Universitatea din Craiova Facultatea de Economie si Admnistrarea Afacerilor

ANALIZA VENITURILOR BUGETULUI LOCAL -Sisteme informatice economiceGongea Andreea CIG,anul II,gr.I

CUPRINS

CAP. I PROCESUL BUGETAR LOCAL ............................................................ 1.1. Noiuni introductive .............................................................................................3 1.2. Coninutul i structura bugetului .......................................................................... 4 1.3. Elaborarea i aprobarea (adoptarea) bugetului local .............................................5 1.4. Execuia bugetului local ......................................................................................11 1.5. ncheierea execuiei bugetului local ................................................................... 13 1.6. Controlul exerciiului bugetar ............................................................................. 14 1.7. Aprobarea execuiei bugetare ............................................................................. 14 CAP. II VENITURILE BUGETELOR LOCALE ............................................. 2.1. Reglementri privind veniturile bugetelor locale ... 15 2.2. Caracterizarea general i clasificarea veniturilor bugetelor locale ................... 16 2.3. Veniturile administraiei publice locale ............................................................ 20 BIBLIOGRAFIE .................................................................................................. 26

CAP. I PROCESUL BUGETAR LOCAL

1.1. Noiuni introductive Procesul bugetar local reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de autoritile locale n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental.1 Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice.2 Instrumentul n care i gsete reflectarea toate resursele financiare i cheltuielile publice ale unitii administrativ teritoriale l constituie bugetul local. Bugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiei bugetare respective. Bugetul local este un instrument de planificare i de conducere a activitii financiare i reflect fluxurile formrii veniturilor i efecturii cheltuielilor, modalitatea de finanare a cheltuielilor pe destinaii i de acoperire a deficitelor respectiv gradul de autonomie a administraiei locale respectiv fa de administraia central.3 Pentru ca bugetul local s devin operaional este necesar elaborarea politicii financiare a guvernului pentru o anumit perioad, existena cadrului juridic care s reglementeze categoriile i nivelele impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute de la persoane fizice i juridice, precum i destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare n vederea furnizrii de bunuri i servicii publice. Avnd la baz un anumit cadru legislativ ce trebuie s se afle n concordan cu obiectivele programului de guvernare, consiliul local poate declana procesul bugetar local. Proiectul de buget se elaboreaz de ctre ordonatorul principal de credite avnd n vedere urmtoarele: prognozele principalilor indicatori macroeconomici, pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget precum i pentru urmtorii 3 ani; politicile fiscale i bugetare naionale i locale; politicile i strategiile locale precum i prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget; propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite din subordine; programele de dezvoltare economico-social n
1

Adriana Tiron Tudor, Contabilitatea n Administraia Public Local, Ed.Dacia, Cluj-Napoca-2001, pag. 23 2 Gherasim Ioan, Managementul sistemelor bugetare, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca -2006, pag. 51 3 Adriana Tiron Tudor, Contabilitatea n Administraia Public Local, Ed.Dacia, Cluj-Napoca-2001, pag. 23

perspectiv ale unitii administrativ-teritoriale n concordan cu politicile de dezvoltare la nivel local; programele ntocmite de ordonatorul principal de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansambluri de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien programele sunt nsoite de estimarea aual a performanelor fiecrui program care trebuie s precizeze aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele estimate i obinute pentru anii urmtori msurate prin indicatori precii a cror alegere este justificat. 1.2. Coninutul i structura bugetului Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile sunt structurate pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, aliniate. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au o destinaie precis i limitat. Numrul de salariai permaneni i temporari i fondul salariilor de baz se aprob distinct prin anex la buget. Este de menionat faptul c numrul de salariai aprobat pentru primrie nu poate fi depit. Cheltuielile de capital cuprind la fiecare capitol bugetar n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. Programele se aprob ca anex la buget. De asemenea i listele de investiii sunt anexe ale bugetului. Veniturile bugetului local precum i cheltuielile acestuia de asemenea sunt prevzute n anexe. n privina cheltuielilor bugetare este necesar ca alocarea pe destinaii a resurselor s fie conscvent cu obiectivele de politic economic i s produc maximum de efecte. Cteva repere pentru realizarea acestor obiective ar fi: utilizarea bugetului pe programe, bazat pe fundamentarea cheltuielilor publice cu ajutorul analizei cost-beneficii, reducerea cheltuielilor de personal prin reducerea sectorului public supradimensionat, realizarea unui control eficient asupra cheltuielilor publice. Procesul bugetar se caracterizeaz prin cteva trsturi specifice; este un proces: decizional, predominant politic, complex, ciclic, strict reglementat, de larg impact politic. Datorit faptului c procesul bugetar este un proces de lung durat, parcurge cteva etape consecutive, care se refer la: - Elaborarea proiectului de buget i aprobarea bugetului local 4

- Execuia bugetului local - ncheierea execuiei bugetului local - Controlul execuiei bugetului local - Aprobarea execuiei bugetului local 1.3. Elaborarea i aprobarea (adoptarea) bugetului local Aceast etap trebuie s se desfoare n spiritul autonomiei locale,cu respectarea unor reguli, i anume: a. respectarea principiilor de ntocmire b. fundamentarea bugetului locale. c. respectarea termenelor legale pentru pregtirea bugetelor locale d. publicarea n timp a bugetului local e. adoptarea legal a bugetului local. a) Principiile de ntocmire a bugetului local : - principiul anualitii prin care se stabilete perioada la care se refer exerciiul bugetar; aceast perioad este de 1 ianuarie 31 decembrie a fiecrui an. Bugetul trebuie votat o singur dat pe an i rectificat ori de cte ori apar modificri n volumul i structura veniturilor i/sau a cheltuielilor, dar nu mai devreme de 30 de zile de la intrarea n vigoare a rectificrii bugetului de stat i ca urmare a unor propuneri fundamentale ale ordonatorilor principali de credite; - principiul universalitii, care impune cuprinderea n bugetul local a tuturor resurselor financiare ale colectivitii, precum i toate cheltuielile aferente funcionrii tuturor instituiilor specifice administraiei locale; - principiul unicitii, care const n obligativitatea ca toate veniturile i cheltuielile dintr-un an bugetar s fie descrise ntr-un document unic; - principiul echilibrului real prin care autoritatea care elaboreaz i aprob bugetele sunt obligate s prevad o egalitate perfect ntre volumul veniturilor i cel al cheltuielilor; - principiul anterioritii conform cruia bugetul local trebuie votat naintea datei de 1 ianuarie a anului pentru care a fost elaborat; - principiul specializrii bugetare conform cruia veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien, respectiv pe categorii de cheltuieli grupate dup natura lor economic i destinaia acestora potrivit clasificaiei bugetare;

principiul unitii monetare, potrivit cruia toate operaiunile bugetare se exprim

n moned naional; 5

principiul publicitii, conform cruia sistemul bugetar trebuie s fie deschis i

transparent, aceasta realizndu-se prin dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora prin dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; publicarea acestora n mijloace de informare n mas pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile prevzute de lege. Pe lng aceste principii mai trebuiesc respectate urmtoarele reguli bugetare i anume: - cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat sunt determinate de autorizrile coninute n legile bugetare anuale i cele specifice; - este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel; - nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici nu poate fi angajat i efectuat din acest buget dac nu exist baza legal pentru respectiva cheltuial; - nici o cheltuial din fondurile publice locale nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetatre i surse de finanare; - dup aprobarea bugetului local pot fi aprobate acte normative cu implicaii asupra acestuia dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare aferente exerciiului bugetar pentru care s-a aprobat bugetul local. b) Fundamentarea bugetului local (a pune baze solide unui program a demonstra cu argumente tiinifice) Veniturile bugetare reprezint resurse bneti care se cuvin bugetului n baza unor prevederi legale, formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri, cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat,4 etc. Veniturile publice se materializeaz n ncasri din impozite, taxe, contribuii, amenzi, vrsminte din veniturile instituiilor publice, venituri din nchirierea terenurilor i alte bunuri proprietate de stat, mprumuturi, donaii, ajutoare. Veniturile publice nglobeaz veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale i veniturile extrabugetare ale instituiilor publice, precum i veniturile bugetelor locale i veniturile extrabugetare ale instituiilor i serviciilor publice de interes local.

*** Ordonana de Urgen nr. 45/2003 privind Finanele Publice Locale, modificat prin OUG nr. 9/2005, pag. 2

n bugetul local se respect sistemul de clasificaie bugetar a veniturilor ct i a cheltuielilor. Clasifcaia bugetar este instrumentul prin care veniturile unui buget sunt grupate ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare i precis determinate i se utilizeaz att n faza de elaborare a bugetului ct i n faza de execuie a acestuia.5 Impozitele, taxele i alte venituri ale bugetelor locale sunt reglementate prin Legea Finanelor publice locale, acestea putnd fi actualizate prin legi bugetare anuale n corelaie cu perfecionarea legislaiei fiscale i programele de cretere a autonomiei financiare locale. Clasificaia bugetar a veniturilor bugetului local se structureaz astfel: Total Venituri A. Venituri proprii Venituri curente Venituri fiscale - impozite directe: - impozitul pe profit

impozite i taxe de la populaie taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane alte impozite directe

stat

juridice

- impozite indirecte: - impozitul pe spectacole

alte impozite indirecte

Venituri nefiscale

vrsminte din profitul net al regiilor autonome vrsminte de la instituiile publice diverse venituri -Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

B. Venituri din capital C.Venituri cu destinaie special D. Prelevri din bugetul de stat - cote defalcate din T.V.A. pentru bugetele locale - cote i sume defalcate din impozitul pe venit
5

*** Ordonana de Urgen nr. 45/2003 privind Finanele Publice Locale, modificat prin OUG nr. 9/2005, pag 1

E.Subvenii F. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate G. mprumuturi Cheltuielile bugetare sunt sume aprobate n bugete n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective. Cheltuielile bugetare reflect utilizarea resurselor pentru realizarea obiectivelor cuprinse n programele locale privind activitatea social, economic i de alt natur. Sunt pli efectuate pentru achiziia de bunuri sau prestri de servicii. Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, bugetul local sau bugetul asigurrilor sociale de stat. Fundamentarea veniturilor administraiei publice locale: Veniturile administraiei publice locale sunt: - venituri proprii (curente, din capital, cu destinaie special) - cote din impozitul pe salarii - cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat - sume de echilibrare care iau forma surselor defalcate din unele venituri ale statului i a transferurilor cu destinaie special. n managementul financiar al veniturilor bugetului local trebuie s se in seama de urmtoarele: - monitorizarea permanent i corecta fundamentare a veniturilor cu o pondere foarte mare; - elaborarea unei politici fiscale proprii pentru anumite categorii de venituri proprii; - raportarea ncasrilor la debitele calculate nu la veniturile programate a se ncasa; - corelarea politicii fiscale cu politica local de dezvoltare economic i social; - corelarea ncasrilor din venituri cu efectuarea cheltuielilor programate - monitorizarea veniturilor din concesiuni; - monitorizarea veniturilor din capital; - gsirea soluiilor pentru accesul la veniturile cu destinaie special; - identificarea dificultilor n corelarea veniturilor i modalitile de nlturare a tuturor barierelor din acest domeniu. mbuntirea sistemului de impozite se poate realiza prin promovarea unor msuri care s aib n vedere realizarea principiilor impunerii, dintre care amintim: randamentul 8

ridicat al impozitelor, stabilirea impozitelor, elasticitatea impozitelor, echitatea fiscal, grad de fiscalitate rezonabil. Realizarea unui randament ridicat al impozitelor soilicit ndeplinirea urmtoarelor condiii: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele care obin venituri din aceeai surs, posed acelasi gen de avere sau categorie de bunuri; s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil. Stabilitatea impozitelor presupune respectarea cerinei meninerii constante a randamentului acestora. Elasticitatea impozitelor este o cerin ce presupune capacitatea de adaptare permanent i cu uurin a mrimii impozitului, adic dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, impozitul poate fi majorat n mod corespunztor. Echitatea fiscal, adic dreptatea social n materie de impozite, presupune impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. c) Respectarea termenelor legale pentru pregtirea bugetului local. Caracterul de prevedere a bugetului impune ca acesta s fie gata nainte de data de 31 decembrie a anului n curs. Acest lucru nu se ntmpl ns i la noi n tar datorit dependenei care exist ntre bugetul local i bugetul de stat. Etapele obligatoriu de parcurs n elaborarea proiectului de buget pn la aprobarea lui sunt: Ordonatorul principal de credite al bugetului local prezint proiectul de buget local, echilibrat Direciei Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat pn la data de 15 mai a fiecriu an. - Direcia Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat depun la Ministerul Finanelor, proiectul bugetelor locale pe ansamblul judeului, respectiv al Municipiului Bucureti, cel trziu pn la data de 1 iunie a fiecrui an. - Ministerul Finanelor examineaz propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i de transferuri cu destinaie special, cuprinse n proiectele bugetelor locale i cu acordul Guvernului, comunic pn la data de 1 iulie Direciilor Generale ale Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i ale transferurilor cu destinaie special, precum i criteriile de repartizare a acestora pe unitate administrativ-teritorial, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii principali de credite, limitele sumelor se transmit spre informare consiliilor judeene i Consiliului General al municipiului Bucureti. 9

- n baza limitelor sumelor primite, ordonatorii principali de credite elaboreaz i depun la Direciiile Generale ale Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat pn la data de 20 iulie noile propuneri pentru proiectul de buget local. - Pn la data de 1 august Direciiile Generale ale Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat transmit Ministerului Finanelor proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeelor i Municipiului Bucureti. Prin legea anual de aprobare a bugetului de stat exist obligaia aprobrii bugetelor locale n maximum 30 de zile de la intrarea n vigoare a legii bugetului de stat. Bugetul local se aprob de consiliul local. La baza elaborrii proiectului de buget stau o serie de documente care pot da anumite indicaii extrem de utile n procesul de pregtire a bugetului local. Aceste documente sunt: - bugetele anilor precedeni; - numrul de personal aprobat i numrul de persoane existent n structura administraiei publice locale; - evaluarea volumului de venituri ncasat pe baza realizrilor din anii precedeni; - evaluarea volumului de cheltuieli de funcionare i a cheltuielilor de capital estimate pentru anul respectiv. Odat cu proiectul anual al bugetului, ordonatorii principali de credite elaboreaz i prezint: - o prognoz a bugetului pe urmtorii trei ani; - un program de investiii, detaliat pe obiective i ani de execuie, elaborat pe baza unor note de fundamentare ntocmite i aprobate conform dispoziiilor legale. d) Publicarea n timp a bugetului local. Conform prevederilor art. 21 alin. (1) din Legea finanelor publice locale, proiectul bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, dup care n termen de 15 zile este supus aprobrii Consiliului local. Orice persoan fizic sau juridic poate depune contestaii, coninutul acesteia fiind adus la cunotina Consiliului local precum i posibilitatea de soluionare a acestora. e) Adoptarea legal a bugetului local Proiectul de buget prezentat consiliului local parcurge urmtoarele etape:

prezentarea ctre primar a raportului pe marginea proiectului de buget n plenul

consiliului;

10

examinarea de ctre comisii structurate de obicei pe domenii: nvmnt, sntate,

cultur, asisten social, servicii i dezvoltare public i locuine, aciuni economice (agricultur, transporturi);

analiza contestaiilor primite; aprobarea sau respingerea amendamentelor (modificrilor) aduse proiectului de buget de aprobarea prin hotrrea consiliului local a proiectului de buget votat pe capitole,

comisiile respective;

subcapitole, articole i aliniate, cu votul a dou treimi din numrul consilierilor prezeni n edin. Bugetul local astfel aprobat are n structura sa veniturile i cheltuielile repartizate pe trimestre n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Structura bugetului local att la venituri ct i la cheltuieli respect structura clasificaiei bugetare stabilite de Ministerul Finanelor. Ordonatorul principal de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bugetul local, pe uniti ierarhic inferioare n raport cu sarcinile acestora cuprinse n buget i aprob executarea cheltuielilor din bugetele proprii. Ordonatorul de credite are obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor sau serviciilor publice respective. 1.4 Execuia bugetului local Dup adoptare, hotrrea de aprobare a bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia care se realizeaz pe durata ntregului an bugetar. Execuia bugetar const n asigurarea ncasrii veniturilor i efectuarea cheltuielilor cu respectarea urmtoarelor reguli:

separarea atribuiilor ordonatorului de credite de contabil; principiul unicitii casei; obligativitatea efectuarii tuturor operaiunilor financiare prin trezorerie. Execuia bugetar este un proces complex care antreneaz participarea unui numr

mare de operatori bugetari i anume: aparatul fiscal, instituiile publice de subordonare local cu toate structurile, responsabilitatea executrii bugetului revenind ns primarului. 11

Execuia bugetar parcurge urmtoarele etape:

repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; execuia de cas a bugetului; realizarea veniturilor bugetare; efectuarea cheltuielilor bugetare. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare se realizeaz n

funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Aceast operaiune este de competena Ministrului Finanelor Publice care are i competena de a repartiza sumele defalcate din veniturile bugetului de stat i a transferurilor pentru bugetul local, pe baza propunerilor primarului. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aigur executarea echilibrat a bugetului. Execuia de cas a bugetului se realizeaz prin trezoreria statului. Unele cheltuieli publice se deruleaz i prin sistemul bncilor comerciale, pe baz de convenii privind prestarea de servicii ncheiate ntre acestea i Minsiterul Finanelor. n execuia de cas se evideniaz n conturi disticte urmtoarele: - veniturile bugetare ncasate pe structura clasificaiei bugetare; - efectuarea plilor dispuse de persoanele autoizate ale instituiei publice, n limita creditelor bugetare i a destinaiilor aprobate; - efectuarea altor operaiuni financiare n contul primriei. Execuia veniturilor bugetare reprezint ncasarea veniturilor i se realizeaz prin intermediul compartimentelor de specialitate din cadrul primriei. n stabilirea realizrii veniturilor bugetare se respect urmtoarele norme:

nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n legea bugetar anual aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor este interzis perceperea oricror alte contribuii n afar de cele stabilite de

buget i ncasate, dac acestea nu au fost stabilite prin lege;

precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap;

lege. n cazul impozitelor directe, fazele execuiei bugetare sunt:

constatarea i aezarea prin care se identific i se dimensioneaz materia impozabil a deschiderea rolului fiscal a persoanei fizice sau juridice n care se nscrie suma datorat

unor persoane fizice sau juridice;

(debitul) de persoana n cauz;

12

emiterea titlului de percepere a impozitului, respectiv titlul de ncasare emis atunci cnd

contribuabilul i achit din proprie iniiativ datoria sau ordin de ncasare utilizat pentru anunarea debitorului asupra obligaiilor de plat i n cazul executrii silite a debitorilor care nu-i execut datoriile ctre buget n termen legal;

perceperea impozitului const n ncasarea sumei datorate de ctre debitor. Aceast

etap cuprinde i urmrirea contribuabilului n cazul nerespectrii obligaiilor ce-i revin, adic: nerespectarea termenelor de plat, sustragerea de la plata impozitului a unei pri din obiectul impozabil, calculul eronat al impozitului. ncasarea veniturilor de realizeaz n conturi de venituri ale bugetului deschise la trezoreria public. 1.5. ncheierea execuiei bugetului local Const n ntocmirea contului de execuie bugetar la finele anului. Aceasta reflect operaiunile de executare a veniturilor i cheltuielilor i conduce la determinarea rezultatului execuiei bugetare, care poate fi: * Excedent bugetar dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile * Deficit bugetar dac veniturile sunt mai mici dect cheltuielile Excedentul bugetar, dup efectuarea regularizrilor n limita trasferurilor din bugetul de stat i cu aprobarea Consiliului local, se va utiliza pentru: * rambursarea eventualelor mprumuturi restante, plata dobnzilor i a comisioanelor aferente; * constituirea fondului de rulment care se poate utiliza cu aprobarea consiliului local, pentru: - acoperirea unor goluri temporare de cas, provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent; - finanarea unor investiii sau dezvoltarea serviciilor publice locale n interesul colectivitii; - acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar la finele exerciiului bugetar. Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat lichidat i ordonanat n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se va ncasa sau se va plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. 13

Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. 1.6. Controlul exerciiului bugetar Dup ntocmirea contului anual de execuie bugetar, specialistul din compartimentul de audit intern verific att bilanul ct i contul de execuie bugetar, n scopul evalurii obiective a modului n care au fost ndeplinite prevederile bugetare cu privire la ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor n mod eficient, eficace i economic. Auditorul efectueaz verificarea calculelor, controlul aritmetic al veridicitii centralizrii, exprimndu-i o opinie cu privire la modul de nregistrare a operaiunilor n contabilitate pe baza documentelor justificative care poart viza de control financiar preventiv. De asemenea, verific elementele patrimoniale din evidenele contabile care trebuie s corespund cu cele identificabile fizic. n urma auditului efectuat asupra execuiei bugetate, se identific neajunsurile i se fac propuneri de recuperare a prejudiciilor. Contul de execuie bugetar se supune i controlului de performan a Curii de Conturi. Dac n urma verificrilor efectuate, totul a decurs legal, fr a aduce prejudicii fondurilor publice, Curtea de Conturi emite actul de descrcare a gestiunii ordonatorului de credite. 1.7. Aprobarea execuiei bugetare n baza raportului explicativ privind contul anual de execuie bugetar aprobat de autoritatea executiv nsoit de raportul de audit intern se trece la procedura de dezbatere i aprobare a acestuia de ctre Consiliul local. Se prezint n sintez evoluia fenomenelor economico-financiare ce au avut loc la nivelul instituiei din anul la care se refer execuia bugetar i factorii care au influenat aceast evoluie. Are loc exprimarea punctelor de vedere ale formaiunilor politice reprezentate n consiliul local de ctre consilieri, prilej cu care se fac aprecieri privind calitatea gestiunii bugetare comparativ cu prevederile bugetului aprobat. Se pot avansa propuneri privind modificarea unor hotrri proprii n vederea creterii resurselor financiare i a eficienei utilizrii banilor publici. Votul final favorabil privind aprobarea contului anual de execuie bugetar marcheaz ncheierea etapelor procesului bugetar.

14

CAP. II VENITURILE BUGETELOR LOCALE

2.1. Reglementri privind veniturile bugetelor locale Veniturile bugetare, n cadrul oricrui mecanism bugetar i implicit n cadrul bugetului local, i pstreaz nsemntatea de resurse financiare necesare pentru efectuarea sau acoperirea cheltuielilor acestor bugete. Teoretic, considerm c veniturile bugetare sunt mijloacele necesare formrii fondurilor bneti din care se efectueaz cheltuieli bugetare. n prezent, n condiiile n care statul nostru a aderat la Carta european de autonomie local, pentru reglementarea juridic, i pentru stabilirea veniturilor bugetelor locale au nsemntate orientativ, chiar oficial, concepiile referitoare la resursele colectivitilor locale cuprinse n aceast Cart i reluate fidel n Carta european exerciiul autonom al puterii locale. Aceste Carte europene, i n mod expres articolul intitulat Resursele financiare ale colectivitilor locale, relev urmtoarele principii referitoare la veniturile bugetelor locale: - dreptul colectivitilor locale la resursele proprii suficiente, de care s poat dispune liber, n exercitarea atribuiilor lor, suficiena fiind considerat ca proporionalitate fa de atribuiile legale, i ntr-o evoluie real cu preurile sau costurile din economia naional; - cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale s poat proveni din redevene i impozite locale, ale cror procente s fie stabilite de ele, n limitele admise de lege; - consultarea colectivitilor locale asupra procedurilor de redistribuire a unor resurse; redistribuiri care s protejeze colectivitile locale mai slabe din punct de vedere financiar, promovnd o ajustare financiar care s corecteze efectul inegalitii surselor poteniale de finanare, fr a reduce libertatea de opiune legal a colectivitii (cf. art. 9 punctele 1-6 din Carta european de autonomie local). Concepiile de mai sus sunt cuprinse n Cartele europene privind autonomia local i exerciiul autonom al puterii locale se regsesc mai mult sau mai puin n actele normative privind veniturile bugetelor locale ce au fost adoptate i aplicate n ultimii ani n statul nostru, ndeosebi dup apariia Legilor Finanelor Publice. 15

2.2. Caracterizarea general i clasificarea veniturilor bugetelor locale Fiecare venit bugetar se caracterizeaz prin anumite trsturi determinate de natura sa, de modul de aezare i percepere de buget, de provenien. Aceste trsturi se numesc elemente tehnice ale veniturilor bugetare i se refer la: 1. determinarea veniturilor bugetar; 2. subiectul venitului bugetar sau contribuabilul; 3. pltitorul venitului bugetar care vizeaz persoana obligat s efectueze calculul, reinerea i plata ctre buget a venitului; 4. obiectul venitului bugetar sau materia impozabil cu referire la fenomenul economic pe baza cruia se stabilete obligaia financiar; 5. unitatea de impunere, adic unitatea de msur (bneasc, fizic) n care se exprim obiectul venitului bugetar; 6. baza impozabil, reprezentnd fie suma asupra creia se aplic o cot de impozit, de tax sau de contribuie, fie unitatea fizic de msur asupra creia se aplic suma fix stabilit, pentru a determina cuantumul impozitului datorat, a taxei sau a contribuiei; 7. modul de aezare, de calcul i de vrsare a venitului bugetar; 8. termenele de plat (de vrsare) la bugetul public; 9. facilitile acordate la stabilirea i plata obligaiilor ctre bugetul public; 10. obligaiile i rspunderile subiectelor venitului bugetar; 11. dreptul de contestare a subiecilor venitului bugetar i modul de rezolvare a contestaiilor. Cu toate c structura veniturilor publice poate fi diferit n spaiu sau timp, exist totui anumite criterii general valabile de clasificare a acestora. Avnd n vedere principalele trsturi caracteristice ale veniturilor bugetare, acestea pot fi grupate dup urmtoarele criterii: a. regularitatea percepiei; b. coninutul economic al veniturilor; c. proveniena veniturilor; d. natura veniturilor; e. locul n care se constituie ca venit.

16

a. Dup regularitatea percepiei Veniturile curente sau ordinare sunt cele la care autoritatea local apeleaz n mod repetitiv, dup criterii stabilite prin lege (spre exemplu, veniturile fiscale, etc.). Veniturile ordinare sunt cele considerate normale, fireti pentru constituirea bugetului local, fiind instituite i mobilizate la buget n mod obinuit. Aceste venituri se ncaseaz la buget cu regularitate, n cadrul fiecrui exerciiu bugetar. n acestea se includ veniturile fiscale i nefiscale obinuite. Veniturile extraordinare sunt acele resurse la care autoritatea local apeleaz numai n anumite momente, de regul, n cele de dificultate (spre exemplu donaii). Veniturile extraordinare sunt cele instituite i mobilizate n anumite situaii deosebite, cnd veniturile ordinare sunt insuficiente n raport cu necesitile de mijloace bneti ale autoritilor publice. Astfel de venituri se mobilizeaz pentru nfptuirea unor obiective considerate a fi excepionale. b. Dup coninutul economic al veniturilor n funcie de acest criteriu exist: a. Venituri curente - prelevri cu caracter obligatoriu, adic veniturile fiscale ale statului. Veniturile curente dein ponderea mare n formarea bugetului, fiind ncasate pe baza unor prevederi legale care au o mare valabilitate n timp; ele se repet de la un an bugetar la altul. n funcie de natura lor, veniturile curente se subdivid n: venituri fiscale i nefiscale. Veniturile fiscale se concretizeaz n impozitele, taxele i contribuiile percepute la buget, avnd caracter obligatoriu i nerestituibil. n cadrul veniturilor fiscale sunt percepute: impozite, taxe i contribuii directe, n cazul crora suportatorul real este considerat a fi nsui subiectul lor; impozite i taxe indirecte, n cazul crora suportatorul real nu coincide cu subiectul pltitor. Veniturile nefiscale sunt acelea care revin statului n calitatea sa de proprietar de capitaluri avansate n procesul reproduciei economice, cele mobilizate de la regiile publice autonome i de la instituiile publice, precum i diverse alte venituri. Veniturile din capital dein o pondere sczut n structura veniturilor bugetare i provin din valorificarea prin vnzare a unei pri din avuia local aflat n patrimoniul public sau privat; 17

Cotele, sumele defalcate i transferurile apar ca venituri ale bugetelor locale i au n vedere cedarea de la bugetul central a unei pri din impozitul pe venit, avnd drept scop atenuarea dezechilibrelor bugetare ce se nregistreaz la nivelul unitilor administrativ-teritoriale; Resurse de trezorerie, adic bonuri de tezaur pe termen scurt. c. Dup provenien: A. resurse interne; B. resurse externe A. Resurse interne. Veniturile de provenien intern sunt alctuite din: impozite, taxe, contribuii, venituri de la ntreprinderile i proprietile publice, donaii interne, mprumuturi contractate pe piaa intern. Impozitele directe Impozitele directe reprezint contribuii bneti ale celor care realizeaz venituri sau posed avere i care se particularizeaz prin impactul imediat i direct asupra pltitorului. Ca regul general, impozitele directe nu pot fi repercutate asupra altei persoane. Impozitele directe constituie forma de impunere nu doar cea mai veche i mai simpl, ci i forma de impunere care poate asigura echitatea fiscal. Indiferent c este pe venit sau pe avere, acest tip de impozite are o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul. O caracteristic important a impozitelor directe este aceea c, de regul, acestea au un cuantum i termen de plat ce pot fi precizate n prealabil i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre contribuabil. Impozitele directe se manifesta sub dou forme: impozite reale i impozite personale. Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c aici obiectul impunerii se definete n mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cldiri, pe pmnt etc. Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori i de aceea, de multe ori, sarcina suportat de pltitor nu este echitabil, neinndu-se seama de capacitatea pltitorului de a realiza venit i de a plti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele personale.

18

Impozitele personale se definesc prin aceea c, la aezarea lor se ine seam i de situaia personal a pltitorului (conteaz nu doar veniturile i averea dar i obligaiile personale etc.). Cel mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global. Impozitele indirecte Alturi de impozitele directe, orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum). Pentru a pune n eviden coninutul i necesitatea impozitrii indirecte se impune compararea diferenelor ce exist, att din punct de vedere tiinific, ct i juridicadministrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite: directe i indirecte. Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul venitului/averii. O a doua diferen rezid n incidena i repercusiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva i ceva. Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane. n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest lucru fiind prevzut prin lege. Astfel, n cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist aa-numitul rol nominativ (o poziie, un fiier n memoria calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se regsete, ns, i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte contribuabilul. Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i faptul c asigur statului venituri relativ stabile. Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales, iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament destul de sczut. Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu un profit, un venit, o avere, ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este mai puin costisitoare dect impozitarea direct. Marele inconvenient al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe de o parte, ca urmare a proporionalitii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, faptul c nu ine seama de situaia personal a pltitorului. 19

B. Resurse externe. Veniturile de provenien extern mbrac forma mprumuturilor externe i a transferurilor externe, primite sub form de ajutoare nerambursabile. e. Dup natura veniturilor: - venituri curente (obinute din impozite, taxe etc.); - venituri din capital care sunt realizate din valorificarea unor proprieti ale autoritii publice; f. Dup locul n care se constituie ca venit: - resurse care se constituie la bugetul administraiei centrale de stat; - resurse ce se constituie la bugetul administraiei locale; 2.3. Veniturile administraiei publice locale Administraia local obine sursele de finanare din impozite i taxe pe care populaia i agenii economici trebuie s le plteasc i din alte venituri cum ar fi : venituri din concesiuni i nchirieri, venituri din capital, venituri cu destinaie special.6 Prezentarea veniturilor Veniturile proprii se definesc ca fiind : curente (fiscale i nefiscale); din capital; cu destinaie special.

Veniturile curente fiscale din impozite i taxe locale au suferit, sub aspectul modului de fundamentare, urmtoarele schimbri: taxele i impozitele locale au fost actualizate n funcie de inflaia ultimilor ani; se permite autoritilor locale s actualizeze permanent, n raport cu inflaia anual, impozitele i taxele n sum fix. Aceast actualizare se realizeaz pe baza ultimilor 12 indici lunari ai inflaiei cunoscui. Se permite realizarea politicii fiscale pe plan local prin posibilitatea pe care o au autoritile locale de a stabili unele impozite locale ntre anumite limite i de a crete impozitele i taxele locale cu 20 % fa de prevederile legii. Veniturile cu o pondere foarte mare, trebuie monitorizate permanent, iar fundamentarea lor este deosebit de important, acestea sunt: 6

impozitul pe cldiri de la persoane fizice;

O.U.G. 45/2003 privind finanele publice locale, modificat prin OUG nr. 9/2005; Legea 571/22 dec. 2003 privind Codul fiscal, M. Of. 927/2003.

20

impozitul pe terenuri de la persoane fizice; taxe mijloace transport de la persoane fizice; taxe mijloace transport de la persoane juridice; taxa de autorizare pentru construcii; vrsminte de la instituiile publice ; impozitul pe profit al regiilor autonome de interes local i al Societilor comerciale nfiinate de Consiliul local; vrsminte din profitul net al regiilor autonome de interes local; venituri din nchiriere i concesiuni.

Pentru unele venituri proprii curente nu se poate face o politic fiscal proprie autoritii locale, stabilirea lor bazndu-se n general pe rezultatele anilor precedeni (impozitul pe venit, vrsmintele unor instituii publice, impozitul pe profit i vrsmintele din profitul net al regiilor locale, etc.) Nivelul de ncasare a veniturilor proprii n raport cu debitele calculate. n general, administraia local i raporteaz ncasrile la nivelul programat i nu la debite. Acest lucru este neltor pentru c nu relev aspecte importante ca: capacitatea de a se colecta impozitele i taxele locale; capacitatea populaiei i agenilor economici de a plti impozitele stabilite; rezervele de care dispune o administraie local.

Corelarea ncasrilor din venituri cu efectuarea cheltuielilor programate. Impozitele i taxele locale au patru termene de plat, care reprezint tot attea vrfuri n ncasri. Dintre acestea dou sunt cele mai nalte : 15 martie i 15 noiembrie. Cheltuielile administraiei locale se aglomereaz, ns, n lunile aprilie i octombrie. Chiar dac a trecut timp de la intrarea n vigoare a Ordonanei de Urgen nr.45/2003, anumite regulariti empirice se pot stabili ca ipoteze de lucru. Astfel, se poate constata, conform celor spuse mai sus, c exist patru luni de maxim al ncasrilor: martie, iunie, septembrie, decembrie; precum i 4 luni de minim: luna a 2-a a fiecrui trimestru(februarie, mai, august, noiembrie). Aceast ipotez este confirmat de studiile empirice pe mai muli ani.Putem remarca totui c ncepnd din anul 2007 n locul celor patru termene de plat s-au instituit numai dou termene i anume n 31 martie, respectiv 30 septembrie.

21

Oricum, impactul unor astfel de regulariti n ncasarea veniturilor proprii este foarte important n realizarea unui buget de trezorerie eficient. Ca urmare, programarea cheltuielilor trebuie s in cont de aceste vrfuri de ncasri ale veniturilor, spre exemplu dotrile s fie efectuate n afara perioadelor favorabile efecturii lucrrilor publice, de regul n trim. I i IV. Venituri din concesiuni Acestea devin foarte importante n perspectiva transformrilor regiilor locale n societi comerciale i a privatizrii serviciilor publice locale. Este recomandabil ca redevenele stabilite prin contractele de concesiune s cuprind cel puin urmtoarele elemente : amortizarea mijloacelor fixe aflate n domeniul public al localitii, conform Legii 213/1998, administrate pn acum de regii locale i care se concesioneaz; impozitul pe cldiri i construcii speciale aflate n domeniul public, utilizate de regie pn acum i care se concesioneaz; vrsmintele din profitul net al societilor comerciale nfiinate de consiliile locale, prin transformarea regiilor locale i care, n conformitate cu normele de nchidere a execuiei pe anul 2001-2006, sunt surs a bugetului local. Venituri din capital Sunt destul de reduse i au un caracter mai mult excepional. Sumele rezultate din vnzarea locuinelor proprietate de stat sunt n scdere att ca valoare nominal, ct, mai ales, n termeni reali. Venituri cu destinaie special Veniturile cu destinaie special, reprezint un capitol introdus n structura bugetului local. Din punct de vedere al provenienei, exist dou mari categorii de venituri cu destinaie special : din surse atrase (ministere, alte instituii de stat sau particulare, programe internaionale, donaii, sponsorizri); din surse proprii (taxe speciale, amortizarea mijloacelor fixe, din vnzarea unor bunuri din domeniul privat al consiliului local). Veniturile cu destinaie special pot constitui o parte important a surselor unui buget local. Sumele din aceste fonduri se acord pe baz de proiecte. Accesul la aceste

22

fonduri este important nu numai pentru proiectele de investiii ce pot fi astfel finanate, ci, i pentru c astfel scade presiunea asupra utilizrii fondurilor bugetare proprii. Veniturile cu destinaie special se pot prezenta ca: venituri din taxe speciale, ce pot fi instituite de ctre consiliile locale, pentru funcionarea unor servicii locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, prevedere care este n concordan cu standardele europene privind autonomia local; elemente de care trebuie s se in seama la introducerea taxelor speciale: contribuabili sunt numai persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective; obiectul impunerii - servicii publice locale nou nfiinate; unitatea de impunere - se stabilete prin actul normativ de impunere; cuantumul - se stabilete anual i trebuie s acopere cel puin

sumele investite i cheltuielile curente de ntreinere i funcionare a serviciilor publice locale pentru care se ncaseaz aceste taxe; termenul de plat se stabilete prin actul normativ de impunere; sanciunile - se stabilesc prin actul normativ de impunere.

Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat Aceste venituri pot proveni din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ teritoriale. Bunurile ce fac parte din domeniul public nu pot face obiectul vnzrii.7 Venituri din fondul pentru locuine Venituri din fondul de intervenie include sumele destinate prevenirii i combaterii calamitilor naturale, putnd fi obinute prin Hotrre de Guvern sau din surse proprii. Venituri din amortizarea mijloacelor fixe sunt considerate surse de venituri ale bugetelor locale, cu destinaie special, care vor fi utilizate pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv, i se evideniaz distinct n programul de investiii, ca surs de finanare a acestora. Serviciile publice care desfoar activiti de natur economic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a

Legea 213/ 17 nov. 1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia, M. Of. 448 / 28 nov. 1998.

23

mijloacelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre, potrivit legii privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale. Cote din impozitul pe venit Reprezint o surs foarte important a bugetelor locale i asigur n mare msur autonomia lor financiar. Managementul financiar al acestei surse att de importante pentru bugetul propriu ridic unele probleme specifice : nivelul cotei din impozitul pe venit fixat poate fi modificat prin legea bugetar anual, ceea ce micoreaz gradul de predictibilitate al sumelor ce vor fi ncasate de ctre bugetul local; evaluarea sumelor ce revin unui consiliu local din cota din impozitul pe venit, se face pornind de la urmtoarele elemente : numrul de ageni economici ce i desfoar activitatea pe raza teritorial a unei administraii locale - autoritile locale trebuie neaprat s inventarieze agenii economici care au cel puin 25 de salariai permaneni i ale cror viramente ctre bugetele locale trebuie permanent monitorizate; - volumul impozitelor pe salarii ncasate n anii anteriori i debitele existente ; - nivelul ncasrilor efective raportate la obligaiile de plat ale agenilor economici n anii anteriori. volumul reealonrilor la plat a impozitului pe venit i modul de aciune n acest sens al D.G.F.P. din fiecare jude. Colaborarea dintre autoritile locale i D.G.F.P. este extrem de important pentru evaluarea corect i monitorizarea acestei surse de venit a autoritii locale; compensarea pe care o realizeaz D.G.F.P., ntre cota din impozitul pe salarii i T.V.A-ul deductibil aferent exportului agenilor economici din zona respectiv, reprezint un aspect important. Pe de o parte, aceast compensare implic o ntrziere de aproximativ o lun n ncasarea cotei aferente consiliilor locale, pe de alta parte, compensarea implic un nivel de siguran mai ridicat pentru autoritatea local deoarece riscul de neplat este mai mare n cazul n care viramentul se face direct de ctre agentul economic; modul de stabilire a obligaiilor de plat a agentului economic - n funcie de locul de desfurare a activitii , ct i tehnica de efectuare a vrsmintelor , reprezint o alta dificultate ntmpinat; 24

vrsmintele aferente cotei din impozitul pe venit au un efect de liniarizare a ncasrilor veniturilor bugetelor locale: sumele sunt relativ constante n fiecare lun. Acest aspect faciliteaz administrarea fluxurilor de numerar i corelarea dintre veniturile i cheltuielile unei administraii locale. Cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat Potrivit Ordonanei de Urgen nr.45/2003 consiliile locale pot stabili nivelul

cotelor adiionale la unele venituri ale bugetului de stat, ce se constituie venit la bugetele locale, i ale cror limite au fost stabilite prin legi speciale. Sistemul cotelor adiionale prezint unele avantaje i dezavantaje: avantaje : creterea veniturilor administraiei locale; dezavantaje: poate crete nivelul fiscalitii i aa destul de ridicat n Romnia, dac principiul lor de colectare i distribuire este cel administrativ-teritorial, discrepanele inter-regionale i intra-regionale nu vor scdea, ci , dimpotriv , vor crete . Sumele de echilibrare a bugetelor locale sunt : sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; transferuri cu destinaie special.

Ele au grad sczut de predictibilitate, n ciuda eforturilor fcute prin Ordonanei de Urgen nr.45/2003 i prin legea bugetar pe anii 2001-2006. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat au rolul de a acoperi deficitul rezultat n urma evalurii veniturilor bugetului local (venituri proprii + cote din impozitul pe venit) i a cheltuielilor prevzute. Aceste sume de echilibrare se adreseaz cu precdere zonelor i localitilor, orae mici, cu o slab dezvoltare economic, ce afecteaz att ncasrile din veniturile proprii, ct i pe cele din impozitul pe venit.

BIBLIOGRAFIE
1. Beju V. Note de curs;

25

2. Cosma D. , Lbune A. Bugetul i trezoreria public, Editura Augusta, 1998; 3. Drehu E. , Neamu Gh. Bugetul public i contabilitatea unitilor bugetare, Editura Agora, bacu, 1997; 4. Gherasim I. Managementul sistemelor bugetare, Editura Risoprint, ClujNapopca, 2006; 5. Hoan N. Economie i finane publice, Editura Polirom Iai, 2000; 6. Manolescu Gh. Buget-abordare economic i financiar, Editura economic, Bucureti, 1997; 7. Matei Gh. Finane publice, Editura Universitaria, Craiova, 1998; 8. Talpo I. Finanele Romniei, Editura Sedora, Timioara, 1995; 9. Tiron T. A. Contabilitatea n administraia public local, Editura Dacia, ClujNapoca, 2001 10. Tulai C. Probleme actuale ale fiscalitii, Editura Dimitrie Cantemir, Tg. Mure, 1998; 11. Vcrel I. i colectivul Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1994; 12. *** - Constituia Romniei 13. *** - OUG 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 431 din 19 iunie 2003; 14. *** - Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n M.O. nr. 927/2003.

26