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AVISOS: a) Exerccio em dupla Exerccio em Dupla I 23/03 valor: 10 pontos b) 1 Avaliao 20 pontos = 30/03 7 CONTRIBUIES ESPECIAIS (ou Parafiscais)

is) As Contribuies Especiais segundo Rubens Gomes de Souza apud Borba (2006), correspondem ao emprego das finanas pblicas com objetivos extrafiscais, no visando precipuamente a obteno de receitas, mas objetivando regular ou modificar a distribuio da riqueza nacional, equilibrar os nveis de preos de utilidades ou de salrios, bem como outras finalidades econmicas ou sociais semelhantes. Podemos, assim dizer que as Contribuies Especiais caracterizam-se pela correspondente finalidade (no pela simples destinao do produto da respectiva arrecadao), que induz a idia de vinculao direta: a) do rgo do Poder Pblico incumbido da interveno no domnio econmico; ou b) da entidade gestora dos interesses da categoria profissional ou econmica. As Contribuies Especiais foram introduzidas em nosso ordenamento jurdico pelo art. 149 e 149-A da CF, subdividindo-se em quatro tipos: a) b) c) d) contribuies sociais; de interveno no domnio econmico (CIDE); de interesse de categorias profissionais e econmicas; e de iluminao pblica,

sendo que as trs primeiras so de competncia exclusiva da Unio, e, a ltima (de iluminao pblica), de competncia dos Municpios e do Distrito Federal.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 ......................... 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

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III - podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002) Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002)

7.1 - CONTRIBUIES SOCIAIS Caracterizam-se pela vinculao finalidade dos recursos que geram, podendo ser divididas em contribuies sociais gerais e contribuies sociais para a seguridade social. a) contribuies sociais gerais = so todas aquelas que dizem respeito a algum padro de relacionamento em comunidade que no abrangem a seguridade social, tais como o FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio) e aquelas voltadas para uma questo de educao em geral, como o caso do salrio-educao do art. 212, 5 da CF, entre outros.
Art. 212. A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino. 1 - ....... 2 - ....... 3 - ....... 4 - ....... 5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de financiamento a contribuio social do salrio-educao, recolhida pelas empresas na forma da lei. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 53, de 2006)

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b) contribuies sociais para a seguridade social = compem o grupo maior e mais importante das contribuies sociais, conforme visto no art. 195 da CF.
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio

b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; III - sobre a receita de concursos de prognsticos. IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. 1 - As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando o oramento da Unio. 2 - A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de seus recursos. 3 - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios. 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I. 5 - Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total. 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b". 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. 8 O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos da lei. 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. 10. A lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema nico de sade e aes de assistncia social da Unio para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e dos Estados para os Municpios, observada a respectiva contrapartida de recursos.

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11. vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de que tratam os incisos I, a, e II deste artigo, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar.

12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a receita ou o faturamento. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

Analisando as contribuies sociais, observamos que ora seu impacto de imposto, ora de taxa, ou seja, um tributo misto de imposto e taxa. Vejamos: a) para o empregador = ela incide sobre a folha de salrios (INSS Lei n 8.212/91), sobre o faturamento (COFINS Lei Complementar n 70/91) e sobre o lucro (CSL Lei n 7.689/88); Para o empregador no h nenhuma atividade estatal a ele diretamente relacionada, ou seja, tributo no vinculado; , portanto, um imposto. b) Para o trabalhador = sua contribuio tem sua contrapartida a garantia da Seguridade Social (assistncia mdico-hospitalar, aposentadoria etc.). Portanto, h um servio pblico ou efetivamente prestado ou colocado a sua disposio. Trata-se de tributo vinculado e, portanto, de taxa. No entanto, o constituinte criou a possibilidade de que novas contribuies fossem criadas para a manuteno ou expanso da seguridade social (art. 195, 4 CF), obedecido o disposto no art. 154, I.
Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;

7.2 - CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO - CIDE de competncia exclusiva da Unio a instituio da CIDE. Como o nome j diz, a CIDE visa intervir na economia para ajust-la aos objetivos da poltica econmica (sua finalidade interventiva), sendo que a contribuio, em si mesma, h de ser um instrumento de interveno, isto , os recursos com a mesma arrecadados devem ser destinados especificamente ao financiamento da atividade interventiva. A Lei n 10.336 de 19/12/2001, instituiu a CIDE sobre combustveis derivados de petrleo, para substituir os subsdios que eram dados pela Petrobrs sobre esses produtos. Assim, muitas vezes o Governo tem que intervir no domnio econmico com o objetivo de controlar a produo de determinados gneros a fim de manter, por exemplo, os seus preos estveis no comrcio exterior. Ex.: acar., combustveis. Vide art. 149, segunda parte e art. 177, 4 CF/88.
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Pela EC n 42/2003 a CIDE passa a incidir sobre toda e qualquer importao de produtos estrangeiros ou servios originados do exterior e no mais apenas sobre combustveis, determinando, ainda, que 25% da arrecadao da CIDE seja repartida pela Unio com os Estados e o Distrito Federal, na forma da lei, que ainda est por ser editada. Os Estados, por sua vez, devem repartir com os Municpios 25% de sua parte na CIDE. Em sntese, da CIDE arrecadada pela Unio, os Estados ficaro com 18,75% e os Municpios com 6,25%. 7.3 CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS E ECONMICAS So contribuies compulsrias criadas pela Unio e destinadas a sindicatos, conselhos como CREA, CRM, CRO, organizaes como OAB, e ainda aquelas cobradas em prol de entidades privadas vinculadas ao sistema sindical como SENAI, SENAC, SESI, SESC, SENAR e outras. Para efeitos didticos vamos dividi-las em dois grupos: a) contribuies sindicais e b) contribuies destinadas a entidades privadas ligadas ao sistema sindical. a) Contribuies Sindicais Dentro desse grupo esto todas aquelas cobradas em prol de entidades sindicais ou representativas de categorias profissionais ou econmicas como o CREA, CRM, CRO, OAB, FIEMG, FCOMRCIO e outras. b) Contribuies destinadas a entidades privadas ligadas ao sistema sindical. O art. 240 da CF/88 separa nitidamente as contribuies destinadas a entidades privadas ligadas ao sistema sindical daquelas classificadas como sociais, previstas no art. 195 da CF/88.
Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical.

Como exemplo temos: contribuies criadas pela Unio e destinadas a entidades como SENAI, SENAC, SENAR, SESI, SESC e outras. OBSERVAES:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

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I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

II - ........................ III - cobrar tributos:

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

Art. 146. Cabe lei complementar: I - ................ II - ............... III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

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