UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR

Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie 1. STRUCTURA SITUATIILOR FINANCIARE SUPUSE AUDITULUI FINANCIAR Situaiile financiare ntocmite conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar au ca scop final prezentarea fidel a rezultatelor i a poziiei financiare a unei entiti patrimoniale la sfritul exerciiului financiar, oferind informaii pertinente i utile unei game largi de utilizatori n vederea lurii de decizii economice. n funcie de natura i evenimentele ce au loc ntre data ntocmirii bilanului i data la care sunt semnate situaiile financiare, ca element de noutate, aceste tranzacii pot fi incluse n situaiile financiare. Valorile ce trebuiesc incluse sau prezentate n situaiile financiare cu scop general se stabilesc folosind raionamentul profesional. Aceste decizii vor fi fundamentate pe anumii factori, cum ar fi: ct de semnificative sunt informaiile i dac acestea trebuiesc prezentate separat fie n bilan, fie n contul de profit i pierderi, fie n note, precum i ct de interesai sunt utilizatorii situaiilor financiare s aib acces la aceste informaii. La ntocmirea situaiilor financiare conform noilor reglementri, trebuie s se in cont de: o principiile i considerentele ce stau la baza politicilor contabile; o noua terminologie i distincia curent/termen lung. Principii contabile Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) 1, impune prezentarea tuturor politicilor contabile semnificative care sunt utilizate la ntocmirea situaiilor financiare i indic reguli i practici ce stau la baza tuturor aspectelor privind politica contabil: Principiul continuitii activitii conform cruia situaiile financiare trebuiesc ntocmite pornind de la presupunerea c entitatea patrimonil i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil, fiind capabil s-i realizeze activele i s-i plteasc obligaiile. n cazul n care acest lucru este n mod clar neadecvat, trebuiesc prezentate motivele pentru care acest principiu nu poate fi respectat. Principiul consecvenei se refer la modul de prezentare i clasificare a diferitelor elemente din situaiile financiare, elemente care trebuiesc meninute de la o perioad la alta, fr a fi schimbate. Principiul prudenei care presupune includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine i de risc, astfel nct s nu se supraevalueze activele i veniturile i s nu se subevalueze datoriile i cheltuielile. Principiul neutralitii care presupune ca cei care ntocmesc situaiile financiare s fie neutri, s nu se lase influenai s prezinte un rezultat sau un obiectiv predeterminat. Principiul reprezentrii fidele conform cruia informaia prezentat n situaiile financiare trebuie s prezinte corect toate tranzaciile i evenimentele aferente exerciiului pentru a fi credibil. Organismul Internaional de Contabilitate (IASC), prezint imaginea fidel astfel: O imagine fidel sau prezentarea fidel a informaiei se obine prin realizarea principalelor caracteristici calitative alr informaiei financiar-contabile i prin aplicarea de norme contabile pertinente. Principiul pragului de semnificaie se refer la informaiile semnificative, care dac ar fi prezentate eronat sau omise ar distorsiona situaiile financiare, influennd negativ deciziile economice luate pe baza acestora. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. 1

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Principiul cumulrii/compensrii conform cruia fiecare element semnificativ trebuie prezentat n mod separat n situaiile financiare, nefiind acceptat compensarea sau cumularea elementelor semnificative. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului care presupune c orice tranzacie sau eveniment se nregistreaz n contabilitate n conformitate cu fondul i cu realitatea economic i nu doar cu forma lui juridic. Un exemplu relevant n acest sens fiind leasingul financiar. Principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile care presupune ca veniturilor nregistrate ntr-un anumit exerciiu s li se ataeze numai acele cheltuieli fcute pentru obinerea lor. Principiul pare simplu, dar aplicarea lui conduce n unele cazuri, la estimri, care au un caracter de subiectivitate. Un exemplu concludent este dat de cheltuielile nregistrate n exerciiul curent pentru promovarea i mbuntirea imaginii, care va genera venituri n perioadele viitoare, sau cheltuielile de cercetare i dezvoltare, care dei ealonate pe o perioad estimat, nu este cert c vor genera veniturile ateptate. Principiul costului istoric bazat pe ipoteza unitii monetare stabile, const n respectarea valorii nominale a monedei, fr a se ine cont de variaiile puterii sale de cumprare. Folosirea costului istoric ca baz de evaluare i are justificarea n dorina de a cunoate un patrimoniu eterogen i o performan care rezult din operaii de natur diferit. Situaiile financiare ntocmite conform IFRS, prezint ca principal avantaj asigurarea comparabilitii a poziiei financiare, a rezultatelor i a fluxurilor de numerar ale entitilor patrimoniale. Un set complet de situaiilor financiare ntocmite conform standardelor are urmtoarea componen: a) bilanul; b) contul de profit i pierdere; c) o situaie care s reflecte: -toate modificrile capitalului propriu; sau -modificrile capitalului propriu, altele dect cele provenind din tranzacii de capital cu acionarii i distribuiri ctre acionari d) situaia fluxurilor de numerar; e) politicile contabile i notele explicative. a) Bilan-distincia curent/imobilizat (termen lung) Standardele precizeaz elementele minimale ce trebuiesc obligatoriu prezentate n bilan. Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, entitile patrimoniale trebuie s determine, pe baza naturii operaiunilor pe care le desfoar, dac s prezinte sau nu n bilan activele curente, activele imobilizate, datoriile curente i cele pe termen lung, clasificate separat. Cu toate acestea, Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE i IFRS, cere ca acestea s fie clasificate i raportate separat n bilan. Este important ca entitatea patrimonial s fac distincie ntre: - active curente i datorii curente (termen de exigibilitate 12 luni de la data bilanului) - active imobilizate i datorii pe termen lung (termen de exigibilitate mai mare de 12 luni de la data bilanului) Informaii ce trebuiesc prezentate n bilan sau n note

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Raionamentele privind prezentarea separat n bilan a altor elemente care dau substan informaiei prezentate, au la baz trei criterii: - natura i lichiditatea activelor precum i pragul lor de semnificaie, conducnd la prezentarea separat a fondului comercial i a activelor provenind din cheltuieli de dezvoltare, a activelor monetare i nemonetare, precum i a activelor curente i a celor imobilizate. - funcia activelor n cadrul entitii patrimoniale, conduce la prezentarea separat a activelor financiare i de exploatare, a stocurilor, creanelor, disponibilitilor bneti i echivalente. - suma, natura i delimitarea n timp a datoriilor conducnd la prezentarea separat a datoriilor purttoare i nepurttoare de dobnd i a provizioanelor, clasificate n curent i pe termen lung. b) Contul de profit i pierderi Informaiile minimale care trebuiesc prezentate n contul de profit i pierdere, conform standardelor cuprind: Veniturile din exploatare; Cheltuielile din exploatare; Rezultatul brut al exploatrii. Venituri financiare; Cheltuieli financiare; Rezultatul din activitatea financiar. Partea din profituri i pierderi aferent ntreprinderilor asociate i n participaie contabilizat prin metoda punerii n echivalen. Elemente extraordinare; Cheltuielile cu impozitul pe profit; Profitul net/pierderea perioadei. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CONFORM IAS 1 STRUCTURAT DUP NATURA ELEMENTELOR Cifra de afaceri + Variaia stocurilor de produse finite i a lucrrilor n curs + Producia imobilizat + Alte venituri din exploatare - Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile - Cheltuieli de personal - Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele - Alte cheltuieli de exploatare =Profitul din exploatare + Venituri financiare - Cheltuieli financiare + Venituri din participaii n ntreprinderi asociate = Profit naintea impozitrii - Impozitul pe profit =Profit dup impozitare 3

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie - Interese minoritare = Profit sau pierdere net din activitatea ordinar + Elemente extraordinare - Sarcina fiscal aferent elementelor extraordinare = Profit sau pierdere net a exerciiului CONTUL DE PROFIT I PIERDERE DIN EXPLOATARE CONFORM IAS 1 STRUCTURAT DUP FUNCII Venituri din vnzri - Costul vnzrilor = Marja brut + Alte venituri din exploatare - Cheltuieli de distribuie - Cheltuieli de administrare - Alte cheltuieli de exploatare = Profit brut sau pierdere activitatea de exploatare Informaii ce trebuie prezentate fie n contul de profit i pierdere, fie n note Conform IAS 1, o entitate patrimonial trebuie s prezinte fie n contul de rezultate, fie n note, o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat pe natura cheltuielilor sau pe destinaia lor. Efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei entiti patrimoniale difer ca stabilitate, risc i previzibilitate, motiv pentru care prezentarea detaliat a elementelor de performan fie n contul de profit i pierdere, fie n note ajut la perceperea corect a performanelor realizate i la extrapolarea rezultatelor, n vederea proiectrii activitii viitoare. c) Situaia modificrilor capitalului propriu Conform IAS 1, exist posibilitatea prezentrii uneia din urmtoarele dou situaii referitoare la capitalurile proprii, respectiv: -toate modificrile capitalului propriu; sau -modificrile capitalului propriu, altele dect cele provenind din tranzacii de capital cu acionarii i distribuiri ctre acionari. Prima din cele dou situaii este cel mai des ntlnit n practic, ea prezentnd n mod complet modificrile capitalului propriu. Situaia modificrilor capitalurilor proprii trebuie s cuprind: tranzaciile de capital cu proprietarii sau distribuiile ctre acetia; modificri ale profitului sau pierderii cumulate; fiecare element de ctig sau pierdere recunoscut n capitalurile proprii; efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale; o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri proprii, prime de capital, rezerve, cu prezentarea fiecrei modificri aprute. Elementele de capitaluri sunt elemente nemonetare, i ele trebuiesc retratate pentru a ine seama de efectele inflaiei. Ca particularitate prezentat de IAS 10, dac dividendele deintorilor de instrumente de capital propriu sunt propuse sau declarate dup data bilanului, acestea nu vor fi recunoscute ca datorie la data bilanului. Prin urmare acestea se vor reflecta n profitul nerepartizat i rmn reflectate n capitalul propriu. 4

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Informaii ce trebuie prezentate fie n situaia capitalurilor proprii, fie n note Mai sunt o serie de informaii utile, ce trebuiesc prezentate utilizatorilor, acestea referindu-se la: numrul de aciuni autorizat numrul aciunilor emise i vrsate integral numrul aciunilor emise i nevrsate valoarea nominal a aciunilor reconcilierea aciunilor existente la nceputul i la sfritul anului aciunile proprii deinute de societate sau de societi afiliate aciunile rezervate pentru emisiune n baza opiunilor de conversie descrierea naturii i scopul fiecrei rezerve valoarea dividendelor prefereniale Modificarea capitalurilor proprii este determinat de urmtoarele evenimente: a) aporturile n bani i natur aduse de acionari ; b) distribuiri n favoarea acionarilor; c) activitatea de gestiune din contul de profit i pierdere; d) activiti neobinuite: -reevaluri, ajustri i corecia erorilor fundamentale; -conversia filialelor din strintate; -modificarea politicilor contabile. Variaia capitalului propriu ( Cp), unde Cp1-reprezint capitalul propriu la sfritul exerciiului financiar, iar Cp0-capitalul propriu la nceputul exerciiului, poate fi prezentat schematic astfel:

Cp =Cp1 Cp0

+ Investiia intrat -Distribuirea de dividende =Investiia rmas

+Venituri -Cheltuieli =Profit Repartizare profit

+Reevaluri + Ajustri + Corecii erori fundam. + Conversia filialelor din strintate.

e) Situaia fluxurilor de numerar (cash flow) Utilizatorii de informaie financiar contabil raioneaz n primul rnd n funcie de fluxurile monetare, care sunt fenomenele concrete, fiind interesai de modalitile de finanare ale afacerii i de modul de investire a fondurilor, i nu n funcie de profitul din exploatare, ce reprezint un concept abstract, artificial, fr o prezentare real.

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Situaia fluxurilor de trezorerie, reflect evoluia financiar a activitii de exploatare, de finanare i de investiii. Fluxurile de trezorerie pot fi determinate prin dou metode: metoda direct - opereaz numai cu informaii de tipul ncasri i pli, deci cu informaii concrete; metoda indirect opereaz cu informaii degajate din bilan, contul de profit i pierderi i alte informaii degajate din contabilitatea de angajamente, informaii care au un caracter abstract. Metoda direct Fluxurile monetare prezentate conform acestei metode, sunt grupate n categorii diferite de ncasri i pli, care nu sunt prezentate n mod expres de IAS 7, oferindu-se doar un modelm orientativ, dovad a flexibilitii normei internaionale. Aceast metod direct este agreat mai ales de investitorii existeni i poteniali i de creditori, datorit concreteii sale, acetia putnd evalua activitatea entitii pe baza de cash-flow. Existena numerarul este n opinia general dovada unui nalt grad de lichiditate i flexibilitate al unei entiti patrimoniale, entitate care este privit n noua viziune a afacerilor ca o main de produs numerar. O situaie a fluxurilor de trezorerie realizat prin metoda direct ar putea arta astfel: A. NUMERAR DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL (NO) (+) numerar ncasat de la clieni; (-) numerar pltit ctre furnizorii de bunuri, materiale i servicii; (-) numerar pltit pentru donaii i/sau sponsorizri; (-) numerar pltit angajailor; (-) numerar pltit pentru impozite i taxe, exceptnd impozitul pe profit; (+/-) alt numerar primit/pltit, n afara activitii de finanare sau investiii (subvenii pentru activitatea de exploatare) B. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTIII (NI) (+) (+/-) (+/-) (+/-) dobnzi i dividende ncasate; cumprri/vnzri de imobilizrilor corporale i necorporale; cumprri/vnzri de imobilizrilor financiare (valori mobiliare). alte ncasri-pli din activitatea investiional (subvenii pentru investiii).

C. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE FINANARE (NF) (+/-) schimbri n structura capitalului (ncasri de aport sau restituiri); (+/-) schimbri n structura creditelor i a mprumuturilor (ncasri sau rambursri); (-) dividende pltite acionarilor; 6

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie (-) dobnzi pltite la credite i mprumuturi; (+/-) alt numerar primit/pltit pentru a finana entitatea patrimonial(leasing financiar). D. NUMERAR DIN PLATA IMPOZITELOR (NPI) (-) impozitul pe profit pltit Fluxul de numerar net pentru o perioad (FNN) Sursele fluxului de numerar, se bazeaz pe cele trei tipuri de activiti majore ale unei entiti patrimoniale, operaional, investiional i de finanare. Impozitul pe profit este tratat separat, deoarece el rezulta din toate cele trei activiti, dar nu se impune n acest caz o cuantificare separat, deoarece se pltete impozitul total, deci avem o singur ieire de cash aferent impozitului pe profit. Fluxul de numerar net pentru o perioad, se calculeaz pe baza fluxurilor prezentate astfel: FNN= NO + NI + NF - NPI Trebuie menionat faptul c cele trei fluxuri de numerar, pot avea uneori valori negative. Dac din activitatea operaional rezult flux de numerar negativ, nseamn c sunt necesare noi surse de finanare sau vnzarea unor investiii penreu obinerea de surse adiionale de numerar. Numerarul de deschidere (ND) sau numerarul de la nceputul perioadei la care se adaug fluxul de numerar net al perioadei (FNN), flux care poate avea o valoare negativ, rezult numerarul de nchidere (NS) sau numerarul disponibil la sfritul perioadei. Formula de calcul este: NS = ND + FNN Metoda indirect Aceast metod de calcul a fluxurilor de numerar, opereaz numai ntr-o mic msur cu informaii de tipul ncasri i pli, fcnd apel la informaiile degajate din contul de profit i pierderi i din bilan, care de multe ori necesit i unele ajustri. Metod este agreat mai ales de manageri, pentru uurina calculului, dar prezint inconvenientul pentru utilizatori c poate masca unele aspecte legate de imaginea real a lichiditii i solvabilitii, deoarece opereaz cu elemente abstracte obinute din situaiile financiare. O situaie a fluxurilor de trezorerie realizat prin metoda indirect ar putea arta astfel: Rezultatul exerciiului naintea impozitrii (ajustat cu veniturile i cheltuielile excepionale, care nu se iau n calcul); (+) amortizarea; (+) alte cheltuieli care nu folosesc capitalul circulant; (-) venituri care nu intr n capitalul circulant; (+/-) variaii ale conturilor de creane; (+/-) variaii n structura stocurilor; (+/-) variaii ale cheltuielilor fcute n avans; (+/-) variaii ale conturilor de datorii (sunt incluse toate datoriile); 7

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie (+) dobnzi i dividende ncasate; (+/-) cumprri/vnzri de imobilizrilor corporale i necorporale; (+/-) cumprri/vnzri de imobilizrilor financiare (valori mobiliare). (+/-) alte ncasri-pli din activitatea investiional (subvenii pentru investiii). (+/-) schimbri n structura capitalului (ncasri de aport sau restituiri); (+/-) schimbri n structura creditelor i a mprumuturilor (ncasri sau rambursri); (-) dividende pltite acionarilor; (-) dobnzi pltite la credite i mprumuturi; (+/-) alt numerar primit/pltit pentru a finana entitatea patrimonial(leasing financiar). Situaia fluxurilor de numerar, reprezint barometrul activitii unei entiti patrimoniale, permind utilizatorilor s evalueze modificarea activului net, structura sa financiar, respectiv lichiditatea i solvabilitatea i capacitatea de a influena valoarea i momentul de apariie a fluxurilor de numerar n vederea adaptrii la circumstanele i oportunitile n continu schimbare. De asemenea, mrete comparabilitatea raportrii rezultatelor din exploatare ntre entiti patrimoniale similare, deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru acelai tip de tranzacii i evenimente. f) Politici contabile i note explicative Politicile contabile sunt modificate n cazuri extrem de rare, de aceea este foarte important s se evidenieze orice modificare, pentru ca utilizatorii s poat analiza: corectitudinea i necesitatea noii politici; influena politicii contabile asupra rezultatelor perioadei; tendina real a rezultatelor activitii entitii patrimoniale. Modificarea politicilor contabile este permis doar atunci cnd: sunt impuse prin statut; sunt impuse de un standard de contabilitate nou; cnd au ca rezultat furnizarea unor informaii mai relevante. Exemple de politici contabile sunt: - metoda de amortizare folosit (liniar, degresiv, acceerata) - metoda constituirii de provizioane pt stocurile cu miscare lent sau fr micare, clieni inceri sau n litigiu, imobilizri corporale sau necorporale degradate, etc. - evaluarea la sfritul exerciiului a elementelor patrimoniale de activ la valoare just, etc.

2.

AUDITUL FINANCIAR - EXPRESIE A EXTERNALIZRII CONTROLULUI

Conceptul de audit fianaciar ntr-un mediu de afaceri dinamic aflat ntr-o stare de continu cutare, entitile patrimoniale se confrunt cu probleme deosebite, noi, pentru care managementul trebuie s 8

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie gseasc soluii salvatoare, ce nu de puine ori sunt pline de ingeniozitate. Pieele sunt ntr-o continu frmntare, firmele devenind peste noapte deosebit de atractive sau fr nici un sprijin din partea propriilor lor investitori, i asta nu de puine ori doar n urma unui zvon. ntr-o asemenea conjunctur, pentru a pi pe trepte mai nalte sau doar pentru a supravieui, imaginaia ingineriei financiare moderne reclam, la rndul ei, o informaie contabil n absena normalizrii i a doctrinei contabile. Contabilitatea, ca joc social, i definete n procesul de construire a informaiei financiare propriile reguli. Standardele internaionale, ca regului normalizatoare ale contabilitii, vin s amelioreze producia de informaii contabile i s reduc diferenele ce pot aprea n situaiile financiare, astfel nct acestea s reflecte cu fidelitate realitatea economic. n afar de faptul c profesia contabil trebuie s participe activ la procesul de normalizare a contabilitii, este absolut necesar ca productorul de informaii contabile s manifeste profesionalism, s fie obiectiv n aprecierile pe care le face, ct i n momentul n care nregistreaz aceste aprecieri. Din punct de vedere teoretic afirmaiile sunt valabile, dar practic nu este greu de argumentat c exist o not de subiectivism, care este de multe ori de neevitat. Aceast not de subiectivism a productorilor de informaii contabile, este generat de doi factori: - natura uman- care este o subiectivitate natural; - ataamentul fa de societate-care duce la o subiectivitate de ataament. Apare astfel un conflict potenial de interese ntre productorii de informaie contabile i ntre utilizatorii si. Utilizatorii de informaii financiar contabile manifest o lips de ncredere i de scepticism fa de productorii de situaii financiare, considernd c acetia nu sunt independeni fa de operaiunile efectuate i situaiile financiare prezentate, punndu-le la ndoial imparialitatea i obiectivitatea i uneori chiar i calitile moral profesionale. A aprut astfel necesitatea ca ntre productorii i utilizatorii de situaii financiare, s se interpun o nou categorie profesional-auditorii financiari, care au menirea s controleze situaiile financiare i s formuleze o opinie independent despre realitatea i corectitudinea datelor prezentate n situaiile anuale de sintez. Auditul financiar este un proces sistematic de obinere i evaluare obiectiv a probelor, privind aseriunile referitoare la tranzaciile i evenimentele derulate ntr-o entitate patrimonial, pentru confirmarea gradului de coresponden dintre aceste aseriuni, stabilirea criteriilor ce au stat la baza lor i comunicarea rezultatelor utilizatorilor interesai. Obiectivul primordial al auditului financiar, este exprimarea de ctre un auditor financiar independent, a unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare identificat (Standardele Iternaionale de Contabilitate). n economia concurenial, elemetele controlului exercitat de autoritile publice se combin cu elementele pieei, intervenia statului n economie este tot mai limitat, guvernul nemaiavnd nici sarcina nici responsabilitatea de a garanta informarea corect a tuturor partenerilor pieei libere. n acelai timp, controlul propriu al entitilor patrimoniale nu este suficient de independent fa de obiectul i subiectul controlat. Transparena afacerilor a presupus accesul liber, nengrdit la informaii corecte despre poziia financiar a entitilor patrimoniale. n acest context s-a dezvoltat n toate rile 9

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie democratice, auditul financiar, ca o form a controlului extern, postoperativ, independent fa de autoritatea public i fa de entitatea patrimonial, exercitat de ctre profesioniti reunii n organizaii profesionale. Auditorii financiari sunt cei care legitimeaz producia de informaii contabile, garantnd prin semntura lor de certificare a conturilor, fa de utilizatori, c situaiile financiare sunt sincere i dau o imagine fidel i corect a rezultatului operaiunilor exerciiului i a patrimoniului. Concomitent cu creterea volumului i complexitii lucrrilor contabile, cu folosirea tot mai frecvent a raionamentului profesional impus de standardele de contabilitate, sporete i riscul de erori n interpretarea, prelucrarea, i prezentarea datelor contabile, iar implicaiile acestor dezinformri asupra utilizatorilor de informaii devin acute, avnd n vedere c acestea stau la baza lurii de decizii economice. Din acest motiv, rezultatul contabil, este luat n considerare de utilizatori, dup ce procedurile i documentele care i-au dat natere au fost controlate i certificate de auditori financiari. La baza adoptrii diferitelor decizii st informarea, lecturarea situaiilor financiare ce ies din laboratorul contabilitii, de aceea pentru a oferi anse egale de informare, informaia contabil nu trebuie s privilegieze o parte a utilizatorilor si, ci trebuie s fie neutr. Acest caracter de neutralitate, l dobndete dup ce este examinat (controlat), de ctre un auditor financiar. Nu puine sunt cazurile n care contabilului i se cere, sau chiar i se impune s polueze situaiile financiare sau s fac anumite piruete financiare, pentru a servi intereselor unor grupuri interne. Managerii de multe ori, din dorina de a arta un rezultat performant acionarilor, ascund unele aspecte economice care pot fi interpretabile, jonglnd cu informaia financiar contabil. Iat un argument n plus, care vine s susin importana i necesitatea auditului financiar, ca un control extern independent al situaiilor financiare anuale. Toate firmele deschise, listate la burs au obligaia s-i auditeze situaiile financiare. Transparena activitii firmelor, impus de mediul economic n care i desfoar activitatea, determin ca un numr tot mai mare de societi, chiar nchise si auditeze situaiile financiare, pentru a asigura utilizatorii externi i interni de informaii financiar contabile, c acestea sunt neprtinitoare, sincere i reflect realitatea nud, aa cum este prezentat de contabilitate. Mediul de afaceri romnesc, privit ca un subsistem al angrenajului de afaceri internaional, a traversat o perioad de transformri profunde i novatoare. Firmele romneti au fost angrenate n acest proces de schimbri i transformri, care implic i o serie de riscuri inerente unor astfel de evoluii, necesitnd o adaptare rapid la toate aceste schimbri. Contabilitatea, la rndul ei, a introdus proceduri de prelucrare, control i sintez corespunztoare cerinelor informaiilor financiar-contabile dematerializate, reflectrii contabile a operaiunilor patrimoniale i extrapatrimoniale n conturile anuale n conformitate cu standardele internaionale de contabilitate. Un pas important n dezvoltarea activitii de audit financiar n ara noastr, l-a constituit asimilarea Standardelor Internaionale de Audit ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), inclusiv a Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit, ca baz de efectuare a auditului financiar n Romnia, asigurndu-se astfel alinierea acestei activiti la nivel internaional. Apariia Camerei Auditorilor Financiari din Romania (CAFR), pe scena romneasc, cu rol de reglementare i supraveghere a activitii de audit financiar, este benefic innd cont c piaa serviciilor de audit este o pia n formare n Romnia i este necesar ca aceasta s se 10

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie dezvolte pe principii sntoase. Aceast pia va purta mult vreme amprenta modului n care Camera Auditorilor Financiari, ca organism profesional a neles s asigure aplicarea standardelor i a normelor profesionale n domeniu. Obiectivele auditului financiar Unul din dezideratele eseniale ale economiei de pia este de a sigura o transparen deplin a afacerilor i o informare regulat i corect a publicului larg n ceea ce privete activitatea entitilor patrimoniale i sntatea lor financiar . Auditul situaiilor financiare, ca form a controlului extern independent fa de autoritatea public i fa de entitile patrimoniale, prin obiectivele sale i propune de a asigura utilizatorii de informaii asupra: a) respectrii legilor i reglementrilor n vigoare n efectuarea operaiunilor patrimoniale i extrapatrimoniale; b) calitii i eficienei deciziilor manageriale, prin menionarea punctelor tari i credibilitii i fiabilitii situaiilor financiare, respectiv a bilanului contabil, contul de profit i pierdere i fluxurile de trezorerie; c) a punctelor slabe; d) eficienei i eficacitii administrrii patrimoniului; e) utilizrii corecte a instrumentelor de gestionare a riscurilor, necesare elaborii i adoptrii deciziilor de gestiune; f) identificrii precoce a riscurilor de faliment i a riscurilor de fraud la scar mare. Aceste obiective au un caracter universal, dar se resimt cu mai mult acuitate n economiile de pia emergente, cum este cazul Romniei, cu un nivel sczut de stabilitate i certitudine. Agenii economici care acioneaz n aceste piee, de regul cu rating mai sczut, trebuie s dea atenie deopotriv reputaiei lor, pstrrii atractivitii imaginii pe care i-au format-o, prestigiului i profesionalismului lor i, totodat, edificrii unui mediu de afaceri corect, stabil i echilibrat. Ei au datoria s cunoasc i s respecte legile pieei, ntre care disciplina contractual, oscilaia fr astmpr a contului de profit i pierdere, cumpna dintre existena i necesarul de surse de finanare, deoarece expansiunea sau falimentul se afl pe primul plan. n ara noastr n etapa actual, cei trei parteneri-statul, comunitatea oamenilor de afaceri i auditorii financiari, trebuie s-i neleag bine misiunea pe care o au de ndeplinit la nivelul cerut de standardele internaionale, care impun o transparen total i o informare continu Principiile care guverneaz misiunea de audit financiar Principiile etice independena; integritatea; obiectivitatea; competena profesional i atenia cuvenit; confidenialitatea; 11

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie conduita profesional; standardele tehnice. Auditorul trebuie s-i conduc auditul n conformitate cu Standardele de Audit, fr s se abat de la acestea. Acestea prevd c auditorul trebuie s planifice i s efectueze munca de audit, cu o atitudine de scepticism profesional, avnd n vedere c n unele cazuri, situaiile financiare pot conine erori semnificative, datorit unor circumstane existente. Principiul ariei de aplicabilitate, care se refer la procedurile de audit considerate necesare pentru a atinge obiectivul auditului. Procedurile de audit sunt: de fond - reprezentnd teste realizate n scopul de a obine probe de audit, care s detecteze erori semnificative din situaiile financiare, cum ar fi teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor (verificarea facturilor emise cu jurnalul de vnzri, verificarea soldului registrului de cas de la sfritul lunii cu soldul din balan etc.) analitice - constau n analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative, discrepane sau sincope dintre valorile previzionate prin bugete i valorile realizate, i corelarea acestora cu alte informaii relevante; Principiul asigurrii rezonabile, care const n acumulare de probe suficiente pentru ca auditorul s concluzioneze c nu exist erori semnificative n situaiile financiare luate ca ntreg. Gradul de asigurare se refer la ntregul proces de audit, respectiv planificare, desfurarea efectiv a auditului, analiza final i elaborarea raportului final. Principiul limitrii inerente, conform cruia exist anumite limitri inerente care afecteaz abilitatea auditorului de a detecta erori semnificative. Aceste limitri sunt cauzate de urmtorii factori: utilizarea testelor; eantionarea; limitrile inerente ale oricrui sistem de contabilitate i de control; durata auditului; volumul procedurilor; mrimea firmei auditate; existena de tranzacii cu pri afiliate. 12

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Principiul responsabilitii, conform cruia auditorul financiar este responsabil pentru formarea i exprimarea unei opinii, n timp ce responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare revine administratorului entitii patrimoniale auditate. Conform aceluiai principiu, trebuie menionat c auditarea situaiilor financiare nu degreveaz administratorul de rspunderile sale. Abordarea auditului conform Standardelor Internaionale de Audit Obiectivul de baz al auditului situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s-i exprima o opinie autentic, independent privind ntocmirea situaiilor financiare, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat. Auditorul n exprimarea opiniei, utilizeaz frazele: ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative. Auditul situaiilor financiare sporete credibilitatea acestora n faa utilizatorilor, fiind o opinie independent, profesional, fr a constitui ns o garanie a viabilitii viitoare a entitii sau o garanie a eficienei viitoare a managementului. Situaiile financiare auditate furnizeaz informaii de maxim interes pentru utilizatori n special cu privire la: poziia financiar a entitii patrimoniale; performanele financiare obinute, iar dup caz, extrapolnd performanele pe care le pot obine; adaptabilitatea financiar la modificrile conjuncturale ale pieei; modul de gestionare al resurselor; capacitatea entitii de a genera cash; capacitatea de a rambursa obligaiile financiare; structura capitalului propriu; structura costurilor i capaciatatea entitii patrimoniale de a controla mrimea acestora; echilibrul financiar, respectiv necesarul de resurse pentru dezvoltare i ascensiune; riscurile financiare. Atributele care fac util informaia contabil coninut n situaiile financiare auditate sunt: relevana-capacitatea informaiei de a fi util celor care o folosesc n luarea de decizii economice. Pentru a fi relevant informaia trebuie s fie recent, de actualitate. Aici exist unele decalaje care trebuiesc rezolvate ntre data nchiderii exerciiului financiar i data ntocmirii situaiilor financiare. Astfel situaiile financiare ale unui exerciiu, devin publice de regul dup trei luni, de la ncheierea exerciiului financiar. n Romnia, situaiile financiare se depun la organele fiscale pn la data de 30 aprilie ale anului urmtor, pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie anul precedent. Aceste decalaje exist n toate rile, neexistnd ri n care situaiile financiare ale unui exerciiu s fie publice mai devreme de trei luni. fiabiliatatea-informaia contabil este fiablil dac nu cuprinde erori, sau formulri incomplete cu nelesuri multiple. Informaia trebuie s prezinte ntr-o manier corect i clar tranzaciile i toate drepturile i obligaiile entitii patrimoniale. Chiar dac au fost 13

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie auditate, situaiile financiare conin un grad de risc, fidelitatea informaiei nefiind absolut, nu din intenia de a nela utilizatorii, ci din dificultile inerente ale dimensionrii exacte a tranzaciei datorate sistemului contabil. Exemplu, nenregistrarea n contabilitate a goodwill-ului, sau a unor provizioane. comparabilitatea-acest atribut al situiilor financiare, fiind rezolvat o dat cu introducerea Standardelor Internaionale de Contabilitate, prin armonizarea diversificrii, i gsirii unui limbaj comun att pentru form ct i pentru coninutul situaiilor financiare. pertinena-atribut al informaiei contabile, care face ca situaiile financiare s fie uor de neles, accesibile unui grup diversificat de utilizatori, care au diferite cerine de informare.

Cadrul general al Standardelor de Audit Naionale i Internaionale Standardele de Audit Naionale i Internaionale Standardele de audit financiar (SA), reprezint principii, norme, proceduri i tehnici pe care auditorii trebuie s le utilizeze i s le aplice n examinarea situaiilor financiare i a altor documente financiar contabile i tehnico-operative, n cadrul efecturii misiunii de audit. Aceste standarde sunt elaborate de organisme profesionale cu competen n domeniul auditului financiar. Din punct de vedere al organismelor care le elaboreaz, standardele de audit financiar sunt: Naionale-elaborate de o autoritate competent la nivel naional, respectiv de un organism profesional care este Camera Naional a Auditorilor Financiari, sub supravegherea Ministerului Finanelor Publice, a cror aplicare i satisfacere este obligatorie pentru efectuarea unui audit, sau a serviciilor conexe. Internaionale-elaborate de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), ce au ca obiectiv promovarea, acceptarea i respectarea acestora la nivel mondial. Activitatea de audit financiar, este strns legat de dezvoltarea contabilitii romneti, care la rndul ei este strns legat de dezvoltrile n domeniu care au loc la nivel european i internaional, astfel nct Romnia s-i poat gsi locul n economia global care se prefigureaz. ntreprinderile din ntreaga lume ntocmesc situaii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor externi. Dei astfel de situaii financiare pot prea similare de la o ar la alta, exist diferene cauzate de o varietate de factori sociali, economici i juridici, precum i de faptul c anumite ri, n momentul stabilirii cerinelor naionale, au avut n vedere necesitile diverilor utilizatori de situaii financiare. Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC), este angajat n atenuarea acestor diferene, cutnd s armonizeze reglementrile, standardele i procedurile contabile referitoare la ntocmirea situaiilor financiare, asigurnd un limbaj comun pentru acestea, indiferent de ara unde sunt ntocmite, cu scopul de a rspunde necesitilor comune tuturor utilizatorilor de situaii financiare. Categorii de standarde

14

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Standardele de audit sunt grupate ntr-un numr de trei clase care formeaz cadrul general de care trebuie s se in cont la efectuarea fiecrei misiuni de audit. Aceste standarde pun la dispozitia auditorilor, elementele necesare ncepnd cu angajarea auditului, acoperind tot spectrul de activiti pn la raportul de audit. Existe urmatoarele categorii de standarde : Generale; De lucru i de performan; De raportare. Standarde generale Standardul care cuprinde glosarul de termeni utilizai n activitatea de audit: Auditul financiar exprimarea unei opinii de ctre auditor, potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare identificat. Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi formula ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative. Aceste dou tipuri de formulri sunt echivalente. Audit intern- activitatea de evaluare i monitorizare a conformitii i eficienei sistemelor contabile i de control intern. Auditor-persoana sau firma, care i asum responsabilitatea final pentru audit. Confirmare-rspunsurile primite la o investigaie efectuat. Exemplu:rspunsul primit de la clieni pentru confirmarea soldului. Baz de date-o colecie de informaii folosit de un numr de utilizatori diferii n diverse scopuri; Confirmare-rspunsurile primite la o investigaie efectuat. Exemplu:rspunsul primit de la clieni pentru confirmarea soldului; Eroare-greeal neintenionat aprut n situaiile financiare care poate fi:-probabilauditorul se ateapt s o ntlnesc -semnificativ-nregistrri contabile eronate care denatureaz informaia contabil, peste care auditorul nu poate trece; -tolerabil-este eroarea maxim admis, pe care auditorul o accept, rezultatul nefiind denaturat semnificativ. Eantionarea-alegerea dintr-un setul ntreg de date, care este populaia, numai a unei pri-eantion, cu scopul de a ajunge la o concluzie. Opinia de auditi-forma scris a opiniei auditorului care poate fi: -opinie cu rezerve; -opinie fr rezerve: -contrar. Prag de semnificaie-informaiile sunt semnificative, dac omiterea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, decizii luate pe baza situaiilor financiare. Probele de audit-informaiile i documentele deinute de auditor pentru susinerea opiniei formulate. Risc de audit-riscul ca un auditor s exprime o opinie de audit incorect atunci cnd exist erori semnificative n situaiile financiare. 15

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Scrisoare de misiune-documentul care confirm aceeptarea de ctre auditor a efectrii auditului. Suficien-msura cantittii probelor de audit. Tehnici de audit-instrumentele de lucru i procedurile utilizate, ex. tehnica sondajului, verificarea ncruciat , confirmri, etc. Cadrul general al activitilor. Scopul acestui standard este de a descrie cadrul general n care fiecare standard de audit este emis cu privire la activitile ce pot fi efectuate de auditorii financiari. Astfel activitile ce pot fi efectuate de un auditor financiar sunt: a) auditarea situaiilor financiare care sunt ntocmite n conformitate cu una sau cu o combinaie din urmtoarele: -standardele naionale de contabilitate; -standardele internaionale de contabilitate; -cu un alt cadru general de raportare financiar cu caracter obligatoriu; Situaiile financiare cuprind: bilanul, contul de profit i pierderi, situaia fluxurilor de numerar, situaia modificrii capitalurilor proprii , situaia politicilor contabile i note explicative b) servicii conexe care cuprind: -revizuirile; -procedurile agreate; -compilri. Revizuirile situaiilor financiare, care const ntr-un examen limitat, care nu i cere auditorului s foloseasc toate procedurile pentru un audit. Cea ce i se cere auditorului n cadrul unei revizuiri, este de a stabili dac situaiile financiare nu sunt ntocmite sub toate aspevtele semnificative n conformitate cu un cadru general de raportare financiar cerut. Aceasta este o asigurare negativ. n cadrul revizuirilor auditorului nu i se cere s evalueze sistemul contabil i sistemul de control extern, s solicite confirmri de la teri, sau alte proceduri analitice. Un exemplu de revizuire este de a verifica dac situaiile financiare au fost ntocmite sau nu conform ultimelor reglementri ale legii contabilitii, sau situaia fluxurilor de numerar a fost corect ntocmit. Un alt exemplu de revizuire este dac inventarierea i evaluarea patrimoniului la sfritul exerciiului a fost ntocmite corect, n conformitate cu normele emise de Ministerul Finanelor Publice privind inventarierea anual a patrimoniului, norme prezentate n Ordonana de Guvern nr. 1753/2004. Deoarece nu sunt folosite procedurile specifice unei aciuni de audit, auditorul exprim o asigurarea moderat, cu privire cu privire la faptul c obiectul examinrii este sau nu afectat de anomalii semnificative. Procedurile agreate, reprezint serviciul pe care l efectueaz auditorul, folosind numai anumite proceeduri de audit, la care prile au convenit s raporteze i constatrile. Exemplu de proceduri agreate, este verificarea corectitudinii valorii stocurilor de materiale nscrise n balana de verificare consolidat, prin verificarea balanelor de verificare de la filiale i a situaiei socurilor existente n evidena inut de gestionari, i confruntarea acestor date. Toate constatrile auditorului sunt discutate cu prile care au cerut acest serviciu, beneficiarii raportului putnd s-

16

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie i formuleze propriile lor opinii. Deoarece auditorul lucreaz numai cu informaii preluate, fr a testa gradul lor de veridicitate, auditorul face doar constatri, fr s dea o asigurare. Compilrile, sunt acele servicii conexe, care solicit numai valorificarea cunotinelor contabile n vederea culegerii, clasificrii i sintetizrii informaiilor contabile cuprinse n situaiile financiare. Un astfel de serviciu de compilare este sintetizarea informaiilor dintr-un bilan contabil romnesc, prezentarea mai simplist a acestuia i transpunerea lui n format anglo-saxon. i n acest caz, auditorul a lucrat cu informaie contabil neverificat i testat, deci nu d nici un grad de asigurare. Utilizatorii serviciilor de compilare sunt ncreztori c participarea unui profesionist calificat i interveniile competente au fost de natur s consolideze aprecieri asupra crora existau ndoieli. Standardele de lucru i de performan Aceste standarde cuprind proceduri, tehnici i instruciuni ce trebuiesc aplicate, descriind paii ce trebuiesc urmai ncepnd cu angajarea unei misiuni de audit, efectuarea lucrrilor de audit, aprecierea activitii de audit, pn la elaborarea raportului final. n succesiunea lor logic aceste standarde se refer la: Cunoaterea clientului; Termenii angajamentului de audit; Planificarea lucrrilor de audit; Stabilirea pragului de semnificaie; Eantionarea i alte proceduri selective de testare; Probele de audit; Procedurile de fond i analitice; Considerarea auditului intern; Utilizarea unui alt auditor; Comunicarea permanent cu conducerea; Evaluarea riscurilor i controlul intern; Revizuirea activitii de audit; Fraud i eroare; Efectuarea ajustrilor; Controlul calitii auditului; Analiz final. Standardele de raportare se refer la faptul c auditorul pe baza probelor i concluziilor desprinse n etapa de lucru, i pe baza analizei finale a activitii de audit, trebuie s-i formuleze o opinie. Conceptul care sta la baza standardelor de raportare este cel care se refera la o corect, adevrat i sincera prezentare. Standardele de raportare cuprind instruciuni referitoare la: Date comparative; Alte informaii incluse n raport n afara situaiilor financiare auditate; Raportul de audit-form i coninut; Evenimente ulterioare, aprute nainte i dup emiterea raportului.

17

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar Codul privind conduita etic i profesional reprezint biblia auditorului financiar. Acesta constituie baza pe care au fost fundamentate normele de etic, reguli detaliate, ndrumri, standarde de desfurare a activitii pentru auditorii financiari. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, recunoscnd responsabilitile profesiunii de auditor financiar, a elaborat codul naional n consonan cu codul internaional elaborat de IFAC. Profesiunea de auditor financiar la nivel mondial, se desfoar ntr-un mediu caracterizat de culturi i reglementri diferite. Cu toate acestea, scopul de baz al codului trebuie respectat ntotdeauna. Este convenit c, n situaiile n care o norm naional intr n conflict cu o prevedere a codului, norma naional va prevala. Elaborarea codului a avut la baz faptul c obiectivele i principiile fundamentale sunt egal valabile pentru toi auditorii financiari, indiferent de sectoarele de activitate unde desfoar misiuni de audit. Este clar c identitatea profesiei de auditor financiar este caracterizat la nivel mondial prin ncercarea de atingere a unui numr de obiective comune i prin respectarea unor principii fundamentale n acest scop. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan. Codul furnizeaz ndrumri i norme profesionale referitoare la aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor fundamentale n ceea ce privete un numr de situaii specifice ce apar n profesia de auditor financiar. Principiul confidenialitii Principiul confidenialitii este un principiu de baz, avnd n vedere faptul c auditorul are acces la toate informaiile unui client. Conform acestui principiu, un auditor financiar: (a) va respecta confidenialitatea informaiilor despre afacerile unui client sau angajator obinute n decursul efecturii serviciilor profesionale chiar i dup ce relaia dintre auditorul financiar i client sau angajator a luat sfrit; (b) va divulga confidenialitatea informaiilor doar dac autoritatea specifica i impune sau dac exist o datorie legal sau profesional de a prezenta acea informaie; (c) se va asigura ca angajaii aflai sub propriul control i persoanele de la care au fost obinute sfaturi sau asisten vor respecta principiul confidenialitii. "Confidenialitatea" include inutilizarea sau aparena inutilizrii informailor obinute n decursul derulrii ndatoririlor profesionale pentru avantajul personal sau pentru avantajul unei tere pri. n determinarea naturii i a ariei de cuprindere a datoriei de pstrare a confidenialitii i a circumstanelor n care prezentarea informaiilor obinute n decursul derulrii serviciilor profesionale este permis, trebuie luate n considerare urmtoarele aspecte: (a) interesele tuturor prilor ale cror interese ar putea s fie afectate atunci cnd autoritatea de prezentare a informaiilor este dat de ctre client sau angajator; (b) n cazul datoriei profesionale sau a dreptului de a prezenta informaiile: - s fie n concordan cu standardele tehnice i cu cerinele etice; - s protejeze interesele profesionale prin procedee legale; - s fie n concordan cu noiunea calitii de membru a Camerei Auditorilor Financiari i -s rspund n cazul unei anchete a unui membru sau a unei organizaii de reglementare. 18

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Prezentarea informaiilor confideniale poate fi cerut de ctre lege n urmtoarele circumstane i anume: (a) pentru a obine documente sau pentru a oferi probe n cazul procedeelor legale; (b) pentru a prezenta autoritilor publice adecvate nclcrile de lege care au survenit. Principiul independenei i integritii Independena este esenial pentru un membru care i exercit judecata profesional n calitate de auditor. O opinie de audit obiectiv, poate fi elaborat numai dac auditorul este complet independent fa de entitatea patrimonial auditat. Cnd i asum un angajament de audit, auditorii financiari trebuie s fie si s apar ca fiind lipsii de orice interes care poate fi privit, indiferent de efectul lui real, ca incompatibil cu noiunile de integritate i independen. n cazul unei firme de audit, conducerea acesteia cere tuturor colaboratorilor, angajailor, subcontractanilor i consultanilor s cunoasc i s se ncadreze n regulile impuse de ghidul etic n ceea ce privete integritatea i independena. Pentru a se asigura c toi cei implicai n munca de audit sunt independeni n relaie cu clienii auditai i sunt persoane potrivite i adecvate, toi noii angajai i personalul care ncep s se implice n munca de audit precum i consultanii, sunt obligai s semneze o declaraie n acest scop. Aceste formulare trebuie actualizate anual i ntocmite pentru fiecare misiune de audit n parte. Principiul obiectivitii n selectarea situaiilor i domeniilor care fac n mod specific parte din cerinele etice referitoare la obiectivitate, auditorul financiar trebuie s acorde importan urmtoarelor aspecte: (a) presiuni care ar putea s afecteze obiectivitatea, din partea conducerii entitii auditate; (b) caracterul rezonabil va prevala n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care afecteaz sau par s afecteze obiectivitatea. Pentru a-i pstra obiectivitatea auditorii financiari ar trebui s ia n considerare anumite probleme nainte de a decide asupra acceptrii oricrui angajament de audit. Problemele care trebuie luate n considerare se refer la: ateptrile celor direct implicai i care au responsabiliti profesionale ce presupun implicarea acestora n activitatea de audit; interesul public i efectul acestuia asupra activitii de audit; pericolele la adresa obiectivitii care pot apare, actuale sau poteniale; msurile de siguran care sunt luate sau pot fi luate pentru a contracara aceste pericole. Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusiv satisfacerea cerinelor unui client sau angajator individual. Standardele profesiunii de auditor financiar sunt determinate ntr-o mare msur de interesul public, de exemplu: auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare n sprijinul solicitrilor de credit i acionarilor pentru obinerea de capital; directorii financiari i desfoar activitatea specific la diverse niveluri n cadrul unei organizaii i contribuie la utilizarea eficient a resurselor organizaiei; auditorii interni furnizeaz garania unui sistem solid de control intern, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale unitii. 19

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie experii n impozite i onorarii contribuie la conferirea de ncredere i eficien sistemului de impozitare i aplicrii corecte a acestuia. consultanii de management au o responsabilitate fa de interesul public prin susinerea elaborrii unor decizii solide de management. Auditorii financiari profesioniti au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, precum i guvernul i publicul n sens larg se bazeaz pe auditorii financiari profesioniti n ceea ce privete o contabilizare i o raportare financiar corecte, un management financiar eficient i consultan competent pentru o varietate de aspecte aferente afacerii i impozitrii. Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari profesioniti n procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice i rii din care fac parte. Auditorii financiari profesioniti i pot menine aceast poziie avantajoas numai continund s furnizeze publicului serviciile specifice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este solid fundamentat. Este n interesul profesiunii de auditor financiar la nivel mondial s fac cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul c aceste servicii sunt realizate la cel mai nalt nivel de performan i n concordan cu cerinele etice care ncearc s asigure o astfel de performan. Prin urmare, n procesul de formulare a codului naional privind conduita etic i profesional, organismul administrativ a luat n considerare deservirea publicului i ateptrile utilizatorilor standardelor de etic i conduit profesional ale auditorilor financiari profesioniti. n acest mod orice diferen ntre standardele ateptate i cele prescrise poate fi abordat sau explicat. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nvel de performan i n general pentru a ndeplini cerinele interesului public stabilite mai sus. Aceste obiective impun ndeplinirea a patru cerine de baz: credibilitate n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i sistemelor de informaie. profesionalism Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu claritate ca profesioniti n cadrul domeniului de auditor financiar. calitatea serviciilor Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt nivel de performan. ncredere Utilizarea serviciilor furnizate de auditorii financiari profesioniti trebuie s poat avea ncredere c exist un cadru al conduitei eticii i profesionale care guverneaz desfurarea acestora. Pornind de la premiza c Romnia i continu ireversibil drumul spre economia de pia, democratic i liberal, c reformele n economia i societatea romneasc vor continua, este de presupus c ntreprinderile se afl sub presiunea crescnd a deschiderii i transparenei. Cum contabilitatea i raportrile financiare constituie un canal semnificativ pentru realizarea acestei deschideri i a responsabilitii, se ateapt un impact pozitiv asupra creterii rspunderii auditorilor financiari fa de interesul public pe care l servesc.

20

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Declaraia de independen Este de menionat faptul c toate declaraiile trebuie s fie completate la nceputul fiecrei misiuni de audit, de ctre angajai i de ctre toate persoanele implicate n activitatea de audit, incluznd aici i ali colaboratori externi. Declaraiile au fost concepute astfel nct pentru fiecare rspuns afirmativ, care constituie un pericol la principiile etice s se dea detalii. Conducerea firmei de audit trebuie s se consulte cu Camera Auditorilor Financiari, dac exist dubii referitoare la implicaiile posibile ale unui rspuns afirmativ la oricare dintre ntrebrile din cadrul chestionarelor. Pentru a se conforma cu Codul de Etic, firma va trebui s obin confirmarea tuturor celor implicai n munca de audit prin procedura completrii formularelor urmtoare. Dei completarea acestor formulare nu confirm conformitatea cu Codul de Etic, formularele ajut la obinerea conformitii. Pentru a putea demonstra independena personalului angajat ntr-o misiune de audit chestionarul cuprinde opt ntrebri, legate n primul rnd de relaia de dependen dintre personalul de audit i clientul auditat privind eventualele beneficii ce ar fi putut rezulta dintr-o astfel de relaie. Orice rspuns afirmativ, reprezint un risc i va trebui explicitat i apoi analizat n ce msur afecteaz independena. A: INDEPENDENA 1 2 3 4 5 6 7 8 Ai primit un beneficiu semnificativ sub forma de bunuri sau servicii, sau Da/Nu ospitalitate de la un client auditat? Ai fost angajat al unui client auditat n ultimii doi ani? Da/Nu Intenionai s v asociai sau negociai n prezent asocierea cu un client audit? Da/Nu Avei interese de afacere mutuale cu un client auditat sau cu un angajat sau Da/Nu membru din conducerea acelui client? Dumneavoastr sau cineva apropiat avei beneficii sau investiii ntr-un client Da/Nu auditat? Dumneavoastr sau cineva apropiat avei interese sau beneficii ntr-o alt Da/Nu firm ce deine aciuni n firma client auditat? Dumneavoastr sau cineva apropiat suntei girant al unei ntreprinderi care Da/Nu deine aciuni ntr-o companie client auditat? Detinei drepturi de vot n cadrul altei firme nregistrat ca auditor? Da/Nu

n situaia n care rspundei "Da" la oricare din ntrebrile menionate mai sus, v rugam s detaliai mai jos. Orice incompatibilitate care poat s apar va trebui comunicat de ctre personalul implicat n audit conducerii firmei de audit, care va analiza incompatibilitatea cu principiile etice i va lua msurile ce se impun. 3. CADRUL GENERAL AL AUDITULUI FINANCIAR Cadrul general de care trebuie s se in cont la fiecare audit se refer la: 21

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie 1) Planificarea, controlul i nregistrarea auditului. Auditorul (persoana fizic sau firma de audit) trebuie s planifice, s controleze i s nregistreze corespunztor activitatea sa. Pentru fiecare audit se ntocmete un dosar curent de audit, care conine informaii relevante pentru perioada financiar aflat n analiz i un dosar permanent, care conine documente cu semnificaie permanent pentru audit. 2) Evaluarea Sistemului contabil i de control intern. Auditorul trebuie s identifice, s analizeze i s evalueze, sistemul informaional al societii, modul de organizare i de conducere al contabilitii, nregistrarea i contabilizarea tranzaciilor, i modul de transpunere al acestora n situaiile financiare ale societii. De asemenea trebuie testat i evaluat i sistemul de control i de audit intern, n vederea furnizrii de informaii pe care auditorul se poate baza. 3) Probele de audit. Auditorul trebuie s obin probe suficiente i adecvate, pe baza crora s-i poat formula opinia. 4) Raportarea nainte de a ntocmi raportul de audit, ntreaga activitate de audit trebuie revizuit i fcute ajustrile necesare pe baza evalurii concluziilor. Raportul de audit trebuie s conin o variant clar a opiniei. Acceptarea misiunii se audit Pentru fiecare client de audit, auditorul are obligaia de a ntocmi o scrisoare de angajament (contract). Instruciunile referitoare la convenirea termenilor angajamentului i a coninutului scrisorii (contractului) sunt prezentate de Standardul de audit 210 Termenii angajamentului de audit. Scrisoarea de angajament cuprinde condiiile stabilite i acceptate de pri (auditor i client) referitoare la desfurarea auditului i ajut la evitarea unor eventuale neelegeri ce ar putea aprea pe parcurs. Nu exist un model standard al formei i coninutului scrisorii de angajament (contract), aceasta putnd diferi de la un client la altul, dar ea trebuie s cuprind elemente referitoare la: Obiectivul auditrii situaiilor financiare-exprimarea unei opinii asupra situaiilor fianciare pentru perioada auditat; Responsabilitatea administraiei societii auditate pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare; Aria de aplicabilitate a auditului, incluznd referiri la legislaia i regulile aplicabile, sau hotrrile organismelor profesionale la care auditorul ader; Forma oricrui raport sau a altui mod de comunicare a rezultatelor angajamentului; Limitrile auditului datorate verificrilor prin sondaj, pe baz de teste, precum i limitrile sistemului contabil i al controlului intern, fac posibil existena unui risc inevitabil ca unele erori semnificative s nu fie descoperite;

22

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Accesul nerestricionat al auditorului la orice informaii, registre, nregistrri i documente ale clientului; Acorduri privind planificarea i termenul auditului; Acorduri privind implicarea auditorilor interni i a altor persoane din personalul clientului; Acorduri privind implicarea altor auditori i experi n unele aspecte ale auditului; Descrierea oricrei alte scrisori sau raport pe care auditorul o poate emite ctre client; Orice restricie asupra rspunderii auditorului cnd exist o asemenea posibilitate; Cerere ctre client pentru obinerea confirmrii condiiilor cuprinse n scrisoarea angajament; Baza de calcul a onorariului i a oricrui aranjament de plat, modalitile i termenele de plat; Auditorul nu trebuie s accepte nici o schimbare a condiiilor precizate n scrisoarea de angajament (contract), dac nu exist o justificare raional pentru aceasta. Un exemplu justificat, ar fi n cazul n care auditorul nu poate obine probe suficiente i adecvate privind creanele, i clientul cere o modificare a condiiilor de angajament pentru o revizuire a creanelor, pentru a evita o opinie de audit cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei opinii. n cazul n care termenii de angajament sunt schimbai, att auditorul ct i clientul trebuie si dea acordul pentru noii termeni. Dac auditorul consider c nu poate accepta o schimbare de angajament, i nu i se permite s continue angajamentul iniial, el trebuie s se retrag, analiznd dac exist orice obligaie contractual sau de alt fel, i s raporteze altor pri, cum ar fi Consiliul de Administraie sau acionarilor, cauzele care au dus la retragerea sa. n cazul n se auditeaz clieni care au mai fost auditai, auditorii trebuie s revizuiasc termenii de angajament i s fac orice modificare a acestora n scris. Factorii care determin o revizuire a scrisorii de angajament se refer la urmtoarele aspecte: modificri n structura Consiliului de Administraie al clientului, consiliul director sau modificri ale comitetului de audit; modificri semnificative n capitalurile proprii; modificri semnificative n natura i dimensiunea afacerii clientului; modificarea cerinelor legale i/sau a standardelor profesionale. Planificarea auditului Planificarea unei misiuni de audit este elaborarea unei strategii generale i a unei abordri detaliate pentru natura, durata i mrimea preconizat a auditului, astfel nct acesta s fie efectuat ntr-un mod eficient. Planificarea adecvat a activitii de audit, asigur focalizarea ateniei pe domeniile importante de audit, identificarea problemelor poteniale, repartizarea sarcinilor pe asisteni i operativitatea activitii. Obiectivele planificrii activitii de audit sunt: asigurarea c s-a acordat atenia cuvenit diverselor domenii de audit; asigurarea c s-au identificat problemele poteniale; 23

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie facilitarea procesului de control permanent al activitii de audit; facilitarea procesului de revizuire final a auditului Auditorul trebuie s elaboreze i documenteze un plan global de audit care s descrie aria de aplicabilitate preconizat i procedeul de auditare. Acest plan are menirea de a cuprinde informaii necesare ndrumrii n ce privete modul de efectuare a auditului. Mrimea i consistena planului de audit variaz inevitabil n funcie de mrimea i complexitatea activitii clientului auditat. Problemele care trebuiesc avute n vedere la elaborarea unui plan de audit include: cunoaterea activitii clientului; stabilirea pragului de semnificaie; calcularea riscurilor; natura, durata i mrimea procedurilor; coordonarea, ndrumarea, vizarea i revizuirea; identificarea problemelor specifice, cum ar fi principiul continuitii activitii, cerine de ordin legal,etc; modificri ale activitii de audit planificate. Pe toat durata desfurrii auditului activitatea de planificare trebuie revizuit, i corectat sau completat cu problemele care apar pe parcurs. Cunoaterea activitii clientului O problem cheie a fiecrei misiuni de audit este ca auditorul i personalul su s demonstreze o cunoatere a clientului. Standardul de audit 310 Cunoaterea clientului, furnizeaz instruciuni referitoare la ceea ce nseamn s cunoti un client, fr a indica modul n care aceast cunoatere este obinut sau documentat n dosarul permanent de audit. Cunotine preliminare despre client, referitoare la sectorul de activitate, complexitatea operaiunilor, structura organizatoric, structura capitalului, conducere, trebuiesc obinute de auditor naintea acceptrii unui angajament, pentru a putea s evalueze dac se poate obine un nivel de cunoatere adecvat pentru efectuarea auditului. Dup acceptarea angajamentului, se va proceda la obinerea de informaii mai detaliate, care vor fi evaluate i actualizate. Principalele aspecte care trebuiesc avute n vedere pentru cunoaterea clientului se refer la : a) Factori economici generali Nivelul general al activitii economice (recesiune sau cretere economic) Ratele dobnzii i disponibilitatea finanrii; Inflaia; Politicile guvernamentale: -monetare; -fiscale; -programe guvernamentale de stimulare a anumitor sectoare; -restricii comerciale; Ratele de schimb valutar i controlul acestora. 24

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie b) Sectorul de activitate n care i desfoar clientul activitatea-condiii ce afecteaz activitatea clientului Piaa i competiia; Tipul de activiti-ciclice sau sezoniere; Riscul afacerii; Gradul de tehnologizare; Factorii endogeni i exogeni ce influeneaz activitatea (reducerea cererii pe pia, capacitate de producie n exces, secet prelungit, fluctuaia masiv a preurilor); Indicatori cheie i statistici de operare; Cerine i probleme legate de mediu; Furnizarea i costurile energiei; Practici specifice sau unice (metode i practici contabile, Contractele de munc, metode de finanare etc) c) Date despre entitatea patrimonial 1. Acionari i management-informaii importante Tipul entittii-privat, public, guvernamental (schimbri recente sau planificate) Acionarii i prile afiliate (tipul capitalului-privat, stat, mixt(stat i privat), autohton, strin, mixt(autohton i strin); Structura capitalului (istoric, schimbare recent sau planificat); Structura organizatoric (filiale, sucursale, puncte de lucru); Structura grupului; Consiliul de administraie: -structura; -experiena i reputaia profesional a membrilor; -independena faa de acionari; -limite de competen; -frecvena edinelor; -existena unei politici de conduit corporatist; -schimbarea consultanilor profesioniti (avocai, consultani fiscali, experi contabili). Conducerea executiv: -experiena i reputaia; -cifra de afaceri; -personalul financiar cheie i statutul su n organizaie; -personalul compartimentului contabil; -planuri de stimulente sau prime; -utilizarea prognozelor i a bugetelor; -presiuni asupra conducerii efectuate de consiliul de administraie, acionari, sindicat; -sisteme informaionale ale conducerii. Obiectivele administratorilor, filozofia i planuri strategice; Achiziii, fuziuni sau vnzri ale activitilor (efectuate 25

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie recent sau planificate); Contractele de audit ale filialelor; Surse i metode de finanare (curente, istorice); Funcia de audit intern-existen i calitate; Atitudinea fa de controlul intern. 2. Activitatea entitii-produse, piee, clieni, furnizori, venituri, cheltuieli, operaii Natura activitii(lor) desfurate (producie, prestaii, comercializare de mrfuri en-gros en-detail, import-export); Dispersia activitii (geografic); Amplasarea facilitilor de producie, a depozitelor, birourilor; Fora de munc (structura:personal de execuie, de conducere i administrativ, structura pe vrste i sex, nivelul salariilor, faciliti acordate, planuri de pensii, reglementri guvernamentale) Produsele sau serviciile i pieele: -contracte sau clieni importani; -mprirea pieei; -reele de distribuie -politica de preuri; -reputaia produselor sau a serviciilor; -garanii i discounturi acordate; -strategia i obiectivele de marketing; Furnizorii importani de bunuri i servicii: -dependena fa de anumii furnizori; -contracte pe termen lung; -graficul de aprovizionare; -metode de livrare (just in time); -importuri; -termene de plat. Stocuri amplasare, tipuri, cantiti; Franize, licene, patente, brevete; Categorii de cheltuieli importante; Structura veniturilor; Active i obligaii; Sistemul informaional; Legislaia i reglementrile ce afecteaz n mod semnificativ entitatea. 3. Performana financiar-factorii ce privesc condiiile financiare i profitabilitatea entitii Politicile contabile- sunt principiile, bazele, metodele, regulile i practicile specifice adoptate de o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare (ex.metoda de amortizare-liniar, accelerat, degresiv) Tendine i prognoze ale profitului i a fluxurilor de numerar; Acorduri de leasing i alte acorduri financiare; 26

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Disponibilitatea liniilor de credit; Riscuri legate de ratele de schimb valutar i de rata dobnzii; Principalii indicatori de performan; Comparaia cu tendinele sectorului de activitate.

4. Mediul de raportare-influene externe ce afecteaz administratorii n ntocmirea situaiilor financiare Legislaia; Fiscalitatea; Cerine contabile; Probleme de evaluare i de prezentare a informaiei specifice afacerii; Cerinele de raportare impuse de firma mam; Cerine de raportare n audit; Utilizatorii situaiilor financiare. Cunoaterea clientului reprezint elementul cheie n procedurile de audit moderne. n cadrul acestei etape, auditorii trebuie s se familiarizeze cu activitatea i tranzaciile clientului, pentru a nelege ce evenimente i tranzacii au un efect semnificativ asupra activitii, n vederea evalurii riscurilor de audit i a stabilirii mrimii procedurilor de audit. n practic, documentaia legat de cunoaterea clientului se afl inclus n dosarul permanent de audit i cuprinde: numele i adresa clientului; copii ale documentelor legale ale firmei (certificat de nmatriculare, cod fiscal, statutul societtii cu toate actele adiionale) structura organizatoric; lista cu portofoliul de clieni i furnizori importani; copii ale situaiilor financiare din anii precedeni; informaii din literatura de specialitate legate de sectorul de activitate sau de client; Pragul de semnificaie si riscul n audit

O problem important care trebuie avut n vedere n cadrul activitii de planificare a auditului dup cunoaterea clientului este stabilirea nivelului pragului de semnificaie. Standardul de Audit numrul 320, ofer instruciuni despre conceptul de prag de semnificaie i relaia acestuia cu riscul de audit. Definirea pragului de semnificaie Pragul de semnificaie reprezint importana relativ a unei pri componente, n contextul situaiilor financiare privite ca ntreg. O parte component este considerat semnificativ n dou cazuri: a) omisiunea ei ar putea influena considerabil deciziile luate de utilizatorii raportului de audit; 27

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie b) prezentarea ei eronat ar afecta deciziile luate de utilizatorii raportului de audit. Pragul de semnificaie depinde deci de mrimea omisiunii sau a erorii, fiind mai degrab o limit dect o caracteristic fundamental calitativ pe care informaia furnizat trebuie s o aibe pentru a fi util. Pragul de semnificaie l gsim prezent n contextul oricrei situaii individuale din cadrul situaiilor financiare sau la nivelul fiecrui element individual din cadrul acestora. Obiectivul auditului situaiilor financiare este exprimarea de ctre auditor a unei opinii, conform creia situaiile financiare ofer o imagine fidel a tranzaciilor i a poziiei financiare a entitii patrimoniale pentru perioada auditat. Prin urmare, pentru a-i putea exprima o opinie, auditorul trebuie s se asigure c exist un grad rezonabil de certitudine ca toate elementele componente importante ce ar putea afecta opinia sa au fost luate n consideraie integral. Pentru realizarea acestui deziderat, procedurile de audit trebuiesc concepute n aa fel nct s furnizeze o asigurare rezonabil c au fost descoperite toate problemele semnificative, cu impact asupra situaiilor financiare. Trebuie menionat faptul c pragul de semnificaie are un caracter subiectiv, stabilirea lui depinznd de raionamentul profesional al auditorului i de experiena sa. Calculul pragului de semnificaie Dei Standardele de Audit indic o arie de aplicabilitate larg pentru determinarea pragului de semnificaie, exist criterii universal acceptate pentru acest calcul validate de practic. n practic aceast msurare se bazeaz pe proporia din totalul activelor, cifrei de afaceri i din profitul brut, nainte de impozitare, existnd i alte criterii care se pot folosi, cum ar fi capitalul propriu sau capitalul de lucru. Metodologia de calcul a pragului de semnificaie raportat la active, cifra de afaceri i profitul brut, se poate sintetiza n tabelul urmtor:

Tipul

Referina de calcul

Procent % 1% 2% 0.5% 1% 5% 10%

I II III

Total active Total active Cifra de afaceri Cifra de afaceri Profit brut Profit brut

Factor de fiabilitate (FF) 1 2 3 4 5 6

Total active = imobilizri + active circulante Cifra de afaceri = venituri din producia vndut+venituri din vnzarea mrfurilor + venituri din subvenii de exploatare Profitul brut = profit din exploatare + profit din activitatea financiar +profit din activitatea excepional Exemplu de calcul: I. Total active 300,000lei Pragul de semnificaie = 300,000x 1% = 3,000 lei-FF(1) 28

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Sau Pragul de semnificaie = 300,000x 2% = 6,000lei-FF(2) II. Cifra de afaceri 1,000,000lei Pragul de semnificaie = 1,000,000 x 0,5% = 5,000 lei-FF(3) Sau Pragul de semnificaie = 1,000,000 x 1% = 10,000 lei-FF(4) III Profitul brut 80,000 lei Pragul de semnificaie = 80,000 x 5% = 4,000 lei-FF(5) Sau Pragul de semnificaie = 80,000 x 10% = 8,000 lei-FF(6) Nivelul pragului de semnificaie se stabilete de obicei, ntre valoarea celui mai mic i a celui mai mare din factorii calculai, situndu-se n intervalul indicat de factorii 1-6. n funcie de circumstane, de natura activitii, pragul de semnificaie se poate stabili peste sau sub limitele prezentate, n funcie de raionamentul profesional al auditorului.

n cazul n care entitatea patrimonial auditat nregistreaz pierderi, sau dac se constat c profitul este prezentat distorsionat, nu se vor lua n considerare la calculul pragului de semnificaie factorii de fiabilitate 5 i 6, utilizndu-se ali factori considerai mai adecvai. Cea mai uzitat metod n practic pentru calculul pragului de semnificaie este cifra de afaceri: NPS = CA x 0.5% -factor de fiabilitate 3, unde: NPS-nivelul pragului de semnificaie CA-cifra de afaceri. Elementele pot fi considerate semnificative i din alte considerente dect valoarea lor absolut, de exemplu: atunci cnd se constat o fraud; cnd un profit redus se transform n pierdere; cnd valoarea net a activelor (patrimoniul net) devine negativ; cnd un indicator financiar cum ar fi lichiditatea sau solvabilitatea este afectat semnificativ, suferind modificri majore. Legtura dintre pragul de semnificaie i etapele auditului Pragul de semnificaie se ia n considerare n dou etape ale auditului i anume: 1. etapa de planificare-cnd se stabilete gradul de extindere a testelor i a procedurilor de audit; 2. etapa de formulare a opiniei-cnd se evalueaz probele de audit i erorile constatate. 1.Pragul de semnificaie n etapa de planificare

29

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Natura, durata i gradul de extindere a testelor i a procedurilor de audit se stabilesc n etapa de planificare n funcie de pragul de semnificaie. n aceast etap, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie, astfel nct s se asigure c poate detecta din punct de vedere cantitativ, informaiile eronate semnificative. Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaia cu soldurile conturilor individuale, categoriilor de tranzacii i prezentrilor de informaii. Erorile semnificative trebuiesc abordate att din punct de vedere cantitativ ct i calitativ. O eroare calitativ ar putea fi descrierea greit sau improprie a unei politici contabile (exemplu politica de amortizare), iar utilizatorul situaiilor financiare s fie indus n eroare de descriere i s ia decizii eronate. Trebuie menionat faptul c n unele situaii trebuiesc verificate i sume care se afl sub pragul de semnificaie, dar care sunt relevante. Un astfel de exemplu este verificarea mprumuturilor acordate conducerii entitii, sau avansurile date spre decontare salariaiilor. Pentru verificarea remuneraiilor directorilor i a altor elemente sensibile, nu se vor folosi praguri de semnificaie. n cazul n care angajamentul de audit a fost semnat naintea elaborrii situaiilor financiare i nu exist estimri sau un buget pentru anul n curs, n etapa de planificare pragul de semnificaie se va stabili be baza datelor din exerciiul anterior i se va revizui dup ce situaiile financiare vor fi disponibile. Concluzia este c pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare, are ca scop stabilirea mrimii eantioanelor, a testelor i a procedurilor de audit, astfel nct auditorul s se asigure c poate detecta orice eroare semnificativ, care ar putea altera situaiile financiare. 2. Pragul de semnificaie n etapa de formulare a opiniei Dup obinerea probelor de audit, se face o evaluare a acestora i a erorilor constatate sau detectate. n aceast faza de evaluare, auditorul trebuie s aprecieze dac totalul informaiilor eronate necorectate care au fost identificate n timpul auditului au un nivel semnificativ. Dac concluzia sa este c aceste erori sunt semnificative auditorul poate extinde procedurile de audit sau poate cere conducerii s ajusteze situaiile financiare. Exist posibilitatea refuzului din partea conducerii de a face ajustrile cerute de auditor. n acest caz n funcie de mrimea acestor erori i a implicaiilor asupra situaiilor financiare, auditorul are dou alternative: 1. s exprime o opinie cu rezerve (calificat) dac consider c impactul acestor erori nu este att de semnificativ i de profund; 2. s exprime o opinie contrar dac consider c nu este oportun o opinie cu rezerve, erorile constatate fiind att de semnificative nct determin o prezentare incorect sau neltoare a situaiilor financiare. Riscul de audit In cadrul fiecrei misiuni de audit financiar, auditorii sunt supui riscului de a formula o opinie inadecvat asupra situaiilor financiare. Standardul de Audit (SA) nr. 400 Evaluarea riscurilor i a controlului intern, stabilete standarde i ofer instruciuni pentru obinerea nelegerii sistemelor de contabilitate i a celor de control intern, precum i a riscului de audit. Definirea riscul de audit Pe parcursul efecturii auditului financiar, auditorii se confrunt cu o serie de riscuri intrinseci i extrinseci att n etapa de culegere, de prelucrare i de tratare a informaiei de audit. Aceste riscuri trebuiesc evaluate permanent de ctre auditori i diminuate. Riscul de audit este legat de 30

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie opinia pe care auditorul trebuie s o exprime despre situaiile financiare. Formarea acestei opinii i calitatea ei, depind de modul n care este prezentat i reflectat informaia n situaiile financiare, de probabilitatea ca acestea s nu ascund erori semnificative i abateri de la principiile contabile, standardele de contabilitate i de la legislaie. Riscul exprim un pericol, ca o situaie s se prezinte diferit fa de situaie normal sau una ideal i care poate avea consecine reale sau poteniale.

Riscul de audit reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit incorecte, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificative. Componentele riscului de audit (RA) Riscul de audit poate fi mprit n trei componente: a) riscul inerent (RI); b) riscul de control (RC); c) riscul de nedectare (RN). Riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul i/sau rulajul unui cont, sau o categorie de tranzacii s comporte erori ce pot fi semnificative, fie luate individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii. Riscul de control este riscul apariiei unor situaii eronate semnificative n soldul sau rulajul unui cont sau a unor clase de conturi sau ntr-o categorie de tranzacii, luate fie individual, fie cumulate cu alte erori din alte solduri sau categorii de tranzacii, care nu au fost dedectate n timp util de ctre sistemului contabil i de control intern al societii. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale ale auditorilor (proceduri analitice, de fond, teste ale detaliilor aferente tranzaciilor i conturilor), s nu conduc la descoperirea unor situaii eronate semnificative care se nregistreaz la nivelul soldului unui cont sau a unei clase de conturi, fie luat individual, sau cumulate cu erori din alte solduri sau clase de conturi. Formula de calcul a riscului de audit (RA) este urmtoarea: RA=RIxRCxRN Limita maxim admis a riscului de audit acceptat de auditor este de 5%. Acest lucru presupune un grad de asigurare de 95%, respectiv c din 100 de probe, 95 sunt certe i doar 5 din 100 tind (risc) s nu fie exacte. Gradul de abatere admis fiind de maxim 5%, deci RA 5%. Riscul inerent Riscul inerent se refer la erorile semnificative ce pot apare n rulajul sau soldul unui cont, sau n cadrul unei categorii de tranzacii, luate individual sau cumulate cu erori din alte solduri de

31

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie cont sau tranzacii, datorate unui sistem contabil i de control inadecvate sau a unor deficiene manageriale de organizare. Riscul inerent este de dou tipuri: - riscul inerent global sau conjunctural; - riscul inerent specific. Tabelul cu factorii de risc inereni considerai adecvai este urmtorul: Numrul de riscuri Nivelul general de risc inerent inerente specifice Foarte Sczut Mediu Ridicat identificate sczut 0 1 2 3 4 0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100% 3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100% 5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100% Riscul inerent global Verificarea riscului global sau conjunctural este utilizat pentru a putea clasifica clienii auditai n companii cu risc ridicat, mediu, sczut i foarte sczut. Pentru evaluarea riscului inerent global se ntocmesc liste cu ntrebri. ntrebrile trebuiesc foarte bine formulate, astfel nct un rspuns afirmativ s reprezinte un factor de risc. Evaluarea riscului inerent global, presupune evaluarea riscurilor inerente pentru urmtoarele seciuni: a) activitatea societii auditate; b) managementul societii; c) contabilitate; d) auditul societtii. a) Activitatea societii auditate In aceast seciune se analizeaz factorii care afecteaz activitatea general a entitii , inclusiv existena unor unor motivaii posibile de a manipula cifrele. Lista de verificare a riscului inerent conjunctural pentru activitatea societii auditate: Client: Perioada auditat Nr 1 Intocmit de (calitatea): Data Revizuit de (responsabilul de misiune) Nu X

Rspuns ntrebarea Da Societatea comercial opereaz ntr-un sector cu un nivel ridicat de risc? Exist vreun creditor cu o importan individual semnificativ? X Exist o deinere mai mare de 25% din capitalul social de ctre unii X acionari care nu sunt implicai n administrarea sau n conducerea executiv?

2 3

32

4 5 6

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Se anticipeaz n viitorul apropiat vnzarea afacerii sau a unei pri X din ea? A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? X Este societatea comercial insolvabil? X

Evaluarea riscului inerent conjunctural pentru activitatea societii

Observm c din 6 ntrebri la care se atepta rspunsul nu, exist dou ntrebri la care rspunsul este da, rezult c exist doi factori de risc. Ponderea rspunsurilor pozitive n totalul ntrebrilor este de 33.33% (2/6), deci ne ncadrm n prima linie a tabelului cu factori de risc (2 factori), coloana 2, risc sczut. Riscul inerent conjunctural activitii clientului este sczut. b. Managementul societii Pentru evaluarea riscului legat de managementul societii ntrebrile sunt legate de trei aspecte, respectiv: - ncrederea n competena echipei manageriale de a conduce societatea; - posibilitatea existenei unor motive de manipulare a rezultatelor; - atitudinea fa de controlul intern. Lista de verificare a riscului inerent conjunctural pentru managementul societii auditate: Client: Perioada auditat Nr. 1 2 3 4 5 6 7 Intocmit de (calitatea): Data Revizuit de (responsabilul de misiune) Nu

Rspuns ntrebarea Da i ipsesc echipei manageriale cunotinele i experiena necesr pentru a conduce societatea? Au managerii tendina de a angaja compania n aciuni cu risc ridicat? Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii cheie, pe perioada auditat? Exist cerine de a menine un anumit nivel de profit sau de a ndeplini anumite obiective? Au rezultatele raportate o semnificaie personal pentru manageri (ex. prime legate de profit)? Controlul intern i auditul intern sunt slabe? Lipsesc sistemele informaionale manageriale performante?

Evaluarea riscului inerent conjunctural pentru managementul societii

c) Contabilitatea 33

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Evaluarea riscului conjunctural n cazul contabilitii are n vedere sistemul contabil precum i competena i credibilitatea personalului din compartimentul financiar-contabil. ntrebrile sunt foarte directe i nu necesit lmuriri sau explicaii suplimentare. Lista de verificare a riscului inerent conjunctural pentru contabilitatea societii auditate: Client: Perioada auditat Nr. 1 2 3 4 5 Intocmit de (calitatea): Data Revizuit de (responsabilul de misiune) Rspuns ntrebarea Da Este funcia contabil descentralizat? Exist un sistem informatic de prelucrare al datelor contabile inadecvat? i lipsesc personalului din contabilitate cunotinele necesare i instruirea pentru a-i ndeplini sarcinile ce le revin? Exist probleme de atitudine sau de etic n departamentul contabilitate? Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii lucreaz sub presiune? Nu

Evaluarea riscului inerent conjunctural pentru contabilitatea societii.

d) Auditul societii Aceast seciune final a listei de verificri a riscului inerent global are n vedere evaluarea general a riscului auditrii, i se refer la cunoaterea de ctre auditor a clientului i a relaiilor existente ntre auditor i client, ntrebrile referindu-se strict la aceste aspecte. Verificarea riscului inerent conjunctural al auditului societii, nu trebuie confundat cu riscul de audit, primul fiind o parte component a riscului de audit. Lista de verificare a riscului inerent conjunctural pentru contabilitatea societii auditate: Client: Perioada auditat Nr. 1 2 3 4 3 4 Intocmit de (calitatea): Data Revizuit de (responsabilul de misiune) Rspuns ntrebarea Este prima dat cnd societatea este auditat? Este prima dat cnd auditorul, va audita acest client? A existat o opinie de audit cu rezerve n ultimii doi ani? Este relaia cu clientul una conflictual sau n curs de deteriorare? Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? Exist un numr semnificativ de tranzacii greu de auditat? Da Nu

34

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Evaluarea riscului inerent conjunctural pentru auditul societii.

Pentru fiecare seciune din cele patru prezentate mai sus, se evalueaz riscul inerent conjunctural, apoi se face o evaluare general a riscului inerent global. n cadrul fiecrei seciuni, toate ntrebrile se consider a contribui n mod egal la apariia riscului. n funcie de evaluarea riscului inerent global sau conjunctural, entitatea patrimonial auditat poate fi catalogat ca fiind una cu un risc foarte sczut, sczut, mediu sau ridicat. Relaia de calcul pentru riscul inerent global este urmtoarea: RIG = RIGAS x RIGM x RIGC x RIGAS, unde: RI-riscul inerent global sau conjunctural RIGAS-riscul inerent global al activittii societii RIGAM-riscul inerent global al managementului societii RIGC-riscul inerent global al auditului societii. Riscul inerent specific este riscul care apare la nivelul soldurilor de cont, al tranzaciilor, i reprezint posibilitatea producerii unei erori semnificative ntr-un domeniu particular, datorit unei probleme specifice aprute n domeniul respectiv. Exist ase ntrebri standard care ajut la evaluarea de ctre auditor a riscului inerent specific. ntrebrile se concentreaz pe stabilirea cauzei apariiei unei erori, i nu doar asupra posibilitii apariiei acestora. Concomitent cu ntrebrile sunt prezentate i situaii ce pot conduce la apariia unui risc specific aferent plilor efectuate prin banc i n numerar. Exemplele au un caracter ilustrativ, nicidecum exhaustiv: 1-Sistem predispus la erori/sistem neadecvat/sistem manual ? -sistem necomputerizat supus greelii factorului uman; -nu exist o separare adecvat a sarcinilor; -nu se face reconcilierea permanent a extraselor de banc cu soldurile din balana de verificare; -evidena nu se ine n mod cronologic i sistematic; -nu exist un manual cu nregistrrile contabile; -reconcilieri de conturi necorespunztoare (solduri neinvestigate). 2-Exist o persoan care ine evidena contabil sau un contabil incompetent responsabil cu acel domeniu? -contabilul care ine contul cassa face i operaiuni cu numerar (ncasri, pli); -contabilul care nregistreaz banca n valut nu ine i evidena n valut, neavnd nici un control al corectitudinii soldului contului;

incorecte,

stornri

35

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie 3-Tranzacii complexe (punndu-se accentul pe natura tranzaciei reale i nu pe modul cum aceasta este contabilizat)? -tranzacii pe piaa monetar; -tranzacii complexe cu valut (contracte forward, futures) 4-Societatea este susceptibil n ceea ce privete pierderile/alocarea necorespunztoare a fondurilor/frauda? -sustrageri de bani n numerar prin pli fr documente; -acordarea de sume nejustificate conducerii; -susceptibilitate de fraud prin transferuri bancare nelegale. 5-Este utilizat din plin raionamentul profesional? -valute multiple, mai ales cnd ratele se obin cu ajutorul calcului prin EURO. 6-Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura operaiunii de procesare n afara sistemului)? -pli n numerar nenregistrate n registrul de cas i inerea unor evidene extracontabile; -mprumuturi semnificative de bani ctre firme cu care nu se afl n relaii de afaceri i fr documente; -ncasarea de numerar i neevidenierea n registrul de cas; -ridicarea de numerar din banc i netrecerea prin caserie, nregistrndu-se tranzacia eronat pe costuri. Riscul de control reprezint probabilitatea apariiei unor erori semnificative la nivelul soldului unui cont luat individual, sau cumulat cu alte solduri, sau la nivelul nregistrrilor contabile,

4. METODE I TEHNICI UTILIZATE N AUDITUL FINANCIAR Fora probant a elementelor colectate de auditor depinde de originea i natura acestora, de tehnicile i procedurile utilizate necesare asigurrii unei credibiliti ntemeiate pe cantitatea i calitatea informaiilor obinute. n general, tehnicile i metodele folosite n colectarea elementelor probante se ntreptrund n forme multiple, utilizndu-se fie individualizat, (de exemplu confirmare direct cerut n cadrul inventarierii pentru creane i obligaii), fie n cadrul unei tehnici, ca o procedur care face parte din aceasta (de pild, testul de conformitate a unui sistem de audit intern recepia stocurilor de materie prim se realizeaza prin tehnica sondajului: din totalul intrrilor n perioad, se extrage eantionul, iar asupra acestuia se execut testul care const n verificarea existenei efecturii procedurilor de recepie stabilite). n acest sens, amintim tehnicile cele mai frecvent utilizate: tehnica sondajului, tehnica interviului si tehnica examinrii analitice. Din categoria metodelor, pe cea a confirmrilor directe. 36

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Metoda confirmrii directe Const n a cere unui ter - avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat - s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura confirmrii directe se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii supus controlului. Dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii: sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob; sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante i fa de limitele impuse de conducerea ntreprinderii, aceasta va suporta consecinele necesare cu privire la certificare. n principiu, Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului (Ordinul nr. 1753/2004 al Ministrului Finanelor Publice) prevd pentru creanele i obligaiile ntreprinderii verificarea i confirmarea pe baza extraselor de cont, iar pentru disponibilitile aflate n conturi la bnci, inventarierea acestora prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din contabilitate. n situaia n care rezultatele inventarierii patrimoniuliu nu conine date i informaii suficiente si juste, auditorul este ndreptit s foloseasc procedura confirmrii directe, aa cum este ea prevazut n normele de audit financiar. Aa cum s-a artat mai nainte, elementele probante obinute direct de auditor sunt mai fiabile dect cele furnizate de ctre ntreprinderea auditat. De exemplu, controlul autenticitii soldului unuia dintre conturile de clieni, puin complicat, cu ajutorul comenzii, copiei de facturi i avize de expediie, necesit n unele cazuri, o durat considerabil. n schimb, rspunsul la o cerere de confirmare provoac, fie acordul debitorului, fie exprimarea anumitor divergene asupra crora auditorul este necesar s-i concentreze atenia sa. Din raiuni lesne de neles (fiabilitate, rapiditate i economie), procedura confirmrii directe este indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat. Exemplele tipice care urmez ilustreaz aplicarea acestei proceduri. Astfel, pentru: Imobile = situaia ipotecilor, extrase din cartea cadastral; Mijloace fixe, altele dect imobile = gajuri, contracte de leasing; Active ale exploatrii = stocuri deinute n afara ntreprinderii, stocuri deinute de ntreprindere n contul terilor; Carene i datorii = solduri n curs (clieni, furnizori, debitori si creditori diveri), mprumuturi i credite date sau primite (soldul, dobnda, angajamentele date sau primite); Bnci = situaii privind relaiile bancare (soldurile curente, mprumuturi i credite, efecte scontate, garanii), informaii despre bonitatea partenerilor de afaceri cerute Centralei incidenelor de pli (CIP-BNR); Administraia financiar = situaii (cuantum impuneri, sume datorate sau de primit); Avocai i consilieri din afara ntreprinderii = procese i litigii n curs, onorarii datorate. Modalitatea de realizare a acestei proceduri, n cazul cnd nu s-a obinut confirmrile necesare privind operaiile de inventariere a patrimoniului, poate fi urmtoarea:

37

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie a) cererea de confirmare se redacteaz pe hrtie cu antetul ntreprinderii auditate, coninnd un text nsuit de comun acord cu cel ce gestioneaza patrimoniul i semnarea de ctre acesta; b) expedierea cererii de ctre auditor; c) primirea direct de ctre auditor - eventual la adresa sau csua potal a acestuia fie a cererii dac destinatarul nu a putut fi gsit, fie a rspunsului; d) interpretarea i valorificarea datelor si informaiilor coninute de rspuns; e) arhivarea metodic - la referina respectiv a dosarului exerciiului - a cererii de confirmare direct i a rspunsului primit. Procedura confirmrii directe este utilizat att n cadrul auditului statutar, ct i a celui contractual. Metode suplimentare de verificare a conturilor anuale n cadrul aciunii de verificare a bilanului contabil, auditorul (cenzor, expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare) i dirijeaza diligenele sale verificnd i satisfacerea urmtoarelor reguli: a) Reguli generale Pentru ca bilanul contabil s fie ntocmit conform reglementrilor n vigoare, auditorul trebuie s se ncredinteze, n special, c: principiul prudenei i al continuitii activitii sunt respectate. n cazul ncetrii pariale sau totale a activitii, auditorul ine seama de incidentele previzibile la nchiderea exerciiului; principiul independenei exerciiului a fost aplicat; auditorul verific dac cheltuielile i veniturile aferente exerciiului respectiv au fost nregistrate; bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ, metodele de evaluare i prezentare fiind identice cu cele ale anului precedent; dac intervin modificri, ele trebuie s fie nscrise i justificate n anex; elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii; bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; auditorul procedeaz pentru fiecare cont, la verificarea contabil, a credibilitii componentelor sale i ale soldului su; datele de inventar ale elementelor de activ si pasiv sunt regrupate n registrul inventar, cantitativ i valoric, dup caz. Auditorul procedeaz la o comparare ntre valorile contabile i valorile de inventar furnizate de ntreprindere, apreciind credibilitatea lor. b) Reguli particulare privind: b.1.)Bilanul Capitalurile proprii; auditorul verific nregistrarea n conturile capitalurilor proprii ale operaiilor aferente acestora, conform deciziilor adunrilor generale; mprumuturi i datorii asimilate; auditorul cere s i se comunice documentele care-i permit s urmareasc n detaliu operaiile respective; Imobilizri; auditorul verific inerea documentelor care permit s se urmareasc n detaliu operaiile aferente tuturor imobilizrilor i amortizarea lor; 38

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Stocuri i producie n curs de execuie; auditorul cere s i se prezinte situaia detaliat i cifrat a stocurilor si produciei n curs de execuie, ca i pentru provizioanele aferente constituite pentru deprecierea acestora, ntocmite la data nchiderii exerciiului sau la o data ct mai apropiat. Auditorul obine din partea conducerii ntreprinderii descrierea metodelor utilizate pentru evaluarea stocurilor i a produciei n curs. El se asigur de conformitatea acestor metode cu regulile n vigoare i verific aplicarea lor, prin sondaj; Conturile de teri; auditorul cere s i se remit, dupa caz: balanele conturilor analitice, asigurandu-se de concordana lor cu conturile generale, sintetice; un inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului. Auditorul analizeaz, eventual prin sondaj, soldurile conturilor de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile aflate la dispoziia sa. El cere s se procedeze la efectuarea corecturilor pe care le gsete necesare. Conturile de regularizare i asimilate; auditorul verific ncorporarea sau nencorporarea n aceste conturi numai a conturilor de cheltuieli i venituri care se refer strict la coninutul acestora. Conturile de provizioane; auditorul verific constituirea acestora pe baza documentelor justificative necesare i nregistrarea corespunzatoare n bilan sau anexe. El se asigur c aceste provizioane sunt bine contabilizate, innd cont de riscurile i pierderile intervenite ntre data nchiderii exerciiului i ntocmirea bilanului sau ntre data ntocmirii bilanului i data verificrii acestuia de ctre auditor. Conturile de trezorerie; auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o situaie comparativ a soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate i din extrasele de cont bancare; el controleaz aceste situaii comparative cel puin o dat pe an. b.2.)Contul de rezultat al exerciiului (Contul de profit i pierdere) La finele exerciiului, auditorul: examineaz unele conturi de cheltuieli cum ar fi: chiriile, primele de asigurare, comisioanele i onorariile, impozitele, salariile, cheltuieli sociale, mprumuturile i creditele, declaraiile de impunere, diverse contracte i pli fcute n contul acestora; examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite asupra conturilor de venituri; examineaz, eventual, cu conducerea ntreprinderii, insuficienele i anomaliile constatate i propune, dac este cazul, efectuare nregisrarilor corespunztoare n msura n care ele sunt justificate; examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i cheltuieli, analiznd soldurile intermediare de gestiune rezultate, stabilind concluziile ce se impun. b.3.)Anexele Auditorul cere s i se remit anexele la bilanul contabil, analiznd: evoluia conturilor prezentate de aceste anexe, msurile luate de conducerea ntreprinderii sau propuse de aceasta; 39

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit si pierdere; metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor. ntr-adevr, veniturile i cheltuielile sunt destul de uor de prevzut i stabilit, n timp ce posturile bilanului contabil sunt adesea afectate de evenimente diverse, cum ar fi: decalaje ale plilor, stocare mai mult sau mai puin important, plasamente de trezorerie n valori mobiliare etc. Examinarea analitica efectuat la nivelul fiecrui component al rezultatului, veniturilor sau cheltuielilor, permite auditorului s se familiarizeze cu patrimoniul clientului i s identifice unele riscuri specifice auditului sau probleme specifice de natur contabil sau de audit. Principala dificultate, atunci cnd se pune n aplicare o procedur de examinare analitic, este de a alege o baz de comparaie adecvat. Calitatea acestei baze, cu care se vor compara conturile anuale are, ntr-adevr, o importan capital pentru eficacitatea acestei proceduri. De aceea, aceast baz trebuie s fie independent, plauzibil i n corelaie cu conturile sau eventual s fie prelucrat. n general, independena bazei poate s fie prezumat dac a fost ea nsi certificat de auditori sau dac vine din surse cu adevrat independente (de exemplu cele ale Bursei de Valori, pentru ntreprinderile cotate la burs). n schimb, ar fi inutil s se compare dou elemente din care unul decurge automat din cellalt, de exemplu, nu folosete la nimic s se compare, lun dupa lun, micrile debitoare ale conturilor de stocuri cu cantitile intrate fizic n stoc, dac metoda utilizat este cea a preurilor prestabilite. De asemenea, statisticile naionale nu pot constitui o surs de informare independent atunci cnd ntreprinderea ocup o parte prea mare a pieei. Cu privire la periodicitatea cifrelor, examinarea analitic a balanelor de verificare lunare i raportrile trimestriale sau semestriale sunt mult mai eficace, permind izolarea periodei n care apare o problem oarecare, iar la societile cotate nlesnete controlul datelor cu cele financiare publicate n Buletinul informativ al Bursei de Valori. De regul, compararea cifrelor reale cu cifre previzionale sau cu cele nscrise n bugetele de venituri i cheltuieli nu poate fi facut corect dect dac datele prezentate sunt asemntoare i dac se cunoate procesul de elaborare a datelor previzionate, respectiv cel de elaborare a bugetului de venituri i cheltuieli. Analiza fluctuaiilor i tendinelor rezultat din aceste comparaii poate prezenta riscul s nu se detecteze o eroare semnificativ. Acest risc este legat de suma total de fluctuaie care poate fi considerat ca acceptabil far o investigaie suplimentar. Aceast sum total depinde de nsui pragul de semnificaie care a fost fixat, dar i de riscul acceptat aplicarii tehnicii examinrii analitice. Dup unii autori diferena de la care orice fluctuaie anormal tebuie s fie explicat s-ar situa ntre cel mult 10% la 20% din pragul de semnificaie, altfel existnd riscul de a trece pe lng problemele importante. Explicarea fluctuaiilor semnificative este necesar a fi cerut de auditor persoanei care gestioneaz patrimoniul sau personalului responsabil din subordinea sa. Exist nsa riscul ca explicaiile primite s fie vagi i necuantificabile, cum ar fi, de exemplu, explicaia creterii puternice a cheltuielilor de personal ca fiind datorat unui volum de activitate crescut.

40

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Dimpotriv, dac explicaia fluctuaiei este cuantificabil, pentru a ine seama de creterea numrului de angajai i a salariilor lor n funcie de contractele de munc, colective i individuale, atunci examinarea analitic va fi satisfctoare i concludent. Poate exista, ns, situaia ca explicaiile obinute s nu justifice fluctuaiile constatate. De aceea, se impune s fie acordat o atenie deosebit conturilor respective, fiind necesar multiplicarea unor proceduri detaliate de audit. Invers, dac examinarea analitic d rezultate bune i dac, n plus, auditul intern este satisfctor, numrul procedurilor detaliate (de exemplu sondaje), aplicabile posturilor n cauz, va putea fi redus considerabil. Scopul acestei condiionri e motivat de viziunea de ansamblu pe care o prezint conturile anuale n aceast form. Exist, astfel, sigurana c nu s-a lsat nimic la o parte i c nu au intervenit grupri nefireti, de conturi, de ultim or. Un anumit numr de rate de analiz financiar pot fi construite i interpretate cu eficient pe baza acestei ultime forme de prezentare a conturilor anuale. n plus, aceast ultim examinare permite pregatirea discuiilor finale cu cel ce gestioneaza patrimoniul, participarea activ la sedina consiliului de administraie care hotrte modalitatea definitiv de prezentare a conturilor anuale i, mai ales, definitivarea opiniei auditorului pe care o va prezenta adunrii generale prin raportul su de audit financiar i certificare a bilanului contabil.

Tehnici utilizate n auditul financiar Tehnica sondajului innd seama de numrul de operaii efectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica integral rulajele sau soldurile unui cont; el caut elemente probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei situaii. Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite: n unele cazuri, n general, cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa (mulimea) prezint o caracteristic comun (de exemplu,vizarea sau aprobarea comenzilor cu ocazia cumprrilor), sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor; n alte cazuri, n general, cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor. Auditorul poate folosi, n general, dou tipuri de sondaje: sondaj static i sondaj nestatic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea concluziilor sale.

41

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Oricare ar fi, nsa, tipul de sondaj este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra eantionului i pentru parcurgerea unor etape obligatorii. Eficacitatea unui sondaj este determinat de definirea precis a obiectivelor sale. Auditorul trebuie deci, s explice: ce urmrete s demonstreze, s probeze. Aceast etap i permite s defineasc apriori caracteristicile a ceea ce va trebui s fie considerat ca o eroare sau o anomalie. De exemplu, s demonstreze c punctajul ntre avizele de expediere i facturi, realizat de personalul ntreprinderii poate scoate n eviden toate expedierile n curs de facturare; c rata erorilor existente n mulime (mas) nu depete rata maxim aceptabil de anomalii de funcionare, adic pragul peste care auditorul va considera c nu funcioneaz controlul intern de o manier satisfctoare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i colecta elementele probante cu privire la sistemul contabil i al controalelor sale interne, ci aplic tehnica sondajului bazat pe gndirea sa profesional sau pe eantionul static. Folosirea metodei sondajului n audit este esenial i permite auditorului s trag concluzii cu mai mult rigoare dect utiliznd alte metode. Tehnica observrii fizice Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului i anume numai existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc., trebuie verificate prin alte tehnici. Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor au ca obiective asigurarea c: ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzare activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz, deci, naintea inventarierii propriu-zise; aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se localizeaz n timpul inventarierii propriu-zise; lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac acele cantiti recenzate sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz, deci, dup inventarierea propriu-zis. Ca tehnic de colectare a elementelor probante, aceasta este, de regul, utilizat pentru ca auditorul s neleag mai bine cum este organizat i efectuat o anumit procedur a auditului intern sau un anumit tip de control din cadrul procedurii respective. De exemplu: auditorul poate examina modalitatea de efectuare a procedurii de recepie a bunurilor; auditorul poate s se ncredineze c msurile luate de ntreprindere pentru protejarea fizic a bunurilor sunt efective sau c transportul banilor, n numerar, de la banc la ntreprindere i invers se execut cu respectarea regulamentului operaiilor de cas; sau c dispoziiile ntreprinderii privind modalitatea de anulare a documentelor justificative ale trezoreriei, au fost respectate;

42

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie observarea fizic n cadrul organizrii, efecturii i valorificrii rezultatului inventarierii patrimoniului este singura tehnic ce l poate asigura pe auditor c procedurile de inventariere au fost respectate. Tehnica interviului Tehnica interviului, aplicat n cadrul lucrrilor de audit financiar, este definit ca fiind o metod de investigare destinat cunoaterii n profunzime a comportamentului uman n nsuirea i aplicarea unor proceduri componente ale auditului intern sau controlului conturilor. Tehnica interviului presupune o discuie/dialogare ntre cel care aplic interviul, denumit intervient i subiectul (subiecii) interogat denumit intervievat. Fiind o metod delicat i pretenioas, cere o perfecionare personal a celor care iau interviuri, ceea ce i duce la: o mai bun nelegere a ceea ce se petrece n sinea lor i n gndurile celorlali n cursul interviului; o mai bun nelegere a poziiei intervievatului n contextul lui psihologic; o mai bun nelegere a exprimrii altuia; o mai bun situare a interviului n contextul mai vast al auditului financiar, n cadrul cruia el nu este dect un element; o mai bun apreciere n cursul interviului a modului n care au fost nelese i aplicate procedurile. n plus, intervientului i se cere a fi o persoan priceput, instruit n acest scop i avnd anumite caliti: inventivitate, onestitate, exactitate n notarea rspunsurilor, adaptabilitate, s fie nici agresiv, dar nici prea sociabil etc. Interviul, de regul, este axat pe o anumit tem i cu un anumit scop, ambele dinainte stabilite, n cadrul unui program precis elaborat, cu ajutorul unor anumite reguli adaptate domeniului investigat, denumite ghiduri de orientare i chestionare. n Anexa nr. 4, din Normele de audit financiar sunt redate asemenea ghiduri orientative cu ajutorul crora auditorii s-i poat elabora chestionarele necesare. Exist mai multe feluri de interviuri, dintre care menionm: interviul liber, denumit i de profunzime, nedirijat, nestandardizat, nondirecionat, neformal, extensiv, care const n nregistrarea intervievatului sau intervievailor de ctre intervient cu ajutorul unei foi de lucru, rolul acestuia fiind s-i fac pe cei ascultai s vorbeasca liber i pe larg, fr ntrerupere, fr s-i influeneze ntr-un fel n expunerea ideilor; dei nu asigur obinerea unor informaii cantitative, procedeul permite culegerea de idei din care se degaj ipoteze pentru interviuri viitoare. interviul cu chestionar, denumit si standardizat, diercionat, sistematizat, formal, intensiv, dirijat etc, pe care intervientul de obicei l angajeaz cu un singur intervievat i care se desfaoar pe baza unor ntrebri, ntr-o anumit ordine i form stabilite, de la care intervientul nu se abate. Luarea unui interviu cere un mare efort mintal. Este o munc anevoioas i nu trebuie efectuat mai mult de dou ore consecutiv. Efectuarea unui interviu cu chestionar trebuie pregtit cu grij i cu mai multe precauii dect pare necesar la prima vedere. Tehnica examinrii analitice Examinarea analitic este o metod global destinat s constate numai erorile sau omisiunile importante, fr s aduc, prin ea nsei, elemente doveditoare a erorilor sau 43

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie omisiunilor constatate, acestea urmnd a fi determinate prin celelalte tehnici (sondaj, teste) care permit cuantificarea ct mai precis a acestora. Aceast tehnic rezultnd din textul punctului 63 al Normelor de audit nr.1/1995, bazndu-se pe sistemul informaional, documentele ce iau natere i circul n ntreprindere, arat importana ei deosebit pentru eficacitatea auditului financiar. Auditorul, desigur, va deosebi documentele care definesc o politic sau o orientare de cele care descriu sau subneleg efectuarea unei proceduri sau operaii. Dei primele le lmuresc pe celelalte, ele nu sunt suficiente pentru ca auditorul s cunoasc faptele. Documentele, ca suport informaional, chiar dac nu exprim n totalitate faptele, existena i coninutul lor exprim pe de o parte situaia de fapt, atunci cnd ele au fost ntocmite i pe de alt parte nivelul organizatoric al auditului intern. Adesea, documentele nu mai exprim realitatea, deoarece operaiile i procedurile descrise sau subnelese au evoluat (de exemplu, datorit fie adaptrilor organizatorice ale ntreprinderii, fie evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului financiar) fr ca documentul sau nregistrrile contabile s fi fost aduse la zi. n fapt, efectuarea examinrii analitice se realizeaz n funcie de aprecierea auditorului. Dac se face o abordare, avnd n vedere riscurile, atunci cu ct acestea sunt mai importante, cu att mai puin trebuie s se acorde valoare probant rezultatelor examinrii analitice, aplicndu-se n schimb teste detaliate (de conformitate i de permanen) sistemelor de audit intern i de control al conturilor. Un aspect metodologic al tehnicii examinrii analitice l constituie efectuarea unor calcule aritmetice i analize, estimri i confruntri ntre informaiile i documentele din: amontele sistemului informaional al ntreprinderii (documentele primite care devin documente justificative ce stau la baza nregistrrilor contabile sau servesc la controlul operaiilor nregistrate n contabilitate confirmrile directe, de exemplu); avalul sistemului informaional al ntreprinderii (documente emise: copii facturi, avize de expediie, balane, situaii comparative de patrimoniu etc.) Procedurile tehnicii examinarii analitice prezint avantajul de a putea fi folosite de ctre auditori n diferite faze de realizare a auditului financiar cum ar fi: n etapa de acceptare a mandatului i de orientare i planificare a misiunii; examinarea analitic va putea fi utilizat pentru o cunoatere mai bun a ntreprinderii i la identificarea zonelor de risc potenial, contribuind astfel la o mai bun programare a misiunii; n etapa de supraveghere a gestiunii ntreprinderii (aprecierea auditului intern i controlul conturilor) auditorul va folosi aceast tehnic pentru colectarea elementelor probante privind credibilitatea sau caracterul rezonabil al sistemelor de audit intern, al conturilor individuale sau a grupelor de conturi; n etapa examinrii conturilor anuale, auditorul utiliznd i tehnica examinrii analitice i va putea colecta elementele probante care s-i argumenteze convingerea c sunt asigurate condiiile de regularitate i sinceritate i c acestea dau o imagine fidel a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii, la sfritul exerciiului respectiv.

44

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie n concluzie, tehnica examinrii analitice prezint o importan deosebit prin naltul grad de decizie profesional pe care o implic. Din acest motiv, principalele proceduri ale acestei tehnici este necesar a fi ndeplinite chiar de responsabilul grupei de auditori care are att viziunea de ansamblu, ct i competena necesar. Din utilizarea acestei tehnici se poate ajunge la concluzii la care auditorul nu obine un rspuns satisfctor cuantificat. De aceea, se recomand, n aceast situaie, utilizarea complementar a tehnicii testrii elementului semnificativ depistat pentru a obine datele necesare cuantificate. Tehnica testarii sistemelor i conturilor semnificative n auditul financiar se consider semnificativ orice element sau grup de elemente susceptibil s aib o influen asupra conturilor anuale i a utilizatorilor acestora proprietari, creditori, investitori .a. nc din etapa orientrii i planificrii auditului financiar, auditorul identific sistemele i conturile semnificative, n scopul stabilirii care din: sistemele semnificative i procedurile componente ale auditului intern al ntreprinderii vor face obiectul evalurii acestora n scopul stabilirii fiabilitii lor; conturile semnificative ce prin valoarea i/sau natural lor pot s ascund erori sau inexactiti a cror importan relativ e direct legat de regularitatea i sinceritatea contabilitii, influennd astfel semnificativ conturile anuale. Dupa identificarea acestora potrivit planului misiunii, n cadrul supravegherii gestiunii ntreprinderii de ctre auditor pe tot parcursul exerciiului financiar, acesta va colecta toate elementele probante necesare exprimrii opiniei sale, prin intermediul tehnicilor i procedurilor de audit financiar. n afara tehnicilor i metodelor prezentate pna acuma, tehnica testrii utilizeaz posibilitile tuturor celorlalte tehnici. n general, testul este cunoscut ca o metod de examinare, fie a diferitelor caracteristici ale porsonalitii umane, fie ca o metod de cercetare a fenomenelor n desfaurarea crora nu se poate interveni; valoarea rezulatelor obinute prin testare depinde ntotdeauna de modul n care acestea se raporteaz la concluziile obinute prin alte metode de investigare, aceste rezultate avnd un caracter constatativ. n cadrul lucrrilor de audit financiar tehnica testrii domeniilor semnificative are ca obiective: sistemele i procedurile de audit intern semnificative privind corecta elaborare i nsuire, de ctre utilizatori, aa sunt ele prevzute n instruciunile - deciziile - ntreprinderii, existente n manualul de proceduri (teste de conformitate ); n funcie de concluziile acestor teste se caut rspuns, prin intermediul testelor de permanen, la ntrebarea se aplic aceste proceduri continuu i n ntregime?; controlul conturilor semnificative supus testului de conformitate (plan de conturi i instruciuni de aplicare bine concepute) i testul de permanen (aplicarea corect i continu a planului de conturi i a instruciunilor lui de aplicare). Tehnica examinrii conturilor anuale Sistemul contabil i de control intern Prima responsabilitate a managementului unei entiti patrimoniale este asigurarea ndeplinirii cu succes a obiectivelor stabilite prin strategie. Pentru ndeplinirea acestor obiective ale afacerii, se stabilesc sisteme ce cumuleaz activitile aferente, proiectate s opereze

45

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie mpreun. Obiectivele se fixeaz la nivelul acestor sisteme astfel nct s se alinieze la obiectivele activitii entitii patrimoniale respective. Pentru realizarea obiectivelor, managementul trebuie s evalueze posibilele ameninri asupra tuturor domeniilor de activitate ale entitii, identificndu-se riscurile i implementndu-se msuri care s le diminueze. Sistemul de control intern global este de natur conceptual i reprezint colecia integrat a tuturor sistemelor de control utilizate de entitate pentru atingerea obiectivelor sale ntr-o manier eficient asigurnd: sigurana i integritatea informaiilor; aderarea la politici, planuri, proceduri, legi i regulamente; pstrarea n siguran a activelor; utilizarea economic i eficient a resurselor; realizarea obiectivelor i scopurilor stabilite. Un mediu de control adecvat este unul n care exist controale interne adecvate, la costuri rezonabile i unde exist un indiciu clar de angajament la un control intern bun, la nivelul consiliului de administraie i a nivelului superior de conducere executiv. Natura, gradul de extindere i intensitatea controalelor variaz: - ntre departamente i n cadrul departamentelor; - n funcie de natura operaiilor; - n funcie de gradul de importan al sistemului; - n funcie de personalul implicat; - n funcie de mrimea costurilor de implementare a controalelor. O abordare bazat pe sisteme este una care examineaz funcia procedurilor i a controalelor interne ale sistemului, mai mult dect rezultatul acesteia. Procesul cere auditorului nelegerea operrii consecvente de la nceput pn la sfrit, alturi de obiectivele sale. Auditorul trebuie s identifice parametrii sistemului i s determine domeniile de examinat. Atunci cnd sistemele se integreaz ntre ele este important s se defineasc clar ce domenii de control vor fi auditate i care nu vor fi auditate. Acest lucru se determin din cunoaterea existent, prin discuii cu persoanele implicate n operarea sistemului, ca i din specificaiile de sistem, manuale de proceduri i utilizare etc. Auditorul are menirea s neleag sistemul de contabilitate i de control intern al clientului, s ia cunotin de modul cum sunt proiectate aceste sisteme i de modul cum opereaz. n cazul sistemelor de contabilitate trebuiesc efectuate teste de urmrire, care presupun urmrirea unei tranzacii de la momentul apariiei, nregistrrii n contabilitate i modul de reflectare n situaiile financiare. Evaluarea controalele interne legate de sistemul contabil, trebuie s urmreasc urmtoarele obiective: tranzaciile sunt executate n concordan cu autorizarea specific a managementului i cu respectarea reglementrilor legale; toate tranzaciile sunt nregistrate n contabilitate n mod cronologic i sistematic, cu suma corect i n conturi adecvate, astfel nct s permit ntocmirea situaiilor financiare n concordan cu un cadru general de raportare financiar identificat; nregistrrile semnificative n contabilitate, documente justificative pentru toate elementele patrimoniale i pentru venituri i cheltuieli; accesul la active i nregistrri se face conform manualului de proceduri interne, sau n lipsa acestuia n conformitate cu autorizarea conducerii; 46

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie activele i nregistrrile sunt urmrite permanent i comparate la intervale rezonabile, iar pentru orice devieri inadecvate sunt luate msuri corespunztoare; orice modificare a capitalului este reflectat corect n contabilitate i preluat n situaiile financiare; obligaiile sunt nregistrate cronologic i sistematic, i urmrite la intervale rezonabile, astfel nct orice sincope n evoluia lor s fie analizate i s se ia msuri corespunztoare. Este foarte probabil ca auditorii externi s deruleze un exerciiu similar cu al auditorilor interni pentru atingerea propriilor scopuri. Att auditorul intern ct i cel extern pot dori s apeleze la puncte de vedere ale celuilalt n determinarea parametrilor deferii sistemului. Punctele lor de vedere cu privire la punctele de congruen ale sistemului, adic sfritul unui sistem i nceputul altuia, pot diferi, dar principiile vor fi comune. Integrarea n aceast etap a punctelor de vedere poate conduce la un nivel global mai eficient al auditului. La sfritul etapei de identificare a parametrilor sistemului, auditorul trebuie s fie capabil s defineasc, s documenteze i s convin cu conducerea entitatii auditate asupra: zonelor de congruen ale sistemului; relaia sa cu alte sisteme i auditri; obiectivele auditului; gradul de acoperire. Etapa urmtoare este de a determina teoretic, ce controale trebuie s existe pentru atingerea obiectivelor dorite. Exist o gam variat de controale care pot fi clasificate astfel: preventiv-care caut s previn apariia unor ineficiene, erori sau nereguli. Exemple ale acestui tip de control sunt: detaarea sarcinilor i autorizarea controalelor. detectiv-care opereaz post eveniment i ncearc s detecteze i s corecteze ineficiene, erori sau nereguli. Exemple de acest tip de control sunt reconcilierile conturilor bancare, verificarea intrilor i ieirilor directiv-care ncearc s cauzeze sau s ncurajeze apariia unui eveniment dorit. Exemple ale acestuia include politici clare scrise, proceduri de lucru i instruirea personalului. Avnd o opinie format despre sistem, auditorul trebuie s formuleze o strategie de testare. Nu exist reguli stricte cu privire la numrul testrilor necesare. Prin aplicarea raionamentului profesional, auditorul trebuie s determine ariile de testare, scopul testrii i modul de derulare al testelor. Din dorina de a furniza un serviciu eficient i economic, de regul auditorul testeaz doar controalele semnificative. Aceast direcie de reducere a testrii, nu trebuie s compromit eficiena serviciului. Conturile anuale (bilan, contul de profit i pierdere i anexele) constituie documente de sintez ale contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia. Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din conturile anuale. Pentru a-i putea exprima opinia, auditorul trebuie s confirme c toate conturile anuale sunt n acord cu concluziile sale, c ele reflect corect deciziile conducerii ntreprinderii, dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a ntreprinderii. Examenul conturilor anuale are ca obiect verificarea: 47

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i anexele sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere; faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obinute. Tehnicile de examinare a conturilor anuale se sprijin n mod esenial pe examenul analitic i, n mod deosebit, pe: stabilirea indicatorilor de analiza financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate; comparaiile ntre datele reieite din conturile anuale i datele anterioare, posterioare i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare; compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere. Acest examen analitic asupra documentelor finale permite actualizarea i controlul concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare. Cu ocazia diverselor verificri i teste efectuate asupra conturilor, auditorii au putut aduna un numr de elemente probante care le-au permis s trag concluzii pentru diferitele posturi i rubrici ale conturilor anuale (bilan, contul de profit i pierdere, anexe). Aceste controale (respectiv supravegherea gestiunii de ctre cenzori) i-au permis profesionistului s obin o bun cunoatere a ntreprinderii, a activitii sale, a variaiilor n raport cu exerciiul precedent. Examinarea de ansamblu a bilanului contabil are ca obiective principale verificarea dac bilanul, contul de profit i pierdere i anexele ndeplinesc urmtoarele cerine: sunt coerente, innd cont de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul de activitate i de mediul social-economic; sunt prezentate dup principiile contabile i reglementrile n vigoare; in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere; prezint o imagine fidel, clar i complet a: patrimoniului, prin: inerea corect i la zi a contabilitii; existena inventarierii patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii acestui rezultat n bilan; corecta efectuare a operaiilor legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social; corecta evaluare a patrimoniului conform reglementrilor n vigoare; ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice; corelarea datelor din anexe cu cele din bilan. rezultatelor, prin: ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; stabilirea profitului net i a destinaiilor acestuia propuse adunrii generale conform dispoziiilor legale. 48

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie a) situaiei financiare, prin: existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ntreprindere; existena suficient a resurselor financiare. n mod deosebit, se va urmri ca anexele bilanului contabil s respecte dispoziiile legale i s conin toate informaiile importante necesare asigurrii unei depline nelegeri a bilanului contabil de ctre destinatarii lui. Auditorul trebuie s obin elemente probante, suficient calitativ i cantitativ, pentru a se asigura c anexele n coninutul lor i informaiile furnizate sunt sincere i c dau, mpreun cu celelalte documente de sintez, o imagine fidel a activitii din ntreprindere. Aa cum s-a mai artat, examinarea analitic este un ansamblu de proceduri de audit financiar constnd n: a compara datele din conturile anuale cu date anterioare, posterioare i previzionale ale ntreprinderii sau date ale altor ntreprinderi similare i a stabili relaii ntre ele; a analiza fluctuaiile i tendinele; a studia i a analiza elementele neobinuite care rezult din aceste comparaii. Limitele ncrederii pe care auditorul o poate acorda rezultatelor aplicrii procedurilor de exprimare analitic depind, de asemenea, de urmtorii factori: a) obiectivele procedurii aplicate; b) importana relativ i natura elementelor n cauz n raport cu ansamblul conturilor anuale; c) celelalte proceduri de audit financiar aplicate de auditor i care au aceleai obiective; Cnd aplicarea procedurilor de examinare analitic permite auditorilor s constate fluctuaii i elemente neobinuite, respectiv care fac s apar relaii neobinuite sau care nu concord cu informaiile obinute din alte surse, este necesar s se aplice i alte proceduri pentru a obine explicaiile necesare. Aceste proceduri se pot desfaura n doi timpi: a) - prin tehnica interviului, obinerea de la cel ce gestioneaz patrimoniul ntreprinderii a rspunsurilor corespunztoare i aprecierea adecvat - de exemplu, comparndu-le cu celelalte informaii i elemente probante colectate n timpul efecturii auditului; b) - recurgerea la alte proceduri de audit financiar pentru a ajunge la o concluzie satisfctoare, atunci cnd cel ce gestioneaz patrimoniul nu poate furniza explicaii sau dac aceste explicaii nu sunt considerate corspunztoare de ctre auditor. CONTROLUL CONTURILOR I PROBA DE AUDIT Controlul conturilor este o etap succesiv sau concomitent cu controlul intern, funcie de experiena auditorului. Concluziile rezonabile pe care se bazeaz opinia trebuie s fie fundamentate cu probe de audit suficiente, prin combinarea testelor de control i a procedurilor de fond. 49

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Testele de control privind modul de funcionare a cadrului contabil conceptual i a controlului intern, precum i a testelor efectuate cu scopul de a depista erori semnificative din situaiile financiare (proceduri de fond) contribuie la ansamblul probelor de audit. Sistemul contabil i cel de control intern au ca scop prevenirea, detectarea i corectarea erorilor semnificative. Etapa precedent, privind obiectivele i evaluarea controlului intern, riscurile acestuia, reprezint pentru auditor un pas important n controlul conturilor. Probele de audit trebuie realizate pentru fiecare aseriune a conducerii cu privire la situaiile financiare. Auditorul trebuie s se asigure c i sunt confirmate exigenele cu privire la credibilitatea unei aseriuni a conducerii, prezentat n situaiile financiare. Credibilitatea probelor de audit depinde de proveniena sursei, intern sau extern, i de natura sa: documentar, oral, constatarea efectiv prin vizualizare de ctre auditor. Atunci cnd sistemul contabil i controlul intern sunt funcionale, probele de audit intern sunt mai credibile dect cele externe; dup cum confirmarea primit de la un ter ca surs extern este mai credibil dect cea intern. Obiectivul principal al auditorului pentru Controlul conturilor l constituie obinerea elementelor probante adecvate pentru a emite opinia motivat i responsabil asupra modului de reflectare a situaiilor financiare. Aceast etap are ca obiectiv reunirea elementelor probante suficiente i juste pentru a putea exprima o opinie motivat asupra situaiilor financiare, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre ntreprindere: - regulile referitoare la inventarieri; - existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii; - regulile de inere a registrelor i a contabilitii; - estimrile contabile i de evaluare stipulate n normele legale i cele profesionale sau n absena acestora; - principiile contabilitii: prudena, permanena metodei, continuitatea activitii, independena exerciiului, intangibilitatea bilanului de deschidere, necompensarea; - pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc ntreprinderea n cauz. Programele minime sau restrnse de control al conturilor se elaboreaz atunci cnd, n urma aprecierii controlului intern, se ajunge la concluzia c exist un grad rezonabil de asigurare c nregistrrile contabile sunt fiabile. n aceast situaie se pot limita sondajele numai la soldul conturilor deoarece funcionarea controlului intern asupra rulajelor a fost urmrit n etapa precedent a auditului. Totui, pentru asigurarea coerenei cu etapele precedente ale auditului, rulajele conturilor vor fi verificate cu ocazia examinrilor analitice. Programele extinse de control al conturilor se elaboreaz n situaia n care, n urma parcurgerii etapelor precedente, se ajunge la concluzia c auditul nu se poate sprijini pe controlul intern din ntreprindere. n acest caz, volumul sondajelor este mai mare, ntruct se cuprind n sondaj att soldurile, ct i rulajele conturilor. Aceste sondaje stabilesc, n funcie de punctele slabe, i riscurile de eroare depistate cu ocazia cunoaterii caracteristicilor proprii ale ntreprinderii i cu ocazia evalurii controlului intern. Programul de control al conturilor se ntocmete, de regul, separat de planul de audit i foaia de sintez a aprecierii controlului intern, fiind o continuare a acestora. Programul de control al conturilor poate fi redat schematic astfel:

50

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie

Proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit n etapa de control a conturilor Pentru obinerea probelor de audit se utilizeaz mai multe proceduri redate astfel:

51

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie

Ansamblul probelor obinute n procesul de audit are ca scop satisfacerea urmtoarelor obiective: existena-confirmarea potrivit creia un element de activ sau de pasiv se afl nregistrat n evidenele patrimoniale de la o anumit dat; drepturi i obligaii-constatarea potrivit creia patrimoniul reflectat n contabilitate este real; exhaustivitatea-ansamblul tuturor activelor i pasivelor, precum i toate tranzaciile i evenimentele aferente exerciiului, au fost declarate, nregistrate i reflectate n situaiile financiare; valoarea-un activ sau o obligaie sunt nregistrate la o valoare contabil corespunztoare; evaluarea-o tranzacie sau un eveniment sunt nregistrate la valoarea corespunztoare, iar veniturile i cheltuielile sunt alocate corect perioadei la care se refer; prezentarea informaiilor-elementele patrimoniale, veniturile i cheltuielile, fluxurile de trezorerie, i notele explicative, sunt prezentate, clasificate i descrise n conformitate cu standardele de contabilitate. Auditorii trebuie s determine materialul probant pentru a putea evalua continuitatea activitii. Continuitatea activitii nu se rezum doar la a stabili dac poziia prezent a societii este una solvabil, ci trebuie pus accentul pe abilitatea acesteia de a-i putea realiza activele i plti obligaiile ntr-un viitor previzibil. 52

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie 5. RAPORTAREA Activitatea laborioas de audit se concretizeaz n elaborarea unui raport final, n care auditorul i prezint clar, precis i sintetic concluziile sale cu privire la coninutul situaiilor financiare, respectarea principiilor i normelor de reflectare contabil a tuturor operaiunilor patrimoniale i extrapatrimoniale reflectate n bilan, n contul de profit i pierdere i n situaia fluxurilor de trezorerie. Este momentul certificrii i validrii credibilitii informaiilor financiare degajate din contabilitatea clientului naintea prezentrii acestora utilizatorilor. nainte de a elabora raportul final, auditorul trebuie s mai fac o revizuire i o evaluare a concluziilor ce rezult din probele de audit, obinute ca o baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Revizuirea i evaluarea final implic luarea n considerare a faptului c situaiile financiare au fost ntocmite sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar acceptat i ndeplinesc cerinele statutare. Este foarte important s se reconsidere dac n urma revizuirlior finale apar probleme de natur s afecteze exprimarea unei opinii clare i fr rezerve. Asemenea revizuiri se efectuaez i se vizeaz de ctre responsabilul de misiune. Lista de revizuire a finalizrii angajamentului se poate prezenta ntr-un format standardizat i trebuie s conin cel puin urmtorele informaii: LISTA DE REVIZUIRE A FINALIZARII AUDITULUI Client Perioada auditat Intocmit de: Data Revizuit de (responsabilul de misiune) Da A-Situaiile financiare i credibilitatea 1) Se analizeaz indicatorii financiari semnificativi. Se obin i se documenteaz explicaii de la conducerea entitii auditate, privind orice fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz n vederea obinerii de probe adecvate. 2) Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n situaiile financiare. 3) Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea conformitii cu cerinele cadrului general de raportare i cu politica firmei. 4) Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioare bilanului. 5) Confirmarea final c situaiile auditate sunt n 53 Nu Probleme aprute

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie concordan cu informaiile auditorului despre client, cu rezultatele auditului intern i maniera de prezentare este corect. 6) Confirmarea c informaiile din documentele anexate situaiilor financiare, cum ar fi raportul administratorului, declaraia preedintelui etc., sunt consecvente i nu conin erori semnificative. B-Principiul continuitii activitii 1) Revizuirea situaiilor financiare n ntregul lor prin prisma stabilirii credibilitii i gradul de adecvare a principiului continuitii activitii ntr-un viitor previzibil. 2) Asigurarea c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele de lichiditate ale entitii pe termen scurt-12 luni.

C-Rapoarte ctre conducere 1) Evaluarea aspectelor semnificative care necesit o raportare special ctre conducerea entitii. Dac exist o astfel de situaie, trebuiesc documentate circumstanele i msurile care au fost luate. 2) Dac se consider oportun, se ntocmete o scrisoare de recomandri ctre conducere. n caz contrar se explic de ce nu este necesar o astfel de scrisoare. D-Rapoarte ctre teri 1) Evaluarea aspectelor referitoare la nerespectarea cadrului legislativ. Constatarea unor abateri majore implic obligaia de raportare ctre autoritatea adecvat, dup prezentarea i consultarea prealabil a Camerei Auditorilor. 2) Se analizeaz dac exist aspecte semnificative legate de fraud, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor sau a consiliului de administraie i 54

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie se raporteaz ctre autoritatea adecvat n interesul public, dup aducerea la cunotin a aspectului constatat Camerei Auditorilor. Concluzia responabilului de misiune Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de credibilitatea cifrelor i a informaiilor non-financiare prezentate n situaiile financiare i de faptul c acestea au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil. Semntura responsabilului de misiune Data

Pe baza revizuirii finale i a evalurii probelor de audit, se ntocmete raportul de audit. Raportul de audit, conform instruciunilor prezentate de Standardul de Audit nr. 700 trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele elemente de baz: a) titlul; b) cui se adreseaz; c) paragraful de deschidere sau introductiv: -identificarea situaiilor financiare auditate; -o declaraie privind responsabilitatea conducerii entitii, precum i responsabilitatea auditorului. d) paragraful referitor la aria de aplicabilitate, n care se prezint natura unui audit: -o referire la Standardele Internaionale de Audit; -o prezentare a raportului de audit efectuat, conform creia auditul a fost planificat i desfurat pentru a se obine o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin erori semnificative. e) paragraful referitor la opinie (opinie fr rezerve, cu rezerve, opinie contrar); f) data raportului, adresa auditorului i semntura auditorului. Standardele Internaionale de Audit recomand o anumit uniformitate privind forma i coninutul raportului de audit, care s contribuie la mbuntirea gradului de nelegere al cititorului, care nu este specialist, precum i la identificarea situaiilor neobinuite cnd acestea apar. Comentariile auditorului din cuprinsul raportului de audit, nu sunt standardizate, ele cunoscnd o mare diversitate de situaii, ncepnd cu prezentarea devierilor de la aplicarea corect a principiilor contabile datorit interferenelor fiscale, continund cu aspectele referitoare la descrierea comportamentului managerial la elaborarea i stabilirea coninutului specific al situaiilor financiare, precum i efectele finale dac acestea sunt cuantificabile asupra elementelor patrimoniale i ale rezultatului. Aceste comentarii depind de abilitatea i experiena profesional a auditorului, fiind recomandabil ca prezentarea comentariilor s parcurg o anumit ordine, o continuitate a constatrilor i a aprecierilor formulate. Auditorul are la dispoziie trei modaliti de exprimare a opiniei: a) Opinie fr rezerve (necalificat) care const n certificarea fr rezerve a conturilor anuale, auditorul apreciind c situaiile financiare pentru exerciiul auditat sunt:

55

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie - ntocmite n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate i cu respectarea reglementrilor legale; - conturile anuale sunt reglementare i sincere, adic toate operaiunile patrimonilae i extrapatrimoniale sunt corect reflectate n bilan i n contul de rezultate; - exprim o imagine clar i complet a poziiei financiare, a patrimoniului i a rezultatului exerciiului; - nu prezint o incertitudine conform creia principiul continuitii activitii ar putea fi afectat ntr-un viitor previzibil. b) Opinie cu rezerve (calificat) auditorul certific conturile anuale cu rezerve, n cazul n care neregularitile constatate sunt semnificative, dar importana acestora nu este att de mare, nct s se aprecieze c este afectat semnificativ i profund imaginea fidel, corectitudinea i sinceritatea situaiilor financiare. Aceast opinie auditorul o fundamenteaz pe urmtoarele considerente: - s-au constatat erori, anomalii sau neregulariti n aplicarea standardelor de contabilitate a cror inciden, dei semnificativ, este insuficient pentru a lua n considerare situaiile financiare n ansamblul lor; - auditorul, datorit unor limitri ale ariei de aplicabilitate (ex. buget de timp insuficient) nu a putut folosi toate procedurile pe care le-a considerat necesare, dar cu toate aceste limitri n aprofundarea unor informaii nu poate respinge certificarea situaiilor financiare; - dei s-au constatat unele incertitudini care afecteaz calitatea i coninutul informaiilor cuprinse n situaiile financiare, incidena lor asupra activitii viitoare a entitii auditate nu este de natur s impiedice certificarea acestora. c) Opinie contrar este exprimat n cazul n care efectul unui dezacord este semnificativ i profund pentru situaiile financiare luate ca ntreg, situaiile financiare pierzndu-i credibilitatea i sinceritatea, auditorul refuznd certificarea. n acest caz auditorul apreciaz c nu poate exprima o opinie cu rezerve, deoarece situaiile financiare prezint anomalii semnificative, deformnd realitatea, conturile anuale neputnd fi considerate reglementare i sincere. Aceast opinie auditorul o funamenteaz pe urmtoarele dezacorduri: - neregulariti semnificative n tratamentul contabil al documentelor de gestiune i ntocmire a notelor contabile, nregistrri eronate, omisiuni, nenregistrri de documente, inerea necorespunztoare a evidenei contabile i lipsa unui control intern adecvat; - interpretri contabile proprii, generate de un punct de vedere diferit de cel prezentat de standardele de contabilitate, nelegndu-se greit utilizarea raionamentului profesional, n discordan cu prevederile legale, ceea ce poate duce la erori i neregulariti contabile semnificative, cu impact asupra situaiilor financiare. Exemple practice de acest gen pot fi: neconstituirea sau constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea creanelor, partcipaiilor, stocurilor; sub sau supraevaluarea stocurilor, ca urmarea a calculrii eronate a costului de producie sau determinarea improprie a cantitii.

56

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie Att n cazul exprimrii unei opinii cu rezerve, ct i al opiniei contrare, auditorul trebuie s prezinte distinct i argumentat n raportul de audit, natura i cauza erorilor, neregulilor i a devierilor constatate, s le cuantifice cifric i s prezinte incidena i efectele lor asupra situaiilor financiare. Exist i situaii n care, datorit unei limitri semnificative a ariei de aplicabilitate, generat de factori obiectivi (existena unui sistem contabil inadecvat) sau subiectivi (nepunerea la dispoziia auditorului a tuturor documentelor solicitate, sau necooperarea corespunztoare a clientului cu auditorul), auditorul se afl n imposibilitatea de a obine suficiente probe de audit corespunztoare i se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii. n acest caz, auditorul trebuie s revizuiasc toate clauzele angajamentului de audit, s-i ndeplineasc obligaiile pn la acel moment, i s se retrag din misiune. Prin raportul de audit se realizeaz validarea social a situaiilor financiare, utilizatorii de astfel de informaii avnd garantat credibilitatea i ncrederea n aceste situaii.

Bibliografie: 1. Mircea Boulescu, Audit si control financiar, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2005; 2. Mircea Boulescu, Barnea Corneliu, Audit Financiar, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2001; 3. Marin Toma, Auditul situatiilor financiare ale unei entitati, Ed. CECCAR, Bucuresti, 2005; 4. Liana Elefterie, Management si control financiar, Ed. Muntenia, Constanta, 2004; 5. Standardele Internationale de Audit, www.cafr.ro; 6. Standardele Nationale de Audit, Ed. Economica, 2000.

57

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie

INTREBRI 1. Care este scopul final al situaiilor financiare ntocmite conform IFRS? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.1 2. Care sunt principiile contabile noi elaborate conform IFRS? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg. 1 3. n ce const principiul reprezentrii fidele? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.1 4. n ce const principiul pragului de semnificaie? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg. 1 5. Prezentai i comentai un set complet de situaii financiare ntocmite conform IFRS. suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.2 6. Ce sunt fluxurile de trezorerie? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.5 7. Care sunt metodele de calcul ale fluxurilor de trezoreie? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.5-6 8. Definii conceptul de audit financiar. Mircea Boulescu , Audit si control financiar, Editura Fundatiei Romaniei de Maine, Bucuresti, 2005, pg.13 9. Care sunt obiectivele auditului financiar? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.11 10. Care sunt principiile care guverneaz misiunea de audit financiar? suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.11 11. Care sunt principiile etice care guverneaz activitatea auditorului financiar? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.30-33, Mircea Boulescu , Audit si control financiar, Editura Fundatiei Romaniei de Maine, Bucuresti, 2005, pg.34-35 12. La ce face referire principiul ariei de aplicabilitate? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.12 13. Ce sunt standardele de audit i cte categorii de standarde cunoatei. suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.14-15 14. Prezentai serviciile conexe de audit financiar. suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.16 15. Ce sunt compilrile? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.17 16. Ce sunt revizuirile? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg. 16 17. Ce sunt procedurile agreate? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.16 18. Care sunt atributele care fac util informaia financiar contabil? suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.13 19. Ce este auditorul financiar i care este rolul acestuia? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.15 20. Pentru ce i asum responsabilitatea auditorii financiari n contactul cu beneficiarii serviciilor de audit? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.15 21. Prezentai i comentai standardele generale de audit financiar. suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.15 58

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie 22. Prezentai i comentai standardele de lucru de audit financiar. suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.17 23. Prezentai i comentai standardele de raportare de audit financiar. suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.17 24. Ce este codul de conduit etic i moral al auditorului financiar? suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.30, Mircea Boulescu , Audit si control financiar, Editura Fundatiei Romaniei de Maine, Bucuresti, 2005, pg.33 25. Prezentai i comentai principiul independenei auditorului financiar. suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.19 26. Prezentai i comentai principiul confidenialitii auditorului financiar. suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.18 27. Prezentai i comentai principiul obiectivitii auditorului financiar. suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.19 28. Prezentai i comentai principiul integritii auditorului financiar. suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.19 29. Care este cadrul general al auditului financiar? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.21-22 30. n ce const acceptarea misiunii de audit? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.22 31. n ce const planificarea unei misiuni de audit? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.23 32. n ce const cunoaterea clientului? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.24 33. Ce date trebuie s obin auditorul referitor la factorii economici generali, care influeneaz activitatea clientului? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.24 34. Ce date trebuie s obin auditorul referitor la sectorul de activitate n care i desfoar clientul activitatea? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.25 35. Ce date trebuie s obin auditorul financiar referitor la entitatea patrimonial? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.25 36. Ce date trebuie s obin auditorul financiar referitor la activitatea entitii-produse, piee, clieni, furnizori, venituri, cheltuieli, operaii? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.26 37. Ce este pragul de semnificaie n audit? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.27 38. Care sunt metodele de calcul pentru pragul de semnificaie? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.28-29 39. Ce este riscul de audit i care sunt elementele sale componente? suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.31 40. Cum se calculeaz riscul de audit i care este valoarea maxim admis. suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.31 41. Ce este riscul inerent general i cum se calculeaz? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.32 42. Ce este riscul inerent specific i cum se calculeaz? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.35 59

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie 43. Ce este i cum se calculeaz riscul de management? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.33 44. Ce este i cum se calculeaz riscul legat de activitatea clientului? suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.32 45. Ce este i cum se calculeaz riscul contabilitii? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.33 46. Ce este i cum se calculez riscul activitii de audit a clientului? suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.34 47. Care este valoarea maxim de risc acceptat de auditor i ce reprezint ea? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.31 48. Ce reprezinta riscul de control? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.31 49. Ce reprezinta riscul de nedetectare? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.31 50. Care sunt tehnicile utilizate in auditul financiar? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.41 51. In ce consta raportarea in audit. suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.53 52. Ce elemente trebuie s cuprind Raportul de Audit ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.55 53. Ce este opinia de audit ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.55 54. Cate tipuri de opinii cunoasteti? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.56 55. In ce consta opinia fara rezerve de audit ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.56 56. In ce conditii auditorul va emite o opinie cu rezerve sau calificata ? suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.56 57. Cand va exprima auditorul o opinie contrara ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.56 58. Care este obiectivul primordial al auditului financiar? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.9 59. Care este organismul profesional ce reglementeaz activitatea de audit n ara noastr? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.10 60. Cu ce fel de informatii se opereaz n determinarea fluxurilor de trezorerie, utiliznd metoda direct? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.6 61. Cu ce fel de informatii se opereaz n determinarea fluxurilor de trezorerie, utiliznd metoda indirect? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.6 62. Ce reprezint amontele sistemului informaional? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.44 63. Din ce documente este format avalul sistemului informaional? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.44 64. Ce reprezint controlul preventiv? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.47 65. Ce reprezint controlul detectiv? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.47 60

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie 66. Ce reprezint controlul directiv? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.47 67. Ce reprezint scrisoarea de misiune? Ce reprezint controlul preventiv? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.16 68. In ce const metoda confirmrii directe i de cine este demarat? Ce reprezint controlul preventiv? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.37 69. Care sunt regulile generale pe care auditorul trebuie sa le urmreasc n cadrul aciunii de verificare a bilanului contabil ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.38 70. Ce reguli particulare trebuie sa o verifice auditorul financiar in cazul capitalurilor proprii ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.38 71. Ce reguli particulare trebuie sa o verifice auditorul financiar in cazul conturilor de regularizare i asimilate ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.39 72. Ce reguli particulare trebuie sa o verifice auditorul financiar in cazul provizioanelor ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.39 73. Care sunt etapele metodei confirmrii directe, in cazul in care nu s-au obtinut confirmarile necesare privind operatiile de inventariere a patrimoniului ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.37-38 74. In ce const tehnica sondajului? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.41 75. Care sunt tipurile de sondaje pe care le poate folosi auditorul? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.41 76. Care dintre tehnicile de audit este considerata a fi cea mai riguroasa, permitand auditorului financiar sa traga concluzii cat mai concise ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.41 77. Ce anume urmareste a verifica observarea fizica, ca tehnica folosita in auditul financiar? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.42 78. Cum poate fi definit tehnica interviului? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.43 79. Ce presupune tehnica interviului ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.43 80. Care sunt tipurile de interviuri intalnite in cadrul unui audit financiar, in cazul folosirii tehnicii inteviului? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.43 81. Ce presupune interviul liber? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.43 82. Ce presupune interviul bazat pe chestionar? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.43 83. Ce trebuie sa constate examinarea analitica, ca tehnica utilizata in auditul financiar ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.43 84. Care sunt obiectivele aplicarii tehnicii testarii domeniilor semnificative? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.45 85. Ce reprezint sistemul de control intern global ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.46 86. Prin ce se caracterizeaz un mediul de control adecvat? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.46 61

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL CONSTANTA Anul III - CIG Sinteza curs: AUDIT FINANCIAR Titular disciplina:prof.univ.dr.Liana Elefterie 87. In ce constau testele de urmarire, in cazul sistemelor de contabilitate ? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.46 88. Ce fel de elemente trebuie sa obtina auditorul financiar pentru a se asigura ca anexele in continutul lor si informatiile furnizate sunt sincere si dau, impreun cu celelalte documente de sinteza, o imagine fidela a activitatii din intreprindere? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.49 89. Care sunt cerinele a cror satisfacere trebuie s o urmreasc auditorul n cazul examinrii de ansamblu? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.48 90. Care sunt elementele ce fac parte din structura numerarului aferent activitii operaionale? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.6 91. Care sunt elementele ce fac parte din structura numerarului aferent activitii de finanare? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.6 92. Care sunt elementele ce fac parte din structura numerarului aferent activitii de investiii? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.6 93. Care este formula de calcul a fluxului de numerar net aferent unei perioade? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.7 94. Care este legtura dintre auditul financiar i interesul public? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg. 9, pg.19 95. De ce se consider c productorii de informaie financiar-contabil sunt subiectivi? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.9 96. Ce proceduri utilizeaz auditorul pentru obinerea probelor de audit n etapa de control a conturilor? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.51-52 97. Ansamblul probelor obinute n procesul de audit are ca scop satisfacerea unor obiective. Care sunt acestea? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.52 98. Cnd se afl auditorul n imposibilitatea exprimrii unei opinii? suport de curs 20082009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.57 99. Ce tipuri de dosare se ntomesc n cadrul unei misiuni de audit financiar? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.22 100. Ce reprezint scrisoarea de angajament? suport de curs 2008-2009, Prof.univ.dr. Elefterie Liana, pg.22

62