INVENTARIOS

Elsy Guadalupe Monge Contabilidad Financiera II --Ciclo II-2011

Inventarios Definiciones.
Segn M. Fornos (2007): inventarios son los recursos tangibles destinados para la venta o la produccin de bienes y servicios u otras operaciones de la entidad. Son una cuenta de activo corriente, de naturaleza deudora que representa las existencias en mercadera, insumos, materias primas, productos en proceso, productos terminados, repuestos y otros, cuyo destino es la venta, la produccin o la ejecucin de las operaciones de una entidad. Segn la Norma de Contabilidad nmero 2 y seccin 13 de NIIF para Pymes, Inventarios son activos: Posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin En proceso de produccin de cara a tal venta, o En la forma de materias o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios.

Clasificacin
La clasificacin de los inventarios vara de acuerdo al giro de las entidades. En las empresas comerciales el inventario lo constituyen las mercaderas, que son compradas a los proveedores y se encuentran disponibles para la venta. En las empresas industriales el inventario est constituido por materiales y suministros, productos en proceso y productos terminados, En las empresas de servicios el inventario est constituido por los suministros necesarios para brindar el servicio. Ejemplo de cuentas relacionadas son: Mercaderas: Es una subcuenta de Inventarios que representa el valor neto de los bienes que han sido adquiridos por la entidad para comercializarlos, los cuales estn disponibles para la venta a precio de costo. Materiales y Suministros: Es una subcuenta de inventarios que representan el valor neto de los insumos, materias primas o componentes empleados para la elaboracin del producto. Productos en proceso: Es una subcuenta de inventarios que representa aquellos bienes que an no han completado su proceso productivo. Las operaciones relacionadas con la materia prima en proceso, la mano de obra en proceso y la carga fabril en proceso se registran en esta subcuenta Productos terminados: Es una subcuenta de inventarios que representa aquellos bienes que han completado su proceso de produccin y estn disponibles para la venta. Las operaciones relacionadas con los bienes que han finalizado el proceso de produccin se contabilizan en esta subcuenta

Sistemas de registro y mtodos de valuacin de inventarios. Los sistemas de registros de inventario que se conocen son: 1. Sistema de registro de inventario perpetuo o permanente. 2. Sistema de registro analtico, pormenorizado o peridico.

El sistema de registro de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad de mercancas en existencia y el costo de la mercanca vendida. Cuado se compra mercanca, aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende mercanca, disminuye la cuenta de inventario y se registra el costo de venta. En cualquier momento se conoce la cantidad de mercancas en existencia y el costo total de ventas del periodo. En el sistema de inventario perpetuo no se utilizan las cuentas compras, gastos sobre compras, devoluciones, descuentos y rebajas sobre compras. Cualquier operacin que presente cargos o abonos a estas cuentas directamente se registra en la cuenta de Inventario. En el sistema de registro de inventario peridico, pormenorizado o analtico, no se mantiene un saldo actualizado de las mercancas en existencia. Siempre que se compren mercancas se hace un cargo a Compras; las cuentas Devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras y Gastos sobre compras, se utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancas. Por tanto, es necesario hacer un conteo fsico para determinar la existencia de mercancas al finalizar el periodo. Bajo el sistema de registro de inventario peridico no se registra el costo de ventas cada vez que se efecta una venta. Por medio de este sistema de registro de inventario se determina el costo de venta a travs de la siguiente frmula:
Ms Ms Igual Menos Menos Igual Ms Igual Menos Igual Compras Gastos de compras Compras totales Devoluciones y rebajas sobre compras Descuentos sobre compras Compras netas Inventario inicial Mercadera disponible para la venta Inventario final Costo de venta.

A continuacin se presenta un cuadro resumen de las cuentas que se ven afectadas al realizar transacciones que afecten el inventario tanto por el sistema perpetuo como analtico.
Resumen de transacciones por cada sistema de registro Perpetuo Compra de mercanca Inventario IVA Crdito Fiscal Varias cuentas Compras IVA Crdito Fiscal Varias cuentas Pago de gastos sobre compras Analtico

Inventario IVA Crdito Fiscal Varias cuentas

Gastos sobre compras IVA Crdito Fiscal Varias cuentas

Devolucin, Rebajas o Descuentos sobre compras. Varias cuentas Inventario IVA Crdito Fiscal Varias cuentas Dev, Reb, Desc/Compra IVA Crdito Fiscal Ventas de mercanca Varias cuentas Costo de venta Inventario Ventas IVA Dbito Fiscal Varias cuentas Ventas IVA Dbito Fiscal

Los mtodos de valuacin o frmulas del costo que en la actualidad son aceptados segn la NIC 2 Inventarios y la seccin 13 NIIF pymes son: A) Primeras entradas primeras salidas (PEPS): Asume que el costo de los productos en inventario comprados o producidos antes ser el primero que se reconocer en el estado de resultados como costo de venta B) Costo promedio ponderado Bajo el mtodo costo promedio, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y el costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. C) Identificacin especfica. Para bienes que no se intercambia de manera ordinaria, debrn identificarse los costos de manera individual. Tcnicas de costeo: mtodo del costo estndar, mtodo de los minoristas y precio de compra ms reciente. De acuerdo a la normativa internacional, los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicaciones actuales. El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta De lo anterior se sabe que si el costo de los inventarios es de $100.00 y el valor neto realizable es $95.00, entonces el inventario se debe valuar a $95.00 al aplicar la NIC 2 y la seccin 13.

Ejemplo: Luego de cada enunciado se presenta el registro contable, el valor del costo de venta se basa en las tarjetas de inventarios, tanto por el mtodo PEPS y el costo promedio; el sistema de registro de inventario a utilizar es el perpetuo. La sociedad EL PESCADITO SA de CV inicia operaciones con los siguientes saldos: Efectivo y equivalentes $100,000.00 Cuentas por cobrar $ 30,000.00 Inventario 1000 unidades a $35.00 C/U $ 35,000.00 Capital social $165,000.00 Mtodo PEPS Mtodo Costo Promedio
Fecha Concepto Partida 1 Efectivo y equivalentes Cuentas y Documentos por cobrar Inventarios Capital social V/ Partida inicial $165.000,00 $165.000,00 $100.000,00 $ 30.000,00 $ 35.000,00 $165.000,00 Debe Haber Fecha Concepto Partida 1 Efectivo y equivalentes Cuentas y Documentos por cobrar Inventarios Capital social V/ Partida inicial $ 165.000,00 $165.000,00 $ 100.000,00 $ 30.000,00 $ 35.000,00 $165.000,00 Debe Haber

El da 4 de noviembre compra 2500 unidades a $36.50 cada uno al contado

Mtodo PEPS
Fecha Concepto Partida 2 Inventarios IVA Crdito Fiscal Efectivo y equivalentes Bancos V/ Compra de mercadera $ 103.112,50 $ 103.112,50 $ 91.250,00 $ 11.862,50 $ 103.112,50 Debe Haber Fecha

Mtodo Costo Promedio

Concepto Partida 2 Inventarios IVA Crdito Fiscal Efectivo y equivalentes Bancos V/ Compra de mercadera $ 103.112,50 $ 103.112,50 $ $ 91.250,00 11.862,50 $ 103.112,50 Debe Haber

Los gastos sobre compras de la compra anterior ascienden a $3,000.00

Mtodo PEPS
Fecha Concepto Partida 3 Inventarios IVA Crdito Fiscal Efectivo y equivalentes Bancos V/ Gastos sobre compra $ 3.390,00 $ 3.390,00 $ $ 3.000,00 390,00 $ 3.390,00 Debe Haber Fecha

Mtodo Costo Promedio

Concepto Partida 3 Inventarios IVA Crdito Fiscal Efectivo y equivalentes Bancos V/ Gastos sobre compra $ 3.390,00 $ 3.390,00 $ $ 3.000,00 390,00 $ 3.390,00 Debe Haber

El da 6 de noviembre se venden 2000 unidades a $40.00 C/U al contado.

Mtodo PEPS
Fecha Concepto Partida 4 Efectivo y equivalentes Bancos Costo de venta Ventas IVA Dbito Fiscal Inventarios V/ Ventas realizadas en el da $ 163.100,00 $ 72.700,00 $ 80.000,00 $ 10.400,00 $ 72.700,00 $ 90.400,00 Debe Haber Fecha

Mtodo Costo Promedio

Concepto Partida 4 Efectivo y equivalentes Bancos Costo de venta Ventas IVA Dbito Fiscal Inventarios V/ Ventas realizadas en el da $ 164.257,14 $ 73.857,14 $ 80.000,00 $ 10.400,00 $ 73.857,14 $ 90.400,00 Debe Haber

$ 163.100,00

$ 164.257,14

Ntese que el costo de venta por el mtodo PEPS no es el mismo que por el Costo Promedio. El da 7 de noviembre se devuelven a los proveedores 500 unidades de la compra del 4 de noviembre.
Mtodo PEPS
Fecha Concepto Partida 5 Efectivo y equivalentes Bancos Inventarios IVA Crdito Fiscal V/ Devolucin sobre compra $ 20.622,50 $ 18.250,00 $ 2.372,50 $ 20.622,50 Debe Haber Fecha

Mtodo Costo Promedio

Concepto Partida 5 Efectivo y equivalentes Bancos Inventarios IVA Crdito Fiscal V/ Devolucin sobre compra $ 20.622,50 $ 18.250,00 $ 2.372,50 $ 20.622,50 Debe Haber

$ 20.622,50

$ 20.622,50

Ntese que se devuelve la mercanca al precio de factura, sin incluir los gastos sobre compras; se carga efectivo porque as se pago si se hubiese quedado a deber se carga proveedores. El da 8 de noviembre se compran 3000 unidades a $37.00 C/U al crdito.
Mtodo PEPS
Fecha Concepto Partida 6 Inventarios IVA Crdito Fiscal Cuentas y doc. por pagar Proveedores V/ Compras del da $125.430,00 $125.430,00 $ 111.000,00 $ 14.430,00 $125.430,00 Debe Haber Fecha

Mtodo Costo Promedio

Concepto Partida 6 Inventarios IVA Crdito Fiscal Cuentas y doc. por pagar Proveedores V/ Compras del da $ 125.430,00 $125.430,00 $ 111.000,00 $ 14.430,00 $125.430,00 Debe Haber

El da 9 de noviembre los clientes nos devuelven 300 unidades de la venta efectuada el da 6 de noviembre.
Mtodo PEPS
Fecha Concepto Debe Haber Fecha

Mtodo Costo Promedio

Concepto Debe Haber

Partida 7 Ventas IVA Dbito Fiscal Inventarios Efectivo y equivalentes Bancos Costo de venta V/ Devolucin sobre ventas $ 24.060,00 $ 24.060,00 $ 10.500,00 $ 12.000,00 $ 1.560,00 Ventas

Partida 7 $ $ $ 12.000,00 1.560,00 11.078,57 $ 13.560,00

IVA Dbito Fiscal Inventarios $ 13.560,00 Efectivo y equivalentes Bancos Costo de venta V/ Devolucin sobre ventas

$ 10.500,00

11.078,57

$ 24.638,57

$ 24.638,57

Por el mtodo PEPS se devuelven a un costo de $35.00 porque al momento de realizar la venta se vendieron 1000 unidades a un costo de $35 y 1000 unidades a un costo de $37.70, respetando el proceso del mtodo se deben devolver al costo de las primeras que se sacaron, si nos hubieran devuelto 1300 unidades entonces se hubiera ingresado al inventario las 1000 unidades a $35 y las otras 300 unidades a $37.7; en cambio por el costo promedio se devuelven a un costo de $36.928571 que es el costo promedio al que se sacaron del inventario cuando se realiz la venta. El da 10 de noviembre se venden 2000 unidades a $45.00 cada una al contado.
Mtodo PEPS
Fecha Concepto Partida 8 Efectivo y equivalentes Bancos Costo de venta Ventas IVA Dbito Fiscal Inventarios V/ Ventas realizadas en el da $176.400,00 $ 74.700,00 $ 90.000,00 $ 11.700,00 $ 101.700,00 Debe Haber Fecha

Mtodo Costo Promedio

Concepto Partida 8 Efectivo y equivalentes Bancos Costo de venta Ventas IVA Dbito Fiscal Inventarios V/ Ventas realizadas en el da $ 175.756,48 $ 74.056,48 $ 90.000,00 $ 11.700,00 $ 101.700,00 Debe Haber

$ 74.700,00

$ 74.056,48

$176.400,00

$175.756,48

A continuacin se presenta la mayorizacin de las cuentas de Ventas, Costo de venta e Inventarios (por el mtodo PEPS y Costo promedio para observar el efecto del uso de un mtodo u otro.
Inventario (PEPS) 1) 2) 3) 6) 7) $ $ $ $ $ 35.000,00 91.250,00 3.000,00 10.500,00 $ 165.650,00 85.100,00 $ $ $ 72.700,00 18.250,00 74.700,00 4) 5) 8) 1) 2) 3) 6) 7) Inventario (Costo prom) $ 35.000,00 $ 91.250,00 $ 3.000,00 $ 111.000,00 $ 11.078,57 $ 251.328,57 $ 85.164,95 $ 166.163,62 $ $ $ 73.857,14 18.250,00 74.056,48 4) 5) 8)

$ 111.000,00 $ 250.750,00

Costo de venta (PEPS) 4) 8) $ $ 72.700,00 74.700,00 $ 10.500,00 $ 10.500,00 7) 4) 8)

Costo de venta (Costo prom) $ 73.857,14 $ 74.056,48 $ 147.913,62 $ 136.835,05 $ 11.078,57 $ 11.078,57 7)

$ 147.400,00 $ 136.900,00

Ventas (PEPS)

Ventas (Costo prom)

7)

$ $

12.000,00 12.000,00

$ $ $ $

80.000,00 90.000,00 170.000,00 158.000,00

4) 8)

7)

$ 12.000,00 $ 12.000,00

$ $ $ $

80.000,00 90.000,00 170.000,00 158.000,00

4) 8)

Ntese que el saldo del inventario por cada mtodo es el mismo saldo de su tarjeta kardex y que la utilidad bruta por un mtodo y otro es distinta.

EMPRESA: EL PESCADITO SA de CV TARJETA KARDEX DE INVENTARIO MTODO: PEPS ENTRADAS COSTO UNIDADES UNITARIO 2500 $ 36,50 SALIDAS COSTO UNIDADES UNITARIO SALDO EN EXISTENCIAS COSTO COSTO TOTAL UNIDADES UNITARIO COSTO TOTAL 1000 $ 35,00 $ 35.000,00 1000 $ 35,00 $ 35.000,00 2500 $ 36,50 $ 91.250,00 1000 $ 35,00 $ 35.000,00 2500 $ 37,70 $ 94.250,00 $ 35.000,00 $ 37.700,00 1500 $ 37,70 $ 56.550,00 $ 18.250,00 1000 $ 38,30 $ 38.300,00 1000 $ 38,30 $ 38.300,00 3000 $ 37,00 $ 111.000,00 300 $ 35,00 $ 10.500,00 1000 $ 38,30 $ 38.300,00 3000 $ 37,00 $ 111.000,00 $ 10.500,00 $ 38.300,00 $ 25.900,00 2300 $ 37,00 $ 85.100,00

FECHA CONCEPTO 03-nov-06 Saldo inicial 04-nov-06 Compra 05-nov-06 Gastos sobre compra 06-nov-06 Venta 07-nov-06 Dev/ compra 08-nov-06 Compra 09-nov-06 Dev/ Venta

COSTO TOTAL $ $ 91.250,00 3.000,00

1000 1000 500 3000 300 $ $ 37,00 35,00 $ 111.000,00 $ 10.500,00

$ $ $

35,00 37,70 36,50

10-nov-06 Venta

300 1000 700

$ $ $

35,00 38,30 37,00

EMPRESA: EL PESCADITO SA de CV TARJETA KARDEX DE INVENTARIO MTODO: COSTO PROMEDIO ENTRADAS COSTO UNIDADES UNITARIO 2500 $ 36,50 SALIDAS COSTO UNIDADES UNITARIO SALDO EN EXISTENCIAS COSTO COSTO TOTAL UNIDADES UNITARIO COSTO TOTAL 1000 $ 35,00 $ 35.000,00 3500 $ 36,071429 $ 126.250,00 3500 $ 36,928571 $ 129.250,00 $ 73.857,14 1500 $ 36,928572 $ 55.392,86 $ 18.250,00 1000 $ 37,142858 $ 37.142,86 4000 $ 37,035715 $ 148.142,86 4300 $ 37,028239 $ 159.221,43 $ 74.056,48 2300 $ 37,028240 $ 85.164,95

FECHA 03-nov-06 04-nov-06 05-nov-06 06-nov-06 07-nov-06 08-nov-06 09-nov-06 10-nov-06

CONCEPTO Saldo inicial Compra Gastos sobre compra Venta Dev/ compra Compra Dev/ Venta Venta

COSTO TOTAL $ $ 91.250,00 3.000,00

2000 500 3000 300 $ 37,00 $ 36,928571 $ 111.000,00 $ 11.078,57 2000

$ 36,928571 $ 36,50

$ 37,028239

Procedimientos de control interno. a) Los inventarios debern estar bajo la custodia de un responsable perfectamente delegado. b) Los inventarios debern estar convenientemente protegidos contra deterioros fsicos y condiciones climatolgicas. c) Se deben monitorear los artculos que tengan poco movimiento o bien cuya existencia sea excesiva. d) Todo ingreso de mercancas al inventario debe estar amparada por su nmero de requisicin, de cotizacin, de orden de compra, de recepcin, de voucher y de comprobante de crdito fiscal respectivo. e) Asegurar las mercancas contra robos y contra cualquier caso fortuito o de causa mayor. f) Afianzar al personal que maneje inventarios. g) Respecto a la toma y valuacin de los inventarios fsicos: Deber practicarse un inventario fsico por lo menos una vez al ao, o bien sobre base rotatoria peridica. En ambos casos debe hacerse una adecuada planeacin. Las diferencias que se determinen debern ser ajustadas en libros, previa aclaracin de las mismas. Identificar los artculos que debern ser dados de baja por obsolescencia o mal estado. Cuidar que los precios base para valuacin se apliquen y transcriban correctamente. Verificar, cuando menos dos veces, los clculos aritmticos. Presentar especial atencin a los cortes de movimientos, en especial por lo que hace a las compras y a las ventas, y las actividades accesorias a estas.

1. En cuanto a la recepcin de mercancas, vigilar que se cumpla con las siguientes fases de ciclo: El departamento de compras debe notificar al departamento de almacn que se ha dado efecto a una orden de compra. Entrega de la mercanca por parte del transportista. Conteo de las cantidades recibidas en comparacin con la documentacin que la ampara. Inspeccin, tanto como sea necesario, de la mercanca recibida. Entrega de la mercanca al responsable del almacn. Reporte de los resultados de la recepcin al departamento de cuentas por pagar y a otros grupos interesados dentro de la entidad.

Aspectos legales aplicables. Aspectos mercantiles: Art. 435 del Cdigo de Comercio: Es lcito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolucin se justifica por las condiciones reales del mercado, a excepcin de las materias primas, productos y mercancas, siempre que en el propio balance figure, con toda claridad, una reserva que haga constar la revaluacin. Las

sociedades que constituyan esta reserva no podrn disponer de ella sino en el momento de la liquidacin o al vender los bienes revaluados. Aspectos tributarios: Artculos que se aplican del Cdigo Tributario: a) Art. 142

b) Art. 143, 161-165

c) Art. 193 d) Art. 243 literal b) Artculos que se aplican del reglamento de aplicacin del Cdigo Tributario: a) Art. 81 Artculos que se aplican de la ley de IVA: a) Art.1 al 15. (Con nfasis en el Art. 11) Se recomienda la lectura de estos artculos, de acuerdo al artculo 143 del Cdigo Tributario, los mtodos de valuacin de inventarios a efectos tributarios son: Costo segn ultima compra: Es decir, que si se hubieran hecho compras de un mismo artculo en distintas fechas y a distintas fechas y a distintos precios la existencia total de estos bienes se consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se compraron. Costos promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la suma del valor total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de las unidades que en ellas se hayan establecido. Costo Promedio: Bajo este mtodo e valor del costo de los inventarios de cada uno de los diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un periodo y el costo de las unidades compradas o producidas durante el perodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibida cada compra, embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo. Primeras Entradas Primeras Salidas: bajo este mtodo se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del Inventario final del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas mas recientemente.

Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler de tierras, el importe de fertilizantes, semilla, estacas o plantas; los salarios y manutencin de peones, alquiler de pastaje de animales destinados a los fines de explotacin; el importe de lubricantes, combustibles y reparacin de maquinarias, y todos los gastos que se hagan para la obtencin de los frutos o productos hasta que estn en condiciones de venderlos El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de adquisicin o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la localidad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado optando o bien por el costo de adquisicin, o bien por el precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la regin.

Mercancas en consignacin. Existe un procedimiento que los comerciantes utilizan para aumentar el volumen de sus ventas, el cual no requiere de fuertes desembolsos y consiste en remitir mercaderas al consignatario para que las venda por cuenta del comerciante. Al consignatario se le asigna una comisin en pago a sus servicios, en esta forma el comerciante logra incrementar el volumen de sus ventas con menos gastos y en consecuencia con mayor margen de utilidad. En cuanto a los aspectos tributarios se recomienda la lectura de los siguientes artculos: Art. 41 del Cdigo Tributario. Art. 45 del Cdigo Tributario Art. 108 del Cdigo Tributario. Art. 41 Reglamento de aplicacin del Cdigo Tributario.

Las mercaderas en consignacin son aquellas que el comerciante remite a una persona llamada consignatario, para ser vendidas por cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones estipuladas por l. Para registrar las operaciones inherentes a las mercaderas en consignacin, existen los mismos procedimientos utilizados para las mercaderas manejadas dentro de la misma empresa o sea el sistema de registro analtico o pormenorizado y el sistema de registro perpetuo o permanente. Sistema de registro de inventario analtico: Cuando se emplea este procedimiento, las cuentas que se usan en la contabilidad del comitente (dueo de la mercadera), para registrar las operaciones que originan las mercancas en consignacin son las siguientes: 1. Mercaderas en consignacin 2. Venta de mercaderas en consignacin 3. Gastos de venta de mercaderas en consignacin. El movimiento y saldo de las cuentas anteriores es el siguiente: Mercaderas en consignacin: Se carga: 1. Del costo de las mercaderas que se remiten al consignatario o comisionista. Se abona: 1. Del costo de las mercaderas devueltas por el consignatario o comisionista 2. Al finalizar el ejercicio, del costo de las ventas efectuadas por el comisionista. Su saldo: es deudor y representa el costo del inventario final de mercaderas en cual se debe presentar en el balance general dentro del activo corriente. consignacin, el

Venta de mercaderas en consignacin: Se carga: 1. Al finalizar el ejercicio, del costo de las ventas efectuadas por el comisionista. 2. Al terminar el ejercicio, del importe del saldo de la cuenta de gastos de venta de mercaderas en consignacin. Se abona: 1. Del importe de las ventas efectuadas por el comisionista. Su saldo: Durante el ejercicio, el saldo de esta cuenta es acreedor y representa el importe de las ventas efectuadas por el comisionista, al terminar el ejercicio, despus de haber recibido el costo de las ventas y los gastos de venta de mercancas en consignacin, podr ser deudor o acreedor, y si es acreedor, la utilidad neta; cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la cuenta de prdidas y ganancias. Gastos de venta de mercaderas en consignacin. Se carga: del importe de los gastos que origine la remesa, administracin y venta de las mercaderas en consignacin, efectuados por el comitente o por el comisionista, en el ultimo supuesto, slo que sea por cuenta del comitente. Su saldo: es deudor y representa el importe total de los gastos ocasionados por el envo, venta y administracin de las mercaderas en consignacin. Sistema de registro de inventario perpetuo. Este procedimiento consiste en registra las operaciones que originan las mercaderas en consignacin de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el importe del inventario final de mercaderas en consignacin en poder del comisionista, y adems, la utilidad o prdida obtenida en la venta de mercancas en consignacin. Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones relacionadas directamente con el envo, administracin y venta de las mercaderas consignadas son: 1. Mercaderas en consignacin. 2. Costos y ventas de mercaderas en consignacin. Mercaderas en consignacin Se carga: Del costo de las mercaderas que se remiten al comisionista. Se abona: 1. Del costo de las mercaderas devueltas por el comisionista. 2. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercaderas en consignacin, el cual se debe presentar en el balance dentro del activo corriente. Costos y ventas de mercaderas en consignacin. Se carga: 1. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista. 2. Del importe de los gastos que origine el envo administracin y venta de las mercaderas en consignacin. Se abona: 1. Del precio de venta de cada una de las mercaderas vendidas por el comisionista.

Su saldo: Podr ser deudor o acreedor, segn sea mayor o menor el importe del costo y gastos que el precio de venta de las mercancas vendidas. Ejemplo: Se remite al comisionista Ronald Amaya 100 artculos cuyo costo es de $400.00 cada uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo, o sea en $600.00 cada uno y se le asigna al comisionista una comisin del 15% sobre las ventas efectuadas al contado y 10% sobre las ventas efectuadas al crdito.
Sistema analtico
Fecha Concepto Partida 1 Mercaderas en consignacin Inventarios V/ Envo de las mercaderas al comisionista $ 40.000,00 Debe Haber Fecha

Sistema perpetuo
Concepto Partida 1 Mercaderas en consignacin $ 40.000,00 Inventarios V/ Envo de las mercaderas al comisionista $ 40.000,00 Debe Haber

$ 40.000,00

$ 40.000,00 $ 40.000,00

$ 40.000,00

$ 40.000,00

El envo origin gastos por fletes, acarreos y seguros por $500.00 que se pagaron con cheque.
Sistema analtico
Fecha Concepto Partida 2 Gastos de vta merc. En cons. IVA Crdito Fiscal Efectivo y equivalentes Bancos V/ Gastos que gener el envo de las mercaderas $ 565,00 $ 565,00 $ $ 500,00 65,00 Debe Haber Fecha

Sistema perpetuo
Concepto Partida 2 Costos y venta de merc en con IVA Crdito Fiscal Efectivo y equivalentes Bancos V/ Gastos que gener el envo $ 565,00 de las mercaderas $ 565,00 $ 565,00 $ 565,00 $ $ 500,00 65,00 Debe Haber

Se envi cheque por $200.00 al comisionista para que pague por cuenta de la empresa los fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercaderas desde el lugar de descargo hasta su almacn o bodega.
Sistema analtico
Fecha Concepto Partida 3 Ronald Amaya Comisionista Efectivo y equivalentes Bancos V/ Para proveer de fondos al comisionista por pagos. $ 200,00 $ 200,00 $ 200,00 $ 200,00 Debe Haber Fecha

Sistema perpetuo
Concepto Partida 3 Ronald Amaya Comisionista Efectivo y equivalentes Bancos V/ Para proveer de fondos al comisionista por pagos. $ 200,00 $ 200,00 $ 200,00 $ 200,00 Debe Haber

La cuenta del seor Ronald Amaya es una cuenta de carcter transitorio que se utiliza para tener el control de los valores que se le envan o que se reciben del comisionista. El comisionista devuelve 10 artculos defectuosos.
Sistema analtico
Fecha Concepto Partida 4 Inventarios Mercaderas en cons V/ Por 10 Art. Devueltos por comisionista $ 4.000,00 $ 4.000,00 $ 4.000,00 Debe Haber Fecha

Sistema perpetuo
Concepto Partida 4 Inventarios Mercaderas en cons V/ Por 10 Art. Devueltos por comisionista $ 4.000,00 $ 4.000,00 $ 4.000,00 Debe Haber

4.000,00

4.000,00

El comisionista pag por cuenta de la empresa fletes, acarreos, seguros y propaganda que importaron la cantidad de $300.00
Sistema analtico
Fecha Concepto Partida 5 Gastos de vta merc. En cons. IVA Crdito Fiscal Ronald Amaya Comisionista V/ Gastos pagados por el comisionista $ 339,00 $ 339,00 $ $ 300,00 39,00 $ 339,00 Debe Haber Fecha

Sistema perpetuo
Concepto Partida 5 Costos y venta de merc en con IVA Crdito Fiscal Ronald Amaya Comisionista V/ Gastos pagados por el comisionista $ 339,00 $ 339,00 $ $ 300,00 39,00 $ 339,00 Debe Haber

El comisionista vendi 20 artculos al contado y 30 al crdito, incluyendo IVA.

Sistema analtico
Fech a Concepto Partida 6 Ronald Amaya comisionista Cuentas y Doc por cobrar Clientes Venta de merc en cons. IVA Dbito Fiscal V/ Ventas efectuadas al contado y al crdito $ 33.900,00 $ 33.900,00 $ 30.000,00 $ 3.900,00 $ 20.340,00 $ 13.560,00 Debe Haber Fech a

Sistema perpetuo
Concepto Partida 6 Ronald Amaya Comisionista Cuentas y Doc por cobrar Clientes Costo y venta de merc en con IVA Dbito Fiscal V/ Gastos pagados por el comisionista $ 33.900,00 $ 33.900,00 $ 30.000,00 $ 3.900,00 $ 20.340,00 $ 13.560,00 Debe Haber

Fecha

Concepto Partida 7 Costos y ventas de merc en con Mercaderas en cons V/ Costo de los artculos Vendidos.

Debe

Haber

$ 20.000,00 $ 20.000,00

$ 20.000,00

$ 20.000,00

Cuando se realiza una venta, por el sistema perpetuo es necesario realizar el registro de la venta y del reconocimiento del costo de venta. El comisionista efectu cobros a clientes, sobre las ventas al crdito, por la cantidad de $2700.00
Sistema analtico
Fecha Concepto Partida 7 Ronald Amaya comisionista Cuentas y Doc por cobrar Clientes V/ Cobros efectuados a los clientes $ 2.700,00 $ 2.700,00 $ 2.700,00 $ 2.700,00 Debe Haber Fecha

Sistema perpetuo
Concepto Partida 8 Ronald Amaya comisionista Cuentas y Doc por cobrar Clientes V/ Cobros efectuados a los clientes $ 2.700,00 $ 2.700,00 $ 2.700,00 $ 2.700,00 Debe Haber

El comisionista descont la comisin convenida y el IVA que la misma caus. Ventas al contado Ventas al crdito $12,000 x 0.15 comisin = $1800.00 $18,000 x 0.10 comisin = $1800.00 Total de comisin $3600.00 Ms IVA 13% $ 468.00 Total $4068.00
Sistema perpetuo
Haber Fecha Concepto Partida 9 $ $ 3.600,00 468,00 $ 4.068,00 Costos y venta de merc en con IVA Crdito Fiscal Ronald Amaya Comisionista V/ Comisin a favor del $ 4.068,00 $ 4.068,00 comisionista $ 4.068,00 $ 4.068,00 $ $ 3.600,00 468,00 $ 4.068,00 Debe Haber

Sistema analtico
Fecha Concepto Partida 8 Gastos de vta merc. En cons. IVA Crdito Fiscal Ronald Amaya Comisionista V/ Comisin a favor del comisionista Debe

Se recibi del comisionista un cheque por el saldo a favor de la empresa, o sea por el importe de la provisin de fondos, ventas al contado y cobros efectuados por l, menos gastos y comisiones a su favor. Para elaborar este registro es necesario saber cuanto nos debe el comisionista por medio del saldo que presenta su cuenta.
Ronald Amaya Comisionista 3) 6) 7) $ $ $ $ $ 200,00 13.560,00 2.700,00 16.460,00 12.053,00 $ 4.407,00 $ $ 339,00 4.068,00 5) 8)

El saldo del comisionista es de $12,053.00 por lo que ese ser el valor del cheque que nos enva y se procede a realizar el siguiente registro contable:
Sistema analtico
Fecha Concepto Partida 9 Efectivo y equivalentes Bancos Ronald Amaya Comisionista V/ Comisin a favor del comisionista $ 12.053,00 $ 12.053,00 $ 12.053,00 $ 12.053,00 Debe Haber Fecha

Sistema perpetuo
Concepto Partida 10 Efectivo y equivalentes Bancos Ronald Amaya Comisionista V/ Comisin a favor del comisionista $ 12.053,00 $ 12.053,00 $ 12.053,00 $ 12.053,00 Debe Haber

Mercaderas en trnsito. Las mercaderas en trnsito son aquellas que an no han llegado a la empresa, pero que ya se tiene la propiedad legal sobre ellas; generalmente provienen de importaciones o internaciones que las empresas realizan desde el extranjero y se les denomina de esa forma, precisamente por la circunstancia en que vienen transportadas ya sea por va martima, area o terrestre. Se debe aclarar dos conceptos claves: Importacin: se refiere a traer al pas, para su uso definitivo, bienes o servicios originarios de fuera del rea centroamericana. Internacin: se refiere a traer al pas, para su uso definitivo, bienes o servicios originarios del rea centroamericana. Cuando se realiza una internacin no se pagan los llamados derechos arancelarios a la importacin (DAI) ya que la internacin no est gravada con este impuesto; mientras que cuando se realiza una importacin se pueden llegar a pagar los llamados derechos arancelarios a la importacin (DAI) ya que la importacin puede estar gravada con este impuesto, lo cual depender de la partida arancelaria a que correspondan las mercancas, existen mercancas que pagan cero aranceles y existen mercancas que s pagan aranceles; se debe tener presente que el valor del DAI forma parte del costo de las mercancas. Otros conceptos que se deben tener claros son los siguientes: Valor FOB: El valor FOB es el valor que tienen las mercancas al momento de salir de su pas de origen, generalmente en una declaracin de mercancas el valor FOB corresponde al valor de la factura de exportacin que emite el proveedor. Valor CIF: el valor CIF es el valor que tienen las mercancas al momento de llegar a la aduana de destino, esta compuesto por el valor FOB ms el valor del transporte ms el valor del seguro, es decir, valor CIF = Costo, seguro y flete. Ejemplo: El da 7 de enero de 2007, EL PESCADITO SA de CV adquiere los siguientes productos a travs de una importacin desde Venezuela:

Pantalones el pajarito Zapatos correlones Camisas frescas Camisas suaves

Cantidad 100 200 pares 100 100

Valor FOB $2,339.10 $3,888.00 $1,210.00 $ 521.95 $7,959.05

Para importar los productos se tuvo que incurrir en los siguientes costos: Flete Seguro Tramites aduanales Flete interno Almacenaje Documentacin y otros DAI (derecho arancelario a la importacin) $351.00 $119.38 $ 70.00 $ 65.00 $ 77.76 $ 90.00 $842.94

Se pide contabilizar la importacin hasta tener los bienes en la bodega de la empresa.

Solucin: Inicialmente se debe elaborar el retaceo del costo de los productos que se importan, retacear significa distribuir los elementos del costo de los productos que se importan entre dichos productos, el proceso consiste en determinar la proporcin del valor FOB que tiene cada producto, por ejemplo los pantalones el pajarito representan el 29.389186% del valor FOB total, que viene dado por la operacin ($2,339.10/$7,959.05*100), este porcentaje se multiplica por el costo total del flete, del seguro y de los dems costos relacionados y resulta el costo asignado a ese producto, continuando con los pantalones el costo asignado por el flete asciende a $103.16 que resulta de multiplicar la proporcin antes encontrada del 29.389186% por $351 que es el costo total del seguro, de esa manera se contina hasta distribuir todos los costos y encontrar el costo total de cada producto que no es mas que la suma de lo que se le ha distribuido, continuando con los pantalones el costo total es la suma del valor FOB, ms el flete, ms el seguro, ms el DAI, ms los otros costos. EL PESCADITO SA de CV Retaceo de productos
N 1 2 3 4 Cdigo 36061000 38081010 39269099 45028961 Producto Concepto Pantalones "el pajarito" Zapatos "correlones" Camisas "frescas" Camisas "suaves" Valor FOB Cantidad Precio unita Total 100 $ 23,3910 $2.339,10 200 $ 19,4400 $3.888,00 100 $ 12,1000 $1.210,00 100 $ 5,2195 $ 521,95 $7.959,05 Costo Proporcin 0,29389186 0,48850051 0,15202819 0,06557943 1 Flete $ 103,16 $ 171,46 $ 53,36 $ 23,02 $ 351,00 Seguro $ 35,08 $ 58,32 $ 18,15 $ 7,83 $119,38 Valor CIF $ 2.477,34 $ 4.117,78 $ 1.281,51 $ 552,80 $ 8.429,43 DAI $247,73 $411,78 $128,15 $ 55,28 $842,94 Otros $ 88,98 $ 147,90 $ 46,03 $ 19,85 $ 302,76 $ $ $ $ $ Total 2.814,05 4.677,46 1.455,69 627,93 9.575,13 Unitario $ 28,140528 $ 23,387280 $ 14,556897 $ 6,279316

A continuacin se presentan los registros contables relacionados con la importacin, se asume que se pagaron todas las transacciones con efectivo y se debe aclarar que cada registro tiene su momento definido dentro del proceso, por ejemplo primero se debe pagar al proveedor el valor FOB de las mercancas y se contina con el resto de costos, por lo que el retaceo no se realiza antes de los registros.
Fecha Concepto Partida 1 Mercaderas en trnsito Pantalones "el pajarito" Zapatos "correlones" Camisas "frescas" Camisas "suaves" Efectivo y equivalentes Bancos V/ Pago del valor FOB de las Mercancas. Parcial Debe $ $ $ $ $ $ 2.339,10 3.888,00 1.210,00 521,95 $ 7.959,05 $ 7.959,05 $ 7.959,05 7.959,05 7.959,05 Haber

Fecha

Concepto Partida 2 Mercaderas en trnsito Pantalones "el pajarito" Zapatos "correlones" Camisas "frescas" Camisas "suaves" Efectivo y equivalentes Bancos V/ Pago del flete y del seguro de las Mercancas. Concepto Partida 3 Mercaderas en trnsito Pantalones "el pajarito" Zapatos "correlones" Camisas "frescas" Camisas "suaves" IVA Crdito Fiscal Efectivo y equivalentes Bancos V/ Pago de impuestos a la importacin De mercancas (DAI e IVA)

Parcial

Debe $ 470,38

Haber

$ $ $ $ $

138,24 229,78 71,51 30,85 $ 470,38 $ 470,38 $ Haber 842,94 470,38 470,38

Fecha

Parcial

Debe $

$ $ $ $

247,73 411,78 128,15 55,28 $ 1.205,40 $ 2.048,34

2.048,34 $ 2.048,34 $ 2.048,34

Nota aclaratoria: en el caso de la partida nmero 3, la importacin e internacin de bienes o servicios es hecho generador de IVA, al respecto la ley del IVA en su Art. 48 literal g) establece que en las importaciones e internaciones se tomar como base imponible, la cantidad que resulte de sumar al valor CIF o valor aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos especficos al consumo que correspondan. Por lo tanto la base imponible del IVA en este caso viene dado por: Base imponible de IVA a la importacin o internacin = Valor CIF + DAI Base imponible de IVA a la importacin o internacin = $8,429.43 + $842.94

Base imponible de IVA a la importacin o internacin = $9, 272.37 IVA a la importacin = $9272.37 * 0.13 = $1,205.40 Luego que se han pagado los impuestos se procede a llevar las mercaderas hasta la bodega de la empresa y se incurrieron otros costos, entre estos se encuentra la documentacin y otros, no se considera que genera IVA porque generalmente no son tan significativos y se acepta la entrega de facturas por parte de los proveedores quienes en muchas ocasiones no son contribuyentes. Trmites aduanales Flete interno Almacenaje Documentacin y otros Total IVA $ 70.00$9.10 $ 65.00$8.45 $ 77.76$10.11 $ 90.00_____ $302.76 $27.66

El registro contable se presenta a continuacin:

Fecha Concepto Partida 4 Inventario de Mercaderas en trnsito Pantalones "el pajarito" Zapatos "correlones" Camisas "frescas" Camisas "suaves" IVA Crdito Fiscal Efectivo y equivalentes Bancos V/ Pago de otros costos a la importacin De mercancas Parcial Debe $ $ $ $ $ 88,98 147,90 46,03 19,85 $ $ 330,42 27,66 $ 330,42 302,76 Haber

330,42

330,42

Ahora que se pagaron los costos de la importacin se asume que llegaron las mercaderas a la bodega de la empresa, por lo tanto se debe reclasificar el saldo de las mercaderas en trnsito a la cuenta de Inventarios.
1) 2) 3) 4) $ $ $ $ $ Mercaderas en trnsito 7.959,05 470,38 842,94 302,76 9.575,13

El registro contable debe ser el siguiente: ntese que el inventario se reconoce al mismo costo que presenta al final el retaceo.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Partida 5 Inventarios Pantalones "el pajarito" Zapatos "correlones" Camisas "frescas" Camisas "suaves" Mercaderas en trnsito Pantalones "el pajarito" Zapatos "correlones" Camisas "frescas" Camisas "suaves" V/ Reclasificacin del saldo de mercaderas En trnsito

$ $ $ $ $ $ $ $ $ 2.814,05 4.677,46 1.455,69 627,93

9.575,13

$ 2.814,05 4.677,46 1.455,69 627,93 $ 9.575,13 $

9.575,13

9.575,13