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D. TRIBUTRIO I BIZUS P1 - T182-21 : 2012.

1 USE POR SUA CONTA E RISCO

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DEF0416

DIREITO TRIBUTRIO
Prof. Paulo de Barros Carvalho (2 feira) Prof. Paulo Ayres Barreto (4 feira)

BIZUS PARA PROVA 1


PAUCA SED BONA BREVITATIS CAUSA VAPT VUPT REVISIO

CONTEDO A (arriscado)
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Introduo ao BIZ P1
Esta reunio dos pontos aparentemente relevantes da matria, NO foi revisada, NO esgota a matria e NO sistematizada. No correr do texto, voc encontrar muitas TENTATIVAS de explicar (e entender) alguns dos conceitos tratados em aula. Em que pese a boa inteno, fato que as concluses podem estar equivocadas. Nunca demais reforar: USE POR SUA CONTA E RISCO.

DIREITO E CINCIA DO DIREITO.


Direito. uma linguagem prescritiva de condutas, regulando relaes intersubjetivas (no se preocupa com condutas intrasubjetivas). Relao intersubjetiva: entre sujeitos. Como veremos, no direito tributrio, interessam as relaes entre do Sujeito Ativo e o Sujeito Passivo. [Quando seu(sua) namorado(a) quer discutir a relao, pode ter certeza de que h, no mnimo, dois sujeitos envolvidos nesse problema.] Conduta intrasubjetiva: aquela que interessa somente prpria pessoa, sem interferir na esfera jurdica de terceiros. Por isso o PBC usa o termo conduta, ao invs de relao. [No d para discutir a relao com o espelho. Pensando bem, at d, mas bom sinal isso no ...] Direito positivo. o complexo de normas jurdicas vlidas num dado pas, que se utiliza da linguagem prescritiva de condutas. Chama-se prescritiva porque pretende disciplinar o comportamento humano em suas relaes intersubjetivas. A linguagem prescritiva compatvel com a lgica dentica, pois seus modais so: Obrigatrio (O), Proibido (P) e Permitido (V). Cincia do Direito. Tem por objeto o estudo as proposies que se destinam a regular a conduta das pessoas (portanto, o Direito Positivo),

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utilizando-se da linguagem descritiva. Em resumo, Cincia do Direito no o prprio Direito; ela estuda o Direito. Denomina-se cincia porque adota determinada metodologia no estudo de seu objeto. A lgica clssica mais adequada a linguagem descritiva, com seus operadores Verdadeiro (V) ou Falso (F). Cincia do direito. Linguagem descritiva. Lgica clssica (duas possibilidades V ou F). A proposio verdadeira ou falsa. Objetivo meramente descritivo. Direito Positivo. Linguagem prescritiva. Lgica dentica: condutas obrigatrias (O), permitidas (P) ou proibidas (V)1. A norma jurdica vlida ou no vlida. Objetivos: inibir, motivar disciplinar as condutas subjetivas.

Direito tributrio. o conjunto de normas jurdicas vlidas no Brasil que tratam da instituio, fiscalizao e arrecadao de uma figura chamada tributo. O Direito uno e indecomponvel; apenas didaticamente, concebese o Direito Tributrio como ramo autnomo do Direito. Tributo. Houve aula exclusivamente sobre o tema. Vide adiante.

NORMA JURDICA
Para PBC (2005, p.8):
A norma jurdica a significao que obtemos a partir da leitura dos textos do direito positivo. (...) exatamente o juzo (ou pensamento) que a leitura do texto provoca em nosso esprito. Basta isso para nos
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Esse V vem do alemo verboten que, coincidentemente, significa proibido. Exemplo: Hier ist Rauchen verboten aqui proibido fumar.

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advertir que um nico texto pode originar significaes diferentes, consoante as diversas noes que o sujeito cognoscente tenha dos termos empregados pelo legislador.

De acordo com PAB (aula de 29/02/12), a norma s jurdica quando se pressupe que, no caso de seu descumprimento, o Estado-Juiz poder exigir seu cumprimento de forma forada.

A NORMA JURDICA Em sentido lato: Enunciado Frases Norma jurdica em sentido lato qualquer enunciado do direito positivo. Assim, numa lei, cada artigo de sua redao uma norma jurdica em sentido lato (definio oferecida pelo monitor Lucas em consulta extraclasse). Em sentido estrito: Juzo hipottico-condicional Relaciona a ocorrncia de um fato a uma consequncia jurdica. Norma jurdica em sentido estrito, por sua vez, aquela estrutura de sentido que ns construmos organizando o material legislado para compor um juzo hipottico condicional [H C] (definio oferecida pelo monitor Lucas em consulta extraclasse).

Enunciado = norma jurdica lato sensu. So frases que, embora tenham pleno sentido, no so suficientes para formar uma unidade completa de significao dentica. Os enunciados s alcanam a significao dentica completa ao se juntar a outros enunciados. PBC faz uma analogia: os enunciados so tomos que, agrupados, formam uma molcula. S a molcula completa tem significao dentico-jurdica, formando uma norma jurdica. Para PBC, seria incorreto dizer que h normas implcitas no direito positivo. A rigor, todas as normas jurdicas so implcitas, porque

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dependem da interpretao (2005, p.10), no plano lingustico. O que ele admite a existncia de enunciados expressos e enunciados implcitos. (2005, p.111)] Exemplo de enunciado expresso: CF88, art. 5, inc. I - homens e mulheres so iguais em direitos e obrigaes, nos termos desta Constituio. Exemplo de enunciado implcito: o princpio da supremacia do interesse pblico ao do particular (reconhecido pela leitura atenta dos enunciados explcitos, relativos disciplina jurdica da atividade administrativa do Estado). (2005, p.111) Juzo hipottico condicional = norma jurdica stricto sensu. a norma jurdica em sentido estrito, aquela que se extrai dos enunciados e que relaciona a ocorrncia de um fato a uma consequncia jurdica.

FORMA DO JUZO HIPOTTICO CONDICIONAL Se ocorrer um fato F, ento haver a consequncia C. Se F, ento C.

F
Fato ou Antecedente

C
Consequente

Neste esquema, F tambm pode ser chamado de antecedente e C de consequente. [Lembre-se: um enunciado prescritivo (texto ou frase) pode representar sozinho uma norma jurdica em sentido estrito (juzo hipottico condicional). Mas tambm podem ser necessrios vrios enunciados para extrair apenas uma norma jurdica em sentido estrito ou, de apenas um enunciado, extrair mais de uma norma jurdica em sentido estrito.]

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Enunciado

Juzo hipottico condicional

Enunciado Enunciado Enunciado


Juzo hipottico condicional

Enunciado

Juzo hipottico condicional

Enunciado
Juzo hipottico condicional

Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei (CF88, art. 5, II) enunciado ou juzo hipottico condicional? De acordo com PAB, um enunciado (norma jurdica em sentido lato), porque no estabelece uma relao entre um fato de possvel ocorrncia e uma consequncia jurdica.

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CONCEITO DE TRIBUTO
O encadeamento normativo do tributo segue a seguinte lgica:

(F

C) (-C
Norma primria

S)

Norma secundria

F= fato C = consequncia S = sano

S = recorrer ao Estado para o cumprimento da norma jurdica.


Traduzindo o bagulho a, temos: F -C C: S: Ocorrido o fato F, h a consequncia jurdica C, que a obrigao de pagar o tributo. No comprida a obrigao (C), haver uma sano. Perceba que a estrutura a mesma de F C, s mudam os elementos.

Para facilitar a fixao da matria, considere que C um fato (o fato de no cumprir a obrigao). Se no houvesse sano, seria apenas um fato da realidade, sem interesse para o direito. Mas eis que existe uma segunda norma jurdica (em sentido estrito) que relaciona este novo fato a uma consequncia jurdica chamada sano. Afinal, algum duvida que o legislador sempre criar uma sano para quem no pagar o tributo? Vamos aproveitar e aplicar o raciocnio acima mais uma vez. Faamos de conta que a norma primria pudesse ser o fato, e a norma secundria, o consequente. Agora d para entender que tanto o primeiro juzo hipottico condicional (F C) quanto o segundo juzo hipottico condicional (-C S) qualquer um deles implicam na aplicao da fora coercitiva do Estado (S) para exigir tanto o pagamento de C (tributo), quanto da

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sano/multa (S). uma simplificao que peca em alguns aspectos tcnicos, mas mantm na integridade o raciocnio lgico envolvido. CONCEITO DE TRIBUTO DO CTN:
CTN, art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

De volta teoria de PBC: tudo depende da linguagem, da existncia de um sujeito que vai interpretar o texto. E a, rolam algumas diferenas quando interpretam o conceito de tributo do art. 3 do CTN. Dependendo da importncia que se d a alguma das vrias ideias/palavras que esto naquele artigo, a interpretao levar a resultados diversos, que no guardam hierarquia entre si. PBC recorre a esquematizaes e grficos para representar as diferentes acepes do termo tributo. Vale a pena tentar entender o que cada elemento significa. O professor representa o tributo da seguinte maneira:

Sendo:

SA = sujeito ativo SP = sujeito passivo $ = moeda ou valor que nela possa se expressar

Voltando a discutir a relao, lembre-se que PBC entende que o Direito disciplina as relaes intersubjetivas. Por isso, temos representados o sujeito ativo (SA), que no caso do Tributo ser o Estado, e o sujeito passivo (SP) que, em geral, o contribuinte.

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A relao estabelece um direito subjetivo ao sujeito ativo em relao ao sujeito passivo (exigir o cumprimento de uma obrigao); o que explica a seta saindo daquele que exige em direo quele que dever cumprir o exigido. Se d para exigir, porque h uma obrigao, um dever jurdico relacionado ao direito subjetivo do sujeito ativo. o outro lado da moeda daquele direito subjetivo. O cifro representa a tal prestao pecuniria. Tambm conhecido por din-din ou bufunfa. Talvez seja a nica notao bvia no esquema. Este esquema no contempla mais um elemento, que acaba sendo importante quando PBC analisa as diferentes acepes do vocbulo tributo, que o fato jurdico tributrio.
ACEPO / NFASE GRFICO

1 acepo: tributo como quantia em dinheiro a ser levada aos cofres pblicos. Prof. Walfrido Augusto Becker. 2 acepo: tributo como dever jurdico. Escola Egolgica do Direito (Carlos Rossio). O direito est sempre nas condutas humanas. A norma o locus capaz de pensar o Direito, todas as figuras de direito seriam condutas. 3 acepo: tributo como norma jurdica. Tributo norma porque s pode ser institudo em lei. a acepo usada pelo legislador constitucional. O tributo surge com a insero de uma norma no sistema, e s desaparece por comando de outra norma. 4 acepo: tributo como direito subjetivo. nfase em cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Autoridade no tem poder discricionrio.

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5 acepo: tributo como relao jurdica, vnculo pelo qual um chamado de sujeito ativo tem o direito subjetivo de receber de outro, denominado sujeito passivo, o cumprimento de determinada prestao. 6 acepo: tributo como norma, fato e relao jurdica que nasce em decorrncia do fato. a acepo utilizada pelo CTN.

O ART. 3 DO CTN
CTN, art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Prestao pecuniria, em moeda. Redundncia: pecuniria s pode ser em moeda ou em valor expresso em moeda. Que no constitua sano de ato ilcito: ajuda a delimitar a natureza do tributo, que decorrer apenas de atos lcitos. Dica para no cair em erro comum: leia sempre o conjunto SANO de ato ilcito. Erro comum: pode ser cobrado IR (Imposto de Renda) sobre os frutos de corrupo passiva? A resposta SIM. Pausa para aplicao prtica do tal juzo hipottico condicional. Relembrando: F C. Dentro do Direito Tributrio, PBC prefere utilizar HT hiptese tributria e CT o consequente tributrio. CT, sendo HT a

No caso do IR, a hiptese jurdica tributria auferir renda. Basta auferir renda para que sobrevenha o consequente tributrio. Achar que no incide IR porque a renda ilcita equivale a incluir em HT uma qualidade que na verdade no est ali: a HT no prev auferir renda lcita. Isto no significa que a ilicitude no interesse ao Direito. Significa apenas que a hiptese tributria no incluiu a licitude como requisito para incidncia do tributo.

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Para reforar: imagine que ainda existisse a CPMF, que incidia a cada movimentao financeira. Se um particular faz uma transferncia de 1 milho de reais, a ttulo de agradecimento a um Senador, e seja comprovado que tal transferncia seja produto de corrupo, o valor da CPMF recolhido deveria ser devolvido? Ou deveria algum deles alertar as autoridades fazendrias para no fazer incidir a contribuio, j que no deveria recair sobre fruto de ato ilcito? Melhor levar na cueca! Afinal, pecunia non olet o dinheiro no tem cheiro. O Direito Tributrio tambm prev prestaes pecunirias decorrentes de atos ilcitos, mas tais prestaes no so tributos; so as multas, por exemplo. Mas as multas que interessam ao Direito Tributrio no so (acho...) aquelas do Cdigo Penal; so as multas decorrentes de atos ilcitos previstos no sistema tributrio. Instituda em lei. Princpio da estrita legalidade tributria. Tambm est na CF88, no inciso I do art. 1502. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Autoridade no tem poder discricionrio, tem que aplicar a mesma lei a todos indiscriminadamente. PBC questiona o carter vinculado, porque vinculao absoluta e irrestrita muito difcil. O prprio ato de aplicao do direito exige interpretao e existir sempre uma margem de incerteza. O ART. 4 DO CTN.
CTN, art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

CF88, art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (...)

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Nome irrelevante. O que interessa a natureza jurdica daquilo que estou cobrando. PAB deu como exemplo o caso do encargo financeiro criado por resoluo do BACEN em 1987. Apesar do nome, a natureza jurdica do encargo era tpica de tributo, portanto deveria ter seguido os princpios e as normas de introduo do tributo no sistema. O que interessa para a prova: se for um caso prtico, pode ser que seja apresentado um texto normativo. Caber a voc, intrprete utilizando a linguagem competente, reconhecer os enunciados e extrair os juzos hipotticos condicionais. De posse deles, poder reconhecer se h ali um tributo escondido. Depois, usando os critrios de classificao, dever definir qual a espcie tributria e justificar. Os critrios sero abordados adiante. Relevncia da destinao legal do produto arrecadado. PBC entende que a destinao legal interessa a outras cincias jurdicas. Para PAB, nem sempre irrelevante. Por exemplo, se houver destinao legal ao produto arrecadado por um imposto, ele poder ser declarado inconstitucional, porque impostos no podem ser vinculados a uma finalidade especfica. Recorrendo a novas analogias para explicar o lance: a grana de impostos vai para o bolo e repartido de acordo com a necessidade. O imposto (que apenas UMA das espcies de tributos) segue a seguinte lgica: voc no pode criar recheio (imposto) para o bolo (tesouro) j pensando em qual convidado vai comer cada fatia (destinao). Na verdade, voc no sabe ainda nem quem sero os convidados, nem quantos deles vo comparecer. Faz o bolo e s corta depois de cantar o parabns (votao da lei oramentria). Nessa festa, quem canta mais alto ganha a maior fatia! Finalmente consegui um jeito de colocar receita de bolo na prova...

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ESPCIES TRIBUTRIAS
Olhando para a CF88, grande parte da doutrina entende serem CINCO as espcies tributrias: 1. Impostos. 2. Taxas. 3. Contribuies de melhoria. 4. Contribuies. 5. Emprstimos compulsrios. De acordo com PAB (aula de 21/03/2012), tambm seria possvel uma classificao com quatro espcies tributrias em quatro, reunindo as contribuies de melhoria e as contribuies sob uma s chancela. 1. Impostos. 2. Taxas. 3. Contribuies. 4. Emprstimos compulsrios. Antes da CF88, apesar de rolar alguma controvrsia, predominava o entendimento de que eram apenas TRS espcies de tributos, por causa do art. 5 do CTN3, que de 1966: 1. Impostos. 2. Taxas. 3. Contribuies. S por curiosidade, h quem considere serem seis as espcies tributrias, incluindo o pedgio no rol de tributos.

CTN, art. 5: Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

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CRITRIOS DE CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS APENAS UM CRITRIO: VINCULAO. Baseado no CTN, Geraldo Ataliba props a classificao utilizando apenas o critrio da vinculao atuao do Estado. Assim, seriam vinculados os tributos relacionados atuao do Estado quando este presta servios ou exerce poder de polcia (taxas), ou quando realiza uma obra que acarrete em valorizao imobiliria do entorno (contribuio de melhoria). Ausente estas caractersticas, a espcie seria no vinculada (impostos). VINCULADO Fato do Estado gera o consequente. Se Estado faz HT, ento h o consequente CT. Ex.: Estado constri nova avenida. NO VINCULADO Fato do particular gera o consequente. Se particular faz HT, ento h o consequente CT. Ex.: particular recebe herana.

PBC adota esta vertente. Para ele, os emprstimos compulsrios e as contribuies podem se amoldar a qualquer uma das trs espcies tributrias, dependendo do binmio hiptese de incidncia / base de clculo (2005, p.33-36). Classificao adotada por PBC, Geraldo Ataliba, Roque Carrazza, Alfredo Becker TRIBUTO Imposto Taxa Contribuio de Melhoria VINCULAO -V V V

Para PBC, os emprstimos compulsrios e as outras contribuies comportam-se ora como taxas (V), ora como impostos (-V).

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Resultando em trs espcies tributrias, esta conhecida como teoria tripartite. TRS CRITRIOS: VINCULAO, DESTINAO, RESTITUIO. Alm do critrio da vinculao, a teoria pentapartite (ou quinquipartida) utiliza mais dois critrios subordinados (que se aplicam sucessivamente e no simultaneamente) para classificar os tributos. Destinao. H destinao quando a norma geral e abstrata que institui o tributo tambm diz qual a destinao do produto arrecadado (define desde logo onde o recurso ser aplicado). A destinao definida pela norma geral e abstrata chamada destinao jurdica ou destinao abstrata. Destinao real a efetiva distribuio do produto arrecadado na lei oramentria. Se a Constituio fixa uma destinao a um tributo, bastaria que a lei que institua o tributo tambm desse destinao jurdica ao produto arrecadado ou seria necessrio garantir a destinao jurdica (na distribuio)? PAB entende que a destinao constitucional deve ser observada tanto pela lei que institui o tributo e d destinao quanto na lei oramentria, sob risco de ofensa Constituio. De acordo com a aulareviso de 02/05/2012, a destinao deve ser observada alm da LDO e da Lei Oramentria, chegando efetiva aplicao dos recursos. Tanto a LDO quanto a LO so apenas previses, podendo no refletir a realidade. SE A DESTINAO DEFINIDA NA CONSTITUIO Constituio Federal Produto do tributo X deve ser destinado a A. Lei instituidora (destinao jurdica) Produto do tributo X deve ser destinado a A. Corrente doutrinria 1: Corrente doutrinria 2 (inclui PAB): Lei oramentria (destinao real) Produto do tributo X destinado a B. A lei oramentria ilegal (ofensa lei instituidora). A lei oramentria inconstitucional.

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Restituio. Critrio muito simples: se o tributo deve ser devolvido, ento ele restituvel. Recorramos a algumas perguntas estpidas para fixar a questo. Pergunta estpida n 1: Todo ano ouo falar em restituio do imposto de renda, ento o IR um tributo restituvel? NO! O IRPF no um tributo restituvel por sua natureza, por isso mesmo classificado como imposto. Aquilo que o fisco devolve (quando devolve) apenas o que foi retido a mais, na fonte. Explica-se: por exemplo, no caso do assalariado, h uma parcela retida todos os meses, cujo percentual varia de acordo com o valor da remunerao. uma estimativa, colocando todo mundo no mesmo caldo seja voc batata, cebola ou cenoura, so todos tratados do mesmo jeito. Findo o exerccio, o contribuinte que pagou demais pode fazer a declarao para pormenorizar sua situao subjetiva: eu sou uma batata, tenho 12 filhos, doei dinheiro a um fundo de proteo dos direitos da criana e do adolescente, gastei trocentos trocos com mdicos (s de obstetra e pediatra, imagine a grana!). Todas estas situaes so dedutveis, reduzindo o valor devido a ttulo de IRPF, mas a maior parte das dedues no so consideradas quando da reteno na fonte (se no todas). Com a declarao, finalmente voc deixa de ser mais um no caldo e pode ser reconhecido como batata. Apura-se qual a verdadeira situao pessoal e patrimonial do exerccio anterior e calcula-se qual o imposto efetivamente devido. Se o valor devido for maior que o antecipadamente recolhido, voc ter que pagar mais imposto. Se o valor devido for menor que o retido na fonte, ento voc ter a restituio daquilo que pagou a maior. Concluso: voc no recebe a restituio porque o imposto seja restituvel voc s est recebendo de volta aquilo que, em tese, no deveria ver retido na fonte. Pergunta estpida n 2: Recolhendo contribuies previdencirias, estou poupando agora para depois receber em forma de aposentadoria, ento estas contribuies so restituveis, certo? ERRADO (ao menos para a teoria a ser aplicada na prova...).

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No d para entrar em detalhes agora nesta espcie tributria, mas essa tese de poupana futura se parece com a chamada Teoria do Prmio do Seguro. Para no causar confuso nesta fase do curso, melhor considerar que a contribuio um tributo vinculado, destinado e no restituvel (doutrina majoritria). Os proventos de aposentadoria seriam uma das formas de benefcio, no uma forma de restituio. PAB, que um estudioso das contribuies, afirma categoricamente que o benefcio no uma restituio. H at quem defenda que nem mesmo seja contribuio, deveria ser chamada taxa (ambos so vinculados, destinados e no restituveis). Lembre-se do que afirma PBC: as contribuies ora se comportam como taxas, ora como impostos depende delas estarem ou no vinculadas atuao do Estado. Talvez por isso ele no d importncia classificao pelo critrio da destinao e da restituio. Simplificando ao mximo, fosse a aposentadoria restituio, voc deveria receber de volta exatamente o valor recolhido durante, por exemplo, 30 anos (corrigidos e capitalizados). Mas outra a lgica da previdncia social: se voc est recolhendo h apenas 1 ms e aposentado por invalidez em decorrncia de um acidente de trabalho, receber como aposentadoria s o valor daquele ms de contribuio? No. Receber a aposentadoria enquanto preenchidos os requisitos, o que pode se prolongar por dcadas. Ento no d para dizer que o benefcio uma restituio. Utilizando os trs critrios, oito so as possveis espcies, mas nosso sistema s prev cinco4:

Pelo menos, o que diz o STF.

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Vincu -lao

Destinao D

Restituvel R -R R -R R

Tributo No existe Contribuies especiais. No existe Impostos Emprstimos compulsrios Taxas Contribuies de melhoria No existe Contribuies de melhoria

Obs. (3) (2)

-V -D

(3) (1)

D V -D

-R R -R

Obs. 1: A classificao por trs critrios no resolve inteiramente o problema, porque resulta em duas espcies tributrias com as mesmas caractersticas: taxas e contribuies de melhoria atendem aos mesmos critrios, quais sejam, (V), (D), (-R). Obs. 2: Segundo o professor Srgio Pinto Martins5, h autores que afirmam que a parte patronal da contribuio previdenciria, por no ter uma vinculao atuao do Estado, deveria ser considerado um imposto com destinao especial. Isto se amolda tese de PBC, segundo o qual as contribuies ora se apresentam como impostos, ora como taxas. Obs. 3: Se os emprstimos compulsrios tambm tm o comportamento dual, ora como impostos, ora como taxas, como afirma PBC, ento talvez eles pudessem se encaixar em qualquer das linhas indicadas com o n (3).
5 MARTINS, S. P. Direito da Seguridade Social, 22 ed. So Paulo: Atlas, 2005, pgina 94.6 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

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TABELA COMPARATIVA As informaes parecem no coincidir. A cada consulta doutrina, ao monitor e a PAB, a coisa parece se tornar mais complexa. Para tanto, elaborei uma tabela comparativa, sujeita a vrios erros. A tabela da pgina anterior foi apresentada pelo monitor numa das primeiras aulas. Veja como no coincide com a tabela apresentada em aula mais recente (v. emprstimos compulsrios). Vinculao Destinao Restituvel ESPCIE TRIBUTRIA Monitor Lucas Emprstimos compulsrios Taxas Contribuio de Melhoria Emprstimos compulsrios Contribuies Impostos Taxa Professor Paulo Ayres Barreto Contribuies (ex.: Previdenciria) Contribuio de melhoria Emprstimos compulsrios Contribuies (ex.: CSLL) Impostos

R D V -R R -D -R R D -V -D -R R -R

Concluso: se cair na prova, tente ser coerente, sem deixar de ressalvar que h muitas divergncias entre os doutrinadores, no apenas quanto a quantos e quais seriam os critrios adequados de classificao, como tambm quanto aplicao de tais critrios a cada uma das espcies.

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FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO


Para comeo de conversa: PBC no concorda com as fontes do Direito Tributrio adotadas pelos tratadistas. Resumindo suas crticas: FONTES SEGUNDO OS TRATADISTAS Leis Jurisprudncia

CRTICA DE PBC Sendo a lei o prprio direito positivo, ento o direito positivo a fonte do direito positivo? Tais como os particulares, que pem normas no sistema atravs de negcios jurdicos, o judicirio parte do Direito por estabelecer normas por suas decises judiciais. O judicirio , portanto, parte do direito. Ento como o Direito pode ser a fonte do Direito? Obras de Pontes de Miranda, Miguel Reale, Lourival Vilanova so magnficas, mas aquilo que escrevem no obrigam ningum, no criam Direito. So obras de teor crtico-explicativo. Costume a prtica reiterada de condutas, com aquiescncia das pessoas envolvidas. O costume s se torna obrigatrio se sobrevier lei que autorize ou determine. Se o costume s obriga quando o direito positivo determina, ento no fonte daquilo que a autoriza.

Doutrina

Costume

Para PBC, fonte aquilo de onde provm o que queremos investigar. O Direito vem de um fato social que vai ser revestido de Direito, na forma jurdica do contrato, da lei, do ato do executivo. Embora o fato social seja extrajurdico (est fora do Direito), ele pode ser tomado como fonte. Para PBC, o que realmente interessa ao estudo saber quais so os instrumentos (e no as fontes) que fazem surgir o Direito. Grosso modo: o que faz surgir o Direito a lei.

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TAF TEORIA DOS ATOS DE FALA


Atos de fala = toda e qualquer comunicao humana.

Enunciao Ideia Sujeito EMISSOR Cdigo Canal MENSAGEM

Enunciado

Sujeito RECEPTOR

Contexto Enunciao: a ao do sujeito que fala. Ele tem um contedo a passar (mensagem), precisa de um canal ou meio (por exemplo, papel, e-mail, ondas sonoras) e um cdigo comum (grosso modo, a lngua portuguesa). Escrever uma frase uma enunciao. Falar uma frase uma enunciao. Expressar o contedo da frase por gestos ou Libras uma enunciao. Enunciado: a prpria mensagem passada adiante. A frase o enunciado. Numa lei, os artigos so enunciados. Para PBC, fonte aquilo que est na origem, e o que est na origem a enunciao. Se fonte origem e a origem enunciao, ento as fontes formais, na verdade, so produto dessa enunciao e equivalem, em certa medida, aos enunciados. [Complicando: a noo geral que temos de fontes quase de um objeto, uma coisa ainda que intangvel de onde extramos matria-prima para construir o edifcio Direito Tributrio. Na teoria de PBC, a fonte no tomada neste sentido. Para ele, fonte aquilo que ORIGINA direitos. Lembre-se: PBC positivista. Se o direito s passa a existir quando uma lei introduzida no sistema,

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ento a origem do Direito deve ser buscada na introduo do diploma normativo no sistema. Antes de haver essa introduo da norma, h apenas uma ideia, que est fora do direito positivo. Aquela ideia do que ainda vai ser direito passa pelo processo de positivao no Congresso. Esta srie de atos que vo formando a norma o processo enunciativo, de acordo com PAB (aula de 02/05/2012), cujo ato final, quando h a aprovao do diploma normativo (lei, por exemplo), a enunciao (ato de linguagem que acho torna pblica a introduo da norma no sistema). Com o ato de enunciao, o direito est posto nos sistema, foi introduzido. Cada artigo do diploma normativo (lei) um enunciado (norma em sentido lato). Um enunciado no equivale, necessariamente, a uma norma em sentido estrito (H C). Um enunciado pode trazer um, vrios, ou s uma parte de uma norma em sentido estrito (ou juzo hipottico condicional). E o costume, a jurisprudncia e a doutrina? Por qual processo eles passaram para poderem ser chamados de enunciados? Depende. Se pensarmos apenas como ato de linguagem, eles so de fato enunciados. Mas no so enunciados jurdicos, porque no vinculam ningum.

O MINISTRIO DA SADE ADVERTE: ESTUDAR ENUNCIADO E ENUNCIAO CAUSA SENSAO DE IMPOTNCIA INTELECTUAL E DISTRBIOS MENTAIS.

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O ENUNCIADO-ENUNCIADO E A ENUNCIAO-ENUNCIADA. [Nada to ruim que no possa piorar.] Digamos que seja publicada uma nova lei no Dirio Oficial:

LEI No 99.999, DE 31 DE FEVEREIRO DE 2025. Institui normas gerais para trfego com carrinhos de feira em vias pblicas. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: 1 Esta lei institui normas gerais para a circulao de carrinhos de feira em vias pblicas em todo o territrio nacional. 2 Para os efeitos desta lei, so carrinhos de feira: I Blablablabla. II Blablablabla. 3 Blablablabla blablabla blabla. 4 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 31 de fevereiro de 2025.

Esta parte traz a mensagem. Corresponde ao enunciado.

Estas partes trazem informaes do processo de introduo da norma no sistema. So parte da enunciao.

No texto publicado no Dirio Oficial h mais que apenas a mensagem que queremos transmitir. O texto traz tambm informaes necessrias para introduzir a norma no sistema, mas que no fazem parte do contedo da norma jurdica (indicam, por exemplo, qual norma procedimental foi observada em sua elaborao, resultando em lei complementar, lei ordinria etc.). Naquele modelo que estudamos antes de sentir os primeiros efeitos da impotncia intelectual, ficou parecendo que na enunciao s teramos uma coisa enunciada: a mensagem que formar a norma jurdica em sentido estrito. Mas a vida real o mundo do deveria ser, ento junto vieram as informaes que fazem parte do processo de positivao.

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Ou seja, no Dirio Oficial, mais que apenas uma coisa foi enunciada: foi enunciado aquele enunciado que nos interessava e, tambm, foi enunciada a prpria enunciao. Enunciado-enunciado a mensagem que mais nos interessa no texto publicado, de onde se extrai o direito introduzido (inovando, extinguindo ou modificando direitos) no sistema. Em enunciado-enunciado, a primeira palavra um substantivo e a segunda um adjetivo. Significa o enunciado que foi enunciado. Poderia ser traduzida como mensagem publicada e voc no a taxaria de esquisita. Enunciao-enunciada so as informaes que fazem parte do processo de enunciao e que so publicadas junto com o contedo efetivamente normativo. Essas informaes no criam direito, mas so necessrias para que o direito seja validamente criado. Mais uma anlise gramatical: novamente temos um substantivo acompanhado do adjetivo que o qualifica (a enunciao que foi enunciada). Grosso modo (beeem grosso modo), poderamos falar em parte final do processo de positivao que entra no texto publicado, que ainda feio pra caramba, mas talvez ajude a compreender. Com a enunciao-enunciada, voc poder saber, por exemplo, se a norma foi introduzida por lei ordinria ou por lei complementar. Enunciao como fonte formal do Direito Tributrio. Se um fiscal constata que houve subsuno hiptese tributria e lana o tributo, ele lavrar um documento, seja uma autuao ou coisa que o valha (no momento, s importa que um texto). Opa!! [texto] = [enunciao], lembra? E [enunciao] = [origem], para PBC. Segundo explicao do monitor Lucas, salvo erro nas anotaes, tal documento seria, do ponto de vista da teoria de PBC, uma fonte formal do Direito Tributrio. PAB, em reviso de 02/05/2012, confirma esta viso e complementa: um contrato privado que estipula direitos e deveres entre seus signatrios tambm introduz normas no sistema. Nele tambm encontraremos elementos que denominaremos enunciao-enunciada e as clusulas, que so os enunciados-enunciados.

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PBC, em seu livro, diz que no acha adequado o termo fonte formal, que ele mesmo utilizava antigamente. Agora ele prefere falar em instrumentos introdutrios de normas (CARVALHO, 2005, p. 58).

INSTRUMENTOS INTRODUTRIOS DE NORMAS


PBC prefere se referir a instrumentos introdutrios de normas ao invs de falar em fontes formais. Como uma norma entra no direito brasileiro? Por uma Lei. Lembre-se: norma em sentido estrito a que voc extrai dos enunciados. O enunciado o suporte fsico, o texto. Ento, para PBC, uma norma entra no sistema atravs de um texto (t simplificando!). Ou ainda, tal texto o instrumento pelo qual se introduz a norma. Dependendo da hierarquia ou importncia que damos ao texto, ele vai ser primrio ou secundrio. Tal importncia pode ser traduzida na fora vinculante que dada ao contedo introduzido pelo texto. Retornando linguagem acadmica, os instrumentos introdutrios de normas so as leis lato sensu, alcanando desde o nvel constitucional at o nvel infralegal. INSTRUMENTOS PRIMRIOS. Sero primrios os veculos que podem de fato inovar o direito: a lei (constituio inclusive) e os estatutos normativos com vigor de lei. INSTRUMENTOS SECUNDRIOS (OU DERIVADOS). So os diplomas reguladores, que no podem criar direito novo, mas apenas regulamentar o direito introduzido pelos instrumentos primrios. De acordo com PAB, serve para aclarar as previses legislativas, mas s vezes pode criar srios problemas em matria tributria, porque o ente extrapola e passa a criar direito novo utilizando-se de instrumento secundrio (qualquer dos modais denticos O, V, P que no estivessem previamente previstos em lei).

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PRIMRIOS 1. Lei Constitucional. 2. Lei Complementar. 3. Lei Ordinria. 4. Medida Provisria. 5. Decreto Legislativo. 6. Resoluo do Senado ou do Congresso Nacional. 7. Lei delegada.

SECUNDRIOS 1. Decreto regulamentar. 2. Instruo ministerial. 3. Circular. 4. Portaria. 5. Ordem de servio. 6. Outros atos normativos estabelecidos pela autoridade administrativa.

VALIDADE, VIGNCIA E EFICCIA DA NORMA JURDICA


Validade no predicado da norma, j a vigncia . VALIDADE Para PBC, se a norma pertence a um sistema, ela vlida. Simples assim. De acordo com PAB, PBC entende que h uma relao de pertinncia entre a norma e o sistema. Se a norma pertence ao sistema (e enquanto pertencer a ela), ela vlida. VIGNCIA A norma vigente se tem teor de juridicidade e fora para irradiar os efeitos previstos pelo legislador (quando est apta a produzir os respectivos efeitos de direito, observadas as condies de tempo e espao para aplicao das regras jurdicas). Para fixar a diferena entre validade e vigncia, sugere-se uma reduo, ainda que sujeita a imprecises: se uma lei foi publicada no Dirio Oficial da Unio, j vlida. Mas s ter vigncia a partir da data nela fixada ou, no silncio, 45 dias aps a publicao (art. 1 da LINDB). E se tratar de matria tributria, pode haver outras limitaes, como a anterioridade (CF88, art. 150, III, b) ou a

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nonagsima (CF88, art. 150, III, c). Todos estes casos so exemplos de vacatio legis: a lei j est no sistema, mas sua vigncia est suspensa (ou impedida de comear, a depender da teoria). Cuidado com a anterioridade nonagesimal das contribuies previdencirias, que esto previstas no art. 195. Para complicar: e se uma lei complementar institui um tributo num dos enunciados (norma jurdica lato sensu, lembra?) e, em outros, estipula deveres do contribuinte que no representem aumento ou instituio de tributos? Possveis respostas: a lei que institui o tributo no tem vigncia seno depois de superada a anterioridade e a nonagsima, includos todos os seus enunciados (artigos); b) uma vez que a CF88 apenas veda a cobrana de tributos6 novos ou majorados, somente a norma jurdica em sentido estrito que implique na instituio ou aumento do tributo se submete anterioridade e nonagsima, podendo as demais gozar de plena vigncia. EFICCIA Eficcia tem trs perspectivas: jurdica, social e tcnica. Recorramos ao livro de PBC: Eficcia jurdica.
Tomamos por eficcia jurdica o prprio mecanismo lgico da incidncia, o processo pelo qual, efetivando-se o fato previsto no antecedente, projetam-se os efeitos prescritos no conseqente. a chamada causalidade jurdica, ou seja, vnculo de implicao segundo

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

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o qual, ocorrendo o fato jurdico (relato do evento no antecedente da norma), instala-se a relao jurdica. (...) Eficcia jurdica a propriedade de que est investido o fato jurdico de provocar a irradiao dos efeitos que lhe so prprios, ou seja, a relao de causalidade jurdica, no estilo de Lourival Vilanova. No seria, portanto, atributo da norma, mas sim do fato nela previsto. (BARROS, 2005, p.83, grifos no original).

Eficcia social.
A eficcia social ou efetividade, por sua vez, diz respeito aos padres de acatamento com que a comunidade responde aos mandamentos de uma ordem jurdica historicamente dada. Indicaremos como eficaz aquela norma cuja disciplina foi concretamente seguida pelos destinatrios, satisfazendo os anseios e as expectativas do legislador, da mesma forma que inculcaremos de ineficaz aquela outra cujos preceitos no foram cumpridos pelos sujeitos envolvidos na situao tipificada. (BARROS, 2005, p.84).

Eficcia tcnica.
Diremos ausente a eficcia tcnica de uma norma (ineficcia tcnicosinttica) quando o preceito normativo no puder juridicizar o evento, inibindo-se o desencadeamento de seus efeitos, tudo (a) pela falta de outras regras de igual ou inferior hierarquia, consoante sua escala hierrquica, ou, (b) pelo contrrio, na hiptese de existir no ordenamento outra norma inibidora de sua incidncia. A ineficcia tcnica ser de carter semntico quando dificuldades de ordem material impeam, iterativamente, a configurao em linguagem competente assim do evento previsto, quanto dos efeitos para ela estipulados. (BARROS, 2005, pp. 83-84, nosso grifo).

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EFICCIA

BIZU DE FIXAO Um fato consegue produzir efeitos de direito? Voc vende um carro, rola uma evico. A evico um fato que produz efeitos jurdicos? Sim: o art. 447 do CC02 imputa ao alienante a responsabilidade pela evico. No final das contas, o que confere eficcia ao fato a norma jurdica, mas a eficcia jurdica atributo do fato, no da norma. Melhor pensar que a norma jurdica pode ter eficcia social e eficcia tcnica, porque meio redundante e intil falar que a norma jurdica tem eficcia jurdica. U, se a norma jurdica, o que se poderia esperar dela? A norma pegou? Voc tira cpias de livros? No: o art. 29, I, da Lei 9.610/98 goza de plena eficcia social. Sim? Eficcia social comprometida. Tem a ver com lgica. A norma ter eficcia tcnico-sinttica se: a) No depender de outra norma para juridicizar um fato ou se esta j existir. Ex.: CF88, art. 37, VII. Prev direito de greve dos servidores pblicos nos termos e limites definidos em lei especfica. O no existe tal lei especfica. Caso de ineficcia tcnico-sinttica da norma constitucional, ainda que suprida por deciso do STF, pela aplicao da lei de greve do setor privado. b) No houver outra norma impedindo sua incidncia. Ex.: contrato entre particulares prevendo transferncia total da responsabilidade pelo pagamento de tributos. Esta clusula s ter efeito entre eles, e no poder ser oposta Fazenda (CTN, art. 123).

Jurdica

Social

Tcnica

Sinttica

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Tcnica

Semntica

Tem a ver com questes formais e materiais. Difcil. Se buscarmos em Trcio uma explicao para eficcia semntica, o resultado no se parecer muito com a definio dada por PBC no livro (citado nas pginas anteriores). Tentativa de exemplos: emprstimos compulsrios s podem ser institudos por lei complementar (aspecto formal, CF88, art. 148). Quanto ao aspecto material, talvez possamos extrair exemplo da vedao constitucional tributao de templos de qualquer culto (CF88, art. 150, VI, b). Norma que institua tributo sobre tal matria no gozaria de eficcia tcnico-semntica. A conferir. Chute total.

INTERPRETAO DA LEI TRIBUTRIA


Interpretar atribuir sentido aos smbolos para compreender a mensagem que o legislador mandar para ns.

FATO GERADOR PENDENTE.


CTN, art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.

Fato gerador pendente o mesmo que um fato gerador futuro, aquele que ainda no ocorreu, que ainda no cumpriu todos os requisitos para ser um fato gerador. PBC entende que em matria tributria os fatos so instantneos: ou ocorreu, ou no ocorreu. Para considerarmos que o fato ocorreu, devem estar presentes os elementos do art. 116. um dispositivo contraditrio. RETROAO DE LEI INTERPRETATIVA
CTN, art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

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I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;

Segundo PAB, toda interpretao gera novidades, que nenhuma norma exclusivamente interpretativa (que no inove absolutamente nada no ordenamento jurdico).
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;

PBC afirma que a alnea b norteada pelo Princpio da Indisponibilidade do Interesse Pblico e pelo Princpio da Supremacia do Interesse Pblico em Detrimento do Particular.
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

A alnea c segue exemplo do Direito Penal, permitindo a aplicao retroativa da situao menos gravosa.
CTN, art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.

O legislador precisa descrever com preciso, especificamente, quais so as aes que, se e quando ocorridas, ensejaro o pagamento de tributos.

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2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.

Em situao em que A e B esto em semelhante situao, mas em que a lei dispensou do pagamento de tributo somente A, vedado aplicar ao caso a equidade para dispensar tambm B do pagamento de tributo. [Para fixar: a lei 14.193/2007, do municpio de So Paulo, autorizou o prefeito a conceder iseno ou remisso do IPTU aos proprietrios de imveis atingidos por alagamentos causados por chuvas ocorridas a partir de 01/10/2006. Digamos que um imvel seja inundado por rompimento de uma adutora, assemelhando-se os danos queles sofridos pelos imveis alagados por chuvas. Quanto aos efeitos sofridos, t tudo igualzinho. Pelo 2 do art. 108 do CTN, a autoridade pblica est impedida de dispensar do pagamento de IPTU o proprietrio afetado pelo rompimento da adutora.]
CTN, art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.

Segundo PBC, o que se extrai do art. 109 que quem estabelece os princpios tributrios somente a lei tributria.
CTN, art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.

PAB explica que os conceitos de direito privado utilizados pelo constituinte para definir as competncias tributrias dos entes da federao no podem ser alteradas pela lei tributria. H discusso sobre a possibilidade de aplicao da mutao de tais conceitos, operada pelo prprio direito privado. Afinal, os conceitos podem se modificar com o tempo. PAB e Humberto vila entendem que, embora o conceito possa se modificar no direito privado, na definio de competncias, deve ser observado o

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conceito da poca da promulgao da Constituio, ou haveria modificao da Constituio operada por lei infraconstitucional. Polmico.
CTN, art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

De acordo com PAB, o literalmente do caput pretende evitar interpretao extensiva e, assim, exigir postura mais restritiva quando da concesso de suspenso, iseno ou dispensa da obrigao tributria. Interpretao econmica do Direito Tributrio Segundo PAB, devemos examinar o fato jurdico tributrio no exato e preciso contexto em que a hiptese que elenca esse fato est estabelecida. No se admite a chamada interpretao econmica do fato jurdico tributrio. Liga-se um pouco prpria questo da analogia. Exemplo: hipoteca de um bem imvel juridicamente igual a um processo de compra e venda com pacto de retrovenda? Nas duas situaes, o que se busca uma garantia. Numa vou mais adiante, gerando a compra e venda e a retrovenda; e na outra me contento com a hipoteca. Realidades prximas, mas desiguais. No Direito Tributrio a mesma coisa; eu no posso desconsiderar as formas e fazer aproximaes como isso tem cara de servio, ento aplico ISS, porque o efeito econmico o mesmo. O que importa a hiptese tributria prevista na norma jurdica.

BOA SORTE. (Pelo jeito, vamos precisar)