1 Apuntes Claudio Benavides Castillo

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2 Apuntes Claudio Benavides Castillo

DEBITO FISCAL IVA Concepto

Forma de determinacin : Ps. Obligadas a emitir factura Ps. Obligadas a emitir boleta Divide por 1,18 6,55556 Agregados al dbito: Monto del IVA recargado en Notas de Dbito emitidas en el periodo Casos de emisin ND Diferencias de precio Intereses reajustes, dif. de cbio y gastos de financ. en operac. a plazo Intereses moratorios Dif. por facturacin indebida de dbito fisc. inferior resp. de fact. del mmo periodo Deducciones al dbito Fiscal: Monto de IVA, por N. Crdito emitidas en el periodo Casos de emisin NC Bonificac. y descuentos sobre oper. afectas, otorgados a los compradores o beneficiarios del serv. con post. a la facturacin, sean del mmo periodo a anteriores. sumas restitudas a los adquirentes por bs. devueltos, correspond. a devol. por resolucin. resciliacin o nulidad, dentro de los tres meses (exc. sent. judicial) sumas devueltas por servicios resciliados, dentro tres meses. cantidades devueltas por venta o promesa de bs. inmuebles, quede sin efecto por resolucin, resciliacin o nulidad. dentro tres meses de resoluc, escritura o sentencia. Apuntes Claudio Benavides Castillo

3 Apuntes Claudio Benavides Castillo

cantidades devueltas a compradores por restitucin de envases. cantidades a favor adquirentes por facturacin excesiva, siempre que ocurra en el mmo periodo tributario. Anulacin de ventas efectuadas con boletas Vta. con boleta Vta. con vale mquina registradora. Ventas dejadas sin efecto, corresp. a facturas emitidas anticipadamente N.C. slo procede por cantidades devueltas Solicitud conforme al art. 126 C.T. Si efecta resciliacin == tres meses Si cometi error === anular y rectificar CREDITO FISCAL Concepto Conceptos que dan derecho a C. Fiscal Que sean recargados separadamente en las facturas recibidas Adquisicin o importacin de bienes muebles destinados a ser parte del A. Fijo Destinadas a formar parte del activo realizable Relacionadas con gastos de carcter general de la empresa Rubros que no dan derecho a C. Fiscal Hechos no gravados o exentos Hechos que no digan relacin con el giro de la empresa Importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra de automviles, station wagons y similares y combustibles, reparaciones y repuestos IVA recargado en facturas falsas o no fidedignas Requisitos formales para hacer uso C. Fiscal IVA recargado separadamente en las facturas de compras o ND recibidas o pagado segn comprobantes de importacin Haber contabilizado las facturas o ND Imputado en periodo respectivo. Improcedencia del Crdito F. por Facturas Irregulares

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4 Apuntes Claudio Benavides Castillo

Facturas no fidedignas Facturas Falsas Facturas que no cumplen reqs. legales o reglamentarios. Facturas otorgadas por personas no contribuyentes IVA

Medios de prevencin del contribuyente Pago con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria. Anotar el Nmero de RUT emisor factura y nmero factura en el reverso del cheque. En caso de impugnacin debe acreditar ante el SII Emisin y pago del cheque, mediante original o copia del documento Tener registradas la cuenta en la contabilidad Acreditar que la factura cumple con los reqs. legales y reglamentarios. La efectividad material de la operacin. NO SE APLICA: cuando tiene conocimiento o participacin en la falsedad Prdida o extravo de facturas para respaldar Crdito Para la utilizacin del C.F. se requiere el original No procede utilizacin fotocopia autorizada En caso de prdida ocurrida con posterioridad, se debe acreditar por los medios de prueba legal. Caso de IVA respecto de mercaderas siniestradas Procede utilizacin crdito fiscal No procede crdito por indemnizacin No constituira venta por ser Acreditada fehacientemente. Crdito Fiscal en Operaciones Gravadas y exentas de IVA Debe establecerse relacin porcentual entre: Ventas y servicios gravados con IVA Ventas y Servicios totales

El porcentaje se aplica a bs. adquiridos o servicios recibidos que sean de utilizacin comn (afectas y exentas) Apuntes Claudio Benavides Castillo

5 Apuntes Claudio Benavides Castillo

El resultante es la cantidad que se puede utilizar como crdito El clculo debe efectuarse cada mes en que se produzca, acumulando las ventas durante el ao comercial correspondiente En ao calendario siguiente debe partirse de cero El IVA recargado, en la parte que no constituya crdito, deber ser considerado Gasto General y no Costo Giro: Empresa de buses interprovinciales Ingresos provienen de venta de pasajes exentos de IVA y servicio de encomiendas afecto de IVA Ingresos del mes de Ingresos del mes de $100.000 10% 900.000 90% ========= TOTAL INGRESOS .$1.000.000 100% Compras del mes: Neumticos para los buses 1.000 IVA 180 Cdto. Fiscal proporcional 10% Factura de imprenta por la confeccin de pasajes500 IVA 90 Cdto. Fiscal 0% Adquisiciones relacionadas exclusivamente con el servicio de encomiendas 800 IVA 144 Cdto fiscal 100% ====== CREDITO FICAL DEL MES REMANENTE DE CREDITO FISCAL Se acumula a los CF que se originen en el perodo sgte. 162 afectos al IVA exentos de IVA

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El remanente se convierte en UTM de la fecha en que debi pagarse el tributo Apuntes Claudio Benavides Castillo

6 Apuntes Claudio Benavides Castillo

El remanente se reconvierte en UTM a la fecha en que se impute efectivamente La no utilizacin oportuna no puede invocarse como crdito en periodos posteriores sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 126 CT MES 1 D.F. C.F. remanente remanente mes anterior a pagar UTM $ 24.450 $450.000 $790.000 $340.000 / 25.000 = 13,6 13,6x 25.500 = 346.800 $302.400 $ 25.000 $25.500 MES 2 $980.000 $330.800 MES 3

REMANENTE POR BIENES DESTINADOS AL ACTIVO FIJO

Que existan remanentes durante seis periodos tributarios consecutivos o ms Que el remanente sea originado en adquisiciones de bs. destinados al A. Fijo. O que sea originado en servicios que deban integrar el costo del A. Fijo O Impto. pagado en la importacin de bs. arrendados con o sin opcin de compra, si se clasifican activo en A. Fijo por su naturaleza y caractersticas

METODO DE CALCULO Se suman los C. Fiscales de los ltimos seis o ms periodos en UTM Se usa la UTM del mes de pago El remanente del mes anterior se suma al CF del primer mes Se suman los CF del A. Fijo, tambin en UTM

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7 Apuntes Claudio Benavides Castillo

Se reconvierten las dos cantidades anteriores, en pesos, segn valor de UTM del mes en que se solicita imputacin o devolucin Se determina el porcentaje que representan los C.Fiscales por A. Fijo dentro del total del CF. El porcentaje obtenido se aplica al Remanente C.F. del ltimo mes, resultando el IVA a recuperar. Clculo Remanente C. F. A. Fijo mes 1. 2. 3. 4. 5. 6. C . F. TOTAL REM. C.F. UTM F. A. FIJO 2.400.000 1.000.000 800.000 2.800.000 2.200.000 2.200.000 600.000 2.400.000 1.200.000 1.600.000 3.200.000 1.000.000 3.000.000 2.200.000 1.380.000 4.400.000

C.

24.500 24.600 24.700 24.800 24.900 25.000 25.100

mes 1. 2. 3. 4. 5. 6.

C . F. TOTAL 97,56 113,36 24,19 48,19 128,00 87,65 498,96 12.523.821

C.

F. A. FIJO 40,65 89,07 0 0 40,00 54,98 224,70 5.639.953 45,034%

REM. C.F. 800.000 2.200.000 2.400.000 1.600.000 3.000.000 4.400.000

UTM 24.500 24.600 24.700 24.800 24.900 25.000 25.100

45,034% SOBRE 4.400.000 = $ 1.981.487 R.C.F. A. FIJO

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8 Apuntes Claudio Benavides Castillo

CREDITO ESPECIAL DEL IMPUESTO ESPECIFICO AL PETROLEO DIESEL Tienen derecho a la recuperacin: Todos los contribuyentes afectos al IVA Los exportadores con derecho a recuperar IVA Empresas navieras y de aeronavegacin Contribuyentes que efecten ventas de productos a las zonas francas Las empresas de transporte ferroviario Las empresas constructoras Ambito de aplicacin: Adquisiciones Importaciones Excepcin El utilizado en sus vehculos motorizados que transiten por calles, caminos o vas pblicas en general. Imputacin: Se rebaja directamente del dbito fiscal del IVA. CREDITO ESPECIAL DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS Ambito de aplicacin: Venta o promesa de venta de un inmueble para habitacin Contratos generales de construccin de inmuebles, que no sean por administracin, para habitacin. Contratos generales de construccin de inmuebles, que no sean por administracin, celebrados con las siguientes instituciones: Cruz Roja Comit Nac. De Jardines Infantiles y navidad Consejo de Defensa del Nio Consejo Nacional de Proteccin a la ancianidad CORDAM COANIL Cuerpo de bomberos de Chile Bote Salvavidas Apuntes Claudio Benavides Castillo

9 Apuntes Claudio Benavides Castillo

Otros Que gocen de Ps. Jdca. Que no persigan fines de lucro Que no reciban subvenciones del Estado Objeto: prestar ayuda material a pers. de escasos recursos Que no realicen operaciones gravadas con IVA Que las construcciones se destinen exclusivamente a los fines propios de la institucin Que no sean enajenadas antes del plazo de 10 aos Que cuente con autorizacin (D.S. ) del M. Hacienda FACTURACION CDTO. ESPECIAL Detalle Bien Raz para la habitacin Precio neto sin terreno IVA Menos Crdito especial Precio sin terreno Valor del terreno 10.000.000* 1.800.000* (1.170.000) 10.630.000 7.000.000 17.630.000 *Base Imponible Se deduce valor del terreno segn valor de adquisicin, con reajuste: Limitacin: No puede ser superior al doble de avalo fiscal Excepciones: Que hayan transcurrido ms de tres aos desde la adquisicin Que el SII autorice por Res. fundada En reemplazo valor adquisicin puede rebajar valor del avalo P. Unitario Total

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10 Apuntes Claudio Benavides Castillo

IVA EXPORTADORES Los exportadores tienen derecho a recuperar el IVA recargado o pagado en las adquisiciones o servicios destinados a su actividad de exportacin. Conceptos que dan derecho a la recuperacin: Adquisicin, construccin o importacin de bienes destinados a su actividad de exportacin.

Utilizacin de servicios con el mismo fin. Materias primas, partes y piezas o elementos utilizados en la exportacin Maquinarias, equipos industriales, herramientas y artculos corporales muebles includos en el A. inmovilizado Bienes cuya adquisicin constituya un gasto general. Otros tributos del DL 825 Impuesto adicional: Artculos de oro platino y marfil Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas Pieles finas, calificadas por SII, manufacturadas o no Impuesto adicional de bebidas alcohlicas y analcholicas y similares Impuesto que grava la importacin de ciertos vehculos motorizados (43 bis) (46). Personas que se consideran exportadores Los exportadores Los prestadores de servicios que efecten transporte areo o terrestre de carga o de pasajeros desde Chile al exterior o viceversa Las empresas navieras que efecten transporte de carga o de pasajeros desde Chile al exterior o viceversa Los prestadores de servicios que presten servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, (Aduanas debe calificar previamente como exportacin) Empresas areas o navieras, o representantes que efecten transporte de pasajeros o carga en trnsito, por el aprovisionamiento. Empresas o sus representantes por el aprovisionamiento de: Apuntes Claudio Benavides Castillo

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11 Apuntes Claudio Benavides Castillo

Plataformas petroleras en trnsito Naves o aeronaves extranjeras, que no efecten transporte de carga o de pasajeros y que se haya convenido colaboracin segn calificacin M. Hacienda Empresas areas, navieras y de turismo y las organizaciones cientficas Aprovisionamiento de naves en Punta Arenas Carga, pasajes y servicios entre punta arenas y T. Antrtico, certificados por DGTM o DGAC

Empresas hoteleras registradas ante el SII por ingresos en moneda extranjera percibida de turistas sin domicilio ni residencia en Chile Recuperacin no puede exceder de tasa IVA aplicada al monto de operaciones celebradas Contribuyentes que vendan mercaderas nacionales o nacionalizadas a Zonas Francas Primarias de Iquique y Punta Arenas1

MONTO DE RECUPERACION Se aplica al total del C. Fiscal el porcentaje que corresponde a exportaciones con derecho a recuperacin en relacin a las operaciones afectas del mismo periodo. El valor de la exportacin ser igual a: valor FOB de las ventas y servicios, segn el tipo de cambio vigente: al momento del conocimiento de embarque, o aceptacin a trmite la Declaracin de Exportacin. Para la E. Hoteleras, segn valor factura de exportacin y su fecha de emisin. Los remanentes internos se recuperaran hasta la aplicacin del porcentaje de la tasa del impuesto (18%) sobre el valor FOB de las exportaciones o sobre la factura de exportacin. Las empresas areas o navieras podrn recuperar el total del cdto. que provenga de operaciones del transporte internacional. Los cdtos de utilizacin comn, la parte que resulte de aplicar el porcentaje de exportacin en relacin al total de operaciones. Las empresas hoteleras, la devolucin no puede exceder a la tasa del IVA sobre el total de las divisas liquidadas en el mismo periodo.

Personas que se consideran Exportadores

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12 Apuntes Claudio Benavides Castillo

El tipo de cambio ser el observado. PROCEDIMIENTO PARA OBTENER RECUPERACIN DEL IVA Deber solicitar la recuperacin de los crditos fiscales dentro del mes siguiente de efectuado: el embarque o aceptacin a trmite de exportacin o recibida la liquidacin de venta en consignacin al exterior o de la contratacin de carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto o de sumas recibidas por conceptos de fletes o la factura en caso de empresas hoteleras Deber presentar ante el S. de Tesorera una declaracin Jurada, indicando: Valor total de las exportaciones y el valor total de ventas y servicios del mes anterior y otros Monto total del crdito que tienen derecho a deducir y monto de crdito fiscal que se solicita Acompaar declaracin de exportacin o conocimiento de embarque El servicio de Tesorera deber girar cheque dentro de los 5 das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin. Las cantidades que tenga derecho a recuperar, debern ser deducidas del C. Fiscal del mismo periodo. El remanente se imputar al dbito correspondiente. Mtodos parta la recuperacin del IVA Imputacin Directa al Dbito Fiscal Recuperacin post- embarque Recuperacin Pre embarque Imputacin Directa al Dbito Fiscal El crdito de las operaciones externas se suma a las ventas internas. La suma se imputa contra el dbito correspondiente Si el crdito excede de los dbitos puede: Solicitar de Tesorera la devolucin del saldo Dejar el saldo como remanente para el mes siguiente Apuntes Claudio Benavides Castillo

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13 Apuntes Claudio Benavides Castillo

Devolucin de IVA post embarque Si el contribuyente slo efecta ventas al exterior, debe solicitar reembolso al mes siguiente al que haya efectuado sus embarques Si el contribuyente no efecta embarques, puede acumular dichos crditos al periodo siguiente. Si ha debido acumular los crditos, cuando efecte el embarque podr recuperar el crdito correspondiente ms el remanente de meses anteriores. Si adems efecta ventas internas, deber efectuar un calculo proporcional entre las ventas externas y las totales afectas. Los remanentes de CF de periodos anteriores se recuperan hasta la tasa del impuesto, segn valor FOB o factura Plazo para solicitar devolucin Dentro del mes siguiente a efectuado el embarque o aceptacin a trmite de exportacin

No puede solicitarse en meses posteriores porque el plazo es fatal

El crdito cuya devolucin no se ha solicitado puede ser utilizado como remanente en el periodo siguiente.

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14 Apuntes Claudio Benavides Castillo

Devolucin Pre embarque Puede autorizarse la devolucin anticipada mediante resolucin fundada del M de Economa Se deber fijar un plazo para materializar la exportacin

Se podr autorizar la devolucin anticipada los impuestos del IVA y especiales (art. 42) soportados en la adquisicin, importacin o utilizacin de bienes o servicios destinados a la exportacin. El monto mximo hasta el cual se autoriza la devolucin ser el que se determine aplicando la tasa del impuesto sobre los bienes y servicios afectos utilizados. Ante el Ministerio los exportadores deben Presentar declaracin jurada Acompaar el proyecto de inversin Una vez dictada la resolucin, deber solicitar la devolucin al mes siguiente de efectuada la adquisicin o utilizacin de servicios, acompaando declaracin jurada al efecto. Tesorera exigir garanta previo al reembolso correspondiente.

Si no materializa la exportacin deber devolver la sumas reajustadas, sobre las cuales deber aplicar inters mensual del 1%. El monto reintegrado, excluidos los intereses, constituir remanente. Ejemplo de imputacin contra el dbito Ventas mes 1 Internas (netas) Externas (FOB) 200.000 300.000 40% 60%

Crdito Fiscal del mes 80.000 40% sobre 80.000 = 32.000 ( Interno) 60% sobre 80.000 = 48.000 (externo) Dbito Fiscal Crdito Fiscal RCF UTM 36.000 (80.000) 38.400

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15 Apuntes Claudio Benavides Castillo

Devolucin a solicitar CF Exportaciones Menos imputado al Dbito Fiscal (36.000 -32.000) Saldo de CF. cuya devolucin se solicita Ejemplo devolucin con remanente: Mes 1 (UTM $20.000) Dbito Crdito RCF 1.000.000 2.500.000 1.500.000 = 75 UTM 48.000 ( 4.000) ======= 44.000

Mes 2 ( UTM $25.000) FOB embarques Ventas Internas CF mes 2 CF exportaciones CF Interno 3.000.000 1.000.000 600.000 450.000 150.000 75% 25%

RCF anterior: (75 x 25.000) Crdito del mes

1.875.000 600.000 ======== 2.475.000 180.000 ======== 2.295.000

Dbito Fiscal mes RCF

Solicitud devolucin CF Exportadores Ms: Remanente CF anterior 1.875.000 450.000

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16 Apuntes Claudio Benavides Castillo

Imputado al Dbito Fiscal (180-150) Saldo remanente

(30.000) ======== 1.845.000 540.000 ====== 990.000

18% s/FOB de 3.000.000 = 540.000 (tope) Total devolucin solicitada

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