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FACULDADES INTEGRADAS ANTNIO EUFRSIO DE TOLEDO

FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS E ADMINISTRATIVAS DE PRESIDENTE PRUDENTE

A FORMAO DO PREO DE VENDA SOB ABORDAGEM DOS MTODOS DE CUSTEIO POR ABSORO E VARIVEL: UMA ANLISE SOBRE A OTIMIZAO DO RESULTADO ORGANIZACIONAL

Anderson Fonseca Agostinho Michel Aparecido de Oliveira

Presidente Prudente/SP
2004

FACULDADES INTEGRADAS ANTNIO EUFRSIO DE TOLEDO


FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS E ADMINISTRATIVAS DE PRESIDENTE PRUDENTE

A FORMAO DO PREO DE VENDA SOB ABORDAGEM DOS MTODOS DE CUSTEIO POR ABSORO E VARIVEL: UMA ANLISE SOBRE A OTIMIZAO DO RESULTADO ORGANIZACIONAL

Anderson Fonseca Agostinho Michel Aparecido de Oliveira

Monografia apresentada como requisito parcial de Concluso de Curso para obteno do Grau de Bacharel em Cincias Contbeis, sob a orientao da Prof. Maria Ceclia Palcio Soares.

Presidente Prudente/SP
2004

A FORMAO DO PREO DE VENDA SOB ABORDAGEM DOS MTODOS DE CUSTEIO POR ABSORO E VARIVEL: UMA ANLISE SOBRE A OTIMIZAO DO RESULTADO ORGANIZACIONAL

Trabalho de Concluso de Curso aprovado como requisito parcial para obteno do Grau de Bacharel em Cincias Contbeis.

Prof. Maria Ceclia Palcio Soares

Prof. Aparecida Clia Milan

Prof. Srgio Itio Turuta

Presidente Prudente, 30 de novembro de 2004

A vontade de se tornar algo melhor a cada dia o que faz do ser humano uma mquina de sonhos. Projetar idias e desejos e lutar para transformar o que um dia foi um simples pensamento em uma situao real. Nunca desistir de algo que se deseja muito e que se almeja fazer parte da vida. O ser humano sonha! Mas se ele apenas sonhasse, nunca saberia do que capaz. preciso conquistar os sonhos. (Autor desconhecido)

AGRADECIMENTOS
Agradecemos primeiramente Deus, pela realizao deste trabalho. Agradecemos a todos aqueles que sempre nos incentivaram na realizao deste trabalho, assim como no decorrer de todo o curso. Agradecemos aos nossos pais, pelo apoio recebido em todos os momentos da nossa vida, ensinando a enfrentar com fora todos os obstculos, e principalmente, por acreditarem e fazerem parte da realizao dos nossos sonhos. A esposa, filhos e namorada, pela pacincia e compreenso para que este trabalho fosse realizado. Ao corpo docente que compartilharam o seu conhecimento e contriburam para a nossa formao profissional. Por fim, a gratido e apreo a nossa amiga e orientadora, Prof. Maria Ceclia Palcio Soares, que nos aceitou como orientandos. Sempre com muita pacincia, disponibilizando o tempo necessrio nos momentos de dvidas, e pelo crescimento profissional que nos proporcionou na realizao deste trabalho.

RESUMO
O presente trabalho analisa a formao do preo de venda, atravs dos mtodos de custeios por absoro e varivel, demonstrando os impactos no resultado organizacional, e destaca a importncia de ter-se um sistema de informao contbil interno gerao de dados eficazes, fator de segurana tomada de deciso. O clculo do preo de venda realizado sob a viso do custeio por absoro, com base em vrios critrios de rateios. Esses rateios foram realizados no intuito de demonstrar a variao de cada um, sobre o custo total. Sob o aspecto do custeio varivel, realizou-se vrias simulaes no momento de fixar o preo ao produto, atravs da determinao do ponto de equilbrio, margem de contribuio e taxa interna de retorno. A importncia em determinar o preo de venda para o alcance dos resultados almejados pela empresa uma questo vital para a continuidade no mercado que se atua. O preo de venda flexvel de acordo com as necessidades da empresa, constituindo uma pea fundamental no planejamento empresarial, j que qualquer mudana afeta a otimizao do resultado organizacional da empresa.

PALAVRAS-CHAVES: Formao do preo de venda; Resultado empresarial; Custeio por absoro e varivel; Continuidade.

ABSTRACT
This paper analyzes the formation of the sale price, through the methods of absorption and variable costings, showing the impacts in the organization results, and emphasizes the importance of having an internal accountant information system to the generation of efficient data, safety factor to the decisions. The calculus of the sale price is fulfilled under the absorption costings vision based in several costing criterions. These costings were fulfilled with the intention to demonstrate the variation of each one on the total cost. In the point of view of variable costing it was fulfilled several simulations in the moment of fixing the price to the product, through the determination of the balance point, edge of payment and internal tax of return. The importance in determining the sale price to the reach incomes wanted by the company is a vital matter to the continuity in the market. The sale price is flexible according to the needs of the company, forming a fundamental price in the business planning, since each change affects the optimization of the organization business income.

KEY WORDS: Sale Price Formation; Business Income; Absorption and Variable
Costing; Continuity.

LISTA DE ILUSTRAES
FIGURA FIGURA 1 Fluxograma de Custeio por Absoro............................................................ 18 FIGURA 2 Grfico comparativo dos Preos de Vendas de acordo com base de rateios . 31 FIGURA 3 Fluxograma de Custeio Varivel ................................................................... 37 FIGURA 4 Grfico PECmix (Vendas Mnimas).............................................................. 45 FIGURA 5 Grfico da tendncia da Receita Total x Gasto Total .................................... 47
TABELAS

TABELA 1 Matria-Prima - Tecido................................................................................. 19 TABELA 2 Custo com Matria-Prima e Material Direto/Produto................................... 20 TABELA 3 Custo real/hora costureira qualificada........................................................... 22 TABELA 4 Custo real/hora costureira no qualificada.................................................... 22 TABELA 5 Custo com MOD/Produto ............................................................................. 23 TABELA 6 Rateio Custo Indireto de Fabricao com base na MP + MD....................... 24 TABELA 7 Clculo do rateio Custo Indireto de Fabricao com base nas horas de MOD ............................................................................................................. 24 TABELA 8 Rateio Custo Indireto de Fabricao com base no Custo Primrio............... 24 TABELA 9 Resumo do CIF/produto de acordo com critrio de rateio............................ 24 TABELA 10 Custo Total/produto (com base no rateio MP + MD) ................................. 25 TABELA 11 Custo Total/produto (com base no rateio MOD) ........................................ 25 TABELA 12 Custo Total/produto (com base no rateio Custo Primrio) ......................... 26 TABELA 13 Despesa Fixa/unidade ................................................................................. 27 TABELA 14 Gasto Total (custo com base de rateio na MP + MD e Despesa Fixa) ....... 27 TABELA 15 Gasto Total (custo com base de rateio nas horas MOD e Despesa Fixa) ... 27 TABELA 16 Gasto Total (custo com base de rateio Custo Primrio e Despesa Fixa) .... 27 TABELA 17 Composio do Gasto Total da Camisa/u. (CIF rateio MP + MD)............. 28 TABELA 18 Composio do Gasto Total da Cala/u. (CIF rateio MP + MD) ............... 28 TABELA 19 Composio do Gasto Total da Blusa/u. (CIF rateio MP + MD) ............... 29 TABELA 20 Composio do Gasto Total da Camisa/u. (CIF rateio MOD).................... 30 TABELA 21 Composio do Gasto Total da Cala/u. (CIF rateio MOD)....................... 30 TABELA 22 Composio do Gasto Total da Blusa/u. (CIF rateio MOD)....................... 30 TABELA 23 Composio do Gasto Total Camisa/u. (CIF rateio Custo Primrio) ......... 30 TABELA 24 Composio do Gasto Total Cala/u. (CIF rateio Custo Primrio) ............ 30 TABELA 25 Composio do Gasto Total Blusa/u. (CIF rateio Custo Primrio) ............ 31 TABELA 26 Resumo dos Preos de Vendas de acordo com base de rateio .................... 31 TABELA 27 Preo de Venda (CIF rateio com base MP + MD)...................................... 32 TABELA 28 Preo de Venda (CIF rateio com base MOD) ............................................. 32 TABELA 29 Preo de Venda (CIF rateio com base Custo Primrio) .............................. 32 TABELA 30 DRE (Venda 100% do Total Produzido) .................................................... 34 TABELA 31 - DRE (Venda 50% do Total Produzido) ....................................................... 34 TABELA 32 Simulao do Preo de Venda (Camisa) com base em vrias Margens de Contribuies ............................................................................................... 39 TABELA 33 Simulao do Preo de Venda (Cala) com base em vrias Margens de Contribuies ............................................................................................... 39 TABELA 34 - Simulao do Preo de Venda (Blusa) com base em vrias Margens de Contribuies ............................................................................................... 39

TABELA 35 Margem de Contribuio por unidade de produto (Camisa), de acordo com o percentual de MC ...................................................................................... 40 TABELA 36 - Margem de Contribuio por unidade de produto (Cala), de acordo com o percentual de MC ......................................................................................... 40 TABELA 37 - Margem de Contribuio por unidade de produto (Blusa), de acordo com o percentual de MC ......................................................................................... 40 TABELA 38 Ponto de Equilbrio Contbil em Mix, de acordo com a MC ..................... 41 TABELA 39 Capacidade Operacional x Ponto de Equilbrio Contbil ........................... 41 TABELA 40 Simulao do preo mnimo, atravs do PECmix (Camisa)....................... 42 TABELA 41 Simulao do preo mnimo, atravs do PECmix (Cala).......................... 42 TABELA 42 Simulao do preo mnimo, atravs do PECmix (Blusa).......................... 42 TABELA 43 Margem de Contribuio: abordagem do preo mnimo produto Camisa (atravs do PECmix) .................................................................................... 42 TABELA 44 Margem de Contribuio: abordagem do preo mnimo produto Cala (atravs do PECmix) .................................................................................... 43 TABELA 45 Margem de Contribuio: abordagem do preo mnimo produto Blusa (atravs do PECmix) .................................................................................... 43 TABELA 46 PECmix: abordagem do preo mnimo (atravs do PECmix) .................... 43 TABELA 47 Preo mnimo referencial para venda (com desconto de 5%)..................... 44 TABELA 48 Estruturao do PECmix, com base no preo mnimo referencial ............. 44 TABELA 49 PECmix, base preo mnimo referencial.................................................... 44 TABELA 50 Demonstrao e Composio do Mix de vendas mnimas ......................... 45 TABELA 51 Simulao de Vendas/Diversas Quantidades.............................................. 46 TABELA 52 Participao dos produtos sobre o Lucro-Meta e Custos e Despesas Fixos49 TABELA 53 Preo TIR (Lucro-Meta sobre o Capital Fixo)............................................ 49 TABELA 54 Demonstrao do Lucro desejado pela TIR sobre Capital Fixo ................. 49 TABELA 55 Preo TIR (Lucro-Meta sobre a Receita Total) .......................................... 50 TABELA 56 Demonstrao do Lucro desejado pela TIR sobre a Receita Total ............. 50 TABELA 57 Preo TIR (Lucro-Meta sobre o Custo Total)............................................. 51 TABELA 58 Demonstrao do Lucro desejado pela TIR sobre o Custo Total ............... 51 TABELA 59 Resumo Preo de Vendas/Simulaes ........................................................ 52

SUMRIO
INTRODUO.................................................................................................................. 10 1 OS POSTULADOS CONTBEIS DA ENTIDADE E DA CONTINUIDADE AXIOMAS ORGANIZACIONAIS ............................................................................... 12 1.1 Postulado da entidade: conceito e definio .............................................................. 12 1.2 Postulado da continuidade: conceito e definio ...................................................... 12 1.3 A continuidade o axioma da entidade ..................................................................... 13 2 O SISTEMA E O PROCESSO CONTBIL NA FORMAO DO PREO DE VENDA ............................................................................................................................ 15 2.1 O subsistema contbil: preo de vendas .................................................................... 15 3 O PREO DE VENDA SOB A VISO DO CUSTEIO POR ABSORO............. 17 3.1 Conceito de custeio por absoro ............................................................................... 17 3.2 Desenvolvimento prtico do custeio por absoro.................................................... 18 3.2.1 Clculo da matria-prima e do material direto/unidade de produto........................ 19 3.2.2 Clculo da taxa hora mo-de-obra direta ................................................................. 21 3.2.3 Rateio dos custos indiretos de fabricao ................................................................. 23 3.2.4 Estruturao do custo total/unidade de cada produto, de acordo com o critrio de rateio........................................................................................................................... 25 3.3 Estruturao do gasto total/produto: custos + despesas .......................................... 26 3.4 Definio do preo de venda com base no custeio por absoro ............................. 28 3.4.1 Anlise do preo de venda pelo critrio custeio........................................................ 32 4 O PREO DE VENDA SOB A VISO DO CUSTEIO VARIVEL/DIRETO....... 36 4.1 Determinao do preo de venda atravs do ponto de equilbrio contbil............. 38 4.2 Determinao do preo de venda atravs da taxa de retorno.................................. 48 4.3 Comparao dos preos atravs dos critrios PEC e TIR ....................................... 52 5 CONCLUSO................................................................................................................. 55 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................................. 58

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INTRODUO
Grandes transformaes tm ocorrido no sistema empresarial, e o modo de fazer negcios tambm se modificou. Antigamente o proprietrio era a figura central dos negcios e no a entidade, havia estabilidade de preo e um mercado de pouca concorrncia. Hoje, com a abertura econmica a competitividade cada vez maior e os clientes, esto mais exigentes, a forma de administrar e tomar decises dentro da organizao tornaram-se um grande desafio. O preo de venda um dos grandes desafios empresariais e de suma importncia para a continuidade empresarial, devido sua complexidade, que depende de inmeros fatores para o seu planejamento e estruturao, os quais exigem um total conhecimento da estrutura organizacional: capacidade operacional, custos e despesas, demanda por produtos entre outros, que possam se transformar em dados para a estrutura do preo de venda til, ou seja, preo que atenda o mercado e proporcione otimizao de resultados. Esta otimizao depende de como o sistema organizacional est sendo gerido. Este sistema alimentado por subsistemas que so gerados atravs de dados contbeis em uma dinmica constante, ou seja, justaposio do sistema e o processo: dados que geram informaes eficientes e que so traduzidos em resultados eficazes. Neste trabalho, estudou-se o custeio por absoro e o custeio varivel, detalhando seus conceitos, suas principais consideraes acerca da metodologia e demonstra atravs de um modelo tipolgico o desenvolvimento prtico do clculo do preo de venda. Portanto, o objetivo principal desse trabalho foi demonstrar os impactos no resultado empresarial quando a elaborao do preo de venda realizada atravs dos mtodos do custeio por absoro e varivel. O presente trabalho estruturou-se em quatro captulos, que decorreram da seguinte maneira: o primeiro captulo tratou-se dos postulados contbeis da entidade e da continuidade como axioma, devido a existncia organizacional estar vinculada a um crescimento, de acordo com os resultados obtidos em sua operacionalizao. Estes resultados so oriundos de uma gesto eficiente e que decorrem de vrios fatores, entre eles, o preo de venda; o segundo captulo procurou identificar a contabilidade como um sistema de informao, geradora de dados advindo de um controle interno (processo),

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necessrio formao do preo de venda; o terceiro captulo discorreu sobre o mtodo de custeio por absoro e apresentou o desenvolvimento prtico do clculo do preo de venda, com base em sua teoria e particularidade, atravs de uma empresa industrial hipottica; e o quarto captulo tratou sobre o mtodo de custeio varivel e apresentou o desenvolvimento prtico do clculo do preo de venda sobre ptica de sua teoria e particularidade, e utilizou os mesmos dados contbeis da empresa hipottica apresentada no terceiro captulo.

METODOLOGIA DE PESQUISA
O trabalho foi desenvolvido atravs do mtodo de abordagem indutivo/dedutivo, utilizando os mtodos de procedimentos histricos, comparativo e tipolgico, com base na tcnica bibliogrfica de documentao secundria.

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1 OS

POSTULADOS

CONTBEIS

DA

ENTIDADE

DA

CONTINUIDADE AXIOMAS ORGANIZACIONAIS

1.1 Postulado da entidade: conceito e definio


O Princpio da Entidade fundamental contabilidade, por expressar a afirmao de verdade to bvia que a entidade objeto de contabilizao tem de estar completamente separada das entidades que formam o corpo de seus proprietrios, ou seja, no pode confundir a figura do scio com a instituio. O CFC (Conselho Federal de Contabilidade) no artigo 4 (2003, p. 38) define que:
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos scios ou proprietrios, no caso da sociedade ou instituio.

O princpio da entidade relata que s existe uma entidade, se existir uma autonomia patrimonial, pois, a autonomia tem por conseqncia que o Patrimnio de uma entidade no pode ser misturado com o Patrimnio particular dos scios. Sem autonomia patrimonial fundada na propriedade, os demais Princpios Fundamentais perdem seu sentido, pois passariam a referir-se a um universo de limites imprecisos.(ALMEIDA, 2000, p. 16). Esse princpio, descreve que o direito do patrimnio da entidade e no do proprietrio da entidade, mas a entidade do proprietrio. O Principio da Entidade uma regra estabelecida pelo CFC, cuja aplicao na entidade conduz o alcance de seus objetivos, por isso a entidade contbil merecedora de uma ateno especial da contabilidade, devida sua individualidade que fundamental.

1.2 Postulado da continuidade: conceito e definio


A cincia contbil tem como objeto de estudo o Patrimnio de uma empresa, que tratada como entidade, que tem como caracterstica a sua independncia jurdica e vida prpria, voltada para os meios econmicos, num processo produtivo em busca de

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crescimento e lucratividade. A grande preocupao das entidades a realizao de uma estratgia mais eficiente para que os negcios estejam sempre em andamento, ou seja, em continuidade. O CFC (Conselho Federal de Contabilidade) artigo 5 (2003, p. 40), define que:
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor de vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.

A continuidade para a contabilidade, que uma entidade ao iniciar sua vida econmica, o que tudo indica, ir operacionalizar por um tempo indeterminado e somente h uma descontinuidade quando a entidade passa a operar com prejuzos, perda de clientes e competitividade de mercado. Para a contabilidade, a entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam forte evidncias em contrrio [...] (IBRACON, 1985, apud FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E FINANCEIRAS, 1994, p. 50). O Princpio da Continuidade, pressupe que a entidade contbil continuar funcionando por tempo suficiente para cumprir seus compromissos existentes, esses compromissos so de prazos diferentes e novos compromissos precisaro ser assumidos continuadamente no futuro para que todos sejam cumpridos. O Princpio da Continuidade, tambm enfatiza que a entidade est sempre em busca contnua de seus objetivos, ou seja, procura sempre estar em andamento, aperfeioando-se com que o mercado impe, encarando a entidade como algo capaz de produzir riquezas, gerando assim, valores continuadamente sem interrupes.

1.3 A continuidade o axioma da entidade


A entidade contbil s existe se houver continuidade no empreendimento, na busca de seus objetivos, por isso a continuidade o axioma da entidade.

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O postulado a exposio da verdade que no est sujeito a verificao, os postulados da entidade e da continuidade, so regras que devem ser seguidas, pois para a existncia de uma entidade precisa haver continuidade e na existncia de um patrimnio preciso existir uma entidade. Esses princpios contbeis, devido a fundamental importncia por serem a exposio de verdades no sujeitas verificao, sobre os quais se apiam as estruturas da contabilidade. (IUDCIBUS; MARION, 1999, p. 98), relata que:
Toda estrutura contbil est construda em cima do fato de se ter uma pessoa para prestar servios contbeis e que essa pessoa (entidade) no est sujeita a morte, ou seja, vista como algo imortal (continuidade e algo em andamento) com a presuno de continuar operando por muito tempo.

A existncia de uma entidade, onde seu objetivo buscar o crescimento contnuo atravs da lucratividade depende exclusivamente do andamento (continuidade), havendo a descontinuidade do negcio, a entidade no ir mais existir, sabendo que a entidade um organismo vivo e depende da continuidade para sua existncia. Segundo Iudcibus (1981, p. 52).
Na verdade, os postulados da continuidade e da entidade constituem o pilar sobre o qual se baseia todo o edifcio dos conceitos contbeis. De forma combinada poderamos afirmar a contabilidade mantida para entidades, como pessoas distintas dos scios que a integram e que se supe continuaro operando por um perodo indeterminado de tempo.

Esse conjunto de princpios (entidade e continuidade), o alicerce de toda fundamentao da contabilidade, sendo um o complemento e a confirmao do outro, ou seja, a continuidade a evidncia de que a entidade deva concretizar seus objetivos continuadamente. A entidade em continuidade a premissa bsica da contabilidade.

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2 O SISTEMA E O PROCESSO CONTBIL NA FORMAO DO PREO DE VENDA


Ao estudar o patrimnio (bens, direitos e obrigaes) pelas cincias contbeis, alm dos conceitos, regras, normas, princpios, legislao, muito importante conhecer os aspectos ligados ao seu processo e sua dinmica. A formao do preo de venda, realizada atravs de dados coletados junto base contbil, caracteriza apenas um momento de um processo complexo, marcado por etapas que foram cumpridas antes e por etapas que ainda devero ser vencidas. O processo (dinmico) e o sistema (estrutura) so termos que so compreendidos atravs da biologia.
Expresses correntes no mbito da biologia ajudam a clarear essas questes: a anatomia, por exemplo, lida com as estruturas demonstrando como constitudo o ser vivo; j a filosofia lida com a dinmica, evidenciando como funciona o ser vivo e suas partes. Exemplificando: o sistema digestivo determina de que forma deve dar-se o processo digestivo, isto , o funcionamento da digesto. Pode-se associar, pois, sistema a estrutura e processo funcionamento. (GIACOMONI, 1998, p. 177).

A relao entre sistema e processo ocorre de forma integrada, pois as entidades organizam-se de forma que possam atingir seus objetivos a estrutura (sistema) disposta visando determinar (orientar) o curso dos processos, como esses podem condicionar o desenho da estrutura. A contabilidade uma cincia que desenvolveu uma metodologia prpria com a finalidade de controlar o patrimnio (funo administrativa) e apurar o resultado (funo econmica), de acordo com Neves e Viceconti (1996, p. 1). Assim, as funes administrativa e econmica compreendem um sistema contbil e processo contbil que se complementam e que devem ser estudados concomitantemente, j que a compreenso de um indispensvel para o entendimento do outro.

2.1 O subsistema contbil: preo de venda


A estrutura patrimonial elaborada com finalidades especficas de controlar os atos administrativos (tomada de deciso) sobre o resultado (dinmica patrimonial).

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O preo de venda (gerador de receita) um subsistema do sistema maior (sistema contbil). Ao contrrio do que acontecia no passado (viso esttica), hoje o preo de venda deve ser visto como parte do sistema maior, integrado e de suma importncia no contexto econmico e administrativo. A estratgia de desenvolvimento e formao do preo de venda, resulta de um processo contbil constitudo de forma slida, atravs de informaes geradas por dados que representam a realidade do patrimnio. A informao (dado trabalhado) um recurso vital da empresa e integra, quando devidamente estruturada, os diversos subsistemas e, portanto, as funes das vrias unidades organizacionais da empresa (OLIVEIRA, 1998 p. 35). A elaborao da estrutura de formao do preo de venda vivel, quando a anlise aborda como ela foi constituda, com base em qual informao contbil de custo (Absoro, Varivel, ABC, etc.), mas o preo de venda um processo do patrimnio em estado dinmico ou seja, s se realiza se for aceito, absorvido pelo mercado consumidor. A dialtica da formao do preo de venda, ocorre na justaposio do sistema com o processo: organizao interna integrada (dados que geram informaes eficientes e conseqentemente subsistemas que se incorporam e formam um sistema eficaz), possibilitando um resultado dinmico.

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3 O PREO DE VENDA SOB A VISO DO CUSTEIO POR ABSORO

3.1 Conceito de custeio por absoro


O Custeio significa um mtodo de trabalhar custo; o custeio por absoro o qual tem a finalidade de compor o estoque de produtos acabados com todos os gastos realizados dentro da rea de produo em um determinado perodo contbil.
O custeio por absoro aquele que faz debitar ao custo dos produtos todos os custos da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variveis, de estrutura ou operacionais. O prprio nome do critrio revelador dessa particularidade, ou seja, o procedimento fazer com que cada produto ou produo, (ou servio) absorva parcelas dos custos diretos e indiretos, relacionados fabricao. (LEONE, 2000 p. 242)

Esse mtodo trabalha com a soma do custo total, que envolve custos diretos e indiretos, variveis e fixos, formando o custo do produto acabado que passar a constituir valor do estoque de produtos acabados no ativo. Todos os custos relacionados com a produo, estando vinculados diretamente ou indiretamente aos produtos, so alocados aos bens fabricados. Nos custos que se relacionam diretamente aos produtos em fabricao fcil fazer sua locao ao mesmo, pois, possvel de forma objetiva, avaliar o quanto de custo pertence a um determinado produto. Em relao aos custos indiretos, por exemplo, (depreciao, energia eltrica) que ocorrem no processo produtivo, no pode-se afirmar claramente e de maneira precisa o quanto cada produto utilizou o montante dos custos fixos. Diante desta visualizao eles s so alocados, mediante critrio de rateios, sejam atravs das matrias primas, mo de obra direta ou custos primrios. A composio do custo total ou (custo do produto acabado), pode ser verificada e interpretada atravs do fluxograma abaixo apresentado.

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FIGURA 1 - Fluxograma de Custeio por Absoro

Custos

Despesas

Indiretos

Diretos

Rateio Produto A Vendas

Produto B

Produto C

Estoque

Custos dos Produtos Vendidos

Resultado

Fonte: (MARTINS 2003, p. 57)

Conforme o fluxograma apresentado, nota-se que os custos diretos so alocados diretamente aos produtos em fabricao, j os indiretos sero alocados aos produtos mediante critrio de rateio, aps ter feito o rateio, temos a possibilidade de saber o custo para cada produto, formando assim o estoque do produto acabado, sendo que s ir ao resultado desse perodo, caso toda a produo elaborada seja vendida, enquanto estiver em forma de estoque, ser entendido como um investimento. A partir do estoque de produto acabado, a empresa utiliza-se desse referencial para elaborar o preo de venda a ser praticado em determinado produto.

3.2 Desenvolvimento prtico do custeio por absoro


Na seqncia elaborado o clculo do preo de venda, de uma empresa fictcia da rea industrial, com base no Custeio por Absoro, com a finalidade de demonstrar as variaes que o preo de venda pode apresentar, quando as empresas baseiam-se nos dados obtidos internamente atravs desse critrio.

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Caso Prtico 1: a

indstria de confeces Exemplo de pequeno porte,

estabelecida na cidade de Presidente Prudente-SP, tem como objetivo de fabricar camisas, calas e blusas de um nico modelo, com produo mensal de 186 peas sendo 80 camisas, 52 calas e 54 blusas, com a seguinte estrutura: 2 funcionrios da rea de produo MOD ( um MOD qualificado e o outro no qualificado)1. Custos indiretos fixos.......................................................... R$ 2.000,00 Despesas fixas.......................................................................R$ 3.000,002 A matria-prima e o material direto utilizado na confeco de cada produto apresentada atravs das tabelas 1 e 2

3.2.1 Clculo da matria-prima e do material direto/unidade de produto

TABELA 1- Matria-Prima Tecido Produtos fabricados Camisa manga curta Cala social Blusa feminina
Fonte: Organizado pelos autores

Tecido Algodo Oxford Popeline

Metragem/unid. 1,50 m 1,30 m 1,70 m

A tabela 1, apresenta a matria-prima em quantidade necessria para a confeco de cada produto (metros). A tabela 2, apresenta o custo com a matria-prima e o material direto de cada produto, identificando cada item que constitui a matria-prima e o material direto, a quantidade e o valor unitrio gasto por produto, totalizando o custo total com a matriaprima e o material direto.

A MOD qualificada e no qualificada a forma tratada pelo sindicato da categoria (Sindicato dos Trab. nas Ind. do Vesturios de Presidente Prudente e Regio) 2 Os custos e despesas fixos, apresentados no desenvolvimento do caso no abordaram os itens que formam a sua composio, ou seja, trabalhou-se somente o total de cada gasto.

TABELA 2 - Custo com Matria-Prima e Material Direto/Produto Material utilizado Tecido Boto Colarinho Linha Zipper Custo MP + MD
Fonte: Organizado pelos autores

Produtos Fabricados Camisa Qtde/unid. Valor/unid. 1,5 R$ 11,20 9,0 R$ 0,08 1,0 R$ 0,80 2,0 R$ 0,50 Cala Qtde/unid. Valor/unid. Custo total 1,3 R$ 5,99 R$ 7,79 1,0 R$ 0,10 R$ 0,10 R$ 3,0 R$ 0,50 R$ 1,50 1,0 R$ 0,65 R$ 0,65 R$ 10,04 Blusa Qtde/unid. Valor/unid. Custo total 1,7 R$ 11,99 R$ 20,38 10,0 R$ 0,15 R$ 1,50 R$ 2,0 R$ 0,75 R$ 1,50 R$ R$ 23,38

Custo total R$ 16,80 R$ 0,72 R$ 0,80 R$ 1,00 R$ R$ 19,32

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3.2.2 Clculo da taxa hora da mo-de-obra direta


O valor da MOD foi desenvolvido segundo a metodologia que inclui os encargos sociais no prprio montante da MOD, que decorrem da legislao e do contrato de trabalho, os repousos semanais remunerados, as frias, os 13 salrios, a contribuio ao INSS, a remunerao dos feriados, as faltas abonadas por gala, nojo etc.; alm de vrios outros direitos garantidos por acordos ou convenes coletivas de trabalho das diversas categorias profissionais, segundo Martins (2003). O clculo realizado: dividindo o valor gasto pela empresa com cada funcionrio (MOD), pelo nmero de horas em que o empregado efetivamente se encontra sua disposio: Dias de trabalho/ funcionrios durante/2004 Mo-de-obra Direta Dias do ano............................................. (-) Domingos........................................... (-) Feriados............................................. (-) Frias................................................. = Dias a disposio da empresa............ 1) Jornada de trabalho Dias/semanas................................................................6 dias Horas/semanas...........................................................44 horas/semanais Horas/dia (44/6)...........................................................7,33 horas/dias 2) Salrio/ms MOD Costureira Qualificada..............................................R$ 375,00 Valor/hora (R$375,00/220hs3).................................R$ 1,70 1,374 366 -48 -11 -30 277dias

Costureira no Qualificada.......................................R$ 300,00 Valor/hora (R$300,00/220hs)...................................R$

3 4

Horas de acordo com legislao trabalhista vigente. O valor dos salrios-base foi fornecido pelo sindicato (STIVPPR)

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TABELA 3- Custo real/hora costureira qualificada


3-) Salrio/anual (277 dias x 7,33 hs/dia x $ 1,70) 4-) Frias (220 hs x $ 1,70) 5-) Abono frias (1/3 de $ 375,00) 6-) 13 Salrio (220 hs x $ 1,70) 7-) Domin e feriados (48+11) x 7,33h/dia x $ 1,70) 8-) Total remunerao anual 9-) Contribuio fixada Lei ($ 5,075,00 x 36,8%) 10-) Custo total 11-) Total horas trabalhadas/ano (1x2) 12-) Custo hora (10/11)
Fonte: Organizado pelos autores

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

3.462,50 375,00 125,00 375,00 737,50 5.075,00 1.867,60 6.942,60 2.031,33 horas 3,42 /hora

TABELA 4- Custo real/hora costureira no qualificada


3-) Salrio anual = 277/dias x 7,33 hs/dia x $ 1,37/hs 4-) Fria (220 hs x $ 1,37/hs) 5-) Abono frias (1/3 de $ 300,00) 6-) 13 Salrio (220 hs x $ 1,37) 7-) Domin e feriados (48+11) x 7,33hs x $ 1,37) 8-) Total da Remunerao Anual 9-) Contribuio fixada Lei ($ 4.060,00x36,8%) 10-) Custo anual 11-) Total horas trabalhadas ano 12-) Custo hora (10/11)
Fonte: Organizado pelos autores

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

2.770,00 300,00 100,00 300,00 590,00 4.060,00 1.494,08 5.554,08 2.031,33 horas 2,73 /hora

Os encargos computados provocaram um acrscimo no valor da taxa MOD/hora da Costureira qualificada em 101,18% [(R$3,42/R$1,70)-1x100=101,18%] e o valor da taxa da MOD da Costureira no qualificada, tambm, sofre um aumento em 100,74% [(R$2,73/R$1,36)-1x100=100,74%], sobre o salrio-hora contratado.

Neste caso, o valor utilizado de MOD ser a taxa de R$3,42 e R$2,73 por hora trabalhada. A tabela 5, apresenta o tempo (horas) e os valores necessrios para a execuo de cada produto, por unidade e o total.

23

TABELA 5 - Custo com MOD/Produto


Produtos Profissionais Costureira Qualificada Costureira no Qualificada Costureira Qualificada Costureira no Qualificada Costureira Qualificada Costureira no Qualificada Tempo/hora utilizado por Profissionais/Prod. 1,00 1,00 1,50 1,50 1,15 1,15 Custo Real/horas R$ R$ R$ R$ R$ R$ 3,42 2,73 3,42 2,73 3,42 2,73 Custo MOD/Prod. R$ R$ R$ 6,15 9,23 7,06

Camisa Cala Blusa

Fonte: Organizado pelos autores

necessrio observar que a utilizao da metodologia da taxa real de MOD s poder ser utilizada por uma empresa, caso exista a compatibilizao da Contabilidade Financeira com a Contabilidade de Custos. Nos clculos anteriores das horas da mo-de-obra direta (MOD), a contabilidade de custos trabalha com uma taxa hora, que inclui todos os gastos e provises do ano que incidem sobre a folha de pagamento (13 salrio, frias, INSS, FGTS e outros), conforme a legislao trabalhista brasileira vigente determina. Se os clculos so somente sobre o desembolso do ms, sobre as horas contratuais, ocorre grande divergncia de valores. neste ponto, que acontecem distores nos registros da taxa/hora entre a Contabilidade de Custos ($2,73 + $3,42 = $6,15/h) e a Contabilidade Financeira que estaria registrando, essa mesma hora, com valor de ($1,70 + $1,36 = $3,06/h). Para que isso no ocorra, necessrio que ambas as partes considerem os gastos com todos os seus encargos e faa as devidas provises, para que no haja um desequilbrio contbil.

3.2.3 Rateio dos custos indiretos de fabricao


O Custo Indireto de Fabricao de R$2.000,00 (conforme apresentado no desenvolvimento terico do caso) rateado aos produtos com base na Matria-Prima (tabela 6); nas horas de MOD (tabela 7) e no Custo Primrio (tabela 8). A tabela 9, apresentada na seqncia, um resumo do custo indireto de fabricao (CIF) por produto de acordo com os critrios de rateio que foram utilizados (MP, Horas de MOD e Custo Primrio).

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TABELA 6 - Rateio Custo Indireto de Fabricao com base na MP + MD


Produto Camisa R$ Cala R$ Blusa R$ TOTAL
Fonte: Organizado pelos autores

MP + MD 19,32 10,04 23,38

Produo/ms 80 52 54 186

Custo MP + MD R$ R$ R$ R$ 1.545,60 521,92 1.262,68 3.330,21

% 46,41% R$ 15,67% R$ 37,92% R$ 100,00% R$

Custos Indiretos 928,23 313,45 758,32 2.000,00

TABELA 7 Rateio Custo Indireto de Fabricao com base nas horas de MOD
Produto Camisa Cala Blusa TOTAL Tempo por unidade 2,0 3,0 2,3 7,30 Quantidade fabricada/ms 80 52 54 186 Total de horas/fabr. 160 156 124 440,0 % 36,36% 35,45% 28,18% 100,00% R$ R$ R$ R$ Custos Indiretos 727,27 709,09 563,64 2.000,00

Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 8 - Rateio Custo Indireto de Fabricao com base no Custo Primrio


Produto Camisa Cala Blusa TOTAL R$ R$ R$ R$ MOD 492,16 479,85 381,42 1.353,43 R$ R$ R$ R$ MP +MD 1.545,60 521,92 1.262,68 3.330,21 Custo Primrio R$ R$ R$ R$ 2.037,76 1.001,78 1.644,10 4.683,64 % 43,51% 21,39% 35,10% 100,00% R$ R$ R$ R$ Custos Indiretos 870,16 427,78 702,06 2.000,00

Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 9 - Resumo do CIF/produto de acordo c/ critrio de rateio


CIF CIF Produto Rateio c/ base Rateio c/ base MP + MD horas/MOD Camisa R$ Cala R$ Blusa R$ 11,60 6,03 14,04 R$ R$ R$ 9,09 13,64 10,44 CIF Rateio c/ base/Custeio Primrio R$ R$ R$ 10,88 8,23 13,00

Fonte: Organizado pelos autores

O total dos custos indiretos de fabricao calculados nas tabelas 6, 7 e 8 foram transformados em unidades na tabela 9, atravs da diviso pelo nmero de unidades produzidas de cada produto.

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3.2.4 Estruturao do custo total/unidade de cada produto, de acordo com o critrio de rateio
Conforme a tabela 9, pode-se observar que, de acordo com o critrio utilizado pela empresa, na busca de passar para cada unidade um percentual do custo indireto fixo, ela (a empresa) obtm um custo indireto fixo por unidade diferente para cada produto. Todos os critrios so vlidos e aceitos pela legislao do imposto de renda, a empresa ter que decidir por um desses critrios e no poder fazer alterao, pois, a mudana de base de critrio, afeta o custo total do produto que compe o valor do ativo circulante estoque e, conseqentemente, estar transgredindo o princpio contbil da uniformidade.
Os critrios aplicados em um perodo, nos registros contbeis e levantamentos deles decorrentes, devem ser mantidos nos perodos subseqentes. Contudo, em certas circunstncias, havendo mudanas de critrios, o seu efeito nas demonstraes contbeis deve ser divulgado. (GONALVES, 1996. p. 379)5

Dessa forma, percebe-se que o Custeio por Absoro leva uma subjetividade ao valor do custo total dos produtos: cada critrio apresenta um valor final de custo total para os produtos em estoque, conforme pode ser constatado atravs das tabelas l0, 11 e 12 que foram estruturadas, mantendo-se o mesmo valor de matria-prima, material direto e mode-obra direta, e alterando somente, o valor do custo indireto fixo, por unidade com base no critrio utilizado para o rateio. TABELA 10 - Custo Total/produto (com base no rateio MP+MD)
PRODUTO MP + MD* R$ 19,32 Camisa R$ 10,04 Cala R$ 23,38 Blusa
Fonte: Organizado pelos autores

MOD** R$ 6,15 R$ 9,23 R$ 7,06

R$ R$ R$

CIF*** 11,60 6,03 14,04

CUSTO TOTAL R$ 37,07 R$ 25,29 R$ 44,49

Legenda: Valores obtidos na * Tabela 2; ** Tabela 5; *** Tabela 9. TABELA 11- Custo Total/produto (com base no rateio MOD)
PRODUTO MP + MD* R$ 19,32 Camisa R$ 10,04 Cala R$ 23,38 Blusa
Fonte: Organizado pelos autores
5

MOD** R$ 6,15 R$ 9,23 R$ 7,06

CIF*** R$ R$ R$ 9,09 13,64 10,44

CUSTO TOTAL R$ 34,56 R$ 32,90 R$ 40,88

Legenda: Valores obtidos na * Tabela 2; ** Tabela 5; *** Tabela 9.

Conveno enunciada como Princpio Fundamental da Contabilidade pela Resoluo CFC n 530-81

26

TABELA 12 - Custo Total/produto (com base no rateio Custo Primrio)


PRODUTO MP + MD* R$ 19,32 Camisa R$ 10,04 Cala R$ 23,38 Blusa
Fonte: Organizada pelos autores

MOD** R$ 6,15 R$ 9,23 R$ 7,06

R$ R$ R$

CIF*** 10,88 8,23 13,00

CUSTO TOTAL R$ 36,35 R$ 27,49 R$ 43,45

Legenda: Valores obtidos na * Tabela 2; ** Tabela 5; ***Tabela 9.

3.3 Estruturao do gasto total/produto: custos + despesas


A observao da terminologia contbil imprescindvel no desenvolvimento das tcnicas gerenciais, entre elas o clculo do preo de venda. O conceito do termo custo, utilizado especificamente no registro contbil para a formao do valor do estoque, atravs do Custeio por Absoro em consonncia com o princpio contbil da competncia. Toda empresa, independente do ramo de atuao, possui dois tipos de gastos (sacrifcio financeiro): custo (para obter o produto) e despesa (para obter receita), esses gastos: custos mais despesas, formam em conjunto, o gasto total (base de clculo do preo de venda para o custo por absoro). At esse momento, o trabalho desenvolveu uma parte desses gastos, ou seja, calculou-se o custo total por produto, conforme as tabelas 10, 11 e 12 (apresentadas anteriormente). A despesa fixa total de R$3.000,00 foi demonstrada no desenvolvimento terico do caso, mas, alm dessa despesa, a empresa industrial Exemplo possui despesa varivel de venda de 4% e uma deduo (impostos sobre a receita) de 3% (considerando que essa empresa est inserida na primeira faixa da tabela do Simples da ME e EPP). Despesa fixa..................................R$3.000,00/ms Despesa varivel...........................4%/unidade Dedues (impostos)....................3%/unidade.

A despesa fixa dividida pelo nmero total (cala, camisa e blusa) de unidades produzidas no perodo:

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TABELA 13 - Despesa Fixa/unidade


Fabr/Unid. 186 Desp. Fixa R$ 3.000,00 Desp/unidade R$ 16,13

Fonte: Organizado pelos autores

As tabelas 14, 15 e 16 apresentam o gasto da empresa Exemplo com relao ao custo total/unidade de produto e despesa fixa/unidade de produto. A construo dessas tabelas, foram necessrias para o desenvolvimento do clculo do preo de venda, que ser apresentado no prximo item. importante ressaltar que a despesa varivel de 4% e a deduo de 3%, no esto inseridas nessas tabelas (14,15 e 16), pois esses percentuais so diagnosticados aps a empresa ter formado o seu preo de venda, ou seja, dependem da receita de cada produto. TABELA 14 - Gasto Total (custo c/ base de rateio na MP+MD e Desp.Fixa).
Produto Camisa Cala Blusa Custo total por unidade* R$ R$ R$ 37,07 25,29 44,49 Despesa fixa por unidade** R$ R$ R$ 16,13 16,13 16,13 Gasto total R$ R$ R$ 53,20 41,42 60,62

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 10; **Tabela 13.


Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 15 - Gasto Total (custo c/ base de rateio nas horas MOD e Desp.Fixa)
Produto Camisa Cala Blusa Custo total por unidade* R$ R$ R$ 34,56 32,90 40,88 Despesa fixa por unidade* R$ R$ R$ 16,13 16,13 16,13 Gasto total R$ R$ R$ 50,69 49,03 57,01

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 11; **Tabela 13.


Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 16 - Gasto Total (custo c/ base de rateiro Custo Primrio e Desp.Fixa))


Produto Camisa Cala Blusa Custo total * por unidade R$ R$ R$ 36,35 27,49 43,45 Despesa fixa ** por unidade R$ R$ R$ 16,13 16,13 16,13 Gasto total R$ R$ R$ 52,48 43,62 59,58

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 12; **Tabela 13.


Fonte: Organizado pelos autores

28

3.4 Definio do preo de venda com base no custeio por absoro


A metodologia utilizada para a construo do preo de venda foi a seguinte: a) Diagnstico do Mark-up: o preo de venda, representa 100% do recurso que a empresa deseja obter para cobrir o gasto total e ter o lucro desejado: Preo de venda ............100%

(-) Impostos..........................3% Desp. Variveis ..............4% Lucro desejado...............10% = Gasto total ......................83% Do referencial de 100% do preo de venda, retirou-se os impostos que incidem sobre a receita, as despesas variveis e o lucro desejado, a todos em percentual, porque o valor monetrio s conhecido quando se tem definido o preo de venda. Com o percentual do gasto total (Custos + Despesas) de 83% sobre o 100% do preo de venda, calculou-se a participao do custo varivel do custo fixo e das despesas fixas, dentro desse percentual (tabela 17, 18 e 19), para cada produto, de acordo com o critrio de rateio. TABELA 17 - Composio do Gasto Total da Camisa/u. (CIF rateio MP+MD)
CV (MP+MD e MOD)* CIF** DF*** Total Valor/unid. % Participao %Participao x 83% R$ 25,47 47,88% 39,74% R$ 11,60 21,81% 18,10% R$ 16,13 30,32% 25,16% R$ 53,20 100,00% 83,00%

Pr-definido

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 10; **Tabela 10; ***Tabela13.


Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 18 - Composio do Gasto Total da Cala/u. (CIF rateio MP+MD)


CV (MP+MD e MOD)* CIF** DF*** Total Valor/unid. % Participao %Participao x 83% R$ 19,26 46,51% 38,60% R$ 6,03 14,55% 12,08% R$ 16,13 38,94% 32,32% R$ 41,42 100,00% 83,00%

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 10; **Tabela 10; ***Tabela13.


Fonte: Organizado pelos autores

29

TABELA 19 - Composio do Gasto Total da Blusa/u.(CIF rateio MP+MD)


CV (MP+MD e MOD)* CIF** DF*** Total Valor/unid. % Participao %Participao x 83% R$ 30,45 50,23% 41,69% R$ 14,04 23,17% 19,23% R$ 16,13 26,61% 22,08% R$ 60,62 100,00% 83,00%

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 10; **Tabela 10; ***Tabela13.


Fonte: Organizado pelos autores

O Mark-up um percentual pr-definido, aplicado sobre os custos variveis. Nessa metodologia, o percentual do mark-up, gerado da participao dos custos variveis sobre os 83% do gasto total. O Mark-up pode ser divisor quando divide-se pelo percentual de participao, transformado-se em ndice: Camisa: ..........39,74/100 = 0,3974 Cala:..............38,60/100 = 0,3860 Blusa: .............41,69/100 = 0,4169 Mark-up Divisor: Camisa: ..........R$ 25,47/0,3974 (Tabela 17) = R$ 64,09 Cala: ............R$ 19,26/0,3860 (Tabela 18) = R$ 49,90 Blusa: .............R$ 30,45/0,4169 (Tabela 19) = R$ 73,04 E, pode ser em forma de Mark-up multiplicador, quando divide-se 1 (um) pelo ndice, e depois faz-se a multiplicao pelo custo varivel: Camisa: .........(1/0,3974 = 2,5164) R$ 25,47 x 2,5164 = R$ 64,09 Cala : ...........(1/0,3860 = 2,5907) R$ 19,26 x 2,5907 = R$ 49,90 Blusa: ............(1/0,4169 = 2,3987) R$ 30,45 x 2,3987 = R$ 73,04 Na seqncia so inseridas as tabelas 20, 21, 22, 23, 24 e 25 que representam o clculo de participao do gasto total sobre os 83%, mas a diferena existente entre elas a alterao do CIF de acordo com o critrio de rateio usado. O conjunto de tabela 20, 21 e 22 apresenta o CIF rateado com base na MOD e o conjunto de tabela 23, 24 e 25, o CIF foi obtido atravs do rateio com base no Custo Primrio. A metodologia do mark-up a mesma descrita anteriormente.

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TABELA 20 - Composio do Gasto Total da Camisa/u. (CIF rateio MOD)


CV (MP+MD e MOD)* CIF** DF*** Total Valor/unid. R$ 25,47 R$ 9,09 R$ 16,13 R$ 50,69 % Participao %Participao x 83% 50,25% 41,71% 17,93% 14,88% 31,82% 26,41% 100,00% 83,00%

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 11; **Tabela 11; ***Tabela13.


Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 21 - Composio do Gasto Total Cala/u. (CIF rateio MOD)


CV (MP+MD e MOD)* CIF** DF*** Total Valor/unid. R$ 19,26 R$ 13,64 R$ 16,13 R$ 49,03 % Participao %Participao x 83% 39,29% 32,61% 27,81% 23,08% 32,90% 27,30% 100,00% 83,00%

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 11; **Tabela 11; ***Tabela13.


Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 22 - Composio do Gasto Total Blusa/u. (CIF rateio MOD)


CV (MP+MD e MOD)* CIF** DF*** Total Valor/unid. R$ 30,45 R$ 10,44 R$ 16,13 R$ 57,01 % Participao %Participao x 83% 53,40% 44,32% 18,31% 15,20% 28,29% 23,48% 100,00% 83,00%

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 11; **Tabela 11; ***Tabela13.


Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 23 - Composio do Gasto Total Camisa/u.(CIF rateio C. Primrio)


CV (MP+MD e MOD)* CIF** DF*** Total Valor/unid. % Participao %Participao x 83% R$ 25,47 48,54% 40,29% R$ 10,88 20,73% 17,20% R$ 16,13 30,73% 25,51% R$ 52,48 100,00% 83,00%

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 12; **Tabela 12; ***Tabela13.


Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 24 - Composio do Gasto Total Cala/u.(CIF rateio Custo Primrio)


CV (MP+MD e MOD)* CIF** DF*** Total Valor/unid. R$ 19,26 R$ 8,23 R$ 16,13 R$ 43,62 % Participao %Participao x 83% 44,16% 36,66% 18,86% 15,65% 36,98% 30,69% 100,00% 83,00%

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 12; **Tabela 12; ***Tabela13.


Fonte: Organizado pelos autores

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TABELA 25 - Composio do Gasto Total Blusa/u.(CIF rateio Custo Primrio)


CV (MP+MD e MOD)* CIF** DF*** Total Valor/unid. R$ 30,45 R$ 13,00 R$ 16,13 R$ 59,58 % Participao %Participao x 83% 51,10% 42,42% 21,82% 18,11% 27,07% 22,47% 100,00% 83,00%

Legenda: Valores obtidos na *Tabela 12; **Tabela 12; ***Tabela13.


Fonte: Organizado pelos autores

b) Sntese dos Preos de Vendas/unidade conforme o critrio de rateio. A tabela 26, apresenta um resumo dos preos de venda dos produtos, que podem ser praticados pela empresa Exemplo, dependendo do critrio de rateio que utilizado para o clculo do custo total. TABELA 26 - Resumo dos Preos de Vendas de acordo com base de rateio
Produto Camisa Cala Blusa PV c/ base MP+MD R$ R$ R$ 64,10 49,91 73,03 PV c/ base MOD R$ R$ R$ 61,07 59,07 68,69 PV c/ base Custo Primrio R$ R$ R$ 63,23 52,55 71,78

Fonte: Organizado pelos autores

FIGURA 2 - Grfico comparativo dos Preos de Vendas de acordo c/ base de rateios


R$80,00 R$70,00 R$60,00 R$50,00 R$40,00 R$30,00 R$20,00 R$10,00 R$PV c/ base MP+MD R$64,10 R$49,91 R$73,03 PV c/ base MOD R$61,07 R$59,07 R$68,69 PV c/ base Custo Primrio R$63,23 R$52,55 R$71,78

Camisa Cala Blusa

Fonte: Organizado pelos autores

Independente do critrio que for utilizado para alocar os custos fixos aos produtos, deve-se manter uma uniformidade em seu uso, no havendo uma consistncia, poder provocar alteraes nos valores da conta estoque e conseqentemente haver distores monetrias em seu resultado.

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3.4.1 Anlise do preo de venda pelo critrio custeio


Para qualquer um dos preos, a empresa estar obtendo o lucro desejado e conseguindo cobrir o gasto total, quando a prova de percentuais realizada individualmente, ou seja, por unidade de produto. O objetivo das tabelas 27, 28 e 29 demonstrar os percentuais, conforme o preo de venda por unidade. TABELA 27 - Preo de Venda (CIF rateio com base MP+MD)
Preo de venda Desp. Varivel Custo Varivel CIF Desp.fixa Impostos Lucro desejado Camisa Cala Blusa R$ 64,10 100,00% R$ 49,91 100,00% R$ 73,03 100,00% R$ (2,56) 4,00% R$ (2,00) 4,00% R$ (2,92) 4,00% R$ (25,47) 39,74% R$ (19,26) 38,60% R$ (30,45) 41,69% R$ (11,60) 18,10% R$ (6,03) 12,08% R$ (14,04) 19,23% R$ (16,13) 25,16% R$ (16,13) 32,32% R$ (16,13) 22,08% R$ (1,92) 3,00% R$ (1,50) 3,00% R$ (2,19) 3,00% R$ 6,41 10,00% R$ 4,99 10,00% R$ 7,30 10,00%

Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 28 - Preo de Venda (CIF rateio com base MOD)


Preo de venda Desp. Varivel Custo Varivel CIF Desp.fixa Impostos Lucro desejado Camisa Cala Blusa 100,00% R$ 68,69 100,00% R$ 61,07 100,00% R$ 59,07 R$ (2,44) 4,00% R$ (2,75) 4,00% 4,00% R$ (2,36) R$ (25,47) 32,61% R$ (30,45) 44,32% 41,71% R$ (19,26) R$ (9,09) 23,08% R$ (10,44) 15,20% 14,88% R$ (13,64) R$ (16,13) R$ (16,13) 27,30% R$ (16,13) 23,48% 26,41% R$ (1,83) 3,00% R$ (2,06) 3,00% 3,00% R$ (1,77) R$ 6,11 10,00% R$ 5,91 10,00% R$ 6,87 10,00%

Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 29 - Preo de Venda (CIF rateio com base Custo Primrio)


Preo de venda Desp. Varivel Custo Varivel CIF Desp.fixa Impostos Lucro desejado Camisa Cala Blusa 100,00% R$ 71,78 100,00% R$ 63,23 100,00% R$ 52,55 R$ (2,53) 4,00% R$ (2,87) 4,00% 4,00% R$ (2,10) R$ (25,47) 36,66% R$ (30,45) 42,42% 40,29% R$ (19,26) R$ (10,88) 15,65% R$ (13,00) 18,11% 17,20% R$ (8,23) R$ (16,13) 30,69% R$ (16,13) 22,47% 25,51% R$ (16,13) R$ (1,90) 3,00% R$ (2,15) 3,00% 3,00% R$ (1,58) R$ 6,32 10,00% R$ 5,26 10,00% R$ 7,18 10,00%

Fonte: Organizado pelos autores

33

Segundo Martins (2003), trs grandes problemas do Mtodo de Custeio por Absoro, so enumerados: O primeiro que, como os custos fixos existem independente do volume fabricado, dentro de certos limites, eles acabam sendo muito mais um encargo para as empresas operar, do que um sacrifcio para se obter unidade fabricada. Outra desvantagem citada por ele, quando realizam-se os rateios dos custos fixos aos produtos, o que pode fazer com que, dependendo dos critrios usados, transforme um produto em mais ou menos rentvel, ou at mesmo transformar um produto de uma maneira que estaria dando lucro em um produto deficitrio, ou vice-versa.

A terceira crtica citada o fato do custo fixo unitrio acabar dependendo do


volume de produo, o que pode at gerar um paradoxo, pois, se eventualmente para melhorar a empresa, decidirmos reduzir o volume de produo de um produto, devido ao mesmo no estar sendo lucrativo, a situao do produto dever ficar pior, pois o produto ficar ainda mais caro para produzir por unidade, o que pode acabar gerando um crculo vicioso. Outra grande distoro provocada por esta caracterstica, que o custo de um produto, acaba sendo dependncia no s de si mesmo, mas principalmente da quantidade de outros produtos fabricados pela empresa, no perodo. O mtodo do custeio por absoro pode oferecer resultados que no esto de acordo com a realidade, ficando difcil de determinar suas variaes e causas, devido os custos fixos alocados aos produtos. Pode-se observar melhor essas arbitrariedades atravs da simulao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), tabelas 30 (com vendas de todas as unidades produzidas), e 31 (com venda de 50% das unidades produzidas), da empresa Exemplo.

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TABELA 30 - DRE (Venda 100% do Total Produzido)


Produto Preo Venda/u Qtde PV/Total 64,10 80 R$ 5.128,08 Camisa R$ R$ 49,91 52 R$ 2.595,10 Cala R$ 73,03 54 R$ 3.943,85 Blusa = Receita Total R$ 11.667,03 ( - ) Dedues Impostos R$ (350,01) Desp. Varivel R$ (466,68) = Receita Liquida R$ 10.850,34 ( - ) CPV 37,07 80 R$ (2.965,99) Camisa R$ R$ 25,29 52 R$ (1.315,23) Cala R$ 44,49 54 R$ (2.402,42) Blusa Lucro Bruto R$ 4.166,70 R$ (3.000,00) ( - ) Despesa Fixa = Lucro Desejado R$ 1.166,70
Fonte: Organizado pelos autores

100% 3% 4%

25% 11% 21% 26% 10%

TABELA 31 - DRE (Venda 50% do Total Produzido)


Produto Preo Venda/u Qtde R$ 64,10 40 R$ Camisa R$ 49,91 26 R$ Cala R$ 73,03 27 R$ Blusa = Receita Total R$ ( - ) Dedues Impostos R$ Desp. Varivel R$ = Receita Liquida R$ ( - ) CPV R$ 37,07 40 R$ Camisa R$ 25,29 26 R$ Cala R$ 44,49 27 R$ Blusa Lucro Bruto R$ R$ ( - ) Despesa Fixa = Prejuzo R$
Fonte: Organizado pelos autores

PV/Total 2.564,04 1.297,55 1.971,92 5.833,52 (175,01) (233,34) 5.425,17 (1.482,99) (657,61) (1.201,21) 2.083,35 (3.000,00) (916,65)

100% 3% 4%

25% 11% 21% 51% -16%

Quando a empresa vende todas as unidades produzidas dentro do perodo contbil, obtm o lucro desejado de 10% (tabela 30). Agora, quando a empresa Exemplo vende 50% do total produzido, o resultado final apurado com prejuzo (tabela 31). A lgica seria, a empresa ter um lucro de 5% em relao receita total.

35

O mtodo de custeamento por absoro falho em muitas circunstncias como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque tem como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de se aparentarem lgicos, podero levar a alocao arbitrria e at enganosa. (SANTOS, 2000 p. 41)

O Custeio por Absoro apropria aos produtos os custos indiretos de fabricao, podendo elevar artificialmente os custos de alguns produtos, de acordo com o critrio de rateio. Este mtodo de custeio aceito pela legislao para a composio e avaliao dos produtos em estoques, pois, considera o princpio da competncia como fator essencial na apurao do resultado de forma uniforme, a sua maior preocupao a mensurao dos dados para quantificao dos relatrios contbeis.

36

4 O

PREO

DE

VENDA

SOB

VISO

DO

CUSTEIO

VARIVEL/DIRETO
O Custeio Varivel um mtodo que considera apenas os custos variveis na elaborao do produto. Os custos fixos existem independente da fabricao ou no de um determinado produto, e so tratados como custo do perodo, indo diretamente ao resultado, ao contrrio do custeio por absoro, onde os custos fixos so alocados aos produtos por meio de critrios de rateios. Para uma melhor compreenso do custeio varivel conceitua-se que:
O mtodo da absoro debita ao produto tanto os custos indiretos fixos como os variveis, ao passo que o mtodo do custeio direto debita apenas os custos variveis. No custeio direto, o produto debitado somente pelos custos que so diretamente afetados por mudanas de volume (SCHMIEDICKE; NAGY, 1978 apud LEONE, 2000, p. 405)

O custeio varivel baseado na margem de contribuio, de uma forma simplificada, seriam as vendas do perodo deduzindo os custos e despesas variveis, facilitando assim a visualizao do potencial que cada produto tem de deduzir os custos e despesas fixas e proporcionar o resultado.
[...] Margem de Contribuio, que a diferena entre o preo de venda e o Custo Varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro.[...] (MARTINS, 2003, p. 179)

A composio do Custeio Varivel (direto) pode ser mais bem verificada e interpretada atravs do fluxograma abaixo apresentado.

37

FIGURA 3 - Fluxograma de Custeio Varivel


Matria-prima Mo-de-obra Direta Energia (Parte) Mo-de-obra Direta Depreciao Aluguel Energia (Parte) Custos Variveis

Custos de Produo

Custo do Produto

Produo em Andamento

Estoques de Produtos Acabados (Pela Venda)

Custos Fixos

RESULTADO Vendas Custos e Despesas de Perodo ( - ) Desp. Var. Vendas ( - ) CPV ( = ) Margem Contrib. ( - ) Cf. de Produo ( - ) Desp. Administr. ( - ) Desp. Fixas Ven. ( = ) Resultado Lquido

Despesas de Venda

Despesas de Vendas

Fonte: KPMG Peat Marwick (1995, p. 58).

Conforme o fluxograma apresentado acima, os custos e despesas fixos vo diretamente para o resultado, ao passo que no custeio por absoro (Figura 1), os custos fixos so alocados aos produtos mediante critrio de rateio. A empresa que utiliza o custeio varivel, deve se preocupar com os custos mistos, ou seja, custos que tem parcela fixa e uma outra varivel, que s vezes nem sempre possvel fazer essa separao, geralmente tem que possuir dentro da empresa um sistema contbil bem estruturado e eficaz, possibilitando que esses custos mistos sejam alocados de maneira correta. De acordo com Terco Auditoria e Consultoria (1995, p. 37):
[...] sistema de custeio direto, uma vez identificado os custos de comportamento varivel, poderemos proceder a uma anlise gerencial em funo do grau de participao de cada componente de custo no valor global de participao de produto, a fim de obter concluses mais objetivas do ponto de vista gerencial.

A elaborao do preo de venda tendo por base a metodologia do custo atravs do Custeio Varivel, possibilita que o clculo seja feito atravs dos seguintes critrios: anlise do ponto de equilbrio e taxa de retorno.

Fixas

Variveis

Despesas de Administrao e Vendas

Fixas

Despesas Administrativas

38

Os dados da empresa Exemplo utilizados no captulo trs, foram os mesmos no desenvolvimento dos critrios de clculo do preo de venda atravs da metodologia do Custeio Varivel.

4.1 Determinao do preo de venda atravs do ponto equilbrio contbil


O mark-up divisor ou multiplicador s deve ser aplicado aos custos variveis (gastos exclusivos com a produo/compra do produto ou mercadoria). Pois, o mark-up a parcela percentual dos custos variveis na composio do preo de venda e que forma a margem de contribuio. O clculo do preo de venda atravs do critrio do ponto de equilbrio parte do seguinte pressuposto: busca de um preo mnimo, que sirva de referncia s unidades necessrias a serem produzidas e vendidas e com sua margem de contribuio suportar os custos e despesas fixos. A viso deste critrio a simulao dos preos com a inteno de localizar uma margem de contribuio, que dentro de uma quantidade vendida absorva os gastos fixos da empresa e, principalmente, saber se o preo que origina a margem de contribuio possvel de ser praticado pela empresa. A prtica do clculo do preo de venda pelo critrio do ponto de equilbrio vinculada as unidades que devem ser vendidas e a capacidade de produo da empresa; saber qual o menor preo que internamente a empresa poderia praticar para no ter lucro ou prejuzo (preo de referncia de acordo com a capacidade de produo e aquisio de mercado).
O ponto de equilbrio contbil aquele em que a receita total do produto igual aos seus custos totais (fixos mais variveis), [...] Dado um determinado preo, se a empresa vender menos unidades, ela ter prejuzo; se vender mais, ter lucro. Ou seja, a empresa pode fazer simulaes para verificar com que volumes, a um dado preo, ela tem lucro ou prejuzo. (CARNEIRO, et al., 2004. p. 108)

Para melhor compreenso do modelo de Custeio Varivel, pelo mtodo do ponto de equilbrio contbil so apresentadas as tabelas a seguir:

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TABELA 32 - Simulao do Preo de Venda (Camisa) com base em vrias MC


MARGEM DE CONTRIBUIO POR UNIDADE 10% 20% 30% 40% 50% 60% Impostos (3%) 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 Custos Variveis R$ 25,47 R$ 25,47 R$ 25,47 R$ 25,47 R$ 25,47 R$ 25,47 Despesas Variveis (4%) 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 Mark-up Divisor 0,83 0,73 0,63 0,53 0,43 0,33 Mark-Up Multiplicador 1,205 1,370 1,587 1,887 2,326 3,030 Preo de Venda/unid. R$ 30,69 R$ 34,89 R$ 40,43 R$ 48,06 R$ 59,23 R$ 77,18 Camisa
Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 33 - Simulao do Preo de Venda (Cala) com base em vrias MC


MARGEM DE CONTRIBUIO POR UNIDADE 10% 20% 30% 40% 50% 60% Impostos (3%) 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 Custos Variveis R$ 19,27 R$ 19,27 R$ 19,27 R$ 19,27 R$ 19,27 R$ 19,27 Despesas Variveis (4%) 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 Mark-up Divisor 0,83 0,73 0,63 0,53 0,43 0,33 Mark-Up Multiplicador 1,205 1,370 1,587 1,887 2,326 3,030 Preo de Venda/unid. R$ 23,22 R$ 26,40 R$ 30,59 R$ 36,36 R$ 44,81 R$ 58,39 Cala
Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 34 - Simulao do Preo de Venda (Blusa) com base em vrias MC


MARGEM DE CONTRIBUIO POR UNIDADE 10% 20% 30% 40% 50% 60% Impostos (3%) 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 Custos Variveis R$ 30,44 R$ 30,44 R$ 30,44 R$ 30,44 R$ 30,44 R$ 30,44 Despesas Variveis (4%) 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 Mark-up Divisor 0,83 0,73 0,63 0,53 0,43 0,33 Mark-Up Multiplicador 1,205 1,370 1,587 1,887 2,326 3,030 Preo de Venda/unid. R$ 36,67 R$ 41,70 R$ 48,32 R$ 57,43 R$ 70,79 R$ 92,24 Blusa
Fonte: Organizado pelos autores

As tabelas 32, 33 e 34 apresentam uma simulao do preo de venda, de cada produto da empresa Exemplo, de acordo com a margem de contribuio desejada de 10% a 60%. Na seqncia, foram elaboradas as tabelas 35, 36 e 37 para a demonstrao da margem de contribuio de cada produto em relao ao percentual de margem desejada.

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TABELA 35 - Margem de Contribuio por unidade de produto (Camisa), de acordo com o percentual de MC
10% Preo de Venda/unid. R$ (-) Impostos (-) Custos Variveis R$ 30,69 R$ (0,92) R$ (1,23) R$ 3,07 R$ 20% 34,89 R$ (1,05) R$ (1,40) R$ 6,98 R$ 30% 40,43 R$ (1,21) R$ (1,62) R$ 12,13 R$ 40% 48,06 R$ (1,44) R$ (1,92) R$ 19,22 R$ 50% 59,23 R$ (1,78) R$ (2,37) R$ 29,62 R$ 60% 77,18 (2,32) (3,09) 46,31

R$ (25,47) R$ (25,47) R$ (25,47) R$ (25,47) R$ (25,47) R$ (25,47)

(-) Despesas Variveis R$ (=) MC/unid. Camisa R$

Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 36 - Margem de Contribuio por unidade de produto (Cala), de acordo com o percentual de MC
10% Preo de Venda/unid. R$ (-) Impostos (-) Custos Variveis (=) MC/unid. Cala R$ 23,22 R$ (0,70) R$ (0,93) R$ 2,32 R$ 20% 26,40 R$ (0,79) R$ (1,06) R$ 5,28 R$ 30% 30,59 R$ (0,92) R$ (1,22) R$ 9,18 R$ 40% 36,36 R$ (1,09) R$ (1,45) R$ 14,54 R$ 50% 44,81 R$ (1,34) R$ (1,79) R$ 22,41 R$ 60% 58,39 (1,75) (2,34) 35,04

R$ (19,27) R$ (19,27) R$ (19,27) R$ (19,27) R$ (19,27) R$ (19,27) R$

(-) Despesas Variveis R$

Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 37 - Margem de Contribuio por unidade de produto (Blusa), de acordo com o percentual de MC
10% Preo de Venda/unid. R$ 36,67 (-) Impostos R$ (1,10) (-) Custos Variveis R$ (30,44) (-) Despesas Variveis R$ (1,47) (=) MC/unid. Blusa R$ 3,67 Fonte: Organizado pelos autores 20% R$ 41,70 R$ (1,25) R$ (30,44) R$ (1,67) R$ 8,34 30% R$ 48,32 R$ (1,45) R$ (30,44) R$ (1,93) R$ 14,50 40% R$ 57,43 R$ (1,72) R$ (30,44) R$ (2,30) R$ 22,97 50% R$ 70,79 R$ (2,12) R$ (30,44) R$ (2,83) R$ 35,40 60% R$ 92,24 R$ (2,77) R$ (30,44) R$ (3,69) R$ 55,35

A tabela 38 foi estruturada com a finalidade de apresentar as unidades mnimas necessrias a serem vendidas com base no ponto de equilbrio contbil (PEC), de acordo com o preo praticado. A metodologia utilizada foi a do ponto de equilbrio contbil em mix, devido a empresa Exemplo ter trs produtos e, preciso saber: quantas unidades mnimas de venda para cada produto no ponto de equilbrio. Os custos e despesas fixos so divididos pela soma da margem de contribuio de cada produto (tabelas 35, 36 e 37) e tem-se o resultado das unidades mnimas a serem vendidas. Exemplo: MC = 10% Camisa: MC/u = R$ 30,69 x 10% = R$ 3,07

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Soma MC/u dos produtos = R$ 3,07 + R$ 2,32 + R$ 3,67 = R$ 9,06 PECmix = $ 5.000,00/ $ 9,06 = 552 unidades/ms. TABELA 38 - Ponto de Equilbrio Contbil em Mix, de acordo com a MC
10% 20% 30% 40% 50% 60% Custos e Despesas R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 Fixos MC/unid. Camisa R$ 3,07 R$ 6,98 R$ 12,13 R$ 19,22 R$ 29,62 R$ 46,31 MC/unid. Cala MC/unid. Blusa (=) Soma das MC/unid. dos produtos PEC MIX em unid/prod. R$ R$ R$ 552 2,32 R$ 3,67 R$ 9,06 R$ 5,28 R$ 8,34 R$ 20,60 R$ 243 9,18 R$ 14,50 R$ 35,80 R$ 140 88 14,54 R$ 22,97 R$ 56,74 R$ 57 22,41 R$ 35,40 R$ 87,42 R$ 35,04 55,35 136,69 37

Fonte: Organizado pelos autores

As unidades mnimas em cada percentual de margem, significam a quantidade que a empresa necessita produzir e vender de cada produto (camisa, cala e blusa) para no ter lucro ou prejuzo. Observando as quantidades obtidas nos percentuais de 10% 50% (tabela 39) detecta-se a impossibilidade da empresa praticar os preos com as referidas margens, pois, a capacidade operacional da empresa insuficiente dentro da composio de vendas estipulada, ou seja, a mesma quantidade no PEC para os trs produtos. TABELA 39 - Capacidade Operacional x Ponto de Equilbrio Contbil
10% 20% 30% 40% 50% 60% Capacidade Operacional 80 552 243 140 88 57 37 Camisa 52 552 243 140 88 57 37 Cala 54 552 243 140 88 57 37 Blusa Fonte: Organizado pelos autores

Percebe-se na tabela 39 que a empresa Exemplo, de acordo com a composio de vendas, comea a apresentar a partir de 50% uma aproximao das quantidades mnimas a serem produzidas com a capacidade operacional e vendidas, estando somente a camisa com flego de unidades (80 produzidas e 57 mnimo de vendas). O intervalo entre 50% a 60% de margem de contribuio serve como referncia, para a empresa realizar o diagnstico de um preo mnimo a ser praticado dentro da composio de venda nas tabelas 40, 41 e 42, na construo utilizou-se o intervalo de 50% a 56% a seguir demonstradas.

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TABELA 40 - Simulao do preo mnimo, atravs do PECmix (Camisa)


Impostos (3%) Custos Variveis Despesas Variveis (4%) Mark-up Divisor Mark-Up Multiplicador Preo de Venda/unid. R$ 60,64 Camisa Fonte: Organizado pelos autores 51% 52% 53% 54% 55% 56% 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 R$ 25,47 R$ 25,47 R$ 25,47 R$ 25,47 R$ 25,47 R$ 25,47 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 0,42 0,41 0,4 0,39 0,38 0,37 2,381 2,439 2,500 2,564 2,632 2,703 R$ 62,12 R$ 63,68 R$ 65,31 R$ 67,03 R$ 68,84

TABELA 41 - Simulao do preo mnimo, atravs do PECmix (Cala)


51% 52% 53% 54% 55% 56% Impostos (3%) 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 Custos Variveis R$ 19,27 R$ 19,27 R$ 19,27 R$ 19,27 R$ 19,27 R$ 19,27 Despesas Variveis (4%) 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 Mark-up Divisor 0,42 0,41 0,4 0,39 0,38 0,37 Mark-Up Multiplicador 2,381 2,439 2,500 2,564 2,632 2,703 Preo de Venda/unid. R$ 45,88 R$ 47,00 R$ 48,18 R$ 49,41 R$ 50,71 R$ 52,08 Cala Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 42 - Simulao do preo mnimo, atravs do PECmix (Blusa)


Impostos (3%) Custos Variveis Despesas Variveis (4%) Mark-up Divisor Mark-Up Multiplicador Preo de Venda/unid. R$ 72,48 Blusa Fonte: Organizado pelos autores 51% 52% 53% 54% 55% 56% 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 R$ 30,44 R$ 30,44 R$ 30,44 R$ 30,44 R$ 30,44 R$ 30,44 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 0,04 0,42 0,41 0,4 0,39 0,38 0,37 2,381 2,439 2,500 2,564 2,632 2,703 R$ 74,24 R$ 76,10 R$ 78,05 R$ 80,11 R$ 82,27

Os preos de venda obtidos nas tabelas 40, 41 e 42 serviram de base para a construo das tabelas 43, 44 e 45 as quais evidenciam a margem de contribuio por unidade de cada produto e, essas margens foram utilizadas para a elaborao do ponto de equilbrio em mix.
TABELA 43- Margem de Contribuio: abordagem do preo mnimo produto Camisa (atravs do PECmix)
51% Preo de Venda/unid. R$ 60,64 (-) Impostos R$ (1,82) (-) Custos Variveis R$ (25,47) (-) Despesas Variveis R$ (2,43) (=) MC/unid. Camisa R$ 30,93 Fonte: Organizado pelos autores 52% 53% R$ 62,12 R$ 63,68 R$ (1,86) R$ (1,91) R$ (25,47) R$ (25,47) R$ (2,48) R$ (2,55) R$ 32,30 R$ 33,75 54% 55% R$ 65,31 R$ 67,03 R$ (1,96) R$ (2,01) R$ (25,47) R$ (25,47) R$ (2,61) R$ (2,68) R$ 35,27 R$ 36,86 56% R$ 68,84 R$ (2,07) R$ (25,47) R$ (2,75) R$ 38,55

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TABELA 44- Margem de Contribuio: abordagem do preo mnimo produto Cala (atravs do PECmix)
51% Preo de Venda/unid. R$ 45,88 (-) Impostos R$ (1,38) (-) Custos Variveis R$ (19,27) (-) Despesas Variveis R$ (1,84) (=) MC/unid. Cala R$ 23,40 Fonte: Organizado pelos autores 52% R$ 47,00 R$ (1,41) R$ (19,27) R$ (1,88) R$ 24,44 53% R$ 48,18 R$ (1,45) R$ (19,27) R$ (1,93) R$ 25,53 54% R$ 49,41 R$ (1,48) R$ (19,27) R$ (1,98) R$ 26,68 55% R$ 50,71 R$ (1,52) R$ (19,27) R$ (2,03) R$ 27,89 56% R$ 52,08 R$ (1,56) R$ (19,27) R$ (2,08) R$ 29,17

TABELA 45- Margem de Contribuio: abordagem do preo mnimo produto Blusa (atravs do PECmix)
51% Preo de Venda/unid. R$ 72,48 (-) Impostos R$ (2,17) (-) Custos Variveis R$ (30,44) (-) Despesas Variveis R$ (2,90) (=) MC/unid. Blusa R$ 36,96 Fonte: Organizado pelos autores 52% R$ 74,24 R$ (2,23) R$ (30,44) R$ (2,97) R$ 38,61 53% R$ 76,10 R$ (2,28) R$ (30,44) R$ (3,04) R$ 40,33 54% R$ 78,05 R$ (2,34) R$ (30,44) R$ (3,12) R$ 42,15 55% R$ 80,11 R$ (2,40) R$ (30,44) R$ (3,20) R$ 44,06 56% R$ 82,27 R$ (2,47) R$ (30,44) R$ (3,29) R$ 46,07

TABELA 46 - PECmix: abordagem do preo mnimo (atravs do PECmix)


Custos e Desp. Fixos MC/unid. Camisa MC/unid. Cala 52% 53% 54% 55% 56% 51% R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 R$ R$ 30,93 R$ 23,40 R$ 32,30 R$ 24,44 R$ 33,75 R$ 25,53 R$ 35,27 R$ 26,68 R$ 36,86 R$ 27,89 R$ 38,55 29,17

MC/unid. Blusa R$ 36,96 R$ 38,61 R$ 40,33 R$ 42,15 R$ 44,06 R$ 46,07 (=) Soma das R$ 91,29 R$ 95,35 R$ 99,61 R$ 104,10 R$ 108,81 R$ 113,79 MC/unid. Dos produtos PEC MIX em 50 48 46 44 55 52 unid/prod. Fonte: Organizado pelos autores

A simulao do preo mnimo, de acordo com a composio de venda (tabela 46), demonstra que a partir dos 52% de margem, a empresa tem condies de produo e venda dos trs produtos na mesma quantidade (52 unidades de cada produto). A possibilidade de fazer simulao com os dados contbeis na busca de informao eficiente e eficaz uma vantagem de se trabalhar o clculo do preo de venda com base no Custeio Varivel (critrio de anlise do ponto do equilbrio contbil). Pois, faz-se o rastreamento de todas as situaes que possam ocorrer para a empresa. Os preos de venda diagnosticados nas tabelas 43, 44 e 45 como ponto mnimo foram submetidos a uma nova simulao: a partir deste referencial alterou-se a composio de vendas e determinou um desconto de 5%; com a inteno de verificar a flexibilizao desses dados na gerao de novas informaes.

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Simulao do novo preo de venda com desconto de 5% (tabela 47). TABELA 47 - Preo mnimo referencial para venda (com desconto de 5%)
PV (MC 52%) PV/unid Camisa PV/unid Cala PV/unid Blusa R$ R$ R$ 62,12 47,00 74,24 PV c/Desconto 5% R$ 59,02 R$ 44,65 R$ 70,53

Fonte: Organizado pelos autores

Nova composio de vendas: Para a gerao do preo de venda com margem de 52%, utilizou-se a composio de igualdade de venda para os produtos no ponto de equilbrio contbil (PEC). Partindo desse referencial, estipulou-se a nova composio, tendo como base as unidades produzidas e conseqentemente, a capacidade mxima de venda de cada produto na gerao de receita total (tabela 48).

TABELA 48 Estruturao do PECmix, com base no preo mnimo referencial


Preo de Venda/unid. R$ (-) Impostos R$ (-) Custos Variveis R$ (-) Despesas Variveis R$ (=) MC/unid. R$ Unidades Produzidas Percentual de Venda Mxima Fonte: Organizado pelos autores Camisa 59,02 (1,77) (25,47) (2,36) 29,41 80 0,43 R$ R$ R$ R$ R$ Cala 44,65 (1,34) (19,27) (1,79) 22,25 52 0,28 R$ R$ R$ R$ R$ Blusa 70,53 Total (2,12) da (30,44) Produo (2,82) 35,15 54 186 0,29

PECmix e a nova composio de venda: A estruturao da tabela 49, considerou para o clculo do mix os percentuais de participao de cada produto (camisa 43%, cala 28% e blusa 29%) que foram aplicados margem de contribuio obtida aps o desconto de 5% e tem-se como novo PECmix total de 172 unidades distribudas entre os trs produtos. TABELA 49 - PECmix, base preo mnimo referencial
Margem de Contribuio Ponto de Margem de (Composio Percentual de Equilbrio Contribuio Vendas) Contbil Mix Camisa Cala Blusa R$ R$ R$ R$ 29,41 22,25 35,15 86,82 R$ R$ R$ R$ 12,65 6,22 10,21 29,08 R$ 5.000,00 172

Fonte: Organizado pelos autores

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Demonstrao de viabilidade do novo PECmix: A tabela 50 foi construda para a demonstrao das unidades mnimas a serem vendidas dentro da nova composio de vendas: Camisas: 172 x 43% = 74 unidades Calas : 172 x 28% = 48 unidades Camisas: 172 x 29% = 50 unidades

TABELA 50 Demonstrao e Composio do Mix de vendas mnimas


Qtde Camisa Cala Blusa
RESULTADO

Preo de Venda

Receita Total

Impostos

Custos Variveis R$ (1.883,61) R$ (926,31) R$ (1.519,54) R$ (4.329,46)

Despesas Variveis R$ (174,58) R$ (85,85) R$ (140,84) R$ (401,27)

Custos e Margem de Despesas Contribuio Fixos R$ 2.175,34 R$ 1.069,78 R$ 1.754,88 R$ 5.000,00 R$ R$ (5.000,00)

74 48 50 172

R$ 59,02 R$ 4.364,47 R$ (130,93) R$ 44,65 R$ 2.146,33 R$ (64,39) R$ 70,53 R$ 3.520,88 R$ (105,63) R$10.031,68 R$ (300,95)

Fonte: Organizado pelos autores

A figura 4 do grfico do PECmix serve para a visualizao dos valores obtidos atravs da tabela 50.

FIGURA 4 - Grfico PECmix (Vendas Mnimas)

rea de Lucro 10.000 9.000 8.000 7.000 6.000 5.000 4.000 3.000 2.000 1.000 0 30 60 90 120 150 180

Receita Bruta Total PEC em MIx (172 unid.) Gasto Total

rea de Prejuzo

Custos e Despesas Fixos

Custos e Despesas Variveis

Quantidade

Fonte: Organizado pelos autores

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demonstrado na tabela 51, simulaes aleatrias de quantidades a partir do PECmix (172 unidades) e quantidades acima da capacidade de produo (186 unidades) da empresa Exemplo. Nota-se que, quando a demanda atinge a quantidade simulada de 372 unidades, ou seja, o dobro da capacidade operacional da empresa, seus custos e despesas fixos tambm sofrem alteraes na mesma proporo. Ocorre que, se a empresa se adequar para essa produo e, em perodo posterior a demanda por seus produtos sofrer um recuo, a elevao de seus custos e despesas fixos faro com que a empresa, passe a operar com prejuzos, o que requer cuidados e um estudo mercadolgico minucioso para que situaes dessa natureza no causem a descontinuidade da entidade, devido a resultados desfavorveis. TABELA 51 - Simulao de Vendas/Diversas Quantidades
Qtde 172 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 372 200 250 186 Receita Total R$ 10.031,68 R$ 9.969,70 R$ 10.028,69 R$ 10.087,68 R$ 10.146,68 R$ 10.205,67 R$ 10.264,66 R$ 10.323,65 R$ 10.382,64 R$ 10.441,64 R$ 10.500,63 R$ 10.559,62 R$ 10.618,61 R$ 10.677,61 R$ 10.736,60 R$ 10.795,59 R$ 10.854,58 R$ 10.913,58 R$ 10.972,57 R$ 21.945,14 R$ 11.798,46 R$ 14.748,08 R$ 10.972,57 Impostos R$ 300,95 R$ 299,09 R$ 300,86 R$ 302,63 R$ 304,40 R$ 306,17 R$ 307,94 R$ 309,71 R$ 311,48 R$ 313,25 R$ 315,02 R$ 316,79 R$ 318,56 R$ 320,33 R$ 322,10 R$ 323,87 R$ 325,64 R$ 327,41 R$ 329,18 R$ 658,35 R$ 353,95 R$ 442,44 R$ 329,18 Custos Variveis R$ 4.329,46 R$ 4.253,22 R$ 4.281,47 R$ 4.304,98 R$ 4.330,15 R$ 4.355,33 R$ 4.380,50 R$ 4.405,68 R$ 4.430,85 R$ 4.456,03 R$ 4.481,20 R$ 4.506,38 R$ 4.531,55 R$ 4.556,73 R$ 4.581,90 R$ 4.607,08 R$ 4.632,26 R$ 4.657,43 R$ 4.682,61 R$ 9.365,21 R$ 5.035,06 R$ 6.293,83 R$ 4.682,61 Custos Fixos R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 4.000,00 R$ 4.000,00 R$ 4.000,00 R$ 4.000,00 R$ 4.000,00 Despesas Variveis R$ 401,27 R$ 398,79 R$ 401,15 R$ 403,51 R$ 405,87 R$ 408,23 R$ 410,59 R$ 412,95 R$ 415,31 R$ 417,67 R$ 420,03 R$ 422,38 R$ 424,74 R$ 427,10 R$ 429,46 R$ 431,82 R$ 434,18 R$ 436,54 R$ 438,90 R$ 877,81 R$ 471,94 R$ 589,92 R$ 438,90 Despesas Fixas R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 6.000,00 R$ 6.000,00 R$ 6.000,00 R$ 6.000,00 Gasto Total R$ 10.031,68 R$ 9.951,10 R$ 9.983,48 R$ 10.011,11 R$ 10.040,42 R$ 10.069,72 R$ 10.099,03 R$ 10.128,33 R$ 10.157,64 R$ 10.186,94 R$ 10.216,25 R$ 10.245,55 R$ 10.274,86 R$ 10.304,16 R$ 10.333,47 R$ 10.362,77 R$ 10.392,08 R$ 10.421,38 R$ 10.450,69 R$ 20.901,37 R$ 15.860,95 R$ 17.326,19 R$ 15.450,69 Resultado R$ R$ 18,59 R$ 45,21 R$ 76,57 R$ 106,26 R$ 135,94 R$ 165,63 R$ 195,32 R$ 225,01 R$ 254,69 R$ 284,38 R$ 314,07 R$ 343,76 R$ 373,44 R$ 403,13 R$ 432,82 R$ 462,51 R$ 492,19 R$ 521,88 R$ 1.043,76 R$ (4.062,49) R$ (2.578,12) R$ (4.478,12)

300 R$ 17.697,69 R$ 530,93 R$ 7.552,59

R$ 707,91 R$ 6.000,00

R$ 18.791,43 R$ (1.093,74)

Fonte: Organizado pelos autores

47

FIGURA 5 - Grfico da Tendncia da Receita Total x Gasto Total

R$25.000,00 R$20.000,00 R$15.000,00 R$10.000,00 R$5.000,00 R$1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 21 23 25 27

Receita Total Polinmio (Gasto Total)


Fonte: Organizado pelos autores

Gasto Total Polinmio (Receita Total)

O grfico de receita total x gasto total (figura 5), uma representao realizada atravs do Excel com base na tabela 51, da seguinte maneira: O Excel cria inicialmente, a linha laranja (receita) e verde (gasto total); Adiciona-se a tendncia de receita e do gasto total (ferramenta do Excel), linhas azul (receita) e vermelha (gasto total); A ferramenta de adicionar tendncia do Excel, possibilita fazer prospectivas do efeito da receita e dos gastos para perodos futuros. Este perodo, determinado a partir do PEC de 172 unidades, no caso da empresa Exemplo, seria ms, dessa forma a projeo foi feita para 27 meses (a partir do PEC em mix), considerando a variao da quantidade vendida e identifica-se a tendncia, caso a empresa mantenha o mesmo preo de venda, a partir do 18 perodo (ms), as receitas sero superadas pelo gasto total, gerando prejuzo operacional. No desenvolvimento do preo de venda atravs do PEC, realizou-se vrias simulaes (tabelas 32, 33 e 34) e obteve-se para os produtos os seguintes valores: Camisa R$ 59,23/u; Cala R$ 44,81/u; Blusa R$ 70,79/u, quando a margem de contribuio desejada for de 50%. Aps este diagnstico, detectou-se que esses preos seriam para a empresa um marco referencial do preo mnimo a ser praticado e que a partir deste ponto poder

48

realizar composies de venda, e novos preos mnimos seriam localizados (tabelas 35, 36 e 37). Praticando os preos diagnosticados atravs do critrio do PEC, a empresa no teria condies de gerar lucros, pois a margem de contribuio de cada produto teria como funo cobrir somente os custos e despesas fixos e, este s seria obtido na capacidade operacional instalada na empresa, ou seja, no restariam unidades para gerao de lucro. Deriva-se o fato de ser chamado de preo mnimo, o qual a empresa no teria lucro nem prejuzo (funo precpua do mark-up atravs do PEC).

4.2 Determinao do preo de venda atravs da taxa de retorno


Na determinao do preo de venda pelo critrio da taxa interna de retorno (TIR) ou retorno da taxa do investimento (ROI), a empresa determina o preo que renderia um lucro pr-estabelecido. A utilizao do critrio de preo atravs da TIR, necessita um conhecimento da demanda de mercado, pois a empresa depende da elasticidade de preo e dos preos dos concorrentes para poder atingir o lucro-meta estipulado. O lucro-meta estipulado pela empresa atravs de seus administradores, pode ter como referencial: o capital investido (patrimnio lquido), um percentual sobre a receita total, e um percentual sobre o custo total (custos variveis + custos fixos). O preo da taxa interna de retorno (TIR) determinado pela seguinte frmula: a) Lucro-meta sobre capital fixo (patrimnio lquido) Preo TIR = CDF + LD MC/unid. b) Lucro-meta sobre receita total Preo TIR = CDF MC/unid. (PV/unid. x % LD) c) Lucro-meta sobre custo total Preo TIR = CDF + (CF x % LD) MC/unid. (CV x % LD) Utilizando estas frmulas so desenvolvidos os preos de vendas para a empresa Exemplo:

49

a) Preo TIR tendo como lucro-meta 10% de retorno ao ms sobre o capital inicial da empresa de R$ 10.000,00 (hipottico) e a capacidade de produzir 186 unidades/ms, distribudas de acordo com a produo individual.
TABELA 52 Participao dos produtos s/ o Lucro-Meta e Custos e Despesas Fixos (%) ($) Participao Produtos Produo Participao s/ s/Lucro Meta Venda Total Camisa Cala Blusa Total 80 52 54 186 43% 28% 29% 100% R$ R$ R$ R$ 430,11 279,57 290,32 1.000,00 ($) Participao s/CDF R$ R$ R$ R$ 2.150,54 1.397,85 1.451,61 5.000,00 Total Participao LM + CDF R$ 2.580,65 R$ 1.677,42 R$ 1.741,94 R$ 6.000,00

Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 53 - Preo TIR (Lucro-Meta s/ Capital Inicial) Produtos Primrio/u * Camisa Cala Blusa
R$ 25,47 R$ 19,26 R$ 30,45 Custo Custo Primrio Total da Total por Participao Produto + Custo Primrio R$ R$ R$ 2.037,76 1.001,78 1.644,10 R$ R$ R$ 4.618,40 2.679,20 3.386,04 R$ R$ R$ Preo de Venda 62,08 55,40 67,42

Legenda: Valores obtidos na * Tabela 12


Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 54 - Demonstrao do Lucro desejado pela TIR s/ Capital Inicial


Produto Preo Venda/u Qtde PV/Total 80 R$ 4.966,02 Camisa R$ 62,08 R$ 55,40 52 R$ 2.880,86 Cala R$ 67,42 54 R$ 3.640,90 Blusa = Receita Total R$ 11.487,78 ( - ) Dedues Impostos = Receita Lquida ( - ) CPV Camisa R$ 25,47 R$ 19,26 Cala R$ 30,45 Blusa Lucro Bruto ( - )Despesas Variveis R$ (344,63) R$ 11.143,15 80 52 54 R$ R$ R$ R$ R$ (2.037,76) (1.001,78) (1.644,10) 6.459,51 (459,51) (5.000,00) 1.000,00

100% 3%

4% 10%

R$ ( - ) Despesa Fixa = Resultado (Lucro Meta/TIR) R$


Fonte: Organizado pelos autores

50

A empresa obter o lucro desejado de 10% sobre o capital inicial quando praticar os preos de R$ 62,08/u para camisa, R$ 55,40/u para cala e R$ 67,42/u para a blusa, de acordo com as unidades previamente estabelecidas conforme demonstra-se nas tabelas 52, 53 e 54. b) Lucro-meta sobre a receita total: a realizao do preo de venda atravs deste critrio depende da quantidade previamente estabelecida e de um lucro desejado sobre a receita total. Na elaborao deste exemplo, foi mantido o percentual de 10%. A diviso do Custo e Despesa Fixos, permanece sobre a participao de cada produto na produo total (43% camisa, 28% cala e 29% Blusa).

TABELA 55 - Preo TIR (Lucro-Meta s/ Receita Total) Produtos Camisa Cala Blusa
Custo Primrio Custos e Total por Despesas Produto (CV) Fixos (CDF) R$ R$ 2.037,76 1.001,78 R$2.150,54 R$1.397,85 R$ R$ R$ Total CV + CDF 4.188,29 2.399,63 3.095,72 Preo de Venda R$ 63,08 R$ 55,60 R$ 69,07

R$ 1.644,10 R$1.451,61 Fonte: Organizado pelos autores

TABELA 56 - Demonstrao do Lucro desejado pela TIR s/ Receita Total


Produto Preo Venda/u R$ 63,08 Camisa R$ 55,60 Cala R$ 69,07 Blusa = Receita Total ( - ) Dedues Impostos = Receita Lquida ( - ) CPV R$ 25,47 Camisa R$ 19,26 Cala R$ 30,45 Blusa Lucro Bruto ( - )Despesas Variveis Qtde PV/Total 80 R$ 5.046,14 52 R$ 2.891,12 54 R$ 3.729,78 R$ 11.667,03 R$ (350,01) R$ 11.317,02 80 52 54 R$ R$ R$ R$ R$ (2.037,76) (1.001,78) (1.644,10) 6.633,38 (466,68) (5.000,00) 1.166,70

100% 3%

4% 10%

R$ ( - ) Despesa Fixa = Resultado (Lucro Meta 10% s/ RT) R$


Fonte: Organizado pelos autores

51

Neste caso, a empresa teria como lucro R$ 1.166,70 (10% da Receita Total de R$ 11.667,03). Os preos a serem praticados para a camisa, cala e blusa so: R$ 63,08/u, R$ 55,60/u e R$ 69,07/u, respectivamente conforme demonstrado nas tabelas 55 e 56. c) Lucro-meta sobre o Custo Total: a empresa estipula um lucro de 10% para os dois custos (Fixo e Varivel). O Custo Fixo de R$ 2.000,00 (10%) mais 10% sobre o Custo Varivel dos produtos vendidos. TEBELA 57 - Preo TIR (Lucro-Meta s/ Custo Total)
Participao (%) s/CDF + ($) ($) Custo Preo Participao Participao Participao Primrio CP+10% + de Produtos Produo s/ Venda s/Custo Fixo s/CDF + 10% 10% partic. Venda Total S/ CF 80 Camisa 43% R$ 860,22 R$ 2.150,54 R$2.241,53 R$ 4.478,09 R$ 60,19 52 Cala 28% R$ 559,14 R$ 1.397,85 R$1.101,95 R$ 2.555,72 R$ 52,85 54 Blusa 29% R$ 580,65 R$ 1.451,61 R$1.808,51 R$ 3.318,19 R$ 66,07 TOTAL 186 100% R$ 2.000,00 R$ 5.000,00 Fonte: Organizado pelos autores

*Obs: Exemplificao preo de venda (camisa): Camisa=R$ 2.150,00+(R$ 860,00x0,10) =80u X-(R$ 25,47+0,07X+R$ 2,55) X=R$2.236,00+R$2.241,60 = R$60,19/u R$74,40

TABELA 58 - Demonstrao do Lucro desejado pela TIR s/ Custo Total


Produto Camisa Cala Blusa Preo Venda/u R$ 60,19 R$ R$ 52,85 66,07 Qtde 80 R$ 52 54 R$ R$ PV/Total 4.815,15 2.748,08 3.567,95 100% 3%

= Receita Total ( - ) Dedues Impostos = Receita Lquida ( - ) CPV Camisa Cala Blusa R$ R$ R$ 25,47 19,26 30,45 80 52 54

R$ 11.131,18 R$ (333,94)

R$ 10.797,25 R$ R$ R$ R$ R$ R$ (2.037,76) (1.001,78) (1.644,10) 6.113,61 (445,25) (5.000,00) 668,36 4%

R$ (4.683,64) Lucro Bruto ( - )Despesas Variveis ( - ) Despesa Fixa

= Resultado (Lucro Meta 10% s/ CT) R$ Fonte: Organizado pelos autores

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Prova do Resultado Resultado DRE........................... ( - ) CF........................................ = Resultado................................ R$ 668,36 R$(200,00) (10% CF) R$ 468,36 (10% CV)

Conforme demonstra-se nas tabelas 57 e 58 a empresa teria um lucro de 10% sobre os Custo Variveis, quando praticar preos de R$ 60,19/u para camisa, R$ 52,85/u para cala e R$ 66,07/u para cala com quantidades previamente estabelecidas.

4.3 Comparao dos preos atravs dos critrios PEC e TIR


O Custeio Varivel um instrumento contbil de grande utilidade contabilidade gerencial. Pois, todas as simulaes realizadas na construo do preo de venda neste captulo, foram feitas atravs de sua metodologia, fato que evidencia a flexibilizao do mtodo para a contextualizao da empresa sob vrios aspectos. A tabela 59, apresenta um resumo de todos os preos obtidos atravs das simulaes realizadas.
TABELA 59 - Resumo Preo de Venda/Simulaes
Preo de Vendas Critrios: PEC/MC/u 10% 20% 30% 40% 50% 60% PEC mix 51% 52% 53% 54% 55% 56% PEC/Preo Mnimo Desc. 5% TIR/Lucro-Meta (10%) Capital Inicial TIR/Lucro-Meta (10%) Rec.Total TIR/Lucro-Meta (10%) Custo Total Fonte: Organizado pelos autores Camisa R$ 30,69 R$ 34,89 R$ 40,43 R$ 48,06 R$ 59,23 R$ 77,18 R$ 60,64 R$ 62,12 R$ 63,68 R$ 65,31 R$ 67,03 R$ 68,84 R$ 59,02 R$ 62,08 R$ 63,08 R$ 60,19 Cala R$ 23,22 R$ 26,40 R$ 30,59 R$ 36,36 R$ 44,81 R$ 58,39 R$ 45,88 R$ 47,00 R$ 48,18 R$ 49,41 R$ 50,71 R$ 52,08 R$ 44,65 R$ 55,40 R$ 55,60 R$ 52,85 Blusa R$ 36,67 R$ 41,70 R$ 48,32 R$ 57,43 R$ 70,79 R$ 92,24 R$ 72,48 R$ 74,24 R$ 76,10 R$ 78,05 R$ 80,11 R$ 82,27 R$ 70,53 R$ 67,42 R$ 69,07 R$ 66,07

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As simulaes feitas neste captulo, possibilitam que os tomadores de decises iniciem a construo do seu preo de venda a partir de um percentual mnimo de 10% de margem de contribuio, fazendo a compatibilizao deste percentual com o preo mnimo que teria que vender, para poder realizar uma margem de contribuio de acordo com o ponto de equilbrio contbil. As simulaes foram feitas hipoteticamente de 10% a 60% de margem de contribuio, atribudo a cada produto, a fim de identificar a quantidade mnima e o preo mnimo, que a empresa pode vender dentro da sua capacidade operacional. Ao atingir o percentual de 50% , percebe-se que chega perto das quantidades mnimas que devem ser produzidas e o preo mnimo que a empresa deve vender seus produtos, sendo um fator de suma importncia no Custeio Varivel, pois a partir dessas informaes a empresa pode comear a criar o preo de vendas de seus produtos, nunca esquecendo que os custos e despesas fixos so atrelados a capacidade operacional da empresa. A partir dos 52% de margem de contribuio, pode-se detectar o preo mnimo que a empresa deve praticar para cada item produzido, dentro da capacidade operacional, acima deste preo, a margem de contribuio resultaria em lucros para a empresa. Foi realizada uma nova simulao com os preos mnimos referenciais praticados conservando a margem de contribuio de 52%, com a inteno de verificar qual preo que a empresa poder praticar concedendo um desconto de 5% com a venda de sua produo mxima, como tambm as novas quantidades dentro do PECmix, aps o desconto. Atravs de outras simulaes foi possvel calcular a taxa interna de retorno, estipulando uma taxa de 10% de retorno para cada uma das frmulas descritas neste item, chegando a um determinado preo de venda que a empresa pode praticar para atingir sua meta. A empresa tem que estar ciente que para obter este retorno de 10%, ter que vender 100% de sua produo (186 unidades). Na busca da otimizao de resultado, a empresa operacionaliza a competitividade que a solidifique no mercado, o preo de venda torna-se essencial dentro de uma concorrncia leal. A importncia do Custeio Varivel a possibilidade que o tomador de deciso tem com relao s unidades que necessita produzir e vender para obter as margens de lucro estipuladas. A comunicao da informao contbil torna-se clara entre os fatores:

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capacidade de produo, custos e despesas fixos e demanda de mercado conforme o preo diagnosticado; quando h qualidade na comunicao, facilita-se a visualizao do contexto organizacional.

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5 CONCLUSO
O postulado da continuidade um axioma existncia do patrimnio de uma entidade, ou seja, assume o pressuposto de que a entidade deva concretizar seus objetivos continuamente. Os objetivos so traados em geral e especficos. O objetivo geral de uma entidade que no ocorra a cessao de suas atividades. Os objetivos especficos vo estar convergindo para que este fato no ocorra, atravs de uma gesto eficaz. A gesto eficaz necessita de instrumentos que auxiliem na otimizao de resultados. A contabilidade gerencial voltada para a administrao da empresa um instrumento muito importante tomada de decises, pois ela busca suprir informaes que se encaixem ao modelo decisrio, eliminando os conflitos das alternativas geradas no momento de deciso. A formao do preo de venda uma das ferramentas utilizada pela rea gerencial na consecuo da otimizao de resultados. O lucro a primeira origem de recursos na viso da estruturao patrimonial, no h como uma entidade ter continuidade de suas atividades sem a obteno de lucro, ou seja, viver somente de recursos oriundos de scios (acionistas) ou de terceiros, invivel. O resultado positivo de uma gesto, medida de forma quantitativa, atravs do lucro, fator preponderante continuidade empresarial. O lucro conseqncia de vrios fatores gestacionais, mas para obt-lo necessrio que haja uma receita total superior aos gastos totais. A receita total a multiplicao do preo de venda por unidade vezes a quantidade demandada pelos clientes. O preo de venda est intrnseco a continuidade de toda entidade. Para a elaborao do preo de venda, vrias alternativas devem ser avaliadas: fatores ambientais, demanda, concorrncia, entre outras. Todas essas alternativas influem na hora de estabelecer preo a um produto. A maioria das empresas possuem dificuldades para quantificar e qualificar os dados que compem a estrutura do preo. Essas empresas tm controle sobre o mercado, conhece o nicho de atuao, o valor que o produto tem ao consumidor, essas variveis no as afetam;

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o maior problema, a maioria das vezes, est no ambiente interno, nas variveis que formam o preo de venda (custos, despesas e capacidade operacional). No h conhecimento, pela rea gerencial (s vezes no dotada de um profissional contbil), de como os dados que alimentam a construo do preo so formados no processo contbil. A definio quantitativa do preo, pode ser realizada de vrias formas, a mais usual estabelecer preos baseados em custos: mark-up (adio de percentual padro ao custo). , exatamente neste ponto, que ocorrem os erros de empresas que no dominam o custeio que determinou o valor de custos por unidade de cada produto. O mark-up, deve ser aplicado sobre custos variveis por unidade de produto e no sobre custo total por unidade. Estabelecer preo sobre custo apurado pelo mtodo de custeio por absoro, ter a falsa impresso que o lucro-meta estabelecido por unidade, de acordo com a produo do perodo, ser obtido independente da quantidade vendida no perodo. Este fato foi demonstrado no desenvolvimento do trabalho (Tabelas 30 e 31), pois o custeio por absoro tem metodologia para a formao do estoque e atender o princpio da competncia, conforme determinao legal tributria. O custeio varivel tem uma metodologia diferente do absoro, os dados so constitudos com enfoque de tomada de deciso e controle, a vrtice de sua estrutura gerencial. A definio de preo (instrumento gerencial) condiz com a metodologia desse critrio. No captulo quarto foram realizadas vrias simulaes de preos atravs do custeio varivel, as quais possibilitam visualizar a flexibilidade do mtodo quando comparadas com a rigidez operacional, estabelecida pelo custeio por absoro. A informao gerada atravs de dados constitudos pelo custeio por absoro vlida para atender os relatrios constitudos de acordo com a legislao, mas no atendem as necessidades gerenciais, mas, quando essa informao definida pelo custeio varivel a rea de deciso da entidade tem um instrumento de grande valia para tomada de deciso. O custeio varivel possibilita que as decises sejam construdas atravs de simulaes que possibilitam analisar a capacidade operacional da empresa em confronto com a demanda de mercado e constituir o preo mais prximo de sua realidade.

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O custeio por absoro um critrio quantitativo, a sua preocupao est sobre a apurao de dados; o custeio varivel quantitativo mas, tem a qualidade da informao inserida em sua comunicao. Por isso, o conhecimento sobre fundamentao terica dos dados que compem a estruturao do preo fato precpuo continuidade da entidade.

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