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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Contabilizao de Folhas de Pagamento

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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

as palavras do autor:
Mais de dois anos se passaram desde o inicio das publicaes dos tutoriais, e do e-book sobre contabilidade bsica, durante esse tempo, recebi muitos e-mails, com sugestes, criticas, correes e etc. E o sobre as sugestes que recebia uma me chamou a ateno em especial, muitos leitores pediam para que escrevesse sobre contabilizao de folhas de pagamentos, do mesmo modo que escrito os tutoriais e o curso de contabilidade bsica, os seja, um texto de leitura fcil, sem o uso em massa de termos tcnicos que dificultam o aprendizado, com fatura de exerccio e de explicaes. Muitos leitores alegavam, e ainda alegam que no existe na literatura contbil, um livro especifico sobre a contabilizao de folha de pagamento, e na verdade no h mesmo, muitos poucos livros falam sobre tal assunto, e quando falam dedicam apenas algumas pginas ou no mximo um nico capitulo. Sendo assim estamos apresentando um material, bem exemplificativo, de leitura fcil e agradvel, com faturas de exemplos, explicaes, e (nos esforamos ao extremo) para que o mesmo abranja a maior parte dos lanamentos contbeis oriundos de uma folha de pagamento. Logo, fica claro que a proposta desse livro se dedicar exclusivamente a tratar do tema proposto. Portanto esse livro basicamente dedicado queles que fazem a contabilidade, e aqueles que esto se iniciando na contabilidade. Mas h uma ressalva a ser feita no pargrafo acima, se simplesmente estive escrevendo esse livro a demonstrar como funciona os lanamentos, bastaria copiar (sic) paginas de livros j disponveis no mercado. Ento, embora vamos aprender a contabilizar a folha de pagamentos, vamos tambm aprender algumas lgicas quanto a operao, vamos aprender a fazer os relatrios de controles necessrios.a conferncia, e quando possvel, vamos passar uma explicao rpida quanto ao provento ou desconto (tipo, vamos explicar o que a hora extra, o que o aviso prvio, como se calcula o FGTS, o que INSS parte do empregado e o INSS parte da empresa). Pois acredito que assim, estaremos proporcionando aos nossos leitores um material diferenciado. Espero muito que consiga atingir objetivo proposto, e aproveito essa oportunidade, para mais uma vez solicitar aos leitores, que participem, seja enviando sugestes de livros, duvidas quanto ao material, apontando os erros nos texto, criticando. Assim que possvel, estarei respondendo e-mail por e-mail. As dvidas em relao ao curso podem ser sanadas diretamente com o autor atravs do e-mail drigosousa@yahoo.com.br. Um bom estudo a todos e espero, sinceramente, que este curso possa ajud-los.

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NDICE DO CURSO: Introduo ......................................................................................................................... 8 Mdulo 1 Noes Bsicas e Fundamentais ................................................................. 11 Lio 1 Folha de Pagamento ................................................................................... 11 Lio 2 O Resumo da Folha de Pagamento............................................................. 12 Lio 3 Porque Devemos Contabilizar a Folha de Pagamento. .............................. 15 Lio 4 Documentao para Registro...................................................................... 19 Lio 5 O Esquema de Contabilizao.................................................................... 20 Lio 6 Exerccios de Fixao................................................................................. 21 Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao........................................................... 22 Mdulo 2 Comeando a Contabilizar. ......................................................................... 27 Lio 1 A Conta Salrios a Pagar. ........................................................................... 27 Lio 2 Registro do Salrio. .................................................................................... 28 Lio 3 Horas Extras. .............................................................................................. 31 Lio 4 Repouso Semanal Remunerado. ................................................................. 32 Lio 5 Pagamento da Folha. .................................................................................. 33 Lio 6 Exerccio de Fixao: ................................................................................. 34 Lio 7 Correo do Exerccio de Fixao: ............................................................ 35 Mdulo 3 Retenes sobre o Salrio. .......................................................................... 39 Lio 1 Desconto do INSS. ..................................................................................... 39 Lio 2 Imposto de Renda Retido na Fonte. ........................................................... 43 Lio 3 Penso Alimentcia ..................................................................................... 44 Lio 4 Contribuies Sindicais .............................................................................. 46 Lio 5 Demais Retenes. ..................................................................................... 48 Lio 6 Exerccios de Fixao................................................................................. 49 Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao........................................................... 50 Mdulo 4 Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)..................................... 60 Lio 1 Uma Rpida Introduo.............................................................................. 60 Lio 2 FGTS Mensal ............................................................................................. 60 Lio 3 Contabilizao da Multa do FGTS. ............................................................ 62 Lio 4 Exerccios de Fixao................................................................................. 64 Lio 5 Correo dos Exerccios de Fixao........................................................... 64 Mdulo 5 O INSS da Empresa. ................................................................................... 68 Lio 1 Introduo ao INSS da Empresa................................................................. 68 Lio 2 O Regime de Tributao e o INSS da Empresa. ........................................ 68 Lio 3 Contabilizao da Despesa do INSS. ......................................................... 69 Lio 4 Exerccios de Fixao................................................................................. 71 Lio 5 Correo dos Exerccios de Fixao........................................................... 72 Mdulo 6 Salrio Famlia. ........................................................................................... 74 Lio 1 Introduo................................................................................................... 74 Lio 2 O Pagamento do Salrio Famlia. ............................................................... 74 Lio 3 O Desconto do Salrio Famlia................................................................... 76 Mdulo 7 O Salrio Maternidade. ............................................................................... 78 Lio 1 Introduo................................................................................................... 78 Lio 2 Contabilizao do Salrio Maternidade...................................................... 78 Lio 3 Ressarcimento do Salrio Maternidade. ..................................................... 80 Lio 4 Ordem de Ressarcimento: Salrio Maternidade e Salrio Famlia............. 81 Lio 5 Crdito do Salrio Maternidade.................................................................. 82 Lio 6 Compensao do Salrio Maternidade ....................................................... 85
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Lio 7 Atualizao do Salrio Maternidade a Compensar. ................................... 86 Lio 8 Reembolso do Salrio Maternidade............................................................ 87 Lio 9 Exerccios de Fixao................................................................................. 90 Lio 10 Correo do Exerccio de Fixao............................................................ 91 Mdulo 8 Vale Transporte........................................................................................... 97 Lio 1 Introduo ao Vale Transporte. .................................................................. 97 Lio 2 Registro da Compra do Vale Transporte. ................................................... 97 Lio 3 Distribuio do Vale Transporte, Reconhecimento da Despesa. ............... 98 Lio 4 Descontando o Vale Transporte do Funcionrio. ....................................... 99 Lio 5 Descontando do Vale Transporte sobre as Faltas..................................... 103 Lio 6 - Exerccios de Fixao. .............................................................................. 105 Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao......................................................... 106 Mdulo 9 Gasto com Alimentao de Funcionrios. ................................................ 109 Lio 1 Introduo ao Gasto com Alimentao. ................................................... 109 Lio 2 A Compra dos Vale Alimentaes. .......................................................... 109 Lio 3 Distribuio do Vale Alimentao, Reconhecimento da Despesa. .......... 110 Lio 4 Pagamento do Vale Alimentao na Folha. ............................................. 111 Lio 5 Desconto do Vale Alimentao. ............................................................... 113 Lio 6 Exerccios de Fixao............................................................................... 115 Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao......................................................... 116 Mdulo 10 Adiantamento e Emprstimos. ................................................................ 121 Lio 1 Adiantamento de Salrio Introduo. .................................................... 121 Lio 2 Registro do Pagamento do Adiantamento de Salrio. .............................. 122 Lio 3 Registro do Desconto do Adiantamento de Salrio.................................. 123 Lio 4 Introduo ao Emprstimos a Funcionrios. ............................................ 125 Lio 5 Pagamento do Emprstimo ao Funcionrio.............................................. 126 Lio 6 Desconto do Emprstimo ao Funcionrio. ............................................... 126 Lio 7 Juros sobre o Emprstimo a Funcionrios................................................ 128 Mdulo 11 13. Salrio. ............................................................................................. 132 Lio 1 Introduo................................................................................................. 132 Lio 2 O Adiantamento do 13. Salrio. .............................................................. 133 Lio 3 O FGTS sobre a 1. Parcela do 13 Salrio................................................ 134 Lio 4 A Despesa com 13. Salrio. .................................................................... 134 Lio 5 O FGTS e o INSS sobre o 13. Salrio..................................................... 137 Lio 6 A Parcela de Diferena do 13. Salrio (3. Parcela)................................ 139 Lio 7 Exerccios de Fixao............................................................................... 140 Lio 8 Correo dos Exerccios de Fixao......................................................... 142 Mdulo 12 Arredondamento Salarial. ....................................................................... 151 Lio 1 Introduo ao Arredondamento Salarial................................................... 151 Lio 2 Lgica do Arredondamento de Salrios. .................................................. 152 Lio 3 A Contabilizao do Arredondamento. .................................................... 152 Lio 4 O Desconto do Arredondamento de Salarial. ........................................... 155 Lio 5 Exerccios de Fixao............................................................................... 157 Lio 6 Correo dos Exerccios de Fixao......................................................... 159 Mdulo 13 Frias....................................................................................................... 170 Lio 1 Introduo:................................................................................................ 170 Lio 2 Um Modelo de Recibo de Frias. ............................................................. 171 Lio 3 Contabilizando a Despesa com Frias. ..................................................... 173 Lio 4 Contabilizando o Abono Pecunirio........................................................ 174 Lio 5 Pagamento das Frias. .............................................................................. 176
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Mdulo 14 Resciso de Contrato. ............................................................................. 178 Lio 1 Introduo................................................................................................. 178 Lio 2 Modelo de Resciso de Contrato. ............................................................. 178 Lio 3 As Verbas Rescisrias. ............................................................................. 182 Lio 4 Contabilizando a Resciso........................................................................ 184 Lio 5 Registrando o Pagamento do Termo de Resciso. ................................... 187 Mdulo 15 Pr-labore................................................................................................ 189 Lio 1 Introduo................................................................................................. 189 Lio 2 Modelo de Recibo de Pr-Labore............................................................. 189 Lio 3 Registro da Despesa com Pr-Labore. ..................................................... 191 Lio 4 A Reteno de INSS e IRRF sobre o Pr-labore...................................... 191 Lio 5 O Pagamento do Pr-Labore. ................................................................... 192

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Introduo
A contabilizao da folha de pagamento, a primeira vista pode parecer algo sem grande importncia, mas a pessoa que trabalha com contabilidade tem que saber no mnimo o bsico sobre esse assunto, ou seja, saber em qual conta vai debitar e qual conta creditar, e o porque disto. J os contadores autnomos, assim considerados aqueles contadores, que prestam servios a diversas empresas ao mesmo tempo, o conhecido escritrio de contabilidade. Tem uma tarefa ainda maior do que simplesmente contabilizar a folha de pagamento, ele deve ainda elaborar a mesma. Elaborar a folha de pagamento, uma tarefa, contabiliz-la outra totalmente diferente nada tem haver uma com a outra. Contabilizar tarefa do profissional contbil, enquanto que elabora-la pode ser tarefa de outro profissional, por exemplo, um especialista em RH, um advogado trabalhista, at mesmo um contador especializado nesse assunto. Mas na realidade atual, e principalmente nos escritrios de contabilidade prestadores de servios, quem elabora e contabiliza a folha de pagamento o prprio contador, ou profissionais a ele ligado (sob sua responsabilidade). Explicar a elaborao da folha de pagamento, no ser visto nesse livro. Ou seja, no vamos entrar em mritos sobre como se elaborar a folha de pagamento, e sim em como contabiliza-la. Vamos partir do principio que ela chegou pronta, sem termos que fazer mais nada em relao a sua elaborao, nosso trabalho ser contabilizar. Lgico que no decorrer do assunto, para que tudo possa ficar mais claro, e de fcil compreenso vamos citar e esclarecer partes da legislao que trata da elaborao da folha de pagamento conforme foi dito acima, mas sempre no sentido de agregar informao ao leitor. Cumpre ressaltar que todo material que fala sobre legislao, tem um inconveniente, A LEGISLAO, que em nosso pas muda constantemente, assim um assunto que estamos tratando hoje, pode no ser mais o mesmo no ano que vem, um exemplo tpico, a contabilizao do salrio maternidade, antes ele era pago diretamente pela Previdncia Social (INSS), logo, no havia contabilizao necessria a ser feita, desde 2003, a sistemtica do salrio maternidade mudou, agora a empresa que paga e o INSS devolve a empresa, logo, se faz necessrios alguns lanamentos especficos para demonstrar tal situao. Hoje o Fundo de Garantia do trabalhador calculado com a alquota de 8%, h algum tempo atrs ele era calculado com a alquota de 8,5%, embora o lanamento seja o mesmo em qualquer alquota, o que estamos tentando deixar claro, ao leitor que tudo que derivado da legislao pode sofrer mudanas, portanto ao leitor que quer aprender a contabilizar folhas de pagamentos, e que vai utilizar isso para fins profissionais, que tenha o cuidado de continuar se atualizando, lendo as novas legislaes, vendo se as coisas mudaram.

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O presente trabalho foi elaborado de acordo com a legislao vigente no momento de publicao (Maio de 2008). Portanto respire fundo, relaxe um pouco, mantenha a mente tranqila, tenha papel, lpis, borracha, e calculadora a mo, pois vamos comear a caminhar a partir de agora. Vamos l? A seguir apresento que ser visto em cada modulo do curso. Mdulo 1: No primeiro mdulo vamos aprender aquelas noes bem bsicas, veremos o que uma folha de pagamento, o que e como se faz o resumo da folha de pagamento que o principal documento para nossos lanamentos, falaremos sobre a documentao que da suporte para o registro contbil, e a lgica para a contabilizao. Mdulo 2: No segundo mdulo, iremos comear a contabilizar a folha de pagamento em si, inicialmente partindo de um modelo bem simples, para ir ficando complexo com o decorrer dos mdulos e lies, conheceremos a conta de salrios a pagar, a principal conta que iremos trabalhar durante esse curso, aprenderemos a analisa-la e a conferi-la com o resumo da folha de pagamento, por fim aprendemos os primeiros registros, a despesa com salrio, hora extra, repouso semanal remunerado e o pagamento da folha. Mdulo 3: Aqui, falaremos sobre as retenes que a empresa obrigada a efetuar junto aos funcionrios, como elas so tratadas contabilmente, aprenderemos a contabilizar a reteno do INSS sobre os salrios dos funcionrios, a reteno do imposto de renda na fonte (IRRF), da penso alimentcia, contribuies sindicais e demais retenes. Mdulo 4: Neste curto mdulo faremos sobre o Fundo de Garantia por Tempo de Servio, o conhecido FGTS, mostraremos a forma de contabilizar o FGTS mensal, e o a multa do Fundo de Garantia nos casos de rescises. Mdulo 5: Agora iremos falar sobre a despesa do INSS, que nada tem haver com a reteno que a empresa faz dos salrios dos funcionrios, vamos falar sobre a parte do INSS que a empresa paga, veremos do que se trata e forma de contabilizao. Veremos tambm que essa despesa varia de acordo com o regime de tributao da empresa. Mdulo 6: Neste mdulo trataremos da forma contbil de um dos beneficio da previdncia social, o salrio famlia, veremos uma rpida introduo sobre o assunto, como efetuado o registro do pagamento e o ressarcimento do salrio famlia. Mdulo 7: Neste mdulo falaremos sobre outro beneficio da previdncia social, agora o salrio maternidade, veremos o que , como se processa, como se contabiliza o pagamento, o ressarcimento, qual o tratamento contbil que deve ser dado quanto sobra salrio maternidade a compensar, como se contabiliza as compensaes e reembolso desse beneficio. Mdulo 8: Aqui iremos falar sobre o Vale Transporte, quais os registros que a empresa deve fazer, quando efetua a compra e a distribuio do mesmo, veremos ainda como se trata o desconto do vale transporte, tanto da parte que o funcionrio paga para custear o vale transporte, quanto relativo ao desconto pelas faltas..
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Mdulo 9: Aqui, falaremos sobre a Alimentao de Funcionrios, veremos os principais registros que devem ser efetuados quando a empresa compra os vales alimentao, quando distribui, quando efetua o pagamento diretamente na folha, e como deve ser tratado o desconto de alimentao que efetuado dos funcionrios. Mdulo 10: Nesse mdulo vamos falar sobre os Adiantamentos e Emprstimos, forma de contabilizao do pagamento e do desconto dos valores, inclusive, no caso de emprstimo como tratado os juros cobrados. Mdulo 11: Esse mdulo foi dedicado a trata do 13. salrio. Veremos alguns pontos interessantes, falaremos sobre os tratamentos que devem ser dado as parcelas, ao adiantamento, quando o adiantamento pode ser concedido. Como se efetua o registro da despesa com 13. salrio, o registro do FGTS sobre o 13. salrio, e como se processa o registro da parcela de diferena de 13. Salrio (a 3. Parcela). Mdulo 12: Vamos aprender a contabilizar o arredondamento salarial, veremos do que trata, e como feito esse procedimento. Mdulo 13: Aqui falaremos sobre as frias, veremos um modelo de recibo, aprenderemos a interpreta-lo para efetuar a contabilizao, veremos como se contabiliza a despesa com frias, e como se contabiliza a venda das frias (o abono pecunirio). Por fim aprenderemos a registrar o pagamento das frias. Mdulo 14: Neste mdulo, aprenderemos a contabilizar as operaes da resciso de contrato de trabalho, veremos um modelo de recibo de resciso, para que possamos aprender a extrair as informaes do mesmo. Aprenderemos a conferir os lanamentos de acordo com a resciso, e como se processa o seu pagamento. Mdulo 15: No ltimo mdulo, aprenderemos a contabilizar o pr-labore, veremos do que se trata, a finalidade, um modelo de pr-labore e como se processa a contabilizao dessa operao, tanto da despesa quanto das retenes sobre o mesmo.

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Mdulo 1 Noes Bsicas e Fundamentais


Neste mdulo vou apresentar alguns conceitos bsicos sobre a folha de pagamento, veremos o que a folha de pagamento, o resumo da folha de pagamento, o comprovante de pagamento o uso do plano de contas, e outras informaes que iro nos auxiliar durante o decorrer do curso. Lio 1 Folha de Pagamento Logo na primeira pgina desse e-book, j comeamos a falar sobre a folha de pagamento, mas ser que todos sabemos o que uma folha de pagamento? Normalmente quando falamos que o contador est fechando a folha de pagamento, temos a idia de que o mesmo est fazendo os conhecidos comprovantes de pagamentos (aqui no Rio de Janeiro, chamamos de contra-cheque, em outros locais Holerite), mas na verdade o comprovante de pagamento de salrios (Contra Cheque ou Holerite), no a folha de pagamento, a folha de pagamento um documentos que tem fora de prova, legal e obrigatrio para todas as empresas que possuem empregados. um documento, que relaciona todos os funcionrios, todos os valores que foram pagos e descontados aos mesmos, bem como outras informaes exigidas pela legislao. Que nada tem haver com o contra cheque. A folha de pagamento composta por todos os funcionrios da empresa, como se fosse uma relao com todos os contra cheques, veja abaixo um exemplo de uma folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 23:00 200,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos

33,33 1.166,67

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Atraso Valor Liquido a Pagar

Descontos 150,00 3,85 346,15

Veja que temos uma folha de pagamento com dois funcionrios, e que temos os dados sobre os pagamentos de cada um deles, perceba que o primeiro funcionrio fez 23 horas
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extras, que teve uma falta, e que tem um valor lquido a receber de R$ 1.166,67. Enquanto que o segundo, teve descontos de adiantamento de salrio, de atrasos e que o valor lquido que o mesmo ter a receber de R$ 346,15. Logo podemos dizer que o total da folha de pagamento resulta num saldo de salrio a pagar no valor de R$ 1.512,82. Percebam que temos um dado em comum aos dois funcionrios, que o salrio, ou seja, temos o mesmo provento para os dois funcionrios. Aqui, por acaso somente um dado em comum, mais na prtica ocorrem dezenas de dados com nomenclaturas iguais, mudando apenas os valores de funcionrio para funcionrio, assim poderamos ter 30 funcionrios que fizeram horas extras, 20 funcionrios que tiveram adiantamento de salrios, 5 funcionrios com atrasos e etc. O exemplo acima um modelo sugestivo, isso porque no existe na legislao um modelo de uso obrigatrio, porm algumas informaes no mnimo a folha de pagamento deve conter, so elas: A identificao da empresa, do funcionrio, a funo deste, os salrios, os proventos, os descontos, o valor lquido que o mesmo tem a receber, o valor do desconto do INSS inclusive alquota que foi utilizada para o desconto, e o valor que ser depositado na conta do funcionrio a titulo de FGTS. Alm dessas informaes a empresa, pode adicionar outras que considerar importante. Lio 2 O Resumo da Folha de Pagamento. Vimos acima, que as empresas devem obrigatoriamente elaborar a folha de pagamento, e que esta nada tem haver com os comprovantes de pagamentos (contra-cheques). Ao final da folha de pagamento, a empresa, tambm obrigada a elaborar de forma conjunta o resumo da folha de pagamento. Mas o que viria a ser esse resumo? Esse resumo o somatrio de todos os eventos que ocorrem na folha de pagamento. Vamos exemplificar para ficar melhor: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 23:00 Adiantamento de Salrio Descontos de Atrasos Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Proventos 1.500,00 200,00 Descontos

150,00 3,85 33,33 1.512,82

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Vejam que agora temos todos os valores da folha de pagamento resumidos, isso facilitar em muito o registro contbil da mesma. Na folha de pagamento, tnhamos vistos os valores separados, ou seja, cada provento e cada desconto apresentado por funcionrio, o salrio do Luciano e o salrio do Manuel de forma separada. Porm para a contabilidade basta o somatrio desses dos valores. Pois nenhuma contabilidade vai contabilizar a folha de pagamento funcionrio por funcionrio. Imagine uma empresa com 1.000 funcionrios? Ento para facilitar o trabalho da contabilidade temos o resumo da folha de pagamento, que inclusive uma exigncia fiscal, ou sejam, todas as empresas devem elaborar e manter arquivado esse resumo da folha de pagamento. Imagine que 3 funcionrios tiveram faltas, durante o ms de novembro de 2007, na elaborao da folha de pagamento a empresa vai relacionar todos os funcionrios, nesses trs funcionrios constaro faltas, suponhamos que os descontos foram da seguinte forma: O funcionrio Manoel da Silva teve 3 faltas descontadas no valor total de R$ 90,00. O funcionrio Marco Antonio faltou um dia e na folha de pagamento consta a ttulo de faltas a quantia de R$ 50,00 o ltimo trabalhador que teve falta, foi a funcionria Mrcia Cristina, a qual teve 2 faltas e totalizam a quantia de R$ 40,00. Resumidamente, a titulo de faltas temos: Manoel da Silva Marco Antonio Mrcia Cristina R$ 90,00 R$ 50,00 R$ 40,00

Fazendo a totalizao de todos esses descontos de faltas temos a o valor de R$ 180,00. O resumo da folha de pagamento ir mostrar que somente a ttulo de faltas foram descontados dos funcionrios a quantia de R$ 180,00, em nenhum momento o resumo da folha de pagamento ir mostrar de quem foram feitos esses descontos, essa informao, caso necessria, ser buscada na prpria folha de pagamento. Vejamos um exemplo de uma folha, com o respectivo resumo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 23:00 200,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar

Descontos

33,33 1.166,67

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Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Atraso Valor Liquido a Pagar

Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos 150,00 3,85 346,15

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Vale Transporte Valor Liquido a Pagar

Funcionrio 3 Eduardo Bastos Cargo: Vendedor Proventos 600,00

Descontos 300,00 40,00 260,00

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Horas Extras 10:00 Desconto de Atraso Valor Liquido a Pagar

Funcionrio 4 Manuela Machado Cargo: Telefonista Proventos 500,00 100,00

Descontos 50,00 15,00 535,00

Vejam que temos 4 funcionrios, e que na folha de pagamento temos discriminados todos os proventos e descontos de forma individual, a lgica da elaborao do resumo da folha de pagamento somar todos os eventos comuns a todos os funcionrios. Vejamos agora o resumo dessa folha de pagamento: Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 33:00 Adiantamento de Salrio Desconto de Falta 1 Falta Descontos de Atrasos Desconto de Vale Transporte Valor Liquido a Pagar Proventos 2.600,00 300,00 Descontos

500,00 33,33 18,85 40,00 2.307,82

O resumo da folha de pagamento, conforme visto, nada mais do que somar todos os proventos e descontos comuns a todos os funcionrios, e relaciona-los como se fosse um s. Pegamos o salrio de cada um dos funcionrios, somamos todos eles, e apresentamos no resumo da folha de pagamento.
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Salrios: Luciano Manuel Eduardo Manuela Total com salrios: R$ 1.000,00 R$ 500,00 R$ 600,00 R$ 500,00 R$ 2.900,00

Fizemos o esquema de somatrios de todos os itens e os apresentamos no resumo da folha de pagamento.. Tudo o que constar na folha de pagamento, dever constar no resumo da folha de pagamento. Entendido o que um resumo da folha de pagamento, e o que a prpria folha de pagamento, vamos continuar nosso estudo. Mas adiante vamos utilizar o resumo da folha de pagamento para registro das operaes na contabilidade, ou seja, para contabilizar a folha de pagamento. Lio 3 Porque Devemos Contabilizar a Folha de Pagamento. Nas lies anteriores, aprendemos o que uma folha de pagamentos, vimos que toda folha de pagamentos deve ter um resumo, onde demonstrado a soma de todos os valores pagos, e descontados. Mas agora, vamos pensar um pouco e responder: Porque devemos contabilizar a folha de pagamento? Lgico que a legislao nos obriga a contabilizar todas operaes ocorridas na empresa, entre essas operaes temos a folha de pagamento. Mas, devemos ter em mente que vemos contabilizar as operaes de uma empresa, por um motivo simples, quando efetuamos a contabilizao de uma operao, esse registro vira uma informao que deve servir para a tomada de decises. Mas ser que o registro contbil da folha de pagamento serve para isso? Serve para a tomada de decises? Claro que sim, mas para que isso acontea devemos ter um plano de contas eficiente. Plano de Contas !!!!!!!!!!!!!! Para alguns uma novidade, o que viria a ser o plano de contas? O plano de contas nada mais do que uma relao de todas as contas contbeis (CAIXA, BANCOS, CLIENTES, FORNECEDORES, CAPITAL SOCIAL, CMV), so exemplos de contas contbeis.
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Quando organizamos isso numa relao temos um plano de contas. CAIXA BANCOS CLIENTES FORNECEDORES CONTAS A PAGAR CAPITAL SOCIAL CMV Essa relao acima seria mais ou menos um plano de contas. Ou seja, uma relao organizada de todas as contas contbeis de uma empresa. Um plano de contas eficiente, no aquele exaustivo, com milhares de pginas, um plano de contas eficiente aquele que atende a necessidade de uma empresa. Vamos entender esse assunto um pouco melhor, por exemplo, uma empresa pode ter diversas filiais, e o dono da empresa, pode querer que o balano patrimonial apresente o saldo da conta caixa de cada uma das filias (Por exemplo: FILIAL RJ, FILIAL SP, FILIAL SP INTERIOR). Logo quando elaborarmos o nosso plano de contas, teremos que levar em considerao essa necessidade de informao, refazendo o nosso plano de contas acima, o mesmo ficaria assim: CAIXA FILIAL RJ CAIXA FILIAL SP CAIXA FILIAL INTERIOR BANCOS CLIENTES FORNECEDORES CONTAS A PAGAR CAPITAL SOCIAL CMV Isso far com que o balano patrimonial e o balancete de verificao, apresentem a informao de quanto cada filial tem de CAIXA no momento. Por exemplo, vejamos o balano patrimonial abaixo: Balano levantado em Agosto de 2005 Ativo Caixa Filial RJ Caixa Filial SP Caixa Filial SP Interior Bancos Passivo 3.000,00 Fornecedores 1.000,00 Contas a Pagar 1.500,00 Patrimnio Lquido 3.000,00 Capital Social 3.000,00 1.500,00 4.000,00

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SOMA DO ATIVO

8.500,00

SOMA DO PASSIVO

8.500,00

Vejam que o balano apresenta uma conta para cada caixa, assim qualquer pessoa que saiba interpretar um demonstrativo contbil, saber que o caixa da filial do RJ tinham em Agosto de 2005, a quantia de R$ 3.000,00 e assim por diante. Percebam tambm que a relao que fizemos acima, plano de contas (entre aspas, porque o plano de contas tem uma srie de detalhes que no sero tratados aqui), inclumos a conta de CLIENTES, porm a mesma no aparece no BP acima. Mas porque isso? Por que inclumos uma conta em nosso plano que no aparece no demonstrativo? Pelo seguinte, o fato de no usarmos ela agora, no quer dizer que no a utilizaremos nunca, quando elaboramos um plano de contas temos que ter em mente, todas as operaes possveis que a empresa venha a fazer. A empresa do BP acima pode vir a vender faturado e utilizar a conta de clientes, para demonstrar os valores que tem a receber dos clientes. Bom, mas voltando a falar sobre Folha de Pagamento, uma empresa pode no ter a necessidade de ter varias contas contbeis abertura das horas extras, no necessita de ter um seu plano de contas, uma conta para HORA EXTRA 50%, HORA EXTRA COM 60% e assim por diante. Bastaria uma nica conta intitulada de HORAS EXTRAS, onde todas as horas extras, independente do seu percentual seriam lanadas nessa conta. Outro exemplo claro seria os dos adicionais, na rea trabalhista, temos ADICIONAL NOTURNO, ADICIONAL DE PERICULOSIDADE, ADICIONAL DE INSALUBRIDADE, ADICIONAL POR TEMPO DE SERVICO e por ai vai. Uma empresa poderia ter a necessidade de ter uma conta para cada um desses adicionais enquanto que outra empresa, no, bastaria uma nica conta chamada de ADICIONAIS DIVERSOS. O que vai determinar quando devemos ser mais ou menos especficos nos lanamentos, a necessidade de uma empresa, mas temos que ter sempre em mente que na relao custo-benefcio, este ltimo deve ter sempre peso maior. De que adianta abrir varias contas para os mais diversos tipos de adicionais, se essa informao no ser necessria (no ser utilizada) pela empresa? Um exemplo mais significativo seria o seguinte: O documento base para os lanamentos da folha de pagamento a prpria folha de pagamento e o seu resumo, conforme vimos nas lies acima. Imagine que nessa folha de pagamento, venha constando os funcionrios administrativos (assim entendidos aqueles que trabalham na parte interna da empresa,
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na administrao em si) e tambm venha os funcionrios da parte de vendas, e os da parte de entregas. Dependendo da necessidade da empresa, ela pode optar por ter contas separadas para cada um desses tipos de funcionrios, nesse caso ela teria trs tipos de contas para o registro de um mesmo evento, que o salrio, as contas seriam as seguintes: SALARIOS PESSOAL - ADMINISTRATIVO SALARIOS PESSOAL VENDAS SALARIOS PESSOAL ENTREGAS. Nesse caso como estaramos trabalhando com contas diferentes para cada tipo de salrio, o balancete de verificao da empresa, apresentaria essas trs contas acima com os seus respectivos valores. Assim a administrao da empresa, saberia de imediato, quanto que custou a titulo de salrio, cada um dos departamentos acima. Essa a tpica informao til. Considerando o exemplo dos departamentos acima, imagine que essa empresa pague aos seus funcionrios quando fazem horas extras os seguintes percentuais. Quando o trabalho extra for realizado de segunda a sexta feira, a hora extra ser calculada com o adicional de 50%, quando trabalhadas aos sbados, com adicional de 70% e quando laboradas aos domingos e feriados com adicional de 100%. Vejam que temos trs tipos de horas extras diferentes HORA EXTRA 50% HORA EXTRA 70% HORA EXTRA 100% Sabendo-se que o pessoal administrativo e de vendas dificilmente faz horas extras, no temos a necessidade de abrir trs tipos de contas diferentes para as horas extras, bastaria uma nica conta com o titulo de HORA EXTRA. Nesse momento o nosso plano de contas ficaria da seguinte forma: SALARIOS PESSOAL - ADMINISTRATIVO HORAS EXTRAS - ADMINISTRATIVOS SALARIOS PESSOAL VENDAS HORAS EXTRAS - VENDAS SALARIOS PESSOAL ENTREGAS. J os funcionrios do departamento de entregas, fazem constantemente horas extras em diversos perodos, e a empresa precisa saber os tipos e quantidades, logo temos a

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necessidade de em nosso plano de contas ter os 3 tipos de contas para as horas extras, nosso plano de contas agora ficaria da seguinte forma: SALARIOS PESSOAL - ADMINISTRATIVO HORAS EXTRAS - ADMINISTRATIVOS SALARIOS PESSOAL VENDAS HORAS EXTRAS - VENDAS SALARIOS PESSOAL ENTREGAS. HORAS EXTRAS 50% - ENTREGAS HORAS EXTRAS 70% - ENTREGAS HORAS EXTRAS 100% - ENTREGAS Vejam que nosso modelo de plano de contas agora ficou mais informativo. Quando efetuarmos os registros da folha de pagamento, se houver horas extras em alguns dos departamentos o valor das mesmas ser mostrado no respectivo grupo, e se for no departamento de entregas, ainda ser demonstrado de acordo o percentual. O plano de contas de uma empresa, regra geral elaborado pelo contador responsvel, com a devida definio das informaes consideradas importantes pela administrao da empresa, por questes bvias, afinal no contador que vai determinar a necessidade de informao da empresa. Resumindo, o registro contbil da folha de pagamento, capaz de gerar informaes teis a tomadas de decises na empresa. Lio 4 Documentao para Registro. Todo registro contbil deve basear-se num documento legal. Mas o que vem a ser um documento legal? Existem documentos ilegais? Para ser mais claro, vamos entender como documento legal, aquele que cumpre todas as formalidades quando previstas na legislao. Por exemplo, a legislao do FGTS diz que a guia de recolhimento do FGTS, chamada de GFIP, logo, um documento legal, a qual contem algumas informaes bsicas, entre elas, podemos citar: O nome da empresa, a competncia, a data de validade para pagamento, o cdigo de recolhimento, entre outras informaes. Assim pode-se verificar que a legislao determinou um certo documento especifico para o pagamento do FGTS. Assim como determinou um documento especifico para o pagamento do INSS, do PIS sobre Folha de Pagamento, da Contribuio Sindical e etc.

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Logo, a contabilidade somente registrar os eventos ocorridos se tiver o documento que d suporte legal ao lanamento, no caso de pagamento da guia de FGTS, a mesma deve ter as caractersticas descritas acima. Em hiptese nenhuma poder ser efetuado o lanamento com base numa anotao de uma folha de caderno, o chamado papel de po. Para assim descrever o papel que no tem validade legal. Voc teria coragem de mostrar uma folha de caderno como comprovante de pagamento de um imposto a um fiscal ou a um juiz? Mas o cliente pode alegar que perdeu o comprovante do pagamento do FGTS! Sem problemas, podemos tirar uma segunda via do comprovante de pagamento, o que no podemos efetuar um registro sem o respectivo comprovante. So exemplos de documentos que comprovam a operao: Folha de Pagamento; Recibo de Frias Termo de Resciso de Contrato de Trabalho. Guia do FGTS Guia do INSS. Recibo de Adiantamento de Salrio. Contratos de Emprstimos a Funcionrios. Conforme formos falando os eventos suscetveis de registro, na medida do possvel vamos falando e exemplificando os respectivos documentos. Lio 5 O Esquema de Contabilizao. Podemos dizer que todo registro contbil tem uma lgica. No registro da folha de pagamento idem. A lgica a qual estou me referindo, no vem a ser uma obrigao, porm uma questo de bom senso. Vejamos, se elaboramos a folha de pagamento de um determinado ms, a lgica seria registra-la antes de registramos o seu pagamento, isso porque ao registramos a folha de pagamento, ao final do registro teremos um saldo a ser pago, quando efetuarmos o registro do pagamento, a lgica que o valor da conta fique zerado. Isso torna mais fcil a conferencia posterior. Alm de evitar o re-trabalho. Essa lgica que iremos seguir para aprender a contabilizar a folha de pagamento. Entenderemos melhor esse tpico quando partimos para os prximos mdulos, onde veremos na pratica o registro em si. Em outras palavras o que eu quero dizer o seguinte:
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Se voc vai fazer um bolo que tenha calda, a lgica certa, qual? Faa o bolo primeiro depois a calda, porque se der alguma coisa errada com o bolo, voc no ter desperdiado a calda. A ordem lgica a ordem natural da coisa, se primeiro efetuamos o calculo da folha de pagamento para saber o valor a ser pago, vamos demonstra isso na contabilidade tambm, primeiro vamos fazer o registro que demonstre que temos valores a serem pagos, depois faremos o registro do pagamento. Lio 6 Exerccios de Fixao. Nesta lio vamos fazer alguns exerccios para melhor compreenso de tudo o que foi exposto. Exerccio 1 Analise a folha de pagamento abaixo e responda as perguntas: Folha de Pagamento Junho de 2008 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Anderson da Costa Cargo: Vendedor Descrio Proventos Salrio 700,00 Horas Extras 10:00 150,00 Desconto de Atraso 07:00 Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Mario Andrade Cargo: Entregador Proventos 547,30

Descontos

50,00 800,00

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Vale Desconto de Emprstimo Valor Lquido a Pagar

Descontos 100,00 30,00 50,00 367,30

Quantos funcionrios so apresentados na folha de pagamento? Quais as funes e respectivos salrios? Qual o ms da folha de pagamento? Qual o valor total dos proventos do funcionrio Anderson? Qual o valor total dos descontos do funcionrio Mario? Qual o valor que foi descontado a titulo de emprstimo?

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Qual o valor liquido a ser pago, relativo a todos funcionrios? Exerccio 2 Elabore o resumo da folha de pagamento utilizada no exerccio 1. Exerccio 3 Elabore o resumo da folha de pagamento conforme dados abaixo: Folha de Pagamento Junho de 2008 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 700,00 Horas Extras 23:00 123,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 310,15 200,00 7,85 422,30

Descontos

40,00 783,00

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Gratificao Desconto de Atraso Valor Lquido a Pagar

Descontos 80,00

Funcionrio 3 Eduardo Bastos Cargo: Vendedor Descrio Proventos Salrio 700,00 Comisses 863,20 Desconto de Vale Transporte Valor Lquido a Pagar Funcionrio 4 Manuela Machado Cargo: Telefonista Proventos 500,00

Descontos

40,00 1.523,20

Descrio Salrio Valor Lquido a Pagar

Descontos 500,00

Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao. Vamos a correo dos exerccios: Exerccio 1: Este exerccio pedia que analisssemos a folha de pagamento, e respondssemos algumas perguntas, a primeira pergunta era a seguinte:
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Quantos funcionrios so apresentados na folha de pagamento? Quais as funes e respectivos salrios? A primeira questo pedi que identificssemos quantos funcionrios estavam relacionados nela, para tanto bastar analisarmos e contarmos quantos funcionrios eram apresentados, conforme aprendemos a folha de pagamento apresenta o demonstrativo de pagamento de todos os funcionrios juntos num nico documento, analisando chegamos a concluso de que a folha apresenta 2 funcionrios (Anderson e Maio). A segunda parte da questo, pedia as respectivas funes e os salrios dos mesmos, temos que fazer a mesma analise para respondermos. Bom j sabemos que temos dois funcionrio, Anderson e Mario, logo abaixo do nome de cada um deles, temos as respectivas funes, Anderson Vendedor, e Mario Entregador. Agora s falta identificarmos o salrios de cada um deles, para tanto basta localiza-los na folha de pagamento e procurarmos o provento de salrios. Assim chegamos a concluso de que Anderson vendedor, e ganha de salrio R$ 700,00. Enquanto que Mario Entregador e ganha de salrio R$ 547,30. A segunda questo pedia que identificssemos o ms de competncia da folha de pagamento, para tanto basta analisarmos o cabealho da folha para verificarmos que trata-se do ms de Junho de 2008. A terceira pergunta pedia o total de proventos do funcionrios Anderson, para tanto basta localiza-lo na folha de pagamento e somarmos todos o valores lanados sob a coluna de proventos. Que totaliza R$ 850,00. A quarta pergunta pedia o total de descontos do funcionrio Mario, temos que fazer o mesmo procedimento feito na questo anterior, localizar o funcionrio na folha de pagamento e somarmos os valores lanados, na coluna de descontos. A quinta pergunta pedia que demonstrssemos o valor que foi descontado a titulo de emprstimo, para tanto temos que analisar todos os demonstrativos de pagamentos e procurarmos algum que tenha o desconto de emprstimo, feito isso identificaremos que somente o funcionrio Mario tem esse desconto e que o valor de R$ 50,00. A ultima pergunta pedia que apurssemos o valor liquido da folha de pagamento, para tanto temos que somar o valor liquido a pagar de cada funcionrio, no caso de Anderson e Mario, o valor liquido a pagar para Anderson de R$ 800,00, enquanto que para Mario de R$ 367,30. A soma desses valores totaliza R$ 1.167,30. Exerccio 2: O segundo exerccio pedia que elaborssemos o resumo da folha de pagamento, de acordo com os dados do exerccio 1, ou seja, de acordo com a folha de pagamento utilizada naquele exerccio, a folha era a seguinte: Folha de Pagamento Junho de 2008
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Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Anderson da Costa Cargo: Vendedor Descrio Proventos Salrio 700,00 Horas Extras 10:00 150,00 Desconto de Atraso 07:00 Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Mario Andrade Cargo: Entregador Proventos 547,30

Descontos

50,00 800,00

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Vale Desconto de Emprstimo Valor Lquido a Pagar

Descontos 100,00 30,00 50,00 367,30

Vimos na lio 2 desse mdulo, que o resumo da folha de pagamento, nada mais do que uma apresentao resumida de todos os eventos (proventos e descontos) que ocorrero na folha de pagamento. Essa apresenta os eventos por funcionrios, enquanto que o resumo, apresenta tudo somado. Ento para elaborarmos o resumo da folha de pagamento, temos que relacionar todos os proventos e descontos comuns aos funcionrios, som-los e apresenta-los sem distino por funcionrio. Para isso, vamos comear a relacionar: Anderson teve os seguintes proventos e descontos: Salrio Hora Extra Desconto de Atraso R$ 700,00 R$ 150,00 R$ 50,00

Mario apresenta os seguintes: Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Vale Desconto de Emprstimo R$ 547,30 R$ 100,00 R$ 30,00 R$ 50,00

Poderamos elaborar o resumo da folha numa tabela simples conforme abaixo: Provento / Funcionrio Salario Hora Extra Desconto de Atraso Anderson 700,00 150,00 (50,00) Mario 547,30 0,00 0,00 Total 1247,30 150,00 (50,00)
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Adiantamento de Salario Desconto de Vale Desconto de Emprestimo Total

0,00 0,00 0,00 800,00

(100,00) (30,00) (50,00) 367,30

(100,00) (30,00) (50,00) 1167,30

Com essa tabela se ocultarmos as colunas do Anderson e Mario, temos pronto o nosso resumo da folha de pagamento: Provento / Funcionrio Salario Hora Extra Desconto de Atraso Adiantamento de Salario Desconto de Vale Desconto de Emprestimo Total Exerccio 3: O terceiro exerccio pedia a mesma coisa que o exerccio numero 2, sendo que com muito mais funcionrios. Vamos relaciona-los em nossa tabela: Provento / Funcionrio Salrio Hora Extra Desconto de Falta Adiant. de Salrio Gratificao Desconto de Atraso Comisses Desc. Vale Transporte Total Luciano 700,00 123,00 (40,00) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 783,00 Manuela 500,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 500,00 Eduardo 700,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 863,20 (40,00) 1.523,20 Manuel 310,15 0,00 0,00 (80,00) 200,00 (7,85) 0,00 0,00 422,30 Total 2.210,15 123,00 (40,00) (80,00) 200,00 (7,85) 863,20 (40,00) 3.228,50 Total 1247,30 150,00 (50,00) (100,00) (30,00) (50,00) 1167,30

Agora basta excluirmos as colunas dos funcionrios para termos os valores do resumo da folha de pagamento: Provento / Funcionrio Salrio Hora Extra Desconto de Falta Adiant. de Salrio Gratificao Desconto de Atraso Comisses Desc. Vale Transporte Total Total 2.210,15 123,00 (40,00) (80,00) 200,00 (7,85) 863,20 (40,00) 3.228,50
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Temos assim pronto o resumo da nossa folha de pagamento do exerccio 3.

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Mdulo 2 Comeando a Contabilizar.


No presente mdulo, vamos comear a aprender a prtica de registros contbeis, relativos a folha de pagamento mensal, comearemos pelos lanamentos mais bsicos, com explicao das contas a serem utilizadas, para isso teremos que entender, literalmente falando, o lanamento. Observao: de suma importncia que seja bem entendidos esses lanamentos, principalmente nos razonetes, caso ainda tenha alguma dificuldade nesse registro aconselhvel que volte a esse ponto de estudo, seja nos tutoriais, ou no curso de contabilidade bsica, posteriormente faremos exerccios extensos, os quais sero necessrios os registros nos razonetes, pois aps estaremos efetuando os balancetes de verificao e o balano patrimonial. Lio 1 A Conta Salrios a Pagar. A principal conta com a qual vamos passar a trabalhar a conta de salrios a pagar. Uma conta de passivo circulante. Quando falamos SALARIOS A PAGAR, realmente a primeira impresso que vem a tona, que essa conta somente mostrar os valores dos salrios que devem ser pagos, mas na verdade no assim. Essa conta demonstrar o quanto a empresa tem a pagar a titulo de folha de pagamento, independente se nesse valor conta salrios, adicionais, descontos. Para ficar mais fcil de se compreender, vejam a folha de pagamento e o resumo da folha abaixo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 23:00 200,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos

33,33 1.166,67

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Atraso Valor Liquido a Pagar

Descontos 150,00 3,85 346,15


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Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 23:00 Adiantamento de Salrio Descontos de Atrasos Desconto de Falta 1 Falta Valor Lquido a Pagar Proventos 1.500,00 200,00 Descontos

150,00 3,85 33,33 1.512,82

A coluna em destaque mostra o valor liquido a pagar, relativa a folha de pagamento que de R$ 1.512,82. A composio para se chegar a esse valor, feita de vrios vencimentos e vrios descontos, inclusive do salrio dos funcionrios. Certo? A conta de salrios a pagar, aps o registro de todos os lanamentos (Salrios, Horas Extras, Descontos do Adiantamento, Atrasos e Faltas), dever mostrar o valor de R$ 1.512,82. Podemos concluir, que a conta de salrios a pagar, receber diversos lanamentos, tanto a crdito quanto a dbito, e que aps todos os lanamentos (se corretos), o seu saldo dever ser igual ao valor liquido que temos apresentado no resumo da folha, independente se os registros foram relativos a salrios ou no, a nomenclatura utilizada SALARIOS A PAGAR, no quer dizer que essa conta mostrar somente o valor relativo ao SALARIO. Ok? A partir da prxima lio comearemos a explicao prtica, com certeza vai ficar mais fcil a compreenso. Lio 2 Registro do Salrio. Sem sombra de dvida esse o principal e mais comum lanamento que veremos numa folha de pagamento. Esse lanamento corresponde ao valor bruto, que o funcionrio tem a receber, por ter trabalhado para a empresa, ou seja, a contraprestao (R$) que a empresa d ao funcionrio pelo servio que este prestou a empresa. O salrio contabilizado da seguinte forma: D Salrios (Conta de Resultado CR Despesa) C Salrios a Pagar (Conta de Passivo Circulante PC)
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Vamos entender a lgica desse lanamento. Primeiro estamos fazendo um dbito numa conta de DESPESA, chamada de SALRIOS, a conta de despesa aumentada com os dbitos, logo estamos aumentando o saldo dessa conta, temos que nos lembrar que ao fazer o zeramento das contas de resultado para apurar o lucro ou prejuzo do perodo essa conta DESPESA COM SALARIOS, dever ser zerada. Em contra partida estamos fazendo um lanamento a crdito na conta de SALARIOS A PAGAR, uma conta de passivo circulante, sabemos que as contas de passivo so aumentadas com lanamentos a crdito, ento estamos efetuando um registro que aumenta o saldo dessa conta. Portanto podemos dizer que com esse lanamento, aumentamos o saldo da conta de DESPESA COM SALARIOS e aumentamos o saldo da conta SALARIOS A PAGAR. Mas ser que esse lanamento tem lgica? Porque estamos aumentando a conta de salrios a pagar? Vamos analisar aquele resumo da folha de pagamento para entendermos: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 23:00 Adiantamento de Salrio Descontos de Atrasos Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Proventos 1.500,00 200,00 Descontos

150,00 3,85 33,33 1.512,82

Vejam que em nosso resumo a linha de SALARIOS aparece sob a coluna de proventos. Os proventos so os valores, a qualquer titulo, que os funcionrios tem a receber, enquanto que os descontos, so valores, tambm a qualquer titulo, que sero descontados dos funcionrios. Portanto temos dois valores, sob ttulos diversos que devero ser pagos aos funcionrios, R$ 1500,00 e R$ 200,00, a titulo de SALARIO e HORAS EXTRAS, respectivamente. Logo podemos dizer que o valor dos salrios esta aumentando o valor liquido a ser pago certo? Se no tivssemos ele o nosso resumo da folha ficaria da seguinte forma: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2
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Resumo da Folha de Pagamento Descrio Horas Extras 23:00 Adiantamento de Salrio Descontos de Atrasos Desconto de Falta 1 Falta Valor Lquido a Pagar Proventos 200,00 Descontos 150,00 3,85 33,33 12,82

Percebam que agora o nosso VALOR LQUIDO A PAGAR, diminuiu para R$ 12,82. Esse seria o valor que deveramos pagar aos funcionrios caso no houvesse o provento de SALARIOS na folha de pagamento. Como temos que pagar, podemos dizer que esse valor ser apresentado no passivo certo? Mas voltando a falar do salrio, para comearmos efetivamente a aprender a contabilizar, considere o seguinte resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Valor Lquido a Pagar Proventos 1.500,00 Descontos 1.500,00

Percebam que o nosso resumo da folha de pagamento s apresenta um nico provento, o salrio no valor de R$ 1500,00, portanto podemos dizer que o valor liquido de nosso resumo da folha ser de R$ 1.500,00 assim como no quadro em destaque acima. O registro no razonete ficaria da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 1.500,00

Se por acaso apurarmos o saldo da conta de salrios a pagar no momento qual seria o valor dela? R$ 1.500,00. Que por acaso o mesmo valor que temos em valor liquido a pagar, no resumo da folha. Certo? Certo !!! Mas nem tanto, no POR ACASO, na verdade aps todos os lanamentos do resumo da folha de pagamento, o valor lquido a pagar que constar na folha de
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pagamento ter que ser sempre igual ao saldo do razonete (depois de feitos todos lanamentos). Lio 3 Horas Extras. O registro do valor das horas extras idntico ao registro da despesa com salrio, a nica coisa que muda a nomenclatura da conta de despesa, ao invs de despesa com salrios, o nome da conta agora despesa com horas extras. Logo, o registro das horas extras ficaria da seguinte forma: D Despesa com Horas Extras (Conta de Resultado CR Despesa) C Salrios a Pagar (Conta de Passivo Circulante PC) Considere o seguinte resumo da folha de pagamento. Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Valor Lquido a Pagar Proventos 1.500,00 30,00 Descontos

1.530,00

Vejam que no resumo da folha acima, temos alm do salrio, o provento de horas extras 50% - 2 horas. O registro no razonete agora, ficaria da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 1.500,00 30,00

Despesa c/ Horas Extras 30,00

Vejam que temos duas contas de despesas, despesa com salrios que apresenta um saldo de R$ 1.500,00 devedor e a conta de Despesa com Hora Extra, que apresenta um saldo de R$ 30,00, tambm devedor. Alm dessas duas contas temos a conta de Salrios a pagar, com dois registros, um de R$ 1.500,00 a crdito e o outro de R$ 30,00 tambm a crdito, apresentando um saldo de R$ 1.530,00, conforme falamos antes, o saldo da conta de salrios a pagar, coincide com o saldo a pagar que consta no resumo da folha de pagamento.

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O registro dos demais adicionais, tais como ADICIONAL POR TEMPO DE SERVICO, ADICIONAL NOTURNO, ADICIONAL INSALUBRIDADE e ect. Devem ser efetuados da mesma forma. Debita-se a contas de Despesa, que pode ser genrica, para abranger diversos lanamentos ou especifica para demonstrar cada um dos registros. E credita-se a conta de salrios a pagar. A fim de firma o aprendizado, vamos estudar um outro adicional (provento). O Repouso Semanal Remunerado. Lio 4 Repouso Semanal Remunerado. O repouso semanal remunerado um provento (ou seja, um valor que o funcionrio vai receber), regra geral, podemos dizer que o funcionrio receber o repouso semanal remunerado, toda vez que trabalhar a mais. Um exemplo quando o funcionrio faz horas extras, logo, esta trabalhando a mais, portanto tem direito de ganhar o repouso semanal remunerado. O contrrio tambm acontece, ou seja, quando o funcionrio trabalha a menos a empresa pode descontar o repouso semanal remunerado dele. O lanamento contbil para registro do repouso semanal remunerado o seguinte: D Despesa com RSR C Salrios a Pagar Considere o seguinte resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Valor Lquido a Pagar Nos razonetes, o lanamento ficaria da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 1.500,00 30,00 10,00 Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

1.540,00

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Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

De diferente agora, tivemos uma nova consta de despesa chamada de Despesa c/ RSR (Repouso Semanal Remunerado), o lanamento de acordo com o resumo da folha de pagamento (R$ 10,00), fizemos debitando a contas de Despesa com RSR, e creditando a conta de Salrios a Pagar, em R$ 10,00. Conforme exposto, o saldo da conta de salrios a pagar (R$ 1.540,00), confere com o valor do resumo da folha de pagamento. Lio 5 Pagamento da Folha. Em todas as demais lies, vimos registros que aumentaram a conta de salrios a pagar, como todos sabem os salrios devem ser pagos at o quinto dia til do ms seguinte a que se referir, portanto se estamos contabilizando a folha de Maio de 2008, o pagamento dessa folha ocorrer at 06/06/2008 (5. dia til). Nesta data, a empresa procede ao pagamento do valor liquido da folha de pagamento, aos seus funcionrios, e com isso ter que fazer o registro do pagamento dos salrios, da seguinte forma, debita-se a conta de salrios a pagar que a empresa tem a pagar aos funcionrios, de acordo com o nosso ultimo resumo da folha de pagamento (R$ 1.540,00). E credita-se caixa ou bancos, dependendo de onde saiu o dinheiro para pagamento dos salrios. Portanto esse lanamento deve ser efetuado da seguinte forma: D Salrios a Pagar C Caixa ou Bancos Nossos razonetes ficariam da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 1.540,00 1.500,00 30,00 10,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

Caixa 1.540,00

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Vejam que efetuamos um lanamento a dbito na conta de salrios a pagar, e um lanamento a credito na conta caixa, indicando que a empresa, pagou em dinheiro vivo aos seus funcionrios. Outro detalhe, percebam que o saldo da conta de salrios a pagar, ficou zerada. Indicando que a partir desse momento a empresa, no tem mais nenhum valor a pagar a titulo de folha de pagamento. Lio 6 Exerccio de Fixao: Exerccio 1 Contabilize nos razonetes e no Livro Dirio, o resumo da folha de pagamento abaixo: Observao: A empresa tem necessidade de saber os valores das horas extras por tipo de percentual. Folha de Pagamento Dezembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Horas Extras 100% - 4:00 Repouso Semanal Remunerado Valor Lquido a Pagar Proventos 658,90 47,00 88,00 15,77 Descontos

809,67

Exerccio 2 Analise a folha de pagamento, e os lanamentos nos razonetes abaixo e identifique o(s) lanamento(s) errado(s): Folha de Pagamento Dezembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 100% - 4:00 Repouso Semanal Remunerado Valor Lquido a Pagar Despesa c/ Salrios 482,30 Proventos 482,30 23,00 16,27 Descontos

521,57 Salrios a Pagar 521,57 482,30 23,00 16,27

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Despesa c/ Hora Extra 23,00 Caixa 500,00

Despesa c/ RSR 16,27

Lio 7 Correo do Exerccio de Fixao: Tnhamos dois exerccios de fixao, o primeiro, era contabilizar nos razonetes e em dirio o resumo da folha de pagamento. Lembrando que a observao do exerccio dizia que a empresa tinha necessidade que a contabilizao, apresentasse os valores das horas extras por tipo de percentual, assim o que tnhamos que fazer era registrar em contas diferentes a hora extra 50% e 100%. Exerccio 1: Vejamos primeiro os lanamentos nos razonetes: Despesa c/ Salrios 658,90 Salrios a Pagar 658,90 47,00 88,00 15,77 Desp. hora Extra 100% 88,00

Desp. hora Extra 50% 47,00 Desp. Com Rep. Sem. Remunerado 15,77

Temos ento contabilizado nos razonetes o resumo da folha de pagamento, vamos agora proceder a contabilizao no livro dirio. D Despesa com Salrios C Salrios a Pagar D Despesa Hora Extra 50% C Salrios a Pagar D Despesa Hora Extra 100% C Salrios a Pagar D Despesa c/ Rep. Sem. Remunerado

R$ 658,90

R$ 47,00

R$ 88,00

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C Salrios a Pagar

R$ 15,77

Temos ento contabilizado no livro dirio os lanamentos, mas temos uma outra forma de contabilizar essas operaes, lembram? No curso de contabilidade bsica aprendemos a efetuar os registros em lanamentos com formulas, poderamos ento utilizar um lanamento de 3. formula para efetuar esse registro, lembram o que um lanamento de 3. formula quer dizer? No lanamento de 3. formula temos duas ou mais contas sendo debitadas e uma conta sendo creditada. Vejamos como o lanamento se apresentaria: D Diversos C Salrios a Pagar Despesa com Salrios Despesa com Hora Extra 50% Despesa com Hora Extra 100% Despesa com Rep. Sem. Remunerado Assim, com esse lanamento falamos o seguinte: -Olha temos diversas contas sendo debitadas, e uma nica conta sendo creditada, a conta de salrios a pagar, as contas que esto sendo debitadas, so: Despesa com Salrios em R$ 658,90, Despesa com Hora Extra 50% em R$ 47,00, Despesa com Hora Extra 100% em R$ 88,00 e por ultimo tambm estamos debitando a conta de Despesa com Repouso Semanal Remunerado em R$ 15,77. Totalizando assim um lanamento de R$ 809,67. Somente lembrando, caso tivssemos que registrar o pagamento da folha de pagamento, o registro seria efetuado, debitando a conta de salrios a pagar, e creditando a conta Caixa ou Bancos em R$ 809,67. Vamos agora a correo do segundo exerccio: Exerccio 2: No segundo exerccio, tnhamos o resumo da folha, e os lanamentos em razonetes, e tnhamos que procurar possveis erros: Para melhor compreenso, vamos apresentar novamente abaixo, o resumo da folha e os lanamentos nos razonetes: Exerccio 2 Analise a folha de pagamento, e os lanamentos nos razonetes abaixo e identifique o(s) lanamento(s) errado(s): Folha de Pagamento Dezembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda.
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R$ 658,90 R$ 47,00 R$ 88,00 R$ 15,77

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Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 100% - 4:00 Repouso Semanal Remunerado Valor Lquido a Pagar Despesa c/ Salrios 482,30 Proventos 482,30 23,00 16,27 Descontos

521,57 Salrios a Pagar 521,57 482,30 23,00 16,27 Despesa c/ RSR 16,27

Despesa c/ Hora Extra 23,00 Caixa 500,00

De posse dessas informaes, agora temos que fazer uma analise dos lanamentos para identificar o erro ou os erros. Vamos por parte, o primeiro registro que faramos seria o registro da despesa com salrios, onde debitaramos a conta de despesa com salrios, e creditaramos a conta de salrios a pagar, no valor de R$ 482,30. Esse registro foi efetuado? Sim, podemos identifica-lo nos razonetes abaixo, coloquei em destaque para melhor compreenso: Despesa c/ Salrios 482,30 Salrios a Pagar 521,57 482,30 23,00 16,27

Esta tudo certo com esse lanamento. Vamos analisar o segundo lanamento, que seria a despesa com hora extra, o lanamento correto debitarmos a conta de despesa com hora extra e creditarmos a conta de salrios a pagar, em R$ 23,00. Fazendo essa analise, podemos verificar que a conta de hora extra foi creditada, quando deveria ter sido debitada, a conta de salrios a pagar, foi creditada corretamente. Logo, j identificamos o primeiro erro.

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O passo seguinte analisarmos o lanamento do repouso semanal remunerado, onde temos que efetuar um debito na conta de despesa com repouso semanal e um crdito na conta de salrios a pagar, podemos observar que esse lanamento foi efetuado de forma correta. Inclusive com relao ao valor. A ultima analise que poderamos fazer, seria o pagamento da folha, fecham que temos um debito na conta de salrios a pagar, o que faz reduzir o seu saldo a zero, a contra partida desse lanamento, a conta caixa, porem nessa conta, o lanamento foi feito em R$ 500,00. O que demonstra o segundo erro. Pois o valor do dbito no confere com o valor lanado a crdito.

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Mdulo 3 Retenes sobre o Salrio.


Este mdulo vamos dedicar a aprender como de v ser contabilizado as retenes sobre valores da folha de pagamento, mas o que viria a ser uma reteno?. Reteno so valores que a empresa desconta do funcionrio, e repassa para outra pessoa, que no seja a prpria empresa. Vamos aprender os mais comuns, comeando pelo desconto do INSS. Lio 1 Desconto do INSS. Todo funcionrio deve contribuir de seu prprio bolso para a previdncia social (INSS), no s a empresa que tem a obrigao de pagar, os funcionrios tambm pagam. Esse pagamento feito da seguinte: A empresa desconta do pagamento que o funcionrio receber, um percentual varivel de acordo com os ganhos dos funcionrios, assim quem ganha mais paga mais para o INSS. Posteriormente esse valor que a empresa descontou do funcionrio repassado para o INSS, atravs do pagamento de uma guia chamada GPS (Guia da Previdncia Social), a empresa preenche essa guia com o valor que descontou do funcionrio (e outros valores se houver, veremos mais adiante) e recolhe junto ao banco. Vamos entender melhor isso na prtica: Considere o seguinte folha de pagamento e seu resumo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 50% 2:00 30,00 Repouso Semanal Remunerado 10,00 Desconto de INSS 9% Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos

90,00 950,00

Descrio Salrio Desconto de INSS 8% Valor Lquido a Pagar

Descontos 40,00 460,00

Folha de Pagamento Setembro de 2007


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Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Valor Lquido a Pagar Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 1.410,00

Percebam que a folha de pagamento apresenta dois funcionrios, o primeiro (Luciano da Silva), apresenta um desconto de 9% a titulo de INSS, que totaliza R$ 90,00. E que o segundo Manuel, teve um desconto de 8% de INSS totalizando R$ 40,00. J o resumo da folha apresenta o desconto total do INSS R$ 130,00. Frise bem que a empresa esta descontando esse valor do pagamento dos funcionrios. E posteriormente ir repassar esse valor para o INSS. O lanamento do desconto do INSS feito da seguinte forma: D Salrios a Pagar C INSS a Recolher Debitamos a conta de salrios a pagar, diminuindo assim o saldo dela, e creditamos a conta de INSS a Recolher, uma conta de passivo circulante, que registrar os valores que a empresa tem a recolher ao INSS bem como os pagamentos ocorridos. Nos razonetes: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 30,00 10,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00

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Temos assim os razonetes contabilizados, vejam que a conta de salrios a pagar apresenta um saldo de R$ 1.410,00, e a conta de INSS a Recolher um saldo de R$ 130,00 Credor. Como sabemos que a os lanamentos acima se referem a folha de Setembro de 2007, vamos supor que a empresa tenha pago no dia 01/10 o salrio do funcionrio Manuel, vamos fazer o registro e ver como ficariam as contas. Primeira coisa a ser feita analisarmos a folha de pagamento para sabermos qual o valor que o Manuel teria direito a receber. Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descrio Salrio Desconto de INSS 8% Valor Lquido a Pagar

Descontos 40,00 460,00

Analisando a folha de pagamento do mesmo, chegamos a concluso que o mesmo teria que receber a quantia de R$ 460,00. Vamos agora ao lanamento: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 460,00 1.500,00 30,00 10,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00

Caixa 460,00

Fizemos um dbito na conta de salrios a pagar, e um crdito na conta caixa, indicando a reduo no saldo dos dois, nesse momento o saldo da conta salrios a pagar, de R$ 950,00. Que o valor que sobrou de salrios para a empresa pagar, relativo ao funcionrio Luciano da Silva. Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 50% 2:00 30,00 Repouso Semanal Remunerado 10,00

Descontos

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Desconto de INSS 9% Valor Lquido a Pagar No dia 05/10 a empresa paga o salrio do Luciano da Silva. Nossos razonetes nesse momento ficaria da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 460,00 950,00

90,00 950,00

1.500,00 30,00 10,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00

Caixa 460,00 950,00

Agora, percebam que a conta de salrios a pagar esta com o saldo zerado. OBSERVAO: A CONTA CAIXA ESTA COM O SALDO CREDOR. VAMOS CONSIDERAR QUE ESTEJA CERTA, POIS SOMENTE ESTAMOS APRENDENDO A FORMA DE CONTABILIZAO, NA VERDADE SABEMOS QUE A CONTA CAIXA NO PODE TER O SALDO CREDOR EM HIPOTESE NENHUMA. Vamos agora ao pagamento do INSS, no dia 10/09, a empresa recebe a guia de pagamento desse imposto, e procede ao pagamento do mesmo. O lanamento ficaria da seguinte forma: INSS a Recolher 130,00 130,00 Caixa 460,00 950,00 130,00

Fizemos um dbito na conta INSS A RECOLHER, reduzindo o seu saldo em R$ 130,00, nesse momento a conta fica com o saldo zerado. E em contra partida ao lanamento fizemos um crdito na conta CAIXA. Portanto o lanamento do pagamento do INSS o seguinte: D INSS a Recolher C Caixa ou Bancos.
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Lio 2 Imposto de Renda Retido na Fonte. O Imposto de Renda Retido na Fonte, outro exemplo de valores que a empresa retm e repassa para o governo. Ele ocorre sempre que um funcionrio tem vencimentos (assim entendido, salrios, frias, dcimo terceiro, adiantamento e outros), acima de determinado valor, ultrapassando esse valor a empresa obrigada a descontar e repassar (pagar) ao governo o Imposto de Renda Retido na Fonte. Conforme pode perceber, esse valor no a empresa que paga, ela mera repassadora, na verdade quem paga o funcionrio. A funo da empresa somente descontar e entrega ao governo o imposto que era do funcionrio. O esquema de contabilizao do IRRF o seguinte: D Salrios a Pagar C IRRF a Recolher Nesse caso estamos diminuindo o valor que o funcionrio tem a receber, debitando a conta de salrios a pagar, e aumentando o saldo da conta IRRF a Recolher, creditando-a. Quando ocorrer o pagamento desse IRRF, o lanamento ser o seguinte: D IRRF a Recolher C Caixa. Vamos considerar a folha de pagamento e o resumo abaixo para efetuar a contabilizao da folha de pagamento: Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 50% 2:00 30,00 Repouso Semanal Remunerado 10,00 Desconto de INSS 9% Desconto de IRRF Valor Lquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos

90,00 20,00 930,00

Descrio Salrio Desconto de INSS 8% Valor Lquido a Pagar

Descontos 40,00 460,00

Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2


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Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Valor Lquido a Pagar Vamos agora proceder aos lanamentos no razonete: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 1.500,00 30,00 10,00 Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 1.390,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00

IRRF a Recolher 20,00

Temos assim um saldo de R$ 20,00 Credor na conta de IRRF a Recolher. E tambm temos um saldo de R$ 1.390,00 Credor, na conta de salrios a pagar. No dia do vencimento do IRRF, a empresa procede ao pagamento. O lanamento ficaria assim nos razonetes: IRRF a Recolher 20,00 20,00 Lio 3 Penso Alimentcia Um outro exemplo de reteno que a empresa poder ser obrigada a fazer, a Penso Alimentcia, nesse caso o juiz manda que ela retenha do pagamento de um funcionrio uma determinada quantia e pague diretamente aos beneficirios (geralmente aos filhos). O lanamento nesse caso ficaria da seguinte forma: D Salrios a Pagar C Penso Alimentcia a Recolher Caixa 20,00

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Considerando o resumo da folha abaixo, vamos ver como fica o lanamento nos razonetes. Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Valor Lquido a Pagar Despesa c/ Salrios 1.500,00 Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 1.190,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 200,00 1.500,00 30,00 10,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Vejam que efetuamos um dbito na conta de salrios a pagar, e um crdito na conta de Penso Alimentcia a Recolher. Quando ocorrer o pagamento da penso alimentcia o lanamento ficaria da seguinte forma: Penso Alimentcia a Recolher 200,00 200,00 Caixa 200,00

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Aqui debitamos a conta de Penso Alimentcia a Recolher, e creditamos a conta Caixa, indicando assim que fizemos registro do pagamento da Penso Alimentcia. Lio 4 Contribuies Sindicais Nesta lio vamos falar da contribuio sindical, outra obrigao a titulo de reteno que a empresa tem que cumprir. A contribuio sindical, pode aparecer de diversas formas e ttulos (contribuio sindical, taxa assistncia, taxa de custeio, contribuio confederativa, contribuio negocial e assim por diante) dependem muito da criatividade do sindicato que determina-la. A contribuio sindical obrigatria mesmo, instituda por lei, so duas s. A Contribuio Sindical Patronal, e a Contribuio Sindical dos Funcionrios. Vamos tratar somente da segunda hiptese, a contribuio sindical dos funcionrios. Neste tipo a empresa, desconta do funcionrio e repassa ao sindicato. O registro do desconto o seguinte: D - Salrios a Pagar C Contribuio Sindical a Pagar Vamos ver nos razonetes: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Valor Lquido a Pagar Despesa c/ Salrios 1.500,00 Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 1.180,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 20,00 30,00 200,00 10,00 10,00

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Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

No pagamento da contribuio sindical, o lanamento seria feito da seguinte forma: D Contribuio Sindical a Pagar C Caixa. Vimos acima o registro da contribuio sindical, descontada do funcionrio, que a empresa recolher para o sindicato, conforme dito acima, existem diversos tipos de contribuies sindicais, geralmente so os prprios sindicatos que as inventam (CONTRIBUIO ASSISTENCIAL, CONTRIBUIO NEGOCIAL, TAXAS DE CUSTEIO, CONTRIBUIO CONFEDERATIVA e assim por diante). Todas as contribuies sindicais, que foram descontadas do funcionrio e que devam ser repassadas para o sindicato, o lanamento ser idntico, a nica coisa que mudar a nomenclatura da conta creditada. Por exemplo: D Salrios a Pagar C Contr. Assistencial a Pagar Considerem o seguinte resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Desc. Contribuio Assistencial Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 5,00


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Valor Lquido a Pagar

1.175,00

Percebam que agora temos dois tipos de contribuies que foram descontadas do funcionrio, a contribuio sindical e a assistencial. Nosso esquema de contabilizao ficaria da seguinte forma: (somente mostrando as contas de salrios a pagar, e das contribuies, para facilitar o aprendizado). Contr. Sindical a Pagar 10,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 20,00 30,00 200,00 10,00 10,00 5,00

Contribuio Assist. a Pagar 5,00 Dessa forma separados em duas contas de passivo as contribuies, que a empresa descontou dos funcionrios e repassar para os sindicatos. Nada impediria que ela contabilizasse todas as contribuies juntas, da seguinte forma: Contr. De Sindicatos a Pagar 10,00 5,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 20,00 30,00 200,00 10,00 10,00 5,00

Dessa forma ela teria uma nica conta de passivo que indicasse os valores que a empresa tem que recolher para o sindicato. Aqui no tem regra, cada um decide como trabalhar, embora eu prefira a primeira, apesar de mais trabalhosa, facilita a conferncia. Lio 5 Demais Retenes. Todas as demais retenes sobre os pagamentos dos funcionrios sero tratadas da mesma forma, registra-se o desconto e posteriormente o pagamento. A pessoa que estiver contabilizando tem que entender a que se refere o desconto, tem que buscar saber o que ser feito com ele para dar a devida classificao contbil. Se o desconto efetuado for repassado a terceiros, o tratamento contbil a ser dado ser o visto nas lies anteriores, mudando somente a nomenclatura da conta.

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Um exemplo de outra reteno, por exemplo: Os emprstimos com desconto em folha de pagamento, uma instituio bancaria (cooperativa, financeira, banco e etc) empresta dinheiro para o funcionrio, a empresa vem aos poucos descontando do pagamento do mesmo e repassando a instituio. Os planos de sade/odontolgicos descontados do funcionrio tambm so tratados assim, desconta-se do funcionrio e posteriormente repassa para o plano de sade/odontolgico. Lio 6 Exerccios de Fixao. Exerccio 1: Analise o resumo da folha de pagamento abaixo, e responda as seguintes perguntas: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Penso Alimentcia Desc. Contribuio Assistencial Valor Lquido a Pagar A) B) C) D) E) F) G) H) Proventos 1.230,00 77,20 5,00 Descontos

54,30 177,02 15,00 1.065,88

Qual o valor liquido a ser pago? Qual o valor total dos proventos? Qual o valor total do descontos? Existe proventos de horas extras? Quanto foi descontado a titulo de Penso Alimentcia? E a titulo de Contribuio Sindical? E a titulo de Imposto de Renda Retido na Fonte? Se no houvesse o desconto da penso alimentcia qual seria o valor liquido da folha?

Exerccio 2: O balancete de verificao abaixo foi elaborado antes da contabilizao da folha de pagamento, considerando que a folha de pagamento do ms a mesma que utilizamos para o exerccio anterior, faam a contabilizao das operaes de folha considerando saldo iniciais do balancete, aps levantem um novo balancete de verificao. E aps um balano patrimonial.

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Nome da Conta

Saldo Anterior

Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Fornecedores Impostos a Pagar Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV

3.000,00 1.000,00 1.000,00 500,00 2.000,00 500,00 -

DV DV CR CR CR CR -

TOTAL

A Debito 800,00 600,00 500,00 400,00 350,00 2.650,00

A Credito 400,00 500,00 350,00 500,00 900,00 2.650,00

Saldo Atual

3.400,00 1.100,00 150,00 1.100,00 500,00 2.000,00 500,00 900,00 350,00

DV DV DV CR CR CR CR CR DV

Exerccio 3: Baseado no balano patrimonial efetuado no exerccio 2 contabilizem as seguintes operaes: A) B) C) D) E) Pagamento de R$ 500,00 de salrios no dia 03. Pagamento da Penso Alimentcia, no dia 04. Pagamento do restante dos salrios no dia 05. Pagamento do INSS descontado dos funcionrios no dia 10. Pagamento da Contribuio Assistencial, no dia 15.

Aps elabore um novo balancete de verificao. Exerccio 4: Efetue os lanamentos do exerccio 3 no livro dirio. Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao. Exerccio 1: A primeira questo consistia em analisar a folha de pagamento e responder as perguntas, sendo a primeira pergunta: Qual o valor liquido a ser pago? A resposta era simples, e inclusive j estava demonstrada no prprio resumo da folha de pagamento, bastava para tanto analisar a linha VALOR LQUIDO A PAGAR, para termos a resposta, R$ 1.065,88. A segunda pergunta dizia: Qual o valor total dos proventos? Para responder tnhamos que somar todos os valores que se apresentavam sob a coluna de proventos na folha de pagamentos, que era: R$ 1.230,00 + R$ 77,20 + R$ 5,00 (Salrios, mais Horas Extras, mias o Repouso Semanal), que totalizaria a quantia de R$ 1.312,20. A terceira pergunta era idntica a segunda, sendo que agora o total que queramos saber era o total dos descontos, basta somarmos os valores sob a coluna de descontos que chegaramos a concluso de que o total era de R$ 246,32.
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Outra forma de responder essa pergunta, seria utilizando o valor total dos proventos que encontramos na segunda questo e deduzir do valor liquido que encontramos na primeira questo: R$ 1.312,20 R$ 1.065,88 = R$ 246,32. Questo 4 - Existe proventos de horas extras? Para responder, bastava analisar o resumo. Com isso chegaramos a concluso que sim, houve o provento de hora extra e seu valor foi de R$ 77,20. Questo 5 - Quanto foi descontado a titulo de Penso Alimentcia? Outra pergunta que tratava da analise do resumo da folha de pagamento, para respondela temos que analisar o resumo e procurar se nos descontos tem algum com o titulo de Penso Alimentcia. Logo, temos sim, e no valor de R$ 177,02 Questo 6 - E a titulo de Contribuio Sindical? No, no tnhamos. Temos de Contribuio Assistencial, mas de contribuio sindical no. Questo 7 - a titulo de Imposto de Renda Retido na Fonte? Tambm no. Questo 8 - Se no houvesse o desconto da penso alimentcia qual seria o valor liquido da folha? R$ 1.242,90. Para responder essa pergunta bastaria apurarmos o valor dos descontos desconsiderando o gasto com Penso Alimentcia, que resultaria num total de desconto no valor de R$ 69,30. Que deduzido do total dos proventos da folha (R$ 1.312,20), daria um valor lquido de R$ 1.242,90. Esse exerccio consistia basicamente na interpretao do resumo da folha de pagamento. Vamos ao segundo exerccio que era o seguinte: Exerccio 2: O balancete de verificao abaixo foi elaborado antes da contabilizao da folha de pagamento, considerando que a folha de pagamento do ms a mesma que utilizamos para o exerccio anterior, faam a contabilizao das operaes de folha considerando saldo iniciais do balancete, aps levantem um novo balancete de verificao. E aps um balano patrimonial.

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Nome da Conta

Saldo Anterior

Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Fornecedores Impostos a Pagar Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV

3.000,00 1.000,00 1.000,00 500,00 2.000,00 500,00 -

DV DV CR CR CR CR -

TOTAL

A Debito 800,00 600,00 500,00 400,00 350,00 2.650,00

A Credito 400,00 500,00 350,00 500,00 900,00 2.650,00

Saldo Atual

3.400,00 1.100,00 150,00 1.100,00 500,00 2.000,00 500,00 900,00 350,00

DV DV DV CR CR CR CR CR DV

Esse exerccio pedia que efetussemos os lanamentos da folha de pagamento de acordo com a folha de pagamento que utilizamos no exerccio 2, considerando os saldos iniciais dos balancetes e que elaborssemos um novo balancete de verificao. Aps tnhamos que elaborar um balano patrimonial. Vamos resolver essa questo por partes, primeiros vamos montar o balancete de verificao, para tanto, o primeiro passo seria abrir os razonetes e registrar os saldos iniciais. Abertura e registro dos saldos iniciais: Bancos 3.400,00 Mercadorias 150,00 Impostos a Pagar 500,00 Lucros do Exerccio 500,00 CMV 350,00 Assim temos todos os razonetes abertos e com o saldo inicial registrado. 1.100,00 Fornecedores 1.100,00 Capital Social 2.000,00 Receita de Vendas 900,00 Clientes

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O prximo passo efetuarmos a contabilizao da folha de pagamento, lembrando que a folha de pagamento era a seguinte: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Penso Alimentcia Desc. Contribuio Assistencial Valor Lquido a Pagar Ento vamos comear a contabilizar. Bancos 3.400,00 Mercadorias 150,00 Impostos a Pagar 500,00 Lucros do Exerccio 500,00 CMV 350,00 1.100,00 Fornecedores 1.100,00 Capital Social 2.000,00 Receita de Vendas 900,00 Salrios a Pagar 54,30 (4) 1.230,00 (1) 177,02 (5) 77,20 (2) 15,00 (6) 5,00 (3) Despesa com Horas Extras 77,20 (2) INSS a Recolher 54,30 (4) Clientes Proventos 1.230,00 77,20 5,00 Descontos

54,30 177,02 15,00 1.065,88

Despesa com Salrios 1.230,00 (1) Despesas c/ Rep. Sem. Remunerado 5,00 (3)

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Penso Alimentcia a Pagar 177,02 (5)

Contr. Assistencial a Pagar 15,00 (6)

Assim temos contabilizado o resumo da folha de pagamento. Agora o prximo passo era elaborar um novo balancete de verificao. Bastava apurar os saldos iniciais, os lanamentos e os saldos finais e preencher no balancete. Vejamos como se apresentaria nosso balancete.
Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Fornecedores Impostos a Pagar Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV Salrios a Pagar Despesa c/ Salrios Desp. C/ Hora Extra Desp. C/ RSR INSS a Recolher Penso Al a Pagar Cont. Assis. Pagar

3.000,00 1.000,00 1.000,00 500,00 2.000,00 500,00 -

DV DV CR CR CR CR -

TOTAL

A Debito 800,00 600,00 500,00 400,00 350,00 246,32 1.230,00 77,20 5,00 4.208,52

A Credito 400,00 500,00 350,00 500,00 900,00 1.312,20 54,30 177,02 15,00 4.208,52

Saldo Atual

3.400,00 1.100,00 150,00 1.100,00 500,00 2.000,00 500,00 900,00 350,00 1.065,88 1.230,00 77,20 5,00 54,30 177,02 15,00

DV DV DV CR CR CR CR CR DV CR DV DV DV CR CR CR

Temos pronto o nosso balancete. Detalhe, embora no tenhamos dito movimentos nas contas BANCOS, CLIENTES, MERCADORIAS, FORNECEDORES, deixamos os movimentos a debito e a crdito, pois conforme dizia o enunciado o balancete trata-se do prprio ms, a nica coisa que ainda no tinha sido registrada a folha de pagamento. Vamos agora finalizar o exerccio elaborando o balano patrimonial. Para isso, temos que efetuar o zeramento das contas de resultado. Vejamos:

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Bancos 3.400,00 Mercadorias 150,00 Impostos a Pagar 500,00 Lucros do Exerccio 500,00 CMV 350,00 350,00 (R) 1.100,00

Clientes

Fornecedores 1.100,00 Capital Social 2.000,00 Receita de Vendas 900,00 (R) 900,00 Salrios a Pagar 54,30 (4) 1.230,00 (1) 177,02 (5) 77,20 (2) 15,00 (6) 5,00 (3) Despesa com Horas Extras 77,20 (2) 77,20 (R) INSS a Recolher 54,30 (4) Contr. Assistencial a Pagar 15,00 (6) Prejuzo do Exerccio 762,20 (T)

Despesa com Salrios 1.230,00 (1) 1.230,00 (R) Despesas c/ Rep. Sem. Remunerado 5,00 (3) 5,00 (R) Penso Alimentcia a Pagar 177,02 (5) ARE 350,00 (R) 1.230,00 (R) 77,20 (R) 5,00 (R) 900,00 (R) 762,20 (T)

Agora temos os lanamentos da apurao do resultado efetuado, vejam que zeramos o saldo de todas as contas de despesa e receita, e transferimos os respectivos valores para a conta de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). Aps apuramos o saldo dessa conta, e verificamos que era de R$ 762,20 devedor, um prejuzo portanto. Para zerar essa conta fizemos um lanamento a crdito nela, um lanamento a dbito na conta de Prejuzo do Exerccio no mesmo valor. Agora basta organizarmos tudo no balano patrimonial, lembrando que as contas zeradas, no precisam ser apresentadas.
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Ativo Banco Clientes Mercadorias

SOMA DO ATIVO

Passivo 3.400,00 Fornecedores 1.100,00 Impostos a Pagar 150,00 Salrios a Pagar INSS a Recolher Penso Alimentcia a Pagar Contr. Assist. a Pagar Patrimnio Lquido Capital Social Lucros do Exerccio Prejuzo do Exerccio 4.650,00 SOMA DO PASSIVO

1.100,00 500,00 1.065,88 54,30 177,02 15,00 2.000,00 500,00 (762,20) 4.650,00

Temos ento pronto o nosso balano patrimonial. Vejam que no passivo da empresa, apresentado as contas de salrios a pagar, INSS a recolher, penso alimentcia a pagar, e contribuio assistencial a pagar, e seus respectivos valores. Vamos a correo do 3. exerccio, que era o seguinte: Exerccio 3: Baseado no balano patrimonial efetuado no exerccio 2 contabilizem as seguintes operaes: A) B) C) D) E) Pagamento de R$ 500,00 de salrios no dia 03. Pagamento da Penso Alimentcia, no dia 04. Pagamento do restante dos salrios no dia 05. Pagamento do INSS descontado dos funcionrios no dia 10. Pagamento da Contribuio Assistencial, no dia 15.

Aps elabore um novo balancete de verificao. O exerccio aqui pede que baseados no ltimo balano, contabilizemos as operaes que ele diz, e aps faamos um novo balancete. O primeiro passo para solucionar essa questo seria abrir os razonetes de cada conta e cadastrar os saldos iniciais. Bancos 3.400,00 Mercadorias 150,00 1.100,00 Fornecedores 1.100,00 Clientes

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Impostos a Pagar 500,00 Lucros do Exerccio 500,00 Penso Alimentcia a Pagar 177,02 Contr. Assistencial a Pagar 15,00 Agora vamos registrar as operaes: A) B) C) D) E)

Capital Social 2.000,00 Salrios a Pagar 1.065,88 INSS a Recolher 54,30 Prejuzo do Exerccio 762,20

Pagamento de R$ 500,00 de salrios no dia 03. Pagamento da Penso Alimentcia, no dia 04. Pagamento do restante dos salrios no dia 05. Pagamento do INSS descontado dos funcionrios no dia 10. Pagamento da Contribuio Assistencial, no dia 15.

De acordo com o balano patrimonial, a empresa s apresenta a conta de Bancos, portanto todos os lanamentos de pagamentos sero efetuados diretamente nessa conta. Bancos 3.400,00 500,00 (A) 177,02 (B) 565,88 (C) 54,30 (D) 15,00 (E) 1.100,00 Clientes

Mercadorias 150,00 Impostos a Pagar 500,00 Lucros do Exerccio 500,00

Fornecedores 1.100,00 Capital Social 2.000,00 Salrios a Pagar 500,00 (A) 1.065,88 565,88 (C) INSS a Recolher 54,30 (D) 54,30

Penso Alimentcia a Pagar 177,02 (B) 177,02

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Contr. Assistencial a Pagar 15,00 (E) 15,00

Prejuzo do Exerccio 762,20

Aps esses registros temos todas as operaes solicitadas devidamente contabilizadas, vamos agora a segunda parte de nosso exerccio que a elaborao do balancete de verificao: Vejamos como se apresentaria:
Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Fornecedores Impostos a Pagar Capital Social Lucros do Exerccio Salrios a Pagar Prejuzos do Exerc INSS a Recolher Penso Al a Pagar Cont. Assis. Pagar

3.400,00 1.100,00 150,00 1.100,00 500,00 2.000,00 500,00 1.065,88 762,20 54,30 177,02 15,00

DV DV DV CR CR CR CR CR DV CR CR CR

TOTAL

A Debito 1.065,88 54,30 177,02 15,00 1.312,20

A Credito 1.312,20 1.312,20

Saldo Atual

2.087,80 1.100,00 150,00 1.100,00 500,00 2.000,00 500,00 0,00 762,20 0,00 0,00 0,00

DV DV DV CR CR CR CR CR DV CR CR CR

A lgica desse exerccio era demonstrar que os valores, da folha de um ms se apresentam tanto no balancete de verificao, quanto no balano patrimonial do ms de referencia, e no ms seguinte quando ocorrer o pagamento, as contas que os representam tendem a ficar com o saldo zerado. Vamos a correo do 4 exerccio que era o seguinte: Exerccio 4: Efetue os lanamentos do exerccio 3 no livro dirio. Aqui o enunciado pede que faamos os lanamentos no livro dirio, os lanamentos que foram utilizados no exerccio de nmero 3. Lembrando que os lanamentos eram: Agora vamos registrar as operaes: A) B) C) D) E) Pagamento de R$ 500,00 de salrios no dia 03. Pagamento da Penso Alimentcia, no dia 04. Pagamento do restante dos salrios no dia 05. Pagamento do INSS descontado dos funcionrios no dia 10. Pagamento da Contribuio Assistencial, no dia 15.

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Vamos aos registros no livro dirio. Dia 03 Salrios a Pagar .a Bancos Dia 04 Penso Alimentcia a Pagar .a Bancos Dia 05 Salrios a Pagar .a Bancos Dia 10 INSS a Recolher .a Bancos Dia 15 Contribuio Assist. a Recolher .a Bancos R$ 15,00 R$ 15,00 R$ 54,30 R$ 54,30 R$ 565,88 R$ 565,88 R$ 177,02 R$ 177,02 R$ 500,00 R$ 500,00

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Mdulo 4 Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)


Neste mdulo vamos aprender a contabilizar o Fundo de Garantia por Tempo de Servio, o conhecido FGTS. Lio 1 Uma Rpida Introduo. O fundo de garantia foi institudo h muito tempo, antigamente ele era opcional o funcionrio que resolvia se queria ou no o mesmo. Desde 1988, com a nova constituio federal ele passou a ser obrigatrio, e no mais opcional. O FGTS um valor que a empresa deposita numa conta (tal como uma conta bancria normal) em nome do funcionrio, administrada pela Caixa Econmica Federal. Essa conta em nome de cada um dos funcionrios, a empresa paga numa nica guia, e a atravs de uma declarao que a empresa envia a CEF separa os valores para cada um dos funcionrios. Atualmente o valor que a empresa paga sobre a REMUNERAO de cada funcionrio de 8%. A REMUNERAO que o total de proventos que o funcionrio esta recebendo e no somente sobre o seu salrio. Por exemplo, vamos supor que um funcionrio ganhe num ms R$ 500,00, o FGTS desse funcionrio de R$ 40,00. No segundo ms o funcionrio recebeu R$ 600,00, pois R$ 500,00 foi de salrio, e R$ 100,00 de horas extras, nesse ms a empresa pagar para esse funcionrio a titulo de FGTS a quantia de R$ 48,00. Nesse momento o funcionrio ter R$ 88,00 em sua conta do FGTS e assim sucessivamente. Quando o funcionrio mandado embora a empresa tem que pagar como multa rescisria, o percentual de 50% sobre o valor que tem depositado na conta do funcionrio. No exemplo utilizado acima o funcionrio tem R$ 88,00 na conta do FGTS, nesse caso a empresa se mandasse o mesmo embora teria que pagar como multa do FGTS o valor de R$ 44,00. Quando o funcionrio tem muito tempo de servio a empresa solicita para a Caixa Econmica Federal um extrato do FGTS do mesmo, e com esse documento consegue calcular o valor da multa. Entendido a parte bsica do FGTS vamos aprender a contabilizao do mesmo. Lio 2 FGTS Mensal O FGTS que a empresa paga mensalmente, contabilizado em duas etapas, primeiro a empresa provisiona esse valor e posteriormente registra o pagamento do mesmo. O registro da proviso efetuado da seguinte forma: D Despesa com FGTS
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C FGTS a Recolher No pagamento o registro efetuado da seguinte forma: D FGTS a Recolher C Caixa ou Bancos. Mas como a empresa sabe o valor que tem que pagar a titulo de FGTS? O prprio resumo da folha de pagamento apresenta esse valor. Nos resumos que utilizamos nas lies anteriores no tinha essa informao, a partir de agora passaremos a apresentar essa informao. Vamos ver nosso novo resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 1.180,00

123,20

Vejam que na ltima linha do nosso resumo da folha de pagamento temos a informao sobre o valor do FGTS que no exemplo de R$ 123,20. Portanto ser esse valor que faremos o registro da proviso do FGTS. Vejamos a forma de contabilizao nos razonetes: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 20,00 30,00 200,00 10,00 10,00

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Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

Despesa com FGTS 123,20

FGTS a Recolher 123,20

Os lanamentos esto em destaque, vejam que efetuamos um dbito na conta de Despesa com FGTS e um crdito na conta de FGTS a Recolher, no valor de R$ 123,20. Esse lanamento chama-se proviso. o registro da despesa com o FGTS. Costumamos dizer que com esse registro a empresa demonstra que tem que pagar. Vamos agora exemplificar como ficaria no caso do pagamento desse FGTS. FGTS a Recolher 123,20 123,20 Caixa 123,20

Fizemos um dbito na conta de FGTS a Recolher, e um crdito na conta Caixa. Vamos agora aprender a contabilizar o FGTS Rescisrio, tambm conhecido como Multa do Fundo de Garantia. Lio 3 Contabilizao da Multa do FGTS. Certo dia a empresa resolver mandar um funcionrio embora, para providenciar a multa rescisria do mesmo, a primeira coisa que ela tem que fazer saber o valor que o mesmo tem depositado em sua conta do FGTS, para tanto ela solicita para a CEF, o extrato do Fundo de Garantia do mesmo, ao receber percebe que o valor que o funcionrio tem depositado de R$ 830,00. A multa de 50% sobre o FGTS de R$ 415,00. Ou seja, a empresa vai pagar R$ 415,00 a titulo de multa rescisria do FGTS. Detalhe embora a empresa pague 50%, o funcionrio s recebera o equivalente a 40% (R$ 332,00), o outros 10% (R$ 83,00) vo para o governo, porm esse fator no envolve contabilizaes para a empresa. A contabilizao da multa do FGTS regra geral no necessita de proviso, pois a empresa, calcula e paga a multa, nesses casos a contabilizao feita da seguinte forma:
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Despesa com FGTS 415,00

Caixa 415,00

Debita-se a conta de Despesa com FGTS e credita-se a conta Caixa (que poderia ser a conta bancos, de acordo com o pagamento). Percebam tambm que aqui utilizamos a conta de Despesa do FGTS, ou seja, a mesma conta que anteriormente registrou o lanamento do FGTS mensal, no ? Isso porque no existe regra para contabilizar o FGTS, nesse caso podemos lanar tanto a despesa mensal, quanto o valor da multa rescisria na mesma conta. Na medida do possvel, eu aconselho a registrar numa conta distinta o valor da multa rescisria, da seguinte forma: Despesa com Multa do FGTS 415,00 Caixa 415,00

Dessa forma toda vez que a empresa levantasse um balancete de verificao seria apresentado separado o valor do FGTS Mensal e o valor do FGTS Multa Rescisria. comum no registrar a proviso para pagamento da Multa do FGTS, porque o lapso de tempo entre a apurao do seu valor e o respectivo pagamento muito curto, geralmente menos de 10 dias. Ocorre que em alguns casos haver necessidade de se provisionar a mesma, quando a apurao do valor e feita num ms, e o pagamento efetuado em outro. Por exemplo, supondo que a apurao do valor da multa rescisria seja efetuada no dia 25/05, e o pagamento pode ser efetuado at 06/06, esse caso merece o registro da proviso, assim a empresa contabilizaria da seguinte forma: D - Despesa com Multa do FGTS C FGTS Rescisrio a Recolher No razonetes o lanamento ficaria da seguinte forma: Despesa com Multa do FGTS 415,00 FGTS Rescisrio a Recolher 415,00

Outra hiptese de proviso do valor da multa rescisria quando a empresa tem a cincia de que ir atrasar o pagamento da mesma, tanto a cincia do atraso como o atraso em si (caso no tenha sido feito a proviso, o atraso no pagamento sem a devida previso de dada de pagamento, merece o registro da proviso). Na dvida aconselho sempre que se faa a proviso para pagamento da multa rescisria.
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Lio 4 Exerccios de Fixao. Exerccio 1: Joo scio de uma empresa, grande amigo seu de infncia, mandou seu gerente que cuidava da analise dos relatrios contbeis embora, ao analisar o seguinte balancete do ms de Maio de 2008, ficou com algumas dvidas, pois no conhece muito de contabilidade, a analise dos relatrios financeiros era feita justamente pelo gerente que foi mandado embora. Sabendo que voc um bom conhecedor das informaes contbeis, quer que lhe tire algumas dvidas, para tanto lhe entrega o balancete de maio:
Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Fornecedores Impostos a Pagar FGTS a Recolher Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV Salrios a Pagar Prejuzos do Exerc INSS a Recolher Penso Al a Pagar Desp. c/ Multa FGTS Desp. c/ FGTS Cont. Assis. Pagar
TOTAL

2.900,00 1.100,00 150,00 900,00 500,00 200,00 2.000,00 500,00 1.065,88 762,20 54,30 177,02 300,00 200,00 15,00

DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV CR CR DV DV CR

A Debito 900,00 200,00 150,00 1.065,88 54,30 177,02 700,00 15,00 3.262,20

A Credito 1.662,20 800,00 150,00 350,00 300,00 3.262,20

Saldo Atual

2.137,80 500,00 900,00 500,00 550,00 2.000,00 500,00 300,00 150,00 762,20 300,00 900,00 -

DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV DV CR

E lhe fez as seguintes perguntas: 1 - Porque o saldo da conta do FGTS esta com R$ 550,00? Geralmente o valor das guias de FGTS so bem menores do que esse valor. 2 - Porque o registro a dbito na conta de DESPESA COM FGTS de R$ 700,00. E a conta que registra o valor a pagar, apresenta um saldo de R$ 550,00? 3 - Porque existem duas contas de Despesa com FGTS? Voc como conhecedor de relatrios contbeis, tambm analisando o balancete, o que pode lhe responder? Lio 5 Correo dos Exerccios de Fixao.

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Vamos a correo do exerccio deixado. O exerccio era basicamente de interpretao do balancete. O balancete era o seguinte:
Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Fornecedores Impostos a Pagar FGTS a Recolher Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV Salrios a Pagar Prejuzos do Exerc INSS a Recolher Penso Al a Pagar Desp. c/ Multa FGTS Desp. c/ FGTS Cont. Assis. Pagar
TOTAL

2.900,00 1.100,00 150,00 900,00 500,00 200,00 2.000,00 500,00 1.065,88 762,20 54,30 177,02 300,00 200,00 15,00

DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV CR CR DV DV CR

A Debito 900,00 200,00 150,00 1.065,88 54,30 177,02 700,00 15,00 3.262,20

A Credito 1.662,20 800,00 150,00 350,00 300,00 3.262,20

Saldo Atual

2.137,80 500,00 900,00 500,00 550,00 2.000,00 500,00 300,00 150,00 762,20 300,00 900,00 -

DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV DV CR

A primeira duvida era a seguinte: 1 - Porque o saldo da conta do FGTS esta com R$ 550,00? Geralmente o valor das guias de FGTS so bem menores do que esse valor. Resposta: Temos que analisar a linha dessa conta no balancete, vejamos somente abaixo ela em destaque: FGTS a Recolher 200,00 CR 350,00 550,00 CR

O saldo de R$ 550,00, porque tnhamos um saldo de abril no valor de R$ 200,00. Indicando um passivo, logo um valor que a empresa deveria pagar. Como no houve movimentos a dbitos, no houve diminuio desse saldo. Logo depois houve um outro lanamento a crdito, no valor de R$ 350,00. Aumentando o saldo para R$ 550,00. Logo bem provvel que a guia de FGTS do ms de Abril no tenha sido paga. Agora em Maio o balancete apresenta o saldo da guia de Abril e de Maio, totalizando os R$ 550,00.

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Isso o bsico que podemos extrair do balancete, para saber se nossa analise esta certa ou no deveramos solicitar a guia de Abril paga, caso realmente esteja paga, provvel que no tenha sido lanada ou lanada numa conta errada. Vamos agora a segunda questo: 2 - Porque o registro a dbito na conta de DESPESA COM FGTS de R$ 700,00. E a conta que registra o valor a pagar, apresenta um saldo de R$ 550,00? Muito interessante a analise de Joo, ele percebeu que o movimento a dbito na conta de FGTS era de R$ 700,00, em quanto que o valor que apresentado em FGTS a pagar de R$ 550,00. Em primeiro lugar sabemos que o valor que vem sendo apresentado na conta de FGTS a pagar, tem algum problema, isso porque tnhamos um saldo anterior, que vinha do balancete de Abril, onde provavelmente (salvo erro da lanamento), no houve pagamento. Porm Joo no percebeu que o movimento a crdito na conta de FGTS a Pagar, de R$ 350,00, ou seja, metade do valor lanado como despesa. uma situao complicada, tivemos um movimento bem maior na conta de despesa do que esta sendo apresentado na conta de passivo. Por que ser? Porm o prprio Joo nos deu uma dica, l no enunciado da questo, ele diz que mandou seu gerente embora, ora quando mandamos algum embora temos que recolher a multa do FGTS, no? E vimos tambm que ela pode ser contabilizada de duas formas D Despesa com FGTS C - Caixa Ou D Despesa com Multa do FGTS C Caixa Ou quando provisionamos, lanamos a crdito numa conta de passivo. Bom, considerando as informaes que temos: Movimento a dbito na conta de despesa, bem maior do que o movimento a crdito na conta de passivo, considerando ainda que Joo mandou seu gerente embora. bem provvel que na conta de despesa com FGTS esteja lanado o valor da multa do FGTS do gerente. Por exemplo, se a multa do FGTS dele foi de R$ 350,00. E o FGTS do ms R$ 350,00. A conta de despesa apresentar o saldo de R$ 700,00, enquanto que a conta de passivo apresentar o saldo de R$ 350,00. Vamos a terceira questo:
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3 - Porque existem duas contas de Despesa com FGTS? Justamente para evitar essa analise que Joo teve analisando a conta de despesa com FGTS, se o valor da multa tivesse sido lanado na conta de Despesa com Multa do FGTS, Joo ao analisar, entenderia que o valor lanado ali se refere a despesa com a multa do FGTS para mandar o gerente embora. Observao Geral: Os exerccios foram para demonstrar que possvel retirar dos balancetes informaes relativas a folha de pagamento. Identificamos que existe probabilidade de lanamentos estarem errado, para ter certeza se esto ou no o correto seria solicitar o razo da empresa e analisar os lanamentos que foram efetuados na conta de FGTS A PAGAR e DESPESA COM FGTS, lembrando que o razo no caso da conta de FGTS A PAGAR, o razo teria que abranger inclusive o ms de Abril. Ou seja, a analise do balancete mostra que teve erro, qual o erro que foi, somente analisando com mais detalhes, os livros da empresa, e os prprios documentos.

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Mdulo 5 O INSS da Empresa.


Neste mdulo vamos falar sobre a despesa que a empresa tem com o INSS, temos agora um grande desafio, aprender como contabilizado a despesa do INSS que a empresa tem. A contabilizao desta despesa simples, o detalhe que temos que nos atentar que temos que juntar o INSS da empresa com o INSS descontado do funcionrio. Lio 1 Introduo ao INSS da Empresa. A empresa tem um imposto que se chama Contribuio Patronal para a Previdncia Social INSS. Esse imposto calculado em cima da remunerao do funcionrios e dos scios da empresa, se alguns deles receberem remunerao, haver a contribuio patronal para a Previdncia Social. Esse imposto um percentual varivel sobre o valor da folha de pagamento. Mas j no tnhamos visto a contabilizao do INSS antes? L no mdulo 3? No. L tnhamos visto como era contabilizado o desconto do INSS do funcionrio, agora estamos falando da despesa que a empresa tem com o INSS. Isso porque na verdade o valor que a empresa paga para o INSS composto de duas partes, a primeira a parte que descontado do funcionrio e a segunda a parte que a empresa paga. Assim como o FGTS, geralmente o valor da despesa com o INSS da empresa, vem apresentado no resumo da folha de pagamento. Vamos entender melhor vendo na pratica como feita essa contabilizao. Mas antes vamos entender um outro fator importante. O regime de tributao. Lio 2 O Regime de Tributao e o INSS da Empresa. O Regime de Tributao e o INSS da Empresa, nome bonito no? Parece at titulo de monografia. Mas no que isso interfere na contabilizao da folha de pagamento da empresa? Interfere no seguinte (para efeitos do nosso trabalho), podemos dividir o regime de tributao, quanto ao INSS, de duas formas: O Regime do Simples Nacional e os outros Regimes de Tributao (Lucro Presumido, Lucro Real e etc.)

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Quando a empresa esta enquadrada no SIMPLES NACIONAL, ela no tem despesa de INSS, o nico INSS que a empresa paga, o que foi descontado do funcionrio. Nesse caso o total da guia de pagamento igual ao que foi descontado do funcionrio, tal como aprendemos na lio 1 do Mdulo 3. Agora quando a empresa no esta enquadrada no regime do SIMPLES NACIONAL, ela ter a despesa com INSS, essa despesa varivel em funo de empresa para empresa, pode ser de 20% a 28,8% sobre o total da remunerao paga a todos os prestadores de servios (assim entendido, funcionrios, scios, autnomos e etc..). Para efeitos de aprendizado vamos considerar que em todos os exemplos e exerccios que fizemos a empresa no esta enquadrada no simples nacional, logo ter a despesa do INSS para ser contabilizada. Tambm no vamos entrar no mrito da forma de calculo, e sim da forma de contabilizao, pois a primeira envolve uma srie de fatores extensos. Lio 3 Contabilizao da Despesa do INSS. Considerando o resumo da folha abaixo, vamos aprender como feita a contabilizao da despesa com o INSS. O resumo o seguinte: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 25% Proventos 1.500,00 30,00 10,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 1.180,00

123,20 1.540,00 385,00

Vejam que temos mais dois campos novos em nosso resumo da folha de pagamento, as duas ltimas linhas. Elas apresentam a Base de Calculo do INSS Empresa, e o Valor do INSS da Empresa.

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A primeira linha serve para conferencia, enquanto que a segunda apresenta o percentual de INSS que a empresa paga do prprio bolso e em seguida esse valor, em nosso caso R$ 385,00. Como um valor que a empresa paga, e um valor que reduzir o lucro da mesma, podemos afirmar que trata-se de uma despesa. Um outro detalhe importante, conforme vimos acima, que o total do INSS que a empresa paga, composto de duas partes, uma que o funcionrio paga, e outra que a empresa paga. A parte que o funcionrio paga, conforme vimos na lio 1 do mdulo 3, o valor que foi retido dele a titulo de DESCONTO DO INSS, que de acordo com o resumo da folha acima de R$ 130,00. J a parte que a empresa paga (do prprio bolso), conforme vimos no resumo da folha de R$ 385,00. Sendo assim podemos chegar ao valor do INSS, que de R$ 515,00 (385+130). O que temos que fazer agora contabilizar toda a folha de pagamento, aps faremos o registro da despesa do INSS, e ao final o valor da conta de INSS a Recolher ter que conferir com o calculo acima. Vamos l? O registro da despesa com o INSS deve ser feito da seguinte forma: D Despesa com INSS C INSS a Recolher Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 1.500,00 20,00 30,00 200,00 10,00 10,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00 385,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

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Despesa com FGTS 123,20 Despesa com INSS 385,00

FGTS a Recolher 123,20

Abrimos uma conta de Despesa com INSS e fizemos um lanamento a dbito nela no valor de R$ 385,00 para registrar a despesa da empresa, a contra partida do lanamento foi um crdito na conta de INSS a Recolher. Percebam que a conta de INSS a Recolher, j tinha um lanamento no valor de R$ 130,00 que era relativo ao desconto do INSS dos funcionrios, que nada tem haver com a despesa com o INSS da empresa. Aps esses lanamentos a conta de INSS a Recolher apresenta o saldo de R$ 515,00 INSS a Recolher 130,00 385,00 515,00

O registro do pagamento do INSS feito da mesma forma que apresentamos na lio 1 do Mdulo 3. D INSS a Recolher C Caixa ou Bancos. Lio 4 Exerccios de Fixao. 1 - Contabilize em partidas de dirio o resumo da folha de pagamento abaixo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Desconto de INSS Desconto de IRRF Desc. Contribuio Sindical Valor Lquido a Pagar Proventos 2.698,50 213,69 83,20 Descontos

215,88 11,00 41,00 2.727,51

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Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 25%

239,63 2.995,39 748,84

2 Indique qual o saldo da conta de INSS a Recolher, e como a sua composio. Lio 5 Correo dos Exerccios de Fixao. O exerccio 1 pedia que contabilizssemos em partida dirio o resumo da folha. Vejamos ento como ficariam os lanamentos: Despesa com Salrios .a Salrios a Pagar Despesa com Horas Extras 50% .a Salrios a Pagar Despesa com Rep. Sem. Remunerado .a Salrios a Pagar Salrios a Pagar .a INSS a Recolher Salrios a Pagar .a IRRF a Recolher Salrios a Pagar .a Contribuio Sindical a Recolher Despesa com FGTS .a FGTS a Recolher Despesa com INSS .a INSS a Recolher

R$ 2.698,50

R$

213,69

R$

83,20

R$

215,88

R$

11,88

R$

41,00

R$

239,63

R$

748,84

O exerccio 2, pedia o saldo da conta de INSS a Recolher, e como era a composio desse saldo. Para apuramos o saldo dessa conta, se tivssemos o razonete dessa conta seria simples, bastaria somar todos os lados do razonete, diminuir o maior do menor, para apurar o saldo. Como no temos o razonete, podemos apurar esse saldo, j que o exerccio era pequeno pois caso fosse muito grande era melhor apurar os razonetes, verificando lanamento por lanamento e vendo quais foi que tiveram a conta de INSS a Pagar. Fazendo essa analise, ficaramos restritos a dois lanamentos:
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Salrios a Pagar .a INSS a Recolher Despesa com INSS .a INSS a Recolher

R$

215,88

R$

748,84

O primeiro lanamento diz que estamos reduzindo a conta de salrios a pagar, e aumentando a conta de INSS a Recolher, logo, podemos concluir que estamos descontando o INSS do pagamento dos funcionrios. O segundo lanamento, aumentamos o saldo da conta de despesa e aumentando a conta de INSS a Recolher, ou seja, trata-se do lanamento do valor que a empresa paga, a parte da empresa, ou a despesa da empresa em si. Em todos os lanamentos podemos perceber que a conta de INSS a Recolher esta sendo creditada , logo, esta sendo aumentada. Portanto podemos chegar a concluso de que o saldo da conta de INSS a Recolher de R$ 215,88 + R$ 748,84 = R$ 964,72. E que a composio desse lanamento o seguinte: R$ 215,88, foi descontado dos funcionrios, e R$ 748,84 a parte que a empresa pagar, ou seja, a despesa da empresa.

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Mdulo 6 Salrio Famlia.


Neste mdulo, vamos ver o que o salrio e como se faz os registros contbeis desse beneficio. Lio 1 Introduo. O salrio Famlia um beneficio concedido pelo governo federal, aos empregados que possuam filhos menores de 14 anos, desde que esses, no caso dos menores de 7 anos, tenham todas as vacinas em dias, e caso dos maiores de 7 anos, estejam devidamente matriculados e cursando a escola. Mas ai vem a pergunta: Se um beneficio que o governo concede, o que isso haver com a contabilizao de folha de pagamento? Na verdade um beneficio que o governo concede, porm o mesmo determina que quem deve pagar ao funcionrio tal beneficio a empresa. Ok? Mas tem alguma coisa errada nessa historia a em cima, vamos analisar com calma, vimos que o salrio famlia um beneficio que o governo concede ao trabalhador que possuir filhos, porm quem paga a empresa? Ora ento uma despesa da empresa? No. um beneficio do governo, porm quem paga a empresa. Depois a empresa recebe esse valor de volta. Sabe como? Deduzindo do valor que ela tem a pagar do INSS. Se a empresa pagou R$ 50,00 de salrio famlia, ela descontar R$ 50,00 do pagamento do INSS, no mdulo acima apuramos um valor de R$ 515,00 a pagar de INSS (R$ 385,00 da empresa + R$ 130,00 descontado dos funcionrios). Desse valor (R$ 515,00) a empresa descontar os R$ 50,00 que pagou de salrio famlia, ou seja, na hora de pagar, a guia GPS (Guia da Previdncia Social documento com o qual a empresa recolhe para o governo a contribuio previdenciria), ser diminuda em R$ 50,00. Vamos ver na pratica como funciona esse registro contbil. Lio 2 O Pagamento do Salrio Famlia. Considerando o resumo da folha de pagamento abaixo, vamos aprender a contabilizar o pagamento do salrio famlia. O registro ser feito da seguinte forma: D Salrio Famlia a Compensar (conta de ativo circulante)
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C Salrios a Pagar. Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 25% Os razonetes ficariam da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 200,00 10,00 1.500,00 30,00 10,00 15,00 Proventos 1.500,00 30,00 10,00 15,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 1.195,00

123,20 1.540,00 385,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00 385,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

Despesa com FGTS 123,20

FGTS a Recolher 123,20

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Despesa com INSS 385,00

Salrio Famlia a Compensar 15,00

Vejam que efetuamos um dbito na conta de Salrio Famlia a Compensar, e creditamos a conta de Salrios a Pagar, em R$ 15,00. Dessa forma aumentamos o valor da conta de salrios a pagar, e tambm aumentamos o valor que da conta de Salrio Famlia a Compensar. Lio 3 O Desconto do Salrio Famlia. Na lio passada vimos como feito o registro do pagamento do salrio famlia, nesta lio aprenderemos a contabilizar o desconto do salrio famlia, ou seja, o ressarcimento a empresa, pelo pagamento do beneficio. Conforme dito nas lies anteriores, o salrio famlia um benefcio do governo que a empresa paga, mas que o governo devolve a empresa atravs do desconto da guia do INSS (GPS). Esse registro feito da seguinte forma: D INSS a Recolher C Salrio Famlia a Compensar Vejam que faremos um dbito na conta de INSS a Recolher, reduzindo assim o seu saldo, a contra partida desse lanamento ser o crdito na conta de Salrio Famlia a Compensar. A conta debitada (INSS a Recolher) ser diminuda com esse valor. O que ocorre aqui, que a empresa deixar de pagar mais INSS, pois estar nesse momento compensado o Salrio Famlia com a guia do INSS. Ela pagou ou pagar R$ 15,00 a mais no salrio, porm pagar os mesmos R$ 15,00 a menos na guia de INSS. Despesa c/ Salrios 1.500,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 200,00 10,00 1.500,00 30,00 10,00 15,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

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INSS a Recolher 15,00 130,00 385,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

Despesa com FGTS 123,20 Despesa com INSS 385,00

FGTS a Recolher 123,20 Salrio Famlia a Compensar 15,00 15,00

Vejam que nesse momento o saldo de nossa conta de salrio famlia a compensar ZERO. E o saldo da conta de INSS a Recolher, que antes era de R$ 515,00, aps o registro do ressarcimento do Salrio Famlia, passou a ser de R$ 500,00 (R$ 515,00 R$ 15,00). Um detalhe importante, tendo que dito, os registros tanto do pagamento: D Salrio Famlia a Compensar (conta de ativo circulante) C Salrios a Pagar. Quanto o registro do ressarcimento do salrio famlia: D INSS a Recolher C Salrio Famlia a Compensar So obrigatrios, ou sejam, s podem ser feitos dessa forma. Isso porque existe uma lei da Previdncia Social, onde para facilitar a fiscalizao, exige que o lanamento do salrio famlia seja feito dessa forma.

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Mdulo 7 O Salrio Maternidade.


Neste mdulo, vamos ver aprender a contabilizar o salrio maternidade, outro beneficio do governo, que pago pela empresa com o posterior reembolso depois. Lio 1 Introduo. O salrio maternidade um beneficio pago pelo INSS (Governo), as funcionarias que tiveram filhos, e que adotaram crianas. Antigamente o beneficio era pago diretamente pela Previdncia Social, o que exigia que a futura me, grvida de 8 meses, enfrentasse uma fila enorme, basicamente perdia um dia inteiro na fila do INSS, para dar entrada no salrio maternidade. Aps esse procedimento o beneficio era pago mediante crdito em conta bancria. Nesse caso, no havia nada para a empresa contabilizar, a funcionria era simplesmente afastada. Desde meados de 2003, isso mudou, agora a empresa paga o salrio maternidade e deduz da guia de INSS. Tal como fizemos com o salrio famlia. Vejamos a forma de contabilizao: Lio 2 Contabilizao do Salrio Maternidade. O salrio maternidade contabilizado da seguinte forma: C Salrios a Pagar D Salrio Maternidade a Compensar (Conta de Ativo Circulante) Vamos ver na pratica como feito esse registro. Considere o seguinte resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Proventos 900,00 600,00 30,00 10,00 15,00 Descontos

130,00 20,00 200,00


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Desc. Contribuio Sindical Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40%

10,00 1.795,00

123,20 1.540,00 616,00

Vejam que a segunda linha, abaixo do titulo descrio temos o provento de SALARIO MATERNIDADE, no valor de R$ 600,00. A contabilizao nos razonetes ficaria da seguinte forma: Despesa c/ Salrios 900,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 200,00 10,00 900,00 30,00 10,00 15,00 600,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00 616,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

Despesa com FGTS 123,20 Despesa com INSS 616,00 Salrio Maternidade a Compensar 600,00

FGTS a Recolher 123,20 Salrio Famlia a Compensar 15,00

Vamos fazer alguns comentrios importantes, primeiro vejam que abrimos uma conta de SALARIO MATERNIDADE A COMPENSAR, onde fizemos um dbito de R$ 600,00 de acordo com o que constava no resumo da folha de pagamento. Vejam tambm que a
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contra partida desse lanamento um crdito na conta de salrios a pagar, aumentando assim o seu saldo. Outro detalhe importante o seguinte, vejam que ainda no compensamos o salrio famlia, o porque disso ser visto nas prximas lies. Para efeitos de aprendizado, aumentei tambm o percentual de despesa de INSS da empresa, para 40%, agora a despesa total de R$ 616,00, para tal fizemos um registro a dbito na conta de DESPESA COM INSS e um crdito na conta de INSS A RECOLHER. Lio 3 Ressarcimento do Salrio Maternidade. Nesta lio vamos aprender como fazemos o registro do ressarcimento do pagamento do salrio maternidade, pois como dito, o pagamento desse beneficio responsabilidade do governo (atravs da Previdncia Social), porm que arca com o desembolso a empresa, que depois procede ao ressarcimento. O registro do ressarcimento feito da seguinte forma: D INSS a Recolher C Salrio Maternidade a Compensar Continuando os lanamentos nos razonetes, vejamos como fica o registro da contabilizao desse ressarcimento: Despesa c/ Salrios 900,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 200,00 10,00 900,00 30,00 10,00 15,00 600,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 600,00 130,00 616,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

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Despesa com FGTS 123,20 Despesa com INSS 616,00 Salrio Maternidade a Compensar 600,00 600,00

FGTS a Recolher 123,20 Salrio Famlia a Compensar 15,00

Conforme dito acima, fizemos o registro do ressarcimento do Salrio Maternidade, diminuindo ele do valor que pagaramos ao INSS. Lembro que ainda falta fazer o registro do salrio famlia. Vamos ver agora na prxima lio. Lio 4 Ordem de Ressarcimento: Salrio Maternidade e Salrio Famlia. Conforme dito no finalzinho da lio anterior falta registramos o desconto do salrio famlia. Mas porque no foi feito isso antes? Porque existe uma ordem para efetuar esse registro, sempre que houver salrio maternidade e salrio famlia o salrio maternidade deve ser compensado primeiro, se ainda houver saldo para compensar o salrio famlia, procede a compensao deste. Analisando o razonete da conta de INSS a Recolher: INSS a Recolher 600,00 130,00 616,00

Temos R$ 746,00 a crdito, e R$ 600,00 a dbito resultando assim num saldo de R$ 146,00 Credor. Como estamos falando de uma conta de passivo, chegamos a concluso de que ainda temos que pagar R$ 146,00. Podemos ento compensar o salrio famlia, que ficaria da seguinte forma:

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Despesa c/ Salrios 900,00

Salrios a Pagar 130,00 20,00 200,00 10,00 900,00 30,00 10,00 15,00 600,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 600,00 130,00 15,00 616,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

Despesa com FGTS 123,20 Despesa com INSS 616,00 Salrio Maternidade a Compensar 600,00 600,00 Agora temos o seguinte razonete de INSS a Recolher: INSS a Recolher 600,00 130,00 15,00 616,00

FGTS a Recolher 123,20 Salrio Famlia a Compensar 15,00 15,00

Total da Lanamentos a Crdito: R$ 746,00 Total de Lanamentos a Dbito: R$ 615,00 Saldo da Conta: R$ 131,00 Credor. Ou seja, a empresa aps efetuada a compensao do Salrio Maternidade e do Salrio Famlia ainda tem que pagar ao INSS a quantia de R$ 131,00. Lio 5 Crdito do Salrio Maternidade

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As vezes pode ocorrer do Salrio Maternidade ser maior do que o valor da guia de INSS. Por exemplo, vimos que o valor da guia de INSS antes de efetuadas as compensaes era de R$ 746,00. Se por exemplo o salrio maternidade fosse de R$ 890,00? Para melhor compreenso, vamos refazer nossos razonetes considerando esse novo valor de salrio maternidade. Despesa c/ Salrios 900,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 200,00 10,00 900,00 30,00 10,00 15,00 890,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 130,00 616,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

Despesa com FGTS 123,20 Despesa com INSS 616,00 Salrio Maternidade a Compensar 890,00

FGTS a Recolher 123,20 Salrio Famlia a Compensar 15,00

Percebam que registramos nos razonetes, de Salrio Maternidade a Compensar, e Salrios a Pagar, o valor de R$ 890,00, que trata-se do novo valor do salrio maternidade.

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O prximo passo saber quanto temos a pagar, ao INSS e quanto temos de crditos (salrio maternidade e salrio famlia). Temos a pagar a quantia de R$ 746,00, que pode ser conhecida analisando a conta de INSS a Recolher. E temos a recuperar ou a compensar, R$ 15,00 de salrio famlia, e R$ 890,00 de salrio maternidade. Podemos perceber que o que temos a pagar, menor do que o temos de credito, temos que pagar, R$ 746,00, mais temos um crdito de R$ 890,00. De cara j sabemos que no vamos poder compensar o salrio famlia. Ento vamos fazer o seguinte, vamos registrar o ressarcimento de R$ 746,00 de salrio maternidade. Vejamos como fica nos razonetes: Despesa c/ Salrios 900,00 Salrios a Pagar 130,00 20,00 200,00 10,00 900,00 30,00 10,00 15,00 890,00

Despesa c/ Hora Extra 30,00

Despesa c/ RSR 10,00

INSS a Recolher 746,00 130,00 616,00

IRRF a Recolher 20,00

Penso Alimentcia a Recolher 200,00

Contr. Sindical a Pagar 10,00

Despesa com FGTS 123,20 Despesa com INSS 616,00 Salrio Maternidade a Compensar 890,00 746,00

FGTS a Recolher 123,20 Salrio Famlia a Compensar 15,00

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Registramos um debito na conta de INSS a Recolher, no valor de R$ 746,00 zerando assim o seu saldo, e efetuamos um crdito na conta de Salrio Maternidade a Compensar tambm no valor de R$ 746,00. Nesse momento o saldo da conta de Salrio Maternidade a Compensar de R$ 144,00. Ou seja, ainda temos um crdito de R$ 144,00 com a Previdncia Social. O que aconteceria? A empresa continuaria com crdito ou perderia o direito a compensar esse valor? A empresa passa a ter duas possibilidades, compensa esse valor de R$ 144,00 que sobrou nos meses seguintes, ou pede reembolso para a previdncia social, no caso acima, pode inclusive solicitar o reembolso do salrio famlia tambm, haja visto que no conseguiu compensar o mesmo tambm. Vamos analisar como o registro em cada uma das possibilidades. Lio 6 Compensao do Salrio Maternidade Caso a empresa opte por fazer a compensao nos meses seguintes, o lanamento feito de forma idntica a que aprendemos. D INSS a Recolher C Salrio Maternidade a Compensar. Ao fechar a folha de Outubro de 2007, os passos seriam identificar o valor que tem a pagar para o INSS, e analisar se pode compensar o saldo do salrio maternidade, por exemplo, imaginem que o saldo da guia relativa ao ms de Outubro de 2007, fosse de R$ 500,00. Nesse caso a empresa poderia tranqilamente compensar os R$ 144,00 que ainda tinha de credito. Vejamos nos razonetes:

INSS a Recolher 500,00 144,00

Salrio Maternidade a Compensar 144,00 (Si) 144,00

Percebam que a conta de salrio maternidade a compensar tinha um saldo inicial de R$ 144,00. Aps o registro da compensao, a conta de INSS a Recolher ficou com um saldo de R$ 356,00. E a conta de Salrio Maternidade a Compensar com o saldo zerado. Agora suponhamos que o total de INSS a Recolher fosse de R$ 100,00. Teramos que deixar na conta de Salrio Maternidade a Compensar a quantia de R$ 44,00 para compensarmos em Novembro de 2007.

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Vejamos: INSS a Recolher 100,00 100,00 Salrio Maternidade a Compensar 144,00 (Si) 100,00

Percebam que o saldo da conta de Salrio Maternidade a Compensar de R$ 44,00. Esse procedimento deve ser feito, at que o saldo da conta de salrio maternidade fique zerado. Lio 7 Atualizao do Salrio Maternidade a Compensar. Quando pagamos o INSS em atraso, temos que recolher com juros e multa o que no nem um pouco barato. Atualmente o INSS vence sempre no dia 10 do ms seguinte, caso esse dia no seja dia til, prorroga-se a data de pagamento para a mais prxima seguinte, por exemplo 11, 12 ou 13. Se o INSS vencer no dia 10, e nesse dia a empresa no pagar, vindo a pagar no dia 11, ou se o INSS vender no dia 11 e a empresa pagar no dia 12, pagar com juros e multa de 5% sobre o valor total. Um valor caro para 1 ou 2 dias de atraso. No? E quando no conseguimos compensar totalmente o INSS e temos que compensa-los nos meses seguinte, assim como aconteceu no exemplo da lio passada? O INSS permite que esse valor seja atualizado tambm. Nessa lio vamos ver como feita essa atualizao (feita em termos contbil), pois existe uma srie de detalhes que devem ser observadas na hora de atualizar valores que temos direito a compensar junto ao INSS, os quais no sero vistos aqui. Estamos tratando somente da contabilizao. Vejamos: No ms de setembro no conseguimos compensar totalmente o valor do salrio maternidade, vimos que sobrou R$ 144,00 para compensar no ms seguinte, suponhamos que a legislao permita que atualizemos esse valor em 1%. Logo tnhamos um crdito de R$ 144,00, 1% sobre esse valor igual a R$ 1,44. O registro dessa atualizao feita da seguinte forma: D Salrio Maternidade a Compensar C Receita de Juros Nos razonetes:
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R$ 1,44

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Receita de Juros 1,44

Salrio Maternidade a Compensar 144,00 (Si) 1,44

A conta creditada uma conta de receita, portanto ao efetuarmos o zeramento das contas de resultado, essa conta deve entrar no processo de apurao do resultado, ou seja, deve ser zerada para apurarmos o lucro ou prejuzo do perodo. Agora, temos o saldo de R$ 145,44 para compensar, continuando ainda com nosso exemplo, sabemos (considerando), que a guia de Outubro de 2007, de R$ 100,00, vamos ver como fica o lanamento: INSS a Recolher 100,00 100,00 Salrio Maternidade a Compensar 144,00 (Si) 100,00 1,44

Vejam que a conta de INSS a Recolher, esta com saldo zerado e a conta de Salrio Maternidade a Compensar apresenta do saldo de R$ 45,44. No prximo ms, esse valor ser novamente atualizado. Utilizaremos o saldo possvel, se ainda sobrar valores a compensar atualizaremos novamente, utilizaremos para compensar e assim por diante, at esgotar todo o valor que temos a compensar. Vamos agora, aprender como efetuado o registro contbil quando a empresa solicita o reembolso do salrio maternidade. Lio 8 Reembolso do Salrio Maternidade. Na lies anteriores aprendemos como contabilizar o salrio maternidade, vimos que atualmente a empresa que paga e na Previdncia Social devolve o valor empresa, atravs de abatimentos da guia de INSS que a empresa tem que pagar. Quando o valor que a empresa tem que pagar, menor do que ela tem de direito a receber, ela pode compensar esse valor em meses seguintes. Quando o valor a compensar alto, ou a guia de INSS a Recolher baixa, isso gera um inconveniente administrativo e financeiro. Inconveniente administrativo, que a empresa ter que ficar todo ms controlando o valor, deduzindo da guia, e assim por diante. Outro detalhe a empresa s pode efetuar compensaes se pagar no dia certo o INSS, por exemplo, na guia de outubro de 2007, que era no valor de R$ 100,00. A empresa compensou os R$ 100,00 com o credito de salrio maternidade que tinha. Nesse caso no sobraria valor a ser pago, tudo bem. Porm se o valor a pagar fosse de R$ 200,00 a empresa teria abatido R$ 145,44. Restando um saldo a pagar de R$ 54,56.
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Porm ela s teria direito a compensar se efetuasse o pagamento dos R$ 54,56 at o dia do vencimento da guia, se efetuasse o pagamento com atraso (mesmo que fosse um atraso de um nico dia), teria que recolher os R$ 200,00 mais juros, deixando para fazer a compensao nos R$ 145,44 no ms seguinte ou seja Novembro de 2007. Isso somente nas compensaes, no ressarcimento (no prprio ms que paga o salrio maternidade) isso no se aplica. Olha que burocracia !!!!!!! O inconveniente financeiro, que o dinheiro que ela pagou de salrio maternidade no foi totalmente ressarcido e pode vir a faltar para outra coisa. Quanto inconveniente no acha? Uma outra forma de conseguir pegar esse dinheiro de volta solicitando o reembolso diretamente para a Previdncia Social, neste caso a Previdncia creditaria em conta corrente o valor que no foi compensado. Cumpre ressaltar que esse procedimento demora demais, mais demais mesmo, pode considerar ai no mnimo 1 ano pra ver esse dinheiro de volta. Mas a casos que mesmo demorando para devolver esse dinheiro vale a pena para a empresa solicitar o reembolso. Isso porque o salrio maternidade pago durante 4 meses, ou seja, a empresa vai entregar esse dinheiro para a funcionria durante 4 meses seguidos. Suponhamos que o salrio maternidade seja de R$ 700,00, quatro meses totalizariam R$ 2.800,00. Suponhamos ainda que em mdia a guia de INSS da empresa de R$ 100,00 por ms (geralmente para as empresas optantes pelo Simples Nacional). No primeiro ms a empresa paga R$ 700,00, compensa R$ 100,00 sobra R$ 600,00. Atualiza os R$ 600,00, digamos que para R$ 606,00, paga mais R$ 700,00 e compensa R$ 100,00. Fica com um saldo de R$ 1.206,00. No ms seguinte atualiza os R$ 1.206,00, vai para (por exemplo) R$ 1.250,00, paga mais R$ 700,00, fica com um total de R$ 1.950,00, compensa R$ 100,00 sobra R$ 1.850,00. No outro ms (ultima parcela do salrio maternidade), atualiza os R$ 1.950,00 para R$ 2.000,00, paga mais R$ 700,00, compensa R$ 100,00 fica com um saldo de R$ 2.600,00. A partir desse ms acabou o salrio maternidade, agora ela vai ficar s atualizando e compensando. No quinto ms, atualiza para R$ 2.630,00, compensa R$ 100,00, sobra R$ 2.530,00.

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No sexto ms, atualiza para R$ 2.550,00, compensa R$ 100,00, sobra R$ 2.450,00. E assim sucessivamente. Provavelmente essa empresa levar mais do que 1 ou 2 anos para compensar por completo todo o salrio maternidade. Sem contar que esses R$ 2.450,00 poderiam estar sendo utilizados em outra coisa (compra de mercadorias por exemplo). Ento fica mais fcil a empresa pedir o reembolso para a Previdncia Social. Vamos supor ento que a empresa aps efetuar a compensao de setembro de 2007, onde ficou com o saldo de R$ 144,00. No queira ficar fazendo compensaes e tenha entrada com um pedido de reembolso junto a Previdncia Social, e que aps algum tempo a Previdncia credita na conta da empresa o salrio maternidade no compensado (R$ 144,00) Nesse momento o lanamento que seria feito o seguinte: D Caixa ou Bancos C Salrio Maternidade a Compensar. Nos razonetes: Bancos 144,00 Salrio Maternidade a Compensar 144,00 (Si) 144,00

Vejam que zeramos a conta de Salrio Maternidade a Compensar, e que debitamos a conta BANCOS (haja visto que a Previdncia Social, s paga mediante crdito em conta, logo o registro em hiptese nenhuma pode ser efetuado na conta CAIXA), aumentando assim o seu saldo. Caso a Previdncia Social, demore a pagar o valor creditado vir atualizado, e ser necessrio fazer o lanamento da Receita de Juros primeiro, creditando a conta de Receita de Juros e debitando a conta de Salrio Maternidade a Compensar, para posteriormente registramos o recebimento. Considerando que a Previdncia Social, tenha creditado a quantia de R$ 190,00 e que pedimos o reembolso de R$ 144,00 sabemos que a diferena relativa aos juros, ento o lanamento deve ser efetuado da seguinte forma: D Salrio Maternidade a Compensar C Receita de Juros D Bancos C Salrio Maternidade a Compensar Nos razonetes:

R$ 46,00

R$ 190,00

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Bancos 190,00

Salrio Maternidade a Compensar 144,00 (Si) 190,00 46,00

Receita de Juros 46,00

E dando por finalizado o ciclo de compensao de salrio maternidade. Lio 9 Exerccios de Fixao. Exerccio 1: Contabilize as operaes conforme instruo abaixo: A empresa Chiquinho da Silva Comercio e Industria, acabou de ser constituda. O valor do capital R$ 50.000,00, e foi integralizado da seguinte forma: R$ 10.000,00 atravs de um veculo. R$ 40.000,00 em dinheiro, com deposito efetuado no banco Bradesco. Aps essas operaes a empresa comprou mercadorias para revenda, no valor de R$ 5.000,00 a prazo. Elabore o balano patrimonial at o presente momento. Exerccio 2: No ms seguinte a empresa, efetuou algumas operaes, vendeu metade do seu estoque, pelo valor de R$ 7.000,00, sendo metade recebido a vista com crdito no banco, e o restante a prazo. Aproveitando que recebeu metade da venda a vista, efetuou logo o pagamento da primeira parcela da compra faturada no valor de R$ 1.000,00. Com o final do ms, a empresa recebeu a seguinte folha de pagamento que vamos contabiliza-la. Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Salrio Famlia Desconto de INSS Desc. Contribuio Sindical Valor Lquido a Pagar Proventos 300,00 230,00 10,00 Descontos

60,00 10,00 470,00


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Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40%

42,40 530,00 106,00

Aps a contabilizao dessa operao, vamos elaborar um novo balano patrimonial. Lio 10 Correo do Exerccio de Fixao. Exerccio 1: O primeiro exerccio consistia em contabilizar as primeiras operaes de uma empresa, trata-se de operaes simples (integralizao de capital, compra de mercadorias). Portanto, aps efetuados todos os lanamentos o balano patrimonial teria que se apresentar da seguinte forma: Ativo Banco Bradesco Mercadorias Veculos Passivo 40.000,00 Fornecedores 5.000,00 5.000,00 10.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social 50.000,00 55.000,00 55.000,00 SOMA DO PASSIVO

SOMA DO ATIVO

A idia era elaborarmos o primeiro balano para dar seqncia aos lanamentos. Vamos a correo do segundo exerccio: Exerccio 2: J no inicio do exerccio, temos algumas operaes para contabilizar: No ms seguinte a empresa, efetuou algumas operaes, vendeu metade do seu estoque, pelo valor de R$ 7.000,00, sendo metade recebido a vista com crdito no banco, e o restante a prazo Para comearmos a contabilizar essas operaes teramos que abrir todos os razonetes: Banco Bradesco 40.000,00 (Si) 3.500,00 (1) Mercadorias 5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)

Veculos 10.000,00 (Si)

Fornecedores 5.000,00 (Si)

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Capital Social 50.000,00 (Si) Receita de Vendas 7.000,00 (1)

CMV 2.500,00 (1) Clientes 3.500,00 (1)

Temos ento contabilizada a primeira operao, vamos a contabilizao da segunda operao que era a seguinte: Aproveitando que recebeu metade da venda a vista, efetuou logo o pagamento da primeira parcela da compra faturada no valor de R$ 1.000,00. Vamos as contabilizaes Banco Bradesco 40.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 3.500,00 (1) Mercadorias 5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)

Veculos 10.000,00 (Si) Capital Social 50.000,00 (Si) Receita de Vendas 7.000,00 (1)

Fornecedores 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si) CMV 2.500,00 (1) Clientes 3.500,00 (1)

Chegou a hora de efetuarmos a contabilizao da folha de pagamento, de acordo com o resumo abaixo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Salrio Famlia Desconto de INSS Desc. Contribuio Sindical Valor Lquido a Pagar Proventos 300,00 230,00 10,00 Descontos

60,00 10,00 470,00

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Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Vamos ento as contabilizaes: Banco Bradesco 40.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 3.500,00 (1)

42,40 530,00 106,00

Mercadorias 5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)

Veculos 10.000,00 (Si) Capital Social 50.000,00 (Si) Receita de Vendas 7.000,00 (1) Despesa com Salrio 300,00 (3)

Fornecedores 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si) CMV 2.500,00 (1) Clientes 3.500,00 (1) Salrio a Pagar 60,00 (3) 300,00 (3) 10,00 (3) 230,00 (3) 10,00 (3) Salrio Famlia a Compensar 10,00 (3) Contr. Sindical a Pagar 10,00 (3)

Salrio Maternidade a Compensar 230,00 (3) INSS a Recolher 60,00 (3) 106,00 (3) Despesa com FGTS 42,40 (3) Despesa com INSS 106,00 (3) Temos todas as operaes contabilizadas.

FGTS a Recolher 42,40(3)

Agora temos que analisar e saber quais compensaes podemos fazer, se iremos efetuar tanto a compensao do salrio maternidade, quanto do salrio ou se s de uma.
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Para tanto, o primeiro passo saber qual o valor que temos a pagar de INSS, e quanto temos a compensar. Pela analise da conta de INSS a Pagar, podemos verificar que a empresa tem a pagar, a quantia de R$ 166,00, que o somatrio do que foi descontado dos funcionrios R$ 60,00, mais o que ser pago pela empresa (R$ 106,00). E temos a compensar R$ 230,00 de salrio maternidade e R$ 10,00 de salrio famlia. J podemos verificar que temos mais a compensar do que a pagar. E como vimos nas lies acima, vamos dar prioridade para compensar o salrio maternidade primeiro. E deixar os outros para compensar no ms seguinte. Ento nesse momento os razonetes ficariam da seguinte forma: Banco Bradesco 40.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 3.500,00 (1) Mercadorias 5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)

Veculos 10.000,00 (Si) Capital Social 50.000,00 (Si) Receita de Vendas 7.000,00 (1) Despesa com Salrio 300,00 (3)

Fornecedores 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si) CMV 2.500,00 (1) Clientes 3.500,00 (1) Salrio a Pagar 60,00 (3) 300,00 (3) 10,00 (3) 230,00 (3) 10,00 (3) Salrio Famlia a Compensar 10,00 (3) Contr. Sindical a Pagar 10,00 (3)

Salrio Maternidade a Compensar 230,00 (3) 166,00 (4) INSS a Recolher 166,00 (4) 60,00 (3) 106,00 (3)

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Despesa com FGTS 42,40 (3) Despesa com INSS 106,00 (3)

FGTS a Recolher 42,40(3)

Vejam que agora o saldo de nossa conta de INSS a Pagar, zero, e o saldo de nossa conta de Salrio Maternidade a Compensar de R$ 64,00. E ainda temos a compensar o salrio famlia no valor de R$ 10,00. Para finalizar o exerccio agora falta somente elaborar um novo balano patrimonial, para tanto teremos que efetuar o zeramento das contas de resultado. Vejamos: Banco Bradesco 40.000,00 (Si) 1.000,00 (2) 3.500,00 (1) Mercadorias 5.000,00 (Si) 2.500,00 (1)

Veculos 10.000,00 (Si) Capital Social 50.000,00 (Si) Receita de Vendas 7.000,00 (R) 7.000,00 (1) Despesa com Salrio 300,00 (3) 300,00 (R)

Fornecedores 1.000,00 (2) 5.000,00 (Si) CMV 2.500,00 (1) 2.500,00 (R)

Clientes 3.500,00 (1) Salrio a Pagar 60,00 (3) 300,00 (3) 10,00 (3) 230,00 (3) 10,00 (3) Salrio Famlia a Compensar 10,00 (3) Contr. Sindical a Pagar 10,00 (3)

Salrio Maternidade a Compensar 230,00 (3) 166,00 (4) INSS a Recolher 166,00 (4) 60,00 (3) 106,00 (3)

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Despesa com FGTS 42,40 (3) 42,40 (R) Despesa com INSS 106,00 (3) 106,00 (R)

FGTS a Recolher 42,40(3) ARE 2.500,00 (R) 300,00 (R) 42,40 (R) 106,00 (R) 4.051,60 (T) 7.000,00 (R)

Lucro do Exerccio 4.051,60 (T) Temos as contas de resultado zeradas, e o saldo de R$ 4.051.60,00 Credor, que indica lucro, transferido para a conta de lucro do exerccios. Falta agora organizarmos tudo e elaborarmos o balano patrimonial que ficaria da seguinte forma: Ativo Banco Bradesco Mercadorias Veculos Clientes Sal. Maternidade a Comp Sal. Famlia a Compensar SOMA DO ATIVO Passivo Fornecedores 4.000,00 Salrios a Pagar 470,00 Contrib. Sindical a Pagar 10,00 FGTS a Pagar 42,40 Patrimnio Lquido Capital Social 50.000,00 Lucros do Exerccio 4.051,60 58.574,00 58.574,00 SOMA DO PASSIVO 42.500,00 2.500,00 10.000,00 3.500,00 64,00 10,00

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Mdulo 8 Vale Transporte.


Nesta lio vamos aprender a contabilizar o vale transporte, veremos como deve ser feito o registro da compra, da distribuio e do desconto do vale transporte. Lio 1 Introduo ao Vale Transporte. O vale transporte foi institudo pela Lei 7.418 de 16 de Dezembro de 1985, nessa poca as empresas tinha uma vantagem fiscal, com o vale transporte, alm de deduzir esse valor como despesa do perodo, o que por si s j reduzia o lucro da empresa. Ainda ganhava uma reduo no imposto de renda. Nesse momento o vale transporte era opcional, ou seja, o empregador concedia se fosse de seu interesse, a partir de 1987 ele passou a ser obrigatrio. No final de 1997, esse beneficio da reduo do imposto de renda foi revogado. Como sabemos o vale transporte custeado em grande parte pelo empregador, porm o funcionrio tambm paga um pedao do mesmo. Portanto, o valor da despesa de compra com o vale transporte para a empresa, ser o resultado do valor pago pela compra, deduzido do valor que foi descontado do funcionrio. Nas prximas lies vamos ver isso na pratica. Lio 2 Registro da Compra do Vale Transporte. A lei diz que o vale transporte ser um beneficio concedido ao empregado, que o empregador ANTECIPARA ao mesmo. O termo antecipar, quer dizer que o empregador conceder o beneficio com antecedncia, ou seja, o funcionrio receber o vale transporte no final ou inicio do ms, para uso durante o ms corrente ou prximo, em outras palavras o seguinte, se estamos no final de Junho a empresa conceder o vale transporte para uso de Julho. Portanto a empresa compra com uma certa antecedncia o vale transporte, para que possa cumprir o que a lei determina. Que entregar antes (antecipar) ao funcionrio. Agora vejamos, a empresa compra em Junho o vale transporte que ser utilizado em Julho. O valor pago pela empresa consiste numa despesa certo? Mas essa despesa de que ms, Junho ou Julho? Julho ! Pois nesse ms que a despesa se realizar (principio da competncia, onde diz que a despesa deve ser reconhecida no ms que ocorrer, e no no ms que for paga).

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Ento estamos pagando em Junho a despesa de Julho. Para respeitar o principio da competncia, no momento da compra registraremos numa conta de ativo, a compra do vale transporte, da seguinte forma: D Despesa Antecipada com Vale Transporte (Conta de Ativo) C Caixa ou Bancos O registro nos razonetes, supondo a compra de R$ 5.000,00 de vale transporte, ficaria da seguinte forma: Caixa 5.000,00 Desp. Antec. com Vale Transporte 5.000,00

Com esse registro, estamos ativando esse gasto. Estamos lanando no ativo da empresa, um gasto que se transformar em despesa no ms seguinte. Ou seja, estamos registrando um direito da empresa, o direito de reconhecer esse valor como despesa no ms seguinte. Lio 3 Distribuio do Vale Transporte, Reconhecimento da Despesa. Agora vamos aprender a registrar a despesa de vale transporte. Ainda dando continuidade no exemplo da lio, anterior: Vimos que a empresa comprou em Junho o vale transporte de Julho, para respeitar o princpio da competncia, onde diz que a despesa deve ser reconhecida no ms que ocorrer, e no no ms que for paga, fizemos um registro ativando o gasto com o vale transporte, ou seja, deixamos essa futura despesa na ocasio, registrada numa conta do ativo da empresa, aguardando o momento certo de ser reconhecida como despesa. Vamos supor que chegamos ao ms de Julho, e a empresa distribuiu (entregou efetivamente) aos funcionrios o vale transporte, agora sim podemos reconhecer o gasto com o vale transporte como despesa do perodo. Detalhe importante, o que determina o momento do registro da despesa com o vale transporte, no a entrega para o funcionrio, e sim o ms, ao entrar no ms de Julho a empresa pode registrar como despesa o valor do vale transporte. Isso porque a empresa pode distribuir ainda em Junho o vale transporte de Julho. Para tanto o lanamento que faremos o seguinte: D Despesa com Vale Transporte C Despesa Antecipada com Vale Transporte (Conta de Ativo) Analisando o lanamento podemos perceber que estamos debitando uma conta de despesa, logo estamos aumentando o seu saldo, em contra partida estamos creditando a conta de Despesa Antecipada com Vale Transporte, reduzindo o seu saldo.

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Supondo que a empresa tenha distribudo todo o vale transporte que comprou (R$ 5.000,00) o lanamento ficaria da seguinte forma: Caixa 5.000,00 Despesa com Vale Transporte 5.000,00 Percebam que com esse lanamento zeramos o saldo da conta de DESPESA ANTECIPADA COM VALE TRANSPORTE. Mas poderia ocorrer de a empresa s distribuir R$ 4.000,00 de vale transporte, por exemplo, um funcionrio entrou de frias no ms de Julho, e a pessoa que fez a compra no tinha essa informao e acabou comprando o vale transporte para esse ms relativo a esse funcionrio. Nesse caso a despesa com o vale transporte desse funcionrio no ocorrer. Sendo assim a empresa s vai distribuir R$ 4.000,00 de vale transporte, e ficar com os outros R$ 1.000,00 de vale transporte em seu poder. O lanamento nos razonetes ficaria da seguinte forma: Caixa 5.000,00 Despesa com Vale Transporte 4.000,00 Vejam que a conta de DESPESA ANTECIPADA COM VALE TRANSPORTE, ficou com o saldo de R$ 1.000,00, ou seja, o mesmo valor que a empresa no distribuiu ao funcionrio. Ou seja, ela ainda tem R$ 1.000,00 em vale transportes. No final do ms (final do ms de Julho, onde estar comprando o vale transporte para Agosto), ao invs da empresa comprar R$ 5.000,00 que seria o valor do vale transporte para Agosto, basta a empresa comprar somente R$ 4.000,00, e juntar com os outros R$ 1.000,00 que ainda dispe para completar o valor que precisa. Na prxima lio vamos aprender a efetuar o desconto do vale transporte do funcionrio. Lio 4 Descontando o Vale Transporte do Funcionrio. Desp. Antec. com Vale Transporte 5.000,00 4.000,00 Desp. Antec. com Vale Transporte 5.000,00 5.000,00

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Conforme falamos acima, o vale transporte custeado parte pela empresa, porm o funcionrio tambm paga um pedao desse custo, ele arca com o equivalente a 6% sobre o seu salrio. Por exemplo, um funcionrio usa 1 vale transporte para ir para o trabalho e um outro vale transporte para voltar para casa, em todos os casos (ida e volta) o valor da passagem de R$ 2,00. Logo podemos afirma que esse funcionrio gasta por dia o equivalente a R$ 4,00. Se esse funcionrio trabalha de segunda a sexta feira, no ms de Junho de 2008, neste ms ele trabalhar 21 dias, logo o gasto total desse funcionrio ser de R$ 84,00 (R$ 4,00 x 21). Se o seu salrio de R$ 1.000,00, ele pagar R$ 60,00 (6% sobre R$ 1.000,00), a titulo de ressarcimento de vale transporte para a empresa. Neste caso a empresa arcou somente com R$ 24,00. Se o salrio desse funcionrio fosse de R$ 500,00, ele pagaria R$ 30,00. E a empresa arcaria com R$ 54,00. Ok? Mas como que o funcionrio faz esse ressarcimento para a empresa? Simples, a mesma desconta do salrio dele esse valor. Quando ele for receber seu salrio a empresa descontar o valor equivalente aos 6% a titulo de desconto de vale transporte. Portanto esse desconto vir no prprio contra cheque do funcionrio, portanto ser um valor que vira discriminado na folha de pagamento, e no resumo da folha. Vejamos o resumo da folha abaixo para compreender melhor: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Proventos 900,00 600,00 30,00 10,00 15,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00


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Desc. Vale Transporte Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40%

40,00 1.755,00

123,20 1.540,00 616,00

Vejam que na linha em destaque temos o desconto do vale transporte no valor de R$ 40,00. Vejam que o desconto do vale transporte esta sob a coluna de descontos no resumo da folha de pagamento. Ora se esta reduzindo o valor que o funcionrio tem a receber, j de cara sabemos uma das contas que sero utilizadas no lanamento certo? A conta de SALARIOS A PAGAR. Mas essa conta ser debitada ou creditada? Conforme vimos acima, o valor do desconto de vale transporte esta diminuindo o valor liquido da folha de pagamento certo? J sabemos tambm que a conta de salrios a pagar, o seu saldo final tem que ser igual ao valor liquido da folha de pagamento certo? Ora se o desconto do vale transporte reduz o valor liquido da folha, o registro na contabilidade desse mesmo provento reduzir a conta de salrios a pagar. E como j sabemos as contas de passivo tem o seu saldo diminudo atravs dos dbitos, portanto podemos afirma que a conta salrios a pagar, ser debitada diminuindo assim o seu saldo. Mas e a conta partida desse lanamento? A conta partida ser a conta de despesas com vale transporte !!! Portanto o registro do desconto do vale transporte fica da seguinte forma: D - Salrios a Pagar. C - Despesa com Vale Transporte. Debitamos a conta de salrios a pagar, e CREDITAMOS A CONTA DE DESPESA COM VALE TRANSPORTE. Mas porque faremos o registro a credito da conta de vale transporte? Para apresentar a despesa liquida da empresa com o vale transporte.

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Vamos entender melhor olhando nmeros. Imaginem que em Agosto a empresa compre R$ 100,00 de vale transporte para distribuio aos funcionrios que usaro tal valor no ms de setembro. O registro nesse momento ficaria da seguinte forma: D Despesas Antecipada com Vale Transporte. C Caixa ou Bancos. Conforme vimos, esse registro feito para que consigamos respeitar o principio da competncia, alocando a despesa no ms a que ela se referir. Os razonetes ficariam da seguinte forma: Caixa 100,00 Desp. Antec. com Vale Transporte 100,00

Com a entrada do ms de setembro, e conseqente distribuio dos valores aos funcionrios, podemos registrar a despesa com o vale transporte. O lanamento feito da seguinte forma: D Despesa com Vale Transporte C Desp. Antec. Com Vale Transporte Nos razonetes: Caixa 100,00 (1) Despesa com Vale Transporte 100,00 (2) Supondo que o vale transporte seja distribudo somente para um funcionrio. Que o salrio desse funcionrio de R$ 500,00. Logo o valor a descontar do mesmo de R$ 30,00. Agora vamos ao X da questo, se eu compra um vale transporte a R$ 100,00 para dar ao funcionrio, e desconto desse funcionrio R$ 30,00 a titulo de vale transporte. Quanto eu como empresa, paguei de vale transporte? R$ 70,00 Certo. Correto. Desp. Antec. com Vale Transporte 100,00 (1) 100,00 (2)

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Mas percebam que a conta de despesa com vale transporte apresenta o saldo de R$ 100,00. Porm quando efetuarmos o registro do desconto do vale transporte, reduziremos dessa conta a quantia de R$ 30,00. Isso porque estaremos debitando a conta de salrios a pagar, reduzindo o seu saldo, e creditando a conta de despesas com vale transporte, tambm REDUZINDO o seu saldo. Ou seja, estamos reduzindo o saldo da conta de despesa de vale transporte em R$ 30,00, se a conta tem um saldo de R$ 100,00 e estamos reduzindo R$ 30,00 o saldo que vai ficar na conta de R$ 70,00. Que justamente o valor da efetiva despesa da empresa, conforme vimos acima no? Esse lanamento nos razonetes feito da seguinte forma: Caixa 100,00 (1) Despesa com Vale Transporte 100,00 (2) 30,00 (3) Desp. Antec. com Vale Transporte 100,00 (1) 100,00 (2) Salrios a Pagar 30,00 (3)

Vejam que o saldo da conta no razonete despesa com vale transporte de R$ 70,00. Lio 5 Descontando do Vale Transporte sobre as Faltas. Nessa lio vamos falar rapidamente sobre o tratamento dado ao vale transporte quando o funcionrio falta ao trabalho. O vale transporte um beneficio que o empregador paga ao funcionrio no deslocamento TRABALHO CASA, CASA TRABALHO. Quando um funcionrio falta, esse trajeto deixa de ser feito, conseqentemente o funcionrio deixa de ter direito ao vale transporte. Sendo assim a empresa efetua o desconto do vale transporte desse funcionrio. O desconto pode ser efetuado de duas formas: A primeira reduzindo o valor da prxima entrega de vale transportes. Por exemplo, se um funcionrio gasta por dia R$ 5,00 de vale transporte. Se esse mesmo funcionrio faltar durante 2 dias no ms de Setembro de 2007. Chegamos a concluso de que a empresa adiantou a esse funcionrio a quantia de R$ 10,00. Que seria o valor que ele gastaria de passagem se tivesse ido trabalhar. Como ele no trabalhou a empresa pode descontar esse valor do mesmo. Supondo que para Outubro de 2007, o funcionrio tenha direito a receber o equivalente a 23 dias, logo seriam R$ 115,00 (23 dias x R$ 5,00).

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Como a empresa j adiantou ao mesmo R$ 10,00. Ela pagaria ao funcionrio somente R$ 105,00, com mais os R$ 10,00 que ele recebeu a mais em Setembro totalizaria R$ 115,00. Que o valor que ele tem que receber. Esse mtodo de desconto do vale transporte no muito utilizado, pois envolve outros fatores chatos, vejamos: No inicio do ms no baixamos R$ 100,00 da conta de despesa antecipada com vale transporte, trazendo esse valor para a conta de despesa com vale transporte? Ora mais se o funcionrio faltou 2 dias, a despesa da empresa deixou de ser R$ 100,00 para ser R$ 90,00. E agora? Vamos deixar a conta de despesa com vale transporte a maior, mesmo sabendo que a despesa do perodo foi de R$ 90,00 e no R$ 100,00. Lgico que no, nesse caso, teramos que refazer o lanamento, de forma que o registro da despesa com o vale transporte ficasse registrada como R$ 90,00. E deixaramos R$ 10,00 para o ms seguinte, quando a empresa comprasse os R$ 105,00 de vale transporte, a conta totalizaria a quantia de R$ 115,00 que seria o valor devido para distribuio relativo a Outubro. Muito trabalhoso, imagine fazer esse controle de 50 ou 100 funcionrios? O mais pratico descontarmos na prpria folha de pagamento o valor do vale transporte no utilizado pelo funcionrio. Vejam o resumo da folha abaixo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Desc. Vale Transporte Desc. Vale Transporte No Utilizado Valor Lquido a Pagar Outras Informaes
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Proventos 900,00 600,00 30,00 10,00 15,00

Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 40,00 10,00 1.745,00

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FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40%

123,20 1.540,00 616,00

O registro desse lanamento feito da mesma forma do desconto normal do vale transporte, debita-se a conta de salrios a pagar e creditasse a conta de despesa com vale transporte. Continuando os mesmos razonete: Caixa 100,00 (1) Despesa com Vale Transporte 100,00 (2) 30,00 (3) 10,00 (4) Desp. Antec. com Vale Transporte 100,00 (1) 100,00 (2) Salrios a Pagar 30,00 (3) 10,00 (4)

Veja que a conta de despesa com vale transporte apresenta o saldo de R$ 60,00. Pois R$ 100,00 foi o que a empresa gastou comprando o vale transporte, R$ 30,00 foi o que ela descontou do funcionrio (parte que o funcionrio arca), e os outros R$ 10,00, foram relativos ao valor que ela distribuiu a mais para o funcionrio que faltou. Se no tivssemos o registro do desconto dos R$ 30,00, o saldo de nossa conta ficaria em R$ 90,00. Que conforme vimos acima, seria o valor da despesa efetiva do ms da empresa. Lio 6 - Exerccios de Fixao. Partindo do Balano Patrimonial abaixo, vamos contabilizar as operaes seguintes: Balano Patrimonial Julho de 2007 Chiquinho da Silva Comercio e Industria Ativo Passivo Banco Bradesco 42.500,00 Fornecedores 4.000,00 Mercadorias 2.500,00 Salrios a Pagar 470,00 Veculos 10.000,00 Contrib. Sindical a Pagar 10,00 Clientes 3.500,00 FGTS a Pagar 42,40 Sal. Maternidade a Comp 64,00 Patrimnio Lquido Sal. Famlia a Compensar 10,00 Capital Social 50.000,00 Lucros do Exerccio 4.051,60 58.574,00 58.574,00 SOMA DO ATIVO SOMA DO PASSIVO 1- Recebimento de R$ 1.000,00 de clientes. 2 - Pagamento dos salrios. 3 Venda de R$ 4.000,00 a prazo. Custo das Mercadorias R$ 1.800,00.

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4 Pagamento do FGTS e da Contribuio Sindical 5 Pagamento de R$ 1.000,00 de Fornecedores 6 Compra dos Vales Transportes para o ms seguinte (para o ms de setembro), no valor de R$ 50,00. 7 Contabilizao da Folha de Pagamento abaixo: Folha de Pagamento Agosto de 2007 Empresa: Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras Salrio Maternidade Salrio Famlia Desconto de INSS Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 20% Proventos 350,00 15,00 230,00 10,00 Descontos

70,00 535,00

47,60 595,00 119,00

Aps a contabilizao de todas essas operao, elaborem um balancete de verificao de 4 colunas. Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao. Vamos a correo do exerccio de fixao: O primeiro passo seria abrir os razonetes, cadastrar os saldos iniciais, e registrar todas as operaes solicitadas. Banco Bradesco 42.500,00 (S) 470,00 (2) 1.000,00 (1) 42,40 (4) 10,00 (4) 1.000,00 (5) 50,00 (6) Veculos 10.000,00 (S) Mercadorias 2.500,00 (S) 1.800,00 (3)

Clientes 3.500,00 (S) 1.000,00 (1) 4.000,00 (3)

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Salrio Maternidade a Compensar 64,00 (S) 189,00 (7.1) 230,00 (7) Fornecedores 1.000,00 (5) 4.000,00 (S)

Salrio Famlia a Compensar 10,00 (S) 10,00 (7) Salrios a Pagar 470,00 (2) 470,00 (S) 70,00 (7) 350,00 (7) 15,00 (7) 230,00 (7) 10,00 (7)

Contr. Sindical a Pagar 10,00 (4) 10,00 (S)

FGTS a Pagar 42,40 (4) 42,40 (S) 47,60 (7) Lucros do Exerccio 4.051,60 (S) CMV 1.800,00 (3) Despesa com Salrio 350,00 (7) INSS a Recolher 189,00 (7.1) 70,00 (7) 119,00 (7) Despesa com INSS 119,00 (7)

Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 4.000,00 (3) Desp. Antec. C/ Vale Tranporte 50,00 (6) Despesa com Hora Extra 15,00 (7)

Despesa com FGTS 47,60 (7)

Os registros com o numero 7 ao lado indicam que se referem a folha de pagamento. Os registros com o numero 7.1 ao lado, so relativos a compensao do salrio maternidade. Vejam que novamente a empresa compensou todo o valor que teria a pagar de INSS e ainda temos de saldo total na conta de Salrio Maternidade a Compensar o valor de R$ 105,00. Vejam tambm que registramos a compra do vale transporte na conta de DESPESA ANTECIPADA COM VALE TRANSPORTE, uma conta de ativo, pois no podemos lanar agora esse valor como despesa, pois estaramos infringindo o principio da competncia, que rege que as despesas tem que ser reconhecidas no ms a que se referirem. Se lanssemos agora como despesa, estaramos registrando em Agosto de 2007, uma despesa que relativa a Setembro.
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Vamos agora elaborar o nosso balancete de verificao:


Balancete de Verificao Agosto de 2007

Chiquinho da Silva Comercio e Industria


Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Veculos Sal. Matern. A Comp Sal. Famlia a Compe Fornecedores Salrios a Pagar Cont. Sindical a Pagar FGTS a Recolher Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV Despesa com Salrios Desp. Ant. c/ Vale Tr. Desp. com Hora Extra INSS a Recolher Desp. c/ INSS Desp. c/ FGTS
TOTAL

42.500,00 3.500,00 2.500,00 10.000,00 64,00 10,00 4.000,00 470,00 10,00 42,40 50.000,00 4.051,60 -

DV DV DV DV DV DV CR CR CR CR CR CR -

A Debito 1.000,00 4.000,00 230,00 10,00 1000,00 540,00 10,00 42,40 1.800,00 350,00 50,00 15,00 189,00 119,00 47,60 9.403,00

A Credito 1.572,40 1.000,00 1.800,00 189,00 605,00 47,60 4.000,00 189,00 9.403,00

Saldo Atual

41.927,60 6.500,00 700,00 10.000,00 105,00 20,00 3.000,00 535,00 47,60 50.000,00 4.051,60 4.000,00 1.800,00 350,00 50,00 15,00 119,00 47,60

DV DV DV DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV DV DV DV

Temos ento efetuado o nosso balancete de verificao.

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Mdulo 9 Gasto com Alimentao de Funcionrios.


No presente mdulo vamos falar sobre os gastos com alimentao de funcionrios, voc talvez j tenha trabalhado numa empresa que fornea como benefcio aos funcionrios ticket refeies ou vales alimentaes, ou ainda, no caso das grandes empresas, que produzam a prpria refeio para os funcionrios. A legislao prev que o funcionrio deve arcar com uma parte desse custo assim como no vale transporte. No decorrer das lies veremos maiores detalhes. Lio 1 Introduo ao Gasto com Alimentao. Como dito acima a empresa pode oferecer refeio aos seus funcionrios ou concederlhes tickets refeies. A empresa PODE, isso porque no existe obrigao, A NIVEL GERAL PARA ISSO. Logo a empresa no obrigada a conceder alimentao, obrigao ela tem somente de conceder um tempo para a alimentao, a conhecida hora do almoo. Mas isso tambm no genrico, existem casos onde a empresa passa a ser obrigada a fornecer, mais no por obrigao legal, e sim por imposio (digamos assim) do sindicato. Por exemplo no Rio de Janeiro, uma lei municipal de 1989, obriga a empresa a conceder um caf da manh para os funcionrios que chegarem no horrio. Aqui uma obrigao especifica, para uma certa ocasio. Obrigao geral, eu diria se todas as empresas do pas fossem obrigadas. Nesse caso somente uma lei federal para isso. Na maioria das vezes (99,99999999%) dos casos o sindicato que determina essa obrigao. As grandes empresas ainda tem uma vantagem em oferecer a alimentao para os funcionrios que a deduo do imposto de renda. Logo, elas ganham de dois lados, no primeiro seus funcionrios ficam mais satisfeitos, no segundo a empresa ainda ganha um incentivo fiscal e acaba pagando menos imposto de renda. Vamos agora aprender como o tratamento contbil desse procedimento. Lio 2 A Compra dos Vale Alimentaes. Vamos aprender primeiro como feito o registro da compra dos vales alimentaes, o registro efetuado, da mesma forma que a compra dos vales transportes. O vale alimentao era aquele ticket (comprovante em papel) que a empresa comprava e entregava aos funcionrios, antigamente isso era bem comum, hoje nem tanto, hoje
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mais rotineiro a compra dos CARTOES ALIMENTAO tal como um carto de credito, onde o funcionrio tem um limite para gasto com alimentao. Se a compra em papel ou em carto, a contabilizao a mesma. Geralmente os vales alimentaes so comprados e entregue aos funcionrios no inicio do ms, logo a compra desse vale tem que ser feita no ms anterior. Logo, para respeitar o principio da competncia temos que ativar o gasto com o vale alimentao e posteriormente lanarmos ele como despesa. J fizemos isso antes no foi? Justamente na compra dos vale transportes. O lanamento que faremos ser idntico ao efetuado no vale transporte, a nica diferena ser a conta utilizada para registrar o gasto com o vale transporte, que agora ser a conta de DESPESA ANTECIPADA COM VALE ALIMENTAO. Vejamos o lanamento: D Despesa Antecipada com Vale Alimentao (Conta de Ativo) C Caixa ou Bancos O registro nos razonetes, supondo a compra de R$ 1.000,00 de vale alimentao, no ms de setembro de 2007, para os funcionrios utilizarem no ms de Outubro de 2007: Caixa 1.000,00 Desp. Antec. com Vale Alimentao 1.000,00

Lio 3 Distribuio do Vale Alimentao, Reconhecimento da Despesa. No inicio do ms de Outubro de 2007, a empresa distribuiu os vales alimentaes a todos os funcionrios, se a compra for na modalidade de papel, caso seja em carto magntico no haver distribuio pois a recarga ser feita de forma on line. Bom, mas iniciado o ms de Outubro de 2007, a empresa pode reconhecer o gasto da compra dos vales alimentao como despesa. Nesse momento o registro feito da seguinte forma: D Despesa com Alimentao C Despesa Antecipada com Vale Alimentao (Conta de Ativo) Do mesmo modo como fizemos com o vale transporte, nesse momento estamos debitando a conta de despesa com Alimentao aumentando o saldo dela, e creditando a conta de Despesa Antecipada com Vale Alimentao. Os registros nos razonetes ficariam assim:
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Caixa 1.000,00 Despesa com Alimentao 1.000,00

Desp. Antec. com Vale Alimentao 1.000,00 1.000,00

Nesse momento, temos a conta de Despesa com Alimentao debitada em R$ 1.000,00 e a conta de Despesa Antecipada com Vale Alimentao creditada em R$ 1.000,00, aps esse ultimo o saldo da conta fica zerado. Antes de falarmos sobre o desconto do vale alimentao, na prxima lio veremos outra forma de se efetuar o pagamento do vale alimentao. Lio 4 Pagamento do Vale Alimentao na Folha. Algumas empresas costumam pagar o vale alimentao diretamente na folha de pagamento, o que no aconselhvel. Isso porque a partir do momento que a empresa paga em dinheiro um beneficio ele acaba virando complemento de salrio para o funcionrio, ou seja, ele passar a contar com aquele valor no final do ms para quitar contas pessoais dele e no para se alimentar. Seria a mesma coisa que eu dissesse assim para um funcionrio: Olha seu salrio de R$ 700,00, sendo que eu vou te pagar R$ 500,00 como salrio e R$ 200,00 como vale alimentao.

Mas o que eu ganharia com isso? No pagaria impostos sobre os R$ 200,00 pagos a titulo de vale alimentao, um desses impostos vimos inclusive nesse e-book, que o FGTS. Assim ao invs de eu recolher para o FGTS o valor de R$ 56,00 (8% sobre R$ 700,00), eu estaria recolhendo R$ 40,00 (8% sobre R$ 500,00). uma diferena pequena, concordo ! Mas existe um ditado que diz que de gro em gro a galinha enche o papo, e isso se aplica aqui. Imagine se fossem com 80 funcionrios, eu estaria economizando a quantia de R$ 480,00, ou seja, quase um outro funcionrio. Fora os outros impostos, que podem inclusive ser bem mais pesados tais como o INSS que pode chegar a 28,8%, sobre R$ 200,00 estamos falando de R$ 57,60, mais do que 10% do salrio do funcionrio. Em algumas hipteses possvel efetuar o pagamento em dinheiro sim, mas devem ser muito bem estudadas, para no gerar problemas depois. Pois quando a fiscalizao do
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Ministrio do Trabalho aparece, pagando de vale refeio (ou mesmo vale transporte) em dinheiro motivo certo para autos de infrao. Mas vamos deixar a parte burocrtica de lado e voltarmos ao nosso aprendizado. Vamos considerar possvel pagar o vale refeio em dinheiro, sem maiores problemas. E que a empresa paga esse valor junto com os salrios, ou seja, na folha de pagamento. Vejamos como se trata isso contabilmente. Para tanto considere o seguinte resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Vale Refeio Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Desc. Vale Transporte Desc. Vale Transporte No Utilizado Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Proventos 900,00 600,00 30,00 10,00 200,00 15,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 40,00 10,00 1.345,00

123,20 1.540,00 616,00

Vejam que temos o provento VALE REFEIO R$ 200,00 em destaque, por trata-se de um provento, ou seja, algo que estamos pagando aos funcionrios aumenta o valor liquido da folha de pagamento. Temos que contabilizar esse evento, e ele ser efetuado da seguinte forma: D Despesa com Alimentao C Salrios a Pagar Nos razonetes:

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Salrios a Pagar 200,00

Despesa com Alimentao 200,00

Fizemos um registro a dbito na conta de despesa com alimentao e um registro a crdito na conta de salrios a pagar, aumentando o saldo desta. Fizemos os registros nos razonetes de modo simplificado, lgico que se fizemos todos os lanamentos que constam no resumo da folha, o saldo final da conta de salrios a pagar, teria que ser igual ao valor liquido da folha de pagamento. assim que contabilizamos o pagamento do vale alimentao em dinheiro junto com os salrios. Esse mesmo lanamento, com exceo da conta debitada serve para o registro de quando se paga o vale transporte em dinheiro, o que tambm proibido em algumas hipteses. Lio 5 Desconto do Vale Alimentao. A empresa no suporta sozinha toda despesa com alimentao dos funcionrios, os funcionrios, assim como no vale transporte, tambm arcam com um pedao do custo do gasto com alimentao. Esse valor que os funcionrios arcam, ao contrario do vale transporte, no sempre o mesmo, podendo inclusive variar de empresa para empresa. Tem empresas que descontam um valor fixo, tipo R$ 30,00 por ms do pagamento do funcionrio para custeio do gasto com alimentao. Outras descontam 20% sobre o total de valor que concedeu como vale alimentao, assim se ela concedeu R$ 400,00, vai descontar do funcionrio, ou dos funcionrios, R$ 80,00. Outras descontam somente 10%. E assim por diante. Quando o fornecimento do vale alimentao determinado pelo sindicato (no caso de obrigatoriedade), eles mesmos informam como ser feito o custeio pela parte do funcionrio. Em geral sempre um percentual sobre o valor dado ao funcionrio. E geralmente sempre 20%. Indiferente do percentual de custeio, o lanamento do desconto de vale alimentao do funcionrio ser sempre o mesmo. D Salrios a Pagar C Despesa com Alimentao. Ou seja, debita-se salrios a pagar, e credita-se despesa com alimentao.

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No primeiro estamos reduzindo o saldo da conta de salrios a pagar, enquanto que no segundo estamos reduzindo o saldo da conta de despesas com alimentao. Certo? Vejamos nos razonetes: Salrios a Pagar Despesa com Alimentao 200,00

Temos a conta de salrios a pagar (simplificada) sem os demais lanamentos. Temos tambm a conta despesa com alimentao, vejam que ela apresenta o saldo de R$ 200,00 devedor. Quando efetuarmos o registro do desconto do vale refeio dos salrios dos funcionrios os razonetes ficariam da seguinte forma: Salrios a Pagar 40,00 Despesa com Alimentao 200,00 40,00

Agora temos a conta de salrios a pagar debitada e a conta de despesas com alimentao creditada. Nessa ultima o saldo nesse momento de R$ 160,00, que a efetiva despesa da empresa. Ela inicialmente gastou R$ 200,00, mas descontou R$ 40,00 dos funcionrios, logo a sua efetiva despesa de R$ 160,00. No resumo da folha de pagamento o desconto apareceria da seguinte forma: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de IRRF Desconto de Vale Refeio Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Desc. Vale Transporte Proventos 900,00 600,00 30,00 10,00 15,00 Descontos

130,00 20,00 40,00 200,00 10,00 40,00


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Desc. Vale Transporte No Utilizado Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Lio 6 Exerccios de Fixao.

10,00 1.105,00

123,20 1.540,00 616,00

Considerando os saldos do balancete de verificao, de agosto de 2007, abaixo reproduzido para melhor compreenso, contabilizem as seguintes operaes:
Balancete de Verificao Agosto de 2007

Chiquinho da Silva Comercio e Industria


Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Veculos Sal. Matern. A Comp Sal. Famlia a Compe Fornecedores Salrios a Pagar Cont. Sindical a Pagar FGTS a Recolher Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV Despesa com Salrios Desp. Ant. c/ Vale Tr. Desp. com Hora Extra INSS a Recolher Desp. c/ INSS Desp. c/ FGTS
TOTAL

42.500,00 3.500,00 2.500,00 10.000,00 64,00 10,00 4.000,00 470,00 10,00 42,40 50.000,00 4.051,60 -

DV DV DV DV DV DV CR CR CR CR CR CR -

A Debito 1.000,00 4.000,00 230,00 10,00 1000,00 540,00 10,00 42,40 1.800,00 350,00 50,00 15,00 189,00 119,00 47,60 9.403,00

A Credito 1.572,40 1.000,00 1.800,00 189,00 605,00 47,60 4.000,00 189,00 9.403,00

Saldo Atual

41.927,60 6.500,00 700,00 10.000,00 105,00 20,00 3.000,00 535,00 47,60 50.000,00 4.051,60 4.000,00 1.800,00 350,00 50,00 15,00 119,00 47,60

DV DV DV DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV DV DV DV

1 Recebimento de R$ 1.000,00 de Clientes. 2 Compra de R$ 1.000,00 de Mercadorias a vista. 3 Reconhecimento da despesa de vale transporte do perodo. 4 Pagamentos dos salrios e do FGTS Provisionados. 5 Compra de R$ 200,00 de vale alimentao para distribuio em Outubro de 2007. 6 Compra de R$ 100 em vales transportes para Outubro de 2007.
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7 Venda de R$ 3.000,00 a vista, custo das mercadorias de R$ 1.500,00. 8 Pagamento de R$ 2.000,00 de fornecedores. 9 Contabilizao da Folha de Pagamento do ms de Setembro de 2007, abaixo relacionada. Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de Vale Transporte Desconto de Vale Transporte s/ Faltas Pagamento de Vale Refeio Desconto de Vale Refeio Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 20% Aps vamos efetuar outro balancete de verificao. Lio 7 Correo dos Exerccios de Fixao. Como sempre o primeiro passo abrir os razonetes, em seguida devemos cadastrar os saldos inicias e depois efetuarmos todos os lanamentos. Banco Bradesco 41.927,60 (S) 1.000,00 (2) 1.000,00 (1) 535,00 (4) 3.000,00 (7) 47,60 (4) 200,00 (5) 100,00 (6) 2.000,00 (8) Mercadorias 700,00 (S) 1.500,00 (7) 1.000,00 (2) Proventos 450,00 130,00 20,00 Descontos

55,00 30,00 5,00 100,00 20,00 590,00

54,40 680,00 136,00

Veculos 10.000,00 (S)

Clientes 6.500,00 (S) 1.000,00 (1)

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Salrio Maternidade a Compensar 105,00 (S) 130,00 (9)

Salrio Famlia a Compensar 20,00 (S) 20,00 (9)

Fornecedores 2.000,00 (8) 3.000,00 (S)

Salrios a Pagar 535,00 (4) 535,00 (S) 55,00 (9) 450,00 (9) 30,00 (9) 130,00 (9) 5.00 (9) 20,00 (9) 20,00 (9) 100,00 (9)

Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 4.000,00 (S) 3.000,00 (7) Desp. Antec. C/ Vale Transporte 50,00 (S) 50,00 (3) 100,00 (6) Despesa com Hora Extra 15,00 (S)

Lucros do Exerccio 4.051,60 (S) CMV 1.800,00 (S) 1.500,00 (7) Despesa com Salrio 350,00 (S) 450,00 (9) INSS a Recolher 55,00 (9) 136,00 (9) Despesa com INSS 119,00 (S) 136,00 (9) Desp. Antec c/ Vale Alimentao 200,00 (5)

Despesa com FGTS 47,60 (S) 54,40 (9) Despesa com Vale Transporte 50,00 (3) 30,00 (9) 5,00 (9) Despesa com Alimentao 100,00 (9) 20,00 (9)

FGTS a Pagar 47,60 (4) 47,60 (S) 54,40 (9)

Temos ento todas as operaes contabilizadas, falta agora verificarmos o saldo da conta de INSS a Pagar, para descobrirmos quanto poderemos compensar. Analisando, podemos perceber que temos o saldo de R$ 191,00 a recolher. Conforme vimos acima, a regra : Primeiro o salrio maternidade, depois o salrio famlia. Ento dos R$ 191,00 vamos deduzir os R$ 130,00 de salrio maternidade, vai sobrar R$ 61,00. Vamos deduzir os R$ 20,00 de salrio famlia que foram pagos no ms. Vai ficar R$
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41,00. Como ainda temos crditos tanto de salrio maternidade como de salrio famlia relativos aos meses anteriores onde no pudemos compensa-los por completo. Vamos efetuar o restante da compensao com o salrio maternidade. Vejamos como ficam os nossos razonetes nesse momento: Banco Bradesco 41.927,60 (S) 1.000,00 (2) 1.000,00 (1) 535,00 (4) 3.000,00 (7) 47,60 (4) 200,00 (5) 100,00 (6) 2.000,00 (8) Mercadorias 700,00 (S) 1.500,00 (7) 1.000,00 (2)

Veculos 10.000,00 (S)

Clientes 6.500,00 (S) 1.000,00 (1)

Salrio Maternidade a Compensar 105,00 (S) 130,00 (9) 130,00 (9) 41,00 (9)

Salrio Famlia a Compensar 20,00 (S) 20,00 (9) 20,00 (9)

Fornecedores 2.000,00 (8) 3.000,00 (S)

Salrios a Pagar 535,00 (4) 535,00 (S) 55,00 (9) 450,00 (9) 30,00 (9) 130,00 (9) 5.00 (9) 20,00 (9) 20,00 (9) 100,00 (9)

Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 4.000,00 (S) 3.000,00 (7) Desp. Antec. C/ Vale Transporte 50,00 (S) 50,00 (3) 100,00 (6) Despesa com Hora Extra 15,00 (S)

Lucros do Exerccio 4.051,60 (S) CMV 1.800,00 (S) 1.500,00 (7) Despesa com Salrio 350,00 (S) 450,00 (9) INSS a Recolher 55,00 (9) 130,00 (9) 136,00 (9) 20,00 (9) 41,00 (9)

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Despesa com FGTS 47,60 (S) 54,40 (9) Despesa com Vale Transporte 50,00 (3) 30,00 (9) 5,00 (9) Despesa com Alimentao 100,00 (9) 20,00 (9)

Despesa com INSS 119,00 (S) 136,00 (9) Desp. Antec c/ Vale Alimentao 200,00 (5)

FGTS a Pagar 47,60 (4) 47,60 (S) 54,40 (9)

Agora, temos todas as operaes contabilizadas, conforme falamos antes, efetuamos a compensao do salrio maternidade do ms, no valor de R$ 130,00. Aps efetuamos a compensao do salrio famlia pago no ms no valor de R$ 20,00. Como ainda sobraria valor a pagar, e tnhamos mais valores a serem compensados, efetuamos a compensao com o salrio maternidade dos meses anteriores que no conseguimos compensar. Lembrando que os valores, com o S entre parnteses, so relativos aos saldos iniciais da conta, que devem ser iguais ao saldo final do ms anterior, e que estavam relacionados no balancete anterior, como saldo atual. E que como estamos trabalhando com balancete, onde no ms anterior as contas de despesas e receitas no foram zeradas os saldos iniciais delas, devem ser considerados na hora de cadastrar os saldos iniciais dos razonetes. Vejam ainda que o registro 3 trata do reconhecimento da despesa de vale transporte, ou seja, vamos alocar como despesa o valor pago, como o vale transporte comprado foi para ser distribudo em setembro de 2007, quando compramos lanamos esse valor numa conta de ativo, e ao entrarmos no ms de setembro estamos efetuando o registro que reconhece que essa despesa desse ms, dessa forma creditamos a conta de Despesa Antecipada com Vale Transporte, e debitamos a conta de Despesa com Vale Transporte. Outro lanamento que merece uma considerao o desconto do vale transporte, percebam que debitamos a conta de salrios a pagar, reduzindo o seu saldo, e creditamos a conta de despesa com vale transporte, tambm reduzindo o seu saldo em R$ 30,00, no primeiro momento, logo aps efetuamos um outro registro idntico nessa conta agora de R$ 5,00 pois foi o desconto do vale transporte sobre as faltas, tendo em vista que se o funcionrio faltou, ele no teria direito ao vale transporte, porm como a empresa j tinha entregue ao mesmo, efetuou o desconto na folha de pagamento. Nesse momento a conta de despesa com vale transporte apresenta o saldo de R$ 15,00 Devedor, indicando o verdadeiro valor de despesa que a empresa tem com vale transporte. Na conta de despesa com alimentao, temos um dbito no valor de R$ 100,00 que foi o gasto com alimentao que a emprese teve no perodo, porm a legislao permite que ela desconte 20% desse valor dos funcionrios (R$ 20,00). Logo a despesa efetiva da empresa de R$ 80,00. Que justamente o saldo que apresenta a conta no momento.
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Podemos verificar tambm que para o prximo ms, a empresa no efetuar mais o pagamento em dinheiro, tendo em vista que efetuou a compra dos vales com antecedncia, conforme podemos observar no lanamento de nmero 5. Vamos agora a elaborao de nosso balancete para finalizar o exerccio.
Balancete de Verificao Setembro de 2007

Chiquinho da Silva Comercio e Industria


Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Veculos Sal. Matern. A Comp Sal. Famlia a Compe Fornecedores Salrios a Pagar FGTS a Recolher Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV Despesa com Salrios Desp. Ant. c/ Vale Tr. Desp. com Hora Extra INSS a Recolher Desp. c/ INSS Desp. c/ FGTS Desp. C/ Vale Transp. Desp. Ant. c/ Aliment. Desp. C/ Alimentao
TOTAL

41.927,60 6.500,00 700,00 10.000,00 105,00 20,00 3.000,00 535,00 47,60 50.000,00 4.051,60 4.000,00 1.800,00 350,00 50,00 15,00 119,00 47,60 -

DV DV DV DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV DV DV DV -

A Debito 4.000,00 1.000,00 130,00 20,00 2.000,00 645,00 47,60 1.500,00 450,00 100,00 191,00 136,00 54,40 50,00 200,00 100,00 10.624,00

A Credito 3.882,60 1.000,00 1500,00 171,00 20,00 700,00 54,40 3.000,00 50,00 191,00 35,00 20,00 10.624,00

Saldo Atual

42.045,00 5.500,00 200,00 10.000,00 64,00 20,00 1.000,00 590,00 54,40 50.000,00 4.051,60 7.000,00 3.300,00 800,00 100,00 15,00 255,00 102,00 15,00 200,00 80,00

DV DV DV DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV DV DV DV DV DV DV

Temos ento finalizado nosso exerccio de fixao. Vamos ao prximo modulo, onde vamos aprender a contabilizar os adiantamentos e emprstimos a funcionrios.

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Mdulo 10 Adiantamento e Emprstimos.


No presente mdulo vamos falar sobre os Adiantamentos de Salrios e Emprstimos, o primeiro mais comum, sendo at uma pratica constante nas empresas, j o segundo vem a ser raro, porm possvel de ocorrer. Nesse mdulo veremos um pouco da lgica desses dois registros e a forma de sua contabilizao. Lio 1 Adiantamento de Salrio Introduo. A maioria de vocs deve saber que a empresa tem at o quinto dia til do ms seguinte para efetuar o pagamento dos funcionrios. Alias vocs sabiam que o sbado considerado dia til para recebimento de salrio, independente de se trabalhar ou no neste dia? Por exemplo, no ms de Dezembro de 2007. O dia 01 caiu num sbado, a contagem dos 5 dias teis comea nesse dia, depois vem os dias 3, 4, 5 e 6, segunda, tera, quarta e quinta respectivamente. Logo o quinto dia til do ms de Dezembro de 2007, para efeitos de pagamento de salrios foi o dia 06/12. Voltando a nossa lio. Estvamos falando sobre o prazo de pagamento de salrios, que no quinto dia til. Para as empresas que possuem uma grande quantidade de empregados, isso gera um inconveniente, o fato de ter que dispor de uma grande quantia de dinheiro entre o primeiro e o quinto dia til, para honrar o pagamento dos funcionrios. Vejam bem, no quero dizer que pagar os funcionrios um problema. Para visualizar melhor imaginem a seguinte situao: Uma empresa prestadora de servios fechou um contrato, o primeiro contrato seu com um grande cliente, que lhe pagar a quantia de R$ 100.000,00 por ms pela prestao de servios. Essa empresa prestadora de servios, contratou funcionrios para prestarem esses servios, supondo que a folha de pagamento totalize o valor de R$ 60.000,00. At quando a empresa ter que pagar esse valor? At o quinto dia til do ms seguinte. Para honrar esse compromisso a empresa deve dispor desse valor at o quinto dia til. Acontece que o cliente da prestadora de servios, assinou o contrato e negociou o pagamento da fatura para o dia 15 do ms seguinte a prestao de servios.

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Portanto se estamos falando da folha de pagamento de Maio de 2008. Os salrios devem ser pagos at o dia 06/07. Porm a empresa s receber dia 16/07 (pois 15 um domingo). Podemos perceber que a empresa tem um grande problema, a defasagem entre o pagamento dos salrios e o recebimento da fatura. Ou seja, ela paga R$ 60.000,00 a ttulo de salrio antes e receber o pagamento de sua fatura. Essa situao pode ser amenizada com a concesso de um adiantamento de salrio por volta do dia 20 de cada ms, com isso o valor lquido da folha de pagamento seria menor, minimizando a quantidade de dinheiro necessrio para o a pagamento dos funcionrios at o quinto dia til do ms seguinte. Vejamos, imagine que essa lei empresa conceda no dia 20 um adiantamento salarial no valor de R$ 30.000,00. Quando a empresa for pagar os R$ 30.000,00 a ttulo de a adiantamento de salrio, ela ter acabado o de ter recebido o valor de R$ 100.000,00 da fatura que foi paga no dia 15. Quando a empresa for fechar a folha de pagamento, ela descontar esses R$ 30.000,00 dados a titulo de adiantamento de salrio. O que far com que a folha de pagamento do ms, caia para R$ 30.000,00 (R$ 60 mil R$ 30 mil = R$ 30 mil). Com isso ela consegue reduzir a necessidade de dinheiro no inicio do ms. A lgica do adiantamento de salrio justamente essa, diminuir a necessidade de dinheiro nos primeiros dias dos meses. Vamos a agora aprender como o registro do pagamento do adiantamento de salrio. Lio 2 Registro do Pagamento do Adiantamento de Salrio. Nesta lio vamos aprender como feito o registro do pagamento do adiantamento de salrio. Vamos entender a operao para poder identificar as contas que sero utilizadas nesse lanamento. Talvez voc j tenha sido funcionrio de alguma empresa que pagava adiantamento, no dia do adiantamento, ou voc recebia em dinheiro ou o mesmo era creditado em sua conta. Nesse dia o que a empresa tinha feito? Tirou dinheiro da conta dela e transferiu para a sua conta (ou lhe deu em dinheiro) certo? Bom se ela tirou dinheiro dela e entregou a voc, j sabemos uma das contas que sero utilizados, a conta que representa dinheiro, que tanto pode ser a conta Caixa quanto a conta Bancos, certo?

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Se a empresa esta tirando dinheiro da conta dela, podemos afirma que ela esta diminuindo o saldo dela no banco, certo? Se esta diminuindo o saldo, no razonete o saldo dessa conta diminuir, se estamos falando da conta Bancos, trata-se de uma conta de ativo, logo as diminuies so registradas a crdito nessa conta. Bom, j identificamos uma conta, e identificamos tambm que ela ser creditada, at agora temos o seguinte lanamento: D - ??????? C Caixa ou Bancos Falta identificarmos a conta que ser debitada. O adiantamento no uma obrigao, na maioria dos casos. Trata-se de um valor que ela ADIANTA ao funcionrio. Bom se ela adianta, em algum momento isso ser descontado, certo? Ento podemos dizer que o registro do pagamento trata-se de um direito, ou seja, a empresa entrega dinheiro ao funcionrio e ganha em contra partida o direito de descontar esse valor do pagamento do funcionrio. Se um direito um ativo. As contas de ativo so debitadas nos aumentos. Ento podemos concluir que o registro do pagamento do adiantamento feito da seguinte forma: D Adiantamento de Salrios (Conta de Ativo) C Caixa ou Bancos. Nos razonetes o lanamento ficaria da seguinte forma:
Bancos 10.000,00 Adiantamento Salarial 10.000,00

O lanamento acima, foi feito debitando a conta de Adiantamento Salarial e creditando a conta Bancos, no valor de R$ 10.000,00. Dessa forma temos registrado o pagamento do adiantamento salarial. Na prxima lio vamos aprender a efetuar o registro do desconto do adiantamento salarial. Lio 3 Registro do Desconto do Adiantamento de Salrio. Continuando nosso aprendizado vamos aprender como se registra o desconto do adiantamento de salrio.
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Como o prprio nome diz trata-se de um ADIANTAMENTO DE SALARIO. Ento o desconto do valor adiantado ser feito no pagamento do salrio. Em outras palavras estamos dizendo que a empresa compensar o adiantamento dado diminuindo do salrio do funcionrio. O lanamento do registro do desconto do adiantamento de salrio feito da seguinte forma: D Salrios a Pagar C Adiantamento de Salrio. Vamos ver na pratica como funciona, para tanto vamos considerar que a empresa tenha efetuado no dia 20/09, um adiantamento salarial de R$ 400,00. Vejamos o resumo da folha abaixo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Desc. Vale Transporte Desc. Adiantamento Salarial Desc. Vale Transporte No Utilizado Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Proventos 900,00 600,00 30,00 10,00 15,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 40,00 400,00 10,00 745,00

123,20 1.540,00 616,00

Vejam que a empresa esta descontando a titulo de adiantamento salarial a quantia de R$ 400,00 e que esse valor esta reduzindo o valor liquido da folha de pagamento. Somente para fins de simplificao vamos apresentar abaixo somente os razonetes, que sero utilizados neste lanamento.
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Adiantamento de Salrio 400,00 (S) 400,00

Salrios a Pagar 900,00 130,00 30,00 20,00 200,00 10,00 10,00 15,00 40,00 600,00 10,00 400,00

Temos dois razonetes acima, o primeiro de Adiantamento de Salrio que tinha um saldo inicial (indicado pela letra S no inicio). Ainda nessa conta temos um lanamento a crdito, que reduz o saldo dessa conta para R$ 0,00. A outra conta que temos a conta de Salrios a Pagar, onde registramos um debito de R$ 400,00 relativo ao desconto do adiantamento de salrio. Feito isso temos registrado o desconto do adiantamento de salrio, que a empresa tinha efetuado. Embora parecido com o adiantamento de salrio, vamos ver na prxima lio como efetuado o registro de emprstimos a funcionrios. Lio 4 Introduo ao Emprstimos a Funcionrios. Algumas empresas concedem pequenos emprstimos financeiros a seus funcionrios, ou seja, empresta dinheiro. Os de pequenos valores, chamamos de VALES, que so descontados de imediato (de uma vez s na folha de pagamento), e os de maiores valores, chamamos de emprstimos. Nessa lio vamos aprender o tratamento contbil (registro) de um emprstimo concedido a funcionrio, o qual ter o desconto do pagamento efetuado diretamente seu salrio. Temos que tentar que o emprstimo diferente do adiantamento de salrio, em primeiro lugar pelo simples fato de que o adiantamento pode ser concedido por mera liberalidade do empregador, ou seja sem o consentimento do empregado, visando com isso reduzir a necessidade de dinheiro no inicio do ms.. Enquanto que o emprstimo dever necessariamente ser solicitado pelo empregado, e tambm s ser realizado com o consentimento da empresa, haja visto que no existe na legislao ao obrigatoriedade de que a empresa tem que efetuar emprstimos a seus funcionrios.

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Podemos dividir o emprstimo funcionrios com 3 parte diferente o pagamento do emprstimo, a segunda o desconto do emprstimo e a terceira e ltima a incidncia de juros sobre o dinheiro emprestado. Na prxima lio vamos ver como se efetua o registro contbil do emprstimo funcionrio. Lio 5 Pagamento do Emprstimo ao Funcionrio. Vamos supor que o funcionrio Luciano solicitou um emprstimo de R$2.000 a empresa em que trabalha. a empresa por considerar Luciano, um excelente funcionrio e sabendo da real necessidade desse emprstimo, decidiu concede-lo, ficando combinado que o desconto desse emprstimo seria efetuado em dez parcelas de R$ 200,00 sem a incidncia de juros, e que todas as parcelas do emprstimo seriam descontadas diretamente do salrio do funcionrio. Nesse momento a empresa procedeu ao pagamento do emprstimo a Luciano, lhe dando um cheque no valor de R$ 2.000,00 para que o mesmo sacasse tal valor junto ao banco. Vamos analisar que vai acontecer nas contas patrimoniais da empresa, em primeiro lugar, na conta Bancos j sabemos que vai haver uma sada de dinheiro, no valor de R$ 2.000,00, logo podemos dizer que o saldo dessa conta diminuir, portanto essa conta ser a creditada. Em contra partida a empresa ganhou um ativo, o direito de descontar de Luciano os R$ 2.000,00 que lhe foram emprestados. Ento podemos identificar que o registro contbil dessa operao ficaria assim: D - Emprstimo a Funcionrios. C - Bancos Nos razonetes: Emprstimo a Funcionrios 2.000,00 Bancos 2.000,00

R$ 2.000,00

Assim temos um debito na conta de EMPRESTIMOS A FUNCIONARIOS, uma conta de ativo, aumentando assim o seu saldo. Em contra partida temos um registro a crdito na conta BANCOS, reduzindo o saldo da mesma. Na prxima lio vamos ver como erre efetuado o registro do desconto do emprstimo. Lio 6 Desconto do Emprstimo ao Funcionrio. Na lio anterior vimos como se efetua o registro contbil do pagamento do emprstimo ao funcionrio, na presente lio vamos aprender como se contabiliza o desconto desse emprstimo.

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Para tanto vamos considerar as mesmas informaes da lio anterior, as quais so: Emprstimo de R$ 2.000,00, a ser descontado em 10 parcelas de R$ 200,00. Considerando que j se tenha passado um ms, chegou a hora de contabilizarmos a folha de pagamento, o resumo da folha de pagamento apresentar o registro de um desconto de emprstimo, como se segue: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Desc. Vale Transporte Desc. Adiantamento Salarial Desc. Emprstimos Desc. Vale Transporte No Utilizado Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Proventos 900,00 600,00 30,00 10,00 15,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 40,00 400,00 200,00 10,00 545,00

123,20 1.540,00 616,00

Pelo resumo da folha de pagamento acima, podemos perceber que a empresa esta efetuando o desconto do emprstimo que concedeu. Vamos fazer uma analise sobre a operao, para identificarmos as contas que sero utilizadas para efetuar esse registro. J sabemos que o desconto do emprstimo esta reduzindo o valor liquido da folha de pagamento, conseqentemente o razonete da conta de salrios a pagar, ser reduzido tambm, por tratar-se de uma conta de Passivo, os dbitos registram as diminuies, portanto, j sabemos a conta que ser debitada, falta identificar a conta a ser creditada. Falta agora identificarmos a conta que ser creditada. Inicialmente a empresa concedeu R$ 2.000,00 de emprstimo, e agora o funcionrio esta pagando R$ 200,00, logo a empresa s tem o direito de descontar do mesmo a quantia restante que de R$ 1.800,00. Ora se ela tem o direito de descontar agora somente R$ 1.800,00. Alguma conta de ativo ter que mostrar esse valor.
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E que conta ser essa? A mesma conta que inicialmente registrou a concesso do pagamento do emprstimo, que foi a conta de EMPRESTIMOS A FUNCIONARIOS. Vejamos abaixo o razonete dessa conta sem o registro do desconto. Emprstimo a Funcionrios 2.000,00 Ento a conta creditada ser a conta de EMPRESTIMOS A FUNCIONARIOS. Levando em considerao que trata-se de uma conta de ativo, o registro a credito nessa conta far o que? Diminuir o saldo dela certo? Ento essa conta ser a creditada, pois reduzir o seu saldo em R$ 200,00, fazendo com que apresente o saldo de R$ 1.800,00. Que o valor que o funcionrio ainda deve. Ento o desconto do emprstimo ser efetuado da seguinte forma: D Salrios a Pagar C Emprstimos a Funcionrios. Nos razonetes: Emprstimo a Funcionrios 2.000,00 200,00 (1) Salrios a Pagar 200,00 (1)

Vejam que no razonete de Emprstimos a Funcionrio fizemos um crdito no valor de R$ 200,00, logo, estamos reduzindo o saldo dessa conta, que antes tinha um saldo de R$ 2.000,00 com o registro do desconto da primeira parcela, ficou um saldo de R$ 1.800,00 (2.000 200). J no razonete de Salrio a Pagar, fizemos um debito no valor de R$ 200,00, reduzindo o saldo dessa conta, tendo em vista que o valor ser deduzido do salrio do funcionrio. Na prxima lio, vamos ver como fica o registro do desconto do emprstimo quando a empresa cobra juros sobre esse valor. Lio 7 Juros sobre o Emprstimo a Funcionrios.

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Algumas empresas procedem aos emprstimos a seus funcionrios, porm cobram juros por isso, geralmente a um taxa bem melhor do que o funcionrio conseguiria junto a bancos ou financeiras. Na presente lio vamos ver como contabilizado o emprstimo, a atualizao do mesmo, e o desconto do emprstimo, quando a empresa procede a cobrana de juros sobre o mesmo. Para tanto vamos considerar os mesmos valores utilizados como exemplo nas lies anteriores. Considerando o mesmo valor emprestado (R$ 2.000,00), agora vamos trabalhar com a condio de que a empresa cobrou juros 5% sobre o valor total emprestado. Logo o valor total de juros que o funcionrio pagar de R$ 100,00. Ficou combinado que a cada parcela o funcionrio pagar a empresa, R$ 200,00 amortizaro o emprstimo e R$ 10,00 a titulo de juros sobre o emprstimo. Logo cada pagamento corresponder a R$ 210,00. Como j aprendemos nas lies anteriores o registro do emprstimo efetuado da seguinte forma: D Emprstimos a Funcionrios C Caixa ou Bancos Considerando que passou-se um ms da data do emprstimo, a empresa efetuar o desconto da primeira parcela. Nesse momento o resumo da folha de pagamento o seguinte: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Salrio Maternidade Horas Extras 50% - 2:00 Repouso Semanal Remunerado Salrio Famlia Desconto de INSS Desconto de IRRF Penso Alimentcia Desc. Contribuio Sindical Desc. Vale Transporte Desc. Adiantamento Salarial Desc. Emprstimos Desc. Vale Transporte No Utilizado Valor Lquido a Pagar Proventos 900,00 600,00 30,00 10,00 15,00 Descontos

130,00 20,00 200,00 10,00 40,00 400,00 210,00 10,00 535,00


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Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Vejam que agora temos um desconto de R$ 210,00 a titulo de emprstimo.

123,20 1.540,00 616,00

Aprendemos nas lies passadas como deve ser efetuado o registro do desconto do emprstimo. C Salrios a Pagar D Emprstimos a Funcionrios. Se fizermos esse lanamento nosso razonete se apresentar da seguinte forma: Emprstimo a Funcionrios 2.000,00 210,00 (1) Salrios a Pagar 210,00 (1)

Vejam que efetuamos um debito na conta de salrios a pagar, reduzindo assim o saldo dela. Em contra partida efetuamos um credito na conta de Emprstimos a Funcionrio tambm no valor de R$ 210,00. Para registrar a diminuio no saldo dessa conta. Percebam que agora o saldo da conta de Emprstimos a Funcionrios de R$ 1.790,00. Sabemos que no est correto, porque o combinado com o funcionrio que ele amortizaria o saldo devedor de seu emprstimos em R$ 200,00 a cada parcela, se ele pagou a primeira o saldo da conta que representa o emprstimo a esse funcionrio deve ser de R$ 1.800,00. O restante pago (R$ 10,00) a titulo de juros pelo emprstimo. Vejam tambm que a diferena justamente de R$ 10,00. A conta apresenta um saldo de R$ 1.790,00, quando deveria ser de R$ 1800,00. Isso porque no efetuamos o registro dos juros que o funcionrio ir pagar, no valor de R$ 10,00. Com esse registro aumentaremos o saldo da conta de Emprstimos a Funcionrios em R$ 10,00. O que far com que o saldo aumente em R$ 10,00, passando para R$ 1.800,00 Esse registro feito da seguinte forma: C Receita com Juros D Emprstimos a Funcionrios

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Vejam que estamos creditando uma conta de Receita, pois trata-se de um valor que a empresa esta recebendo. uma conta de resultado que quando efetuarmos o zeramento das contas de resultado, ela dever ser zerada. Em contra partida estamos debitando a conta de Emprstimos a Funcionrios, aumentando o seu saldo em R$ 10,00. Emprstimo a Funcionrios 2.000,00 200,00 (1) 10,00 Receita de Juros 10,00 (1) Vejam que agora a conta de Emprstimos a funcionrios apresenta um saldo de R$ 1.800,00. O mtodo de contabilizao dos juros pode se dar de vrias formas possveis, podemos provisionar os juros primeiro na conta de Emprstimos a Funcionrios, e posteriormente procedermos ao desconto, vejamos: D Emprstimos a Funcionrios C Receita de Juros Salrios a Pagar 210,00 (1)

R$ 10,00

Nesse momento a conta de Emprstimos a Funcionrio possui o saldo de R$ 2.010,00. O lanamento do desconto do emprstimo ficaria assim: D Salrios a Pagar C Emprstimos a Funcionrios

R$ 210,00

Existem diversas formas diferentes de se efetuar a contabilizao dos juros, as quais no interferiro no resultado de nosso estudo, tendo em vista que nosso objetivo e aprender como se processa o registro contbil da folha de pagamento, o importante e sabermos como se faz o registro contbil, caso aparea uma operao de desconto de emprstimo na folha de pagamento.

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Mdulo 11 13. Salrio.


Nesta lio, veremos comentrios e a forma de contabilizao do 13. Salrios, inclusive o adiantamento do mesmo. Lio 1 Introduo. O 13. Salrio foi criado com a inteno de injetar um dinheiro extra na economia local, e realmente cumpre sua funo, na maioria das vezes quando recebemos o mesmo, no deixamos ele guardado, sempre pagamos uma conta, compramos presente de natal e etc. Ou seja, estamos colocando mais dinheiro na economia, isso faz com que o consumo aumente, aumentando o consumo aumenta a renda, empregos e assim por diante. Lgico que isso no um e-book sobre economia existem diversos porns, mais que no convm agora comentar. O 13. salrio pago em parcelas, algum saberia dizer em quantas? 1? 2? Mais? Quem disse 2, achou que estava certo. Isso mesmo achou. O 13. Salrio deve ser pago em at 3 parcelas. E algum saberia as datas? A primeira pode ser paga de 01 de Fevereiro at 30 de Novembro. Isso mesmo a empresa pode pagar a primeira parcela do 13. salrio entre Fevereiro e Novembro. Se ela quiser pagar em Junho, pode, em Julho tambm, em Janeiro no, nem depois de 30 de Novembro. A segunda parcela deve ser paga at o dia 20/12, para que os funcionrios possam passar o natal com dinheiro. E a terceira e ultima parcela at 10/01 do ano seguinte. Terceira parcela? Srio mesmo? Srio. Isso porque o dcimo terceiro salrio a mdia do que recebemos durante o ano (Janeiro a Dezembro).

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A segunda parcela que todos entendem como ltima, paga em 20/12. Nesse momento ainda no sabemos quanto vamos ganhar em Dezembro. Isso lgico para aquelas pessoas que recebem variveis, tais como comisses, adicionais, ou recebem por tarefa, ou pea produzida. Na verdade quando calculamos o dcimo terceiro salrio temos somente o valor que recebemos at novembro. Ai que entra a 3. parcela, quando estiver fechada a folha de pagamento de dezembro temos que rever os clculos do 13. salrio, j incluindo a remunerao de Dezembro, havendo diferena a favor do empregado esta dever ser paga at o dia 10/01. Caso o valor pago ao funcionrio tenha sido maior a empresa poder descontar do mesmo. Isso esta previsto no artigo 2. e pargrafo nico, do decreto 57.155 de 3/11/1965. Inclusive esse mesmo decreto diz que se o empregado quiser pode solicitar que a empresa pague a primeira parcela do 13. salrio junto com as frias. Mais uma vez saindo da parte de direito trabalhista e voltando ao nosso foco que a contabilizao da folha de pagamento: Vimos ento que a empresa paga um adiantamento de 13. Salrio at 30/11. Vamos ento aprender como deve ser contabilizado esse adiantamento. Lio 2 O Adiantamento do 13. Salrio. Vamos aprender como se efetua o registro do pagamento do adiantamento da primeira parcela do 13. salrio. O registro feito da seguinte forma: D Adiantamento de 13. Salrio (conta de ativo) C Caixa ou Bancos Debita-se uma conta de ativo, pois representar um direito para a empresa, o direito de descontar esse valor quando for efetivamente pagar o 13. salrio. Por tratar-se de um direito, uma conta de Ativo, onde os dbitos aumentam o saldo dessa conta. Em contra partida credita-se a conta de Caixa ou Bancos, registrando a sada do dinheiro. Nos razonetes o registro ficaria da seguinte forma: Adiantamento de 13. Salrio 1.000,00 Caixa 1.000,00

Lembrando que esse registro pode ocorrer entre Fevereiro e Novembro de cada, o prazo mximo 30/11.
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Vamos aprender agora como se contabiliza o pagamento do 13. Salrio. Lio 3 O FGTS sobre a 1. Parcela do 13 Salrio. Sobre a primeira parcela do 13. salrio, incide o FGTS. Assim quando a empresa efetuar o pagamento da primeira parcela do 13. salrio, ter que obrigatoriamente recolher o FGTS sobre esse valor. De acordo com nosso exemplo utilizado na lio 2, considerando o adiantamento de R$ 1.000,00 o valor do FGTS relativo a 1. parcela do 13. salrio seria de R$ 80,00. R$ 1.000,00 x 8% = R$ 80,00. O registro desse lanamento seria efetuado de forma idntica ao lanamento da despesa de FGTS que vimos na lio 2 do mdulo 4. D Despesa com FGTS C FGTS a Pagar

Despesa com FGTS 80,00

FGTS a Recolher 80,00

Esse valor seria pago, junto com o FGTS do ms em que ocorrer o pagamento, assim se a primeira parcela foi paga em Maro de 2007. O pagamento do FGTS sobre a 1. Parcela do 13. Salrio, ocorreria junto com o pagamento do FGTS do ms de Maro de 2007. Se o FGTS do Adiant. 13. Salrio de R$ 80,00 e o FGTS sobre a folha de Maro de R$ 200,00. O pagamento do FGTS seria de R$ 180,00, e deve ser efetuado at o dia 07/04. Somente relembrando, nessa ocasio o registro seria efetuado da seguinte forma: D FGTS a Recolher C Caixa ou Bancos. Lio 4 A Despesa com 13. Salrio. Como vimos na lio 1, at 20/12 a empresa tem que estar pagando a segunda parcela do 13. salrio. Nesse momento gerado um comprovante de pagamento, na verdade uma folha de pagamento e um resumo. A folha de pagamento e o resumo do 13. Salrio.

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Suponhamos o seguinte resumo da folha de 13. Salrio. Folha de Pagamento 13. Salrio de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio 13. Salrio Desconto de Adiant. 1 Parcela 13. Salrio Desconto de INSS Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Proventos 2.000,00 Descontos 1.000,00 90,00 910,00

80,00 2.000,00 800,00

Vejam que o nosso resumo da folha apresenta como proventos o valor de R$ 2.000,00 a titulo de 13. Salrio. Apresenta ainda o desconto da primeira parcela do 13. Salrio. Abaixo apresenta tambm o desconto do INSS sobre o 13. Salrio, isso mesmo, os funcionrios pagam INSS sobre o 13. Salrio, assim como a empresa tambm paga. Ento temos que o valor liquido da folha de 13. salrio de R$ 910,00. (2.000 1.000 90 = 910). Abaixo ainda temos mais algumas informaes, que no vamos falar sobre elas agora, vamos nos atentar sobre a contabilizao da folha em si.

Vamos inicialmente contabilizar o valor em destaque no resumo da folha abaixo: Folha de Pagamento 13. Salrio de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio 13. Salrio Desconto de Adiant. 1 Parcela 13. Salrio Desconto de INSS Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Proventos 2.000,00 Descontos 1.000,00 90,00 910,00

80,00
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Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Em destaque acima, temos o provento de 13. Salrio no valor de R$ 2.000,00. O registro desse lanamento efetuado da seguinte forma: D Despesa com 13. Salrio (conta de despesa) C 13. Salrio a Pagar (conta de passivo) Nos razonetes o lanamento fica da seguinte forma: Despesa com 13. Salrio 2.000,00

2.000,00 800,00

13. Salrio a Pagar 2.000,00

Debitamos uma conta de despesa, e creditamos a conta de 13. Salrio a pagar, no valor de R$ 2.000,00. Nesse momento o saldo da conta de 13. Salrio a Pagar, esta apresentando um saldo de R$ 2.000,00 Credor, indicando que trata-se de uma valor que a empresa tem a pagar. Esse registro o conhecido registro da despesa do 13. Salrio, ou seja, ele que apresenta o total da despesa com 13. Salrio, em outras palavras esse registro que representa o valor total que a empresa gastar por conta do 13. Salrio. Vamos agora fazer o registro do desconto do adiantamento da 1. parcela de 13. salrio, que consta no resumo da folha como R$ 1.000,00. Esse registro feito da seguinte forma: D - 13. Salrio a Pagar C Adiantamento de 13. Salrio. Debita-se a conta de 13. Salrio a Pagar, diminuindo o seu saldo e credita-se a conta de Adiantamento de 13. Salrio, tambm reduzindo o seu saldo. Lembrando que a conta de adiantamento de 13. salrio, aquela conta onde fizemos o registro do pagamento do adiantamento da primeira parcela do 13., segue o razonete da mesma abaixo: Adiantamento de 13. Salrio 1.000,00 Vejam que a mesma apresenta o saldo de R$ 1.000,00. Vamos ver como ficar os razonetes aps o lanamento do desconto da 1. parcela.

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Despesa com 13. Salrio 2.000,00 Adiantamento de 13. Salrio 1.000,00 1.000,00

13. Salrio a Pagar 2.000,00 1.000,00

Efetuamos um debito na conta de 13. Salrios a Pagar, e um crdito na conta de Adiantamento de 13. Salrio. D 13. Salrios a Pagar C Adiantamento de 13. Salrio Com esse registro diminumos o saldo da conta de 13. Salrio a Pagar, agora a conta apresenta o saldo de R$ 2.000,00. Tambm reduzimos o saldo da conta de Adiantamento de 13. Salrio, em R$ 1.000,00, zerando assim o seu saldo. Esse registro indica que a empresa descontou tudo o que tinha adiantado de 13. Salrio. Como dito acima, o saldo da conta de 13. Salrio a Pagar no momento de R$ 1.000,00, mais o resumo da folha de pagamento indica, que o saldo a pagar de R$ 910,00. Alguma coisa esta faltando. O lanamento do desconto do INSS do funcionrio, que feito de forma igual a que aprendermos na lio 1 do mdulo 3, a nica diferena, que agora a conta a ser debitada ser a conta de 13. Salrio a Pagar, a conte creditada continua sendo a mesma INSS a Recolher, o lanamento efetuado da seguinte forma: D 13. Salrios a Pagar C INSS a Recolher Nos razonetes, o lanamento ficaria da seguinte forma:

Despesa com 13. Salrio 2.000,00

13. Salrio a Pagar 1.000,00 2.000,00 90,00 INSS a Recolher 90,00

Adiantamento de 13. Salrio 1.000,00 1.000,00

Agora o saldo de nossa conta de 13. Salrio a Pagar, de R$ 910,00. Idntico ao valor apurado no resumo da folha de pagamento. Lio 5 O FGTS e o INSS sobre o 13. Salrio Acima eu disse que o resumo apresentava outras informaes, lembram-se:
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Abaixo ainda temos mais algumas informaes, que no vamos falar sobre elas agora, vamos nos atentar sobre a contabilizao da folha em si. As informaes a que estava me referindo so as destacadas no resumo da folha de pagamento abaixo: Folha de Pagamento 13. Salrio de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio 13. Salrio Desconto de Adiant. 1 Parcela 13. Salrio Desconto de INSS Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Proventos 2.000,00 Descontos 1.000,00 90,00 910,00

80,00 2.000,00 800,00

O quadro acima, informa que o FGTS relativo a essa folha de R$ 80,00. E que o INSS da empresa (despesa da empresa) de R$ 800,00. Isso porque sobre o valor pago de 13. Salrio, tambm incide FGTS, tanto na primeira parcela, quanto na segunda parcela. O lanamento dessa despesa com FGTS feita de forma idntica a que vimos na lio 3 deste mdulo, debita-se a conta de despesa com FGTS e credita-se a conta de FGTS a Pagar. Os razonetes ficariam da seguinte forma: Despesa com FGTS 80,00 FGTS a Recolher 80,00

Resumindo, o FGTS sobre o total da folha de 13. Salrio de R$ 160,00, sendo que efetuamos a proviso e o pagamento em dois momentos distintos, em novembro e em dezembro. Em cada um desses lanamentos o valor foi de R$ 80,00, que somados resultam no total da despesa com FGTS R$ 160,00. Agora vamos falar sobre a informao que consta no resumo da folha de pagamento sobre o INSS.

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A empresa, dependendo do regime de tributao da mesma, tambm paga INSS sobre o valor do 13. Salrio. De acordo com o nosso resumo o valor que a empresa pagar de 40% sobre o total da folha, que de R$ 2.000,00, logo, 40% de R$ 2.000,00 igual a R$ 800,00. Que o valor que o resumo da folha de pagamento como despesa da empresa com o INSS sobre o 13. Salrio. Esse registro tambm feito de forma idntica ao que aprendemos na lio 3 do mdulo 4, onde aprendemos a registrar a despesa do INSS da empresa, com a folha de pagamento. D Despesa com INSS C INSS a Recolher Nos razonetes: INSS a Recolher 90,00 800,00 Despesa com INSS 800,00

Debitamos a conta de despesa com INSS e creditamos a conta de INSS a recolher, lembrando que esta ultima j apresentava um saldo anterior, de R$ 90,00, que era relativo ao lanamento da reteno do INSS dos funcionrios. Lio 6 A Parcela de Diferena do 13. Salrio (3. Parcela). Conforme dissemos no inicio desse mdulo o 13. salrio pode ser pago em at 3 parcelas, a primeira de .01/02 a 30/11 a segunda at 20/12, e caso o funcionrio tenha direito a terceira parcela ou complementao do 13. salrio deve ser pago at o dia 10/01 do ano seguinte. A contabilizao dessa parcela quase idntica a contabilizao da segunda parcela. Considere o seguinte resumo da folha de pagamento: Folha de Pagamento 13. Salrio de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Diferena de 13. Salrio Desconto de INSS Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Proventos 10,00 Descontos 2,00 8,00

0,80
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Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40%

10,00 4,00

Temos uma diferena de R$ 10,00 a titulo de 13. salrio, um desconto de INSS de R$ 2,00. O registro efetuado da seguinte forma: D Despesa com 13. Salrio. C 13. Salrio a Pagar D 13. Salrio a Pagar C INSS a Recolher D Despesa com FGTS C FGTS a Recolher D Despesa com INSS C INSS a Recolher

R$ 10,00

R$ 2,00

R$ 0,80

R$ 4,00

Lio 7 Exerccios de Fixao. Partindo do saldo do balancete abaixo:


Balancete de Verificao Setembro de 2007

Chiquinho da Silva Comercio e Industria


Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos Clientes Mercadorias Veculos Sal. Matern. A Comp Sal. Famlia a Compe Fornecedores Salrios a Pagar FGTS a Recolher Capital Social Lucros do Exerccio Receita de Vendas CMV Despesa com Salrios Desp. Ant. c/ Vale Tr. Desp. com Hora Extra INSS a Recolher Desp. c/ INSS Desp. c/ FGTS Desp. C/ Vale Transp. Desp. Ant. c/ Aliment.

41.927,60 6.500,00 700,00 10.000,00 105,00 20,00 3.000,00 535,00 47,60 50.000,00 4.051,60 4.000,00 1.800,00 350,00 50,00 15,00 119,00 47,60 -

DV DV DV DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV DV DV DV -

A Debito 4.000,00 1.000,00 130,00 20,00 2.000,00 645,00 47,60 1.500,00 450,00 100,00 191,00 136,00 54,40 50,00 200,00

A Credito 3.882,60 1.000,00 1500,00 171,00 20,00 700,00 54,40 3.000,00 50,00 191,00 35,00

Saldo Atual

42.045,00 5.500,00 200,00 10.000,00 64,00 20,00 1.000,00 590,00 54,40 50.000,00 4.051,60 7.000,00 3.300,00 800,00 100,00 15,00 255,00 102,00 15,00 200,00

DV DV DV DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV DV DV DV DV DV

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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Desp. C/ Alimentao
TOTAL

100,00 10.624,00

20,00 10.624,00

80,00

DV

Vamos efetuar a contabilizao das seguintes operaes: 1 Recebimento de R$ 4.000,00 de clientes. 2 Pagamento de R$ 500,00 de Fornecedores. 3 Pagamentos dos Salrios, e do FGTS. 4 Reconhecimento das despesas de Vale Transporte de Vale Alimentao. 5 Emprstimo ao funcionrio de R$ 500,00 a ser desconto em 5 parcelas de R$ 100,00. 6 Recebimento do Reembolso a Previdncia Social, do saldo de salrio maternidade e salrio famlia. Tendo sido creditado na conta R$ 95,00. 7 Registro do Adiantamento de Salrio, no valor de R$ 200,00. 8 Compra de Vale Transporte (R$ 100,00) e Vale Alimentao (R$ 100,00), para novembro. 9 Contabilizao das Folhas dos meses de Outubro e 1. Parcela de 13. Salrio, abaixo relacionadas. Folha de Pagamento Outubro de 2007 Empresa: Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Desconto de Emprstimo Desconto de Adiantamento de Salrio Desconto de INSS Desconto de Vale Transporte Desconto de Vale Refeio Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 20% Folha de Pagamento 1. Parcela 13. Salrio de 2007 Empresa: Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2
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Proventos 650,00

Descontos 100,00 200,00 55,00 30,00 40,00 225,00

52,00 650,00 130,00

Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Resumo da Folha de Pagamento Descrio 1. Parcela de 13. Salrio Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Proventos 300,00 Descontos 300,00

24,00 0,00 0,00

Aps a contabilizao de todas as operaes vamos elaborar um balancete de verificao e aps um balano patrimonial. Lio 8 Correo dos Exerccios de Fixao. O exerccio desse modulo consistia contabilizao de algumas operaes, baseados no saldo inicial das contas que constavam no balancete de verificao apresentado. Aps tnhamos que contabilizar, dois resumos de folha de pagamento, o resumo da folha de pagamento e o resumo da 1. parcela de 13. salrio. Para em seguida elaborarmos o balancete de verificao e o balano patrimonial. Inicialmente vamos abrir os razonetes, e registrar as operaes at as folhas de pagamentos, faremos uma analise nesse ponto e depois contabilizaremos os resumos das folhas em si. Banco Bradesco 42.045,00 (S) 500,00 (2) 4.000,00 (1) 590,00 (3) 95,00 (5) 54,40 (3) 500,00 (5) 200,00 (7) 200,00 (8) Veculos 10.000,00 (S) Mercadorias 200,00 (S)

Clientes 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)

Salrio Maternidade a Compensar 64,00 (S) 64,00 (6)

Salrio Famlia a Compensar 20,00 (S) 20,00 (6)

Fornecedores 500,00 (2) 1.000,00 (S)

Salrios a Pagar 590,00 (3) 590,00 (S)

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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 7.000,00 (S)

Lucros do Exerccio 4.051,60 (S) CMV 3.300,00 (S)

Desp. Antec. C/ Vale Transporte 100,00 (S) 100,00 (4) 100,00 (8)

Despesa com Salrio 800,00 (S)

Despesa com Hora Extra 15,00 (S) Despesa com FGTS 102,00 (S)

Emprstimos a Funcionrios 500,00 (5) Despesa com INSS 255,00 (S)

Despesa com Vale Transporte 15,00 (S) 100,00 (4) Despesa com Alimentao 80,00 (S) 200,00 (4) Receita de Juros 11,00 (6)

Desp. Antec c/ Vale Alimentao 200,00 (S) 200,00 (4) 100,00 (8) FGTS a Pagar 54,40 (3) 54,40 (S)

Adiantamento de Salrio 200,00 (7)

O lanamento de numero 6, foi: Recebimento do Reembolso a Previdncia Social, do saldo de salrio maternidade e salrio famlia. Tendo sido creditado na conta R$ 95,00., ou seja, a empresa no quis mais ficar compensando os valores que tinha pago, e solicitou o reembolso a previdncia social, tendo esta creditado na conta da empresa, a quantia de R$ 95,00. Ora sabendo que a empresa solicitou o reembolso de R$ 64,00 a titulo de salrio maternidade e de R$ 20,00 a titulo de salrio famlia, isso totalizava a quantia de R$ 84,00, logo se o crdito efetuado foi de R$ 95,00 sabemos que trata-se de atualizao dos valores solicitados. Portanto juros. Para registrar essa operao, creditamos a conta de salrio maternidade em R$ 64,00, a conta de salrio famlia em R$ 20,00, reduzindo assim o saldo dessas contas para R$ 0,00. Efetuamos outro crdito na conta de Receita de Juros, no valor de R$ 11,00. Por fim efetuamos um debito na conta Bancos no valor de R$ 95,00. O lanamento de numero 7 foi o registro do adiantamento salarial, efetuamos um debito na conta de adiantamento a funcionrio (Conta de ativo), e um crdito na conta Bancos.

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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

O lanamento de numero 5, foi o registro do emprstimo que a empresa efetuou ao funcionrio no valor de R$ 500,00.

Temos ento contabilizado as operaes normais. Vamos agora a contabilizao da primeira folha de pagamento a folha do ms de outubro de 2007. A folha era a seguinte: Folha de Pagamento Outubro de 2007 Empresa: Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Desconto de Emprstimo Desconto de Adiantamento de Salrio Desconto de INSS Desconto de Vale Transporte Desconto de Vale Refeio Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 20% Vamos aos registros nos razonetes: Banco Bradesco 42.045,00 (S) 500,00 (2) 4.000,00 (1) 590,00 (3) 95,00 (6) 54,40 (3) 500,00 (5) 200,00 (7) 200,00 (8) Veculos 10.000,00 (S) Mercadorias 200,00 (S) Proventos 650,00 Descontos 100,00 200,00 55,00 30,00 40,00 225,00

52,00 650,00 130,00

Clientes 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)

Salrio Maternidade a Compensar 64,00 (S) 64,00 (6)

Salrio Famlia a Compensar 20,00 (S) 20,00 (6)

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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Fornecedores 500,00 (2) 1.000,00 (S)

Salrios a Pagar 590,00 (3) 590,00 (S) 100,00 (9) 650,00 (9) 200,00 (9) 55,00 (9) 30,00 (9) 40,00 (9)

Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 7.000,00 (S)

Lucros do Exerccio 4.051,60 (S) CMV 3.300,00 (S)

Desp. Antec. C/ Vale Transporte 100,00 (S) 100,00 (4) 100,00 (8)

Despesa com Salrio 800,00 (S) 650,00 (9)

Despesa com Hora Extra 15,00 (S) Despesa com FGTS 102,00 (S) 52,00 (9)

Emprstimos a Funcionrios 500,00 (5) 100,00 (9) Despesa com INSS 255,00 (S) 130,00 (9)

Despesa com Vale Transporte 15,00 (S) 30,00 (9) 100,00 (4) Despesa com Alimentao 80,00 (S) 40,00 (9) 200,00 (4) Receita de Juros 11,00 (6) INSS a Recolher 55,00 (9) 130,00 (9)

Desp. Antec c/ Vale Alimentao 200,00 (S) 200,00 (4) 100,00 (8) FGTS a Pagar 54,40 (3) 54,40 (S) 52,00 (9) Adiantamento de Salrio 200,00 (7) 200,00 (9)

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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Temos contabilizada as operaes de nossa folha normal. Percebam que na conta de emprstimos a funcionrios, temos um registro a dbito no valor de R$ 500,00 que trata-se do pagamento do emprstimo ao funcionrio e um registro a crdito no valor de R$ 100,00, que relativo ao desconto do emprstimo. Vamos agora efetuar o registro da contabilizao do resumo da 1. parcela do 13. salrio. Lembrando que a folha do resumo da 1. parcela do 13. salrio era a seguinte: Resumo da Folha de Pagamento Descrio 1. Parcela de 13. Salrio Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 40% Banco Bradesco 42.045,00 (S) 500,00 (2) 4.000,00 (1) 590,00 (3) 95,00 (6) 54,40 (3) 500,00 (5) 200,00 (7) 200,00 (8) 300,00 (10) Veculos 10.000,00 (S) Mercadorias 200,00 (S) Proventos 300,00 Descontos 300,00

24,00 0,00 0,00

Clientes 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)

Salrio Maternidade a Compensar 64,00 (S) 64,00 (6)

Salrio Famlia a Compensar 20,00 (S) 20,00 (6)

Fornecedores 500,00 (2) 1.000,00 (S)

Salrios a Pagar 590,00 (3) 590,00 (S) 100,00 (9) 650,00 (9) 200,00 (9) 55,00 (9) 30,00 (9) 40,00 (9)

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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 7.000,00 (S)

Lucros do Exerccio 4.051,60 (S) CMV 3.300,00 (S)

Desp. Antec. C/ Vale Transporte 100,00 (S) 100,00 (4) 100,00 (8)

Despesa com Salrio 800,00 (S) 650,00 (9)

Despesa com Hora Extra 15,00 (S) Despesa com FGTS 102,00 (S) 52,00 (9) 24,00 (10)

Emprstimos a Funcionrios 500,00 (5) 100,00 (9) Despesa com INSS 255,00 (S) 130,00 (9)

Despesa com Vale Transporte 15,00 (S) 30,00 (9) 100,00 (4) Despesa com Alimentao 80,00 (S) 40,00 (9) 200,00 (4)

Desp. Antec c/ Vale Alimentao 200,00 (S) 200,00 (4) 100,00 (8) FGTS a Pagar 54,40 (3) 54,40 (S) 52,00 (9) 24,00 (10) Adiantamento de Salrio 200,00 (7) 200,00 (9) Adiantamento de 13. - 1. Parcela 300,00 (10)

Receita de Juros 11,00 (6) INSS a Recolher 55,00 (9) 130,00 (9)

Os registros em destaques mostram, os lanamentos relativo ao pagamento da primeira parcela de 13. salrio, vejam que efetuamos um debito na conta de Adiantamento de 13. - 1. Parcela, um crdito na conta Banco, demonstrando assim que houve o pagamento desse valor. Ainda efetuamos a proviso do FGTS que incide sobre a primeira parcela do 13. Salrio, no valor de R$ 24,00.

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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Vamos agora a parte final de nosso exerccio que a elaborao do balancete de verificao e aps do balano patrimonial.
Balancete de Verificao Outubro de 2007

Chiquinho da Silva Comercio e Industria


Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos 42.045,00 DV Clientes 5.500,00 DV Mercadorias 200,00 DV Veculos 10.000,00 DV Sal. Matern. A Comp 64,00 DV Sal. Famlia a Compe 20,00 DV Fornecedores 1.000,00 CR Salrios a Pagar 590,00 CR FGTS a Recolher 54,40 CR Capital Social 50.000,00 CR Lucros do Exerccio 4.051,60 CR Receita de Vendas 7.000,00 CR CMV 3.300,00 DV Despesa com Salrios 800,00 DV Desp. Ant. c/ Vale Tr. 100,00 DV Desp. com Hora Extra 15,00 DV Emprst a Funcionrio INSS a Recolher Adiant. De Salrio Adiant. De 13. - 1. P Desp. c/ INSS 255,00 DV Desp. c/ FGTS 102,00 DV Desp. C/ Vale Transp. 15,00 DV Desp. Ant. c/ Aliment. 200,00 DV Desp. C/ Alimentao 80,00 DV Receita de Juros TOTAL

A Debito 4.095,00 500,00 1015,00 54,40 650,00 100,00 500,00 200,00 300,00 130,00 76,00 100,00 100,00 200,00 8.020,40

A Credito 2.344,40 4.000,00 64,00 20,00 650,00 76,00 100,00 100,00 185,00 200,00 30,00 200,00 40,00 11,00 8.020,40

Saldo Atual

43.795,60 1.500,00 200,00 10.000,00 500,00 225,00 76,00 50.000,00 4.051,60 7.000,00 3.300,00 1.450,00 100,00 15,00 400,00 185,00 300,00 385,00 178,00 85,00 100,00 240,00 11,00

DV DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV DV DV CR DV DV DV DV DV DV CR

Agora vamos elaborar o nosso balano patrimonial, para tanto precisamos efetuar o zeramento das contas de resultado. Banco Bradesco 42.045,00 (S) 500,00 (2) 4.000,00 (1) 590,00 (3) 95,00 (6) 54,40 (3) 500,00 (5) 200,00 (7) 200,00 (8) 300,00 (10) Mercadorias 200,00 (S)

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Curso de Contabilizao de Folha de Pagamento

Veculos 10.000,00 (S)

Clientes 5.500,00 (S) 4.000,00 (1)

Salrio Maternidade a Compensar 64,00 (S) 64,00 (6)

Salrio Famlia a Compensar 20,00 (S) 20,00 (6)

Fornecedores 500,00 (2) 1.000,00 (S)

Salrios a Pagar 590,00 (3) 590,00 (S) 100,00 (9) 650,00 (9) 200,00 (9) 55,00 (9) 30,00 (9) 40,00 (9)

Capital Social 50.000,00 (S)

Lucros do Exerccio 4.051,60 (S) 1.358,00 (T) CMV 3.300,00 (S) 3.300,00 (R)

Receita de Vendas 7.000,00 (R) 7.000,00 (S)

Desp. Antec. C/ Vale Transporte 100,00 (S) 100,00 (4) 100,00 (8)

Despesa com Salrio 800,00 (S) 1.450,00 (R) 650,00 (9)

Despesa com Hora Extra 15,00 (S) 15,00 (R) Despesa com FGTS 102,00 (S) 178,00 (R) 52,00 (9) 24,00 (10)

Emprstimos a Funcionrios 500,00 (5) 100,00 (9) Despesa com INSS 255,00 (S) 385,00 (R) 130,00 (9)

Despesa com Vale Transporte 15,00 (S) 30,00 (9) 100,00 (4) 85,00 (R)

Desp. Antec c/ Vale Alimentao 200,00 (S) 200,00 (4) 100,00 (8)

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Despesa com Alimentao 80,00 (S) 40,00 (9) 200,00 (4) 240,00 (R)

FGTS a Pagar 54,40 (3) 54,40 (S) 52,00 (9) 24,00 (10) Adiantamento de Salrio 200,00 (7) 200,00 (9) Adiantamento de 13. - 1. Parcela 300,00 (10)

Receita de Juros 11,00 (R) 11,00 (6) INSS a Recolher 55,00 (9) 130,00 (9) ARE 3.300,00 (R) 1.450,00 (R) 15,00 (R) 178,00 (R) 385,00 (R) 85,00 (R) 240,00 (R) 1.358,00 (T) 7.000,00 (R) 11,00 (R)

Com o zeramento das contas de resultado efetuado podemos elaborar o nosso balano patrimonial que seria apresentado da seguinte forma: Balano Patrimonial Outubro de 2007 Chiquinho da Silva Comercio e Industria Ativo Passivo Banco Bradesco 43.795,60 Fornecedores 500,00 Mercadorias 200,00 Salrios a Pagar 225,00 Veculos 10.000,00 INSS a Recolher 185,00 Clientes 1.500,00 FGTS a Pagar 76,00 Desp. Ant c/ Vale Transp 100,00 Patrimnio Lquido Emprstimos a Funcionar 400,00 Capital Social 50.000,00 Adian. 13. Salrio 300,00 Lucros do Exerccio 5.409,60 Desp; Ant c/ Vale Aliment 100,00 56.395,60 56.395,60 SOMA DO ATIVO SOMA DO PASSIVO Pronto temos efetuado o nosso balano patrimonial. Vejam que as contas de despesas antecipadas com vale transporte, vale alimentao, e adiantamento de 13. salrios, foram apresentadas no ativo da empresa.

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Mdulo 12 Arredondamento Salarial.


Lio 1 Introduo ao Arredondamento Salarial. Na presente lio vamos falar de uma prtica comum nas empresas, o arredondamento de salrios, que na realidade nada mais do que arredondamento de pagamentos. A expresso arredondamento salarial d a impresso de que a empresa arredonda o salrio do funcionrio, por exemplo, um funcionrio foi contratado para ganhar a quantia de R$ 425,73. Nesse caso o arredondamento de salrio, faria com que a empresa arredondasse o salrio do funcionrio para R$ 426,00. O que no o caso, o que vamos ver nesse capitulo, o arredondamento de salrio, no sentido de arredondar o valor lquido que o funcionrio tem a receber, de forma que faa com que a empresa, no tenha que pagar valores quebrados ao funcionrio. Atualmente no temos grandes problemas para pagar quantias quebradas, porm antigamente isso era uma tremenda dor de cabea. Hoje bastar efetuar uma transferncia da conta bancaria para a conta do funcionrio. Antigamente tnhamos que contar moedas, dar um valor a mais para o funcionrio por causa da falta de moedas, descontar no ms seguinte .... e assim por diante. Por exemplo, a folha de pagamento abaixo: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Horas Extras 23:00 200,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Proventos 500,00

Descontos

33,33 1.166,67

Descrio Salrio Adiantamento de Salrio Desconto de Atraso Valor Liquido a Pagar

Descontos 150,00 3,85 346,15

O funcionrio Luciano tem a receber R$ 1.166,67, e o Manuel R$ 346,15. Percebam que ambos os valores so quebrados, ou seja, tudo com centavos. Antigamente essa empresa para efetuar o pagamento correto teria que correr atrs de
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moedas para conseguir pagar os salrios corretos, ou pagar um pouco a mais para cada um, no caso acima pagaria para Luciano R$ 1.167,00 e para Manuel R$ 347,00. A principio pode parecer pouca coisa, mais imagine uma grande fabrica com mais de 1.000 funcionrios !!!! Esses centavinhos fariam a diferena com certeza. O processo que vamos ver agora far com que esses valores, que temos que pagar para cada funcionrio fique arredondado para um nmero inteiro, no nosso exemplo, os valores sero R$ 1167,00 e R$ 347,00. Isso facilita a empresa, na hora de efetuar o pagamento, pois caso no utilize o pagamento via processo de transferncia bancria, com certeza ficar na dependncias de moedas. Lio 2 Lgica do Arredondamento de Salrios. Antes de comearmos a falar sobre o registro contbil do arredondamento de salrio, vamos tecer alguns comentrios quanto a lgica desse processo. Conforme vimos na lio acima, o objetivo bsico de proceder ao arredondamento salarial, fazer com que os funcionrios tenham um valor lquido a receber, arredondado, ou seja, que no seja, necessrio o pagamento em fraes de reais (centavos). Para evitar a dor de cabea que relatamos na lio anterior, criou-se a lgica do arredondamento, a qual a seguinte: Primeiro calcula-se o valor lquido que o funcionrio tem a receber. Conforme vimos acima, Luciano tem a receber R$ 1.166,67 e Manuel R$ 346,15. O que vamos fazer arredondar o valor que o funcionrio tem a receber, para o nmero inteiro superior acima do valor lquido apurado para pagamento. Assim Luciano vai receber R$ 1.167,00 e Manuel R$ 347,00. Para isso necessrio que faamos um pagamento de R$ 0,33 para Luciano e de R$ 0,85 para Manuel, a ttulo de arredondamento para esses funcionrios. No ms seguinte o procedimento que a empresa far o seguinte, calcular o valor liquido que o funcionrio tem a receber, efetuar o desconto do arredondamento salarial concedido no ms anterior, com base nesse novo valor liquido, far um novo arredondamento salarial. E esse procedimento se repetir enquanto a empresa fizer o arredondamento salarial. Lio 3 A Contabilizao do Arredondamento. Vamos agora aprender a contabilizar o arredondamento salarial. Mas como isso feito? Simples, na folha de pagamento de cada aparecer um provento, nos valores vistos acima, vejamos a folha de pagamento j com o arredondamento:
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Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 1 / 2 Funcionrio 1 Luciano da Silva Cargo: Auxiliar Administrativo Descrio Proventos Salrio 1.000,00 Arredondamento Salarial 0,33 Horas Extras 23:00 200,00 Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Funcionrio 2 Manuel Antonio Cargo: Assistente Comercial Descrio Proventos Salrio 500,00 Arredondamento Salarial 0,85 Adiantamento de Salrio Desconto de Atraso Valor Liquido a Pagar Pronto, agora temos o valor liquido de cada funcionrio arredondado. Vamos ento a contabilizao desse arredondamento salarial, para efeitos de simplificao segue o resumo dessa folha de pagamento: Folha de Pagamento Setembro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Arredondamento Salarial Horas Extras 23:00 Adiantamento de Salrio Descontos de Atrasos Desconto de Falta 1 Falta Valor Liquido a Pagar Proventos 1.500,00 1,18 200,00 Descontos

Descontos

33,33 1.167,00

Descontos

150,00 3,85 347,00

150,00 3,85 33,33 1.514,00

Antes, percebam que o valor total lquido da folha de pagamento agora de R$ 1.514,00. Temos agora que proceder a contabilizao da folha de pagamento. O lanamento do arredondamento salarial ser efetuado da seguinte forma: D Arredondamento Salarial (Conta de Ativo)
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C Salrios a Pagar Vejamos esse procedimento nos razonetes: Despesa c/ Salrios 1.500,00 3,85 3,33

Salrios a Pagar 150,00 1.500,00 3,85 200,00 33,33 1,18

Despesa c/ Hora Extra 200,00

Arredondamento Salarial 1,18

Adiantamento de Salrio 150,00 Faamos um rpido resumo sobre os lanamentos efetuados: Primeiro efetuamos o registro da despesa com salrios, debitamos a conta de despesa com salrios e creditamos a conta de salrios a pagar, em R$ 1.500,00, aps fizemos o registro da despesa com hora extra, debitamos a conata de Despesa com Hora Extra, e creditamos salrios a pagar. Fizemos tambm o registro do desconto do adiantamento de salrio, onde debitamos a conta de salrios a pagar, e creditamos a conta de adiantamento de salrio, a conta de Ativo, que representa os valores que a empresa adiantou a seus funcionrios. Essa conta apresenta o saldo credor, simplesmente porque no efetuamos primeiro o registro do adiantamento efetuado, vamos considerar que esteja certo. Mas sabemos que as contas de ativo, no podem ter o seu saldo credor, com raras excees. Efetuamos ainda o registro dos descontos de atraso e de faltas, em ambos registros debitamos a conta de salrios a pagar reduzindo o seu saldo, e creditamos a conta de despesa com salrios. Dessa forma estamos deixando a conta de despesa com salrios, com o saldo da efetiva despesa de salrios que ocorreu. Em destaque em vermelho temos o registro do arredondamento salarial. Debitamos a conta de Arredondamento Salarial, uma conta de ativo, conforme falamos acima, e creditamos a conta de salrios a pagar, aumentando assim o saldo de ambas as contas. Na verdade o arredondamento um adiantamento, ou seja, a empresa empresta esse valor para o funcionrio. No ms seguinte esse valor ser descontado do funcionrio, ou seja, ela arredonda num ms e desconta esse arredondamento no ms seguinte. Vamos a prxima lio onde falaremos do desconto do arredondamento.

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Lio 4 O Desconto do Arredondamento de Salarial. Conforme falamos na lio passada, o valor do arredondamento salarial que a empresa concedeu ao funcionrio, como se fosse um emprstimo, esse valor no dado ao funcionrio, regra geral o valor que a empresa arredondou num ms, ser descontado no ms seguinte. Na presente lio vamos aprender como feito o registro do desconto do arredondamento salarial. A folha de pagamento era do ms de Setembro de 2007, considerando o que foi exposto acima, no ms seguinte (Outubro de 2007) a empresa efetuar o desconto do arredondamento salarial que foi concedido no ms anterior. Ento vamos ver o resumo da folha de Outubro para tirar a prova real. Folha de Pagamento Outubro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Horas Extras 3:35 Desc. Arredondamento Salrio Desconto de Falta 3 Falta Valor Liquido a Pagar Proventos 1.500,00 57,20 Descontos

1,18 99,99 1.456,03

Percebam que em destaque no resumo da folha, estamos fazendo o desconto do arredondamento salarial que efetuamos no ms anterior, se tivesse a folha, no funcionrio Luciano, teramos um desconto de R$ 0,33, e no Manuel, um desconto de R$ 0,85, a titulo de desconto de arredondamento salarial. Percebam uma coisa interessante: O valor liquido do resumo da folha desse ms de R$ 1.456,03. Mas e ai? O valor liquido da folha voltar a ser quebrado? Claro que no. O resumo da folha de pagamento acima, foi efetuado assim de propsito para chamar a ateno, na verdade o resumo da folha de pagamento correto o seguinte: Folha de Pagamento Outubro de 2007 Empresa: Comrcio ABC Ltda. Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Proventos 1.500,00 Descontos

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Arredondamento Salarial Horas Extras 3:35 Desc. Arredondamento Salrio Desconto de Falta 3 Falta Valor Liquido a Pagar Agora sim o resumo da folha est correto.

0,97 57,20 1,18 99,99 1.457,00

Vejam que temos o desconto do arredondamento salarial, de R$ 1,18, relativo ao valor que foi concedido em setembro, e ainda temos o arredondamento salarial da folha de Outubro no valor de R$ 0,97. O que faz com que nosso valor liquido da folha de pagamento totalize R$ 1.457,00. Ou seja, um novo valor arredondado. Vamos agora verificar a contabilizao dessa folha? Para efetuar o registro do desconto do arredondamento salarial, faremos o seguinte lanamento: D Salrios a Pagar C Arredondamento Salarial Vamos ver na prtica como fica isso nos razonetes: Despesa c/ Salrios 1.500,00 (1) 99,99 (5) Salrios a Pagar 1,18 (4) 1.500,00 (1) 99,99 (5) 0,97 (2) 57,20 (3) Arredondamento Salarial 1,18 (Si) 1,18 (4) 0,97 (2)

Despesa c/ Hora Extra 57,20 (3)

Inicialmente debitamos a conta de despesa com salrios e creditamos a conta de salrios a pagar em R$ 1.500,00. Em seguida efetuamos o registro do arredondamento salarial do ms, dbito na conta de arredondamento salarial, e crdito na conta de salrios a pagar, aps passamos ao registro da despesa com hora extra, efetuamos um debito na conta de despesa com hora extra, e um credito na conta de salrios a pagar, no valor de R$ 57,20. Aps passamos a registrar os descontos, comeamos logo pelo registro do desconto do arredondamento salarial, no valor de R$ 1,18, onde debitamos a conta de salrios a pagar, diminuindo o seu saldo, e creditamos a conta de arredondamento salarial. Em seguinte efetuamos o registro do desconto de falta, onde debitamos a conta de salrios a pagar, e creditamos a conta de despesa com salrio, em R$ 99,99, diminuindo assim o saldo das duas contas.

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Percebam que o razonete da conta de arredondamento salarial, tinha um saldo inicial de R$ 1,18, que era justamente o arredondamento que foi concedido no ms anterior. O saldo inicial, menos o valor que descontamos dos funcionrios, zera o saldo da conta, ocorre que como a empresa efetuou novamente o arredondamento dos funcionrios teve um novo registro desse provento que ocasionou o novo aumento no saldo dessa conta, que passou a ser de R$ 0,97, no ms que vem o mesmo procedimento acontecer a empresa descontar o arredondamento concedido no ms anterior (R$ 0,97), e arredondar novamente os salrios. E assim por diante. Lio 5 Exerccios de Fixao. Exerccio 1: Considerando o seguinte balano patrimonial, vamos contabilizar as operaes de novembro, abaixo relacionadas, aps vamos elaborar um balancete de verificao. Balano Patrimonial Outubro de 2007 Chiquinho da Silva Comercio e Industria Ativo Passivo Banco Bradesco 43.795,60 Fornecedores 500,00 Mercadorias 200,00 Salrios a Pagar 225,00 Veculos 10.000,00 INSS a Recolher 185,00 Clientes 1.500,00 FGTS a Pagar 76,00 Desp. Ant c/ Vale Transp 100,00 Patrimnio Lquido Emprstimos a Funcionar 400,00 Capital Social 50.000,00 Adian. 13. Salrio 300,00 Lucros do Exerccio 5.409,60 Desp; Ant c/ Vale Aliment 100,00 56.395,60 56.395,60 SOMA DO ATIVO SOMA DO PASSIVO 1 Venda dos R$ 200,00 de Mercadorias, por R$ 1.000,00, a vista. 2 Pagamento dos Salrios, e do INSS. 3 Pagamento de R$ 300,00 de fornecedores. 4 Reconhecimento das despesas de vale transporte e vale alimentao. 5 Contabilizao da seguinte folha de pagamento. Folha de Pagamento Outubro de 2007 Empresa: Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Arredondamento Salarial Desconto de Emprstimo Desconto de INSS Desconto de Vale Transporte Proventos 780,00 0,37 Descontos

100,00 61,37 30,00


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Desconto de Vale Refeio Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 20%

40,00 549,00

62,40 780,00 156,00

Exerccio 2: Partindo dos saldos do balancete obtido do exerccio anterior, vamos contabilizar as seguintes operaes: 1 Recebimento do saldo de clientes 2 Pagamento do saldo de Fornecedores. 3 Pagamento dos Salrios. 4 Pagamento do INSS. 5 Pagamento do FGTS. 6 - Contabilizao da seguinte folha de pagamento de 13. Salrio. (2. Parcela) Folha de Pagamento 13. Salrio de 2007 Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio 13. Salrio Desconto de Adiant. 1 Parcela 13. Salrio Desconto de INSS Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 20% 7 Pagamento do 13. salrio. 8 Contabilizao da folha de pagamento de Dezembro. Folha de Pagamento Dezembro de 2007 Empresa: Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Proventos Descontos
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Proventos 610,00

Descontos 300,00 90,00 220,00

24,80 610,00 122,00

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Salrio Arredondamento Salarial Desconto de Arredondamento Salarial Desconto de INSS Desconto de Emprstimo Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 20%

615,00 0,48 0,37 57,11 100,00 458,00

49,20 615,00 123,00

Aps os lanamentos, vamos elaborar um balano patrimonial. Lio 6 Correo dos Exerccios de Fixao. Vamos a correo do primeiro exerccio de fixao, consistia em contabilizar as operaes do ms e mais a folha de novembro, aps tnhamos que elaborar um balance de verificao. Antes de comearmos percebam que se no tivesse o arredondamento salarial, o valor liquido da folha seria de R$ 548,63. Porm com o arredondamento o valor passou para R$ 549,00. Na folha do ms que vem, ser efetuado o desconto desse arredondamento e realizado um novo arredondamento salarial. Vamos a contabilizao em si: Banco Bradesco 43.795,60 Veculos 10.000,00 Desp. Antecipada c Vale Transporte 100,00 Adiant. 13. Salrios 300,00 Fornecedores 500,00 INSS a Recolher 185,00 1.500,00 Emprstimos a Funcionrios 400,00 Desp Antecip. c/ Vale Alimentao 100,00 Salrios a Pagar 225,00 FGTS a Pagar 76,00
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Mercadorias 200,00 Clientes

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Capital Social 50.000,00

Lucros do Exerccio 5.409,60

Abrimos ento todos os razonetes, vamos agora comear a contabilizar as operaes: Banco Bradesco 43.795,60 225,00 (2) 1.000,00 (1) 185,00 (2) 300,00 (3) Veculos 10.000,00 Desp. Antecipada c Vale Transporte 100,00 100,00 (4) Adiant. 13. Salrios 300,00 Fornecedores 300,00 (3) 500,00 1.500,00 Emprstimos a Funcionrios 400,00 100,00 (5) Desp Antecip. c/ Vale Alimentao 100,00 100,00 (4) Salrios a Pagar 225,00 (2) 225,00 100,00 (5) 780,00 (5) 61,37 (5) 0,37 (5) 30,00 (5) 40,00 (5) Mercadorias 200,00 200,00 (1)

Clientes

INSS a Recolher 185,00 (2) 185,00 61,37 (5) 156,00 (5) Capital Social 50.000,00 Receita de Vendas 1.000,00 (1) Despesa com Vale Alimentao 100,00 (4) 40,00 (5)

FGTS a Pagar 76,00 62,40 (5)

Lucros do Exerccio 5.409,60 CMV 200,00 (1) Despesa com Vale Transporte 100,00 (4) 30,00 (5)

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Despesa com Salrios 780,00 (5) Despesa com INSS 156,00 (5)

Despesa com FGTS 62,40 (5) Arredondamento Salarial 0,37 (5)

Temos ento todas as operaes contabilizadas, vamos agora elaborar nosso balancete de verificao:
Balancete de Verificao Outubro de 2007

Chiquinho da Silva Comercio e Industria


Nome da Conta Saldo Anterior Movimentos

Bancos 43.795,60 DV Clientes 1.500,00 DV Mercadorias 200,00 DV Veculos 10.000,00 DV Fornecedores 500,00 CR Salrios a Pagar 225,00 CR FGTS a Recolher 76,40 CR Capital Social 50.000,00 CR Lucros do Exerccio 5.409,60 CR Receita de Vendas CMV Despesa com Salrios Desp. Ant. c/ Vale Tr. 100,00 DV Emprst a Funcionrio 400,00- DV INSS a Recolher 185,00 CR Adiant. De 13. - 1. P 300,00 DV Desp. c/ INSS Desp. c/ FGTS Desp. C/ Vale Transp. Desp. Ant. c/ Aliment. 100,00 DV Desp. C/ Alimentao Arred. Salarial TOTAL

A Debito 1.000,00 300,00 456,37 200,00 780,00 185,00 156,00 62,40 100,00 100,00 0,37 3.340,14

A Credito 710,00 200,00 780,37 62,40 1.000,00 100,00 100,00 217,37 30,00 100,00 40,00 3.340,14

Saldo Atual

44.085,60 1.500,00 10.000,00 200,00 549,00 138,40 50.000,00 4.051,60 1.000,00 200,00 780,00 300,00 217,37 300,00 156,00 62,40 70,00 60,00 0,37

DV DV DV CR CR CR CR CR CR DV DV DV CR DV DV DV DV DV CR

Correo do Exerccio 2 Vamos agora a correo do segundo exerccio, que pedia que partindo dos saldos do balancete do exerccio anterior, efetussemos a contabilizao de algumas operaes, em seguida o resumo da folha de pagamento de 13. salrio, e da folha de pagamento do ms, aps que efetuasse um balano patrimonial: Ento vamos abrir os razonetes e registrar as operaes:

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Banco Bradesco 44.085,60 (S) 200,00 (2) 1.500,00 (1) 549,00 (S) 217,37 (4) 62,40 (5) Veculos 10.000,00 (S) Adiant. 13. Salrios 300,00 (S) Fornecedores 200,00 (2) 200,00 (S) INSS a Recolher 217,37 (4) 217,37 (S) Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 1.000,00 (S) Despesa com Vale Alimentao 70,00 (S) Despesa com Salrios 780,00 (S) Despesa com INSS 156,00 (S) Clientes 1.500,00 (S) 1.500,00 (1) Emprstimos a Funcionrios 300,00 (S) Salrios a Pagar 549,00 (S) 549,00 (S) FGTS a Pagar 62,40 (5) 138,40 (S) Lucros do Exerccio 5.409,60 (S) CMV 200,00 (S) Despesa com Vale Transporte 60,00 (S) Despesa com FGTS 62,40 (S) Arredondamento Salarial 0,37 (S)

Temos contabilizada todas as operaes, um detalhe importante com relao a conta de FGTS a Pagar, vejam que o enunciado dizia o pagamento do FGTS, e nossa conta apresentava o saldo de R$ 138,40, porm s registramos o pagamento no valor de R$ 62,40. Algum chegou a perceber porque?

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Pelo seguinte motivo, no ms anterior no tnhamos efetuado o pagamento da guia de setembro, se analisarem o balancete final do exerccio anterior, vero que o saldo inicial do balancete de R$ 76,40 Credor, indicando que teramos um valor a pagar, porm no temos nenhum registro a debito nessa conta, o que pode ser verificado inclusive pelo prprio balancete, o que indicaria que alguma coisa est errada. E realmente esta, o pagamento da guia de R$ 76,40 no foi efetuado. Ai com a contabilizao da despesa do FGTS do ms seguinte no valor de R$ 62,40, ocasionou o aumento do saldo para R$ 138,40. Porm o pagamento que estamos registrando agora, o pagamento da guia de R$ 62,40. Ok? Vamos continuar nosso exerccio contabilizando agora a folha de segunda parcela do 13. Salrio. Vejamos como ficaria nossos razonetes: Lembrando que o resumo da folha de 13. salrio era o seguinte: Folha de Pagamento 13. Salrio de 2007 Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio 13. Salrio Desconto de Adiant. 1 Parcela 13. Salrio Desconto de INSS Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 20% Banco Bradesco 44.085,60 (S) 200,00 (2) 1.500,00 (1) 549,00 (S) 217,37 (4) 62,40 (5) Veculos 10.000,00 (S) Clientes 1.500,00 (S) 1.500,00 (1) Proventos 610,00 Descontos 300,00 90,00 220,00

24,80 610,00 122,00

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Adiant. 13. Salrios 300,00 (S) 300,00 (6) Fornecedores 200,00 (2) 200,00 (S) INSS a Recolher 217,37 (4) 217,37 (S) 90,00 (6) 122,00 (6) Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 1.000,00 (S) Despesa com Vale Alimentao 70,00 (S) Despesa com Salrios 780,00 (S)

Emprstimos a Funcionrios 300,00 (S) Salrios a Pagar 549,00 (S) 549,00 (S) FGTS a Pagar 62,40 (5) 138,40 (S) 24,80 (6)

Lucros do Exerccio 5.409,60 (S) CMV 200,00 (S) Despesa com Vale Transporte 60,00 (S) Despesa com FGTS 62,40 (S) 24,80 (6) Arredondamento Salarial 0,37 (S)

Despesa com INSS 156,00 (S) 122,00 (6) Despesa com 13. Salrio 610,00 (6)

13. Salrio a Pagar 300,00 (6) 610,00 (6) 90,00 (6)

Pronto temos as operao da folha de 13. Salrio contabilizada. Vamos agora ao registro da 7 operao que era o pagamento do 13. Salrio. Banco Bradesco 44.085,60 (S) 1.500,00 (1) 200,00 (2) 549,00 (S) 217,37 (4) 62,40 (5) 220,00 (7)

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Veculos 10.000,00 (S) Adiant. 13. Salrios 300,00 (S) 300,00 (6) Fornecedores 200,00 (2) 200,00 (S) INSS a Recolher 217,37 (4) 217,37 (S) 90,00 (6) 122,00 (6) Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 1.000,00 (S) Despesa com Vale Alimentao 70,00 (S) Despesa com Salrios 780,00 (S)

Clientes 1.500,00 (S) 1.500,00 (1) Emprstimos a Funcionrios 300,00 (S) Salrios a Pagar 549,00 (S) 549,00 (S) FGTS a Pagar 62,40 (5) 138,40 (S) 24,80 (6)

Lucros do Exerccio 5.409,60 (S) CMV 200,00 (S) Despesa com Vale Transporte 60,00 (S) Despesa com FGTS 62,40 (S) 24,80 (6) Arredondamento Salarial 0,37 (S)

Despesa com INSS 156,00 (S) 122,00 (6) Despesa com 13. Salrio 610,00 (6)

13. Salrio a Pagar 300,00 (6) 610,00 (6) 90,00 (6) 220,00 (7)

O registro de numero 7, a debito da conta de 13. Salrio a Pagar, e a credito da conta bancos demonstra o registro do pagamento. Para finalizar a parte de contabilizao vamos agora ao registro da folha de pagamento, que era a seguinte: Folha de Pagamento Dezembro de 2007
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Empresa: Chiquinho da Silva Comercio e Industria Folha 2 / 2 Resumo da Folha de Pagamento Descrio Salrio Arredondamento Salarial Desconto de Arredondamento Salarial Desconto de INSS Desconto de Emprstimo Valor Lquido a Pagar Outras Informaes FGTS Base de Calculo do INSS Empresa INSS Empresa 20% Banco Bradesco 44.085,60 (S) 200,00 (2) 1.500,00 (1) 549,00 (S) 217,37 (4) 62,40 (5) 220,00 (7) Veculos 10.000,00 (S) Adiant. 13. Salrios 300,00 (S) 300,00 (6) Fornecedores 200,00 (2) 200,00 (S) Clientes 1.500,00 (S) 1.500,00 (1) Emprstimos a Funcionrios 300,00 (S) 100,00 (8) Salrios a Pagar 549,00 (S) 549,00 (S) 0,37 (8) 615,00 (8) 57,11 (8) 0,48 (8) 100,00 (8) FGTS a Pagar 62,40 (5) 138,40 (S) 24,80 (6) 49,20 (8) Proventos 615,00 0,48 Descontos

0,37 57,11 100,00 458,00

49,20 615,00 123,00

INSS a Recolher 217,37 (4) 217,37 (S) 90,00 (6) 122,00 (6) 57,11 (8) 123,00 (8)

Capital Social 50.000,00 (S)

Lucros do Exerccio 5.409,60 (S)

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Receita de Vendas 1.000,00 (S) Despesa com Vale Alimentao 70,00 (S) Despesa com Salrios 780,00 (S) 615,00 (8)

CMV 200,00 (S) Despesa com Vale Transporte 60,00 (S) Despesa com FGTS 62,40 (S) 24,80 (6) 49,20 (8) Arredondamento Salarial 0,37 (S) 0,37 (8) 0,48 (8)

Despesa com INSS 156,00 (S) 122,00 (6) 123,00 (8) Despesa com 13. Salrio 610,00 (6)

13. Salrio a Pagar 300,00 (6) 610,00 (6) 90,00 (6) 220,00 (7)

Temos ento todas as operaes contabilizadas, vamos agora elaborar o zeramento das contas de resultado e depois levantarmos nosso balano patrimonial. Zeramento das contas de resultado: Banco Bradesco 44.085,60 (S) 200,00 (2) 1.500,00 (1) 549,00 (S) 217,37 (4) 62,40 (5) 220,00 (7) Veculos 10.000,00 (S) Adiant. 13. Salrios 300,00 (S) 300,00 (6) Fornecedores 200,00 (2) 200,00 (S) Clientes 1.500,00 (S) 1.500,00 (1) Emprstimos a Funcionrios 300,00 (S) 100,00 (8) Salrios a Pagar 549,00 (S) 549,00 (S) 0,37 (8) 615,00 (8) 57,11 (8) 0,48 (8) 100,00 (8)
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INSS a Recolher 217,37 (4) 217,37 (S) 90,00 (6) 122,00 (6) 57,11 (8) 123,00 (8)

FGTS a Pagar 62,40 (5) 138,40 (S) 24,80 (6) 49,20 (8)

Capital Social 50.000,00 (S) Receita de Vendas 1.000,00 (R) 1.000,00 (S) Despesa com Vale Alimentao 70,00 (S) 70,00 (R) Despesa com Salrios 780,00 (S) 1.395,00 (R) 615,00 (8)

Lucros do Exerccio 1.872,40 (T) 5.409,60 (S) CMV 200,00 (S) 200,00 (R)

Despesa com Vale Transporte 60,00 (S) 60,00 (R) Despesa com FGTS 62,40 (S) 136,40 (R) 24,80 (6) 49,20 (8) Arredondamento Salarial 0,37 (S) 0,37 (8) 0,48 (8)

Despesa com INSS 156,00 (S) 401,00 (R) 122,00 (6) 123,00 (8) Despesa com 13. Salrio 610,00 (6) 610,00 (R)

13. Salrio a Pagar 300,00 (6) 610,00 (6) 90,00 (6) 220,00 (7)

Are 200,00 (R) 70,00 (R) 60,00 (R) 1.395,00 (R) 136,40 (R) 401,00 (R) 610,00 (R) 1.000,00 (R) 1.872,40 (T)

Com o zeramento das contas de resultado podemos elaborar nosso balano patrimonial que ficaria da seguinte forma:

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Balano Patrimonial Dezembro de 2007 Chiquinho da Silva Comercio e Industria Ativo Passivo Banco Bradesco 44.336,83 Salrios a Pagar 458,00 Veculos 10.000,00 INSS a Recolher 392,11 Arreondamento Salarial 0,48 FGTS a Pagar 150,00 Emprstimos a Funcionar 200,00 Patrimnio Lquido Capital Social 50.000,00 Lucros do Exerccio 3.537,20 SOMA DO ATIVO 54.537,31 SOMA DO PASSIVO 54.537,31

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Mdulo 13 Frias.
Neste mdulo vamos falar sobre a contabilizao das frias. Lio 1 Introduo: A atual legislao trabalhista de nosso pas, diz que teremos direito a frias aps um ano de servio, mas que a empresa ainda tem mais um ano para conceder essas frias. A mesma legislao diz que ao gozarmos as frias, teremos direito a remunerao, idntica ao salrio, mais um tero (1/3) desse valor. Assim quem ganha R$ 600,00 de salrio, ao retirar as frias ter o direito de receber os mesmos R$ 600,00 de salrios e mais R$ 200,00 a titulo de 1/3 sobre as frias. Todos esses valores, para efeitos de lanamentos so considerados como frias. Existe ainda a hiptese do funcionrio vender, 1/3 do perodo que tem de direito as frias, se o funcionrio tem direito a ficar de frias 30 dias ele pode vender 10 a empresa, se tem direito a 24 dias, pode vender 8 (isso porque ocorre alguns casos onde as frias dos funcionrios sero reduzidas, tais como faltas, licenas mdicas, e etc.) Essa venda, chamamos de ABONO PECUNIRIO, e sobre esse valor tambm incide um tero de frias. Assim quando o funcionrio vende 1/3 das frias, ele recebe 20 dias de frias com 1/3. Recebe ainda a venda das frias (abono pecunirio, equivalente a 10 dias), mais o 1/3. E ainda receber os 10 dias trabalhados, ou seja, ele recebe 40 dias, fica 20 em casa e trabalha 10. Vejamos em nmeros isso: Imaginem que o funcionrio ganhe R$ 600,00. E que j tenha direito as frias. Ao entrar de frias ele vai ganhar R$ 800,00, salrio mais 1/3 sobre o salrio, a titulo de 1/3 sobre as frias. Nesse caso ele vai ficar 30 dais em casa. Agora ao vender as frias esse mesmo funcionrio vai receber: R$ 400,00, equivalente a 20 dias, mais R$ 133,33, equivalente ao 1/3 sobre as frias, totalizando R$ 533,33. Ainda receber a venda das frias, R$ 200,00 de abono pecunirio, mais 1/3 sobre esse valor, a titulo de 1/3 sobre abono de frias, que seria R$ 66,67, totalizando assim, R$ 266,67. A soma das frias e do abono pecunirio (venda das frias) totalizaria R$ 800,00 (R$ 533,33 + R$ 266,67).

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E o funcionrio ainda receberia os 10 dias trabalhados. uma vantagem para ambos os lados, para a empresa porque conta com um funcionrio durante 10 dias, e para o funcionrio porque ganha 10 dias a mais. Era necessrio explicar esses detalhes para que possamos entender e proceder a contabilizao em si. Lio 2 Um Modelo de Recibo de Frias. Abaixo apresento um modelo de recibo de frias para que possamos analisar, os valores, e verificar como procederemos aos lanamentos. Abaixo temos um modelo de recibo de frias, da funcionria Ana Carolina, que trabalha na empresa ABC COMERCIO DE ARTIGOS, a funo dela VENDEDORA, e a data de admisso 23/10/2007. No segundo campo, temos a notificao das frias, isso porque, a legislao obriga que o funcionrio tenha cincia com pelos menos 30 dias de antecedncia que gozar de frias, a lgica aqui que ele possa se programar para as frias. Essa notificao apresenta a qual perodo se refere as frias (23/10/2007 a 22/11/2008), e em qual perodo o funcionrio vai goza-la ( de 01/12/2008 a 30/12/2008) Ainda nesse campo temos uma linha para assinatura, para que o funcionrio assine dando prova de que tomou cincia das frias. Se perceberem abaixo temos o recibo de frias, no comum, e nem aconselhvel que a notificao das frias seja efetuada no mesmo documento que o recibo, o ideal que se a notificao primeiro, e depois o recibo, em documentos separados. O recibo abaixo utilizado quando a empresa avisa verbalmente o funcionrio e depois colhe a assinatura para comprovao. Outro detalhe na notificao que ela diz quantos dias o funcionrio ir tirar de frias, no caso 30 dias (DIAS DE DURAO).

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FRIAS ------------------------------------------Empresa-------------------------------ABC COMERCIO DE ARTIGOS

-----------------------------Endereo----------------------AV. RIO BRANCO 999 - TIJUCA

------------------------------------Empregado----------------------------------- ------------------------------Funo------------------------ANA CAROLINA VENDEDORA Admisso: 23/10/2007 CTPS: 111111

NOTIFICACAO DAS FERIAS (ate 30 (trinta) dias antes do inicio das frais) A empresa abaixo comunica a concessao das frias, conforme discriminao: Dias de Durao 30 01/11/2008 Data Periodo Correspondente 23/10/2007 a 22/11/2008 Periodo a ser Gozado 01/12/2008 a 30/12/2008

Assinatura da Empresa

01/11/2008 Data

Assinatura do Empregado

RECIBO DE FRIAS (pagamento at 2 (dois) dias antes do inicio do periodo) COD 914 915 DESCRIO FRIAS ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FRIAS REF 30,00 30,00 PROVENTO 600,00 200,00 DESCONTO

R$ R$

TOTAIS .............................................................................. LIQUIDO A PAGAR .............................................................

R$ R$

800,00

R$

800,00

(oitocentos reais)************************************************************************************************************** ********************************************************************************************************************************** ********************************************************************************************************************************** Recebi a importancia discriminada, correspondente as frias acima. / / DATA

ASSINATURA DO EMPREGADO

Por ultimo temos o recibo das frias, com a discriminao dos valores. Vejam que temos Frias no valor de R$ 600,00 e Adicional de 1/3 s/ Frias no valor de R$ 200,00, totalizando a quantia de R$ 800,00. Abaixo temos um outro modelo de recibo de frias: Agora mostrando que o funcionrio vendeu 10 dias. Vejamos:

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FRIAS ------------------------------------------Empresa-------------------------------ABC COMERCIO DE ARTIGOS

-----------------------------Endereo----------------------AV. RIO BRANCO 999 - TIJUCA

------------------------------------Empregado----------------------------------- ------------------------------Funo------------------------ANA CAROLINA VENDEDORA Admisso: 23/10/2007 CTPS: 111111

NOTIFICACAO DAS FERIAS (ate 30 (trinta) dias antes do inicio das frais) A empresa abaixo comunica a concessao das frias, conforme discriminao: Dias de Durao 20 01/11/2008 Data Periodo Correspondente 23/10/2007 a 22/11/2008 Periodo a ser Gozado 01/12/2008 a 20/12/2008

Assinatura da Empresa

01/11/2008 Data

Assinatura do Empregado

RECIBO DE FRIAS (pagamento at 2 (dois) dias antes do inicio do periodo) COD 914 915 916 917 DESCRIO FRIAS ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FRIAS ABONO PECUNIARIO ADICIONAL 1/3 S/ ABONO PECUNIRIO REF 20,00 20,00 10,00 10,00 PROVENTO 400,00 133,33 200,00 66,67 DESCONTO

R$ R$ R$ R$

TOTAIS .............................................................................. LIQUIDO A PAGAR .............................................................

R$ R$

800,00

R$

800,00

(oitocentos reais)************************************************************************************************************** ********************************************************************************************************************************** ********************************************************************************************************************************** Recebi a importancia discriminada, correspondente as frias acima. / / DATA

ASSINATURA DO EMPREGADO

Perceba que nos proventos agora temos: FRIAS ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FRIAS ABONO PECUNIRIO ADICIONAL 1/3 S/ ABONO PECUNIARIO R$ 400,00 R$ 133,33 R$ 200,00 R$ 66,67

Ou seja, esta discriminando que o funcionrio gozar de 20 dias em casa, e trabalhar os outros 10 dias. Lio 3 Contabilizando a Despesa com Frias.

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Vamos agora aprender como feita a contabilizao do recibo de frias. Para tanto vamos utilizar o mesmo modelo de recibo de frias do primeiro exemplo:
RECIBO DE FRIAS (pagamento at 2 (dois) dias antes do inicio do periodo) COD 914 915 DESCRIO FRIAS ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FRIAS REF 30,00 30,00 PROVENTO 600,00 200,00 DESCONTO

R$ R$

TOTAIS .............................................................................. LIQUIDO A PAGAR .............................................................

R$ R$

800,00

R$

800,00

(oitocentos reais)************************************************************************************************************** ********************************************************************************************************************************** ********************************************************************************************************************************** Recebi a importancia discriminada, correspondente as frias acima. / / DATA

ASSINATURA DO EMPREGADO

Temos o valor das frias e o valor do 1/3 sobre as frias, contabilmente podemos tratar tudo como frias ou seja, somar os dois e fazer um nico lanamento. A no ser que a empresa tenha a necessidade de saber o valor do 1/3 sobre as frias, ai convm abrir uma conta de despesa para registro do valor relativo ao 1/3 sobre as frias, como isso no comum, haja visto que no existe como diminuir esse valor, vamos efetuar o lanamento somando o valor das frias e do 1/3 (tero sobre frias). O registro efetuado da seguinte forma: D Despesa com Frias C Frias a Pagar Nos Razonetes: Despesa c/ Frias 800,00 Frias a Pagar 800,00

A conta de frias a pagar, apresenta o saldo de R$ 800,00 Credor, sendo uma conta de passivo, indica tambm que a empresa ir pagar esse valor. Lio 4 Contabilizando o Abono Pecunirio. Nesta lio vamos aprender como se efetuar o registro contbil do abono pecunirio, a venda das frias.
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Para tanto vamos considerar o recibo abaixo:


RECIBO DE FRIAS (pagamento at 2 (dois) dias antes do inicio do periodo) COD 914 915 916 917 DESCRIO FRIAS ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FRIAS ABONO PECUNIARIO ADICIONAL 1/3 S/ ABONO PECUNIRIO REF 20,00 20,00 10,00 10,00 PROVENTO 400,00 133,33 200,00 66,67 DESCONTO

R$ R$ R$ R$

TOTAIS .............................................................................. LIQUIDO A PAGAR .............................................................

R$ R$

800,00

R$

800,00

(oitocentos reais)************************************************************************************************************** ********************************************************************************************************************************** ********************************************************************************************************************************** Recebi a importancia discriminada, correspondente as frias acima. / / DATA

ASSINATURA DO EMPREGADO

Agora, temos as frias e o abono pecunirio. A contabilizao das frias ser efetuada da mesma forma que vimos na lio anterior, o abono pecunirio, j convm abrir uma conta especifica para esse eventos, tendo em vista que trata-se de um valor onde a empresa pode trabalhar e efetuar analises. Quando a empresa receber o balancete de verificao verificar quanto gastou comprando frias de funcionrios. Ento o registro completo ficaria assim: D Despesa com Frias C Frias a Pagar D Despesa com Abono Pecunirio C Frias a Pagar Nos razonetes: Despesa c/ Frias 600,00 Frias a Pagar 600,00 200,00

Despesa c/ Abono Pecunirio 200,00

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Lio 5 Pagamento das Frias. Nesta lio vamos aprender como se efetua o registro do pagamento das frias. O registro do pagamento das frias efetuado debitando-se a conta de frias a pagar, e creditando a conta caixa ou bancos. D Frias a Pagar C Caixa ou Bancos. Vejamos um exemplo de lanamento das frias, e consecutivo pagamento:
RECIBO DE FRIAS (pagamento at 2 (dois) dias antes do inicio do periodo) COD 914 915 916 917 998 DESCRIO FRIAS ADICIONAL 1/3 S/ VALOR DAS FRIAS ABONO PECUNIARIO ADICIONAL 1/3 S/ ABONO PECUNIRIO DESCONTO DE INSS REF 20,00 20,00 10,00 10,00 8,00% PROVENTO 400,00 133,33 200,00 66,67 DESCONTO

R$ R$ R$ R$

R$

42,67

TOTAIS .............................................................................. LIQUIDO A PAGAR .............................................................

R$ R$

800,00

R$

42,67 757,33

(setecentos e cinquenta e sete reais e trinta e tres centavos)************************************************************* ********************************************************************************************************************************** ********************************************************************************************************************************** Recebi a importancia discriminada, correspondente as frias acima. / / DATA

ASSINATURA DO EMPREGADO

Vamos contabilizar a despesa com frias, o abono pecunirio, a reteno do INSS, e o pagamento. D Despesa com Frias C Frias a Pagar D Despesa com Abono Pecunirio C Frias a Pagar D - Frias a Pagar C INSS a Recolher D Frias a Pagar C Caixa ou Bancos

R$ 533,33

R$ 266,67

R$ 42,67

R$ 757,33

Nos razonetes os lanamentos so da seguinte forma:

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Despesa c/ Frias 533,33

Frias a Pagar 42,67 533,33 757,33 266,67 INSS a Recolher 42,67

Despesa c/ Abono Pecunirio 266,67

Caixa 757,33

Inicialmente registramos a despesa com frias com um dbito nessa conta, e um crdito na conta de Frias a Pagar, no valor de R$b 533,33. Aps efetuamos o registro da despesa com Abono Pecunirio, onde debitamos essa conta em R$ 266,67, e creditamos a conta de frias a pagar no mesmo valor. Nesse momento a conta de frias a pagar, apresentava o saldo de R$ 800,00. Continuando os lanamentos efetuamos o registro da reteno do INSS, para tanto debitamos a conta de Frias a Pagar, e creditamos a conta de INSS a Recolher, no valor de R$ 42,67. Finalizando o lanamento efetuamos o registro do pagamento das frias, onde debitamos a conta de frias a pagar, e creditamos a conta caixa, no valor de R$ 757,33, que era o valor que constava no recibo de frias, como o liquido a ser pago. Temos assim contabilizada a operao de frias.

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Mdulo 14 Resciso de Contrato.


Neste mdulo vamos falar sobre a contabilizao da resciso de contrato, veremos o modelo de resciso e analisaremos o mesmo para saber de onde vamos tirar os valores que devem ser lanados na contabilidade. Lio 1 Introduo. A resciso de contrato o ato, onde uma das partes (empresa ou empregado), informa ao outro que no tem mais vontade de continuar trabalhando com esse. Colocamos o ato acima entre aspas, isso porque na verdade o ato que diz que a outra parte no tem mais inteno de continuar trabalhando o aviso prvio, a resciso caracteriza a sada efetiva da empresa, e conseqente recebimento das verbas a que o funcionrio tem direito. Na resciso de contrato sero pagos, todos os valores que o funcionrio tem direito, salrio, frias, dcimo terceiro, horas extras (se houver), e tambm sero efetuados todos os descontos do mesmo. Ainda junto com a resciso, caso tenha sido a empresa que mandou o funcionrio embora, haver ainda o pagamento da multa do FGTS que vimos no mdulo 4, lio 3. A principio pode parecer complicado contabilizar a resciso mais na verdade igual a tudo o que vimos antes, a nica coisa que muda a conta que trabalhar. No caso em questo ser a conta de Resciso a Pagar. Lio 2 Modelo de Resciso de Contrato. Vamos visualizar um modelo de resciso de contrato de trabalho, para saber identificar os valores, que iremos contabilizar. O modelo o seguinte: TERMO DE RESCISO DO CONTRATO DE TRABALHO
IDENTIFICAO DO EMPREGADOR 01 CNPJ/CEI 02 Razo Social/Nome

03 Endereo (logradouro, n, andar, apartamento)

04 Bairro

05 Municpio

06 UF

07 CEP

08 CNAE

09 CNPJ/CEI Tomador/Obra

10 PIS PASEP IDENTIFICAO DO TRABALHADOR

11 Nome

12 Endereo (logradouro, n, andar, apartamento)

13 Bairro

14 Municpio

15 UF

16 CEP

17 Carteira de Trabalho (n, srie, UF)

18 CPF

19 Data de nascimento

20 Nome da me

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21 Remunerao p/ fins rescisrios DADOS DO CONTRATO

22 Data de admisso

23 Data do Aviso Prvio

24 Data de afastamento

R$ 398,20
25 Causa do afastamento

17/10/2005
26 Cd. Afastamento

01/06/2007
27 Penso alimentcia (%)

01/06/2007
28 Categoria do trabalhador

RESC. S/ JUSTA CAUSA IN EMP.


Valor 29 Aviso Prvio Indenizado

01
Valor 47 Previdncia 7,65%

01
DEDUES

398,20

38 Comisses

1,02 5,08

30 Saldo salrio _1_ dias DISCRIMINAO DAS VERBAS RESCISRIAS 31 13 Salrio 2 /12 avos 32 13 Sal. Inden. _1 /12 avos

48 Prev 13 salrio

13,27 66,37 33,18 398,20 265,47 221,22

39 Gratificaes

7,65% 49 IRRF s/ Frias

40 Horas extras horas 41 Adic. insalub./ periculosidade

50 Desc. VT Resciso

33 Frias vencidas

42 Vale Transporte

51 Desc TR Resciso

34 Frias proporc. 8 /12 avos

43 Tiquet Alimentao

52 Contribuio Sindical 53 Arredondamento ms anterior

35 1/3 salrio s/ frias

44

36 Salrio famlia 1 37 Adicional noturno 56 Local e data do recebimento

45 46 TOTAL BRUTO

54 TOTAL DAS DEDUES 55 LQUIDO A RECEBER

6,10 1.389,81

1.395,91

57 Carimbo e assinatura do empregador ou preposto

58 Assinatura do trabalhador FORMALIZAO DA RESCISO

59 Assinatura do responsvel legal do trabalhador

60 HOMOLOGAO Foi prestada, gratuitamente, assistncia ao trabalhador, nos termos do art. 477, 1, da Consolidao das Leis do Trabalho CLT, sendo comprovado, neste ato, o efetivo pagamento das verbas rescisrias acima especificadas. Local e data

61 Digital do trabalhador

62 Digital do responsvel legal

Carimbo e assinatura do assistente 64 Recepo pelo Banco (data e carimbo) 63 Identificao do rgo homologador

A ASSISTNCIA NO ATO DE RESCISO CONTRATUAL GRATUITA Vamos analisar por parte o recibo de resciso de contrato de trabalho para entendermos melhor o mesmo. A primeira parte a seguinte: TERMO DE RESCISO DO CONTRATO DE TRABALHO
A O DO EM PR 01 CNPJ/CEI 02 Razo Social/Nome

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03 Endereo (logradouro, n, andar, apartamento)

04 Bairro

05 Municpio

06 UF

07 CEP

08 CNAE

09 CNPJ/CEI Tomador/Obra

Ela nos traz a identificao da empresa, numero de inscrio (CNPJ ou CEI), nome da empresa, endereo, bairro, municpio, Unidade de Federao, CEP, o cdigo do CNAE (Cadastro Nacional de Atividade Econmica que identifica o tipo de atividade que a empresa exerce), e o CNPJ ou CEI no caso de tomador de servios ou de obra. Como dito a funo principal desse campo identificar a empresa, o campo seguinte, servir para identificar o funcionrio, com numero do PIS, Nome, Endereo, n. da Carteira de Trabalho, nmero do CPF, Data de Nascimento e Nome da Me. Vejamos:
10 PIS PASEP IDENTIFICAO DO TRABALHADOR 11 Nome

12 Endereo (logradouro, n, andar, apartamento)

13 Bairro

14 Municpio

15 UF

16 CEP

17 Carteira de Trabalho (n, srie, UF)

18 CPF

19 Data de nascimento

20 Nome da me

O campo a seguir:
21 Remunerao p/ fins rescisrios DADOS DO CONTRATO 22 Data de admisso 23 Data do Aviso Prvio 24 Data de afastamento

R$ 398,20
25 Causa do afastamento

17/10/2005
26 Cd. Afastamento

01/06/2007
27 Penso alimentcia (%)

01/06/2007
28 Categoria do trabalhador

RESC. S/ JUSTA CAUSA IN EMP.

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Identifica como foi formalizada a resciso, analisemos com calma, pois as informaes aqui so importantes. O primeiro campo mostra a REMUNERAO PARA FINS RESCISRIOS, que significa o valor sobre o qual foi calculado a resciso do funcionrio, que pode ou no ser o mesmo valor que o salrio. Depende de uma srie de fatores, mais a lgica desse campo demonstrar que foi sobre esses valores, que a maioria das verbas rescisrias foi calculada (frias, dcimo terceiro, aviso prvio). O campo seguinte mostra a data de admisso do funcionrio. Em seguida o campo DATA DO AVISO PRVIO, mostra quando a empresa ou o empregado tomou conhecimento que haveria a resciso de contrato de trabalho. A DATA DO AFASTAMENTO mostra quando foi o ultimo dia de trabalho, esse campos serve para informar que as verbas rescisrias foram calculadas at esse dia, da em diante, o funcionrio no trabalhou mais, portanto no tem o que receber a partir dessa data.

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O campo 25, mostra o tipo de resciso (CAUSA DO AFASTAMENTO), em nosso exemplo, estamos dizendo que foi uma resciso sem justa causa por iniciativa da empresa, ou seja, a empresa mandou o funcionrio embora sem justa causa. Se fosse por justa causa, pedido de demisso, termino de contrato, falecimento, aposentadoria, essa informao teria que constar nesse campo. O campo 26 (COD. AFASTAMENTO), indica tambm o tipo de afastamento, e serve para a liberao do FGTS do funcionrio. O campo 27, indica se tem ou no penso alimentcia calculada sobre as verbas, e qual o percentual, de acordo com esse campo a CAIXA ECONOMICA FEDERAL, retm sobre o valor depositado no FGTS uma parte (percentual) sobre o total a titulo de Penso Alimentcia. Por fim temos o ultimo campo, que indica que tipo de categoria esta enquadrado o funcionrio, no exemplo acima, 01 que dizer EMPREGADO, temos cdigo para EMPREGADO DOMESTICO, TRABALHADOR AVULSO, EMPREGADO MENOR e assim por diante. O campos seguinte:
Valor 29 Aviso Prvio Indenizado Valor DEDUES 47 Previdncia 7,65% 30 Saldo salrio _1_ dias DISCRIMINAO DAS VERBAS RESCISRIAS 31 13 Salrio 2 /12 avos 32 13 Sal. Inden. _1 /12 avos 48 Prev 13 salrio 39 Gratificaes

398,20

38 Comisses

1,02 5,08

13,27 66,37 33,18 398,20 265,47 221,22

7,65% 49 IRRF s/ Frias

40 Horas extras horas 41 Adic. insalub./ periculosidade

50 Desc. VT Resciso

33 Frias vencidas

42 Vale Transporte

51 Desc TR Resciso

34 Frias proporc. 8 /12 avos

43 Tiquet Alimentao

52 Contribuio Sindical 53 Arredondamento ms anterior

35 1/3 salrio s/ frias

44

36 Salrio famlia 1 37 Adicional noturno

45 46 TOTAL BRUTO

54 TOTAL DAS DEDUES 55 LQUIDO A RECEBER

6,10 1.389,81

1.395,91

o que mais nos interessa pois trata-se dos valores da resciso em si, vamos fechar o conceito do termo de resciso, vendo o ultimo campo, depois voltaremos a falar sobre esse. O ultimo campo a ser visto o seguinte:
LIZ A O DA RES 56 Local e data do recebimento 57 Carimbo e assinatura do empregador ou preposto

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58 Assinatura do trabalhador

59 Assinatura do responsvel legal do trabalhador

60 HOMOLOGAO Foi prestada, gratuitamente, assistncia ao trabalhador, nos termos do art. 477, 1, da Consolidao das Leis do Trabalho CLT, sendo comprovado, neste ato, o efetivo pagamento das verbas rescisrias acima especificadas. Local e data

61 Digital do trabalhador

62 Digital do responsvel legal

Carimbo e assinatura do assistente 64 Recepo pelo Banco (data e carimbo)

Esse campo a formalizao da resciso, mostra a data que foi pago a resciso, quem assinou pela empresa, a assinatura do trabalhador ou do responsvel legal (no caso de menor), fala ainda sobre a homologao do contrato de trabalho (que a conferencia dos valores, feita por uma terceira pessoa, geralmente um fiscal do ministrio do trabalho ou um representando do sindicato dos empregados), que dia que foi homologado e quem fez a homologao. Pronto vimos os principais campos do termo de resciso. Vamos a prxima lio, onde falaremos, agora com muito mais detalhes, sobre o campo que discrimina os valores da resciso. Lio 3 As Verbas Rescisrias. Nessa lio vamos falar sobre as verbas rescisrias, e a forma de contabiliza-las. Conforme dito na lio anterior, voltamos a falar do seguinte campo do termo de resciso de contrato de trabalho, contabilmente chamamos de TRCT, abreviatura de TERMO DE RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO. Vejamos ele novamente:
Valor 29 Aviso Prvio Indenizado Valor DEDUES 47 Previdncia 7,65% DISCRIMINAO DAS VERBAS RESCISRIAS 30 Saldo salrio _1_ dias 31 13 Salrio 2 /12 avos 32 13 Sal. Inden. _1 /12 avos 48 Prev 13 salrio 39 Gratificaes

398,20

38 Comisses

1,02 5,08

13,27 66,37 33,18 398,20 265,47 221,22

7,65% 49 IRRF s/ Frias

40 Horas extras horas 41 Adic. insalub./ periculosidade

50 Desc. VT Resciso

33 Frias vencidas

42 Vale Transporte

51 Desc TR Resciso

34 Frias proporc. 8 /12 avos

43 Tiquet Alimentao

52 Contribuio Sindical 53 Arredondamento ms anterior

35 1/3 salrio s/ frias

44

36 Salrio famlia 1

45

54 TOTAL DAS DEDUES

6,10

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37 Adicional noturno

46 TOTAL BRUTO

1.395,91

55 LQUIDO A RECEBER

1.389,81

Para efeitos de contabilizao, dividimos essa tabela em duas. Separamos o que estamos pagando ao funcionrio, os proventos em si. E depois o que estamos descontando do funcionrios, os desconto ou como consta no valor formulrio AS DEDUES. O campo em destaque abaixo se refere aos valores que estamos pagando ao funcionrio:

Valor 29 Aviso Prvio Indenizado

Valor

DEDUES 47 Previdncia 7,65% 48 Prev 13 salrio

398,20

38 Comisses

1,02 5,08

30 Saldo salrio _1_ dias DISCRIMINAO DAS VERBAS RESCISRIAS 31 13 Salrio 2 /12 avos 32 13 Sal. Inden. _1 /12 avos

13,27 66,37 33,18 398,20 265,47 221,22

39 Gratificaes

7,65% 49 IRRF s/ Frias

40 Horas extras horas 41 Adic. insalub./ periculosidade

50 Desc. VT Resciso

33 Frias vencidas

42 Vale Transporte

51 Desc TR Resciso

34 Frias proporc. 8 /12 avos

43 Tiquet Alimentao

52 Contribuio Sindical 53 Arredondamento ms anterior

35 1/3 salrio s/ frias

44

36 Salrio famlia 1 37 Adicional noturno

45 46 TOTAL BRUTO

54 TOTAL DAS DEDUES 55 LQUIDO A RECEBER

6,10 1.389,81

1.395,91

O campo abaixo, so os valores que estamos descontando da resciso do mesmo.


Valor DISCRIMINAO DAS VERBAS RESCISRIAS 29 Aviso Prvio Indenizado Valor DEDUES 47 Previdncia 7,65% 30 Saldo salrio _1_ dias 31 13 Salrio 2 /12 avos 32 13 Sal. Inden. _1 /12 avos 48 Prev 13 salrio 39 Gratificaes

398,20

38 Comisses

1,02 5,08

13,27 66,37 33,18 398,20 265,47

7,65% 49 IRRF s/ Frias

40 Horas extras horas 41 Adic. insalub./ periculosidade

50 Desc. VT Resciso

33 Frias vencidas

42 Vale Transporte

51 Desc TR Resciso

34 Frias proporc. 8 /12 avos

43 Tiquet Alimentao

52 Contribuio Sindical

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35 1/3 salrio s/ frias

221,22

44

53 Arredondamento ms anterior

36 Salrio famlia 1 37 Adicional noturno

45 46 TOTAL BRUTO

54 TOTAL DAS DEDUES 55 LQUIDO A RECEBER

6,10 1.389,81

1.395,91

Todos os campos so valores individualizados, ou seja, o campo 30 apresenta o saldo de salrio no valor de R$ 13,27, diz ainda que referente a 1 dia. E assim com os demais campos, com exceo dos campos 46, 54, e 55. O campo 46 apresenta o TOTAL BRUTO, que a soma de todos os valores, que o funcionrio tem a receber, enquanto que o 54 apresenta o total das dedues, tudo o que foi descontado do funcionrio. O campo 55 apresenta o valor liquido, que o funcionrio tem a receber. Que igual a o valor do campo 46 menos o do campo 54. Em nosso exemplo: 1.395,91 6,10 = R$ 1.389,81. Entendido a analisar o documento, vamos agora aprender como se processa a contabilizao da resciso. Lio 4 Contabilizando a Resciso. Contabilizar a resciso inicialmente pode parecer algo complicado, mas na verdade no, um pouco trabalhoso, mais nada de difcil. A contabilizao da resciso, uma misturada de todos os lanamentos que aprendemos, vamos contabilizar salrios, frias, dcimo terceiro, horas extras, repouso, descontar INSS, IRRF, atraso, e assim por diante. O lanamento o mesmo que aprendemos durante esse curso. A diferena somente a conta, antes estvamos trabalhando com as contas SALARIO A PAGAR, FRIAS A PAGAR, 13. SALARIOS A PAGAR, agora vamos trabalhar somente com a conta RESCISO A PAGAR. Baseado no modelo que utilizamos acima, vamos ver como ficam os lanamentos:
Valor DISCRIMINAO DAS VERBAS RESCISRIAS 29 Aviso Prvio Indenizado Valor DEDUES 47 Previdncia 7,65% 30 Saldo salrio _1_ dias 31 13 Salrio 2 /12 avos 32 13 Sal. Inden. _1 /12 avos 48 Prev 13 salrio 39 Gratificaes

398,20

38 Comisses

1,02 5,08

13,27 66,37 33,18

7,65% 49 IRRF s/ Frias

40 Horas extras horas 41 Adic. insalub./ periculosidade

50 Desc. VT Resciso

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33 Frias vencidas

398,20 265,47 221,22

42 Vale Transporte

51 Desc TR Resciso

34 Frias proporc. 8 /12 avos

43 Tiquet Alimentao

52 Contribuio Sindical 53 Arredondamento ms anterior

35 1/3 salrio s/ frias

44

36 Salrio famlia 1 37 Adicional noturno

45 46 TOTAL BRUTO

54 TOTAL DAS DEDUES 55 LQUIDO A RECEBER

6,10 1.389,81

1.395,91

Vamos seguir a ordem que os valores aparecem, vamos contabilizar primeiro os proventos e depois os descontos. O primeiro provento que temos o aviso prvio indenizado. O aviso prvio indenizado, um valor que a empresa paga ao funcionrio por ter pego ele de surpresa, ou seja, sem avisar que ele seria mandado embora, a lgica desse provento que o funcionrio ganhe teoricamente mais um ms de salrio, para que nesse perodo procure um novo trabalho. O registro desse provento feito da seguinte forma: D Despesa com Aviso Prvio C Rescises a Pagar

R$ 398,20

Abaixo no campo 30, temos o saldo de salrios, a contabilizao desse provento feita de forma idntica a contabilizao do salrio. D Despesa com Salrios C Resciso a Pagar

R$ 13,27

Os campos 31 e 32, so relativos a 13. salrio, um normal e outro indenizado, o indenizado por causa do aviso prvio, como a empresa pagou mais um ms de salrio, a titulo de aviso prvio indenizado, pagar mais um ms de 13., tambm a titulo de indenizado. Os registros so feitos da seguinte forma, e podem inclusive ser somados. D Despesa com 13. Salrio C Rescises a Pagar

R$ 99,55

Os campos 33, 34 e 35, so relativos as frias, o campo 33 apresenta as frias vencidas, ou seja, aquela que o funcionrio j tinha completado um ano, e ainda no retirou, o campo 34 relativo as frias proporcionais, que se refere ao perodo de tempo que no chegou a completar um ano, mais que o funcionrio tem direito da mesma forma. Em nosso exemplo o funcionrio foi admitido em 17/10/2005, completou um ano em 16/10/2006, a partir de 17/10/2006, iniciou o seu segundo ano, que finalizaria em
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16/10/2007, como ele foi dispensado em 01/06/2007, no chegou a completar o seu segundo ano na empresa. Mas trabalhou durante 8 meses ainda, ento ele tem direito a receber frias proporcionais na medida de 8/12 avos. O campo 35 o valor do 1/3 sobre as frias, ento o registro desses 3 proventos pode ser efetuado da seguinte forma: D Despesa com Frias C Rescises a Pagar

R$ 884,62

De acordo com nosso exemplo, acabamos com as contabilizaes dos proventos, porm poderia haver outros proventos a ser contabilizado, tipo, arredondamento salarial, salrio famlia, horas extras, adicional noturno, vale transporte, ticket alimentao e etc, que lgico, deveriam ser contabilizados. Vamos agora ao registro dos descontos De acordo com nosso modelo temos somente dois descontos, segue aqui a mesma regra, dita um pouco acima, se houvesse mais descontos eles deveria ser contabilizados normalmente. Os descontos que temos so: No campo 47 Previdncia , no valor de R$ 1,02 No campo 48 Previdncia sob 13. Salrio, no valor de R$ 5,08. Desconto de Previdncia e desconto de INSS a mesma coisa, s muda a nomenclatura. O registro feito da debitando-se a conta de Resciso a Pagar, e Creditando a conta de INSS a Recolher. Inclusive os valores podem ser somados, vejamos: D Rescises a Pagar C INSS a Recolher

R$ 6,10.

Temos ento contabilizada nossa resciso, vamos ver como ficaria nos razonetes: Despesa c/ Aviso Prvio 398,20 Resciso a Pagar 6,10 398,20 13,27 99,55 884,89

Despesa c/ Salrios 13,27

Despesa com 13. Salrio 99,55

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Despesa c/ Frias 884,89

INSS a Recolher 6,10

Temos assim os razonetes dessa operao. Vamos analisar a conta de Resciso a Pagar: Resciso a Pagar 6,10 398,20 13,27 99,55 884,89

Temos R$ 6,10 lanados a debito, e o total de R$ 1.395,91, lanados a crditos. Um lanamento a debito numa conta de passivo, ocasiona o que? A reduo do saldo dela certo? Ento estamos diminuindo o saldo dessa conta em R$ 6,10, no TRCT, tambm temos um campo que apresenta o total das dedues no temos? O campo 54. Lembram? E qual valor que consta nesse campo? Os mesmos R$ 6,10. O total lanado a crdito (R$ 1.395,91), mostra que aumentamos essa conta em R$ 1.395,91, no TRCT tambm temos um campo que apresenta esse valor, o campo 46. E qual o saldo da conta nesse momento? R$ 1.389,81. E qual o valor liquido que consta no campo 47 do TRCT? Os mesmos R$ 1.389,81. Isso indica que todos os nossos lanamentos na conta de resciso a pagar, foram feito de forma correta. Agora para finalizarmos basta aprendermos a registrar o pagamento. Lio 5 Registrando o Pagamento do Termo de Resciso. O pagamento do Termo de Resciso de Contrato de Trabalho deve ser efetuado, debitando-se a conta de resciso a pagar, e creditando a conta caixa ou banco.
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Lembrando que o registro deve ser efetuado (na contabilidade), na mesma data em que ocorreu o pagamento, se o pagamento ocorreu no dia 09/06, na contabilidade esse registro deve ser efetuado tambm no dia 09 de Junho. Assim no livro dirio, os registros com data anteriores a 09/06, aparecero primeiro do que o pagamento da resciso, e os registros aps essa data, aparecero logo em seguida. Contabilizamos o pagamento da resciso da seguinte forma: D Resciso a Pagar C Caixa ou Bancos

R$ 1.389,91

Nos razonetes o lanamento apareceria da seguinte forma: Despesa c/ Aviso Prvio 398,20 Resciso a Pagar 6,10 1.389,91 398,20 13,27 99,55 884,89

Despesa c/ Salrios 13,27

Despesa com 13. Salrio 99,55

Despesa c/ Frias 884,89

INSS a Recolher 6,10

Caixa ou Bancos 1.389,91

Nesse momento o saldo de nossa conta de resciso a pagar, R$ 0,00. Indicando que no existe mais valores, a pagar a titulo de resciso de contrato de trabalho.

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Mdulo 15 Pr-labore.
Neste mdulo vamos aprender a contabilizar o pr-labore. Lio 1 Introduo. O pr-labore, e a mesma coisa que o salrio para o funcionrio, sendo que o pr-labore para os donos da empresa. Ento falamos que salrios so para os funcionrios e prlabore para os donos da empresa. O pr-labore, pode ser estipulado livremente, no tem nem limite mnimo e nem mximo. O dono da empresa que exerccio atividade (trabalha na empresa) tecnicamente chamamos de scio gerente, s recebe pr-labore o scio que exerce atividade na empresa, os demais recebem dividendos. O scio gerente que receber pro-labore, sofrer reteno do INSS assim como o funcionrio. A empresa que pagar, de acordo com o regime de tributao, para INSS (parte da empresa) sobre o valor pago a titulo de pro-labore. Caso a empresa pague INSS, o registro da despesa do INSS dever ser feito de forma idntica a que aprendemos no mdulo 4, caso o regime de tributao da empresa seja o SIMPLES NACIONAL, esse registro no dever ser feito. Lio 2 Modelo de Recibo de Pr-Labore. Nesta lio vamos ver como um recibo de pr-labore, e suas principiais caractersticas, para que possamos identificar esse tipo de documento. Cumpre ressaltar que trata-se de um modelo, somente para fins de aprendizado, pois inclusive no existe modelo oficial para o pr-labore. Na verdade o que nos interessa agora, analisar os nmeros dele, e saber como contabilizar as operaes dele. :

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Recibo de Pro-Labore Valor Bruto IRRF INSS Liq. Recebido R$ R$ R$ R$ 5.000,00 734,25 334,29 3.931,46

Recebi de ABC COMERCIO DE ARTIGOS FINOS E DOCES LTDA-ME, inscrita no CNPJ sob o nmero: 04.787.220/0001-68, a importancia liquida acima de --------> R$ 3.931,46 (trs mil, novecentos e trinta e um reais e quarenta e seis centavos) ************************** Referente ao meu Pro-Labore do Mes de Abril de 2008, com os descontos exigidos em lei.

Para maior clareza e devidos fins de direito firmo o presente. Rio de Janeiro, 30 de Abril de 2008.

Assinatura DEMONSTRACAO DE CALCULO DOS DESCONTOS INSS IRRF Valor Remunerao R$ 5.000,00 Valor Remunerao Outras Remunerac. R$ Dependentes ( 0 ) Sub-Total R$ 5.000,00 I.N.S.S. Lim. Max. INSS R$ 3.038,99 Valor Penso Aliq. INSS 11% Base do IRRF Val. Desc. Tot. R$ 334,29 Aliquota do IRRF Desc. Outr. Remun R$ Parcela a Deduzir: VAlor Desc. R$ Valor Descontado: 334,29 Nome: C.P.F: Insc. INSS EDUARDO SILVEIRA 111.111.111-50 123.45678.99-0

R$ R$ R$ R$ R$ R$

5.000,00 -$ R 334,29 4.665,71 27,50% 548,82 734,25

Vejam que na parte de cima, temos o demonstrativo dos valores, Eduardo Silveira, receber de pro-labore da empresa a quantia de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), porm teve reteno de INSS e de IRRF, que gerou um valor liquido de R$ 3.931,46 (trs mil novecentos e trinta e um reais e quarenta e seis centavos). O que vamos fazer contabilizar essa operao, de modo que ao terminar fique demonstrado que a empresa tem que pagar a Eduardo, a quantia liquida. Outro detalhe importante quanto a data da competncia do pro-labore, vejam que o recibo diz que de Abril, portanto para respeitar o principio da competncia temos que registrar essa despesa no prprio ms de abril. Vamos aprender na pratica como feito esse registro.

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Lio 3 Registro da Despesa com Pr-Labore. Vamos aprender como feita a contabilizao do pr-labore, o registro feito debitando-se uma conta de despesa com pr-labore, e creditando a conta de pr-labore a pagar. O registro da proviso, far com que consigamos respeitar o principio da competncia, haja visto que na maioria das vezes o pagamento do pr-labore efetuado no ms seguinte ao de referencia. Exemplo, pr-labore de Maro pago em Abril. Ento temos que o registro efetuado da seguinte forma: D Despesa com Pr-labore. C Pr-Labore a Pagar (conta de passivo) No razonetes: Despesa c/ Pr-labore 5.000,00 Pr-labore a Pagar 5.000,00

Dessa forma temos efetuado o registro da despesa com o pr-labore. Vamos agora aprender registrar as retenes: Lio 4 A Reteno de INSS e IRRF sobre o Pr-labore. Na lio anterior aprendermos a registrar a despesa de pr-labore, porm na lio 2, ao analisarmos o recibo de pr-labore, vimos que o scio da empresa Eduardo teve retenes de INSS e de IRRF, que fizeram que o valor lquido do pr-labore casse para R$ 3.931,46. Ou seja, o pr-labore dele era de R$ 5.000,00, mais teve desconto de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), no valor de R$ 734,25, e mais desconto de INSS no valor de R$ 334,29, resultando num liquido de R$ 3.931,46. O registro dessas retenes (IRRF e INSS), j aprendemos nas lies anteriores, e ser feito da mesma forma, para o desconto do INSS, debitaremos a conta de pr-labore a pagar, reduzindo o seu saldo, e creditaremos a conta de IRRF a Recolher, aumentando o seu saldo. D Pr-Labore a Pagar C IRRF a Recolher E para o registro do desconto do INSS, debitaremos a conta de Pr-Labore a Pagar, e creditaremos a conta de INSS a Recolher. D Pr-Labore a Pagar

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C INSS a Recolher Nos razonetes, esses lanamentos seriam efetuados da seguinte forma: Despesa c/ Pr-labore 5.000,00 Pr-labore a Pagar 334,29 5.000,00 734,25

INSS a Recolher 334,29

IRRF a Recolher 734,25

Temos assim contabilizada a operao de registro da despesa de pr-labore, a conta de despesa com pr-labore apresenta um saldo de R$ 5.000,00 devedor, a conta de INSS a Recolher e IRRF a Recolher, apresentam, respectivamente os saldos de R$ 334,29 e R$ 734,25 Credor. A ultima conta, Pr-Labore a pagar, apresenta o saldo de R$ 3.931,46. (5000,00 334,29 734,25 = 3.931,46). Lio 5 O Pagamento do Pr-Labore. O registro do pagamento do pr-labore, efetuado da debitando-se a conta de prlabore a pagar, e creditando a conta de caixa ou bancos, conforme for o pagamento. Ento o registro no livro dirio efetuado da seguinte forma: D Pr-labore a Pagar C Caixa ou Bancos Nos razonetes: Despesa c/ Pr-labore 5.000,00 Pr-labore a Pagar 334,29 5.000,00 734,25 3.931,46 IRRF a Recolher 734,25

INSS a Recolher 334,29 Caixa ou Bancos 3.931,46

Percebam que a conta de Pr-Labore a pagar, agora apresenta o saldo zerado. Indicando que no h mais nada a ser pago.

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