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Seo V DOS IMPOSTOS DOS MUNICPIOS Municpios no tm competncia tributria residual: s podem instituir os impostos previstos no art.

. 156 da CF (IPTU, ITBI e ISS).


1 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana;

o Imposto de Natureza Fiscal. No surpresa: sujeita-se noventena (menos em relao a base de clculo CF art. 150, 1) Lanado de Ofcio. Diferenas com o ITR: IPTU Municipal Propriedade urbana Natureza Fiscal (pode ser extrafiscal)

ITR Federal Propriedade Rural Natureza extrafiscal

1.1 Progressividade Fiscal com base no valor do Imvel.


Art. 156. 1 - O imposto previsto no inciso I poder ser progressivo, nos termos de lei municipal, de forma a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade. 2 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000) II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.(Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)

EC 29/00 permitiu a progressividade das alquotas do IPTU: alquotas mais altas em razo do valor do imvel. o STF havia anteriormente pacificado entendimento pela impossibilidade da alquota progressiva: IPTU seria imposto de natureza real, no se aplicando

princpio da capacidade contributiva (CF art. 145, 1), que seria apenas para impostos pessoais.
o Smula 668/STF: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000 alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade.

o EC 29/2000 no transformou o IPTU em imposto de natureza extrafiscal. STF no autoriza progressividade de alquotas em razo do nmero de imveis do contribuinte.
o Smula 589/STF: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do Imposto Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do contribuinte.

1.2 Progressividade Extrafiscal do IPTU: CF art. 182, 4.


Art. 182. A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei,tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem- estar de seus habitantes. (...) 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante especfica para rea includa no plano diretor, exigir, termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I - parcelamento ou edificao compulsrios; II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo; lei nos no seu

Natureza sancionatria pelo descumprimento da funo social da propriedade S pode se aplicado aps o proprietrio do imvel ser sancionado com o parcelamento ou edificao compulsria do imvel. IPTU progressivo no tempo: alquotas aumentam em decorrncia do tempo/demora que o imvel passa sem cumprir sua funo social (e no em razo do valor do imvel) Objetivo extrafiscal: punir o proprietrio do imvel que no cumpre a funo social. A lei federal que regulamente o instituto o Estatuto das Cidades (Lei n. 10.257/2001).

necessrio lei municipal, fixando as alquotas por ano, que no pode ser o dobro da alquota do ano anterior nem superior a 15% (Estatuto das Cidades, art. 7, 1). 1.3 Diferenciao de Alquotas de acordo com o uso e localizao do imvel.

Alquotas variam pelo uso do imvel ou localizao do imvel;


Smula 539/STF: constitucional a lei do municpio que reduz o Imposto Predial Urbano sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro.

1.4 Fato Gerador: CTN art. 32.


Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.

Imveis: IPTU incide nos imveis por natureza e nos por acesso fsica (no incide nos imveis por acesso intelectual). o Por natureza: o solo com a sua superfcie, os seus acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo o Por acesso fsica: tudo que for pelo homem incorporado ao solo em carter permanente. Ex: edifcio. o Por acesso intelectual: tudo quanto seja empregado no imvel para sua explorao, aformoseamento ou comodidade. Natureza Urbana: CTN art. 32, 1:
Art. 32. 1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios;

IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. 2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.

1.5 Base de Clculo: CTN art. 33.


Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel. Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se considera o valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio, no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.

Valor venal do imvel: exclui-se os mveis no interior do imvel.

1.6 Contribuinte: CTN art. 34.


Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

Proprietrio: quem possui o ttulo de domnio no Registro de Imveis; Titular de domnio til: pessoa que recebeu do proprietrio o direito de usar, gozar dispor da propriedade (Ex: foreiro). Possuidor: para fins de IPTU s o que exerce a posse com animo definitivo de dono (RESP 325.489/SP). Assim, inquilino no contribuinte do IPTU.

2 Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis ITBI.


Art. 156. II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;

o Transmisso inter vivos e a ttulo oneroso (oposto do ITCMD). o Vide definio de bens imveis por natureza e acesso fsica; o Direitos Reais (exceto os de garantia): CC art. 1225 (propriedade, superfcie, servides, usufruto, uso, habitao, direitos provenientes do comprador do imvel, penhor, hipoteca, anticrese, uso especial para fins de moradia e direito real de uso). o Imposto de carter real: no pode ser progressivo.
o Smula 656/STF: inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis ITBI com base no valor venal do imvel.

o Imposto de natureza fiscal: sujeita-se a anterioridade, noventena e legalidade. o Lanamento por declarao. 2.1 Definio do Municpio Competente. o Municpio da situao do bem. 2.2 ITBI e Sociedades: Imunidade CF art. 156, 2, I.
Art. 156. 2 - O imposto previsto no inciso II: I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;

No incide quando imvel utilizado pelo scio para integralizar seu capital na sociedade, ou quando a sociedade se funde, incorporada, cindida ou extinta. o Salvo se a atividade preponderante da atividade for a compra e venda desse bens ou direitos, locao de imveis ou arrendamento mercantil. Definio de atividade preponderante: CTN art 37.

Art. 37. O quando a atividade propriedade relativos

disposto no artigo anterior no se aplica pessoa jurdica adquirente tenha como preponderante a venda ou locao de imobiliria ou a cesso de direitos sua aquisio.

1 Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo quando mais de 50% (cinqenta por cento) da receita operacional da pessoa jurdica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos subseqentes aquisio, decorrer de transaes mencionadas neste artigo. 2 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a aquisio, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo anterior levando em conta os 3 (trs) primeiros anos seguintes data da aquisio. 3 Verificada a preponderncia referida neste artigo, tornar-se- devido o imposto, nos termos da lei vigente data da aquisio, sobre o valor do bem ou direito nessa data. 4 O disposto neste artigo no se aplica transmisso de bens ou direitos, quando realizada em conjunto com a da totalidade do patrimnio da pessoa jurdica alienante.

o Imunidade tributria objetiva. 2.3 Imunidade na Reforma Agrria: CF art. 184, 5.


Art. 184. 5. So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncias de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.

o STF RE 169.628/DF entendeu que hiptese de imunidade (mesmo CF se referindo a iseno). o Imunidade no beneficia o terceiro que adquirir futuramente o imvel.

2.4 Fato Gerador: CTN art. 35.


Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador: I - a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil; II - a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia; III - a cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e II. Pargrafo nico. Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios.

Transmisso propriedade imobiliria: registro translativo no Registro de Imveis. o STJ no aceita cobrana antes do registro (registro da escritura ou da promessa de compra e venda no cartrio de notas, que a prtica de vrios municpios) o Jurisprudncia: RMS 10.650/DF e AgRg Resp 327.188/DF 2.5 Base de Clculo: CTN art. 42.
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer operao tributada, como dispuser a lei. das partes na

o Lei municipal pode eleger o adquirente ou o vendedor. o Prtica tem sido o adquirente.

3 Impostos Sobre Servios ISS.


Art. 156. III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

Exclui os servios tributados pelo ICMS (transporte intermunicipal e interestadual e comunicao). o Pode haver a cobrana cumulativa desde que o servio estiver na LC 116/03 e a LC ressalve a cobrana do ICMS. Ex: Definio de servio: obrigao de fazer (vide obrigaes no CC) o STF entende que locao de bens mveis no servio porque no obrigao de fazer (RE 116.121). Necessrio que o servio esteja previsto em Lei Complementar nacional: LC 116/2003. o LC tem carter taxativo: se servio no estiver nela previsto, municpio no pode cobrar o ISS. Natureza Fiscal: sujeita-se legalidade, anterioridade, noventena. Lanado por homologao.

3.1 Alquotas e Concesso de Benefcios Fiscais: CF art. 156, 3


Art. 156. 3. Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I fixar as alquotas mximas e mnimas; II (...). III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

o Finalidade: acabar com a guerra fiscal. o Alquota mxima: 5% (LC art. 8, I) o Alquota mnima: 2% (fixado pelo art. 88 do ADCT LC 116 no fixou). o Concesso de Benefcio fiscal: nenhum benefcio pode reduzir, na prtica, a alquota mnima de 2% (fixado pelo art. 88 do ADCT LC 116 no fixou).

3.2 Iseno Heternoma na Exportao: CF art. 156, 3, II.


3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) (...) II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

Exceo s isenes heternomas. o LC 116/03 institui ISS dos servios exportados (art. 2, I).

3.3 Fato Gerador: LC 116/03 art. 1. o Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.

Prestao dos servios descritos no anexo da LC; Importao de servios

3.4 Base de Clculo: LC 116/03, art. 7. o Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do
servio.

Preo do servio prestado.

3.5 Contribuinte: LC 116/03, art. 5. o Art. 5o Contribuinte o prestador do servio. Prestador do servio.