AUDITORIA EMPRESARIAL

AUDITORIA DE ESTOQUES

PROF.º RICARDO COSTA SIMÕES

OBJETIVO Avaliar os controles internos na área para identificar os graus de riscos de auditoria quanto ao sistema. Os estoques são bens destinados à venda ou fabricação. Produtos em processo – bens que estão em processo de produção. no que diz respeito à sua localização física. As principais classes de estoques compreendem: a) b) c) d) Matérias-primas . nestas. relacionados com os objetivos e atividades da empresa sendo importantes na apuração do lucro líquido de cada exercício social. Esse fato acontece em função da complexidade das operações de estoque. correta classificação e adequada apresentação e divulgação nas Demonstrações Financeiras.º RICARDO SIMÕES AUDITORIA DE ESTOQUES Os estoques constituem o principal item de ativo de muitas empresas e. c) Determinar se foram aplicados os princípios de contabilidade geralmente aceitos em base uniforme. b) Determinar se é pertencente à empresa. os auditores têm de se preocupar em determinar quantidades e qualidades dos mesmos. em custodia com terceiros ou em transito. legislação aplicável. autenticidade e autorização dos registros. FINALIDADE a) Determinar sua existência. dedica-se geralmente um tempo considerável à verificação dos estoques. visando ao aprimoramento dos controles e redução de custos da empresa auditada.FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF.bens produzidos ou comprados e destinados à venda. Produtos acabados . corte da documentação.bens comprados e destinados à produção. que poderá estar na companhia. Mercadorias – bens comprados e destinados à venda As atividades envolvendo a área de estoques oferecem ao auditor excelentes oportunidades para ele desenvolver recomendações construtivas. assim como em conferir a exatidão dos cálculos referentes a seu valor. e e) Determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas . conforme exemplificado no quadro 01. d) Determinar a existência de estoques penhorados ou dados em garantia. Uma vez que estes constituem itens tangíveis. integridade.

FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF.º RICARDO SIMÕES Atividades da área de estoques Planejamento da Produção Compra da Matéria-Prima Recepção da Matéria-Prima Contabilização da Matéria Prima Armazenamento da Matéria Prima Fabricação de Produtos Contabilização dos Custos de Fabricação Armazenamento dos Produtos Fabricados Expedição dos Produtos Vendidos Contabilização do Custo dos Produtos Vendidos .

a) Exame Físico Contagem de estoques de matérias-primas. f) Investigação Exame detalhado da documentação de compra. Exame da conta de razão de importação em transito. em processo. Exame minucioso das ordens de fabricação em aberto. Cálculo das quantidades pelo preço unitário. d) Cálculos Soma da contagem de estoques. Apropriação das despesas gerais de fabricação. Seguem abaixo alguns procedimentos ilustrativos que poderão ser utilizados durante a execução dos trabalhos de auditoria. e) Escrituração Exame da conta de razão de produtos acabados. b) Confirmação Confirmação de estoques de terceiros.FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF. Exame das ordens de fabricação. Exame do cut-off de compras e vendas g) Inquérito Variação do saldo de estoques. Exame de atas e assembléia. Confirmação de estoques com terceiros. Inquérito sobre existência de produtos obsoletos . Exame de Contratos de compra e vendas.º RICARDO SIMÕES PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Os procedimentos de auditoria a serem utilizados são dependentes da efetividade do controle interno e da materialidade envolvida. Follow-Up das contagens físicas. Confirmação de estoques em consignação. Exame documental das apropriações de matérias-primas e mão-de-obra. c) Documentos Originais Exame documental das notas fiscais por compra e pagamentos. acabados e materiais em consignação ou com terceiros. Calculo dos impostos.

 Preparar papel de trabalho de testes de contagens de itens de maior valor monetário para posterior comparação com as relações finais de inventário. b) Obtenha o valor aproximado do estoque em cada local da empresa e determine os locais que serão visitados pelos auditores.FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF. VERIFICAÇÃO DA EXISTÊNCIA FÍSICA a) Leia as instruções da empresa para o levantamento do inventário e observe principalmente os seguintes detalhes:  Planejamento. Observação dos princípios de contabilidade e métodos de estoque utilizado pela empresa. da empresa de auditoria.  Controle de etiquetas. para onde deverão ser designados auditores mais experientes. c) Visite os locais. a fim de orientá-los sobre a natureza do inventário e características das operações da empresa e estabeleça as áreas que cada um deverá atuar.  Corte das operações.  Movimentações externas e internas de produtos.  Efetuar testes de contagens. d) Determine os auditores externos necessários para as contagens.  Identificação dos produtos. . confrontando de imediato com as anotadas pelos participantes e dirimir quaisquer porventura existentes. observe se os estoques arrumados adequadamente e atente para áreas problemáticas ou difíceis. onde estão estocadas as matérias-primas e produtos. Observação do registro correto de estoques obsoletos. e) Durante as contagens o auditor deve efetuar os seguintes procedimentos:  Verificar se os participantes estão seguindo as informações do inventário físico.º RICARDO SIMÕES h) Registros Auxiliares Exame do registro perpetuo de estoque inventario Exame das ordens de produção/fabricação. i) Correlação Relacionamento das Vendas com a baixa dos estoques. antes do dia das contagens. Comunique por escrito previamente os detalhes das contagens aos outros escritórios. Relacionamento das compras com os fornecedores. faça uma reunião com eles. j) Observação Classificação adequada das contas. participantes também do inventário.

... Caso haja....  Elaborar cutoff das etiquetas de contagens (emitidas. abaixo discriminados. solicitamos indicar na coluna de “OBSERVAÇÕES” a natureza dessa divergência...... .... para beneficiamento. estão em boas condições e livres de quaisquer ônus em 31 de dezembro de 2008....... Antecipadamente gratos. canceladas e em branco). são de nossa propriedade.. subscrevemo-nos.. 25 de janeiro de 2009 Prezados senhores: Para fins de simples conferência. Modelo de carta de confirmação de estoques em poder de terceiros (Em papel timbrado da empresa auditada) Salvador. Na hipótese de os estoques em poder de terceiros serem de valor relevante.  Que o estoque se encontra em boas condições...FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF..Sas.....  Observar se foram adotados procedimentos adequados para os produtos faturados e não entregues e para as matérias-primas recebidas durante o inventário físico....º RICARDO SIMÕES  Observar e perguntar quanto às matérias-primas e produtos obsoletos estragados ou de movimento lento (normalmente não movimentados nos últimos12 meses). prepare papéis de trabalho dando detalhes.... e carimbo ... ______________________ Assinatura.. o auditor deve inspecioná-los fisicamente.. por favor confirmar diretamente com nossos auditores (colocar nome e endereço dos auditores externos ou independentes) se os estoques...... caso haja alguma divergência com os registros de V.. Atenciosamente.. peça confirmação ao custodiante cobrindo os seguintes pontos:  Que o estoque é de propriedade da empresa auditada.....). encontram-se em seu poder.. além da obtenção de confirmação por escrito.. f) Nos casos de estoques em poder de terceiros (em armazéns gerais.  Que o estoque está livre de quaisquer ônus. em consignação ou demonstração.... utilizadas.. Adicionalmente......  Preparar papel de trabalho do cutoff (corte das operações) dos documentos de entrada e saída...... etc...

e carimbo g) Averigúe se os estoques de propriedade de terceiros. A contagem física é o meio pelo qual o auditor se satisfaz quanto à existência efetiva dos estoques. Caso o valor envolvido seja relevante. sendo necessária para assegurar que o registro contábil reflita com propriedade a existência física. estão em boas condições e livres de quaisquer ônus em 31 de dezembro de 2008 QUANTIDADE DESCRIÇÃO OBSERVAÇÕES _____ ___ de ______________ de ______ _________________________ Assinatura.FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF. são de sua propriedade.º RICARDO SIMÕES Confirmamos que os saldos abaixo discriminados encontram-se em nosso poder. peça confirmação. armazenados nas dependências da empresa. confrontados com os controles extra-contábeis e excluídos das listagens finais de inventário. foram contados. MODELO DE ETIQUETA Nº 003816 Material: Código: Local --------------------------------------------------------------------------------------------------Nº 003816 3º Contagem Material: Código: Local Quantidade contada _____________unidade___________________ Visto do Inventariante _____________________________________ Visto do Supervisor:_______________________________________ --------------------------------------------------------------------------------------------------Nº 003816 2º Contagem Material: Código: Local Quantidade contada _____________unidade___________________ Visto do Inventariante _____________________________________ Visto do Supervisor:_______________________________________ --------------------------------------------------------------------------------------------------Nº 003816 1º Contagem Material: Código: Local Quantidade contada _____________unidade___________________ Visto do Inventariante _____________________________________ Visto do Supervisor:_______________________________________ .

. Durante a observação do levantamento. Assim fazendo. pelo preenchimento de etiquetas. após o inventário físico.º RICARDO SIMÕES CUIDADOS NO ACOMPANHAMENTO AOS INVENTÁRIOS Ao executar trabalhos sobre inventários físicos o auditor deverá observar:  A ocorrência de erros de somas na coluna final da lista de inventários. não usadas. podem-se confrontar esses dados com as últimas vendas e compras registradas no período. Qualquer descontrole nesse movimento de mercadorias para a área em que se efetua o levantamento. RESPONSABILIDADES PELAS ETIQUETAS Logo no início de seu trabalho de observação. Além de registrar os números das etiquetas.  Se em grandes pallets não se está contando em base de testes caixas que se encontram visível externamente. pois. o auditor conta com um elemento que o ajuda a evitar apresentação do estoque a maior.  Majoração do preço unitário para compensar diminuição nas quantidades ou diminuição no preço unitário para compensar aumento nas existências.FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF. assim se consegue coordenação do registro de compras.  A ocorrência de erros de cálculos na multiplicação de quantidades pelo preço unitário. MOVIMENTO Estreitamente relacionado com a coleta de dados está o procedimento que visa assegurar ao auditor dados sobre o movimento de mercadorias durante a contagem de estoques. não restando nenhuma que possa ser usada para fins escusos. vendas e estoque em mãos. Durante todo o período de observação. dentro dela ou para fora. pode levar a contagens errôneas. o auditor deve registrar informações relativas a recebimentos e embarques ocorridos imediatamente antes da data do mesmo. registrando o número de etiquetas usadas.  Se não está sendo contada e registrada a quantidade errada (a maior da contagem ou a menor da contagem). das emitidas e não usadas e da não emitidas. o auditor deve pesquisar no local do levantamento. a fim de se certificar de que não só foram etiquetados todos os tens como todas as etiquetas emitidas foram distribuídas. Posteriormente. o auditor precisa estar atento para os movimentos de estoque e se assegurar que os mesmo são devidamente registrados. cabe ao auditor estabelecer responsabilidades pelas etiquetas pré-numeradas de estoque. mas internamente encontram-se vazias.

ou talvez aqueles cujos saldos excedam à quantidade normal de pedido. . Um programa de computador pode ser feito de modo que identifique os itens de pouca movimentação. Nesses pontos.  Examine os registros perpétuos de estoques para matérias-primas e produtos sem movimento nos últimos 12 meses. para posterior comparação com os resumos do levantamento. o auditor concentra os testes nas categorias de mais alto valor monetário. o auditor.º RICARDO SIMÕES CONTAGEM DE TESTE Enquanto observa a realização do levantamento físico. os que tenham um saldo maior em relação ao período anterior.  Verifique se os estoques obsoletos e de lento movimento foram adequadamente avaliados no balanço patrimonial. é recomendável ao auditor dispor de conhecimentos prévios dos itens componentes do inventario. Registros permanentes de estoque. Determinação do ponto de reposição dos estoques. CONTROLES INTERNOS PERTINENTES       Segregação de funções. o auditor deve fazer várias contagens de teste para verificar a exatidão do trabalho dos empregados do cliente. a fim de ter certeza de que as quantidades declaradas são as realmente existentes. critérios de avaliação dos estoques. pacotes. Autorização de compra por pessoa de nível. OUTROS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Proceda da seguinte forma para os estoques obsoletos e de lento movimento:  Investigue se os procedimentos da empresa para distinguir esses bens dos estoques normais são satisfatórios. Ele pode usar um programa de computador para identificar essas categorias ou outras que preencham determinadas especificações. Em geral. Nos papéis de trabalho devem constar várias contagens de teste. então. etc.FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF. Cabe ao auditor aplicar seus critérios de julgamento para decidir sobre a necessidade de abrir caixas. locais de estocagem.  Veja se foram anotados bens dessa natureza nos papéis de trabalho do inventário físico. existência de materiais em poder de terceiros ou de terceiros em poder da empresa. Utilização de requisição de materiais para produção. em determinada percentagem. Conciliação periódica entre o registro permanente e o razão. sistema de armazenamento. pode empregar sem tempo para obter a certeza que julga necessário. entre guarda física dos estoques e a de contabilização. Para a obtenção de melhores resultados.

 Em trânsito.  Devolução de material retirado.FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF.  Transferências entre almoxarifados.  Material manufaturado em oficinas de terceiros.  Empréstimos.  Devolução de sobras. Tipos de saídas de material:  Requisições. Contagem física quando da recepção e emissão de documento fiscal. Volume médio mensal de entradas e saídas. INFORMAÇÕES ESPECÍFICAS A SEREM OBSERVADAS      Lay-out e localização dos almoxarifados e depósitos. Relatórios. instruções e manuais. Sistema de custos integrado com a contabilidade. INFORMAÇÕES GERENCIAIS A SEREM OBSERVADAS    Normas.  Na Companhia. Documentos de auditorias anteriores. Tipos de entrada de material:  Compras.  Venda de sucatas e outros materiais.  Transferências entre almoxarifados.º RICARDO SIMÕES     Contagens rotativas dos estoques. entretanto dados em garantia.  Em custódia com terceiros. Segregação de funções entre o setor de compras e o de recebimento. POSIÇÃO DOS ESTOQUES O auditor deverá atentar para a localização dos estoques que poderão estar:  Na companhia. Quantidade de itens controlados pelos almoxarifados.  Material manufaturado em oficinas da empresa.  Recuperação de equipamentos .

dúzias por par. Declaração assinada pela empresa de que nesses relatórios.  Alteração no critério de avaliação: por exemplo. relativos à contagem:  Não existem estoques fictícios. a companhia poderá estar tentando aumentar a sua apuração de lucro (ou eliminar ou reduzir prejuízos). 2. evitando. evitando a fiscalização do referido item.  Que não foram omitidos estoques na contagem.  Diminuição do valor da contagem. caixa por peça.  Obtenção de materiais por empréstimos ou em demonstração apenas para serem computados na ocasião em que o auditor estiver realizando levantamentos.  Estão informados os estoques dados em garantia ou penhor. falsificando assinaturas.FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF. por exemplo).  Aumento do valor da contagem.  Extração falsa de requisição. Poderá estar tentando ocultar saídas de mercadorias que se processaram sem a respectiva emissão dos documentos fiscais. o pagamento de impostos. entrar por 10 e dar saída por 100. dessa forma. . a companhia poderá estar tentando diminuir a sua apuração de resultado e com isto apurar menos imposto de renda ou pode simplesmente estar tentando ocultar entradas de mercadorias que se processaram clandestinamente. Por conta da auditoria o almoxarife pode emitir requisições. Retirada pelo almoxarife de ficha de controle de estoques.  Que todas as compras e/ou produções foram registradas.  Omissão de entradas nas devoluções. Relatórios de contagens físicas. Almoxarife omite entrada de peças devolvidas para se apossar desses itens e vender ou dar outro destino. grosa por dúzias. para suprir a falta de estoques.  Extravio de fichas de controle. sem documentação hábil dentro da companhia podendo desta forma induzir o auditora a acreditar que existem caixa 2 na empresa. DOCUMENTAÇÃO FORNECIDA PELA EMPRESA 1. receber peça por 100. Aumentando o valor do estoque através do inventário físico. Diminuindo o valor da contagem.  Que não foram incluídos estoques com preços adulterados.º RICARDO SIMÕES CUIDADOS DO AUDITOR PARA IDENTIFICAR FRAUDES Em seu trabalho o auditor deverá atentar para as seguintes operações que poderão indicar indícios de fraudes:  Substituição das unidades dos estoques (kg por gr.

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CONTROLE DE ACESSO 5 .º RICARDO SIMÕES DEMONSTRAÇÃO DO SISTEMA DE CONTROLES FASES/ SUBSISTEMAS ENTRADAS ESTOCAGEM SAÍDA CONTROLE REGISTRO CONTÁBIL 1 .ACEITAÇÃO DOCUMENTAÇÃO 6 .POLÍTICA DE SEGUROS 2-IDENTIFICAÇÃO MATERIAL 3 .FACULDADE DA CIDADE DO SALVADOR AUDITORIA EMPRESARIAL PROF.SITUAÇÃO FÍSICA DE ESTOCAGEM 3 .SISTEMA DE PREVENÇÃO DE RISCOS 6 .CLASSIFICAÇÃO 2 -CONFERÊNCIA MATERIAL.REGISTRO SAÍDA 5 .RECEPÇÃO DO MATERIAL 1 .ACEITAÇÃO DO MATERIAL 5 .CONCILIAÇÕES 5 .ACEITAÇÃO DA REQUISIÇÃO 1 .INVENTÁRIOS .ALOCAÇÃO MATERIAL 3 .ENTREGA MATERIRAL 4 .TRANSPORTE MATERIAL 2 .COMERCIALIZAÇÃO DOS MATERIAIS 2 .SISTEMA VIGILÂNCIA 4 . 3 .IDENTIFICAÇÃO DO MATERIAL 1 .ADMINISTRAÇÃO DO ESTOQUE 1 .CUSTEIO DOS ESTOQUES 4 .REGISTRO DA ENTRADA 2 .APROPRIAÇÃO 3 .CONTROLE DA QUANTIDADE ESTOQUE 4 .

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