FACULDADE DE JAGUARINA

ISABELA CRISTINA BAREA

A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE PARA O TERCEIRO SETOR, ESPECIFICAMENTE S ASSOCIAES.

Jaguarina 2008

ISABELA CRISTINA BAREA

A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE PARA O TERCEIRO SETOR, ESPECIFICAMENTE S ASSOCIAES.

Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao curso de Cincias Contbeis da Faculdade de Jaguarina para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.

Orientador: Prof. Anderson de Barros Silva.

Jaguarina 2008

Barea, Isabela Cristina. B228i A importncia da Contabilidade para o terceiro setor, especificamente s associaes: estudo bibliogrfico / Isabela Cristina Barea. - Jaguarina, SP: [s.n], 2008. Orientador: Anderson de Barros Silva TCC - Trabalho de Concluso de Curso (graduao) Curso de Cincias Contbeis, Faculdade de Jaguarina. 1. Terceiro Setor. 2. Associao. 3. Contabilidade. - I. Silva, Anderson de Barros . II. Faculdade de Jaguarina, Curso de Cincias Contbeis. III. Ttulo. CDD 657

ISABELA CRISTINA BAREA

A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE PARA O TERCEIRO SETOR, ESPECIFICAMENTE S ASSOCIAES.

Este exemplar corresponde redao final da Monografia de graduao defendida por Isabela Cristina Barea e aprovada pela Comisso julgadora em __/__/__.

________________________________ Prof. Anderson de Barros Silva Orientador ________________________________ Prof. Jos Eduardo Moge Componente da Banca ________________________________ Prof. Marcelo Viaro Berloffa Componente da Banca

Jaguarina 2008

Dedico esse trabalho a todos os meus familiares e professores que me proporcionaram mais uma vitria em minha vida, resultando primordialmente em minha carreira profissional.

AGRADECIMENTOS

A concluso do curso de graduao um desafio para todos os alunos que necessitam passar por esse momento que exige muito esforo e dedicao. Agradeo primeiramente a Deus, por iluminar constantemente o meu caminhar. Quero agradecer aos meus pais e tambm aos meus irmos, pois proporcionaram para mim muito carinho e principalmente apoio para lidar com esses obstculos advindos em nosso cotidiano. No posso esquecer de agradecer a todos os professores que enfatizaram um aprendizado diferenciado e significativo para compor o meu lado profissional e tambm pessoal. Nesse momento, sintetizo um agradecimento especial a todos os meus amigos que fizeram parte da minha vida durante esses quatro anos de graduao, proporcionando e ao mesmo tempo dividindo momentos de alegrias, tristezas, experincias, conquistas,... Enfatizo um agradecimento especial a minha professora orientadora Edmare Cristiane Zanco que demonstrou muita pacincia e compreenso, auxiliando-me na elaborao desse trabalho primordial para minha formao acadmica. Infelizmente, devido alguns imprevistos no pde me acompanhar na etapa final do trabalho. Agradeo tambm ao professor Anderson Barros Silva pela compreenso e pela ajuda fundamental para a finalizao do meu trabalho de concluso de curso, principalmente nesse momento de fechamento do respectivo estudo.

Pacincia e perseverana tm o efeito mgico de fazer as dificuldades desaparecerem e os obstculos sumirem. (John Quincy Adams)

BAREA, Isabela Cristina. A importncia da Contabilidade para o Terceiro Setor, especificamente s associaes. 2008. Trabalho de Concluso de Curso (Graduao)-Curso de Cincias Contbeis, Faculdade de Jaguarina, Jaguarina, 2008.

RESUMO

O presente trabalho enfatiza a importncia da Contabilidade para as entidades sem fins lucrativos, especificamente as diversas associaes existentes na sociedade. As entidades sem fins lucrativos apresentam um momento de grande importncia no cmputo das economias para concretizarem seus objetivos voltados para a solidariedade. A partir desse momento, o trabalho desenvolvido busca a aplicabilidade da Contabilidade perante as associaes, conseqentemente para suprir as lacunas indesejveis que atingem diretamente o Terceiro Setor. A Contabilidade sintetiza uma ferramenta de gesto indispensvel para qualquer tipo de setor que abrange nossa sociedade, e que nesse caso vai pulverizar as normas e as prticas contbeis aplicveis s associaes. Devido a isso, foi realizada uma pesquisa sobre a verdadeira importncia da Contabilidade dentre as diversas associaes pertencentes ao grupo do Terceiro Setor.

Palavras-chave: Terceiro Setor, Associaes, Contabilidade.

BAREA, Isabela Cristina. The importance of the Accounting for the Third Sector, specifically to the associations. 2008. Trabalho de Concluso de Curso (Graduao)-Curso de Cincias Contbeis, Faculdade de Jaguarina, Jaguarina, 2008.

ABSTRACT

The present work emphasizes the importance of the Accounting for the entities without lucrative ends, specifically the diverse existing associations in the society. The entities without lucrative ends present a moment of great importance in compute it of the economies to materialize its objectives directed toward solidarity. From this moment, the developed work searchs the applicability of the Accounting before the associations, consequently to supply the gaps undesirable that they reach the Third Sector directly. The Accounting synthecizes a tool of indispensable management for any type of sector that encloses our society, and that in this in case that it goes to spray the countable practical norms and the applicable ones to the associations. Had to this, a research on the true importance of the Accounting amongst the diverse pertaining associations to the group of the Third Sector was carried through.

Keywords: Third Sector, Associations, Accounting.

LISTA DE FIGURAS

Figura 1 - Viso Sistmica das Entidades Sem Fins Lucrativos..............................................25 Figura 2 - Designao da associao.......................................................................................36

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 - Caractersticas de Organizaes do Terceiro Setor...............................................27 Quadro 2 - Classificao Internacional de Organizaes no Lucrativas...............................29 Quadro 3 - Classificao das Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos.........30 Quadro 4 - Segmentos de atividades do Terceiro Setor..........................................................31 Quadro 5 - Nomenclaturas especficas para as entidades sem fins lucrativos.........................50 Quadro 6 - Balano Patrimonial..............................................................................................54

LISTA DE TABELAS

Tabela 1 - As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2002..........40 Tabela 2 - As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2005..........41 Tabela 3 - Nmero de Associaes na Regio Sudeste em 2005............................................43

LISTA DE SIGLAS

CEMPRE - Cadastro Central de Empresas CFC - Conselho Federal de Contabilidade DLPA - Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados DMPL - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPLS - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Social DOAR - Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DRE - Demonstrao do Resultado do Exerccio DSDE - Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio DVA - Demonstrao do Valor Adicionado EUA - Estados Unidos da Amrica FASFIL - Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos GESET - Gerncia de Estudos Setoriais IBGE - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IPEA - Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada ISTSR - International Society for Third Sector Research NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade ONG - Organizao No-governamental ONU - Organizao das Naes Unidas SEBRAE - Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas SIC - Sistema de Informaes Contbeis

SUMRIO

1 INTRODUO.....................................................................................................................14 2 CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA ESSENCIAL PARA TODAS AS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS EM GERAL..........................................................17 3 TERCEIRO SETOR..............................................................................................................18 3.1 Origem histrica do Terceiro Setor no mbito mundial.....................................................18 3.2 Surgimento do Terceiro Setor no Brasil.............................................................................19 3.3 Definio sobre Terceiro Setor...........................................................................................22 3.4 Principais caractersticas das entidades sem fins lucrativos...............................................24 3.5 Classificao das entidades sem fins lucrativos..................................................................27 3.6 Fontes de recursos das entidades sem fins lucrativos.........................................................31 4 ASSOCIAES....................................................................................................................36 4.1 Definio sobre Associao................................................................................................36 4.2 Classificao das Associaes............................................................................................38 4.3 Caracterizao das Associaes..........................................................................................43 5 A CONTABILIDADE E O TERCEIRO SETOR..................................................................46 5.1 Comunicao versus Contabilidade....................................................................................46 5.2 A importncia das informaes contbeis..........................................................................46 5.3 As Demonstraes Contbeis..............................................................................................49 5.3.1 Balano Patrimonial.........................................................................................................52 5.3.2 Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio (DSDE).........................................55 5.3.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).........................................56 5.3.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Social (DMPLS)..........................56 5.3.6 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)......................................57 5.3.7 Notas Explicativas............................................................................................................58 5.3.8 Impactos da nova Legislao Societria..........................................................................59 5.4 Princpios Fundamentais.....................................................................................................60 6 CONSIDERAES FINAIS.................................................................................................64 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS......................................................................................67

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1 INTRODUO

A partir da evoluo do ser humano tm-se intensificado cada vez mais as diferenas entre as pessoas, devido ao processo de globalizao e dos nveis sociais que envolvem inmeros indivduos. Devido a isso, diversos seres humanos conscientizados com esse ambiente desigual esto propondo continuamente a criao dessas entidades sem fins lucrativos, para suprir algumas dessas dificuldades enfrentadas por essas pessoas. O Terceiro Setor est ligado intimamente com esse lado que envolve a caridade para com outros indivduos necessitados, ou outras causas que envolvam um determinado fim filantrpico. Nesse momento, a proposta de agregar os processos contbeis a essas entidades sem fins lucrativos, resultando numa ajuda mtua perante esse mundo repleto de desigualdades e injustias. A contabilidade um instrumento primordial para as empresas em geral e para as entidades inseridas na sociedade no que se refere a prestao de contas. Alm disso, a Contabilidade uma das cincias mais antigas do mundo e seu papel social planejar e colocar em prtica um sistema de informao para uma organizao, seja ela com ou sem fins lucrativos. Assim sendo, a prpria Contabilidade busca prover os usurios com informaes econmico-financeiras sobre seu patrimnio e suas mutaes, utilizando-se de registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos expressos sob a forma de relatrios e pareceres. Mediante a globalizao, o Terceiro Setor est cada vez mais se expandindo no mbito social, sendo assim auxiliada pelas informaes contbeis. de suma importncia que as entidades sem fins lucrativos pertencentes ao Terceiro Setor possam agregar a contabilidade como instrumento de gesto para facilitar diretamente a absoro de diversos benefcios. O principal intuito dessa pesquisa enfatizar os processos contbeis que so necessrios a esse tipo de entidade especfica. Atravs disso, a caracterizao da situao-problema sintetizam as principais contribuies que a contabilidade proporciona, atualmente, nas entidades sem fins lucrativos, especificamente as associaes.

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Para que se cumpra o propsito deste trabalho de suma importncia que sejam delimitados os seus objetivos, possibilitando a conduo de maneira focalizada dos estudos para o alcance dos resultados esperados. O objetivo geral especificado conforme a idia de Marconi, Lakatos (2001, p. 102) como: est ligado a uma viso global e abrangente do tema. A partir dessa idia explicitada no pargrafo, pode-se definir que o objetivo geral desta pesquisa identificar os procedimentos contbeis e ao mesmo tempo essenciais para as entidades sem fins lucrativos. Segundo Marconi, Lakatos (2001, p. 102), os objetivos especficos apresentam uma funo intermediria e instrumental, permitindo, de um lado, atingir o objetivo geral e, de outro, aplicar este a situaes particulares. Os objetivos especficos que sero sintetizados nesta pesquisa visam a Contabilidade como o fator primordial para as entidades sem fins lucrativos. Os principais pontos destacveis nesse campo de objetivos so:

Apresentar

as

vantagens

das

informaes

gerenciais

geradas

pela

contabilidade; Identificar as principais caractersticas das entidades sem fins lucrativos; Demonstrar a importncia das demonstraes contbeis e dos princpios contbeis; Apresentao sucinta sobre as associaes sem fins lucrativos.

Devido a essas expectativas de crescimento e de sustentabilidade, as entidades sem fins lucrativos pertencentes ao Terceiro Setor vm buscando cada vez mais uma ferramenta que lhes proporcione confiabilidade em face as suas informaes. Com isso, fundamental que essas entidades sintetizem em seus planos iniciais adquirir quanto mais rpido possvel os servios advindos da contabilidade, pois primordial para suprir as lacunas que atingem constantemente essas prprias entidades, especificamente as associaes. Alguns pontos que envolvem a responsabilidade social dessas entidades sem fins lucrativos esto centrados na prestao de contas (ponto fundamental para sua sobrevivncia), na criao dessas associaes, na parte no que se diz respeito estruturao das associaes, nos projetos e oramentos de longo prazo, na captao de recursos, entre outros.

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Esses pontos disseminam a importncia da contabilidade para a vida de qualquer entidade, conseqentemente demonstrar a transparncia e tambm a prpria compreenso por parte dos administradores desse tipo de organizao em relao aos relatrios contbeis, por exemplo. A abordagem dessa ferramenta contbil torna-se crucial para as entidades do Terceiro Setor, principalmente para a tomada de decises que envolvem as origens e aplicaes de recursos. A metodologia desta pesquisa embasada por meio de estudo bibliogrfico, no qual enfatizada constantemente a busca de livros sobre o assunto e primordialmente a consulta em sites relacionados diretamente com o Terceiro Setor. Todavia, importante destacar as opinies dos respectivos autores em relao a esse mbito social e cuja finalidade a observncia dessas opinies distintas sobre as entidades sem fins lucrativos. Por conseqncia da apresentao do tema, suas principais variveis e a sua justificativa, tem-se a seguir uma prvia explicao do captulo 2, que enfatiza a importncia da contabilidade para atender as inmeras necessidades das entidades sem fins lucrativos, de forma transparente e segura. J no captulo 3, destaca-se uma gama de assuntos relacionados ao Terceiro Setor, desde sua origem histrica mundialmente e tambm no Brasil, envolvendo suas principais caractersticas e a maneira de classificar essas entidades conforme o cenrio social. E tambm as fontes de recursos que circundam o ambiente dessas entidades sem fins lucrativos, nos quais garantem a sua sobrevivncia. No captulo 4, as associaes tero um enfoque significativo e mais detalhado, pois representam o referencial do estudo. A partir do captulo 5, o foco na comunicao, nos Princpios Fundamentais de Contabilidade e nas demonstraes contbeis aplicveis nas entidades sem fins lucrativos, especificamente nas associaes, nos quais representam base primordial para a tomada de decises. O captulo 6 sintetiza a concluso do estudo, pois de suma importncia esse aspecto para qualquer tipo de pesquisa, pois apresenta o fechamento de todos os pontos abordados no trabalho. Por fim, s referncias bibliogrficas que se torna a ferramenta essencial para o embasamento terico do estudo.

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2 CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA ESSENCIAL PARA TODAS AS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS EM GERAL

As entidades que no tm finalidade de lucro congregam objetivos sociais, filantrpicos, culturais, recreativos, religiosos ou artsticos. So constitudas com misso e valores voltados para o bem comum e representam um universo sistematizado e organizado para desenvolver aes sociais. O trabalho dessas entidades caracteriza o chamado Terceiro Setor. Na verdade, as entidades sem fins lucrativos pertencentes ao Terceiro Setor surgem e ganham importncia no cmputo das economias, nos quais pretendem suprir as lacunas da ao governamental ou concretizar objetivos de solidariedade. Devido ao surgimento desse novo segmento na sociedade, mais conhecido como Terceiro Setor, criaram-se verbas destinadas diretamente para essas entidades sem fins lucrativos, advindas por parte do prprio governo, de empresas preocupadas com o lado social, de pessoas e tambm da gerao de receita atrelada prpria entidade. Esses aspectos tornaram-se essenciais para que toda instituio sem fim lucrativo adote a contabilidade como uma ferramenta de gesto. Atravs da utilizao da contabilidade, a entidade do Terceiro Setor enfatiza em seu meio a busca de informao e conhecimento para adquirir personalidade e principalmente sobressair-se perante a sociedade. Alm disso, a prpria contabilidade apresentar meios para atender as necessidades dessas entidades, resultando numa postura mais flexvel, eficiente e segura para as tomadas de decises dos gestores. O objetivo bsico da contabilidade, portanto, pode ser resumido no fornecimento de informaes econmicas para os vrios usurios, de forma que propiciem decises racionais. Na atualidade, o objetivo da Contabilidade envolve os aspectos de produtividade e os sociais. (IUDCIBUS, 2006, p.25). A contabilidade, nesse momento, vai pulverizar as normas e as prticas contbeis aplicveis s entidades sem fins lucrativos, principalmente adequao a legislao vigente a esse tipo de setor.

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3 TERCEIRO SETOR

3.1 Origem histrica do Terceiro Setor no mbito mundial

As organizaes que compem o Terceiro Setor evidentemente no so novas. (...). Nova a forma de olh-las como componente de um setor que pleiteia igualdade em relao ao Estado e ao Mercado. (Falconer, 1999, p.5). A partir de Levitt (1973) apud Madruga, Venturini et al (2004, p.4), o surgimento das organizaes do Terceiro Setor ocorreu na Inglaterra, em 1601, no qual a Rainha Elizabeth I constituiu uma legislao para organizar o combate pobreza, que era feito com recursos obtidos dos impostos pagos pelos Estados. Todavia esse documento, o Estatuto dos Usos Caritativos, foi implantado na Velha Inglaterra e teve grande influncia na Nova Inglaterra, parte do que iria formar mais tarde os Estados Unidos da Amrica. A carncia de recursos e instituies formais sentida pelos novos imigrantes, alm de pouca confiana em governos, ajudou a criar nos EUA um setor filantrpico. O crescimento das entidades privadas sem fins lucrativos sintetiza um marco primordial em todo o mundo, no qual Salamon (1996) citado por Madruga, Venturini et al (2004, p.4) destaca como Revoluo Associativa. Essa Revoluo caracterizada pelas prprias pessoas que se conscientizam para a formao de associaes, fundaes e outros tipos de instituies a fim de desenvolver trabalhos sociais em prol da populao ou do meio ambiente. A expresso conhecida como Terceiro Setor originou-se do ingls third sector e comeou a ser utilizado nos Estados Unidos a partir da dcada de 70. Esse termo do Terceiro Setor visava identificao das entidades sem fins lucrativos e apresentava como principal intuito o atendimento a interesses pblicos. Enquanto isso na Europa Ocidental, nos anos 60 e 70, estimularam-se os programas de cooperao internacionais desenvolvidos pela ONU. Nesse momento, surgiram as Ongs que objetivavam projetos de desenvolvimento. J na Frana, entre 1791 e 1901, as organizaes passavam por momentos de hostilidade advindos de outros setores, nas quais eram considerados ilegais. As associaes francesas tornaram-se legais no final do sculo XIX devido s modificaes das leis do pas.

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Na Itlia, as entidades voluntrias sofriam com um estado burocrtico suspeito e tambm com uma igreja de estilo resistente. No incio do sculo XX, os conceitos em relao a essas entidades foram mudando, devido permisso da igreja e mudanas para adquirir a formalidade. Esse termo conhecido como Terceiro Setor era expresso tambm na Inglaterra como charities, no qual significa em portugus, caridade. A partir desse conceito de caridade obtinham-se as doaes, por conseqncia de origem histrica das instituies religiosas, por exemplo. Alm disso, a filantropia e o mecenato faziam parte do vocbulo do ambiente ingls. Iniciou-se aproximadamente na dcada de 90 o interesse e o desenvolvimento mais direto sobre esse setor nos Estados Unidos devido aos programas universitrios sobre nonprofit management. O estudo mais aprofundado em relao ao Terceiro Setor partiu-se atravs de centros de excelncia como as universidades Johns Hopkins e Harvard Business School. Devido a essas transformaes econmicas, polticas e sociais no mbito mundial ocasionaram novos modelos de relacionamento entre o Estado, instituies, empresas e sociedade, ou seja, o delineamento de um novo movimento que estimulava cada vez mais a responsabilidade social para com todos os cidados. Atravs do surgimento do Terceiro Setor estimulou-se uma relao mtua e ao mesmo tempo representativa entre o Estado e os cidados.

3.2 Surgimento do Terceiro Setor no Brasil

J no Brasil o termo Terceiro Setor enfatizado primeiramente nas obras de Leilah Landim e Rubem Csar Fernandes, sendo que na terminologia mais empregada na literatura brasileira para mencionar as instituies sem fins lucrativos organizao nogovernamental. (Coelho, 2002, p.61) apud (Bettiol, 2005, p.33). A terminologia Terceiro Setor apresenta aspectos de uma utilizao recente perante a sociedade. Mas a histria das entidades que formam esse segmento no Brasil considerada remota.

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Pode-se enfatizar que aps o descobrimento do Brasil, por volta do ano de 1550, verificam-se atividades sociais na rea de educao, desenvolvidas pelos jesutas, que tiveram como beneficirios os rfos da casa de Lisboa. Iochpe (1998) citado por Bettiol (2005, p. 33). O perodo que compreendeu o Imprio e tambm a Proclamao da Repblica marcado pela atuao da Igreja Catlica, no qual procurava prestar algum tipo de assistncia s diversas comunidades carentes que se encontravam as margens das polticas sociais bsicas, como sade e educao. A partir desse momento, a atuao da igreja visava prestao de servios por meio de vrias instituies como as Santas Casas de Misericrdias, irmandades e ordens terceiras. Segundo Alves (2004, p.5) apud Santana (2005, p.32):

O Terceiro Setor teve, portanto uma atuao extremamente tmida. As associaes voluntrias (as entidades privadas de servios sociais, sade, educao), criadas durante os trs primeiros sculos no Brasil existiram basicamente no espao da Igreja Catlica ou sob sua gide, permeadas pelos valores da caridade crist dentro do quadro do catolicismo que se implantara no pas e tendo como pano de fundo as complexas relaes dessa instituio com o Estado.

No sculo XX, surgem outras religies, que juntamente com a Igreja Catlica, passam a atuar no campo da caridade com fins filantrpicos associadas ao Estado. Mas no perodo republicano, a relao Igreja e Estado mudou, uma vez que antes esses dois objetivavam o atendimento e a assistncia das questes sociais. Nessa nova fase, passam a atuar outras religies, utilizando-se das mesmas prticas da Igreja Catlica, beneficiando-se tambm, de parceiras com fins filantrpicos junto ao Estado. (Relato Setorial N 3 A/S GESET, 2001, p.6). Outro fator preponderante que colaborou no aspecto de mudana de relacionamento entre a Igreja e o Estado foi modernizao natural da prpria sociedade, resultante da industrializao e urbanizao da poca fazendo com que aumentasse a complexidade dos problemas sociais. A partir desse cenrio, aproximadamente em 1930, cresce o nmero de entidades atuando no Terceiro Setor, cuja representatividade j no era to definida, ou seja, no se tratava mais s de Igreja e Estado, mas tambm, de entidades no governamentais, sem fins lucrativos e de finalidade pblica.

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Um dos pontos primordiais nos anos de 1930 enfatiza o controle e a participao do estado nas atividades sem fins lucrativos atravs das leis de trabalho, regulamentaes e subsdios. Pode-se destacar que nas ltimas trs dcadas o fenmeno Terceiro Setor ocorreu de forma expressiva e significativa na sociedade brasileira. Nos 60 e 70, nortearam-se no Brasil protestos e manifestaes contra o processo de ditadura militar e ao mesmo tempo a reivindicao aos direitos sociais. Com isso propiciou o surgimento de movimentos que buscavam ajuda mtua para garantir os direitos e conseqentemente resultando em cidadania e solidariedade a todos. de suma importncia destacar a Constituio Federal de 1988, que num amplo processo de mobilizao social, promoveu melhorias no que se diz respeito ao aumento dos direitos de cidadania poltica e princpios advindos na promoo de polticas sociais. A partir dos anos 90 surge o termo parceria que circunda diretamente e de forma integrada entre o Estado, o mercado e a sociedade civil. Atravs da parceria inserida nesse crculo entre o Estado, o mercado e principalmente a sociedade civil, torna-se possvel mobilizao de recursos para iniciativas de interesse pblico. Nesse momento de evidenciaes positivas para a estabilidade do Terceiro Setor no Brasil, o Estado adquire personalidade representativa e comea a observar as entidades sem fins lucrativos de uma forma mais amistosa, tendo por objetivo fundamental utilizar inmeras ferramentas inovadoras para tentar resolucionar as diversidades existentes no mbito social. Esse momento enfatiza para o mercado uma viso diferenciada perante as entidades sem fins lucrativos, pois o mercado somente tinha por objetivo o lucro e agora devido a essas transformaes passa a refletir cada vez mais sobre essas mesmas entidades. As empresas comeam a buscar novas formas de investimento ligadas nas reas social, ambiental e cultural, resultando assim no compromisso com a responsabilidade social e principalmente para o sucesso de seus negcios. Na dcada de 90, o Terceiro Setor brasileiro apresentou como marco a Ao da Cidadania contra Fome, a Misria e pela Vida, um projeto idealizado por Herbert de Souza, o Betinho. Na verdade, a juno do Estado, do Mercado e da sociedade civil sintetiza a promoo de uma variabilidade de aes a favor da sociedade e tambm para preservar todas as formas de vida.

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3.3 Definio sobre Terceiro Setor

A definio do Terceiro Setor representa um estudo detalhado e cujo trabalho de pesquisa torna-se restrito devido falta de bibliografia. O Terceiro Setor caracterizado segundo Costa (1997, p.2) como:

Chamamos de primeiro setor o setor estatal, de segundo setor o setor privado. Aquelas organizaes privadas que so pblicas por suas finalidades, que no conseguimos encaixar em quaisquer dessas duas categorias mencionadas, chamamos de terceiro setor. So organizaes nogovernamentais, institutos, fundaes, entidades de classe, associaes profissionais, movimentos sociais os mais variados, enfim uma imensa gama de entidades atuando nas mais diversas reas sociais.

A partir desse momento de suma importncia uma conceituao do setor, ou seja, uma construo da prpria identidade do Terceiro Setor, a fim de que se fortalea e seja capaz de melhor lidar com os problemas da sociedade civil. De acordo com Fischer e Falconer (1998) citado por Silva, Aguiar (2001, p.2) nos ltimos 15 anos ocorreu um aumento quantitativo e de tipos dessas organizaes, ou seja, uma proliferao de entidades sem fins lucrativos pertencentes ao Terceiro Setor no Brasil: Desta forma, o Terceiro Setor foi se ampliando sem que este termo, usado para design-lo, seja suficientemente explicativo da diversidade de elementos componentes que abrange. Genericamente, o Terceiro Setor visto como derivado de uma conjugao entre as finalidades do Primeiro Setor e a metodologia do Segundo Setor, isto , composto por entidades que visam a benefcios coletivos. Salamon e Anheier (1997) apud Silva, Aguiar (2001, p.4) enfatizam uma definio sobre o Terceiro Setor amplamente utilizada e aceita, e tambm se denomina estrutural/operacional. Conseqentemente, devido a essa definio, as organizaes que fazem parte deste setor apresentam as cinco seguintes caractersticas: 1.) Estruturadas: apresentam um determinado nvel de formalizao de regras e

procedimentos, ou seja, um grau de organizao permanente. Na verdade, excluem-se desse mbito social as organizaes que no apresentem uma estrutura interna formal. 2.) Privadas: esse tipo de organizao no possui nenhuma relao do tipo institucional com o governo, mas podem receber os recursos do mesmo.

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3.) No distribuidoras de lucros: entende-se que o lucro no pode ter nenhum elo de ligao com os proprietrios da entidade, pois a diferenciao dessas organizaes no se restringe ao fato de no possurem fins lucrativos, mas sim quando houver resultado positivo destinar ao cumprimento da misso. 4.) Autnomas: caracterizam-se pelo controle de sua prpria gesto, conseqentemente no sendo controladas por entidades externas. 5.) Voluntrias: enfatizam um grau representativo de participao voluntria (trabalho noremunerado). A participao de voluntrios varia entre as organizaes e de acordo com a natureza da atividade por ela desenvolvida. Em uma das definies de Santana (2005, p.27) sobre o Terceiro Setor especifica que a maioria das entidades sem fins lucrativos pertencentes ao mbito privado, acaba buscando propsitos de interesse pblico. Atualmente, o Terceiro Setor pulveriza um montante de organizaes diversificadas e com caractersticas distintas que compem esse mbito social, no qual muito discutido e analisado perante sua conceituao. Existem alguns termos que so expressos ao invs do Terceiro Setor, tais como: organizaes voluntrias, organizaes nogovernamentais, setor independente, setor de caridade, setor filantrpico e economia social. Enquanto isso, Landim e Beres (1999, p.8) apud Arajo (2005, p.2) enfatizam sobre o Terceiro Setor:

Essa noo de terceiro setor evoca no apenas um conjunto diversificado de organizaes como tambm, metaforicamente, um espao de afirmao de valores e prticas sociais que no pertencem ao terreno do mercado, como altrusmo, compromisso social, solidariedade, laos comunitrios, ambientalismo, etc.

Esse assunto sobre o Terceiro Setor apresenta uma gama de opinies entre os diversos autores e segundo Olak (2000, p. 23) citado por Arajo (2005, p.4) esclarece uma definio direta em relao a essas entidades sem fins lucrativos: Ser Terceiro Setor significa participar de um terceiro segmento, alm do Estado e do mercado. Dessa forma, a existncia desse segmento na sociedade conhecido como Terceiro Setor abrange as mais diversas organizaes sem finalidade de lucro, resultante de amparo atravs do voluntariado e da promoo do bem-estar social.

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3.4 Principais caractersticas das entidades sem fins lucrativos

As entidades sem fins lucrativos apresentam como principal intuito atender as expectativas da sociedade, indivduos, grupos e outras organizaes. A responsabilidade social primordial de uma instituio sem fins lucrativos um ser humano mudado, Drucker (1994: prefcio) citado por Oliveira (2003, p.19). Esses motivos preponderantes das entidades possuem certamente um propsito, no qual denominado como misso. Toda misso de uma determinada entidade essencial para justificar sua existncia durante certo perodo de tempo. Na maioria das vezes, as entidades so criadas para atuarem por um longo prazo, ou seja, apresentam oportunidades s pessoas que esto na busca da misso organizacional. O conceito fundamental da misso necessita ser algo em que todos os integrantes da organizao possam alcanar com seus esforos e com sua capacidade a finalidade proposta pela entidade. de suma importncia que as entidades apresentem sua misso organizacional, no qual se presume a responsabilidade interna caracterizada por um papel essencial dentro da entidade. Devido a esse aspecto relacionado misso necessria a presena de profissionais especializados em habilidades gerenciais, que possibilitem, s entidades sociais, modelos de gesto mais sofisticados e adequados para acompanharem diretamente a sua misso organizacional proposta. Um dos maiores desafios das entidades do Terceiro Setor est ligado sua sustentabilidade, no que se diz respeito principalmente aos termos financeiros, pois muitas dessas entidades foram criadas atravs de esforos pessoais. A partir desse crescimento em escala e complexidade, as entidades deparam-se com diversos problemas de sobrevivncia e tambm um maior nmero de entidades que competem entre si para obter recursos cada vez mais escassos. Na verdade, as entidades sem fins lucrativos visam um papel claro na sociedade, ou seja, provocar mudanas em qualquer mbito social. Devido a isso, como j foi dito anteriormente, necessrio desenvolver uma srie de atividades atravs de recursos obtidos do sistema econmico e social, que conseqentemente resultar no produto final

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desse processo: pessoas transformadas. Com isso, os recursos, as atividades, os processos e os produtos representam em resumo as partes integrantes de um conjunto para a realizao de um objetivo. A viso sistmica que ser demonstrada na figura 1 enfatiza o ambiente externo que as entidades esto inseridas o sistema econmico e social, no qual composto pelo mercado, governos, legislaes, etc. J a sociedade em sentido mais amplo representada pelos indivduos, organizaes no governamentais, etc. Essas entidades vo obter desse sistema, os recursos denominados, como: pessoal, materiais, dinheiro, tecnologia, informaes, entre outros, que sero utilizados na execuo de suas atividades (beneficncia, filantropia, esporte, lazer, religio, cultura, educao, etc.), gerando assim, o que se denomina de produto social. Os resultados, por sua vez, enfatizam sempre mudanas em pessoas, ou seja, ligados ao comportamento, competncia, capacidade, esperanas, cultura, etc. Conseqentemente essas pessoas so reintegradas ao sistema social.

SISTEMA ECONMICO E SOCIAL

ACCOUNTABILITY

RECURSOS: Pessoal Materiais Dinheiro Tecnologia Informaes Outros

ATIVIDADES: Apoio Principais

PRODUTOS: Pessoas Atendidas

OBJETIVO: Provocar Mudanas Sociais

CUMPRIMENTO DA MISSO

Figura 1 - Viso Sistmica das Entidades Sem Fins Lucrativos Fonte: Olak, Nascimento (2006, p.19) adaptado pelo autor.

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Conforme a NBCT 10.19, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) define da seguinte forma as entidades sem fins lucrativos: ... so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit. (item 10.19.1.3, 2003, p. 180). J o autor Olak, Nascimento (2006, p.6) identifica quatro como sendo as principais caractersticas dessas entidades:

O lucro (supervit) no a sua razo de ser, mas um meio necessrio para garantir a continuidade e o cumprimento de seus propsitos institucionais; Seus propsitos institucionais quaisquer que sejam suas preocupaes especficas, objetivam provocar mudanas sociais; O patrimnio pertence sociedade como um todo ou segmento dela, no cabendo aos seus membros ou mantenedores quaisquer parcelas de participao econmica no mesmo; As contribuies, doaes e subvenes constituem-se, normalmente, nas principais fontes de recursos financeiros, econmicos e materiais das entidades sem fins lucrativos.

Enquanto isso, para Petri (1981, p.12) apud Olak, Nascimento (2006, p. 4) as entidades sem fins lucrativos representam:

entidades sem fins lucrativos no so aquelas que no tm rentabilidade. Elas podem gerar recursos atravs de: atividades de compra e venda; de industrializao e venda dos produtos elaborados; e de prestao de servios, obtendo preo ou retribuio superior aos recursos sacrificados para sua obteno, sem por isso perderem a caracterstica de sem fins lucrativos. O que lhes d essa caracterstica o fato de no remunerarem seus proprietrios (acionistas, scios ou associados) pelos recursos por eles investidos em carter permanente (capital social, fundo social ou patrimnio), com base nos recursos prprios por elas gerados (ganhos ou lucros, e a eles no reverterem o patrimnio incluindo os resultados dessa mesma maneira, no caso de descontinuidade.

De acordo com o prprio Olak (2000, p.28) conforme Arajo (2005, p.8) o quadro 1 sintetiza as principais caractersticas das entidades sem fins lucrativos, nas quais denominadas organizaes do Terceiro Setor.

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Quadro 1 - Caractersticas de Organizaes do Terceiro Setor 1. 2. 3. 4. 5. 6. Objetivos Institucionais Principais fontes de recursos financeiros e materiais Lucro Patrimnio/Resultados Aspectos fiscais e tributrios Mensurao do resultado social Provocar mudanas sociais Doaes, contribuies, subvenes e prestaes de servios comunitrios Meio para atingir os objetivos institucionais e no um fim No h participao/distribuio aos provedores Normalmente so imunes ou isentas Difcil de ser mensurado monetria e economicamente

Fonte: Olak (2000, p.28).

Essas caractersticas essenciais que diferenciam as entidades sem fins lucrativos pertencentes ao Terceiro Setor dos demais setores que fazem parte do ambiente atual.

3.5 Classificao das entidades sem fins lucrativos

As entidades sem fins lucrativos so analisadas e classificadas a partir de diversas abordagens, tais como: quanto s atividades que desempenham, quanto origem dos recursos financeiros e materiais, quanto extenso dos benefcios sociais, entre outras. Em relao tica das atividades que desempenham tm-se a seguinte classificao em relao s entidades, como: Entidades de carter beneficente, filantrpico e caritativo; Entidades de assistncia sade; Entidades religiosas; Entidades de carter educacional, cultural, instrutivo, cientfico, artstico e literrio; Entidades de carter recreativo e esportivo; Associaes de classe; Entidades sindicais; Sociedades cooperativas.

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J a classificao no que se diz respeito origem dos recursos financeiros e materiais sintetiza as contribuies, as doaes e subvenes como as principais fontes de recursos dessas entidades. Esse aspecto apresenta tambm que outras entidades dependem tambm diretamente de taxas cobradas da comunidade, dos scios e dos associados por servios prestados. Por conseqncia disso, pode-se disseminar que as entidades sem fins lucrativos enfatizam a classificao direcionada extenso dos benefcios sociais. Essa forma determina que todas as entidades sintetizam como principal intuito uma gama de mudanas relacionadas para as melhorias dos indivduos. Nesse momento, encontram-se as entidades que prestam servios a toda comunidade de uma forma irrestrita e outras que restringem seus benefcios. Algumas entidades sem fins lucrativos so criadas para atender todas as pessoas de uma forma irrestrita e incondicionalmente, ou seja, a realizao de fins educacionais e assistenciais no qual se estende para toda uma comunidade. Podem-se citar as igrejas, pois todos tm acesso aos cultos e as cerimnias religiosas, de forma indiscriminada. Enquanto isso, outras entidades restringem seus benefcios apenas ao quadro social, isto , o acesso a esses servios exclusivo aos associados ou scios. Esse caso pode ser exemplificado com as entidades sindicais, entidades de lazer, entre outras. Na maioria das vezes, as entidades sem fins lucrativos pertencentes ao Terceiro Setor so classificadas por reas de atuao, ou seja, da mesma maneira que as atividades privadas. Existe uma classificao utilizada internacionalmente, no qual foi elaborada pela International Classification of Non-profit Organizations (Classificao Internacional de Organizaes no Lucrativas), conforme o quadro 2 abaixo.

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Quadro 2 - Classificao Internacional de Organizaes no Lucrativas Grupo 1: Cultura E Recreao Grupo 6: Desenvolvimento E Habilitao SG 1 100 Cultura e Desenvolvimento das SG 6 100 Desenvolvimento Econmico, Artes Social e Comunitrio SG 1 200 Esportes SG 1 300 Outras Recreaes Grupo 2: Educao E Pesquisa SG 2 100 Educao Primria e Secundria SG 2 200 Educao Superior SG 2 300 Outros Tipos de Educao SG 2 400 Pesquisa SG 6 200 Moradia SG 6 300 Emprego e Treinamento de Pessoal Grupo 7: Direito E Poltica SG 7 100 Civismo e Direito SG 7 200 Leis e Servios Legais SG 7 300 Poltica Organizacional Grupo 8: Intermedirios Para Filantropia E Promoo De Voluntrios Grupo 3: Sade SG 3 100 Hospitais SG 3 200 Asilos para Idosos SG 3 300 Sade Mental SG 3 400 Outros Servios de Sade Grupo 9: Assuntos Internacionais Grupo 10: Religio Grupo 11: Negcios, Associaes Profissionais E Sindicatos Grupo 4: Servios Sociais SG 4 100 Servios Sociais SG 4 200 Assistncia Emergencial SG 4 300 Apoio Manuteno Grupo 12: Atividades No Classificadas

Grupo 5: Meio Ambiente SG 5 100 Meio Ambiente SG 5 200 Proteo Animal Fonte: Landin e Beres (1999, p. 57). Adaptado pelo autor.

Atravs dessa classificao, no se pode definir categorias de forma conclusiva, pois algumas entidades iniciam suas atividades com um determinado propsito e com o passar do tempo, modificam ou acrescentam outras atividades, conseqentemente escolhendo uma categoria ou se agregando em mais categorias, conhecidas como subcategorias. A classificao enfatizada anteriormente representa o Terceiro Setor em relao sua rea de atuao, no qual se consideram de uma forma bsica todas as atividades que esse setor pode estar desenvolvendo no ambiente atual.

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No Brasil sintetizado um nmero reduzido no que se diz respeito aos trabalhos acadmicos que questionam as informaes e os indicadores em relao ao Terceiro Setor no pas. Uma pesquisa recente e ao mesmo tempo significativa intitulada como As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2005 apresentou o universo de instituies sem fins lucrativos formais, existentes no Brasil, como um conjunto formado por 601,6 entidades. O Cadastro Central de Empresas (CEMPRE) identificou nesse estudo o total de 601,6mil entidades privadas sem fins lucrativos, nos quais so designadas com caractersticas e propsitos totalmente distintos. Foi escolhido um processo minucioso de pesquisa, ou seja, um estudo que enfatiza a identificao de cada tipo de organizao. Atravs desse procedimento, detectou um conjunto de aproximadamente 338,2 mil Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos FASFIL. (IBGE/IPEA, 2008, p. 59). A partir dessa pesquisa enfatizado o quadro 3 dos principais resultados desse estudo a seguir:

Quadro3 - Classificao das Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos Classificao das Entidades sem Fins Lucrativos N de Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos

TOTAL Habitao Sade Cultura e Recreao Educao e Pesquisa Assistncia Social Religio Associao Patronais e Profissionais Meio Ambiente e Proteo Animal Desenvolvimento e Defesa de Direitos Outras Instituies Privadas sem fins lucrativos

338.162 456 4.464 46.999 19.940 39.395 83.775 58.796 2.562 60.259 21.516

Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisas, Cadastro Central de Empresas 2005, p. 21.

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Melo Neto e Froes (2001, p.20) citado por Silva (2004, p.42) enfatizam a classificao utilizada pela Sociedade Internacional para Pesquisa sobre o Terceiro Setor (International Society for Third Sector Research ISTSR), agregando alguns segmentos de relevncia no Brasil conforme se apresenta na seqncia, no quadro 4.

Quadro 4 - Segmentos de atividades do Terceiro Setor

Segmentos adotados pela Sociedade Internacional para pesquisa sobre o Terceiro Setor
Cultura e recreao Assistncia social Educao Sade Desenvolvimento e defesa de direitos Religio Ambientalismo

Segmentos encontrados no Terceiro Setor do Brasil que poderiam ser includos

Moradia e saneamento Alimentao e nutrio Segurana Trabalho, emprego e renda Reforma agrria Previdncia social

Fonte: Melo Neto; Froes (2001, p. 20).

3.6 Fontes de recursos das entidades sem fins lucrativos

A captao de recursos financeiros pode ser definida como a necessidade de se buscar meios de suprir s necessidades de uma determinada entidade. No entanto, os recursos a serem utilizados nestas entidades, no tm a mesma funo do capital utilizado pelas entidades privadas, sendo que nas mesmas o capital tem a finalidade pura e simplesmente capitalista. A captao de recursos um dos principais desafios que as entidades do Terceiro Setor enfrentam atualmente, pois esto cada vez mais pressionadas a desenvolverem novas e mais eficazes metodologias para a obteno dessas fontes de recursos. As fontes de recursos tornam-se escassas devido proliferao de novas entidades. Alm disso, os recursos governamentais esto tornando-se cada vez mais burocratizados.

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O processo de captao de recursos significativo e tambm primordial para as entidades sem fins lucrativos, tendo em vista a necessidade de obter-se a sustentabilidade da organizao como de seus projetos. As entidades sem fins lucrativos do Terceiro Setor buscam continuamente sua sustentabilidade atravs de polticas que visam ampliar e diversificar suas fontes de recursos, o que se torna essencial devido aos grandes problemas sociais e econmicos existentes no ambiente atual. Quando se diz no termo sustentabilidade pode-se entender conforme Ramos, (2001, p.55) citado por Bettiol (2005, p.51), como: [...] garantir a viabilidade financeira de uma instituio, baseada em aes tcnica e politicamente adequadas ao enfrentamento dos problemas que se dispe a resolver, garantindo o efetivo atendimento das demandas dos grupos sociais beneficiados. A partir desse momento, Ramos (2001, p.53) sintetiza a eficincia e tambm a eficcia em relao absoro dos recursos direcionados aos objetivos sociais da entidade, levando-a atingir a sustentabilidade:

Uma instituio que se pretende sustentvel precisa estar efetivamente dimensionada para atingir seus objetivos. Isso significa especializao e profissionalismo. Seja qual for a fonte de recursos que ir viabilizar o trabalho da organizao, a relao com a mesma ser a de subsidiar projetos que tm objetivos a alcanar e resultados a apresentar. Trata-se de uma equao custo-benefcio que precisa ser respeitada.

Esse processo da sustentabilidade demonstrado de uma maneira mais abrangente atravs do estudo desenvolvido por Cruz e Estraviz (2003, p.57) apud Bettiol (2005, p.52):

O desafio da sustentabilidade envolve no s o levantamento e a adequada utilizao de recursos financeiros; implica investir no desenvolvimento das pessoas que fazem parte da organizao, melhorar a qualidade dos servios e adequ-los s necessidades das comunidades, buscar a adeso da sociedade causa da organizao e informar de forma transparente.

Devido a isso, as principais fontes de recursos para a sobrevivncia das entidades sem fins lucrativos de forma genrica, incluindo a constituio, manuteno e ampliao do patrimnio ocorrem por contribuies, doaes, subvenes, receita de venda de produtos, mercadorias e servios, entre outros.

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A partir dessa citao das principais fontes de recursos, tem-se primeiramente uma explicao do termo contribuio conforme a idia de Olak, Nascimento (2006, p.28) como:

as contribuies correspondem a recursos pecunirios oriundos de associados e outros indivduos ou empresas que se comprometem, periodicamente (mensal, trimestral, anualmente etc.), a contribuir com determinada quantia, prefixada ou no, para manuteno da entidade ou para a execuo de uma obra, um projeto ou atividade especficos. A contribuio d a idia de um compromisso ininterrupto (no eventual) do contribuinte para com a entidade beneficiada.

As contribuies foram definidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) atravs da NBC T 10.16.1.6 (2003, p.171), como sendo:

[...] as transferncias derivadas da lei oramentria e concedidas por entes governamentais a autarquias e a entidades sem fins lucrativos, destinadas aplicao em custeio e manuteno destas, sem contrapartida direta do beneficirio dos recursos em bens e servios, ou determinadas por lei especial anterior para o atendimento de investimentos em inverses financeiras.

Na verdade, as contribuies existem dois tipos, tais como: de associados e o de no associados. As contribuies de associados representam os recursos pecunirios advindos das pessoas ou empresas filiadas entidade. Essas contribuies so prefixadas normalmente por um perodo mensal. J as contribuies de no associados enfatizam os recursos pecunirios advindos de pessoas ou empresas estranhas ao quadro social da entidade. Nesse caso, as contribuies so voluntrias e espontneas e o prprio contribuinte determina o valor que se pretende colaborar para com a entidade. Por outro lado, encontram-se as doaes que segundo Rodrigues (1998, p.52) apud Olak, Nascimento (2006, p. 29) so consideradas como um contrato unilateral, gratuito, consensual e solene.

unilateral, porque envolve prestao de uma s das partes, opondo-se, assim, aos contratos bilaterais em que as prestaes so co-respectivas. gratuito, porque se inspira no propsito de fazer uma liberalidade, afastandose, desse modo, dos negcios especulativos. consensual porque se aperfeioa pela conjuno das vontades do doador e do donatrio, em oposio aos contratos reais que implicam a entrega da coisa por uma das

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partes outra. solene, porque a lei lhe impe forma escrita, a menos que se trate de bens mveis de pequeno valor, seguindo-lhe de imediato a tradio.

O Conselho Federal de Contabilidade (NBC T 10.16.1.8, 2003, p.171) define as doaes como:

[...] transferncias gratuitas, em carter definitivo, de recursos financeiros ou do direito de propriedade de bens mveis e imveis, com as finalidades de custeio, investimentos e imobilizaes, sem contrapartida do beneficirio dos recursos.

As subvenes so de suma importncia para as entidades sem fins lucrativos, pois representa na maioria das vezes como a principal fonte de receita para cumprir suas finalidades sociais. Esse aspecto das subvenes definido pelo Conselho Federal de Contabilidade (NBC T 10.16.1.5, 2003, p.170).

[...] transferncias derivadas da lei oramentria e concedidas por rgos do setor pblico a entidades, pblicas ou privadas, com o objetivo de cobrir despesas com a manuteno e o custeio destas, caracterizadas ou no pela contraprestao de bens e servios da beneficiria dos recursos.

No conceito de Nunes (1990:801) citado por Olak, Nascimento (2006, p.31) subveno abono de determinada soma de dinheiro concedido, periodicamente, pela Administrao ou Governo, para a manuteno de instituio beneficente, ou estabelecimento, servio, ou obra de carter privado e utilidade ou interesse pblico, regularmente organizada. As subvenes possuem dois tipos, tais como: as ordinrias e as extraordinrias. Quando se diz em subvenes ordinrias tratam-se subvenes peridicas que so recursos recebidos de forma ordinria e conseqentemente so destinadas para suprir s despesas de manuteno do patrimnio, folha de pagamento, compra de materiais para uso e consumo, entre outras despesas. Por outro lado, as subvenes extraordinrias segundo Olak, Nascimento (2006, p. 32) so recursos recebidos de forma espordica ou extraordinria e devido a regras especficas devem ser utilizados para projetos especficos de reforma, construo de novas unidades, aquisies de bens mveis e imveis, entre outros.

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Alm disso, algumas entidades sem fins lucrativos pretendem atingir sua misso e contemplar sua sobrevivncia contnua, atravs da produo e da venda de produtos, da comercializao de mercadorias adquiridas de terceiros e tambm vender servios. Por isso, as instituies sem fins lucrativos sabem que necessitam ser administradas, exatamente porque no tm um lucro convencional. Conseqentemente eles sabem que necessitam disso para que possam se concentrar em sua misso. Essas entidades necessitam principalmente agregar em seu cotidiano um nmero significativo de recursos para sua continuidade e se expandir cada vez mais para promover essas mudanas sociais e positivas para o ser humano.

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4 ASSOCIAES

4.1 Definio sobre Associao

Pode-se ressaltar que a forma mais bsica para se organizar juridicamente um grupo de pessoas para a realizao de objetivos comuns a partir da criao de uma associao. Segundo Paes (2004, p. 48) citado por Torres (2007, p. 47) o termo associao ressalta:

A associao uma modalidade de agrupamento dotado de personalidade jurdica, sendo pessoa jurdica de direito privado voltada realizao de interesses de seus associados ou de uma finalidade de interesse social, (...) que ela tenha objetivo lcito e esteja regularmente organizada.

Enquanto isso, associao definida por Szazi (2000, p.27) apud Sampaio (2004, p.25) como: pessoa jurdica criada a partir da unio de idias e esforos de pessoas em torno de um propsito que no tenha finalidade lucrativa. Esse termo de Associao designado em sentido mais amplo e representativo como qualquer iniciativa formal ou informal que rene pessoas fsicas ou outras sociedades jurdicas com objetivos comuns, procurando superar as dificuldades e continuamente gerar benefcios para os seus associados. A seguir enfatizada a figura 2 em relao designao de uma associao.

SOCIEDADE MERCADO BENEFCIOS ASSOCIAES OBJETIVOS E NECESSIDADES COMUNS

PESSOAS EMPRESAS Figura 2 - Designao da associao Fonte: extrado do SEBRAE.

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A partir desse esquema, sintetizado que toda associao apresenta uma forma jurdica de legalizar a unio de pessoas em torno de seus interesses e que sua constituio permite a construo de condies maiores e melhores do que as que os indivduos teriam isoladamente para a realizao dos seus objetivos. As associaes representam um mtodo de associativismo entre as pessoas, nos quais advm continuamente a busca de condies melhores e dignas para a sociedade. Atravs disso, tem-se o embasamento de um conjunto de princpios que so conhecidos no mundo em relao s diversas associaes existentes. Esses princpios so enfatizados segundo o SEBRAE como:

1- Princpio da Adeso Voluntria e Livre: As associaes so organizaes voluntrias, abertas a todas as pessoas aptas a usar seus servios e dispostas a aceitar as responsabilidades de scio, sem discriminao social, racial, poltica, religiosa e de gnero. 2- Princpio da Gesto Democrtica pelos Scios: As associaes so organizaes democrticas, controladas por seus scios, que participam ativamente no estabelecimento de suas polticas e na tomada de decises. Homens e mulheres, eleitos como representantes, so responsveis para como os scios. 3- Princpio da Participao Econmica dos Scios: Os scios contribuem de forma eqitativa e controlam democraticamente as suas associaes. Os scios destinam eventual supervit para os seus objetivos atravs de deliberao em assemblia geral. 4- Princpio da Autonomia e Independncia: As associaes so organizaes autnomas de ajuda mtua, controladas por seus membros. Entrando em acordo operacional com outras entidades, inclusive governamentais, ou recebendo capital de origem externa, devem faz-lo de forma a preservar seu controle democrtico pelos scios e manter sua autonomia. 5- Princpio da Educao, Formao e Informao: As associaes devem proporcionar educao e formao aos scios, dirigentes eleitos e administradores, de modo a contribuir efetivamente para o seu desenvolvimento. Eles devero informar o pblico em geral, particularmente os jovens e os lderes formadores de opinio, sobre a natureza e os benefcios da cooperao. 6- Princpio da Interao: As associaes atendem a seus scios mais efetivamente e fortalecem o movimento associativista trabalhando juntas, atravs de estruturas locais, nacionais, regionais e internacionais. 7- Interesse pela Comunidade: As associaes trabalham pelo desenvolvimento sustentvel de suas comunidades, municpios, regies, estados e pas atravs de polticas aprovadas por seus membros.

J Olak, Nascimento (2006, p.15) definem uma associao como: [...] reunio de pessoas para a consecuo de fins comuns sem finalidade lucrativa.

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As associaes sem fins lucrativos apresentam diversos objetivos, tais como: a) associaes de classe ou de representao de categoria profissional ou econmica; b) instituies religiosas ou voltadas para a disseminao de credos, cultos etc. c) entidades de benefcio mtuo destinadas a proporcionar bens ou servios a um crculo restrito de associados - Ex. Clubes Esportivos; Centrais de Compras; Associaes de bairro, moradores etc. d) associaes com objetivos sociais que observam o princpio da universalizao dos servios - Ex. promoo da assistncia social; promoo da cultura, patrimnio histrico e artstico, promoo gratuita da sade e educao; preservao e conservao do meio ambiente; promoo dos direitos humanos, etc. Todas as atividades previstas na letra "d", acima, so atribudas s Ongs e podero ser qualificadas como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico perante o Ministrio da Justia, a fim de firmar Termo de Parceria com o Poder Pblico e obter repasses de recursos para o fomento destas atividades. Em geral, pode-se definir que as associaes ressaltam a unio de todos e seus respectivos esforos, conseqentemente a tentativa de solucionar os diversos problemas que circundam o ambiente repleto de dificuldades sociais.

4.2 Classificao das Associaes

Na verdade, encontram-se organizaes com finalidades diferenciadas para atender diretamente a cada situao, como: Prestar assistncia social e cultural; Atuar na defesa dos direitos das pessoas ou de classes especficas de trabalhadores e/ou empresrios; Defesa do meio ambiente; Clube de servios; Entidades filantrpicas; Religiosas; Clubes esportivos, entre outros.

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Os tipos de associaes mais comuns para uma exemplificao melhor e mais sucinta so: Associaes Filantrpicas: Esse tipo de associao abrange os voluntrios que prestam assistncia social a crianas, idosos, pessoas carentes, entre outros. Apresenta o carter da assistncia social como o principal intuito. Associaes de Pais e Mestres: Enfatizam a organizao da comunidade escolar no que se diz respeito as melhores condies de ensino e integrao da escola com a comunidade. H outras escolas que ficam com a parte da gesto escolar como responsabilidade. Associaes em Defesa da Vida: Na maioria das vezes so aquelas organizaes que defendem pessoas em condies marginais na sociedade ou que no esto em condies de superar suas prprias limitaes. Pode-se exemplificar atravs de APAE (responsvel por crianas com necessidades especiais), associao de meninos de rua, alcolicos annimos, entre outros. Associaes Culturais, Desportivas e Sociais: Essas associaes so criadas por pessoas que circundam ao meio artstico, sintetizam continuamente objetivos educacionais e de promoo de temas ligados s artes e questes julgadas polmicas perante a sociedade como racismo, gnero, violncia, etc. Alm disso, tm-se os clubes esportivos e sociais. Associaes de Consumidores: Esto ligadas diretamente aos consumidores para o seu fortalecimento em relao aos comerciantes, a indstria e tambm ao prprio governo. Associaes de Classe: Apresentam os interesses de determinada classe profissional ou empresarial. Por exemplo, as associaes comerciais. Associaes de Produtores: Nessas associaes so includos os prprios produtores, os pequenos proprietrios rurais e os artesos, que se organizam para realizao de atividades produtivas, defesa de interesses comuns e representao poltica. As associaes sem fins lucrativos representam um percentual significativo em relao aos outros tipos de organizaes pertencentes ao Terceiro Setor. No Brasil esse tipo de sociedade vem se destacando cada vez mais devido aos problemas pertinente ao lado social e coletivo. Atravs dos estudos e pesquisas enfatizados e realizados pelo IBGE/IPEA que foi intitulado como as As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no

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Brasil 2002 pode-se observar a ascenso das associaes perante o ambiente social, no qual demonstrado abaixo pela tabela 3:

Tabela 1 - As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2002. Faixas de Pessoal Ocupado Assalariado Associaes sem fins lucrativos 0 Unidades Locais Pessoal Ocupado Assalariado em 31.12 Salrios e Outras remuneraes (1000 R$) Salrio Mdio Mensal

269.166

1.331.926

14.349.535

829

208.541

________

42.850

________

1a2

25.126

33.721

171.720

392

3a4

8.848

30.190

174.764

445

5a9

9.316

61.665

380.033

474

10 a 49

12.859

273.439

2.033.484

572

50 a 99

2.250

15.648

1.474.434

726

100 a 499

1.893

375.874

4.437.372

908

500 e mais

333

400.789

5.634.877

1.081

Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisas, Cadastro Central de Empresas 2002, p. 54.

Percebem-se nessa pesquisa que a maioria das associaes so pequenas organizaes, conseqentemente no possuem nenhum empregado em seu quadro empregatcio.

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No ano de 2008 foi realizada uma pesquisa pelo IBGE/IPEA conhecida como As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2005 no qual representada a seguir a tabela 2 com uma respectiva maximizao nos principais pontos abordados em relao a 2002.

Tabela 2 - As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2005. Tipo de Entidades Unidades Locais Pessoal Ocupado Assalariado em 31.12 1.463.767 Salrios e Outras remuneraes (1000 R$) 19.920.115

Associaes sem fins lucrativos Habitao Sade Cultura e Recreao Educao e Pesquisa Assistncia Social Religio

329.934

451 3.991 45.811 17.964 38.061 82.548

291 346.921 127.615 395.423 236.444 115.715

3.065 4.519.437 1.744.591 7.381.204 2.136.713 1.069.077

Associaes Patronais e Profissionais Meio Ambiente e Proteo Animal Desenvolvimento e Defesa de Direitos Outras instituies Privadas sem fins lucrativos

58.489

94.359

1.153.139

2.389

2.128

29.642

59.816

74.409

894.658

20.414

70.462

988.589

Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisas, Cadastro Central de Empresas 2005, p.67.

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J na pesquisa As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2005 enfatiza um aumento significativo no nmero de associaes sem fins lucrativos em relao ao ano de 2002. Alm disso, essa pesquisa ressalta o tipo de entidade e sua classificao perante as associaes. Um dos pontos primordiais a destacar o trabalho assalariado que representou um aumento positivo em relao ao ano de 2002, favorecendo assim a mo-deobra assalariada no pas. Essa pesquisa demonstrou segundo o IBGE/IPEA (2008, p.61) que:

Resumindo, a evoluo recente das FASFIL indica que essas instituies continuam crescendo no Brasil, ainda que em um ritmo menos acelerado nos trs ltimos anos. O mesmo acontece com o nmero de trabalhadores do setor, que tambm obtiveram um aumento das suas remuneraes. Os dados sinalizam, ainda, que o crescimento diferenciado entre os diversos tipos de organizaes refletiu-se em uma mudana na sua composio, crescendo a representatividade do conjunto de instituies voltado para a defesa de direitos e interesses dos cidados.

Devido a esses resultados o contador necessita entrar em ao para suprir as dificuldades que atingem essas organizaes. de suma importncia a figura do contador, pois na maioria das vezes essas associaes sentem-se desprotegidas e acabam sofrendo com a dissoluo no que se diz respeito falta da administrao essencial para a obteno de recursos e a continuidade dessa organizao. Segundo o IBGE/IPEA (2008, p.23) as associaes esto em destaque no Sudeste, pois representam um percentual relevante em relao s outras regies, ou seja, aproximadamente 42,4%. O estado em destaque fica por parte de So Paulo conforme a tabela 3.

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Tabela 3 - Nmero de Associaes na Regio Sudeste em 2005. Grandes Regies e Unidades de Federao Sudeste Minas Gerais Esprito Santo Rio de Janeiro So Paulo Unidades Locais Absoluto 139.806 39.905 6.691 26.049 67.161 % 42,4 12,1 2,0 7,9 20,4

Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisas, Cadastro Central de Empresas 2005, p. 81. Conforme j foi dito, o IBGE/IPEA (2008, p.23) relatou que o Sudeste a regio com o maior nmero de entidades sem fins lucrativos, em seqncia enfatizado o Nordeste (23,7%) e o Sul (22,7%). Depois segue-se o Centro-Oeste com 6,4% e, por fim, o Norte com 4,8%. A partir disso, as associaes necessitam ter um direcionamento melhor e cada vez mais se expandir no Brasil para atender essa populao que enfrenta essas disparidades existentes no pas.

4.3 Caracterizao das associaes

As associaes apresentam como principal finalidade a defesa e a promoo dos interesses das pessoas que a constitui. Na maioria das vezes, o processo de gesto das associaes baseia-se pelo modelo de autogesto para direcionar seus princpios doutrinrios. Esse processo organizado pela Assemblia Geral dos scios, nos quais so definidas as respectivas polticas e linhas de ao da instituio, conseqentemente organizada uma eleio para escolher a diretoria que ser incumbida pela administrao.

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O patrimnio das associaes composto por taxas que so pagas pelos scios, doaes, fundos e reservas. No possui capital social. A remunerao de dirigentes e os resultados financeiros apresentam alguns pontos primordiais, como: No remuneram seus dirigentes nem distribuem sobras entre seus associados, devido ao princpio das instituies sem fins lucrativos; So mantidas com a contribuio dos scios ou de cobrana pelos servios prestados; Contratos e acordos firmados com empresas e agncias nacionais e internacionais; Doaes, legados e heranas; Rendimentos de aplicaes de seus ativos financeiros e outros, pertinentes ao patrimnio sob sua administrao; Recebimento de direitos autorais, etc. Quando se diz na tributao das associaes um ponto complicado para ser abordado detalhadamente devido s vrias possibilidades de atuao das associaes e tambm pelo fato de vrios tributos apresentarem legislaes diferenciadas no que se diz respeito aos nveis de governo (federal, estadual e municipal). Alm disso, de suma importncia ressaltar as alteraes que atingem continuamente a legislao tributria. De forma resumida pode-se destacar a imunidade e a iseno. A imunidade enfatiza uma limitao criada por uma norma constitucional ao poder de tributar, ou seja, o que imune no pode ser tributado. J a iseno sempre decorrente da lei, no qual consiste em dispensar o pagamento de um tributo devido. Podem-se destacar trs tipos de categorias que est ligado com a obrigao de pagar tributos, no qual destacado de forma sucinta pelo SEBRAE como: a) No caso da imunidade a sociedade no submetida a determinados impostos e taxas por fora constitucional. Destacam-se as associaes filantrpicas e todas as demais sociedades que no tem renda. Apresentam-se imunes ao Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas. b) O processo da no incidncia quando o ato realizado no se encaixa no que previsto na legislao correspondente. Pode-se exemplificar a partir da transferncia de produtos do associado para a sua cooperativa no considerada circulao de mercadorias. Devido a isso, no ocorre a incidncia do Imposto de Circulao de Mercadorias. c) A incidncia representa o recolhimento do tributo, no qual enfatizado em quatro possibilidades que possam ocorrer nas associaes, como: O produto tributado. O imposto (taxa ou contribuio) necessita ser recolhido.

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Neste caso, o produto no tributado devido fora de lei. Por isso, ocorreu a incidncia, mas uma lei especfica livra o produto de um determinado imposto. O produto isento. Nesta situao, o produto tributado, mas uma deciso do poder pblico libera o recolhimento do imposto correspondente. J o diferimento acontece quando o imposto devido, est presente na nota fiscal, mas o mesmo assumido temporariamente pelo poder pblico (o governo empresta) com o intuito de incentivar o consumo. A partir do discernimento da legislao tributria, pode-se perceber uma diversidade de situaes em relao iseno, pois em um estado determina a prpria iseno e outro no. Alm disso, os estados e os municpios tm autonomia em relao cobrana ou no dos tributos.

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5 A CONTABILIDADE E O TERCEIRO SETOR

5.1 Comunicao versus Contabilidade

Um dos pontos basilares que a Contabilidade deve abordar em relao a qualquer tipo de entidade a montagem de forma sucinta de um Sistema de Informaes Contbeis (SIC), assim contemplando o processo de comunicao versus as informaes contbeis. Segundo Bateman e Snell (1998, p. 402) apud Arajo (2005, p.46), a comunicao representa o seguinte significado: [...] transmisso de informao e significado de uma parte para outra atravs da utilizao de smbolos partilhados. A partir dessa idia Arajo (2005, p. 46) define a comunicao como: [...] a disponibilizao de informaes que partem de um transmissor para um receptor, que so o fornecedor e o cliente no processo de comunicao. Nesse caso, pode-se explanar que a informao contbil produzida atravs da captao de dados sobre eventos econmicos, que depois de codificados, so transformados em relatrios, nos quais so teis aos gestores e principalmente enfatizam suporte primordial s diversas decises. fundamental que a Contabilidade esteja ligada estritamente com a comunicao para atender sucessivamente as necessidades dos usurios e das entidades em si.

5.2 A Importncia das Informaes Contbeis

A partir do Conselho Federal de Contabilidade CFC (NBCT 1.1.2, 2003, p. 78) as informaes contbeis enfatizam aos seus usurios: [...] base segura s suas decises, pela compreenso do estado em que se encontra a Entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece. O aspecto da qualidade influencia diretamente as informaes de qualquer tipo de sociedade, sendo empresas com fins lucrativos ou as prprias entidades sem fins lucrativos. A partir disso, Hendriksen e Breda (1999, p. 95) citado por Arajo (2005, p.48)

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enfatizam que as caractersticas qualitativas da informao contbil podem ser entendidas como as propriedades da informao, nos quais se tornam de suma importncia aos usurios para a tomada de decises. Arajo (2005, p.48) sintetiza que a contabilidade abrange os relatrios financeiros que demonstram uma importncia significativa e positiva para as entidades, nos quais devem: Prover informaes que apresentem indicativas da capacidade de continuar prestando os servios a que as entidades se propem; Fornecer informaes relacionadas ao ambiente, a natureza da atividade e outros assuntos que se relacionem; Informar sobre o trabalho de seus gestores e da sua capacidade de gerir corretamente os recursos colocados sua disposio, j que no possui o indicativo de lucratividade; Evidenciar o fluxo de recursos, objetivando a continuidade e a capacidade de cumprir com suas obrigaes; Acrescentar nos demonstrativos as tcnicas de apurao e alocao dos custos de servios e como os recursos so distribudos aos mais diversos programas e servios postos disposio; Demonstrar como as entidades utilizam os recursos e de onde os mesmos provm e como isso afeta sua liquidez; entre outros. A partir dessa explanao, o CFC (Conselho Federal de Contabilidade) ressaltou no item da NBCT (1.1.3, 2003, p. 78):

A informao contbil se expressa por diferentes meios, como demonstraes contbeis, escriturao ou registros permanentes e sistemticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnsticos, prognsticos, descries crticas ou quaisquer outros utilizados no exerccio profissional ou previstos em legislao.

Nesse momento, torna-se primordial o conhecimento e a anlise destes determinantes que influenciam especificamente as informaes contbeis que sero utilizadas na tomada de decises pelos usurios em geral. Conforme Marion (2003, p. 26) a estrutura conceitual bsica da contabilidade: o de permitir a cada grupo principal de usurios a avaliao da situao

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econmica e financeira da entidade, num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. Quando se diz em usurios de informaes contbeis das entidades sem fins lucrativos Arajo (2005, p.49) especifica que so aqueles que aportam recursos a essas entidades, como: organizaes financeiras, doadores, associados que participam da entidade atravs dos recursos (taxas, mensalidades e anuidades), administradores das prprias entidades, entre outros. Essas caractersticas citadas de forma sucinta no que se diz respeito s informaes contbeis adequam-se indistintamente a qualquer tipo de organizao, conseqentemente corroboram para com as entidades sem fins lucrativos. Atravs disso, a contabilidade tem por fim munir todos os usurios de sua informao, sendo eles internos ou externos, com as diretrizes e demais respostas necessrias conduo da entidade, no sentido de alcanar o fim a que a mesma se prope, no que se diz respeito adequada mensurao dos eventos cabveis que venham impactar seu patrimnio. A partir desse momento, destaca-se a Evidenciao (Disclosure) que segundo Iudcibus (2006, p.123) [...] est ligado aos objetivos da Contabilidade, ao garantir informaes diferenciadas para os vrios tipos de usurios. Iudcibus (2006, p.129) destaca:

A evidenciao um compromisso inalivel da Contabilidade com seus usurios e com os prprios objetivos. As formas de evidenciao podem variar, mas a essncia sempre a mesma: apresentar informao quantitativa e qualitativa de maneira ordenada, deixando o menos possvel para ficar de fora dos demonstrativos formais, a fim de propiciar uma base adequada de informao para o usurio.

Na verdade, a evidenciao refere-se ao conjunto das demonstraes contbeis, nos quais sero apresentadas vrias formas de evidenciao advindas de Iudcibus (2006, p. 126), tais como: Forma e apresentao das demonstraes contbeis: apresenta a elaborao das demonstraes com uma terminologia clara e relativamente simplificada e que sua colocao seja em uma forma ou ordem, melhorando assim sua interpretabilidade. Informao entre parnteses: oferecem informaes curtas e objetivas aos usurios, nos quais so colocadas dentro do corpo do demonstrativo contbil entre parnteses resultando em maiores esclarecimentos sobre um ttulo de um grupo, um critrio de avaliao, etc.

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Notas explicativas: o principal objetivo evidenciar informao que no pode ser apresentada no corpo dos demonstrativos contbeis. Quadros e demonstrativos suplementares: enfatiza detalhes dos itens dos demonstrativos contbeis que no podem ser evidenciados no corpo destes. Comentrios do auditor: fonte adicional de disclosure para as demonstraes contbeis, oferecendo maior segurana aos usurios em geral. Relatrio da administrao: so as informaes de carter no financeiro que afetam a operao da empresa, como: perspectivas em relao ao futuro, planos de crescimento, de investimento, entre outras. Na maioria das vezes esse estudo sobre evidenciao atende

fundamentalmente as empresas que visam o lucro, conseqentemente torna-se vaga a interpretao para o lado das entidades sem fins lucrativos, que necessitam constantemente de um tratamento especfico.

5.3 As Demonstraes Contbeis

Devido a essa proliferao de entidades sem fins lucrativos, especialmente as associaes, nos quais foram abordadas no estudo feito pelo IBGE/IPEA, torna-se essencial a adoo da contabilidade para que as mesmas permaneam vivas no mercado. Cada vez mais as associaes vo necessitar desse servio terceirizado advindo da contabilidade para auxili-los continuamente de todos os demonstrativos contbeis adequados a esse tipo de setor. A partir dessa explanao, os principais demonstrativos contbeis que circundam o Terceiro Setor em geral so: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Na maioria das vezes, tanto as empresas quanto as entidades sem fins lucrativos apresentam a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, pois nessa demonstrao contem a estrutura da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, no qual dispensada a sua elaborao.

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A partir do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) na NBC T 10.19.3.1(2003, p. 181) observa-se:

As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros so as determinadas pela NBC T 3-Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao, pela NBC T 6-Da divulgao das Demonstraes Contbeis.

de suma importncia destacar que as normas que compem esse mbito das NBC T especificamente a NBC T 3, enfatizam regras em si para as organizaes com fins lucrativos e tambm para as entidades sem fins lucrativos. Mas existem algumas alteraes de nomenclatura em relao aplicabilidade das normas para as entidades sem finalidade de lucros. Atravs disso, a prpria NBC T 10.19.3.2(2003, p. 182) agregada pelo Conselho Federal de Contabilidade enfatiza em especial na NBC T 3 que: a conta Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido, e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por Supervit ou Dficit do Exerccio. Para uma visualizao melhor dessas alteraes, segue abaixo o quadro 5 no que se diz respeito a essas nomenclaturas especficas para as entidades sem fins lucrativos.

Quadro 5 - Nomenclaturas especficas para as entidades sem fins lucrativos. PADRO SUBSTITUIO Capital Lucros e Prejuzos Acumulados Patrimnio Social Supervit ou Dficit Demonstrao de Supervit ou Dficit Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social Supervit Dficit

Demonstrao de Resultado Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Lucro Prejuzo FONTE: Guabiraba, Rodrigues (2008, p.11).

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Essas nomenclaturas norteiam o Terceiro Setor no que se diz respeito evidenciao das demonstraes contbeis. Como j foi dito, as demonstraes contbeis so primordiais para todas as entidades e necessitam apresentar um conjunto mnimo de informaes que possibilitem o conhecimento e a anlise de qualquer organizao. De acordo, com Anthony e Govindarajan (2002, p.813) apud Alves, Azevedo (2005) a demonstrao contbil :

(...) o relatrio mais til de uma organizao sem fins lucrativos, como o em qualquer empresa. O lucro lquido , todavia, interpretado diferentemente, nos dois tipos de organizao. Numa empresa, como regra geral, quanto maior o lucro, melhor o desempenho. Numa organizao sem fins lucrativos, o resultado lquido deve situar-se somente em torno de um pequeno valor acima de zero. Um grande resultado lquido significa que a organizao no est prestando os servios que aqueles que contriburam com os recursos tm o direito de esperar; uma srie de prejuzos leva falncia, justamente como em qualquer empresa. Embora o desempenho financeiro no seja o objetivo principal de uma organizao sem fins lucrativos, um objetivo necessrio, porque a organizao no pode sobreviver se suas receitas, em mdia, so menores que suas despesas.

No Brasil no possui uma legislao especfica no que se diz respeito contabilidade do Terceiro Setor, no qual se pode salientar a utilizao de legislaes aplicveis s empresas por parte dos prprios dirigentes. A partir disso, as demonstraes contbeis que devem ser apresentadas pelas entidades do Terceiro Setor seguem a mesma estrutura da Lei n 6404/76-Lei das Sociedades por Aes. importante destacar a NBC T 3 enfatizada pelo Conselho Federal de Contabilidade(CFC) que norteia as principais demonstraes contbeis a esse tipo de entidade. Uma das leis que circunda o mbito das entidades do Terceiro Setor conhecida como a Lei n 9790/99, no qual demonstra a regulamentao para as entidades. Segundo Bettiol (2005, p.70) essa Lei n 9790/99 explicita parmetro e referncia para a contabilizao dessas entidades sem fins lucrativos. Esta Lei n 9790/99 dispe em seus artigos 4 e 5 que as entidades sem fins lucrativos precisam observar constantemente os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), no qual tem a elaborao do balano patrimonial e demonstrao de resultados do exerccio.

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Pode-se ressaltar o Decreto n 3100/99 a exigncia de mais algumas demonstraes contbeis para o Terceiro Setor, tais como: Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos, a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, alm das Notas Explicativas.

5.3.1 Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial considerado uma demonstrao contbil primordial e ao mesmo tempo indispensvel para qualquer tipo de organizao, seja com fins lucrativos e tambm sem fins lucrativos. Pode-se sintetizar que o Balano Patrimonial retratado como uma foto, ou seja, um demonstrativo esttico da entidade em um determinado momento, no qual evidencia de forma sucinta a prpria situao econmica, financeira e patrimonial da respectiva organizao. Segundo Marion (2003, p.42) o Balano Patrimonial: Reflete a Posio Financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um perodo prefixado. como se tirssemos uma foto da empresa e vssemos de uma s vez todos os bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data. A partir disso, o Balano Patrimonial torna-se fulcral para os usurios analisarem de forma tempestiva e qualitativa a situao patrimonial da entidade. Com isso, o prprio Balano Patrimonial e a sua respectiva estrutura patrimonial adquirem o mesmo mtodo da Lei das Sociedades por Aes, no que se diz respeito s entidades sem fins lucrativos. Mas de suma importncia que haja as adaptaes em relao a algumas contas, pois existem divergncias em algumas nomenclaturas que devem ser utilizadas pelas entidades sem fins lucrativos. O Balano Patrimonial de uma entidade sem fim lucrativo apresentada a partir de trs blocos, tais como:

Ativo: formado pelos recursos disponveis na organizao no momento considerado (disponibilidades de caixa, contas a receber, imveis e equipamentos). Apresenta-se ainda o Ativo Circulante que formado pelo dinheiro em caixa, contas a receber e

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tudo aquilo que tem impacto direto no fluxo de caixa. Alm disso, o Ativo Permanente constitudo pelos bens imobilizados, como: imveis e equipamentos. Passivo: formado pelas obrigaes da organizao com terceiros. Incluem-se a as contas a pagar a fornecedores, salrios a pagar de funcionrios e emprstimos bancrios. Patrimnio Lquido Social: formado pelos recursos advindos do supervit do ano anterior e das doaes desvinculadas de projetos especficos ou destinadas diretamente ao fundo patrimonial.

Em resumo, o Terceiro Setor, especificamente nas associaes, o Balano Patrimonial enfatiza o Ativo, no qual so as aplicaes de recursos que foram resultantes em bens e direitos da prpria organizao. J o Passivo representa as origens de recursos resultantes em obrigaes com terceiros. Alm disso, o Patrimnio Lquido passa por uma mera alterao, ou seja, acrescentado o termo Social para distinguir melhor o patrimnio desse tipo de entidade. Por isso, utilizado o conceito de Patrimnio Lquido Social nas entidades sem fins lucrativos. A composio do Patrimnio Lquido Social concerne na inexistncia da conta Capital Social, no qual substituda pela conta Patrimnio Social. Conforme Olak, Nascimento (2006, p. 72) as contas que tangem as Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao e Reservas de Lucros na maioria das vezes no existem nas entidades sem fins lucrativos no que se diz respeito legislao societria. Para destacar Martins (1990, p.133) apud Olak, Nascimento (2006, p. 72) especifica sobre as reservas:

Como regra geral no se justificam criaes de reservas nessas entidades a partir de supervits obtidos. As reservas so caracteristicamente (as de lucros) retenes de resultado no distribudo. E nessas instituies no cabem distribuies mesmo. Logo, o normal a existncia de uma conta especfica de Patrimnio dentro do patrimnio lquido, substituindo a conta de Capital Social das empresas. E a tal conta de patrimnio so agregados, no final do exerccio os supervits e os dficits.

Quando se trata da elaborao do plano de contas, especificamente nas associaes, essencial absorver as particularidades que cabe a cada tipo de entidade.

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primordial que todo contador responsvel por uma determinada associao sem fins lucrativos possa realizar os ajustes necessrios para conseqentemente obedecer estrutura do Balano Patrimonial e a situao da entidade. Com isso encontra-se abaixo um quadro que ressalta as principais contas que compem o Balano Patrimonial de uma associao sem fins lucrativos. O quadro 6 vai tecer somente algumas contas para facilitar a visualizao de um Balano Patrimonial de uma determinada associao.

Quadro 6 - Balano Patrimonial

ATIVO
Ativo Circulante Disponibilidades Caixa Banco Conta Movimento Aplicaes Valores a Receber Adiantamentos Estoques Impostos e Contribuies a Recuperar Despesas a Apropriar Ativo Realizvel a Longo Prazo Valores a Receber Depsitos Judiciais

PASSIVO
Passivo Circulante Obrigaes com Instituies Financeiras Fornecedores Obrig. e Provises Empregatcias Obrig. Fiscais, Previdencirias e Tributrias. Convnios e Termos de Parceria Adiantamento de Receita Outras Contas a Pagar

Exigvel a Longo Prazo Outras Obrigaes a Longo Prazo

Patrimnio Lquido Social Ativo Permanente Investimentos Patrimnio Social Imobilizado Reservas, Doaes e Subvenes Patrimon. Intangvel Supervit ou Dficit Acumulado Diferido Supervit ou Dficit do Exerccio Fonte: Olak, Nascimento, 2006, p.81 [adaptado pelo autor].

Ento a elaborao do Balano Patrimonial torna-se essencial para as entidades sem fins lucrativos, principalmente as associaes sem fins lucrativos.

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5.3.2 Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio (DSDE)

A Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio (DSDE) o termo designado para as entidades sem fins lucrativos ao invs da utilizao do termo Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), no qual mais conhecido por todos do que o primeiro termo empregado, pois a DSDE tange o mbito social. Na verdade, a DSDE apresenta a evidenciao das atividades desenvolvidas num determinado perodo de tempo, ou seja, denominada como Exerccio. Nas entidades sem fins lucrativos se expressa o termo Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio (DSDE), pois essa demonstrao ressalta um resultado superavitrio ou deficitrio. A DSDE proporciona sempre um resultado ligado ao supervit ou dficit, o qual se difere da DRE que enfatiza o lucro/prejuzo apurado nas empresas. Em geral para todas as entidades sem fins lucrativos o principal intuito so as atividades ligadas a projetos do que em relao ao resultado. A partir disso, a DSDE sintetiza que o resultado (receitas menos custos e despesas) no que se diz a uma determinada entidade sem fim lucrativo conquistou num determinado perodo de tempo. Pode-se enfatizar mais diretamente o empenho dos gestores na utilizao desses recursos que lhes foram entregues para o auxlio da organizao. Para um melhor entendimento Martins (1983:238) citado por Olak, Nascimento (2006, p. 74) em relao DSDE explicita:

a palavra resultado no tecnicamente incorreta de todo, mas carrega hoje muito o sentido de resultado em termos de lucro ou prejuzo; por isso est muito vinculada entidade de fins lucrativos. Como no cabe falar em lucro ou prejuzo para as entidades de finalidades no lucrativas, e sim em Supervit ou Dficit, julgamos prefervel essa outra denominao (Demonstrao do Supervit ou Dficit das Atividades).

No caso das associaes, o contabilista necessita atender as expectativas dos usurios em geral, conseqentemente divulgar informaes mais objetivas e de melhor entendimento para todos. Torna-se essencial que o contabilista separe as receitas de uma forma clara e sucinta, como: de servios prestados de associados, de contribuies, de doaes, entre outras.

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Tm-se tambm as despesas que necessitam ser corretamente classificadas para evidenciar com clareza a destinao de seus recursos. Alm disso, a DSDE uma demonstrao que enfatiza o princpio da competncia, no qual ressalta que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrer, independentemente de recebimento ou pagamento. No entanto, essa demonstrao de suma importncia para as entidades sem fins lucrativos, mais especificamente as associaes, pois sintetiza o volume de recursos e tambm os custos e as despesas que so empregados nas respectivas atividades.

5.3.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

As entidades sem fins lucrativos no tem o intuito de manter lucros ou prejuzos, pois na maioria das vezes essa demonstrao no se aplica a esse tipo de entidade. Apesar de no gerarem lucros, as entidades sem fins lucrativos necessitam do resultado positivo para que possam sobreviver. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade a NBC T 3.4.1.1 (2003, p.101) dessa demonstrao explana: a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. Na verdade, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), no qual mais complexa e concisa para as entidades sem fins lucrativos. Atravs disso, a DMPL explicitada mais detalhadamente nos prximos itens. Ento, pode-se evidenciar que para esse tipo de entidade melhor a absoro da DMPL do que a DLPA em si.

5.3.5 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Social (DMPLS)

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Nas entidades sem fins lucrativos no se utiliza Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), pois se encontram divergncias em sua respectiva nomenclatura. A partir desse aspecto, utiliza-se a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Social (DMPLS) ao invs da DMPL, no qual concerne de maneira mais concisa o lado social das entidades. Conforme Marion (2003, p. 415) a DMPL representa: todo acrscimo e diminuio do Patrimnio Lquido so evidenciados por meio dessa demonstrao [...]. J Campiglia (1997, p.56) citado por Arajo (2005, p.57) a DMPLS sintetiza: esta demonstrao tem por finalidade evidenciar as mudanas verificadas nos elementos que compem o patrimnio lquido [...] decorrentes de resultados da gesto de um exerccio antecedente, comparadas com as do exerccio subseqente [...]. A Legislao Societria considera a elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido uma obrigao para as companhias abertas. No entanto, a DMPLS essencial para todas as empresas e que tem uma utilidade para as associaes sem fins lucrativos por explicar as modificaes ocorridas durante o perodo. Na composio da DMPLS necessrio alterar os termos lucro e prejuzo por supervit e dficit.

5.3.6 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)

O principal objetivo da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) explanar a variao ocorrida no Capital Circulante Lquido (Ativo Circulante Passivo Circulante) de um perodo a outro, auxiliando os usurios a entenderem como e por que a posio financeira foi modificada. No caso das entidades do Terceiro Setor, especificamente as associaes, a estrutura da DOAR pouco difere daquela utilizada pelas empresas em geral. Um dos nicos pontos a destacar na DOAR a substituio do termo resultado pela expresso supervit ou dficit. J o Conselho Federal de Contabilidade explicita a DOAR da seguinte maneira atravs da NBC T 3.6.1.1 (2003, p.103): A demonstrao das origens e aplicaes

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de recursos a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade.

5.3.7 Notas Explicativas

A adoo das notas explicativas essencial para qualquer tipo de organizao, isto , auxilia no entendimento das demonstraes contbeis e principalmente para a visualizao mais clara por parte dos usurios em geral. Mediante Olak, Nascimento (2006, p. 79) as notas explicativas tem por objetivo: explicar os principais critrios adotados pela Contabilidade para elaborar as demonstraes contbeis, bem como esclarecer algumas operaes realizadas pela organizao que esto refletidas, monetariamente, nessas demonstraes. A partir do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) a NBC T 6.2.2.2 (2003, p. 113): as informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis propriamente ditas. Alm disso, as notas explicativas enfatizam um montante de informaes que se baseiam, como: patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, conseqentemente os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e tambm os eventos subseqentes ao balano. (NBC T 6.2.2.3, 2003, p. 113). As demonstraes contbeis necessitam ser complementadas por notas explicativas conforme a explanao do Conselho Federal de Contabilidade da NBC T 10.19.3.3 (2003, p.182) que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:

a) o resumo das principais prticas contbeis; b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; c) as contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS); d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; e) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses fundos; f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador;

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g) eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade; h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; i) informaes sobre os tipos de seguro contratados; j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao;e k) as entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies devem evidenciar, em Notas Explicativas, suas receitas com e sem gratuidade de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados.

No entanto, importante que as associaes possam agregar as notas explicativas em sua divulgao, pois apresentam informaes sobre as prticas contbeis e tambm norteia a anlise da situao econmica e financeira da organizao.

5.3.8 Impactos da nova Legislao Societria

A nova legislao societria denominada como a lei n11638/07 sintetiza a alterao de alguns artigos da lei n 6404/76. A lei n11638/07 substitui a DOAR (Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos) pela DFC (Demonstrao do Fluxo de Caixa), no qual representa o acompanhamento de uma tendncia internacional. Nesse momento, a DOAR passa a ser facultativa sua elaborao. Primeiramente a DFC torna-se obrigatria para as companhias abertas e algumas companhias fechadas, no atingindo ainda as entidades do Terceiro Setor. Alm disso, a Lei n11638/07 tornou obrigatria a DVA (Demonstrao do Valor Adicionado) somente para as companhias abertas. Ocorreram algumas alteraes no que se diz respeito ao Balano Patrimonial, tratando-se da parte do Ativo Permanente que passa a ser dividido da seguinte forma: Investimentos; Imobilizado; Intangvel; Diferido.

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Essas alteraes no Ativo Permanente influenciam diretamente a explanao das entidades sem fins lucrativos. As alteraes legislativas promovidas pela Lei n 11638/07 buscam criar condies para harmonizar as prticas contbeis adotadas no Brasil e conseqentemente formular um novo padro de normas contbeis internacionais que possa ser universalmente aceito. Enfim, essas alteraes vo influenciar todas as entidades sem fins lucrativos e devido a isso, o contador necessita estar atualizado em relao as possveis mudanas que iro influenciar o Terceiro Setor.

5.4 Princpios Fundamentais

A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade de suma importncia e ao mesmo tempo obrigatria no exerccio da profisso e tambm constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) conforme o CFC (Conselho Federal de Contabilidade). Atravs disso, o Conselho Federal de Contabilidade edita a Resoluo n 750 de 1993, no qual especifica a unificao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade no que se diz respeito a um nvel nacional. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade emanados pelo CFC so:

da Entidade; da Continuidade; da Oportunidade; do Registro pelo Valor Original; da Atualizao Monetria; da Competncia; da Prudncia;

Os Princpios Fundamentais de Contabilidade permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios

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adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos, entre outros pontos. Um dos pontos a destacar sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade que no existe somente esse estudo do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pois Iudcibus (2006, p.120) em seu contexto designado Teoria da Contabilidade ressalta outra forma de apresentao dos prprios Princpios Fundamentais de Contabilidade. Essa apresentao contradiz a seguinte diviso: postulados, princpios propriamente ditos e convenes. Pode-se destacar como os postulados contbeis: Entidade e Continuidade. Esses postulados circundam tambm o cmputo das associaes sem fins lucrativos. Todavia, os postulados enfatizam o ambiente scio-poltico e econmico, no qual a contabilidade praticada. O Postulado da Entidade conforme Iudcibus (2006, p.120) determina: A Contabilidade mantida para as entidades: os scios ou quotistas no se confundem, para efeito contbil com as entidades. Esse postulado influencia diretamente as associaes no que se diz respeito ao patrimnio de uma respectiva associao sem fins lucrativos que no deve ser confundida com o patrimnio de seus instituidores ou dirigentes. (Bettiol, 2005, p. 72). Enquanto isso, o postulado da Continuidade aborda que uma determinada entidade um organismo vivo e que ir viver por um longo perodo de tempo at que possam ocorrer evidncias contrrias a isso, (Iudcibus, 2006, p.120). Na maioria das vezes, as associaes sem fins lucrativos so criadas com o intuito de um prazo indeterminado, conseqentemente a sua prpria Continuidade vai depender da alocao dos recursos que sero dispostos para a gerao de benefcios sociedade. A seguir apresentada uma sntese dos princpios contbeis propriamente ditos, nos quais enfatizam regras bsicas para a aplicao da contabilidade. Estes princpios so: Custo como Base de Valor, Denominador Comum Monetrio e Realizao da Receita e Confrontao das Despesas com as Receitas. Atravs disso, Iudcibus (2006, p. 120) enfatiza sobre cada princpio citado acima como:

Custo como Base de Valor: O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a entidade representa a base de valor para Contabilidade, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante.

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Denominador Comum Monetrio: As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo Balano Patrimonial.. Realizao da Receita: A receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro pela Contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela entidade so transferidos para outra entidade ou pessoa fsica com a anuncia destas e mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificado perante a entidade produtora. Confronto das Despesas com as Receitas: Toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em determinado perodo com as mesmas dever ser confrontada; os consumos ou sacrifcios de ativos (atuais ou futuros), realizados em determinado perodo e que no puderem ser associados receita do perodo nem s dos perodos futuros, devero ser descarregados como despesa do perodo em que ocorrerem.

As associaes sem fins lucrativos adotam os princpios contbeis para sintetizar a transparncia e a integridade gerencial e tambm so aplicados no que tange os registros contbeis. Nas associaes ocorrem alguns lanamentos especficos por se tratarem de entidades sem fins lucrativos, pois cada contador necessitar analisar detalhadamente cada tipo de associao e conseqentemente aplicar os princpios conforme uma situao especfica. J as convenes representam as limitaes e regras para aplicao dos postulados e dos princpios. Na verdade, as convenes vm restringir ou limitar, ou mesmo modificar parcialmente, o contedo dos princpios, definindo mais precisamente seu significado. As convenes so explanadas conforme Iudcibus (2006, p.121) como:

Objetividade: Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos princpios, preferir-se-o, em ordem decrescente: A) Os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; B) Os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas em comits de pesquisa, ou em entidades que tm autoridade sobre princpios contbeis. Materialidade (Relevncia): O contador dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custo-benefcio, levando em conta aspectos internos do sistema contbil. Conservadorismo (Prudncia): Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os princpios fundamentais, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes. Consistncia (Uniformidade): A Contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que os usurios das demonstraes contbeis tenham a possibilidade de delinear a tendncia da mesma com o menor grau de dificuldade possvel.

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Mediante a apresentao dos postulados, princpios e convenes podem-se destacar que corroboram de forma direta e significativa para a gerao de informaes relevantes para que cada usurio realize seus julgamentos e possa tomar suas decises com segurana no que se diz respeito s associaes sem fins lucrativos. (Bettiol, 2005, p. 74).

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6 CONSIDERAES FINAIS

O Trabalho de Concluso de Curso representou uma experincia significativa e positiva para um conceito mais amplo sobre o Terceiro Setor. O Terceiro Setor o ponto chave para a melhoria da sociedade em diversos aspectos relacionados com o bem estar de todos e do prprio ambiente de convivncia do ser humano. Mediante essa explanao prvia do Terceiro Setor pode-se refletir que o surgimento desse cmputo enfatizado por sculos atrs, nos quais j existia o pensamento e a atitude voltados para a caridade e para com outros seres humanos. Diversos pases impunham barreiras para o crescimento e o

desenvolvimento desse setor to preponderante para a sociedade, cujas dificuldades foram banidas para a ascenso dessas entidades. Um dos pases que demonstrou apego a esse setor foram os Estados Unidos, ou seja, desenvolveu a conhecida expresso Third Sector que significa Terceiro Setor. Nesse momento, a globalizao tende a se espalhar pelo mundo, originando transformaes drsticas no mbito econmico, poltico e social. Conseqentemente, facilitou o relacionamento entre o Estado e os cidados. J no Brasil, a Igreja Catlica estimulou diretamente o desenvolvimento do Terceiro Setor relacionado com ajudas mtuas perante os oprimidos e necessitados da sociedade. Alm disso, o cenrio brasileiro foi marcado por manifestaes, protestos e legislaes que compunham melhorias diretas para o avano do chamado Terceiro Setor. E tambm a responsabilidade social comea a tomar conta das empresas que apresentam agora uma viso voltada ao lado social dessas entidades. Vrios julgamentos circundam a definio do Terceiro Setor, nos quais autores conceituados expressam suas opinies em relao a essas entidades sem fins lucrativos. Pode-se ressaltar que o Terceiro Setor no tem como principal objetivo a absoro do lucro e sim o cumprimento de sua misso para atender seus propsitos institucionais.

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Quando se diz na classificao das entidades sem fins lucrativos tangem uma gama de abordagens diferenciadas e que atingem diretamente o Terceiro Setor. As entidades do Terceiro Setor dependem diretamente da captao de recursos originados das respectivas doaes, contribuies, subvenes, entre outros. Torna-se fulcral que essas entidades sem fins lucrativos realizem uma administrao com carter positivo em relao a esses recursos que resultam na sua continuidade. Uma das principais formas de entidades sem fins lucrativos trata-se na existncia das associaes sem fins lucrativos, nos quais circundam o mbito social brasileiro. As associaes sem fins lucrativos so disseminadas com a criao de uma pessoa jurdica e com a compilao de esforos para atender um propsito especfico. Mediante o cenrio brasileiro, a incumbncia desse trabalho foi pesquisa perante as associaes sem fins lucrativos que esto se alastrando cada vez mais no cenrio brasileiro conforme abordado na pesquisa do IBGE. Devido a essa expanso representativa das associaes sem fins lucrativos, pode-se sintetizar a importncia da contabilidade perante as necessidades que atingem o Terceiro Setor. A contabilidade o ponto primordial que as associaes precisam adquirir em seu dia-a-dia, pois as informaes contbeis norteiam esse tipo de entidade em relao captao de recursos. Na verdade, a captao de recursos enfatizada como a necessidade constante de se buscar meios para suprir s necessidades dessas entidades em questo. Atualmente, a captao de recursos um dos principais desafios que as entidades do Terceiro Setor enfrentam em nosso cotidiano, nos quais esto cada vez mais pressionadas a desenvolver novas e eficazes metodologias para a obteno das fontes de recursos. As fontes de recursos no que se diz respeito aos recursos governamentais tornam-se mais burocratizados e exigindo cada vez mais a atuao do profissional contbil em relao aos processos contbeis das entidades. Primeiramente, a utilizao da comunicao faz com que as associaes sem fins lucrativos absorvam as informaes contbeis que vo gerar informaes relevantes para os diversos usurios e tambm para os gestores sucumbidos pela administrao da respectiva entidade. As informaes contbeis necessitam adquirir em seus relatrios a qualidade e a clareza para agregar significncia aos usurios em geral.

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J as demonstraes contbeis enfatizam uma importncia crucial para as associaes sem fins lucrativos, facilitando assim a obteno de recursos. Conseqentemente, no ambiente social que circundam as associaes sem fins lucrativos, necessitam sumariamente da ajuda de todos, pois a maioria destas entidades sobrevive de doaes advindas de terceiros. O contador precisa tecer detalhadamente as demonstraes contbeis e adequ-las conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade, se as respectivas entidades do Terceiro Setor no forem extremamente organizadas e ao mesmo tempo orientadas por profissionais comprometidos com os seus objetivos estas podero deixar de usufruir direitos que lhes so garantidos por um conjunto de leis. Neste momento, importante que o contador tenha conhecimento legal e identificao das necessidades que estas entidades demandam. E tambm uma vez que identificadas estas necessidades, o profissional de contabilidade poder realizar atividades que promovam a continuidade dessas entidades. Enfim, o papel da contabilidade e do prprio contador perante as associaes sem fins lucrativos primordial ao disseminar as informaes contbeis juntamente com a escriturao dos demonstrativos contbeis fixados a este tipo de entidade e sua estrutura adequada para cada vez mais consolidar os projetos relacionados ao Terceiro Setor, proporcionando o quadro de incluso social em nosso cotidiano.

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