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ALTERAES NA ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL E DRE PROMOVIDA PELA LEI 11638/07- NOVA LEI DA S/AS, COMPROVADA LEI 6404/76

A Lei n 11.638, de 28/12/2007, alterou e revogou dispositivos da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estendeu a todas as sociedades disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras. Embora a lei induza a acreditarmos que as normas internacionais de contabilidade so destinadas apenas s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, vale-nos demonstrar que tais regras so aplicveis a todas as sociedades. Diante da leitura do art. 3 da Lei 11.638/2007, observase que "aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes

Financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios. Ainda, o pargrafo 1 determina que "considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais)".

Em relao s sociedades limitadas, regulamentadas pelo Cdigo Civil, o artigo 1.179 dispe que "o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico".

Mesmo que as sociedades limitadas no tenham seu estatuto jurdico regrado pela Lei 6.404/1976, os dispositivos do Cdigo Civil no dispem sobre padres contbeis mais detalhados. Devido a tal ausncia, devem ser observados os dispositivos da Lei das Sociedades por Aes (Lei 6.404/1976). Ademais, os scios quotistas podero prever no contrato social a regncia supletiva da sociedade limitada pelas Normas da sociedade annima, obrigando a aplicao das regras contbeis previstas na Lei 6.404/1976. At mesmo por fora dos relacionamentos comerciais, concesso de emprstimos financeiros, financiamentos, concorrncias pblicas, exigncias de investidores ou outras questes, pode-se exigir o cumprimento das prticas contbeis nos padres internacionais (IFRS).

Vale destacar que os Pronunciamentos Contbeis (CPCs) foram idealizados e deliberados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Portanto, as sociedades limitadas, mesmo que no enquadradas Como sociedades de grande Porte, no esto excludas das regras dos novos padres contbeis brasileiros. As normas contbeis institudas pela Lei 11.638/2007 devem ser aplicadas e observadas por todas as sociedades sediadas no pas independente da espcie societria. Diante das mudanas contbeis introduzidas pela Lei 11.638/2007, a Lei 11.941/2009 instituiu o Regime Tributrio de Transio (RTT) de apurao do lucro tributrio, que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis, com o fim de buscar a neutralidade tributria. O RTT passou a ser obrigatrio a partir do ano-calendrio 2010 e viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade tributria. Ela dever ser aplicada para a apurao do Imposto sobre a Renda (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). Bem concluso, os novos mtodos contbeis devero ser neutralizados no momento da apurao dos tributos acima citados. Uma das alteraes dos critrios contbeis o tratamento para o ativo imobilizado e o critrio para sua depreciao, abordado pelo CPC 27 que ser objeto de nossos comentrios.

O CPC 27 prescreve o tratamento contbil para ativos imobilizados, de forma que os usurios das demonstraes contbeis possam discernir a informao sobre o investimento de uma entidade em seus ativos imobilizados, bem como as mutaes nesse ativo. Os principais pontos a serem considerados na contabilizao dos ativos imobilizados so o reconhecimento dos ativos, a determinao dos seus valores contbeis e os valores de depreciao e perdas por desvalorizao a serem reconhecidas em relao aos mesmos. Em seu

texto, o CPC determina que "o valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada". O mtodo de depreciao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Para que as empresas depreciem os bens do ativo imobilizado conforme sua vida til, ser necessria a anlise criteriosa dos bens. Sabemos que a mudana de critrio contbil para a depreciao do imobilizado reflete diretamente o lucro da pessoa jurdica. No entanto, no dever influenciar o lucro real e a base de clculo da CSLL, j que o RTT assegura tal neutralidade tributria. Antes das novas regras contbeis institudas pela Lei 11.638/2007, era prtica das pessoas jurdicas a adoo das quotas de depreciao registradas na escriturao conforme determinado na Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal 162 de 31/12/98. A prtica advinha da disposio do 3, do art. 57, da Lei 4.506/1964, que determina que "a administrao do Imposto de renda publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel a partir de 1 de janeiro de 1965, em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao dos seus bens, desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente". Pelo dispositivo legal acima, bem como pelo art. 310 do Decreto 3.000/1999 (Regulamento do Imposto de Renda), a quota de depreciao ser aplicada em funo do prazo de expectativa de utilizao econmica do bem pelo contribuinte, isto : (a) por meio de quota de depreciao prevista nos termos da IN/SRF 162/1998; ou (b) por meio de quota de depreciao a qual faa prova dessa adequao. evidente que a legislao tributria j previa a adoo de outro critrio para a depreciao dos bens do ativo imobilizado, alm das quotas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

Portanto, importante esclarecermos que a pessoa jurdica que adotava quotas de depreciao sob critrios diferentes queles previstos em normas administrativas da Secretaria da Receita Federal do Brasil, j possua o resguardo da dedutibilidade das despesas para a apurao do Imposto sobre a Renda. Isto , para esse caso no h o que falar em adies ou excluses na base de clculo do IRPJ e da CSLL para a garantia da neutralidade tributria, pois a legislao tributria j previa tal procedimento. Caber ao contribuinte analisar os mtodos de depreciao adotados antes do advento da Lei 11.638/2007 e adequ-los s regras contbeis e legislao tributria.