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Licenciatura em Gesto de Empresas U.

C: Contabilidade II Docente: Professor Csar Ribeiro 2 Semestre Ano lectivo: 2011/2012

Contratos de Construo
NCRF 19
Ana Ricardo, n. 28220; Mafalda Jacinto, n. 28616 e Magdalena Petrova, n. 28625

28-05-2012

A Contabilizao dos Contratos de Construo IAS 11 trata em pormenor um sector fundamental da economia () muito til para todos aqueles que operam no sector do imobilirio. Anlise do sector na valorimetria das existncias e dos nveis de custeio, na directriz contabilstica 3/91, na IAS 11. (Professor Doutor Vasco Salazar Soares ISVOUGA)

ndice

INTRODUO.................................................................................................................... 3 CONTRATOS DE CONSTRUO ................................................................................... 4


Definio.............................................................................................................................................4 Tipos de Contratos de Construo.....................................................................................................4

NORMA CONTABILSTICA E DE RELATO FINANCEIRO (NCRF) 19 .................. 5


i. Objectivo .........................................................................................................................................5 ii. mbito ............................................................................................................................................5 iii. Combinao e segmentao de contratos de construo ..............................................................5 iv. Rdito e custos do contrato ...........................................................................................................6 v. Custos do contrato..........................................................................................................................6 vi. Reconhecimento do rdito e dos gastos do contrato .....................................................................6 vii. Reconhecimento de perdas esperadas ........................................................................................ 10 viii. Alteraes nas estimativas ........................................................................................................ 11 ix. Divulgao ................................................................................................................................... 11 x. Data de Eficcia............................................................................................................................ 12

CONCLUSO ..................................................................................................................... 13 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................ 14 ANEXO 1 ............................................................................................................................ 15


Anexo 1. 1 Contrato de construo por empreiteiro ..................................................................... 15

ndice de Ilustraes

TABELA 1 - CUSTOS EFECTIVOS E FACTURAO DE UMA OBRA ......................................................... 7

TABELA 2 - TRATAMENTO DO ANO 2005 ...................................................................................................... 8

TABELA 3 - CUSTOS EFECTIVOS E FACTURAO DE UMA OBRA ......................................................... 9

TABELA 4 - TRATAMENTO DO ANO 2005 ...................................................................................................... 9

Introduo

A importncia do tema em desenvolvimento Contratos de Construo - normalmente um dos principais sectores de actividade que envolve muitas empresas e recursos, tais como: humanos, financeiros e tcnicos. No deixando de ser um sector de alguma complexidade fiscal e contabilstica, pela dificuldade de imputao dos rditos e dos custos do contrato aos perodos contabilsticos em que os trabalhos de construo so executados. Neste contexto, o presente trabalho tem como objectivo elaborar um enquadramento fiscal e contabilstico dos Contratos de Construo explicando de forma clara em que consistem os mesmos.

Contratos de Construo

Definio
um contrato especificamente negociado para a construo de um activo ou de uma combinao de activos que estejam intimamente interrelacionados ou interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final. (Antnio Borges, 2010)

Tipos de Contratos de Construo


- Os contratos de construo podem ser de dois tipos: Contrato com preo fixado um contrato de construo em que o contratante concorda com um preo fixado ou com uma taxa fixada por unidade . Contrato de preo no fixado um contrato de construo em que o contratante reembolsado por custos, isto , adiciona-se uma quantia fixa ou percentagem aos custos ocorridos no contrato.

Tipos de custos que so considerados como custos do contrato de construo


So imputados todos os custos com relao directa ao contrato, como por exemplo:

Custo das matrias consumidas; Depreciaes equipamentos utilizados; Mo-de-obra; Assistncia tcnica; Seguros Demais gastos gerais de construo.

Nota: a IAS 23 permite, em certas situaes, que os custos dos emprstimos obtidos prprios construo de um activo possam ser considerados como custo desse mesmo activo.

Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) 19

i.

Objectivo

1. O objectivo desta norma o de prescrever o tratamento contabilstico de rditos e custos associados construo. Por fora da natureza da actividade subjacente aos contratos de construo, a data em que a actividade do contrato iniciada e a data em que a actividade concluda caem geralmente em perodos contabilsticos diferentes. Por isso, o assunto primordial na contabilizao dos contratos de construo a imputao do rdito do contrato e dos custos do contrato aos perodos contabilsticos em que o trabalho de construo seja executado.

ii.

mbito ( 2)

Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao dos contratos de construo nas demonstraes financeiras das entidades contratadas. Um contrato de construo um contrato especificamente negociado para a construo de um activo ou de uma combinao de activos que estejam intimamente interrelacionados ou interdependentes em termos da sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou uso final.

iii.

Combinao e segmentao de contratos de construo ( 7 a 10)

Os requisitos desta Norma so usualmente aplicados separadamente a cada contrato de construo. Porm, em certas circunstncias, necessrio aplicar a Norma a componentes separadamente identificveis de um nico contrato ou conjuntamente a um grupo de contratos afim de reflectir a substncia de um contrato ou de um grupo de contratos.
Adaptado de SNC Explicado (Almeida, Dias, Carvalho, & Pinheiro, 2010)

iv.

Rdito e custos do contrato

O rdito do contrato deve compreender: a) A quantia inicial de rdito acordada no contrato; e b) Variaes no trabalho, reclamaes e pagamentos de incentivos do contrato: i. ii. At ao ponto que seja provvel que resultem em rdito; e Estejam em condies de serem fiavelmente mensurados.

O rdito do contrato mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber.


Adaptado de SNC Explicado (Almeida, Dias, Carvalho, & Pinheiro, 2010)

v.

Custos do contrato

Os custos do contrato devem compreender: a) Os custos que se relacionem com o contrato especfico b) Os custos que sejam atribuveis actividade do contrato em geral e possam ser imputados ao contrato; e c) Outros custos que sejam especificamente debitveis ao cliente nos termos do contrato.
Adaptado de SNC Explicado (Almeida, Dias, Carvalho, & Pinheiro, 2010)

vi.

Reconhecimento do rdito e dos gastos do contrato

Este tema explicado nos pargrafos 22 a 35 da NCRF 19 mas apenas vamos abordar a seguir os seguintes: 22. Quando o desfecho de um contrato de construo puder ser fiavelmente estimado, o rdito do contrato e os custos do contrato associados ao contrato de construo devem ser reconhecidos como rdito e gastos respectivamente com referncia fase de acabamento da actividade do contrato data do balano.

25. O reconhecimento de rdito e de gastos com referncia fase de acabamento de um contrato muitas vezes referido como o mtodo da percentagem de acabamento. Segundo este mtodo, o rdito contratual balanceado com os gastos contratuais incorridos ao atingir a fase de acabamento, resultando no relato de rdito, gastos e lucros que possam ser atribuveis proporo de trabalho concludo. Este mtodo proporciona informao til sobre a extenso de actividade e desempenho do contrato durante um perodo. 26. Pelo mtodo da percentagem de acabamento, o rdito do contrato reconhecido como rdito na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o trabalho seja executado. Os custos do contrato so geralmente reconhecidos como um gasto na demonstrao dos resultados nos perodos contabilsticos em que o trabalho com o qual se relacionam seja executado. Porm, qualquer excesso esperado dos custos totais do contrato sobre os rditos totais do contrato reconhecido imediatamente como um gasto de acordo com o pargrafo 36 (reconhecimento de perdas esperadas)

Aplicao prtica:

a) Mtodo da percentagem de acabamento sem custos de financiamento (normativo nacional)

Tabela 1 - Custos efectivos e facturao de uma obra Custos operacionais 2005 2006 2007 Total: 2.500.000 4.000.000 3.500.000 10.000.000 Custos financiamento 0 0 0 0

Anos

Facturao 2.000.000 3.500.000 5.500.000 11.000.000

Fonte: Professor Doutor Vasco Salazar Soares e Maria Armanda Pereira Teixeira Rocha; ISVOUGA - Instituto Superior de Entre o Douro e Vouga

Tabela 2 - Tratamento do Ano 2005 % Acabamento Proveitos do exerccio Custo do exerccio operacional Variao Produo Resultado do exerccio 25% 2.750.000 2.500.000 2.500.000 250.000 1) 2) 3) 4) 5)

Fonte: Professor Doutor Vasco Salazar Soares e Maria Armanda Pereira Teixeira Rocha; ISVOUGA - Instituto Superior de Entre o Douro e Vouga

Calculo auxiliar: 1) 2.500.000 /10.000.000 = 0.25 = 25% 2) 11.000.000 * 25% = 2.750.000 (750.000 sero contabilizados como acrscimos de proveitos). 3) 2.500.000 (custo exerccio 2005) 4) 2.500.000 5) Proveitos Exerccio Custos Exerccio 2.750.000 - 2.500.000 = 250.000

Lanamento Contabilstico: V.P. Variao Produo

33 Produtos Acabados V.P. 2.500.000

61/62/64/66 - Custos 2.500.000 b)

71 - Proveitos c) 2.750.000

271 Acresc. Prov. 750.000

81 R. Op b) 2.750.000 2.500.000 c)

b) Mtodo da percentagem de acabamento com custos financeiros (normativo internacional)

Tabela 3 - Custos efectivos e facturao de uma obra

Anos 2005 2006 2007 Total:

Custos operacionais 2.500.000 4.000.000 3.500.000 10.000.000

Facturao 2.000.000 3.500.000 5.500.000 11.000.000

Custos financiamento 100.000 150.000 200.000 450.000

Fonte: Professor Doutor Vasco Salazar Soares e Maria Armanda Pereira Teixeira Rocha; ISVOUGA - Instituto Superior de Entre o Douro e Vouga

Tabela 4 - Tratamento do Ano 2005

% Acabamento Proveitos do exerccio Custo do exerccio operacional Variao Produo Resultado do exerccio

25% 2.750.000 2.600.000 2.600.000 150.000

1) 2) 3) 4) 5)

Fonte: Professor Doutor Vasco Salazar Soares e Maria Armanda Pereira Teixeira Rocha; ISVOUGA - Instituto Superior de Entre o Douro e Vouga

Calculo auxiliar: 1) 2.500.000 /10.000.000 = 0.25 = 25% 2) 11.000.000 * 25% = 2.750.000 (750.000 sero contabilizados como acrscimos de proveitos). 3) 2.600.000 (custo exerccio 2005) 4) 2.600.000 5) Proveitos Exerccio Custos Exerccio 2.750.000 - 2.600.000 = 150.000

10

Lanamento Contabilstico:

33 Produtos Acabados V.P. 2.600.000

61/62/64/66 - Custos 2.600.000 b)

71 - Proveitos c) 2.750.000

271 Acresc. Prov. 750.000

82 R. Op b) 2.750.000 2.600.000 c)

28. O desfecho de um contrato de construo s pode ser estimado fiavelmente quando for provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro para a entidade. Porm, quando surja uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j includa no rdito do contrato, e j reconhecida na demonstrao dos resultados, a quantia no cobrvel ou a quantia a respeito da qual a recuperao tenha cessado de ser provvel reconhecida como um gasto e no como um ajustamento da quantia do rdito do contrato.

vii.

Reconhecimento de perdas esperadas ( 36 e 37)

36. Quando for provvel que os custos totais do contrato excedam o rdito total do contrato a perda esperada deve ser reconhecida imediatamente como um gasto. 37. A quantia de tal perda determinada independentemente: a) De ter ou no comeado o trabalho do contrato; b) Da fase de acabamento da actividade do contrato; ou

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c) Da quantia de lucros que se espere surjam noutros contratos que no sejam tratados como um contrato de construo nico de acordo com o pargrafo 9 (combinao e segmentao de contratos de construo).

viii.

Alteraes nas estimativas ( 38)

38. O mtodo da percentagem de acabamento aplicado numa base acumulada em cada perodo contabilstico s estimativas correntes de rdito do contrato e custos do contrato. Por isso, os efeitos de uma alterao na estimativa no rdito do contrato e nos custos do contrato, ou os efeitos de uma alterao na estimativa do desfecho de um contrato, so contabilizados com uma alterao na estimativa contabilstica (ver a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas estimativas Contabilsticas e Erros). As estimativas alteradas so usadas na determinao da quantia de rdito e de gastos reconhecidos na demonstrao de resultados no perodo em que a alterao seja feita e em perodos subsequentes. (pargrafo 38 da NCRF 19)

ix.

Divulgao ( 39 a 41)

39. Uma entidade deve divulgar: a) A quantia do rdito do contrato reconhecida como rdito do perodo; b) Os mtodos usados para determinar o rdito do contrato reconhecido no perodo; e c) Os mtodos usados para determinar a fase de acabamento dos contratos em curso. 40. Uma entidade deve divulgar o que se segue para os contratos em curso data do balano: a) A quantia agregada de custos incorridos e lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at data; b) A quantia de adiantamentos recebidos; e c) A quantia de retenes.

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41. Retenes so quantias de facturas progressivas que s so pagas depois da satisfao das condies especificadas no contrato para o pagamento de tais quantias ou at que os defeitos tenham sido rectificados. As facturas progressivas por autos de medio so quantias facturadas do trabalho executado de um contrato quer tenham ou no sido pagas pelo cliente. Adiantamentos so quantias recebidas pela entidade contratada antes que o respectivo trabalho seja executado.

x.

Data de Eficcia ( 42)

42. Uma entidade deve aplicar esta Norma a partir do primeiro perodo que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2008.

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Concluso

Na sequncia do procedimento da pesquisa realizada concluiu-se que os Contratos de Construo podem ser para as empresas um instrumento de planeamento fiscal, antecipando ou atrasando resultados conforme a elas se moldarem. O objectivo deste trabalho visava essencialmente o enquadramento fiscal dos contratos de construo, de forma a facilitar a imputao de rditos e custos aos perodos contabilsticos em que os trabalhos de construo so executados. A evoluo do contrato tem impacto nas existncias no balano, e na variao da produo da demonstrao de resultados de uma empresa. At ao final da construo os custos surgem nos trabalhos em curso (existncias) e na variao da produo (DR).

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Bibliografia

(s.d.). Obtido de http://pt.scribd.com/doc/15331777/Tratamento-das-Existencias-nos-Contratos-deConstrucao-Civil (s.d.). Obtido de Portal Gesto: http://www.portal-gestao.com/gestao/contabilidade/item/6464-ncrf-19%E2%80%93-contratos-de-constru%C3%A7%C3%A3o-s%C3%ADntese-exemplos-ecoment%C3%A1rios.html (s.d.). Obtido de IAS 11 Contratos de Construo: http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/EEBD675183ED-4B25-A064-9FB724187508/0/PTSummary_IAS11_pretranslation_LA.pdf (s.d.). Obtido de Norma Internacional de Contabilidade 11: http://www.gesbanha.pt/contab/norm_contab/norm_cont_11.htm (s.d.). Obtido de Portal das Finanas: http://info.portaldasfinancas.gov.pt/pt/informacao_fiscal/codigos_tributarios/circ/c_irc_dl.ht m#A19 Almeida, R. M., Dias, A. I., Carvalho, F. d., & Pinheiro, P. (2010). SNC Explicado. Lisboa: ATF - Edies Tcnicas. amrconsult. (s.d.). Obtido de http://www.amrconsult.com/?p=7371 Antnio Borges, A. R. (2010). Elementos de Contabilidade Geral (25 Edio ed.). Lisboa: reas Editora, SA.

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Anexo 1
Anexo 1. 1 Contrato de construo por empreiteiro

CONTRATO DE CONSTRUO POR EMPREITADA IDENTIFICAO DAS PARTES CONTRATANTES

CONTRATANTE: (Nome do Contratante), (Nacionalidade), (Profisso), (Estado Civil), Carteira de Identidade n, C.P.F. n (xxx), capaz, residente e domiciliado na Rua (xxx), n (xxx), bairro (xxx), cidade (xxx), Cep. (xxx), no Estado (xxx);

CONTRATADO-EMPREITEIRO: (Nome do Contratado-Empreiteiro), (Nacionalidade), (Profisso), (Estado Civil), Carteira de Identidade n (xxx), C.P.F. n (xxx), capaz, residente e domiciliado na Rua (xxx), n (xxx), bairro (xxx), cidade (xxx), Cep. (xxx), no Estado (xxx).

As partes acima identificadas tm, entre si, justo e acertado o presente Contrato de Construo por Empreitada, que se reger pelas clusulas seguintes e pelas condies descritas no presente.

DO OBJETO DO CONTRATO Clusula 1. O presente tem como OBJETO, a construo de um imvel residencial (xxx) (Especificar o tipo de imvel), cujo terreno est situado na Rua (xxx), na altura do n (xxx), bairro (xxx), cidade (xxx), Estado (xxx), de propriedade do CONTRATANTE.

Clusula 2. A construo ser executada conforme consta na planta elaborada por (Nome do Engenheiro), (Nacionalidade), (Estado civil), residente e domiciliado na Rua (xxx), n (xxx), bairro (xxx), Cep n (xxx), Cidade (xxx), no Estado (xxx), e regularmente aprovada junto Prefeitura, sob o n (xxx).

DA EXECUO Clusula 3. A execuo das obras ser feita pessoalmente pelo EMPREITEIRO, facultando-

16 lhe a contratao de ajudantes, os quais tero vnculo nico e directo com o mesmo, que ficar exclusivamente responsvel pelo pagamento e todos os encargos existentes. Clusula 4. O EMPREITEIRO fornecer alm do pessoal, todos os materiais necessrios concretizao da obra, como: ferramenta, cimento, brita etc. Encarregar tambm de realizar todas as medidas de preparao do terreno e dispensa dos produtos oriundos dos trabalhos, ressalvando que os materiais a serem gastos nunca ultrapassaro queles previstos na Clusula 181. Clusula 5. Quaisquer danos causados a terceiros e provenientes da execuo dos trabalhos, agindo dolosa ou culposamente, sero de inteira responsabilidade do EMPREITEIRO, mesmo que praticados pelos seus ajudantes. Clusula 6. O EMPREITEIRO ter completa e irrestrita liberdade para executar seus trabalhos, no necessitando de predeterminar horrios ou funes, ficando assim caracterizado, que o mesmo exerce de maneira autnoma seus servios, no mantendo nenhum vnculo trabalhista com o CONTRATANTE.

DOS MATERIAIS Clusula 7. O EMPREITEIRO se compromete a usar materiais de boa qualidade. Caso haja necessidade de maior quantidade de material para a execuo da obra, ultrapassando desta forma, o previsto no documento anexo, o EMPREITEIRO notificar o CONTRATANTE para que o mesmo autorize expressamente a compra de maior quantidade.

Clusula 8. Caso se verifique o desperdcio, inutilizao e extravio de material, ficar o EMPREITEIRO obrigado a restitu-los2.

DAS VISTORIAS Clusula 9. Resta facultado ao CONTRATANTE, bem como ao engenheiro responsvel pela planta, realizar vistorias a qualquer dia ou horrio, concernente execuo das obras, cabendo ao EMPREITEIRO se comprometer a aceitar ou no pareceres de ambos.

DO PREO E DA FORMA DE PAGAMENTO Clusula 10. A ttulo de mo-de-obra, fica ajustado que o CONTRATANTE pagar ao EMPREITEIRO o valor total de R$ (xxx) (Valor Expresso). Este valor ser dividido em (xxx) parcelas, a serem efectuadas at o terceiro dia til ao ms subsequente ao trabalhado. Caso o trabalho no seja efectuado, o pagamento ficar retido, salvo se ocorrerem motivos alheios vontade de ambas as partes.

17 Clusula 11. O valor a ser pago aos ajudantes ser feito individualmente pelo EMPREITEIRO e s suas expensas, visto que os mesmos possuem vnculo nica e exclusivamente com este, comprometendo-se a pag-los mensalmente.

Clusula 12. Para efeito de pagamento do EMPREITEIRO, os valores pagos aos ajudantes sero contabilizados.

Clusula 13. O EMPREITEIRO, no ltimo dia til de cada ms far juntamente com o CONTRATANTE o acerto das despesas com material.

Clusula 14. Todas as despesas sero precedidas de recibo. Fica obrigado o EMPREITEIRO a demonstrar todas as despesas que teve com a obra mediante apresentao de recibo. As despesas apresentadas sem os devidos recibos no sero contabilizadas, para os fins estabelecidos na Clusula 13.

DA RESCISO Clusula 15. A resciso ocorrer de forma plena e por iniciativa do CONTRATANTE, nos casos previstos no artigo 1.229 do Cdigo Civil Brasileiro, com as ressalvas expostas no artigo 1.247 do referido diploma legal.

Clusula 16. Por iniciativa do EMPREITEIRO, ser rescindido o presente instrumento, na ocorrncia dos fatos elencados no artigo 1.226 do Cdigo Civil Brasileiro.

PRAZO PARA EXECUO Clusula 17. O EMPREITEIRO se compromete a executar a obra em (xxx) meses, a iniciar-se no primeiro dia til aps a assinatura do presente e terminar no dia (xxx) do ms (xxx) do ano (xxx).

Clusula 18. Quaisquer interrupes ocorridas na execuo das atividades da empreitada, no sero includas no prazo contido na Clusula 17.

CONDIES GERAIS Clusula 19. O EMPREITEIRO limitar-se- a executar o que consta na planta, sob pena do CONTRATANTE enjeit-la ou receb-la com abatimento no preo3.

Clusula 20. Faz parte do presente instrumento, a previso de material a ser gasto na referida

18 construo e o parecer do engenheiro sobre as aptas condies do terreno e avaliao do custo de materiais, a qual aceitam desde j as partes contratantes.

Clusula 21. O presente contrato passa a vigorar entre as partes a partir da assinatura do mesmo.

Clusula 22. As partes desde j acordam que, respondero por perdas e danos aquela que infringir quaisquer clusulas deste contrato, bem como pela indeminizao contida no artigo 1.245 do Cdigo Civil.

DO FORO Clusula 23. Para dirimir quaisquer controvrsias oriundas do CONTRATO, as partes elegem o foro da comarca de (xxx);

Por estarem assim justos e contratados, firmam o presente instrumento, em duas vias de igual teor, juntamente com 2 (duas) testemunhas. (Local, data e ano). (Nome e assinatura do Contratante) (Nome e assinatura do Contratado-Empreiteiro) (Nome, RG e assinatura da Testemunha 1) (Nome, RG e assinatura da Testemunha 2) ________ Nota:

1. Art. 1.238, do Cdigo Civil. 2. Art. 1.244, do Cdigo Civil. 3. Art. 1.242, do Cdigo Civil.