STOCKS Objectifs et procdures d'audit

Consquences de l'organisation de l'entreprise pour l'auditeur

Les dveloppements prcdents nous ont permis de dcrire les obligations de l'entreprise sur le double plan de la matrise et de l'enregistrement des oprations. La comprhension approfondie de ces obligations qui incombent l'entreprise constitue l'une des composantes fondamentales de la comptence de l'auditeur; elle lui permet en effet de connatre, avant mme d'intervenir, les difficults que peut rencontrer l'entreprise : le praticien en dduit les principaux risques relatifs au module audit et les objectifs qu'il doit atteindre. 1. Caractristiques du module En pratique, les valeurs

d'exploitation sont une donne extrmement importante - les stocks reprsentent souvent une partie importante de l'actif des entreprises; - leur recensement et leur valuation posent des problmes dlicats; - cette valuation conditionne en grande partie les rsultats de l'entreprise. Toute erreur matrielle ou de principe est susceptible de donner une tout autre image de l'entreprise. D'autre part, il convient de souligner que le nombre d'oprations de mme que le nombre d'lments figurant en stock la clture d'un exercice sont gnralement importants et qu'il existe des liens troits avec les oprations de ventes et achats.

2. Principaux risques

relatifs au module L'auditeur doit examiner dans chaque cas les risques pouvant exister. Sous rserve des risques particulier s l'entrepris e, les caractris tiques gnrales du module Valeurs d'exploitat ion peuvent amener le praticien craindre particulirement au regard de la rgularit et de la sincrit des comptes les lments suivants -- mauvais recensement en quantit des stocks; -- mauvaise valuation de ces stocks. Mais, d'une manire

gnrale, il convient de souligner qu'il existe un grand nombre de risques que nous avons dvelopps dans le tableau ciaprs.

Fonctio n

faiblesses des procdures en vigueur

- Achats de quantits non conomiques. - Dfauts obtenir les, meilleurs prix dans les limites des normes de qualit requises. - Mauvaise rpartition des fournisseurs (dpendance). - Achats excessifs par rapport aux besoins courants.

Consquences directes sur les stocks et leur valuation

- Survaluation des cots d'achats. -Constitution de provision pour dprciation dans la mesure ou le prix de revient deviendrait suprieur la valeur nette ralisable. - Incidence sur les prix. -

Autres risques et incidences secondaires sur le march de l'entreprise

- Diminution des marges bnficiaires. - Modification de la politique d'achats - Risque de rupture d'approvisionnement.

achat

- Cot de stockage anormal. - Dtrioration et vieillissement du stock.

- Dsquilibre de la structure financire du bilan.

- Dfaillance de la procdure de suivi des commandes.

- Rupture de stocks. - Risque de pnalit. pour retard dans les livraisons. - Pertes de clientle. - Insuffisance ou excdents des existants physiques par rapport aux livres de la socit. - Existence do stock mort, - Constitution de provisions pour dprciation des stocks. - Pertes ou profits latents.

rceptio n

- Comptage inexact la rception.

- Acceptation de marchandises qui n'ont pas t commandes.

- Cots additionnels correspondant la rexpdition des marchandises au fournisseur. - Etablissement d'avoirs aux clients. - Naissance de crances douteuses et perte de clientle. - Augmentation du taux des rebuts. - Procs ventuels pour vices cachs.

-Dfaillance de la procdure de contrle qualit.

- Marchandises impropres la production. - Reprise cri stock de produits retourns par les clients. - Ferraillage des produits invendables.

Magasinage

- Manutention ngligente. - Protection insuffisante des marchandises. - Dfaillance de la procdure d'enregistrement des mouvements sur les fiches de stocks.

- Dtrioration des stocks. - Taux de casse anormal. - Pertes ou vols. Insuffisance ou excdents (les existants par rapport aux livres de la socit.

- Augmentation des consommations et du cot des ventes. - Consquence sur la rotation des stocks. - Existence de pertes ou de profits latents. - Risque de sur stockage ou rupture de stock.

Fonction

faiblesses des procdures en vigueur

Consquences directes sur les stocks et leur valuation - Valorisation des stocks un cot qui ne Correspond pas la ralit. - Sous ou survaluation des rsultats de l'exercice.

Autres risques et incidences secondaires sur le march de l'entreprise - Retard de fabrication, cots complmentaires.

Producti on

- Dfaillance de la procdure d'laboration des gammes et nomenclatures. - Mauvaise valuation des besoins en machine, approvisionnement hommes. - Planning insuffisant. - procdures do lance ment des fabrications dficientes.

- Quantits non Livraison conformes aux et commandes. ventes - Retard de livraison.

- Insuffisances ou excdents des existants physiques par rapport aux livres de la socit.

- Risques commerciaux.

3. Objectif de lauditeur :
En examinant les oprations relatives aux stocks telles qu'elles apparaissent dans les tats financiers, l'auditeur doit atteindre certains objectifs principaux :

1. Obtenir l'assurance que tous les stocks appartenant l'entreprise apparaissent dans l'inventaire la clture de l'exercice (exhaustivit des enregistrements). 2. Obtenir l'assurance que tous les stocks figurant clans l'inventaire et au bilan sont bien la proprit de l'entreprise (ralit des enregistrements). 3. Obtenir l'assurance de la bonne coupure des enregistrements. 4. Obtenir l'assurance que les stocks sont correctement valus.
5. S'assurer du caractre vraisemblable du solde des comptes.

4. Orientation gnrale de la dmarche

Elle doit tre adapte l'organisation de l'entreprise, et il faut distinguer deux cas a) Soit l'entreprise dispose d'un inventaire permanent, l'auditeur s'attachera alors dans le cadre de l'valuation de contrle interne obtenir des preuves suffisantes de la fiabilit des procdures et l'examen des comptes ne constituera que l'achvement des travaux. b) Soit l'entreprise

ne dispose pas d'un inventaire permanent et dans ce cas sauf possibilit de recoupemen ta posteriori -- un vritable audit rendra ncessaire la prsence de l'auditeur l'inventaire physique de fin d'exercice et l'accomplis sement de travaux nombreux lors de l'examen des comptes. Dans ce cadre, il convient de souligner que deux lments resteront fondamenta ux '

- les contrles de cohrence pour s'assurer que le stock de fin d'exercice est compatible avec la ralit de l'entreprise et la marge dgage; - l'examen des principes de comptabilis ation (d'valuatio n) retenus. On rappellera galement la diligence 3.44 des commissair es aux comptes qui rsume bien la dmarche de l'auditeur : En pratique donc, l'efficacit de l'interventio n du commissair e sera largement conditionn e par la qualit de

l'organisatio n existante et de la documenta tion qui en dcoule; la nature et l'ampleur de ses interventio ns en dpendront directemen t, mais il, ne faut pas se dissimuler que les lacunes d'une organisation insuffisante ne sauraient tre combles par un accroisseme nt des vrifications matrielles. Enfin, il convient de souligner que, pour ce module, l'auditeur doit faire attention de ne pas s'immiscer dans la gestion. Il doit examiner les consquenc es des dfaillances de l'organisatio n sur les rsultats prsents

par l'entreprise et non pas sur les rsultats que l'entreprise pourrait dgager si d'autres mthodes de gestion taient appliques. Pour atteindre les objectifs exposs cidessus, l'auditeur va successive ment procder l'valuation du contrle l'valuation du contrle Interne par l'auditeur interne (cas o il existe un inventaire permanent); - l'examen des comptes. -- que l'auditeur

a recueilli, dans le cadre de son approche gnrale, les lments conomiq ues et techniqu es susceptib les de l'intress er pour le module Valeurs d'exploit ation (cf. chap. 3).
Il s'a git no ta m m en t de s l m en ts su iv an ts les lie ux et la na tu

re de s st oc ks : l'a ud ite ur do it av oir rel ev les dif fr en ts en dr oit s (u si ne s, en tre p ts, su cc ur sal es , m ag asi ns , v en tu ell e m en t de

s tie rs) o l'e nt re pri se d tie nt de s st oc ks (le s m ati r es pr e mi r es , de m ati r es co ns o m m ab les , de pr od uit s ou de tra va ux en co ur

s et de pr od uit s fin is. Ce s inf or m ati on s au ro nt t co m pl t e s pa r la na tu re de s st oc ks d te nu s et de m an ir e ap pr ox im ati

ve pa r la va le ur re pr s en t e pa r ce s st oc ks (et va le ur en po ur ce nt ag e pa r ra pp ort l'e ns e m bl e de l'e nt re pri se ), les pa rti cu lar

it s c on o mi qu es , te ch ni qu es et de pr od uc tio n, la rot ati on de s st oc ks, l'i m po rta nc e de s en co ur s et de s ap pr ov isi on ne m en ts

--un e de sc rip tio n de la m t ho de de co m pt ab ilis ati on de s st oc ks : l'a ud ite ur au ra rel ev les m t ho de s ret en ue s; il po ur ra s'a gir , soi

t d' un in ve nt air e pe rm an en t et da ns ce ca s les re sp on sa bl es lui au ro nt in di qu la p rio di cit de s co nt rl es eff ec tu s , soi t d' un

in ve nt air e an nu el, et da ns ce de rni er ca s un in ve nt air e su r fic he no n int g r la co m pt ab ilit pe ut al or s ex ist er; de --les co

nd iti on s de pr od uc tio n (p ro du cti on su r co m m an de ou pr od uc tio n po ur sto ck ag e). .

le pr oc es su s de pr od uc tio n (id en

tifi ca tio n de s be soi ns , pl an ifi ca tio n, la nc e m en t de fa bri ca tio n, su ivi de fa bri ca tio n); les co nd iti on s de st oc ka ge ; les co nd

iti on s de di str ib uti on :

- qu'il a obtenu une descripti on complte du contrle interne de l'entrepri se, relatif aux stocks (notamm ent organisat ion des magasins , fonctionn ement du circuit de documen t, etc.), soit sous forme de mmoran dum, soit sous forme de diagram me de circulatio n, et qu'il a vrifi l'exactitu de de cette

descripti on grce des tests de conformit (cf. chap. 4).

1. Obte nir l'ass uran ce que tous les stock s appa rtena nt l'entr epris e appa raiss ent dans l'inve ntair e la cltu re de l'exe rcice et que tous les stock s figur ant dans

l'inve ntair e et au bilan sont bien la propr it de l'entr epris e (exha ustivi t et ralit des enre gistr emen ts)
a) L e s r i s q u e s p o u v a n t e x i

s t e r . L ' a u d i t e u r , e n e x a m i n a n t l e s p r o c d u r e s d e c

o n t r l e i n t e r n e , a p o u r p r e m i r e p r o c c u p a t i o n d e

s ' a s s u r e r ' q u e l ' t a t d e s s t o c k s q u i l u i e s t ( o u l

u i s e r a ) p r s e n t p a r t i r d e l ' i n v e n t a i r e p e r m a n e

n t c o m p r e n d r a t o u s l e s l m e n t s a p p a r t e n a n t l ' e n

t r e p r i s e e t e u x s e u l e m e n t . I l e n v i s a g e d o n c l e s r i

s q u e s s u i v a n t s : 1.1. Des stocks ne sont pas inventoris. 1.2. Les stocks sont mal protgs. 1.3. Des marchandises n'existant pas ou plus (vol, destruction, double inscription) apparaissent sur l'inventaire permanent. 1.4. Des marchandises apparaissent sur l'inventaire permanent appartiennent des tiers. b) E x a m e n t h o r i q u e d e s

d i s p o s i t i f s d e c o n t r l e ( d a n s l e c a d r e d ' u n i n v e n t

a i r e p e r m a n e n t ) : Exemples de dispositifs de contrle examiner a) Enregistrement des entres. - toutes les entres sont-elles enregistres? Le sont-elles correctement? Des marchandises peuvent-elles tre comptes deux fois ? - autorisation des entres; - traitement particulier des : Stocks en dpt; Stocks eu consignation; Stocks chez les sous-traitants, etc. Stocks appartenant des tiers.

b) Enregistrement des sorties - sorties pour fabrication; - sorties pour ventes; - dchets et rebuts; - des erreurs peuvent-elles se produire (mauvais report de la quantit sortie, etc.) 1 - les procdures sont-elles suffisantes pour liminer de l'inventaire les destructions et les contrles tournants sont-ils suffisants pour dtecter les vols ? c) Conditions de stockage. d) Contrles tournants : - sont-ils suffisants pour dtecter les anomalies ou rectifier les erreurs (inventaire physique priodique, etc.) ? e) Examen pratique des dispositifs de contrle (teste de permanenc e) : voir au ci-aprs, les tests communs l'ensemble des assurances que l'auditeur dsire obtenir.

2. Obtenir l'assuranc e de la bonne coupure des enregistre ments

a) Les risques

pouvant exister :

2. 1. L'inventaire permanent a enregistr des sorties de stocks pour lesquelles l'enregistrement en comptabilit de la vente ne sera fait que postrieurement. 2.2. L'inventaire permanent a enregistr des entres pour lesquelles la facture du fournisseur ne sera enregistre que postrieurement. b) Examen thorique des dispositifs de contrle : Exemples de dispositifs de contrle d examiner - liaison entre inventaire permanent et comptabilit gnrale (intgration des systmes, procdures de raccordement, procdures de contrle, etc.); - contrle priodique par l'entreprise de la coupure. c)Examen pratique des dispositifs de contrle (teste de permanenc e) : voir au 4 ci-aprs, les tests communs l'ensemble des assurances que l'auditeur dsire obtenir.

3 . Obtenir l'assurance que les stocks sont correctement valus

a) les risques pouvant exister : 3.1. Les stocks sont survalus 3.11. parce que des cots (ou des quotits de cots) sont inclus dans les stocks et ne devraient pas y figurer; 3.12. parce que les provisions pour dprciation ncessaires ne sont pas enregistres. 3.2. Les stocks sont sous-valus 3.21. parce que certains cots devraient tre inclus dans les stocks et ne le sont pas; 3.22. parce que les provisions pour dprciation enregistres sont excessives. 3.3. Les bases d'valuation (les stocks ont t modifis par rapport l'exercice prcdent. 3.4. Les valuations peuvent tre errones (parce que les oprations de valorisation ne sont pas faites dans des conditions satisfaisantes absence de contrle).

b)Examen pratique des dispositifs de contrle :

Exemples de dispositifs de contrle examiner - mthode de valorisation retenue (contrle des prix de revient ou des travaux en cours); - fiabilit des outils mis en place pour dterminer les prix de revient unitaires; - contrle priodique par l'entreprise des prix retenus; - apprciation des risques de non utilisation (matires, approvisionnements, demi-produits); - apprciation des risques de mvente; - apprciation des dpassements de prix possibles (commandes en cours); - apprciation des chefs de dprciation; - autorisation et justification des provisions pour dprciation. Cet examen que nous mentionnon s en quelques lignes peut s'avrer fort long, puisque, dans certains cas, il pourra comporter toute l'tude des procdures de comptabilit analytique et de dterminatio n des prix de revient.

c) Examen pratique des dispositifs de contrle (teste de permanenc e) : voir au 4 ci-aprs les tests communs l'ensemble des assurances que l'auditeur dsire obtenir.

4. Tests de permanen ce dans le cadre d'un Inventaire permanen t

Exemples de tests de permanence a) Tests sur les quantits et les mouvements - slection de factures d'achat ou de bons de fabrication (entre) et examen du report correct sur les fiches de stock correspondantes; - slection de factures de ventes ou de bons de fabrication (sortie) et examen du report correct sur la fiche de. stock correspondante; - slection de quantits sur l'inventaire permanent et vrification de l'existence physique de ces stocks; - slection d'articles existant en magasin ou dans le processus de fabrication et vrification des fiches de stock correspondantes ou des listings; b) Tests sur les valorisations Si les inventaires permanents sont valoriss, on pourra procder ainsi -- examen d'entres en stocks et comparaison d'une part avec les prix d'achat ou de revient de fabrication, d'autre part avec les prix de vente; -- examen par sondages de la bonne application de la mthode retenue (prix moyen, Fifo Nifo ou prix standard); -- examen par sondages de prix de sortie.

Les statistique s pour estimation peuvent notamment tre utilises pour la mise en couvre de ces tests.

5. Conclusio ns et tablisse ment du documen

t de synthse
Arriv au terme de son valuation du contrle interne, l'auditeur tablit un document de synthse (voir p. 325) qui rcapitule les forces et les faiblesses dgages par l'analyse, tant sur le plan thorique que sur le plan pratique. C'est sur la base de ce document qu'il met en oeuvre son examen des comptes.