UNIVERSITATEA SPIRU HARET Facultatea de Management Financiar - Contabil Bucuresti Programe de Studii Universitare de Masterat (Ciclul II - Bologna - 4 semestre

. Anul universitar 2011-2012 CONTABILITATE,CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZA CONTABIL

PROIECT DE CERCETARE LA DISCIPLINA MANAGEMENTUL PROIECTELOR IN ACTIVITATILE FINANCIAR CONTABILE Tema AUDITULUI EXTERN AL SOCIETATII OMEGA S.R.L LICHIDAREA LA SC OMEGA S.R.L

Profesor coordonator Prof. Univ. dr. Zenovic GHERASIM

Masterand: MANEA ( VLADILA ) A.ADRIANA Bucureti 2012

CUPRINS I. INTRODUCERE

II.

Controlul auditului extern la SC OMEGA S.R.L

III. LICHIDAREA SOCIETATII III.1

Definiie Metode de lichidare

III.2

IV.

STUDIU DE CAZ

V.

CONCLUZII

VI.

BIBLIOGRAFIE

I. INTRODUCERE n managementul proiectelor, un proiect se reprezint, n majoritatea situaiilor, prin planificare, programare calendaristic i monitorizare a nivelului de avansare a activitailor proiectului cu instrumentul denumit reeaua de reprezentare a unui proiect. Planul reprezint enumerarea sau reprezentarea grafic ca rezultat al estimrii, al ordonrii logice i al analizei pe baza factorului timp a tuturor activitilor proiectului (se folosete analiza de reea). Documentele formale ce reprezint planul proiectului se folosesc att pentru a dirija execuia proiectului, ct i pentru a efectua monitorizarea i controlul proiectului. Planul director (Master Schedule) este un plan sintetic ce are ca scop identificarea principalelor activitai i jaloane n cadrul proiectului. Programarea rezult din prelucrarea suplimentar a planului iniial, cu luarea n considerare a tuturor resurselor necesare pentru realizarea tuturor activitailor din proiect. Planificarea/programarea calendaristicd (Scheduling) este un proces de selectare i aplicare a celor mai potrivite metode i tehnici pentru realizarea planului/programului sau succesiunii de activiti care asigur respectarea jaloanelor i ndeplinirea obiectivelor proiectului. Planificarea/programarea cu limita de timp (time limited scheduling) se refera la planificarea calendaristic a activitilor, cu luarea n considerare a unui termen final limit de realizare a proiectului. Planificarea de contingenta (contingency planning) reprezint elaborarea unui plan care identific strategii alternative aplicabile la aparitia unui risc anumit pentru a se putea asigura finalizarea cu succes a proiectului. Planificarea/programarea in limita resurselor (resource-limited schedule) se refera la planul/programarea calendaristic a proiectului pentru care data de inceput i data de sfarit sunt limitele calendaristice la care resursele devin disponibile.

Planificarea (programarea) poate fi abordata din doua puncte de vedere: 1) Planificarea liber (estimri, data de finalizare a proiectului este obiectivul planificrii proiectului); 2) Planificarea orientat pe obiectiv (data finalizarii este prestabilit, n afara voinei planificatorului). Procesul de planificare a unui proiect cuprinde definirea obiectivelor proiectului, delimitarea contextului (cadrului de lucru) de realizare a proiectului, precizarea strategiilor i tacticilor corespunzatoare specificului proiectului. Nivelul de referint (Base Line) reprezint nivelul planificat initial pentru proiect, activitate sau sarcin, la care se adaug schimbrile aprobate (managementul schimbrilor proiectului). Analiza sarcinilor de lucru (Task Analysis) cuprinde precizarea structurii i a restriciilor referitoare la realizarea sarcinilor de lucru (termene de realizare, cerinte de resurse, cerinte de calitate etc.). Alocarea sarcinilor de lucru (Task Allocation) reprezint procesul de distribuire a sarcinilor de lucru pe categorii de resurse (umane, tehnice, financiare i informaionale, de timp i de calitate etc).

Actiunile corective reprezint aciunile de eliminare a cauzei unei neconformiti n scopul realizrii concordanei dintre performant ateptat a proiectului i planul proiectului. Obiectele planificrii oricrui proiect sunt: Definirea obiectivelor de atins Alocarea de resurse Definirea calendarului de respectat.

Un proiect bine planificat i administrat are cele mai mari anse de succes. Punerea la punct a proiectelor const n a traduce ideile n actiuni practice.

Alctuirea unui proiect const n: a evalua necesitatea unei planificri; a formula o idee clar asupra etapelor planificrii i alctuirii proiectului; a ntelege ce trebuie fcut pentru a obine susinere pentru aprobare i resurse, a clarifica obiectivele, a cauta soluii, a face propuneri; reexaminarea planului proiectului i adaptarea lui, a proceda la realizarea proiectului; a solutiona o problem a managementului strategic. Managementul resurselor unui proiect incepe cu planificarea i alocarea resurselor umane necesare la un proiect i cuprinde comunicarea, delegarea i metodologia, precum i competenele de management ale personalului. Prin planificarea i alocarea resurselor umane necesare la un proiect se nelege recrutarea personalului potrivit i competent pentru fiecare post din echipa de lucru la proiect (calificare i experien). Se au n vedere comunicarea, delegarea i metodologia, precum i competenele de management ale personalului. Resursele umane pot fi programate cu destul de mult uurin n funcie de necesitai i de stadiul sau faza de lucru a proiectului.

II. Controlul auditului extern la SC OMEGA S.R.L

Dup operaiunile de lichidare, echipa de audit extern desfoar o misiune de audit cu tema Verificarea conturilor contabile la S.C. OMEGA SRL. Echipa de audit extern numit n control urmeaz s verifice aproximativ 10% din conturile acestei societi. n cadrul acestui control am folosit metoda managementului prin proiecte. Obiectivele au fost ncadrate n limite de timp,buget, n functie de rezultatele asteptate au fost consultai permanent, att membrii echipei de implementare ct i beneficiarii proiectului.

Au fost estimate costurile, au fost gsite combinaii optime cost-timp prin metoda drumului critic. Managementul prin proiecte a identificat i analizat factoriii de risc, formulnd politica de management a riscului. Ca metode i instrumente pentru managementul proiectului am utilizat Diagrama Gantt, drumul critic, graficul retea, tehnici de programare Microsoft Project. O diagram GANTT este o reprezentare grafic a duratei unei sarcini n timpul progresiei timpului, un instrument de planificare. Ca sa fie mai pe ntelesul tuturor, ne arat ct timp ne ia s facem un anumit lucru. Pentru derularea n bune conditii a activitatiilor proiectului este necesara aplicarea unor proceduri, metode de conducere, coordonare i subordonare dup cum urmeaz:
-

S-a elaborat fia postului pentru membrii echipei de implementare care cuprinde responsabilitile obligaiile acestora;

Fiecare persoan a fost responsabil de realizarea unor activitti sau subactiviti i a raportat periodic directorului adjunct situaia derulrii acestora;

S-a elaborat un plan de realizare a proiectului care contine termene, activiti, obiective, rezultate obinute i resurse alocate.

S-a urmarit permanent derularea activitilor, stadiu de ndeplinire a obiectivelor, respectarea termenelor asumate i modul de alocare a resurselor;

Directorul de proiect a monitorizat permanent respectarea planificarii activitilor i a stabilit msuri de corectare a unor eventuale decalaje aprute n implementarea proiectului;

Pe parcursul derulrii proiectului n punctele cheie ale acestuia s-au elaborat i distribuit beneficiarilor de proiect, chestionare legate de impactul proiectului.Au fost culese i interpretate opiniile beneficiarilor de proiect fata de actiunile derulate, sugestiile acestora n legatur cu imbuntirea unor activiti specifice;

S-au adaptat aciunile planificate n raport cu necesitile identificate i exprimate ale beneficiarilor de proiect;

Rapoartele periodice care au fost prezentate, au constituit subetape de evaluare a proiectului. n ansamblu, activitatea de evaluare a urmrit obiectivele, activitile, rezultatele, impactul bugetul proiectului.

Echipa de implementare a proiectului este formata din 5 persoane i cuprinde:

-

PM-proiect manager-auditor ef-;

Managerul de proiect trebuie s aib calitti excepionale de lider pentru a ntelege proiectul n intregimea sa, de la inceput i pn la sfrit, de a conduce, organiza, coordona i controla resursele i echipele de lucru. Calificri i experiena profesional general (CEPG): Studii superioare, experien n management i resurse umane. Experien specific ( ES): piaa muncii, managementul proiectelor. Responsabiliti (R) :planificarea, organizarea i urmrirea derulrii activitilor proiectului, stabilirea i ndeplinirea sarcinilor de ctre parteneri; A1_Auditor 1- A2- Auditor 2

Calificri i experiena profesional general, se va ocupa de partea financiar a proiectului CEPG: studii superioare,contabilitate, experient n managementul financiar, verificarea rapoartelor financiar contabile ES: management financiar, participa la proiecte finantate din fonduri UE, verificarea si urmarirea bugetului anual al proiectului, analiza indicatorilor economico-financiari. R managementul financiar al proiectului, eligibilitatea cheltuielilor, ntocmirea rapoartelor financiar contabile, colaborarea cu ali auditori.
-

DRV ofer AS- asistent universitar

Directorul de proiect a rspuns de activitatea de informare i publicitate a proiectului, achiziiile publice, asigurarea unui nivel adecvat de control al implementrii proiectului. Durata nceperii proiectului: 12.05.2012 Durata controlului : 17 zile lucrtoare Nr. Crt. 1 2 3 Cod activitate INF PLA VIZ Denumire activitate Resurse Observatii activitate precedent Informare general Planificare activiti PM;A1;A2;DRV;AS INF Vizita la PM;A1;2;AS PLA compartimentul 4 5 6 AUD1 AUD 2 RAP financiar contabil Activitate specific de audit Activitate specific PM;A1;2;AS A2; DRV VIZ VIZ AUD1 AUD2 7 zile 7 zile 0,25/zi 0,50/zi 0,25/zi Durata

de audit ntocmire raport de PM;A1;A2;DRV;AS audit

2 zile

Obiectivele proiectului (Diagrama Gantt) este ataat prin anexa nr. 1

III. LICHIDAREA SOCIETATII 2.1 Definiie Lichidarea societilor comerciale presupune ansamblul operaiilor care au ca obiect realizarea de elemente de active i plata datoriilor exigibile ale societii n vederea determinrii situaiei nete i partajului activului net sau situaiei nete ntre asociai. ncetarea existenei societilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a doua etape:

-Dizolvarea -Lichidarea Operatiunile de lichidare, dizolvare ale societilor comerciale sunt reglementate prin Legea 31/1990, republicata cu modificrile i completrile ulterioare ( art.252;227-2371). Conform Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, actualizat cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit art. 27 alin(2) privind distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operaunii de dizolvare sau lichidare, se trateaz ca transfer impozabil. Profitul impozabil n cazul lichidrii societii comerciale se calculeaz ca diferena ntre veniturile cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulate de la nceputul anului fiscal, lundu-se n calcul urmatoarele: -

Profitul din lichidarea patrimoniului ; Sumele din anularea provizioanelor; Sumele inregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii;

Alte elemente similar veniturilor i cheltuielilor.

La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existenta n urma operaiunilor de lichidare, nu sunt impozitate urmatoarele :
-

Rezervele care constituie profitul net al societii, Sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit legii rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize , n conformitate cu actele normative n vigoare, daca legea nu prevede altfel.

Potrivit art.65 alin(1) lit.e din Codul Fiscal, veniturile obinute din lichidarea unei persoane juridice sunt considerate venituri din investiii impozitate.

Venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice se impune cu o cota de 16%, impozitul fiind final.Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice.Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la Oficiul Registrul Comerului, ntocmit de lichidatori ( art.67 alin.(3) lit.d din Codul Fiscal). 2.2 Metode de lichidare Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societaii comerciale, n cazurile prevzute la art.222 alin (1)[cu excepia dizolvrii prin faliment] i la art.223-232 din Legea nr.31/1990 privind societaile comerciale, republicat cu modificrile i completrile ulterioare, pentru lichidarea societilor comerciale sunt :
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor

comerciale care urmeaz s se lichideze , potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicat, normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie;
ntocmirea situailor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se

lichideze;
Stabilirea de ctre Adunarea Generala a Acionarilor sau a Asociailor, a

operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societaii comerciale;
Valorificarea elementelor de active (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor,

ncasarea creanelor,a investiiilor financiare pe termen scurt,etc.);

Achitarea datoriilor societaii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor

sociale de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i alti teri;
Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere); Calcularea, retinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe

dividende n urma aciunii de dizolvare/lichidare;

 ntocmirea bilanului de partaj, conform celor prevzute la pct.2; Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale,

rezultat din lichidarea societii comerciale n funcie de: -Prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; -Hotrrea adunrii generale a acionarilor/asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale; -Cota de participare la capitalul social.

IV. STUDIU DE CAZ

Contabilizarea operaiilor de metoda rezultatului brut.

lichidare la Societatea Comerciala OMEGA SA, prin

Obiectul principal al S.C. Omega SA l constituie realizarea de produse finite pentru industria alimentar. Societatea are cca 70-100 de conturi contabile. Considerm urmtorul bilan nainte de lichidare: Bilan la SC Omega SA ncheiat la data de 01.05.2012 mii lei Nr. Crt. Denumire activ 1 I.Imobilizari -Mijloace fixe 20.000 5.000 1.500 Valoare bruta Amortism si provizioane I.Capital Propriu -capital social 48.000 Valoare neta Denumire pasiv Valoare neta

rezerve

6.000

II.Active circulante -stocuri de materii prime -stocuri de produse finite -clienti diponibilitati TOTAL

10.000 30.000

12.000

10.000 18.000

Provizioane pentru riscuri si cheltuieli -

40.000

6.000

34.000

Datorii furnizori

25.000

2.000

2.000

102.000

23.000

79.000

TOTAL PASIV

79.000

ACTIV Contabilizarea operaiilor de lichidare:

1. Inregistrarea vnzarii de imobilizri corporale (Mijloace fixe)

Disponibil n 5121 Conturi la bnci n lei

= % 7728 venit din lichidare 4427 TVA colectata

19.840.000 16.000.000 3.840.000

Descrcarea gestiunii (scoaterea din evident a mijloacelor fixe): %

281

= 212

2.000.000 500 000 1.500.000

amortizri

6728 chelt. cu lichidarea

2.Vnzarea stocurilor de materii prime;

5121

= % 7728 4427

6.200.000 5.000.000 1.200.000

descrcarea gestiunii: 6728 = 300 3.Vnzarea stocurilor de produse finite: Prt vnzare 12.000.000 provizioane constituite 12.000.000 TVA 24% Total 2 880.000 14.880.000 10.000.000

Anularea provizionului constituit i descrcarea gestiunii: 394 = 7873 12.000.000

Venituri excepionale din provizioane Descrcarea gestiunii de produse finite: 672845 30.000.000

4.Incasarea creantelor de la clienti: ncasarea clienilor incerti pentru suma de 4.200.000 lei % 5121 6728 = 416 8.000.000 4.200.000 3.800.000

Anularea provizionului 6.000.000 lei 491 = 411 31.500.000

Scont acordat

6728 = 411

500.000

5.nregistrarea cheltuielilor de lichidare: 6728 = 5121 2.000.000

6.Regularizarea i plata datoriilor fiscale a celorlalte datorii: 4427 = 4423 4423 = 5121 Plata furnizorilor 401 = 5121 7.920.000 7.920.000 25.000.000

7.Stabilirea rezultatului din lichidare : nchiderea contului de cheltuieli 107/ rezultatul Lichidarii = % 61.300.000

6728/cheltuieli 61.300.000 cu lichidarea

nchiderea conturilor de venituri:

% 7728 7873

= 107/rezultatul lichidarii

51.000.000 33.000.000 18.000.000

D 61.300.000

C 51.000.000

Sf d : 10.300.000 pierdere din lichidare

V. CONCLUZII In viata unei societi, de la nfiinarea continu transformare, cutare i adaptare. Direct din relaii de colaborare sau asociere sau indirect pe baza intereselor latent sau concureniale, societatea intr n relaii cu alte societi. n funcie de bonitatea sa, de politica sa financiar sau de decizia de dezvoltare, societatea poate avea un disponibil de capital i atunci penetreaz n capitalul altor societati, sau o nevoie de capital, cnd apeleaz la surse atrase sau mprumuturi. Prerea experilor (expert judgment) se utilizeaz ca tehnic n cadrul multora dintre procesele specifice managementului proiectelor. Experii pot fi membri ai echipei de lucru la proiect sau pot proveni din exteriorul echipei (din organizatia gazd" pentru echipa de lucru la proiect sau chiar din exteriorul organizaiei). Prerea expertilor este important n managementul integrat al proiectului, pentru fundamentarea scopului proiectului, n definirea activitailor, n programarea proiectului, n fundamentarea costurilor i analiza riscurilor proiectului etc. i pn la lichidarea sa, pentru atingerea

obiectivului de activitate strns corelat de echipa de manageri, societatea comercial este ntr-o

VI. BIBLIOGRAFIE Gherasim, Zenovic; Andronie, Maria; Dumitru Alexandru; tefan Raluca Mariana; erban Mariuta Managementul proiectelor, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2010. David I. Cleland, "Project Management. Strategic Design and Implementation", McGraw-Hill Inc., 1990 Mircea Boulescu, Corneliu Barnea- Auditul financiar, reorganizarea judiciara si lichidarea societatilor comerciale. Editura Fundatiei Roamnia de Maine. Caprenaru Stanciu D.-Drept comercial roman, Editia a II a, Editura All Beck Florin Coman- Contabilitatea financiara, Editura Fundatiei Romania de Maine; Niculae Feleaga, Ioan Ionascu- Tratat de contabilitate financiara, Editura Economica; Luminita Ionescu- Contabilitate aprofundata, Editura Fundatiei Romania de Maine; Cecilia Ionescu Contabilitate, bazele teoriei si practici contabile, Editura Fundatiei Romania de Maine; Legea nr.31/1990, republicata, publicata in M.O. al Romaniei nr. 1066 din 17 noiembrie 2004 Partea I, actualizata prin OUG nr. 43/2010 publicata in M.O. al Romaniei nr. 316/13.05.2010; OUG nr. 54/2010 publicata in M.O. al Romaniei nr. 421/23.06.2010; OUG nr.90/2010 publicata in M.O. al Romaniei nr. 674/04.10.2010.

Legea nr. 82/1991 republicata in M.O. al Romaniei nr. 380/05.05.2002; republicata in M.O. al Romaniei nr. 454/18.06.2008 partea I si actualizata la data de 2 iunie 2011 cu prevederile OUG nr.37/2011. Legea nr. 571/2001 privind Codul Fiscal, modificata prin OUG nr. 138/2004 si actualizata cu modificarile si completarile ulterioare. OMFP nr.1376/2004 publicat in M.O. al Romaniei nr. 1012/03.11.2004, partea I