ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURETI MASTER FINANE CORPORATIVE

Audit intern vs control intern

Slatineanu Dana Simona Stan Denisa-Maria

Bucureti, 2011

Cuprins

Auditul intern vs Controlul intern

1. Definitie - control intern si audit intern

1 1 2 4

2. Obiectivele generale control intern si audit intern

3. Rolul controlului intern vs rolul auditului intern

4. Caracteristici - audit intern si control intern

Concluzii Palela Controlul intern vs Audit intern Bibliografie

6 7 8
2

1. Definitii control intern si audit intern

Conceptele de control intern i audit intern, dei diferite, au o serie de elemente care le apropie i altele care le difereniaz, ceea ce creeaz suficiente confuzii chiar printre specialiti. Audit public intern - activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.1 Controlul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale , in vederea administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace, care include structurile organizatorice , metodele si procedurile.2 Contextul aparitiei Auditului Intern: Criza economica din 1929-SUA. Intreprinderile incep organizarea Cabinetelor de Audit Intern, apar astfel cele doua categoriide auditori auditori externi si auditori interni. Aparitia temenului Control Intern: nc din anii 1960-70, Ordinul Francez al Experilor Contabili, Camera Comisarilor de Conturi au delimitat i au definit aceast noiune. Auditorii externi, comisarii de conturi, experii contabili au fost primii din Frana care au dezvoltat i au aprofundat noiunea de Control Intern. 2. Obiectivele generale control intern si audit intern Controlul intern are urmatoarele obiective generale:

- realizarea, la un nivel corespunzator de calitate, a atributiilor institutiilor publice, stabilite in concordanta cu propria lor misiune, in conditii de regularitate, eficacitate, economicitate si eficienta;
1 2

Lege Nr. 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern Ordonanta 119 din 31 august 1999, privind controlul intern si controlul financiar preventiv - Republicare

- protejarea fondurilor publice impotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei; - respectarea legii, a reglementarilor si deciziilor conducerii; - dezvoltarea si intretinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare si difuzare a datelor si informatiilor financiare si de conducere, precum si a unor sisteme si proceduri de informare publica adecvata prin rapoarte periodice.3 Obiectivele auditului public intern sunt: a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice; b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.4 3. Rolul controlului intern vs rolul auditului intern Controlul intern are rolul de a contribui la :

Respectarea politicilor manageriale (deciziilor conducerii) si a reglementarilor legale, precum si la indeplinirea cu regularitate, in mod economic, eficace si eficient a sarcinilor stabilite;

Utlilizarea optima si eficienta a resurselor, protejarea activelor prin prevenirea si detectarea abaterilor, erorilor si a fraudelor; Efectuarea si mentinerea de nregistrari contabile corecte si complete, sistematizarea si prezentarea informatiilor necesare diferitelor categorii de utilizatori prin intermediul situatiilor financiare, conform unui referential contabil adoptat.

Auditul intern are urmtoarele roluri :

Verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale; Evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;

3 4

Ordonanta 119 din 31 august 1999, privind controlul intern si controlul financiar preventiv - Republicare Lege Nr. 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern

Evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic; Protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

Prin controlul intern se realizeaz:

Deciziile manageriale referitoare la programele de activitate, la organizarea si coordonarea structuriilor entitatii, la delimitatrea responsabilitatilor pe compartimente si pe persoanele implicate n efectuarea tranzactiilor i operatiunilor respective i n consemnarea i prelucrarea informatiilor. Prevenirea si eliminarea neregulilor i eventualelor conflicte din interiorul entitatii sau dintre entitate si terti (organe fiscale, clienti, creditori etc).

Prin auditul intern se realizeaz:

Cunoaterea mai aprofundat a specificul entitii; Garantarea permanenei interveniilor operative pentru redresarea situaiei, pentru modificarea sau aplicarea corect a metodelor de gestiune; Abordarea i a domeniilor mai puin semnificative sau prioritare, avnd un cost mai redus; Prin rapoartele pe care le ntocmete, informeaz conducerea, la intervale mai scurte de timp, asupra concluziilor sale referitoare la sistemul contabil i sistemul de control intern din entitatea respectiv;

Asigurarea unei confidenialiti mai mari a informaiilor etc. Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea

lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar. Conducatorul institutiei publice trebuie sa asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea si perfectionarea structurilor organizatorice, reglementarilor metodologice, procedurilor si criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerintele generale si specifice de control intern. Auditorul intern, n studiul funciei contabile, examineaz: Respectarea regulilor de funcionare stabilite de ntreprindere, cauzele i eventualele consecine;

Ansamblul sistemului de control intern care guverneaz funcionarea contabilitii i care-i permite responsabilului s aib un control mai bun asupra activitii.De aceea el trebuie s se preocupe att de pregtirea profesional a contabililor, ct i de organizarea muncii.

4. Caracteristici audit intern si control intern5 Auditul intern Universalitatea funciei de audit intern trebuie neleas n raport de aria de aplicabilitate, scopul, rolul i profesionismul persoanelor implicate n realizarea acestei funcii. Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al acestora. El s-a nscut din practica ntreprinderilor internaionale, apoi a fost transferat celor naionale, dup care a fost asimilat n administraie. Auditul financiar are ca obiect activitile din domeniul financiar i contabil, pe cnd auditul intern are o arie mai extins, cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii, de aici universalitatea funciei. Din practic a rezultat c activitile financiar-contabile reprezint 20-25 % din activitile care fac obiectul auditului intern. Putem afirma c acolo unde exist control intern exist i audit intern, deoarece materia prim a auditului intern este controlul intern. Datorit faptului c auditul intern are scopul de a ameliora controlul intern, iar controlul intern este universal, atunci putem afirma c i auditul intern este universal. Independena auditorului intern trebuie s aib o gndire nencorsetat, fr idei preconcepute, ca de exemplu: totul merge foarte bine sau totul merge foarte prost. Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cnd va audita va face control financiar de gestiune, i nici inspector pentru c n acest caz se va comporta ca un inspector fiscal. Auditul intern este o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile unei organizaii. Astfel, funcia de audit intern, cu ocazia evalurii controlului intern, stabilete: - dac controlul intern a depistat toate riscurile; - dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile cele mai adecvate; - dac lipsesc controalele n anumite activiti; - dac exist controale redondante;

Auditul intern, autor M.Ghita, Editura Economica, Bucuresti, 2004

- apoi, transform n recomandri toate aceste constatri i concluzii asupra controlului intern prin raportul de audit pe care l va nainta managerului. Auditul intern raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru ca acesta este cel care poate lua decizii, respectiv sefului executivului sau Consiliului de administraie; evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern; ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei riscurilor asociate activitilor auditabile. Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz la auditori. n acest fel auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat prin independen. Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are obligaii i acestea nu sunt minore; Periodicitatea auditului intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar este i o funcie periodic pentru cei auditai. Frecvena auditurilor va fi determinat de activitatea de evaluare a riscurilor. Astfel, auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmni i apoi s revin dup o perioad de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar. n acest sens, trebuie s dispunem de un sistem de msurare a riscurilor. Acesta este planul de audit, care se realizeaz pe perioade strategice, de regul 5 ani, structurat anual i cuprinde toate activitile. Pe baza planului de audit se stabilete i numrul de auditori i n funcie de acetia se aleg riscurile care vor fi tratate i cele la care se va renuna pentru moment. Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe, activiti .a. n acest sens rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta nu nseamn c auditul intern nu are implicaii asupra persoanelor. Controlul intern Procesualitatea controlului intern. Controlul intern este un proces , si nu o functie. Toate functiile conducerii , inclusiv functia de audit intern, includ activitati de control care contribuie la evaluarea procesului managerial. Mai mult chiar, fiecare activitate trebuie sa aiba componenta ei de control, care o ajuta sa functioneze. Controlul nu este un scop in sine, ci un mijloc. Astfel controlul nu este organizat de dragul controlului, ci rolul lui este sa confirme asteptarile managementului prin utilizarea unor procedee, tehnici si instrumente specifice. Relativitatea controlului intern. Scopul organizarii controlului intern este acela de a oferi o asigurare rezonabila impotriva riscurilor, si nu o asigurare absoluta . O asigurare rezonabila este mai mult decat minimum si se raporteaza intotdeauna la obiectivele entitatii. Conducerea si

consiliul de administratie al entitatii astepta de la controlul intern asigurari rezonabile bazate pe evaluarea riscurilor, prin concentrarea pe principii ale performantei (economicitate, eficienta si eficacitate). Oricat de bine ar fi planificat si executat , controlul intern nu poate asigura decat o certitudine relativa , deoarece un control intern care ar viza atingerea tuturor obiectivelor propuse, in conditii de eficienta, ar fi costisitor si neeconomic. De aceea controlul intern nu este conceput pentru a garanta succesul organizatiei, ci obiectivul sau este relativ si rezonabil. Universalitatea controlului intern. Sistemul de control intern reprezinta nu numai formulare , proceduri, tehnici, programme, instructiuni, calculatoare si manuale de politici, ci si oameni la fiecare nivel al organizatiei. Controlul intern este un proces realizat de catre personalul de la toate nivelurile, respectiv consiliul de administratie, conducerea executiva, intreg personalul. El este efectuat atat de managementul de la varf si managementul de linie, adica responsabilii de compartimente, cat si de toti ceilalti oameni. Fiecare membru al entitatii este responsabil pentru controlul sau intern. In practica, sistemul de control intern functioneaza intr-un mediu de control mereu in schimbare, ceea ce impune adaptarea controlului la nivelul fiecarei activitati, diferentiat si integrativ, construit in raport cu interesele organizatiei. Concluzie Auditul intern este, in interiorul unei intreprinderii sau al unui organism, o activitate independenta de aprecierea sau controlul operatiilor; el este in serviciul Conducerii. In acest domeniu, el este un control care are drept functie estimarea si evaluarea eficacitatii altor controale. Auditul se foloseste, atat cu titlu preventiv,in cadrul unui program de audit pentru aprecierea eficacitatii unei organizatii, a unui proces, a unui procedeu, calificarea si urmarirea unui furnizor, dar si cu titlu curativ, in situatii delicate: faliment (insucces) al prestatiilor, stari de lucruri. 6 Controlul intern este format din planurile de organizare i din toate metodele i Procedurile adoptate n interiorul unei ntreprinderi pentru a-i proteja activele, pentru a controla exactitatea informaiilor furnizate de ctre contabilitate, pentru a crete randamentul i a asigura aplicarea instruciunilor conducerii.
6

Audit si control financiar, Petre Brezeanu, Iulian Brasoveanu, curs format digital, Biblioteca ASE Bucuresti

Palela Controlul intern vs Audit intern

integrat organizaiei un process continuu se gasete n structura fiecrei funcii de conducere, este o component a fiecrei activiti organizat la fiecare nivel al managementului un ansamblu de instrumente, tehnici i proceduri puse n practic obiectivul de baz al auditului intern obligat s elaboreze politici i proceduri pentru eliminarea riscurilor urmrete aplicarea procedurilor n practic face constatri, stabilete rspunderi i urmrete valorificarea constatrilor asemntor cu inspecia evalueaz mediul extern pentru c lumea se schimb continuu constatrile controlului sunt acceptate prin lege de cei controlai

Controlul intern

o structur independent misiune planificat funcie a conducerii entitii organizat la cel mai nalt nivel d asigurri asupra funcionalitii controlului intern pe baza unor standarde profesionale componenta cea mai nalt a controlului intern obligat s semnaleze eventualele disfuncionaliti n evaluarea controlului intern ajut entitatea auditat sa-i ating obiectivele face constatri i emite recomandri i concluzii total diferit de inspecie evalueaz mediul intern al entitii i adaug valoare muncii sale recomandrile auditorului, bazate pe expertiza n domeniu, pot fi considerate cadouri pentru controlul intern, dei nu sunt percepute astfel ntotdeauna recomandrile auditorului sunt opionale are linie proprie de raportare nivelului celui mai nalt al conducerii este o activitate periodic, planificat i aprobat anticipat n sistemul de control intern, dar i n afara lui, fiind separat de blocul operaional de control intern ntreaga organizaie privete la controlul intern

Audit intern

constatrile controlului sunt obligatorii raporteaz efului ierarhic, nu nivelului celui mai nalt al conducerii o activitate permanent prin necesitatea de evaluare a riscurilor n sistemul de control intern privete ntreaga organizaie

Bibliografie

1. Brezeanu Petre, Brasoveanu Iulian Audit si control financiar, curs format digital, Biblioteca ASE Bucuresti 2. Ghita Marcel, Auditul intern, Editura Economica, Bucuresti, 2004 *** Legea Nr. 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern *** Ordonanta 119 din 31 august 1999, privind controlul intern si controlul financiar preventiv Republicare

10