implcitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8
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devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros (en lo referido a ingresos) NIC 18 Ingresos NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 28 Inversiones en asociadas NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
CASO PRCTICO N 7.7 Intereses por cuentas por cobrar comerciales Planteamiento: Una empresa que presta servicio de Internet, factura a todos sus clientes al contado, fijando un plazo de 8 das de emitida la factura para que no se le cobre gastos por intereses, porcentaje que es del 3 por ciento fijo sobre el importe de la factura en el noveno da y de 0.10 por ciento diario adicional a partir del dcimo da. Un cliente paga en el 9 da de la emisin de la factura de $ 20,000 (incluido el IGV), por lo que se procedi a emitir una nota de dbito por los intereses generados por el importe de $ 600 mas el IGV correspondiente. Se pide: Reconocer los intereses devengados por el pago fuera de fecha del cliente. Solucin: a) Reconocimiento del ingreso financiero, segn nota de dbito:
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CTA.
121
DETALLE
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitida en cartera
DEBE
HABER
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
714.00
40 Tributos y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar 401 4011 Gobierno central Impuesto general a las ventas 114.00
40111 IGV - Cuenta propia 77 Ingresos financieros 772 7722 Rendimientos ganados Cuentas por cobrar comerciales 714.00
600.00 714.00
3.9. CUENTA 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el perodo para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 781 Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuacin, deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de produccin o cuentas acumulativas de funcin del gasto (Elemento 9).
Es debitada por: El total, a la fecha de los estados financieros de los gastos cubiertos por provisiones, con abono a la cuenta 84 Resultados de explotacin. Es acreditada por: Las cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9.
COMENTARIOS El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensacin de gastos. Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuacin y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a travs de la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Las cargas que inciden en la produccin de activos por cuenta propia deben ser registradas en la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.
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NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
CASO PRCTICO N 7.8
Transferencia de gastos por provisiones Planteamiento: Un laboratorio farmacutico mantiene un juicio con uno de sus distribuidores debido a la venta de un lote de ampollas para la gripe, que caus daos a la piel de quienes lo usaron. Luego de lo sucedido los usuarios demandaron al distribuidor del laboratorio por daos y perjuicios. Segn informe de los abogados ste juicio sta en su parte final y el monto aproximado que deber pagar el laboratorio es de $ 847,000. Se pide: Reconocer la provisin por los gastos que generar el juicio y su transferencia a gastos de administracin (cuenta 91 en la contabilidad del laboratorio) Solucin: a) Reconocimiento del probable gasto por litigio y de su transferencia a su respectivo centro de costos.
CTA.
Provisiones 686
DETALLE
DEBE
HABER
68 Valuacin y deterioro de activos y Provisin para litigios 847,000.00 847,000.00
68611 Provisin para litigios - Costo 48 Provisiones 481 Provisin para litigios
CTA.
9168611 Litigios
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DEBE
847,000.00
HABER
91 Gastos de administracin 78 Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones 847,000.00
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 3.10. CUENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS CONTENIDO Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 792 Gastos financieros imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de produccin o cuentas acumulativas de funcin del gasto (Elemento 9). 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los costos financieros a las existencias calificadas de productos en proceso (subcuenta 238).
Es debitada por: El total, al cierre del perodo, de las cargas imputables a cuentas de costos con abono a las Cuentas del Elemento 9. Es acreditada por: Los gastos imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9.
COMENTARIOS Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analtica de explotacin. Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos que deben afectar los costos. El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudores de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al cierre del ejercicio. Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a travs de la cuenta 78. Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la produccin de activos construidos por la propia empresa para s misma, se efectuarn utilizando la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera CASO PRCTICO N 7.9 Transferencias de cargas imputables a cuenta de costos y gastos Planteamiento: Una empresa acumula gastos por naturaleza y otros consumos las que distribuye de la siguiente manera: Gastos de mantenimiento por $ 15,600 (produccin), Publicidad por $ 28, 500 (ventas) y Asesora legal por $ 9,800 (administracin). Los centros de costo diseados por la empresa son: 90 Produccin; 91 Ventas; 92 Administracin. Se pide: Reconocer las transferencias de las cargas por naturaleza a sus respectivos centros de costos. Solucin: a)
CTA
90 Produccin 91 Ventas 92 Administracin 79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 53,900.00 53,900.00 53,900.00
Reconocimientos de los centros de costos:

DETALLE DEBE
15,600.00 28,500.00 9,800.00
HABER
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CAPITULO IV ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao 1984, tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los censos nacionales econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias. La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO Nota: A continuacin se presenta un caso nico para mostrar la dinmica contable referida a todas las cuentas de los saldos intermediarios de gestin, hasta la determinacin del resultado del ejercicio. El desarrollo del caso se muestra en cada una de las cuentas de este elemento. PLANTEAMIENTO: Una empresa industrial, que adems comercializa mercaderas manufacturadas y presta servicios, tiene los siguientes saldos en sus cuentas de resultados: Debe S/. 70111 Ventas, mercaderas manufacturadas Terceros 70211 Ventas, productos manufacturadas Terceros 704 Prestacin de servicios Terceros 69211 Costo de Ventas, productos manufacturadas Terceros 6941 Costo de Ventas, servicios Terceros 467,000 291,000 84,000 69111 Costo de Ventas, mercadera manufacturadas Haber S/. 128,000 525,000 321,500
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 6011 6021 6031 6111 6121 6131 6211 6321 641 651 676 6611 Compras, mercaderas manufacturadas Compras, materias primas para productos Manufacturados Compras, materiales auxiliares Variacin de Existencias Mercaderas Manufacturadas Variacin de Existencias, materias primas para Productos manufacturados Variacin de existencias, materiales auxiliares Gastos de personal, remuneraciones, sueldos y Salarios Gastos de servicios prestados por terceros, Honorarios Gastos por tributos, impuesto general a las ventas Otros gastos de gestin, seguros Gastos Financieros, diferencia de cambio Prdida por medicin de activos no financieros al Valor razonable, mercaderas 68142 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, Depreciacin, maquinarias y equipos de explotacin 7111 7131 715 7221 7311 7411 7563 7621 7722 Variacin de la Manufacturados Variacin de productos en proceso, productos en Proceso de manufactura Variacin de existencias de servicios Produccin de activo inmovilizado, inmuebles, Maquinaria y equipo, edificaciones Descuentos. Rebajas y bonificaciones obtenidas, Terceros Descuentos. Rebajas y bonificaciones concedidos, Terceros Otros ingresos de gestin, enajenacin de activos Inmovilizados, inmuebles, maquinaria y equipo Ganancia por medicin de activos no financieros al Valor razonable, inversiones inmobiliarias Ingresos Financieros, rendimientos ganados, cuentas Pgina 68 13,100 23,200 27,400 16,500 77,250 81,400 197,500 produccin almacenada, productos 402,700 8,750 22,100 19,500 13,500 41,750 21,000 32,000 285,500 21,400 66,000 387,500 21,400 66,000
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Por cobrar comerciales 781 871 872 881 882 Cargas cubiertas por provisiones Participacin de los trabajadores Corriente Participacin de los trabajadores Diferido Impuesto a la Renta Corriente Impuesto a la Renta Diferido Resultado del Ejercicio Total 232,490 __ 1, 821,290 425,790 2, 247,080 _40,820_ 2, 247,080 __ 2, 247,080 85,900 14,910 23,350 8,750
3.1. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL CONTENIDO Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia entre las ventas de mercaderas y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderas se determina por diferencia entre las compras y la variacin, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderas. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 801 Margen comercial 801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una entidad. Resulta de la comparacin de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminucin de saldos de mercaderas acumuladas en el perodo.
Es debitada por: El saldo de las compras de mercaderas subcuenta 601. El saldo deudor de la variacin de mercaderas - subcuenta 611. El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado. Es acreditada por: El saldo de las ventas de mercaderas subcuenta 701. El saldo acreedor de la variacin de mercaderas - subcuenta 611.
COMENTARIOS La presentacin de informacin por funcin expone el costo de mercaderas vendidas, mientras que la informacin por naturaleza, determina esa magnitud por diferencia entre compras y variacin de inventarios. Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y por lo tanto no corrigen el monto de ventas, debiendo reconocerse en la cuenta 67. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8
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NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
80
MARGEN COMERCIAL
Casustica: A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la determinacin del margen comercial. Caso Prctico N 8.0 Dinmica de la cuenta Margen Comercial PLANTEAMIENTO: De acuerdo al enunciado del caso prctico presentado al inicio de este elemento 8. Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el margen comercial. Solucin: a) Transferencia del costo de venta a variacin de mercedaria: Debe S/. 61 611 6111 69 691 6911 Variacin de Existencias Mercaderas Mercaderas manufacturadas Costo de Ventas Mercaderas Mercaderas manufacturadas 84,000 84,000 Haber S/.
69111 Terceros
Con este registro, el saldo de la divisionaria 611 es de S/. 18,000 deudor (S/.84, 000 menos el saldo acreedor anterior de S/.66, 000). Vase el planteamiento del caso. b) Transferencia de los saldos de compras y de variacin de existencias al margen comercial. Debe S/. 80 Margen Comercial Pgina 70 Haber S/.
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 801 60 601 6011 61 611 6111 80 801 Margen Comercial Compras Mercaderas Mercaderas manufacturadas Variacin de existencias Mercaderas Mercaderas manufacturadas Margen Comercial Margen Comercial 18,000 84,000 c) Transferencia de las Ventas: Debe S/. 70 701 7011 80 801 Ventas Mercaderas Mercaderas manufacturadas 128,000 128,000 Margen Comercial Margen Comercial Haber S/. 84,000 18,000 66,000 66,000
70111 Terceros
d) Clculo del saldo de la cuenta 80 Margen Comercial: S/. Transferencia del saldo de ventas Transferencia del saldo de compras Transferencia del saldo d Variacin de existencias Saldo acreedor de la cuenta (128,000) 66,000 18,000 (44,000)
3.2. CUENTA 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO CONTENIDO Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del perodo, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y produccin de activos para su propio uso por la empresa.
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NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 811 Produccin de bienes 812 Produccin de servicios 813 Produccin de activo inmovilizado 811 Produccin de bienes. Resulta de la comparacin de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminucin de los saldos al inicio del perodo) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes. 812 Produccin de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestacin de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variacin de existencias de servicios (subcuenta 215). 813 Produccin de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricacin para uso o explotacin propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biolgicos. DINMICA DE LA CUENTA 81
Es debitada por: Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Produccin de bienes. El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Produccin de servicios. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado. Es acreditada por: El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704). Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Produccin de bienes. El saldo de la cuenta 72 - Produccin de activo inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813.
COMENTARIOS La produccin del ejercicio incorpora en este PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la produccin de servicios, ahora contemplada como una clase de existencias, y dentro de la produccin inmovilizada se presenta una mayor distincin de activos inmovilizados, de manera concordante con el desarrollo de las NIIF. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
81
PRODUCCIN DEL EJERCICIO
Casustica: A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la dinmica contable para determinar la produccin del ejercicio.
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Caso Prctico N 8.1 Dinmica de la Cuenta Produccin del ejercicio PLANTEAMIENTO: De acuerdo al enunciado del caso practico presentado al inicio de este elemento. Se pide: Reconocer las transferencias que determinan la produccin del ejercicio. Solucin: El reconocimiento contable que se presenta a continuacin, muestra por separado los registros, relacionados con la: produccin de bienes, produccin de servicios, y produccin de activo inmovilizado. a) Produccin de bienes: i) Transferencia del costo de venta de productos terminados (excepto el que corresponde a existencias de servicios) a la variacin de la produccin acumulada. Debe Haber S/. S/. 71 Variacin de la produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 467,000 69 Costo de Ventas 691 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 467,000
Con este registro de saldo de la divisionaria 7111, es de S/. 64,300 deudor (S/.467, 000 menos el saldo acreedor de S/.402, 700 Vase el planteamiento del caso). ii) Transferencias del saldo de la variacin de productos terminados, y productos en proceso a la produccin del ejercicio. Debe Haber S/. S/. 81 Produccin del ejercicio 811 Produccin de bienes 64,300 81,400 71 Variacin de produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 64,300 713 Variacin de produccin en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 81,400 145,700 145,700 Transferencia de las ventas de productos terminados a la produccin del ejercicio: Debe Haber S/. S/. 70 Ventas 702 Productos 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 525,000 Pgina 73
iii)
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 74 7411 81 811 iv) Descuentos, rebajas y modificaciones Concedidos Terceros Produccin del ejercicio Produccin de bienes
27,400 87,400 552,400 525,000 552,400 S/. (525,000) 27,400 64,300 (81,000) (514,700)
Clculo del saldo de la cuenta 811 Produccin de bienes. Transferencia del saldo de la cuenta de productos terminados Transferencia del saldo de descuentos y rebajas concedidos Transferencia del saldo d la variacin almacenada de productos Terminados Transferencia del saldo de la variacin almacenada de productos En proceso Saldo acreedor de la cuenta 811
b)
Produccin de servicios: i) Transferencia del costo de venta de existencias de servicios, a la variacin de la produccin almacenada. Debe Haber S/. S/. 71 Variacin de produccin almacenada 715 Variacin de existencias de servicios 291,000 69 Costo de Ventas 694 Servicios 6941 Terceros 291,000 Con este registro, el saldo de la divisionaria 715, es de S/. 93,500 (S/.291,000) menos el saldo anterior de S/. 197,500. ii) Transferencia de la venta de servicios, y del saldo d la variacin de existencias de servicios d produccin del ejercicio. Debe Haber S/. S/. 70 Ventas 704 Prestacin de servicios 321,500 71 Variacin de la produccin almacenada 715 Variacin de existencias de servicios 93,500 81 Produccin del ejercicio 812 Produccin de servicios 93,500 321,500 415,000 415,000 iii) Clculo del saldo de la cuenta 812 Produccin de servicios Transferencia del saldo de la cuenta de servicios Transferencia del saldo de la variacin de existencias de servicios Saldo acreedor de la cuenta 812 S/. (321,500) 93,500 (228,000)
c)
Produccin de activo inmovilizado: Pgina 74
i) Transferencia del saldo de la produccin inmovilizada a la produccin de activo inmovilizado. Debe Haber S/. S/. 72 Produccin de activo inmovilizado 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 7221 Edificaciones 77,250 81 Produccin del ejercicio 813 Produccin de activo inmovilizado 77,250 ii) Clculo del saldo de la cuenta 813 Produccin del activo inmovilizado Traslado del saldo de la produccin del activo inmovilizado Saldo acreedor de la cuenta 813 S/. (77,250) (77,250)
3.3. CUENTA 82 VALOR AGREGADO CONTENIDO El valor agregado indica al cierre del perodo lo que la empresa aade en su proceso de produccin, segn su actividad, a la economa nacional, como creacin de valor. Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del perodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta produccin (consumo intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de produccin, es decir a la mano de obra y al capital. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 821 Valor agregado 821 Valor agregado. Resulta de comparar la produccin total (actividad comercial y actividades de produccin de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminucin (desalmacenamiento) en su nivel. DINMICA DE LA CUENTA 82
Es debitada por: El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de la divisionaria 6092. El saldo deudor de las subcuentas de Variacin de existencias (subcuentas 612, 613 y 614), El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotacin. Es acreditada por: El saldo de las Cuentas 80 Margen comercial y 81 Produccin del ejercicio. El saldo acreedor de las subcuentas de Variacin de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
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COMENTARIOS El saldo acumulado de valor agregado (o aadido) no tiene equivalente en alguna lnea de presentacin especfica en un estado de ganancias y prdidas, ubicndose en algn estado anterior al resultado de operacin. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
82
VALOR AGREGADO
Casustica: A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la dinmica contable para determinar el Valor Agregado. Caso prctico N 8.2 Dinmica de la cuenta Valor Agregado PLANTEAMIENTO: De acuerdo al enunciado del caso prctico presentado al inicio de este elemento 8. Se pide: Reconocer las transferencias de los saldos que determinan el valor agregado. Solucin: a) Trasferencia del margen comercial, de la produccin del ejercicio de bienes, servicios y de activo inmovilizado al valor agregado(saldos provienen de la acumulacin, presentada en los casos prcticos de las cuentas 80 y 81): Debe S/. 80 801 81 811 812 813 82 Margen Comercial Margen Comercial Produccin del ejercicio Produccin de bienes Produccin de servicios Produccin de activo inmovilizado Valor agregado 514,700 228,000 77,250 44,000 Haber S/.
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 821 b) Valor agregado 863,950 servicios prestados por terceros al valor agregado: Debe S/. 82 821 60 602 6021 603 6031 63 632 6321 Valor agregado Valor agregado Compras Materias primas Materias primas para productos Manufacturados Materias auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Gastos de servicios prestados por terceros Honorarios, comisiones y corretajes Honorarios 428,400 c) 19,500 428,400 21,400 387,500 428,400 Haber S/. 863,950 863,950
Transferencia del saldo de compras de materias primas, materiales auxiliares y los gastos por
Transferencia del saldo de la variacin de existencias de materias primas y materiales auxiliares al valor agregado: Debe S/. 61 612 6121 613 6131 82 821 Variacin de existencias Materias primas Materias primas para productos Manufacturados Materias auxiliares, suministros y repuestos Materiales auxiliares Valor agregado Valor agregado 306,900 306,900 306,900 21,400 285,500 Haber S/.
d)
Clculo del saldo de la cuenta 82 Valor Agregado: S/. Trasferencia del saldo del Margen Comercial Transferencia del saldo de la produccin de bienes Transferencia del saldo de la produccin de servicios Transferencia del saldo de la produccin de activo inmovilizado (44,000) (514,700) (228,000) (77,250) Pgina 77
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Transferencia del saldo de compras de materias primas Transferencia del saldo de compras de materiales auxiliares Transferencia del saldo de gastos por servicios prestados por terceros Transferencia del saldo de la variacin de materias primas Transferencia del saldo de la variacin de materiales auxiliares Saldo acreedor de la cuenta 82 387,500 21,400 19,500 (285,500) (21,400) 742,450
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3.4. 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN. CONTENIDO Desde el punto de vista econmico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; prdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cunto excedente, representa la generacin de recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. Se deriva del valor agregado o aadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).
Es debitada por: Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin. Es acreditada por: El saldo de la cuenta 82 Valor agregado Los subsidios recibidos El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
COMENTARIOS Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto de vista contable, componentes para determinar el resultado de operacin; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por si solos no justificaran la inversin. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
Casustica: A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la dinmica contable para determinar el Excedente Bruto o Insuficiencia Bruta de Explotacin. Caso Prctico N 8.3 Excedente Bruto de Explotacin PLANTEAMIENTO De acuerdo al enunciado del caso prctico presentado al inicio de este elemento. Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el excedente bruto de explotacin. Solucin: a) Transferencia del saldo del valor agregado al excedente bruto de explotacin: Saldos provienen de a acumulacin presentada en el caso prctico de la cuenta 82. Debe S/. 82 821 83 831 b) Valor agregado Valor agregado Excedente bruto de explotacin Excedente bruto de explotacin 742,450 742,450 Haber S/.
Transferencias de los gastos de personal y de gastos de tributos al excedente bruto de explotacin. Debe S/. 83 831 62 621 6211 64 641 Excedente bruto de explotacin Excedente bruto de explotacin Gastos de personal, directores y gerentes Remuneraciones Sueldos y salarios Gastos por tributos Impuesto general a las ventas 45,500 13,500 45,500 S/. 32,000 45,500 Haber S/.
c)
Clculo del saldo de la cuenta 83 Excedente bruto de Explotacin
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera Trasferencia del saldo del valor agregado Trasferencia del saldo de los gastos del personal Trasferencia del saldo de los gastos de tributos 13,500 (696,950) (742,450) 32,000
3.5. CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN CONTENIDO Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 841 Resultado de explotacin 841 Resultado de explotacin. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotacin, los otros gastos de gestin (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), las donaciones (subcuenta 6591), y las sanciones administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestin (cuenta 75), excepto la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78 gastos cubiertos por provisiones, y las ganancias por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable (cuenta 76). DINMICA DE LA CUENTA 84
Es debitada por: El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotacin. El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin y 68 Valuacin de activos y provisiones. El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. Es acreditada por: El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotacin. El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestin (excepto la subcuenta 7591 Subsidios recibidos), 76 Ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable, y 78 Gastos cubiertos por provisiones. El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
COMENTARIOS El resultado de explotacin coincide con el resultado antes de financiacin, participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y prdidas por funcin. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
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84
RESULTADO DE EXPLOTACIN
Casustica: A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la determinacin del resultado de explotacin. Caso prctico N 8.4 Resultado de Explotacin PLANTEAMIENTO: De acuerdo al enunciado del caso prctico presentado al inicio de este elemento. Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado de explotacin. Solucin: a) Transferencia del excedente bruto de explotacin, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas, otros ingresos de gestin, cargas cubiertas por provisiones, otros gastos de gestin, valuacin y deterioro de activos y provisiones, al resultado de explotacin: Debe S/. 83 831 73 731 7311 78 781 65 651 68 681 6814 84 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de Explotacin Excedente bruto (insuficiencia bruta) de Explotacin Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos Terceros Cargas cubiertas por provisiones Cargas cubiertas por provisiones Otros gastos de gestin Seguros Valuacin y deterioro de activos y provisiones Depreciacin Depreciacin de inmuebles, maquinaria y quipo -costo Resultado de explotacin Pgina 82 8,750 41,750 8,750 16,500 696,950 Haber S/.
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 841 Resultado de explotacin 722,200 b) Calculo del saldo de la cuenta 84 Resultado de Explotacin: Transferencia de Saldos: S/. Excedente bruto de explotacin Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos Cargas cubiertas por provisiones Otros gastos de Gestin Valoracin y deterioro de activos y provisiones Saldo acreedor de la cuenta 84 (696,500) (16,500) (8,750) 41,750 8,750 (671,700) 671,700 722,200
3.6. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS CONTENIDO Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a la renta. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado neto de explotacin, los montos de ingresos y gastos financieros.
Es debitada por: El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotacin. El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio. Es acreditada por: El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotacin. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza) Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8
Pgina 83
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Casustica: A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la determinacin del resultado antes de participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta. Caso Prctico N 8.5 Resultados de participaciones e impuestos PLANTEAMIENTO: De acuerdo al enunciado del caso prctico presentado al inicio de este elemento. Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado antes de participaciones e impuestos. Solucin: a) Transferencia del resultado de explotacin, de la ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable; del ingreso neto por enajenacin de activos inmovilizados, de los ingresos financieros; gastos financieros; de la perdida por medicin de activos no financieros, al valor razonable, al resultado antes de participacin e impuestos: Debe S/. 75 756 7563 76 762 7621 77 772 7722 84 841 67 676 66 Otros ingresos de Gestin Enajenacin de activos inmovilizados Inmuebles, maquinaria y equipo Ganancia por medicin de activos no Financieros al valor razonable Activo Inmovilizado Inversiones inmobiliarias Ingresos Financieros Rendimientos ganados Cuentas por cobrar comerciales Resultado de Explotacin Resultado de Explotacin Gastos Financieros Diferencia de Cambio Prdida por medicin de activos no Financieros al valor razonable
Haber S/.
23,200
13,100
23,550 671,700 21,000
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Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 661 6611 85 851 Activo realizable Mercaderas Resultado antes de participaciones e impuestos Resultado antes de participaciones e impuestos 731,550 b) Calculo del saldo de la cuenta 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos: Transferencia de Saldos: S/. Resultados de Explotacin Enajenacin de activos inmovilizados Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable Ingresos financieros Gastos financieros Prdida por medicin de activos no financieros antes de participaciones E impuestos Saldo acreedor de la cuenta 85 22,100 (688,450) (671,700) (23,200) (13,100) (23,550) 21,000 688,450 731,550 22,100
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3.7. CUENTA 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES CONTENIDO Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 871 Participacin de los trabajadores corriente 872 Participacin de los trabajadores diferida 871 Participacin de los trabajadores corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. 872 Participacin de los trabajadores diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida. El reconocimiento se efecta al valor nominal.
Es debitada por: El importe del gasto contable relacionado con diferencias temporales gravables con abono a la subcuenta 472 Participaciones de los trabajadores diferidas Pasivo. El importe de las participaciones corrientes con abono a la cuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar. El importe de las participaciones de los trabajadores diferidas activo, relacionado con la reversin de diferencias temporales deducibles, reconocidas en perodos anteriores. Al final del perodo: El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio. Es acreditada por: El monto del ingreso (ahorro) reconocido en diferencias temporales deducibles o prdidas tributarias, con cargo a la cuenta 372. La participacin de utilidades. El importe de las participaciones de los trabajadores diferidas pasivo, relacionado con la reversin de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores. Al final del perodo: El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
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NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas) NIC 12 Impuesto a la renta SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados no depreciables SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de una empresa o de sus accionistas
87
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Casustica: A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento se ejemplifica la dinmica de esta cuenta conjuntamente con la cuenta 89. Para el estudio de los efectos diferidos de las Participaciones de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta, vase tambin la casustica incorporada en la cuentas 37 y 49.
3.8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA CONTENIDO En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), as como el importe del impuesto a la renta diferido. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 881 Impuesto a la renta corriente corriente 882 Impuesto a la renta corriente diferido 881 Impuesto a la renta corriente corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria. 882 Impuesto a la renta corriente - diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencias de diferencias temporales gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generar renta tributaria para compensar dicha prdida. El reconocimiento se efecta al valor nominal.
Pgina 87
Es debitada por: El importe del impuesto a la renta corriente con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta por pagar. El importe del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto diferido) El importe del impuesto a la renta diferido activo, relacionado con la reversin de diferencias temporales deducibles, reconocidas en perodos anteriores. Al final del perodo: El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio. Es acreditada por: El importe del impuesto a la renta diferido pasivo, relacionado con la reversin de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores. El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o prdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 371. Al final del perodo: El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas) NIC 12 Impuesto a la renta SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados no depreciables SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de una empresa o de sus accionistas
88
IMPUESTO A LA RENTA
Casustica: A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica la dinmica de esta cuenta conjuntamente con la de la cuenta 89.
3.9. CUENTA 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO CONTENIDO Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 891 Utilidad
Pgina 88
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 892 Prdida 891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios econmicos del ejercicio. 892 Prdida. Disminucin neta en los beneficios econmicos del ejercicio. DINMICA DE LA CUENTA 89
Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor de la Cuenta 85 Resultado El saldo acreedor de la Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. antes de participaciones e impuestos. La distribucin legal de la renta. El saldo deudor de esta Cuenta, al cierre del perodo con cargo a la Cuenta 59 Resultados El Impuesto a la Renta. acumulados. El saldo acreedor de esta Cuenta, al cierre del perodo con abono a la Cuenta 59 Resultados acumulados. COMENTARIOS Tanto la utilidad como la prdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por la existencia de componente diferido en ingresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta. NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 1 Presentacin de estados financieros En lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas)
89
DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Casustica: A partir del caso prctico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica a continuacin la dinmica de la cuenta. Caso prctico N 8.9 Determinacin del Resultado del Ejercicio PLANTEAMIENTO: De acuerdo al enunciado del caso prctico presentado al inicio de este elemento. Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado del ejercicio. Solucin: a) Traslado del resultado antes de participacin e impuestos, de la participacin de los trabajadores y del Impuesto a la Renta: Debe S/.
Haber S/. Pgina 89
Facultad de Ciencias Contables y Financieras Curso de Auditora Financiera 85 851 87 871 872 88 881 882 89 891 Resultado de Explotacin Resultado antes de participaciones e Impuestos Participaciones de los trabajadores Participacin de los trabajadores- Corriente Participacin de los trabajadores Diferida Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Corriente Impuesto a la Renta Diferido Determinacin del resultado del ejercicio Utilidad 744,180 425,790 744,180 40,820 232,490 14,910 85,900 688,450
Pgina 90
Pgina 91
Bibliografa
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL: COMENTARIOS Y CASOS PRCTICOS BASADOS EN NIIF, Alfredo Rodrguez Neira, Ediciones Latinger, ao 2009.
Pgina Web: www.reformacontable.com
Pgina Web: www.cpn.mef.gob.pe/cpn/PCGE_Final111008.pdf
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Trabajo Elemento 6 7 8

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