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IMPOSTOS E CONTRIBUIES FEDERAIS, E IMPOSTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS

Captulo I Impostos federais


Imposto sobre a Renda das Pessoas Fsicas (IRPF)
Legislao bsica: Leis n 7.713, de 22.12.1988; n 7.739, de 16.3.1989; n 8.134, de 27.12.1990; n 8.218, de 29.8.1991; n 8.383, de 30.12.1991; n 8.541, de 23.12.1992; n 8.981, de 20.1.1995; n 9.065, de 20.6.1995; n 9.249 e n 9.250, de 26.12.1995; n 9.532, de 10.12.1997; n 9.718, de 27.11.1998; n 10.637, de n 30.12.2002; n 10.828, de 23.12.2003; n 11.119, de 25.5.2005; n 11.311, de 13.6.2006; e n 11.482, 31.5.2007; Instruo Normativa da SRF n 25, de 29.4.1996; Decreto n 3.000, de 26.3.1999 (regulamento). Fato gerador: aquisio de disponibilidade: a) de renda (o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos); b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no item anterior. Rendimentos tributveis: todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses e, ainda, os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados. Base de clculo: rendimento bruto anual ajustado pelas dedues previstas em lei. Contribuintes: pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas, assim como pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no exterior que recebam no Brasil rendimentos tributveis. Alquotas: 2008: de R$1.372,82 at R$2.743,25, alquota de 15%; acima de R$2.743,25, alquota de 27,5%. 2009: de R$1.434,60 at R$2.866,70, alquota de 15%; acima de R$2.866,70, alquota de 27,5%. E 2010: de R$1.499,20 at R$2.995,70, alquota de 15%; acima de R$2.995,70, alquota de 27,5%.

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Prazo de recolhimento: o saldo do imposto a pagar (imposto devido menos recolhimento mensal) poder ser pago em at seis cotas iguais, mensais e sucessivas, observando-se o seguinte: a) nenhuma cota ser inferior a R$50,00 e o imposto de valor inferior a R$100,00 ser pago de uma s vez; b) a primeira cota ou cota nica dever ser paga no ms xado para entrega da declarao; c) as cotas vencero no ltimo dia til de cada ms. Destinao: 21,5% para o FPE; 23,5% para o FPM; e 3% para os FNO, FNE e FCO.

Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ)


Legislao bsica: Leis n 8.383, de 30.12.1991; n 8.541, de 23.12.1992; n 8.981, de 20.1.1995; n 9.065, de 20.6.1995; n 9.249, de 26.12.1995; n 10.431, de 24.4.2002; n 10.426, de 24.4.2002; n 11.053, de 29.12.2004; Decreto n 3.000, de 26.3.1999 (regulamento). Fato gerador: aquisio de disponibilidade: a) de renda (o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos); b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no item anterior. Base de clculo: a) lucro real: lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao; b) lucro presumido: forma simplicada para determinao da base de clculo, desobrigando os contribuintes, perante o sco federal, de manter escriturao contbil. O lucro presumido, de um modo geral, determinado mediante a aplicao do percentual de 8% sobre o valor da receita bruta mensal. Existem outros percentuais para atividades especcas (Lei n 9.249); c) lucro arbitrado: determinado mediante aplicao sobre o valor da receita bruta, quando conhecido, dos percentuais xados para determinao do lucro presumido acrescidos de 20%. Contribuintes: pessoas jurdicas de direito pblico ou privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem seus ns, nacionalidade ou participantes no capital; as liais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas com sede no exterior. Alquotas: 15% mais um adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a R$20 mil.

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Periodicidade de apurao: a) trimestral: as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, podero efetuar apurao trimestral com perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio; b) estimativa mensal: a pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder optar por efetuar o pagamento e a apurao do imposto com base em estimativa mensal, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida mensalmente, dos mesmos percentuais utilizados para o lucro presumido. Prazo de recolhimento: a) apurao trimestral: ser pago em cota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. O contribuinte poder optar pelo pagamento parcelado em at trs cotas mensais, iguais e sucessivas; b) apurao mensal: at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir; c) saldo do imposto apurado em 31 de dezembro (declarao de ajuste): c.1) pago em cota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo, corrigido pela taxa de juros Selic a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento; c.2) compensado com o imposto a ser pago a partir do ms de abril do ano subseqente, se negativo, assegurada a alternativa de pedido de restituio. Destinao: 21,5% para o FPE; 23,5% para o FPM; e 3% para os FNO, FNE e FCO.

Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)


Legislao bsica: Leis n 7.713, de 22.12.1988; n 7.739, de 16.3.1989; n 8.134, de 27.12.1990; n 8.218, de 29.8.1991; n 8.383, de 30.12.1991; n 8.541, de 23.12.1992; n 8.981, de 20.1.1995; n 9.065, de 20.6.1995; n 9.249 e n 9.250, de 26.12.1995; n 9.532, de 10.12.1997; n 9.887, de 7.12.1999; n 9.959, de 27.1.2000; n 11.119, de 25.5.2005; n 11.196, de 21.11.2005; n 11.311, de 13.6.2006; e n 11.482, de 31.5.2007; Instruo Normativa da SRF n 25, de 29.4.1996; Decreto n 3.000, de 26.3.1999 (regulamento). Rendimentos sujeitos incidncia na fonte: rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa fsica ou jurdica e os demais rendimentos pagos

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por pessoa jurdica a pessoa fsica, tais como: os rendimentos de trabalho sem vnculo empregatcio, os proventos de aposentadoria, de reserva e de reforma e as penses civis e militares; os rendimentos de aluguis, royalties e arrendamento de bens e/ou direitos; as despesas ou encargos, cujo nus seja do empregado, pagos pelos empregadores em favor daquele, tais como aluguel, contribuio previdenciria, imposto de renda, seguro de vida; as multas e vantagens por resciso de contrato; os rendimentos efetivamente pagos aos scios ou titular de microempresa etc. Base de clculo: a) rendimentos do trabalho: rendimento bruto mensal ajustado pelas dedues previstas em atos legais; b) rendimentos de capital (aplicaes nanceiras): diferena positiva entre o valor da alienao e o valor da aquisio; c) remessas ao exterior: valor bruto dos juros/comisses e rendimentos pagos, creditados, entregues ou remetidos ao exterior; d) outros rendimentos: d.1) prmios e sorteios em geral: valor do prmio em dinheiro obtido em loterias, concursos desportivos (turfe) ou concursos de prognsticos desportivos; d.2) servios de propaganda prestados por pessoa jurdica: valor do rendimento obtido pela prestao de servios de propaganda e publicidade; d.3) remunerao de servios prestados por pessoa jurdica: valor da remunerao recebida em razo da prestao de servios caracterizadamente de natureza prossional. Alquotas: a) rendimentos do trabalho: 2008: de R$1.372,82 at R$2.743,25, alquota de 15%; acima de R$2.743,25, alquota de 27,5%. 2009: de R$1.434,60 at R$2.866,70, alquota de 15%; acima de R$2.866,70, alquota de 27,5%. E 2010: de R$1.499,20 at R$2.995,70, alquota de 15%; acima de R$2.995,70, alquota de 27,5%; b) rendimentos de capital: b.1) renda varivel (investimentos em aes no mercado vista e em fundos de aes): 15%; b.2) renda xa (fundos de investimentos): alquotas decrescentes, de acordo com o prazo de permanncia dos recursos na aplicao, a saber: at 6 meses, 22,5%; de 6 a 12 meses, 20%; de 12 a 24 meses, 17,5% e, acima de 24 meses, 15%. Alem disso, todos os investidores, independentemente do prazo de suas aplicaes, passaro a ter o benefcio de pagarem a tributao peridica ("come cotas"), que passar de mensal a semestral, com a entrada em vigor da containvestimento, pela alquota mais baixa de 15%;

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c) remessas de juros de emprstimos contrados no exterior: 15% (exceto para os emprstimos relacionados exportao e os que forem contrados at 31.12.1999); d) outros rendimentos: 30% (prmios e sorteios), 1,5% (servios de propaganda) e 1,5% (remunerao de servios prossionais). Periodicidade de apurao: semanal. Prazo de recolhimento: at o ltimo dia til do 1 decndio do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador. No caso das remessas ao exterior, na data de ocorrncia do fato gerador. Destinao: 21,5% para o FPE; 23,5% para o FPM; e 3% para os FNO, FNE e FCO.

Imposto sobre a Exportao (IE)


Legislao bsica: Decretos n 660 e n 661, de 25.9.1992; n 846, de 25.6.1993; n 949, de 5.10.1993; Lei n 9.004, de 16.3.1995; e Lei n 9.716, de 26.11.1998. Fato gerador: a sada de produto nacional ou nacionalizado do territrio brasileiro para o exterior. Base de clculo: o preo normal de venda que o produto, ou seu similar, alcanaria ao tempo da exportao, em condies de livre concorrncia no mercado internacional2. Contribuintes: o exportador, assim considerado qualquer pessoa que promova a sada do produto do territrio nacional. Alquotas: variam de acordo com o produto e com sua destinao, e podem ser especcas e ad valorem. A Lei n 9.716/1998 aumentou a alquota de 25% para 30%. Todavia, nos casos em que o Governo tenha interesse de inibir a exportao de um determinado produto, a Lei permite xar alquota em at 150%. Periodicidade de apurao: diria. Prazo de recolhimento: dirio, cujo registro da declarao para despacho aduaneiro tenha ocorrido quinze dias antes. Destinao: o total da arrecadao constitui recursos ordinrios da Unio.
2/ A Lei n 9.716, de 26.11.1998 (converso da Medida Provisria n 1.725, de 29.10.1998), redeniu a base de clculo do imposto de exportao, elevando a alquota mxima de 10% para 30%.

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Imposto sobre a Importao (II)


Legislao bsica: Leis n 10.176/2001, n 10.560/2002, n 10.637/2002, n 10.833/2003, n 10.865/2004, n 10925/2004 e n 10.996/2004; Decretos n 1.343, de 23.12.1994 Tarifa Externa Comum (TEC), e n 2.376, de 12.11.1997. Fato gerador: a entrada de produtos de origem estrangeira no territrio nacional, por qualquer via de acesso. Base de clculo: quando a alquota for especca, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na TEC; quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT). Contribuintes: o importador; o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; o adquirente de mercadoria entrepostada; o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados. Periodicidade de apurao: diria. Alquotas: aquelas previstas na TEC ou no GATT. Prazo de recolhimento: na data do registro da declarao de importao. Destinao: o total da arrecadao constitui recursos ordinrios da Unio.

Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF)
Legislao bsica: Leis n 5.143/1966; n 7.766, de 11.5.1989; n 8.894, de 21.6.1994; n 9.718, de 27.11.1998; n 11.196, de 21.11.2005; Decretos n 2.452, de 6.1.1998; n 2.913, de 29.12.1998; n 5.172, de 6.8.2004; e n 6.306, de 14.12.2007 (regulamento); Portarias Minifaz n 341-a, de 19.12.1997; e n 5, de 21.1.1999. Fato gerador: a) nas operaes de crdito: entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao ou sua colocao disposio do interessado; b) nas operaes de cmbio: a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio

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do interessado, em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este (Lei n 8.894/1994); c) nas operaes de seguro: a sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou o recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel (Lei n 5.145/1966); d) nas operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios: emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel (Lei n 8.894/1994). Prazo de recolhimento: aquisio de ouro, ativo nanceiro: at o 3 dia til subseqente ao decndio de ocorrncia do fator gerador; demais casos: at o 3 dia til subseqente ao decndio da cobrana ou do registro contbil do imposto. Base de clculo: a) valor das operaes de crdito; b) montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio, correspondente ao valor, em moeda estrangeira, da operao de cmbio; c) o valor do prmio pago; d) valor de aquisio, resgate, cesso ou repactuao de ttulos e valores mobilirios; valor da operao de nanciamento realizada em bolsas de valores, de futuros, de mercadorias e assemelhadas; valor de aquisio ou resgate de quotas de fundos de investimento e de clubes de investimento; valor do pagamento para a liquidao das operaes de aquisio, resgate, cesso ou repactuao de ttulos e valores mobilirios, quando inferior a 95% do valor inicial da operao e o correspondente valor de resgate ou cesso. Contribuintes: a) nas operaes de crdito: pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito; b) nas operaes de cmbio: os compradores ou vendedores de moeda estrangeira nas operaes referentes s transferncias nanceiras para o exterior ou do exterior, respectivamente; c) nas operaes de seguro: pessoas fsicas ou jurdicas seguradas; d) nas operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: os adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e os titulares de aplicao nanceira, as instituies nanceiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central, na hiptese prevista no inciso IV do artigo 27 do Decreto n 2.219, de 2.5.1997.

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Alquotas: a) nas operaes de crdito: diversas, conforme o prazo e tipo de operao. A alquota mxima de 1,5% ao dia. O Decreto n 6.339/2008 estabeleceu que o IOF incidir sobre as operaes de crdito alquota adicional de 0,38%, independentemente do prazo da operao, seja muturio pessoa fsica ou jurdica; b) nas operaes de cmbio: alquota mxima de 25%; o Decreto n 6.339/2008 estabeleceu que o IOF incidir sobre as operaes de cmbio alquota adicional de 0,38%; c) nas operaes de seguro de vida: a partir de setembro de 2004, ser reduzida de 7% para 4%; em setembro de 2005, ser reduzida para 2% e, em setembro de 2006, ser zerada. O Decreto n 6.339/2008 estabeleceu que o IOF incidir sobre as operaes de seguro alquota adicional de 0,38%; d) nas operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios: alquota mxima de 1,5% ao dia; e e) nas operaes com ouro, ativo nanceiro ou instrumento cambial: alquota de 1% sobre o preo de aquisio. Destinao: IOF-ouro: 30% para os estados e 70% para os municpios; IOF-outros: constitui recursos ordinrios da Unio.

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)


Legislao bsica: arts. 153 e 159 da Constituio Federal; Leis n 10.276, de 10.9.2001; n 10.833, de 29.12.2003; n 11.033, de 21.12.2004; Decretos n 97.410, de 23.12.1988; n 4.544, de 26.12.2002; n 4.067, de 28.12.2001; n 4.924, de 19.12.2003; e n 5.173, de 6.8.2004. Fato gerador: a sada da mercadoria do estabelecimento industrial ou a ele equiparado, quando produto nacional; o desembarao aduaneiro, quando produto de procedncia estrangeira; e a arrematao, quando for produto apreendido ou abandonado e levado a leilo (art. 46 do Cdigo Tributrio Nacional CTN). Base de clculo: o imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especicaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI) Lei n 4.502/1964 e Decreto-Lei n 34/1966. Valor tributvel mnimo: a) nas operaes internas: o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria e, na falta do valor, o preo corrente da mercadoria ou sua similar no mercado atacadista da praa do remetente;

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b) nas operaes de importao: o valor da mercadoria, acrescido do Imposto de Importao, das taxas exigidas para entrada do produto no Pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis; c) no caso de leilo: o preo da arrematao. Contribuintes: o industrial, em relao ao fato gerador decorrente de sada de produto que industrializar em seu estabelecimento; o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira. Alquotas: devido s caractersticas de seletividade e extrascalidade que lhe so atribudas, as alquotas so bem diferenciadas e esto denidas na TIPI aprovada pelo Decreto n 4.070/2001 e pela Lei n 10.451/2002. Periodicidade de apurao: decendial. Prazos de recolhimento: a) cigarros e bebidas: at o 3 dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores; b) demais produtos: at o ltimo dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Destinao: 21,5% para o FPE; 23,5% para o FPM; 3% para os FNO, FNE e FCO; 10% para o Fundo de Compensao pela Exportao de Produtos Industrializados. Os 43% restantes constituem recursos ordinrios da Unio.

Imposto Territorial Rural (ITR)


Legislao bsica: Lei n 9.393, de 19.12.1996; n 11.250, de 27.12.2005; Decreto n 4.382, de 19.9.2002 (regulamento); e EC n 42, de 19.12.2003. Fato gerador: a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano. Base de clculo: o valor da terra nua tributvel (valor da terra nua, excludas as reas de preservao permanente e de reserva legal previstas na Lei n 7.803, de 18.7.1989). Contribuintes: proprietrio de imvel rural, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Alquotas: variam de 0,03% at 20%. Quanto menor for a rea da propriedade e maior for o seu grau de utilizao, menor ser a alquota.

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Destinao: 50% da arrecadao so transferidos para os municpios e 50% constituem recursos ordinrios da Unio. A Lei n 11.250/2005 regulamentou dispositivo da Constituio Federal (EC n 42/2003) que permite Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, celebrar convnio com o Distrito Federal e com os municpios, que assim optarem, para scalizar e cobrar o imposto. A opo no poder implicar reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia scal.

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Captulo II Contribuies federais


Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (Cide)
Legislao bsica: Emendas Constitucionais n 33, de 11.12.2001; n 42, de 19.12.2003; e n 44, de 30.6.2004; Leis n 10.336, de 19.12.2001; n 10.453, de 13.5.2002; n 10.636, de 30.12.2002; n 10.866, de 4.5.2004; e n 11.312, de 27.6.2006; Decretos n 4.066, de 27.12.2001; n 4.565, de 1.1.2003; e n 6.446, de 2.5.2008. Fato Gerador: as operaes realizadas pelos contribuintes que importarem ou comercializarem, no mercado interno, os seguintes produtos: gasolina e suas correntes; diesel e suas correntes; querosene de aviao e outros querosenes; leos combustveis (fuel-oil); gs liqefeito de petrleo (GLP), inclusive o derivado de gs natural e de nafta; e lcool etlico combustvel. Base de clculo: unidade de medida prevista na Lei n 10.336/2001, para os produtos relacionados no item fato gerador que forem importados ou comercializados no mercado interno. Alquotas: a) gasolina: R$180,00 por m; b) diesel: R$30,00 por m; c) querosene de avio: R$65,30 por m; d) outros querosenes: R$53,80 por m; e) leos combustveis: R$40,90 por tonelada; f) gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta: R$167,60 por tonelada; g) gs etlico combustvel: R$29,25 por m. Periodicidade de apurao: diria, nos casos de importao; mensal, quando se tratar da comercializao no mercado interno. Prazo de recolhimento: na hiptese de importao, o pagamento da Cide deve ser efetuado na data do registro da declarao de importao. No caso de comercializao, no mercado interno, a Cide devida ser apurada mensalmente e ser paga at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador.

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Destinao da arrecadao: a) 71% dos recursos permanecem com a Unio e so destinados ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, de gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; ao nanciamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; e ao nanciamento de programas de infra-estrutura de transportes; b) 21,75% so destinados aos estados e ao Distrito Federal para aplicao em programas de infra-estrutura de transportes; c) 7,25% so destinados aos municpios, com a mesma nalidade. As transferncias para os estados e municpios so realizadas somente quatro vezes por ano: nos meses de janeiro, abril, julho e outubro. O montante a ser transferido calculado com base na arrecadao do trimestre anterior.

Contribuio para o Plano de Seguridade do Servidor Pblico (CPSS)


Legislao bsica: Emenda Constitucional n 41, de 19.12.2003; Lei n 10.887, de 18.6.2004 (converso da Medida Provisria n 167, de 19.2.2004), e deciso do Supremo Tribunal Federal, em 18.8.2004. Fato gerador: o pagamento mensal aos servidores pblicos. Contribuintes: os servidores civis, ativos e inativos, e os pensionistas da Unio, suas autarquias, inclusive as em regime especial e as fundaes pblicas. A Unio, autarquias e fundaes pblicas tambm contribuiro para o custeio do regime prprio de previdncia social dos seus servidores pblicos. Base de clculo: a totalidade da remunerao de contribuio, do provento ou da penso mensal paga aos servidores pblicos civis da Unio, das autarquias, inclusive as em regime especial e das fundaes pblicas federais. Como remunerao de contribuio entende-se o vencimento do cargo efetivo, acrescido das vantagens pecunirias permanentes estabelecidas em lei, os adicionais de carter individual, ou quaisquer vantagens, inclusive as relativas natureza ou local de trabalho, ou outra paga sob o mesmo fundamento. Iseno ou reduo: a contribuio no incidir sobre a parcela dos proventos e penses de valor igual ao teto xado para os benefcios pagos pelo INSS aos trabalhadores da iniciativa privada. Alquota: 11%.

68 Finanas Pblicas

Consideraes: a cobrana da contribuio previdenciria de inativos e pensionistas da Unio, conforme estabelecido na EC n 41/2003 e na Lei 10.887/2004, teve incio em 21.5.2004. Em reunio realizada em 18.8.2004, o Supremo Tribunal Federal (STF), ao julgar uma ao direta de inconstitucionalidade (Adin) relacionada taxao dos inativos, decidiu manter a cobrana da contribuio, elevando a faixa de iseno e uniformizando o valor a ser pago nos trs entes federados. Ficou estabelecido que a alquota de 11% incidir sobre proventos e penses que excederem o teto xado para os benefcios pagos aos trabalhadores da iniciativa privada ao amparo do INSS. Pela Reforma da Previdncia, a contribuio incidiria sobre a parcela de proventos e penses que excedesse 50% do teto xado para os benefcios do INSS, para os servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e 60% do teto, para os servidores da Unio.

Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/ Pasep)
Legislao bsica: Leis Complementares n 7, de 7.9.1970, e n 8, de 3.12.1970; Leis n 7.859, de 25.10.1989; n 8.398, de 7.1.1992; n 9.701, de 17.11.1998; n 9.718, de 27.11.1998; n 10.312, de 27.11.2001; n 10.276, de 10.9.2001; n 10.431, de 24.4.2002; n 10.637, de 30.12.2002; n 10.865, de 30.4.2004; e n 10.833, de 29.12.2003; Decreto n 4.524, de 17.12.2002 (Regulamento). Consideraes: a Medida Provisria n 66, de 29.8.2002, convertida na Lei n 10.637, de 30.12.2002, ps m cumulatividade da contribuio, que passou a incidir sobre o valor agregado a partir de 1.12.2002. Na prtica, ser creditada empresa o valor do PIS/Pasep pago nas etapas anteriores da cadeia produtiva, num sistema de crdito e dbito. Com a base de clculo menor, a alquota da contribuio foi elevada de 0,65% para 1,65%, a m de manter o produto da arrecadao no mesmo patamar. O art. 30 da Lei n 10.833, de 29.12.2003, ampliou a incidncia da contribuio, incluindo os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores, locao de mo-deobra e outros, mediante reteno na fonte pagadora, com vigncia a partir de 1.2.2004.

Impostos e Contribuies Federais, e Impostos Estaduais e Municipais

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A Medida Provisria n 164, de 29.1.2004, convertida na Lei n 10.865, de 30.4.2004, estendeu o pagamento da contribuio aos bens e servios importados a partir de 1.5.2004. Fato gerador: a) auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado; e b) folha de salrios das entidades: b.1) templos de qualquer culto; b.2) partidos polticos; b.3) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e os requisitos do art. 12 da Lei n 9.532/1997; b.4) instituies de carter lantrpico, recreativo, cultural, cientco e as associaes que preencham as condies e os requisitos do art. 15 da Lei n 9.532/1997; b.5) sindicatos, federaes e confederaes; b.6) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; b.7) conselhos de scalizao de prosses regulamentadas; b.8) fundaes de direito privado; b.9) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; b.10) sociedades cooperativas. Contribuintes: pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda; entidades sem ns lucrativos; entidades fechadas e abertas de previdncia complementar; Unio, estados, Distrito Federal e municpios; autarquias em geral, empresas pblicas, sociedades de economia mista, fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico e entidades nanceiras enquadradas como empresas pblicas. Base de clculo (PIS): valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classicao contbil. O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. Folha de pagamento mensal das entidades sem ns lucrativos, denidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive fundaes e sociedades cooperativas. Base de clculo (Pasep): valor do faturamento mensal das empresas pblicas, sociedades de economia mista e suas subsidirias; receitas correntes arrecadadas e transferncias correntes e de capital recebidas por pessoas jurdicas de direito pblico interno e suas autarquias.

70 Finanas Pblicas

Alquotas (PIS)3: a) pessoas jurdicas que recolhem o tributo sobre o valor agregado: 1,65%; b) entidades nanceiras e demais pessoas jurdicas que continuam a recolher o tributo pelo sistema anterior Lei n 10.637/2002: 0,65%; c) entidades sem ns lucrativos (folha de pagmento): 1%. Alquotas (Pasep): a) pessoas jurdicas de direito pblico e autarquias: 1%; b) empresas pblicas (faturamento): 0,65%; c) folha de pagamento: 1%. Periodicidade de apurao: mensal. Prazo de recolhimento: ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador. Empresas que permanecem sujeitas s normas da legislao anterior: a) pessoas jurdicas referidas nos pargrafos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27.11.1998 (pargrafos introduzidos pela Medida Provisria n 2.158-35, de 24.8.2001), e Lei n 7.102, de 20.6.1983; b) pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; c) pessoas jurdicas optantes pelo Simples; d) pessoas jurdicas imunes a impostos; e) rgos pblicos, autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; f) as receitas decorrentes das operaes sujeitas substituio tributria da contribuio para o PIS/Pasep e aquelas referidas no art. 5 da Lei n 9.716, de 26.11.1998; g) as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; h) as sociedades cooperativas; i) as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens. Destinao da arrecadao: oramento da Seguridade Social, para custear despesas com atividades-ns das reas de sade, previdncia e assistncia social.

3/ A alquota do PIS, cobrada das instituies nanceiras, foi elevada para 0,75% durante o perodo de vigncia do FSE (de 1.1.1994 at 31.12.1995) e do seu sucedneo, o FEF (de 1.1.1996 at 31.12.1999). No entanto, com a edio da MP n 1.807-2, de 25.3.1999, a alquota retornou ao patamar de 0,65%, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1.2.1999.

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Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF)4
Legislao bsica: Emendas Constitucionais n 12, de 15.8.1996; n 21, de 18.3.1999; n 31, de 14.12.2000; n 37, de 12.6.2002; e n 42, de 19.12.2003; Leis n 9.311, de n 24.10.1996; n 9.539, de 12.12.1997; n 10.306, de 8.11.2001; n 10.833, de 29.12.2003; n 10.892, de 13.7.2004; n 11.196, de 21.11.2005; e n 11.312, de 27.6.2006; Portaria Minifaz n 6, de 10.1.1997; Circular do Banco Central n 2.733, de 21.1.1997. Fato gerador: a) o lanamento a dbito, por instituio nanceira, em contas-correntes de depsito, em contas-correntes de emprstimos, em contas de depsito de poupana, de depsito judicial e de depsitos em consignao de pagamento; b) o lanamento a crdito, por instituio nanceira, em contas-correntes que apresentem saldo negativo, at o limite do valor da reduo do saldo devedor; c) a liquidao ou pagamento, por instituio nanceira, de quaisquer crditos, direitos ou valores, por conta e ordem de terceiros, que no tenham sido creditados, em nome do benecirio, nas contas referidas nos incisos anteriores; d) o lanamento, e qualquer outra forma de movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza nanceira, no relacionados nos incisos anteriores, efetuados pelos bancos comerciais, bancos mltiplos com carteira comercial e caixas econmicas; e) a liquidao de operao contratada nos mercados organizados de liquidao futura; e f) qualquer outra movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza nanceira, que, por sua nalidade, reunindo caractersticas que permitam presumir a existncia de sistema organizado para efetiv-la, produza os mesmos efeitos previstos nos incisos anteriores. Base de clculo: o valor do lanamento e de qualquer outra forma de movimentao ou transmisso.
4/ A CPMF sucednea do Imposto Provisrio sobre Movimentao Financeira (IPMF), que, institudo pela Emenda Constitucional n 3, de 17.3.1993, e regulamentado pela Lei Complementar n 77, de 13.7.1993, vigorou no perodo de 1.1.1994 at 31.12.1994, com a alquota de 0,25%. A permisso para que a Unio institusse a CPMF foi dada pela Emenda Constitucional n 12, de 15.8.1996, e sua cobrana, com alquota de 0,20%, foi limitada ao perodo de 23.1.1997 a 24.2.1998. Desde ento, a cobrana da Contribuio vem sendo sucessivamente renovada, sendo que a ltima autorizao se deu pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003. Por essa Emenda, a CPMF teve vigncia at 31.12.2007, com alquota de 0,38%.

72 Finanas Pblicas

Contribuintes: os titulares das contas, o benecirio, as instituies nanceiras e os comitentes das operaes referidas acima (especificao dos fatos geradores). A Emenda Constitucional n 37/2002 determinou a no-incidncia da CPMF nos seguintes lanamentos: a) em contas-correntes de depsito especialmente abertas e exclusivamente utilizadas para operaes de: a.1) cmaras e prestadoras de servios de compensao e de liquidao de que trata o pargrafo nico do art. 2 da Lei n 10.214, de 27.3.2001; a.2) companhias securitizadoras de que trata a Lei n 9.514, de 20.11.1997; a.3) sociedades annimas que tenham por objeto exclusivo a aquisio de crditos oriundos de operaes praticadas no mercado nanceiro; b) em contas-correntes de depsito, relativas a: b.1) operaes de compra e venda de aes, realizadas em recintos ou sistemas de negociao de bolsas de valores e no mercado de balco organizado; b.2) contratos referenciados em aes ou ndices de aes, em suas diversas modalidades, negociados em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros. Alquota: 0,38%. Principais isenes: a) lanamento das contas da Unio, dos estados, do Distrito Federal, dos municpios, de suas autarquias e fundaes; b) lanamento para pagamento da prpria contribuio na condio de contribuinte responsvel; c) saques efetuados diretamente nas contas vinculadas do FGTS e do Fundo de Participao PIS/Pasep e no saque do benefcio do seguro-desemprego, pago de acordo com os critrios previstos no art. 5 da Lei n 7.998, de 11.1.1990; d) movimentao nanceira ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza nanceira das entidades benecentes de assistncia social, nos termos do 7 do art. 195 da Constituio Federal; e e) operaes de migrao entre fundos de penso. Prazo de recolhimento: uma vez a cada decndio. Destinao: Fundo Nacional de Sade, para o nanciamento das aes e do servio de sade (Oramento da Seguridade Social), e Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza.

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Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Cons)5


Legislao bsica: Leis Complementares n 70, de 30.12.1991, e n 85, de 15.2.1996; Leis n 8.696, de 27.8.1993; n 8.850, de 28.1.1994; n 9.718, de 27.11.1998; n 10.312, de 27.11.2001; n 10.431, de 24.2.2002; n 10.684, de 30.5.2003; e n 10.833, de 29.12.2003. Consideraes: com a edio da Medida Provisria n 135, de 31.10.2003 (convertida na Lei n 10.833, de 29.12.2003), a partir de 1.2.2004 a cobrana da Cons, para alguns setores da atividade econmica, deixou de ser cumulativa e passou a incidir sobre o valor agregado. Pela nova sistemtica, a empresa credencia-se a receber, sob a forma de crdito tributrio, a diferena entre o que for devido quando da aplicao da alquota sobre a base de clculo do tributo no caso, o valor do faturamento mensal e o que j foi recolhido nas etapas anteriores da cadeia produtiva. Contribuintes: pessoas jurdicas, inclusive as a elas equiparadas pela legislao do imposto de renda, exceto as microempresas e empresas de pequeno porte que optarem pelo Simples. Fato gerador: o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classicao contbil. Base de clculo: o valor do faturamento mensal, conforme denido acima. Alquotas: 3% (exceto as instituies nanceiras, que esto sujeitas alquota de 4%) e 7,6% para as empresas que recolhem a contribuio com base no valor agregado. Periodicidade de apurao: mensal. Prazo de recolhimento: at o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

5/ A Cons sucednea da Contribuio para o Fundo de Investimento Social (Finsocial), instituda pelo Decreto-Lei n 1.940, de 25.5.1982. A Lei n 9.718, de 27.11.1998, elevou a alquota de 2% para 3%, a partir de 1.2.1999, e estendeu sua incidncia s instituies nanceiras. Posteriormente, com a edio da Lei n 10.684, de 30.5.2003, a alquota para as instituies nanceiras foi elevada para 4%, com vigncia a partir de 1.6.2003.

74 Finanas Pblicas

Empresas que permanecem sujeitas s normas da legislao anterior: instituies nanceiras; pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado (empresa com faturamento mensal de at R$4 milhes); empresas optantes do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples); pessoas jurdicas imunes a imposto; sociedades cooperativas; empresas prestadoras de servios de telecomunicaes e empresas jornalsticas e de radiofuso sonora de sons e imagens; receitas submetidas a regime especial de tributao (Lei n 10.637, de 30.12.2002); receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; de servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue; de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. Destinao da arrecadao: oramento da Seguridade Social, para custear despesas com atividades-ns das reas de sade, previdncia e assistncia social.

Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Incidente na Importao de Produtos Estrangeiros ou Servios (PIS/Pasep-Importao) e Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social Devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior (Cons-Importao)
Legislao bsica: Lei n 10.865, de 30.4.2004; e Decreto n 5.171, de 6.8.2004. Consideraes: essas duas novas contribuies sociais foram institudas pela Medida Provisria n 164, de 29.1.2004 (convertida na Lei n 10.865/2004), com o propsito de dar tratamento isonmico entre a tributao dos bens produzidos e servios prestados no Pas, que sofrem a incidncia da Cons e do PIS/Pasep, e os bens e servios importados de residentes ou domiciliados no exterior, que passam a ser tributados s mesmas alquotas dessas contribuies. Ressalta-se que a incidncia dessas contribuies passou a vigorar em 1.5.2004. Contribuintes: o importador, assim considerada pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e o benecirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior.

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Base de clculo: o valor aduaneiro que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do montante desse imposto, do ICMS devido e do valor das prprias contribuies. Alquotas: 1,65% para o PIS/Pasep-Importao e 7,6% para a CofinsImportao. No caso de importao de gs liqefeito de petrleo (GLP), as alquotas so de, respectivamente, 2,56% e 11,84%; importao de querosene de aviao, 1,25% e 5,8%. A lei xou outros nveis de alquotas para produtos constantes da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM). Periodicidade de apurao: diria. Prazo de recolhimento: na data do registro da declarao de importao, no caso de entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; na data de pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado; na data do vencimento do prazo de permanncia do bem no recinto alfandegado. Isenes: importaes realizadas pelos entes da administrao pblica, pelas misses diplomticas e pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes; bens adquiridos em loja franca, no Pas; bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade de iseno; remessas postais e encomendas areas internacionais, destinadas a pessoa fsica; bagagens de viajantes procedentes do exterior e bens importados a que se apliquem os regimes de importao simplicada ou especial; mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, importados por instituies cientcas e tecnolgicas, atendidos os requisitos da Lei n 8.010, de 1990 etc. Destinao da arrecadao: oramento da Seguridade Social, para custear despesas com atividades-ns das reas de sade, previdncia e assistncia social.

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das Pessoas Jurdicas (CSLL)


Legislao bsica: Leis n 7.689, de 15.12.1988; n 8383, de 30.12.1991; n 9.249, de 26.12.1995; n 9.316, de 22.11.1996; n 9.779, de 19.1.1999; n 10.426, de 24.4.2002; n 10.637, de 30.12.2002; e n 10.684, de 30.5.2003; Medida Provisria n 413, de 3.1.2008; e Instruo Normativa SRF n 810, 21.1.2008.

76 Finanas Pblicas

Fato gerador: a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica: a) de renda (o produto do capital); b) de proventos (lucro auferido pelas empresas). Base de clculo6: o lucro lquido do exerccio, ajustado antes da proviso para o Imposto de Renda. Contribuintes: todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, e as que lhe so equiparadas pela legislao tributria. Alquota: 9%. Alquota para as instituies nanceiras foi elevada de 9% para 15% sobre fatos geradores ocorridos a partir de maio de 2008. Periodicidade de apurao: mensal. Prazos de recolhimento: o prazo e a sistemtica de recolhimento so idnticos ao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ). Destinao: nanciamento das aes a cargo da Seguridade Social.

6/ Com a edio da Medida Provisria n 107, de 10.2.2003 (convertida na Lei n 10.684, de 30.5.2003), a partir de 1.6.2003 a base de clculo para as empresas prestadoras de servios, que recolhem o tributo com base no lucro presumido, foi elevada de 12% para 32% da receita bruta.

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Captulo III Impostos estaduais


Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes (ICMS)
Fundamento legal: art. 155, II, da Constituio Federal; Lei n 5.172/1966; Leis Complementares n 24/1975, n 63/1990, n 65/1991 e n 87/1996. Fato gerador: a) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes, ainda que as operaes e as prestaes de servios se iniciem no exterior; b) a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo xo do estabelecimento, assim como servio prestado no exterior; c) fornecimento de mercadorias com prestao de servios: c.1) no compreendidos na competncia tributria dos municpios; c.2) compreendidos na competncia tributria dos municpios e com indicao expressa, em lei complementar, de incidncia deste imposto; d) fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento, inclusive de servios prestados. Contribuinte: qualquer pessoa fsica ou jurdica que realize com habitualidade, ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestao de servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: a) importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; b) seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; c) adquira em licitao mercadorias apreendidas ou abandonadas; d) adquira lubricantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao. Alquotas: sero propostas pelos Estados e pelo Distrito Federal e aprovadas no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz), composto pelos respectivos Secretrios de Fazenda.

Impostos e Contribuies Federais, e Impostos Estaduais e Municipais

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Destinao: do produto da arrecadao, 75% permanecem com os Estados e 25% so repassados aos Municpios, conforme os seguintes critrios: a) at 3/4, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios; b) at 1/4, de acordo com o que dispuser a lei estadual.

Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)


Fundamento legal: art. 155, III, da Constituio Federal; Lei n 8.115/1985 e legislao especca de cada Estado da Federao. Fato gerador: a propriedade de veculo automotor. Contribuinte: o proprietrio do veculo automotor (automvel, caminho, motocicleta, aeronave, embarcao etc.), e sua ocorrncia se d no municpio onde o contribuinte seja domiciliado ou residente. Base de clculo: o valor venal do veculo, atribudo pela autoridade administrativa do gravame. No caso de veculo automotor novo, o valor venal representado pelo preo comercial na data da aquisio, tabelado pelo rgo competente, ou na falta, o preo no inferior ao de mercado, constante do documento de transmisso da propriedade. Alquotas: em mdia, so de 5% no caso de veculo de passeio, de esporte e de corrida, camioneta de uso misto e utilitrio; de 3% no caso de veculos detentores de permisso para transporte pblico de passageiros, assim como jipe, furgo, motocicleta e ciclomotor; de 2% no caso de propriedade dos demais veculos, inclusive ambulncia. Destinao: do produto da arrecadao, 50% permanecem com o Estado arrecadador e 50% so repassados aos municpios nos quais os veculos tenham sido licenciados.

Imposto sobre Transmisso Causa Mortis ou Doao de Bens e Direitos (ITCD)


Fundamento legal: art. 155, I, da Constituio Federal e legislao especca de cada Estado da Federao. Fato gerador: a transmisso da propriedade de bens imveis, inclusive dos direitos a eles relativos, bens mveis, direitos, ttulos e crditos, em conseqncia de: 80 Finanas Pblicas

a) sucesso causa mortis, inclusive instituio e substituio de deicomisso (disposio testamentria pela qual se instituem os herdeiros); b) partilha decorrente de ato de ltima vontade; c) instituio de usufruto testamentrio sobre bens imveis e sua extino, por falecimento do usufruturio; d) doao; e) cesso, renncia ou desistncia de direitos relativos s transmisses de que tratam os itens anteriores, em favor de pessoa determinada; f) transmisso causa mortis do domnio til do bem. Contribuinte: o herdeiro ou legatrio, na transmisso causa mortis; o benecirio, na hiptese de renncia ou desistncia de herana, legado ou usufruto; o donatrio, na transmisso. Base de clculo: o valor do ttulo ou do crdito; e o valor venal do bem ou direito a ele relativo, determinado por avaliao da Secretaria da Fazenda. Na instituio de deicomisso, a base de clculo ser igual a 70% (setenta por cento) do valor venal do bem. Na consolidao da propriedade no ducirio, por falecimento, desistncia, renncia ou no-aceitao do deicomissrio, a base de clculo ser igual a 30% (trinta por cento) do valor venal do bem. Tratando-se de doao, a base de clculo, no caso de transmisso de propriedade nua, ser igual a 30% (trinta por cento) do valor do bem. Finalmente, no caso de transmisso do direito de usufruto, ser igual a 70% (setenta por cento) do valor venal do bem. Alquotas: dependem da legislao prpria de cada Estado. No Distrito Federal, a alquota de 4%. Destinao: o produto da arrecadao constitui integralmente receita do Estado arrecadador.

Impostos e Contribuies Federais, e Impostos Estaduais e Municipais

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Captulo IV Impostos municipais


Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
Fundamento legal: art. 156, I, da Constituio Federal e legislao especca de cada municpio. Fato gerador: a propriedade, o domnio til ou a posse do bem imvel, por natureza ou acesso fsica, como denido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio. Contribuinte: o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Base de clculo: o valor venal do imvel, apurado anualmente por meio de avaliao administrativa. Alquotas: variam de acordo com a legislao especca de cada municpio. No Distrito Federal, onde os contribuintes esto sujeitos cobrana dos tributos estaduais e municipais, as alquotas so de: a) 3%, para terrenos no edicados; b) 1% para terrenos edicados; c) 3% para imveis com edicaes em construo, demolio, condenados ou em runas; d) 0,3% para imveis exclusivamente residenciais edicados. Destinao: o produto da arrecadao pertence exclusivamente ao tesouro municipal.

Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis e de Direitos a Eles Relativos (ITBI)
Fundamento legal: art. 156, II, da Constituio Federal e legislao especca de cada municpio. Fato gerador: constituem fatos geradores do tributo as seguintes operaes: a) a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, da propriedade ou domnio til de bens imveis por natureza ou cesso fsica; b) a tansmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso, de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia; e c) a cesso de direitos sua aquisio, por ato oneroso, relativos s transmisses referidas nos incisos anteriores. 83

Impostos e Contribuies Federais, e Impostos Estaduais e Municipais

Contribuinte: o adquirente ou cessionrio do bem ou direito. Base de clculo: o valor venal dos bens ou direitos, transmitidos ou cedidos. Alquotas: variam de municpio para municpio. Em Braslia, Curitiba, Rio de Janeiro e Recife, a alquota de 2%. Em Porto Alegre, de 3%. Em Belo Horizonte, foram estabelecidas alquotas progressivas de 2%, 2,5% e 3%. Destinao: o produto da arrecadao constitui receita prpria do municpio.

Imposto sobre Servios (ISS)


Fundamento legal: art. 156, III, da Constituio Federal; Lei Complementar n 116, de 31.7.2003; e legislao especca de cada municpio. Fato gerador: a prestao de servios a terceiros, por empresa ou prossional autnomo, com ou sem estabelecimento xo. Contribuinte: o prestador do servio, empresa ou prossional autnomo. Base de clculo: o preo do servio, que, para efeito de apurao da base de clculo, ser obtido: a) pela receita mensal do contribuinte, quando se tratar de prestao de servio de carter permanente; b) pelo preo cobrado, quando se tratar de prestao de servio de carter eventual, seja descontnua ou isolada. Alquotas: variam de acordo com a legislao especca de cada municpio. No Distrito Federal, as alquotas variam de 0,5% a 10,0%. Hospitais e similares (2,0%), jogos e diverses pblicas, exceto cinemas (10%), cinemas (1,0%), transporte coletivo (1,0%), arrendamento mercantil ou leasing (0,5%), outros servios (5,0%). Destinao: o produto da arrecadao constitui receita prpria do municpio.

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