Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)

617 Quais so as pessoas jurdicas contribuintes da CSLL? Todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto sobre a renda. NOTAS:

1. Esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso

I do art. 12 do Decreto no 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata o art. 15 da Lei no 9.532, de 1997, devendo apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da legislao comercial; 2. So contribuintes da CSLL as associaes de poupana e emprstimo e as bolsas de mercadorias e de valores, embora estejam isentas do imposto sobre a renda; 3. Sujeitam-se ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, os fundos de investimento imobilirio, de que trata a Lei n 8.668, de 1993, que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de vinte e cinco por cento das quotas do fundo; 4. So isentas da CSLL as entidades fechadas de previdncia complementar (Lei no 10.426, de 2002, art. 5o); 5. A CSLL no incide sobre os resultados apurados pela entidade binacional Itaipu. 618 Quais so as normas aplicveis CSLL? Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e, no que couberem, as referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo, observadas, quanto base de clculo e as alquotas, as normas especficas previstas na legislao da referida contribuio, em especial: Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei Lei no no no no no no no no no no no no no 7.689, de 1988; 8.003, de 1990, art. 3; 8.034, de 1990, art. 2; 8.981, de 1995; 9.065, de 1995; 9.249, de 1995; 9.316, de 1996; 9.430, de 1996, arts. 28 a 30; 9.532, de 1997, art. 60; 9.779, de 1999; 9.959, de 2000; 10.426, de 2002, art. 5; 10.637, de 2002, art. 35;

Lei no 10.931, de 2004, arts. 3 e 4; Lei no 11.051, de 2004, art. 1; MP n 2.158-35, de 2001, arts. 6, 7, 21, 30, 34, 41, 74, e 83;

NOTAS: 1. As entidades sujeitas CSLL devero ajustar o resultado do perodo com as adies determinadas e excluses admitidas, conforme legislao vigente, para fins de determinao da base de clculo da CSLL (v.: Lucro Real, pergunta 620; Lucro Real-Estimativa, pergunta 622; Lucro Presumido/Arbitrado, pergunta 632); 2. As entidades sujeitas a planificao contbil prpria apuraro a CSLL de acordo com essa planificao; 3. As sociedades cooperativas calcularo a CSLL sobre o resultado do perodo de apurao, seja ele decorrente de operaes com cooperados ou com nocooperados; 619 Qual a alquota da CSLL? A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado (Lei n 10.637, de 2002, art. 37). 620 Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do IRPJ pelo lucro real? A base de clculo da CSLL o lucro lquido do perodo de apurao antes da proviso para o IRPJ, ajustado por: 1) Adies, tais como: a. o valor de qualquer proviso, exceto as para o pagamento de frias e dcimo-terceiro salrio de empregados, e as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia complementar e das operadoras de planos de assistncia sade, quando constitudas por exigncia da legislao especial a elas aplicvel; b. o valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo de apurao, se no computado em conta de resultado (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); c. o ajuste por diminuio do valor dos investimentos no Brasil avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); d. a parcela dos lucros, anteriormente excludos, de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, recebida no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao desses crditos, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990, art. 3);

e. a parcela da reserva especial, mesmo que incorporada ao capital,

f.

g. h. i. j. k.

proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Lei n 8.200, de 1991, art. 2); os juros sobre o capital prprio, em relao aos valores excedentes aos limites de deduo estabelecidos na legislao; as despesas no dedutveis (Lei n 9.249, de 1995, art. 13); os prejuzos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado (MP n 2.158-35, de 2001, art. 21); os valores excedentes aos limites estabelecidos para o Preo de Transferncia (Lei n 9.430, de 1996, arts. 18 a 24, e IN SRF n 243, de 2002); o valor dos lucros distribudos disfaradamente (Lei n 9.532, de 1997, art. 60); os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil no curso do ano-calendrio (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1, com a redao dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3; MP n 2.158-35, de 2001, art. 74); Nota: Os lucros auferidos no exterior sero computados para fins de determinao da base de clculo da CSLL no balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.

l. os juros sobre emprstimos pagos ou creditados a controladas e coligadas m.

equivalentes a lucros no disponibilizados (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3, com a redao dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3); os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser considerados pelos seus valores antes de descontado tributo pago no pas de origem (IN SRF n 213, de 2002, art. 1, 7);

Notas:

1. os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, decorrentes de

aplicaes ou operaes efetuadas diretamente pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil, sero computados nos resultados correspondentes ao balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que auferidos (IN SRF n 213, de 2002, art. 9); 2. Os resultados decorrentes de aplicaes financeiras de renda varivel no exterior, em um mesmo pas, podero ser consolidados, para efeito de cmputo do ganho, na determinao na base de clculo da CSLL.

a. o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de

b.

c.

crdito, em funo das taxas de cmbio, ainda no liquidados, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30); o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, quando da correspondente liquidao, tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 1.858-10, de 1999, art. 30); as perdas de crditos nos valores excedentes ao legalmente permitido (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, combinado com art. 28);

Nota: Nos casos de ciso, fuso, incorporao ou extino da pessoa jurdica, ocorridos durante o ano-calendrio, dever ser tributado, na data do evento, o valor correspondente a esses ganhos que foram excludos nos perodos anteriores. 2) Excluses, tais como:

a. o valor da reverso dos saldos das provises no dedutveis, baixadas no b. c. d.

perodo de apurao, seja por utilizao da proviso ou por reverso, e anteriormente adicionadas (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); o ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n 8.034, de 1990, art. 2); a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas especficas (Lei n 8.003, de 1990, art. 3 e ADN CST n 5, de 1991); o valor ainda no liquidado correspondente a variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito registradas no perodo (em funo das taxas de cmbio), tendo havido a opo pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidao (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30); o valor liquidado no perodo correspondente a variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito (em funo das taxas de cmbio), , tendo havido a opo pelo seu reconhecimento nesse momento (MP n 2.158-35, de 2001, art. 30).

e.

f.

NOTAS:

1. O valor da CSLL no poder ser deduzido, para efeito de determinao de

sua prpria base de clculo (Lei no 9.316, de 1996, art. 1o); 2. Sobre compensao de base de clculo negativa da CSLL, v. perguntas 624, 625 e Notas pergunta 626. 621 A pessoa jurdica que optar pela apurao do imposto sobre a renda com base no lucro real anual dever pagar a CSLL, mensalmente, determinada sobre uma base de clculo estimada? Sim, as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real anual devero pagar a CSLL, mensalmente, sobre uma base de clculo estimada. Os valores de CSLL efetivamente pagos, calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podero ser deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente (ajuste).

622 Qual a base de clculo da CSLL devida por estimativa? Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestao de servios, a base de clculo da CSLL apurada por estimativa ser a soma dos seguintes valores:

1. o percentual da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as

devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos, correspondente a 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral, ou a 32% (trinta e dois por cento), no caso para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes atividades (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, com a redao dada pela Lei n 10.684, de 2003, art. 22): a. prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; b. intermediao de negcios; c. administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d. prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring. Notas: No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, c/c art. 15). A partir de 1/04/2005, o percentual para as pessoas jurdicas que desenvolvem as atividades enumeradas acima (letras "a", "b", "c" e "d") ser elevado de 32% para 40% (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, com a redao dada pela MP n 232, de 2004, art. 11 c/c art. 14, I). 1. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a. os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; b. os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c. os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d. a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; e. os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f. as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual; g. os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos;

h. a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido

de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 4, "a").

1. os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. NOTAS: No integram a base de clculo estimada da CSLL: a. as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; b. a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; c. os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; d. os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; e. os juros sobre o capital prprio auferidos. Sobre as bases de clculo da CSLL das pessoas jurdicas sujeitas apurao do Lucro Presumido ou do Lucro Arbitrado, v. pergunta 632. 623 Como dever proceder a pessoa jurdica que, sujeita aos recolhimentos mensais da CSLL com base na estimativa, pretender suspender ou reduzir os pagamentos no curso do anocalendrio? Optando por suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica pagar a CSLL relativa ao perodo em curso com base nesse balano ou balancete, podendo: 1. suspender o pagamento da CSLL, desde que demonstre que o valor da CSLL devida, calculado com base no resultado ajustado do perodo em curso, igual ou inferior soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele em que se desejar suspender o pagamento; 2. reduzir o valor da CSLL ao montante correspondente diferena positiva entre a CSLL devida no perodo em curso, e a soma da CSLL devida, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele em que se desejar reduzir o pagamento. NOTAS: 1. Considera-se:

a. perodo em curso: aquele compreendido entre 1 de janeiro ou o dia de

incio de atividade e o ltimo dia do ms em que se desejar suspender ou reduzir o pagamento;

b. CSLL devida no perodo em curso: o valor resultante da aplicao da alquota da CSLL sobre o resultado ajustado correspondente a esse perodo; c. CSLL devida em meses anteriores: o somatrio das CSLL devidas com base na receita bruta e acrscimos e/ou saldos obtidos em balanos ou balancetes de reduo, apurados em cada ms e/ou perodo em curso anteriores ao ms em que se desejar reduzir ou suspender o pagamento. d. Para efeito do disposto na letra "c", considera-se saldo obtido em balano ou balancete de reduo, a diferena entre a CSLL devida no perodo em curso (letra "b") e a CSLL devida em meses anteriores (letra "c"). 1. O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas e excluses e compensaes admitidas pela legislao da CSLL, excetuadas, nos balanos ou balancetes levantados de janeiro a novembro, as seguintes adies: a. os lucros disponibilizados e os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; b. as parcelas a que se referem o art. 18, 7, art. 19, 7, e art. 22, 3, da Lei n 9.430, de 1996; e IN SRF n 243, de 2002 (Preos de Transferncia).

1. Saliente-se que a cada suspenso ou reduo devero ser levantados novos

balanos ou balancetes abrangendo o perodo em curso, e que a diferena paga a maior no perodo abrangido pelo balano de suspenso no poder ser utilizada para reduzir o montante da CSLL devida em meses subseqentes do mesmo ano-calendrio, calculada com base na estimativa.

624 A base de clculo negativa da CSLL poder ser compensada com resultados apurados em perodos subseqentes? Sim. A base de clculo da CSLL, quando negativa, poder ser compensada at o limite de 30% dos resultados apurados em perodos subseqentes, ajustados pelas adies e excluses previstas na legislao. NOTAS: 1. Sobre a compensao de base de clculo negativa da CSLL, em casos de sucesso (incorporao, fuso ou ciso), v. Notas pergunta 626. 2. A base de clculo negativa da CSLL apurada por SCP somente poder ser compensada com o resultado ajustado positivo decorrente da mesma SCP. 3. Caso a pessoa jurdica optante pela apurao da CSLL com base no resultado presumido retorne ao regime de incidncia pelo resultado ajustado, o saldo de bases de clculo negativas, remanescente deste regime e no utilizado, poder ser compensado, observados os prazos e normas pertinentes compensao. 625 Pessoa jurdica que exerce atividade rural tambm est sujeita ao limite de 30% dos resultados para compensao da base de clculo negativa da CSLL? No. A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando negativa, poder ser compensada com o resultado dessa mesma atividade, apurado em perodos de

apurao subseqentes, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao, sem o limite mximo de reduo de trinta por cento (v. Nota MP n 2.158-35, de 2001, art. 41). NOTAS: 1. A base de clculo da CSLL da atividade rural, quando negativa, poder ser compensada com o resultado ajustado das atividades em geral, apurado no mesmo perodo; 2. vedada a compensao da base de clculo negativa da atividade rural apurada no exterior com o resultado ajustado obtido no Brasil, seja este oriundo da atividade rural ou no. 626 Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica, quais sero as datas de apurao da base de clculo e o prazo para pagamento da CSLL, qualquer que seja o regime de tributao? A Data de apurao da base de clculo, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica a data da ocorrncia desses eventos. Prazo para pagamento: at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, em quota nica. NOTAS:

1. A pessoa jurdica no poder compensar sua prpria base de clculo

2. 3.

negativa da CSLL se, entre as datas da apurao e da compensao, houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade (MP no 2.158-35, de 2001, art. 22, c/c art. 32 do DL no 2.341, de 1987); A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar bases de clculo negativas da CSLL da sucedida (MP no 2.15835, de 2001, art. 22, c/c art. 33, caput, do DL no 2.341, de 1987); Excepcionalmente, no caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar as suas prprias bases de clculo negativas, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (MP no 2.158-35, de 2001, art. 22, c/c art. 33, pargrafo nico, do DL no 2.341, de 1987).

627 Quais os procedimentos a serem observados na apurao da base de clculo da CSLL nos casos de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria? A pessoa jurdica poder excluir do resultado do perodo, para efeito de apurao da base de clculo da CSLL, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento proporcional receita dessas operaes, computada no resultado do perodo e no recebida at a data do balano de encerramento, inclusive quando quitados

mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade. A parcela excluda dever ser adicionada ao resultado do perodo em que a receita for recebida. NOTA: Se a pessoa jurdica subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento de que trata este artigo caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a receber (Lei n 8.003, de 1990, art. 3). Sobre contratos de empreitada ou fornecimento com empresas pblicas, v. ainda pergunta 620, itens "1, d" e "2, d". 628 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sujeitam-se incidncia da CSLL? Sim. O art. 21 da MP n 2.158-35, de 2001, determina que os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior ficam sujeitos incidncia da CSLL, observadas as normas de tributao universal (v; perguntas 740 a 774). O pargrafo nico do mencionado artigo, por seu turno, preconiza que o saldo do imposto de renda pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o IRPJ devido no Brasil, poder ser compensado com a CSLL devida em virtude da adio, sua base de clculo, dos lucros oriundos do exterior, at o limite acrescido em decorrncia dessa adio. 629 O registro da CSLL como despesa afetar o clculo do lucro da explorao? A CSLL ser adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao, antes da proviso para o imposto de renda, para efeito de determinao do lucro da explorao, que servir de base de clculo de incentivos fiscais (MP n 2.158-35, de 2001, art. 23, II). 630 O valor correspondente CSLL ser considerado como despesa dedutvel, para efeito de determinao do lucro real? No. A partir de 1/01/1997, de acordo com a Lei n 9.316, de 1996, art. 1, o valor da CSLL no mais poder ser deduzido para efeito da determinao do lucro real, nem da sua prpria base de clculo. O valor da CSLL que for considerado como custo ou despesa dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real. 631 Quais os cdigos de recolhimento da CSLL a serem utilizados no preenchimento do DARF?

O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), sob os seguintes cdigos: 2484 - Pessoas Jurdicas no Financeiras - Lucro Real - Estimativa Mensal; 2469 - Entidades Financeiras - Estimativa Mensal; 6012 - Pessoas Jurdicas no Financeiras - Lucro Real - Apurao Trimestral; 2030 - Entidades Financeiras - Apurao Trimestral; 6773 - Pessoas Jurdicas no Financeiras - Lucro Real - Ajuste Anual; 6758 - Entidades Financeiras - Lucro Real - Ajuste Anual; 2372 - Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Presumido ou pelo Arbitrado. 632 Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas sujeitas apurao do lucro presumido ou arbitrado? As pessoas jurdicas que optarem pela apurao e pagamento do IRPJ com base no lucro presumido ou que pagarem o IRPJ com base no lucro arbitrado determinaro a base de clculo da CSLL trimestralmente, conforme esses regimes de incidncia. A pessoa jurdica que apura a CSLL com base no resultado presumido somente poder adotar o regime de caixa, na hiptese de adotar esse mesmo regime para apurar o IRPJ com base no lucro presumido. O resultado presumido ou arbitrado (a base de clculo da CSLL) ser a soma dos seguintes valores:

1. o percentual da receita bruta auferida no trimestre, excludas as vendas

canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio, correspondente a 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral, ou a 32% (trinta e dois por cento), no caso para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes atividades (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, com a redao dada pela Lei n 10.684, de 2003, art. 22): 2. prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; 3. intermediao de negcios; 4. administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; 5. prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring. Notas: No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.

A partir de 1/04/ 2005, o percentual para as pessoas jurdicas que desenvolvem as atividades enumeradas acima (letras "a", "b", "c" e "d") ser elevado de 32% para 40% (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, com a redao dada pela MP n 232, de 2004, art. 11 c/c art. 14, I).

1. o percentual (correspondente atividade, fixado conforme Item 1) das

receitas auferidas no respectivo perodo de apurao, nas exportaes a pessoas vinculadas ou para pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 243, de 2002; 2. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo item 1, auferidos no mesmo perodo de apurao, inclusive: a. os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b. os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c. os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos; d. os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; e. os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; f. a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; g. os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; h. as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual; i. os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; j. os juros sobre o capital prprio auferidos; k. os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado ajustado, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido ou arbitrado; l. o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; m. a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuaria definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior;

n. as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; o. a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio; p. o valor correspondente aos lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, no trimestre em que tais lucros tiverem sido disponibilizados (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1, com a redao dada pela Lei n 9.959, de 2000, art. 3; MP n 2.158-35, de 2001, art. 74). NOTAS: a. A CSLL devida com base no resultado presumido ou arbitrado ser determinada pelo regime de competncia; b. Excetuam-se do referido regime, os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos obtidos em aplicaes de renda varivel, que sero acrescidos base de clculo da CSLL por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao; c. A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu resultado arbitrado, poder optar pela incidncia da CSLL com base no resultado presumido relativamente aos demais trimestres desse anocalendrio, desde que no obrigada apurao do lucro real; d. A pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida ao Refis, deve acrescer base de clculo o valor correspondente aos lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, no trimestre em que forem disponibilizados os citados lucros e auferidos os rendimentos e ganhos, nos termos do art. 2 da IN SRF n 16, de 2001, observado o disposto no art. 74 da MP n 2.15835, de 2001; e. Sobre a base de clculo da CSLL das pessoas jurdicas sujeitas apurao do Lucro Real-Estimativa, v. pergunta 622. 633 Existe critrio diferenciado para a pessoa jurdica optante pelo regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido reconhecer as receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas? Sim existe. A pessoa jurdica optante pelo regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas, na medida do recebimento e manter a escriturao do livro Caixa, devendo: a. emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; b. indicar, no livro Caixa, em registro individualizado, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento. NOTAS:

1. Na hiptese da opo pelo critrio descrito acima, a pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. 2. Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. 3. Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. 4. O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento da CSLL com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculados na forma da legislao vigente.

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